Ведение
Страхование представляет собой услугу по несению риска страховщиком в пределах страховой суммы. Согласно п.1 ст.9 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховой риск - это предполагаемое событие, обладающее признаками вероятности и случайности, на случай наступления, которого проводится страхование. На любом предприятии не исключена возможность гибели и порчи имущества в результате пожара, наводнения, аварии и других чрезвычайных ситуаций. Поэтому для того, чтобы уменьшить ущерб от уничтожения или порчи товарных запасов, организации нередко страхуют их. Введение обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, а также расширение рынка страхования в России потребовали разработку ряда разъяснений и комментариев законодательства и инструкций по учету данных операций в бухгалтерском учете.
1.
Бухгалтерский учет расходов страховщика
Уровень экономического управления компанией, степень воздействия экономических рычагов на повышение эффективности страховой деятельности, точное исчисление финансовых результатов в значительной степени зависят от надлежащей организации учета доходов и расходов страховщика. Кроме того, учет расходов, включаемых в себестоимость оказываемых страховщиками услуг и иных расходов страховщика, необходим при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Исчисление налогооблагаемой базы для уплаты налога ни прибыль в силу специфики страховой деятельности имеет определенные особенности.
Перечень доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, регламентируется частью 2 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом № 110-ФЗ от 6 августа 2001г.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные (осуществленные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В составе расходов, учитываемых согласно НК РФ (часть 2) можно выделить следующие группы:
1. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. Внереализационные расходы.
3. Расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией включают в себя:
– расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, реализацией услуг, имущественных прав;
– расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
– расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Условно расходы из первой группы можно разделить на:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– амортизационные отчисления;
– прочие расходы.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
– при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса;
– для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
3) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
4) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
5) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;
6) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
7) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;
8) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
5) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;
6) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
7) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
9) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
10) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
11) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
12) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
13) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
14) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;
15) В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
– долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
– пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
– добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
– добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
16) расходы на оплату труда работников – доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
17) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
18) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) суммы налогов и сборов;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов и иные аналогичные платежи;
5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6) расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей;
7) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ;
8) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;
9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
11) расходы на содержание служебного автотранспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;
12) расходы на командировки, в частности на:
– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
– наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
– суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
– оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
13) расходы на оплату юридических и информационных услуг;
14) расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;
15) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
16) расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
17) расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;
18) расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
19) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
20) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;
21) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
22) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
– соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
– подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате;
– программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
23) расходы на канцелярские товары;
24) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
25) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
26) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
27) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.
К расходам организации на рекламу относятся:
– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки;
28) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности страховой компании;
29) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;
30) расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
31) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
34) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
35) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
36) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
37) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
– услуг актуариев;
– медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
– детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
– услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
– услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
– услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
– услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
– инкассаторских услуг.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательств
3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, депозитарных услуг, услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг;
4) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством, и другие аналогичные расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты;
7) в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ;
8) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
9) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
10) судебные расходы и арбитражные сборы;
11) расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;
12) расходы на оплату услуг банков;
13) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
15) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
3) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
4) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
К расходам страховой организации, кроме расходов, перечисленных выше, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные статьей 294 НК РФ.
К расходам страховых организаций относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:
1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;
2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;
4) вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования;
5) суммы процентов уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
