Основные задачи и направления внешнего финансового контроля

Тема 3.
ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

План

Цели, задачи и направления внешнего финансового контроля
Государственный финансовый контроль (органы государственного фин. контроля и направления их деятельности, правовая база и оформление результатов внешнего контроля)

1. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Задачи внешнего финансового контроля определяются его це­лями и условиями проведения, полномочиями контролирующего органа и рядом других факторов. При этом определяющими, ско­рее всего, являются полномочия органов внешнего контроля, так как их регламентация определена законодательными и другими нормативными актами и не может быть расширена или урезана при проведении отдельного контрольного мероприятия.

Первоначальным является определение управляющим субъек­том цели контрольного мероприятия, которая должна отвечать критериям законности и реальности (достижимости на современ­ном этапе).

Теоретически возможна поставка незаконных целей - в этом случае любой орган должен обладать механизмами противодей­ствия незаконным приказам (игнорирование, бездействие, сооб­щение в вышестоящие органы, привлечение внимания общества и т.д.).

Например, может ли быть поставлена цель проверить, на что малообеспеченные граждане тратят денежную помощь - на продукты, одежду или алкогольные напитки? Если закон не преду­сматривает проведение контроля такого рода, то, скорее всего, ни один официальный контрольный орган не будет осуществлять та­кого рода проверку. Возможен ли такой контроль со стороны об­щества, например соседей или родственников, которые могут об­ратить внимание органов социальной защиты на факты «нецеле­вого использования» денежной помощи? Здесь вопрос решается уже по-другому: выясняется, существуют ли нормы закона, запре­щающие такой контроль, например, отнесение этой ситуации к сфере личной жизни, вмешательство в которую запрещено.

Законные цели могут быть нереальными по ряду причин:

1) отсутствует специальный контрольный орган, обладающий полномочиями на проведение проверки;

2) отсутствуют необходимые ресурсы (кадры, финансы, техни­ка и т.д.);

3) отсутствует механизм проверки (не разработаны нормативы, нет научного обоснования, надежной методики лабораторного ис­следования и т.д.).

Все эти вопросы решаются на этапе целеполагания, т.е. определения целей контрольного мероприятия.

Предположим, цель контроля - проверить целевое использо­вание выделяемых гражданам дотаций. Если есть специальный контрольный орган, в полномочия которого входит такая провер­ка, определяется, нужно ли проверить всех лиц, получивших дота­ции, или можно проверить выборочно, например каждого 50-го, или проверить всех получателей, но только в определенных реги­онах, и т.д. Этот вопрос тесно связан с ресурсным обеспечением контрольного мероприятия и реализацией принципа эффективно­сти финансового контроля. Другой вопрос - классификация па­раметров целевого и нецелевого использования. Например, деньги выделены гражданину на восстановление разрушенного наводне­нием жилища, а он отдал их в долг соседу, ребенку которого тре­бовалась срочная платная операция. Являются ли в этом случае деньги израсходованными?

Для решения каждой из законных и реальных целей контроля на каждом из уровней управления может создаваться специализи­рованный контрольный орган (рис.1).

Задачи (или подцели, частные цели) представляют собой раз­витие, детализацию выбранной цели. Чем шире заявленная цель проверки, тем обширнее может быть перечень детальных задач. Например, при проверке целевого использования средств, выде­ленных на ликвидацию последствий наводнения (цель - проверка целевого использования средств), необходимо определить:

1) точно ли определен ущерб от наводнения;

2) точно ли определены необходимые восстановительный меры;

3) как определена стоимость восстановительных работ;

4) как распределены выделенные средства на объемы восста­новительных работ и т.д.

При этом в данном случае не рассматриваются задачи оценки эффективности, т.к. решение такой задачи требует иного целепо­лагания, поскольку возможно целевое, но неэффективное расхо­дование. Например, при наводнении смыло дамбу, а при ликвида­ции последствий наводнения ее восстановили. Это целевой расход, но эффективный ли, если уже доказано, что такая дамба не спаса­ет от наводнения?

Таким образом, основные цели контроля соответствуют трем рассмотренным ранее типам финансового контроля: контролю на соответствие, контролю финансовой отчетности и контролю эф­фективности, объединение которых в одну цель невозможно в силу их противоречивости.

Задачи контроля применительно к каждой цели различны, т.к. различается и основная цель. Однако в системе управления задача на одном уровне является целью для работы на следующем, более низком уровне (см. рис. 1), и, соответственно, требует разработ­ки новых подзадач уже на этом уровне.

Задачи контроля могут быть детализированы по его направле­ниям, которые также могут рассматриваться применительно к раз­личным уровням организации контроля. Например, проверка на­логов на уровне государства относится к компетенции Федераль­ной налоговой службы, а аудиторская организация может создать отдел налогового консалтинга. На этапе проверки налогов возни­кают направления проверки налога на прибыль, НДС и т.д.

На каждом из направлений решаются свои задачи (подзадачи) и определяются свои направления (табл.1).

Рис.1. Формирование контрольных органов в зависимости от целей и задач контроля

Таблица 1

Соотнесение целей, задач и направлений внешнего финансового контроля на примере налоговой системы

Параметр	Контроль соответствий		Контроль финансо­вой отчетности	Контроль эффективности
Уровень государства
Цель	Организовать сбор налогов		Обеспечить досто­верность информа­ции об уровне задолженности по налогам	Оценка эффек­тивности налого­вого законода­тельства
Направления	В части налога на прибыль; в части НДС; в части налога на имущество и т.д.
Задачи по направлениям	Создать Налоговый кодекс; создать налоговую службу; обобщать практику; вносить изменения в кодекс и т.д.		Создать систему налогового консуль­тирования; создать систему аудиторских прове­рок	Оценить собирае­мость налога; оценить эффек­тивность выбора налоговой базы; оценить эффек­тивность налого­вой ставки и т.д.
Уровень внешнего контрольного органа	Федеральная налоговая служба		Аудиторская организация	(Нет специально­го контрольного органа)
Цель	Контролировать правильность уплаты налогов		Контролировать правильность учета налогов в отчетности
Направления	В части налога на прибыль; в части НДС; в части налога на имущество и т.д.
Задачи	Проверить начисле­ние налога; проверить уплату налога; начислить в случае необходимости санкции и т.д.	Проверить правиль­ность бухгалтерского учета налогов; проверить правиль­ность раскрытия информации в отчетности
Уровень организации
Цель	Избежать рисков уплаты крупных штрафных санкций при налоговых проверках	Правильно составить финансовую отчет­ность
Направления	В части налога на прибыль; в части НДС; в части налога на имущество и т.д.
Параметр	Контроль соответствия	Контроль финансовой отчетности			Контроль эффективности
Задачи	Организовать сбор и автоматизированную обработку входящих счетов- фактур; организовать сбор документов на предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и т.д.	Проверить правильность расчета налогов; проверить соответствие данных налоговых деклараций суммам налога в учете и отчетности и т.д.

2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Указом Президента Российской Федерации «О мерах по обес­печению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25.07.96 г. № 1095 (в ред. от 18.07.01 г.) государ­ственный финансовый контроль возложен на Счетную палату Российской Федерации, Центральный банк Российской Федера­ции (далее - ЦБ РФ), Главное управление федерального казна­чейства и Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов России (сейчас - Федеральная служба финансово-бюд­жетного надзора), Министерство по налогам и сборам России (сейчас - Федеральная налоговая служба - ФНС РФ), Государст­венный таможенный комитет, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и рас­ходованием средств федерального бюджета и федеральных вне­бюджетных фондов.

Этим же указом на Правительство Российской Федерации с участием Главного государственно-правового управления Прези­дента Российской Федерации была возложена задача в течение месяца подготовить и представить для внесения в Государственную Думу проект Федерального закона «О государственном финансо­вом контроле в Российской Федерации». Несмотря на это, закона, регулирующего финансовый контроль в России, не существует и по сей день.

Как справедливо отметил Л.Н. Овсянников, в условиях роста правового самосознания общества, в условиях, когда субъекты эко­номической деятельности, юридические и физические лица, зани­мающиеся финансовыми операциями, обретают все большую пра­вовую грамотность и защищенность, такой пробел в регламентации государственного финансового контроля ставит ревизора в крайне трудное положение.

Проверки Счетной палаты Российской Федерации

Счетная палата Российской Федерации (далее - Счетная пала­та) является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным собранием Рос­сийской Федерации на основании ст. 101 Конституции РФ, и по­дотчетным ему.