7) Следует отметить, что расходы страховщика, перечисленные выше (3 группа расходов), учитываются на разных счетах бухгалтерского учета, но при формировании налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль страховщика они уменьшают ее.
2. ТЕСТЫ
| Вопрос | Ответ | Пояснения |
1. В активе бухгалтерского баланса отражаются: а) средства организации; б) источники средств. |
А | В активе баланса отражаются средства страховой компании. Средства страховой компании включают в себя основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, материальные ценности, денежные средства, дебиторская задолженность [3; с. 131]. |
2. План счетов бухгалтерского учета финансово –хозяйственной деятельности страховых организаций находится: а) на I уровне нормативного регулирования; б) на II уровне нормативного регулирования; в) на III уровне нормативного регулирования; г) на IY уровне нормативного регулирования; |
В | Третий (методический уровень) образуют инструкции, рекомендации, то есть методические указания по введению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, Федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету основных средств. |
3. По договорам страхования жизни, взносы, вносимые в рассрочку начисляются: а) сразу в полном объеме; б) только в то время и в той части, которая причитается к оплате в отчетном периоде; |
Б | Сама Инструкция не указывает, что при заключении договора страхования иного, чем страхование жизни, исчисленные страховые взносы должны отражаться в полном объеме даже в случае их рассроченной уплаты, а раз так — действует общее правило — любые обязательства подлежат учету только по факту их возникновения в соответствии с условиями конкретного договора [3; с. 152]. |
4. Если страховая премия (взнос) поступила позднее даты, указанной в договоре страхования, то датой начисления страховой премии на счете 92 является: а) дата подписания договора страхования; б) дата, указанная в договоре страхования; в) фактическая дата уплаты страховой премии; г) день получения отчета агента (брокера) |
В | Момент начисления страховой премии относится к одному из проблемных вопросов действующей практики. В любом случае момент начисления страховой премии должен быть привязан к моменту ее признания доходом . |
5. Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет: а) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическим лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБРФ на дату заключения указанных договоров; б) учитываются при определении налоговой базы страхователя – физического лица, и подлежат налогообложению у источника выплат по ставке 13% в) учитываются при определении налоговой базы страхователя – физического лица, и подлежат налогообложению у источника выплат по ставке 35% |
А | Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическим лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБРФ на дату заключения указанных договоров; |
6. Выведен из состава страховых резервов и учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: а) резерв незаработанной премии; б) резерв предупредительных мероприятий; в) резерв по страхованию жизни; г) стабилизационный резерв. |
А | Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о страховыхрезервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующимзаконодательством на основании положений о порядке формирования страховыхрезервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков встраховых резервах и результатах изменения страховых резервов.К счету 96 может быть открыт следующий субсчет:-96-1 - «Резерв незаработанной премии»; |
7. Займы, предоставленные страхователям – физическим лицам по договорам страхования жизни, учитываются: а) на счете 22 «выплаты по договорам по страхованию, сострахованию и перестрахованию»; б) на счете 58 «Финансовые вложения»; в) на счете 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»; г) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» |
Б | Учет предоставленных займов отражается на счете 58 «Финансовые вложения», на счете – 58-3 |
8. Страховщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги: а) в течение трех лет; б) в течение пяти лет; в) в течение десяти лет, |
Б | Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение периода, который установлен в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет (п.1 статьи 17 Закона о бухгалтерском учете). |
9. Промежуточная бухгалтерская отчетность страховщиков в органы страхового надзора в течение: а) 15 дней по окончании отчетного срока; б) 30 дней по окончании отчетного срока; в) 60 дней по окончании отчетного срока; г) 90 дней по окончании отчетного срока; |
Б | В течение 30 дней по окончании 1 полугодия в соответствие с Приказом Министерства финансов РФ от 08.12.2003г. № 113н. Письмом Министерства финансов РФ от 11.03.2004г. № 24-07/04 «О порядке представления страховыми организациями бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора на магнитных носителях (годовой отчетности) и в электронном виде (промежуточной отчетности)» |
10. В составе отчетности в порядке надзора страховые организации представляют: а) отчет о прибылях и убытках страховой организации; б) отчет о движении денежных средств страховой организации; в) отчет о размещении страховых резервов; г) информацию о филиалах и представительствах страховой организации; д) все перечисленные формы; е) верно а) и б) ж) верно в) и г) |
Д | В составе отчетности в порядке надзора страховые организации представляют: а) отчет о прибылях и убытках страховой организации; б) отчет о движении денежных средств страховой организации; в) отчет о размещении страховых резервов; г) информацию о филиалах и представительствах страховой организации. |
3.ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
Страховая компания «Альфа» имеет лицензию на проведение личного страхования, страхование объектов имущества, транспортных средств, страхования строительно – монтажных средств и т.д.
По договору страхования имущества юридического лица подлежит уплате премия в размере 600000 рублей. Договор страхования вступает в силу с момента уплаты первой части страхового взноса. Договор заключен сроком на 1 год (с 10.03.05 на 10.03.06) через страхового посредника – компанию «Гарант». Согласно условиям договора страховая премия уплачивается страхователем через страхового посредника, вознаграждение которого составляет – 10%.
Страховую премию страхователь в полном объеме 10.03. 2005 года перечислил на расчетный счет компании «Гарант», а посредник перечислил страховую премию за минусом удержанного комиссионного вознаграждения на расчетный счет страховой компании «Альфа».
Отчисления в резерв предупредительных мероприятий не производится. Резерв незаработанной премии рассчитывается «Prorotatemporis». Иные технические резервы не формируются.
В учетной политике СК «Альфа» закреплен метод учета страховых премий (полисов) по начислению.
Действуют договоры облигаторного пропорционального перестрахования, согласие которых СК «Альфа» передает 70% риска по страхованию имущества юридических лиц в перестрахование, размер комиссионного вознаграждения составляет 6%, депо премии – 10%.
СК «Альфа» предоставляет заем страхователю – физическому лицу по договору долгосрочного страхования жизни в размере 120000 руб.
В отчетном периоде СК «Альфа» получены страховые взносы по договорам страхования жизни в размере 5000000 рублей, произведены выплаты по договорам страхования жизни в сумме – 3000000 рублей. Из этой суммы выплачено деньгами – 2800 000 рублей; зачтено в счет предоставления ранее страхователям займов – 100 000 руб.; зачтено в счет погашения процентов по займам предоставленным страхователям – физическим лицам – 25000 рублей; зачтено в счет неуплаченных страхователями взносов – 75 000 руб.
На основании вышеизложенного необходимо:
1) рассчитать размер резерва незаработанной премии;
2) рассчитать размер резерва по страхованию жизни (РСЖ) по норме доходности – 8%; если величина РСЖ на начало отчетного периода – 4500 000 рублей.
3) произвести необходимые расчеты по рискам, переданным в перестрахование;
4) оформить все операции проводками, заполнить Журнал учета хозяйственных операций.