В ст. 2 Федерального закона «О Счетной палате Российской Фе­дерации» от 11.01.95 г. № 4-ФЗ очерчен круг задач Счетной пала­ты:

1) организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

2) определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собствен­ности;

3) оценка обоснованности доходных и расходных статей проек­тов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджет­ных фондов;

4) финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов госу­дарственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на форми­рование и исполнение федерального бюджета и бюджетов феде­ральных внебюджетных фондов;

5) анализ выявленных отклонений от установленных показате­лей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджет­ных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в

целом;

6) контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджет­ных фондов в ЦБ РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

7) регулярное представление Совету Федерации и Государствен­ной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Счетная палата осуществляет контроль за исполнением феде­рального бюджета на основе принципов законности, объективнос­ти, независимости и гласности.

Председатель Счетной палаты
назначается на должность Госу­дарственной Думой по представлению Президента Российской Федерации сроком на шесть лет. Постановление о назначении Председателя Счетной палаты принимается Государственной Ду­мой большинством голосов от общего числа депутатов Государ­ственной Думы. Предложения о кандидатах на должность Предсе­дателя Счетной палаты могут вноситься Президенту Российской Федерации депутатскими объединениями в Государственной Думе и комитетами Государственной Думы, а также не менее '/5 от об­щего числа депутатов Государственной Думы. Кандидатуру для назначения на должность Председателя Счетной палаты Президент Российской Федерации представляет не позднее чем за три месяца до истечения полномочий действующего Председателя Счетной палаты. В случае досрочного освобождения от должности Предсе­дателя Счетной палаты Президент Российской Федерации пред­ставляет кандидатуру на эту должность в двухнедельный срок со дня указанного освобождения. В случае отклонения предложенной на должность Председателя Счетной палаты кандидатуры Прези­дент Российской Федерации в течение двух недель вносит новую кандидатуру. При этом Президент Российской Федерации вправе вновь представить на рассмотрение Государственной Думы ту же кандидатуру либо внести другую кандидатуру.

Планирование

Для рассмотрения вопросов планирования и организации ра­боты Счетной палаты, методологии контрольно-ревизионной дея­тельности, отчетов и информационных сообщений, направляемых Совету Федерации и Государственной Думе, образуется коллегия Счетной палаты. В состав коллегии Счетной палаты входят пред­седатель Счетной палаты, заместитель председателя Счетной па­латы и аудиторы Счетной палаты.

По совместному предложению председателя Счетной палаты и заместителя председателя Счетной палаты коллегия принимает регламент Счетной палаты, утверждает содержание направлений деятельности, возглавляемых аудиторами Счетной палаты.

Счетная палата строит свою работу на основе годовых и текущих планов и программ, которые формируются исходя из необхо­димости обеспечения всестороннего системного контроля за ис­полнением федерального бюджета с учетом всех видов и направ­лений деятельности Счетной палаты.

Планирование осуществляется на основе разрабатываемых Счетной палатой для этих целей технико-экономических норм и нормативов, контрольных и ревизионных стандартов, методичес­ких указаний. Обязательному включению в планы и программы работы Счетной палаты подлежат поручения Совета Федерации и Государственной Думы, обращения не менее 1/5 от общего числа Депутатов (членов) Совета Федерации или депутатов Государствен­ной Думы.

Обязательному рассмотрению при формировании планов и про­грамм работы Счетной палаты подлежат запросы Президента Рос­сийской Федерации, комитетов и комиссий палат Федерального собрания Российской Федерации, депутатов (членов) Совета Фе­дерации и депутатов Государственной Думы, Правительства Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Проект годового плана рассматривается и утверждается колле­гией Счетной палаты.

Внеплановые контрольные мероприятия проводятся на осно­вании постановлений Совета Федерации и Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, по обращению не менее 1/5 от общего числа депутатов (членов) Совета Федерации и депутатов Государственной Думы или на основании решения Коллегии Счетной палаты.

Проведение

В служебные обязанности инспекторов Счетной палаты входят непосредственная организация и проведение контроля в пределах компетенции Счетной палаты.

Права, обязанности и ответственность сотрудников аппарата Счетной палаты, а также условия прохождения ими службы опре­деляется упомянутым федеральным законом, Федеральным зако­ном «О федеральной государственной службе», законодательством Российской Федерации о труде и иными нормативными правовы­ми актами.