Решение
1) Для расчета незаработанной премии (РНП) используется базовая страховая премия по каждому виду страхования:
БСП = СБП – КВ- РПМ (1)
где СБП – страховая брутто – премия, поступившая в отчетном периоде по договору страхования;
КВ – комиссионное вознаграждение, фактически выплаченное (начисленное) за заключение договора страхования
РПМ – сумма средств, направленная на формирование резервов по предупредительным мероприятиям, так как согласно условиям задачи технические резервы компанией не формируются, сумма по данному показателю, равна 0.
БСП = 600000 – 600000 -0 = 540 000 руб.
По методу «proratatemporis» НП рассчитывается следующим образом:
(2)
БСП – базовая страховая премия;
Д – срок действия договора страхования в днях;
С – число дней с момента вступления договора в силу до отчетной даты.
руб.
2) Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой при расчете страховых тарифов и согласованной с МФ РФ.
При отсутствии у страховщиков согласованного с МФ РФ Положения о формировании страховых резервов, по страхованию жизни и использовании нормы доходности при расчете страхового тарифа по данному страхованию жизни и использовании нормы доходности при расчете тарифа по данному виду страхованию рекомендовано определять размер резервов по страхованию жизни по формуле:
где Р – сумма страховых резерва по виду страхования на отчетную дату; - сумма резерва по виду страхования на начало отчетного периода;
i – годовая норма доходности в процентах, использованная при расчете тарифной ставки по виду страхования; - страховая нетто – премия по виду страхования, уплаченная за отчетный период; В – сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм, уплаченных по данному виду страхования за отчетный период:
P = 2 509 000 руб.
3) Размер риска, переданного в перестрахование = 600.000•70% - Кв – Депо премия.
Размер риска переданного в перестрахование = 420 000 – 25 200- 42 000 = 352.800 рублей.
4)
Таблица 2
Журнал учета хозяйственных операций
№ п/п |
Документ | Содержание операции | Суммы | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||||
| 1. | Поступила страховая премия на расчетный счет | 600.000 | 51 | 38 | |
| 2. | Выплачено вознаграждение посреднику | 60.000 | 74-2 | 51 | |
| 3. | Сформирован страховой резерв | 2 509.000 | 80 | 91 | |
| 4. | Начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование | 352. 800 | 27 | 35 | |
| 5. | Причитающиеся суммы комиссионными брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в перестрахование | 25.200 | 66 | 33 | |
| 6. | Погашение задолженности перед страховщиком по суммам депонированных премий | 42.000 | 37 -5 | 66 | |
| 7. | Предоставлен займ страхователю – физическому лицу | 120.000 | 58-3 | 50 | |
| 8. | Сумма резерва незаработанной премии отчетного периода (по расчету) | 540.000 | 37-2 | 49-1 | |
| 9. | Получены страховые взносы по страхованию жизни | 5.000.000 | 74-1 | 38 | |
| 10. | Начислены выплаты по страховым взносам по страхованию жизни | 3.000.000 | 22 | 38 | |
| 11. | Произведены выплаты по страховым взносам по страхованию жизни | 2. 800.000 | 22 | 38 | |
| 12. | Зачтено в счет предоставленных ранее займов | 100.000 | 22 | 80 | |
| 13. | Зачтено в счет погашения процентов | 25.000 | 22 | 80 | |
| 14. | Зачтено в счет неуплаченных страхователями взносов | 75.000 | 22 | 80 | |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, подводя итог всему вышесказанному, необходимо сделать следующие выводы.
Только на основе страхования становится возможной защита общественных и личных интересов, возникающих в процессе производства. В условиях рыночной экономики страхование необходимо.
Взаимодействие сторон, заинтересованных в заключении страховых соглашений и достижении результативности страховых операций, происходит на страховом рынке.
Страховой рынок представляет собой сферу денежных отношений, где объектом купли-продажи является «специфический товар» - страховая услуга, формируются предложение и спрос на нее.
Бухгалтерский учет страховой компании нормативно регулируется соответствующими правовыми документами.
Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:
· учетную политику;
· организационную форму бухгалтерской работы (исходя из конкретных условий хозяйствования);
· форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующей в Российской Федерации формах и методах при соблюдении методологических принципов;
· систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.
Таким образом, страховая компания может выделять на отдельный баланс свои хозяйства, филиалы, представительства, отделения.
В настоящее время в деятельности страховых компаний сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Практическое исследование хозяйственной деятельности СК «Альфа» показало следующие выводы. Финансовое положение страховой компании стабильно. Сформирована достаточно внушительная сумма страховых резервов.
Список используемой литературы
1. Страховое дело: Учебник. Под редакцией проф. Л.И.Рейтмана. М., «Финансы и статистика» 2003 г.
2. Бухгалтерский учет в страховых компания. Учебное пособие. Бурганова Г.Н., Васина И.Г. – СПбГИЭА, 2003г.
3. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. - СПб.: Издательский Торговый Дол "Герда", 2005г.
4. Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник для вузов. Дубровина Т.А. - - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005г.