В процессе реализации стоящих перед ней задач Счетная пала­та осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности, обеспечи­вает единую систему контроля за исполнением федерального бюд­жета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, что предусматривает:

• организацию и проведение оперативного контроля за испол­нением федерального бюджета в отчетном году;

• проведение компл

ексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

• экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов, международных договоров Рос­сийской Федерации, федеральных программ и иных докумен­тов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финан­сов Российской Федерации;

• анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Госу­дарственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом;

• подготовку и представление заключений в Совет Федерации и Государственную Думу по исполнению федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов в отчетном году;

• подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти Российской Федерации.

Комплексные ревизии и тематические проверки проводятся по месту расположения проверяемых объектов. Сроки, объемы и спо­собы их проведения устанавливаются Счетной палатой.

В ходе проведения ревизий и проверок на основе документаль­ного подтверждения законности производственно-хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются своевременность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта и федерального бюджета.

Заключения Счетной палаты не могут содержать политических оценок решений, принимаемых органами представительной и ис­полнительной власти Российской Федерации по вопросам ее ве­дения.

Оформление результатов

По итогам проведения ревизии или проверки составляется от­чет, за достоверность которого соответствующие должностные лица Счетной палаты несут персональную ответственность.

О результатах проведенных ревизий и проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу, доводит их до сведения руководителей соответствующих федеральных ор­ганов исполнительной власти, предприятий, учреждений, органи­заций.

Об ущербе, причиненном государству, иЪ выявленных наруше­ниях закона Счетная палата информирует Совет Федерации и Го­сударственную Думу, а при выявлении нарушения законов, влеку­щего за собой уголовную ответственность, передает соответству­ющие материалы в правоохранительные органы.

При проведении ревизий и проверок должностные лица Счет­ной палаты не должны вмешиваться в оперативную деятельность проверяемых объектов, а также предавать гласности свои выводы до завершения ревизии (проверки) и оформления ее результатов в виде акта (заключения).

Должностные лица Счетной палаты и привлеченные к ее рабо­те специалисты могут использовать данные, полученные в ходе ревизий и проверок, только при выполнении работ, поручаемых Счетной палатой.

Проверки Федеральной службой финансово-бюджетного надзора

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля, и находится в ведении Министерства финансов Российской Феде­рации (далее - Минфин РФ).

Положение о Федеральной службе финансово-бюджетного над­зора утверждено Постановлением Правительства Российской Фе­дерации от 15.06.04 г. № 278.

Росфиннадзор осуществляет контроль и надзор за:

• использованием средств федерального бюджета, средств госу­дарственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

• соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций и валютных бирж) валютного законо­дательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям ли­цензий и разрешений;

• соблюдением требований бюджетного законодательства Рос­сийской Федерации получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджет­ных инвестиций;

• исполнением органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления законодательства Российской Федерации о финансово-бюджетном контроле и надзоре. Росфиннадзор также осуществляет:

• функции главного распорядителя и получателя средств феде­рального бюджета, предусмотренных на ее содержание и реа­лизацию возложенных на нее функций;

♦ в рамках своей компетенции - производство по делам об ад­министративных правонарушениях в соответствии с законо­дательством Российской Федерации;

• в установленном порядке сбор, накопление и обработку отчет­ности и иной документированной информации в определен­ной сфере деятельности и т.д.

Планирование

Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от иму­щества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке.

Ревизия организаций любых форм собственности по мотиви­рованным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджет­ных средств органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и доходов от иму­щества, находящегося в их собственности, осуществляется по об­ращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта Российской Федерации или ор­ганом местного самоуправления.

Проведение

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии (далее - программа реви­зии).

Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными зада­чами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и со­ставить рабочий план.

По требованию контролера-ревизора при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации обязан организовать инвентаризацию де­нежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются контролером-ревизором по согласованию с руководителем ревизуемой органи­зации.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем:

• проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчет­ных, бухгалтерских и других документов по форме и содержа­нию в целях установления законности и правильности произ­веденных операций;

• проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам полу­чения и выдачи указанных в них денежных средств и матери­альных ценностей, фактически выполненных работ (оказан­ных услуг) и т.п.;

• проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления запи­сей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данны­ми бухгалтерского учета, арифметической проверки первич­ных документов;

• проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других го­сударственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

• проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.

Оформление результатов

Результаты ревизии оформляются актом, который подписыва­ется руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руко­водителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой орга­низации.

Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного контролером-ревизором, вручается руководителю ревизуемой ор­ганизации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получе­нии с указанием даты получения.

По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгал­тера) ревизуемой организации по согласованию с контролером-ревизором может быть установлен срок до пяти рабочих дней, от­веденный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

При наличии возражений или замечаний по акту подписываю­щие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представля­ют контролеру-ревизору письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъ­емлемой частью.

Контролер-ревизор в срок до пяти рабочих дней обязан прове­рить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую ор­ганизацию и приобщаются к материалам ревизии.

Проверки Федеральной налоговой службой

Положение о Федеральной налоговой службе утверждено по­становлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 г. № 506, согласно п. 2 которого Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные органы в установленной сфере дея­тельности являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем пра­воотношениям, связанным с представлением интересов Россий­ской Федерации в процедурах банкротства.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина РФ.

Служба и ее территориальные органы - управления ФНС по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, на­значаемый на должность и освобождаемый от должности Прави­тельством Российской Федерации по представлению министра финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба осуществляет ряд полномочий, в частности осуществляет контроль и надзор:

1) за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, пра­вильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полно­той и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

2) осуществлением валютных операций резидентами и нерези­дентами, не являющимися кредитными организациями;

3) соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

4) полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей и т.д.

Планирование

Суть выездной налоговой проверки - контроль за правильнос­тью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на про­ведение проверки, на основе изучения как документальных источ­ников информации, так и фактического состояния объектов нало­гообложения.

Выездная налоговая проверка проводится на основании реше­ния руководителя (его заместителя) налогового органа.

Форма решения утверждена приказом МНС России «Об ут­верждении Порядка назначения выездных налоговых проверок» от 08.10.99 г. № АП-3-16/318.

Проведение

Продолжительность выездной налоговой проверки не должна превышать более двух месяцев.

В исключительных случаях срок проверки может быть увеличен ДО трех месяцев. Срок проверки должен быть продлен решением вышестоящего налогового органа. В срок проведения проверки не засчитывается период между вручением налогоплательщику тре­бования о представлении документов в соответствии со ст. 93 На­логового кодекса (далее - НК РФ), на основании которых у нало­гоплательщика имеется пять дней для предоставления требуемых Документов.

По общему правилу проверка проводится вне места нахождения налогового органа. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявле­нии этими лицами служебных удостоверений и решения руково­дителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

В ходе выездной налоговой проверки проводятся следующие мероприятия:

* истребование документов;

* инвентаризация имущества;

* осмотр;

* выемка (изъятие) документов;

* встречные проверки;

* привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

* проведение экспертиз.

Порядок проведения перечисленных мероприятий регламенти­рован ст. 90 - 98 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки должностные лица нало­говых органов исследуют документы, имеющие значение для фор­мирования выводов о правильности исчисления и уплаты прове­ряемых налогов и сборов:

• устав организации;

• учредительные документы;

• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

• налоговые декларации;

• бухгалтерскую отчетность;

• банковские и кассовые документы;

• счета-фактуры и другие первичные документы;

• другие документы, необходимые для исчисления и уплаты на­логов.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налого­вого органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налого­вого агента необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наиме­нование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового орга­на, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования.

Оформление результатов

Оформление результатов выездной налоговой проверки регу­лируется ст. 100 НК РФ.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке упол­номоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой ор­ганизации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подпи­сать акт делается соответствующая запись в акте. В случае когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой провер­ки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документаль­но подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявлен­ные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных наруше­ний и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответствен­ность за данный вид налоговых правонарушений.

В соответствии с Инструкцией МНС России от 10.04.2000 г. № 60 не позднее двух месяцев после составления справки о прове­денной проверке уполномоченными должностными лицами нало­говых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки по указанной в инструкции форме.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой про­верки по почте заказным письмом датой вручения акта считается .шестой день, начиная с даты его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, из­ложенными в акте проверки, а также с выводами и предложени­ями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган пись­менное объяснение мотивов отказа подписать акт или возраже­ния по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объ­яснению (возражению) или в согласованный срок передать на­логовому органу документы (их заверенные копии), подтверж­дающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

В течение не более 14 дней руководитель (заместитель руково­дителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплатель­щиком.