МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИИ ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«АЗОВО-ЧЕРНОМОРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АГРОИНЖЕНЕРНАЯ АКАДЕМИЯ»
Факультет:
экономический.
Кафедра:
бухгалтерского учета, анализа и аудита.
КУРСОВАЯ РАБОТА
по аудиту
Тема
: Аудит затрат на производство продукции растениеводства на примере предприятия ООО «Агрообъединения Юг».
Проверила:
Буткова О. В.
Выполнил:
студент Бух-52 Машкин С. А.
Зерноград, 2007г.
Содержание
Введение.............................................................................................. 3
1. Теоретические основы проведения проверки...................................... 5
2. Экспертиза формы собственности и состояние производственного потенциала ............................................................................................. 12
2.1. Анализ учредительных документов................ 12
2.2. Природные и экономические условия хозяйствования 14
2.3. Состояние имущественного потенциала.......... 15
2.4. Бальная оценка финансового состояния.......... 19
3. Проведение аудиторской проверки учета затрат на производство продукции растениеводства.................................................................. 23
3.1. Планирование аудита....................................... 23
3.2. Проведение экспресс аудита............................ 30
3.3. Пути совершенствования учета затрат на производство продукции растениеводства..................................................................................... 33
Заключение .......................................................................................... 34
Список литературы .............................................................................. 36
Приложения .......................................................................................... 38
Введение
Продукция растениеводства издавна стала доминирующей отраслью всего сельского хозяйства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднего валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур.
При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия используют природные ресурсы, сырьё, материалы, топливо, основные фонды, энергия, нематериальные активы, трудовые ресурсы и другие затраты. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции.
Себестоимость как экономическая категория показывает, во что обходится конкретному предприятию производство и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатель себестоимости дает возможность глубоко анализировать экономическое состояние предприятия, выявлять резервы повышения эффективности общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и научно обоснованно планировать производство. /20/
В настоящее время учет и контроль затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля.
Целью аудиторской проверки учета затрат на производство продукции растениеводства является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям затрат и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения данных операций действующими в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита.
Задачами проверки учета затрат на производство являются:
· подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
· оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;
· оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
· подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;
· арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.
Целью курсовой работы является:
- изучить методику проведения проверки формирования затрат на предприятии;
- провести экспертизу формы собственности и состояния производственного потенциала;
- провести аудиторскую проверку учета затрат на производство продукции растениеводства;
- указать пути совершенствования учета затрат на производство продукции растениеводства по итогам проведенной аудиторской проверки
Работа производилась на примере сельскохозяйственного предприятия ООО «Агрообъединения Юг», расположенного в Песчанокопском районе Ростовской области. Хозяйство специализируется на производстве зерновых культур.
1. Теоретические основы проведения проверки
Управление издержками экономического субъекта является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Поэтому аудиту затрат на производство следует уделять особое внимание.
Правильно организованный анализ затрат на производство продукции позволит сделать обоснованный вывод об экономической эффективности сельскохозяйственных культур, контролировать выполнение заданий и выявить неиспользованные резервы снижения себестоимости и повышения рентабельности отдельных видов продукции сельского хозяйства. /19/
К наиболее характерным ошибкам по учету затрат можно отнести следующие:
- Незаконность отнесения затрат на производство продукции.
- Неправильность документального отражения затрат.
- Необоснованное изменение выбранного на год метода учета затрат и калькулирования.
- Неточное распределение затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством.
- Неточное списание сумм накладных расходов по объектам калькуляционных затрат.
- Необоснованное включение в себестоимость расходов на оплату командировок, представительских расходов, расходов на рекламу и переподготовку кадров.
- Нарушение правил ведения регистров синтетического и аналитического учета.
При проведении проверки достоверности показателей отчетности, аудитор должен выполнить специальные аналитические процедуры для выявления закономерностей и количественных взаимосвязей между основными факторами производства. Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необходимых и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Сделанные с помощью данной процедуры выводы позволяют аудитору сделать выводы о состоянии учета данных производственно-хозяйственной деятельности предприятия в целом. /14/
Также необходимо провести выборочный анализ структуры себестоимости продукции растениеводства по основным культурам, видам незавершенного производства. Возможно, это сделать за несколько отчетных периодов, что позволит выявить тенденции и возможные причины их изменения. Аудитор может сделать сравнительный анализ фактической и плановой структуры себестоимости продукции и выявление при этом существенных отклонений, это даст аудитору возможность судить, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль за производственными процессами.
Затраты учитываемые при производстве продукции учитываются в первичных документах. Поэтому выборочно следует проверить правильность первичной учетной документации (актов на расход семян, учетных листов, накладных использования удобрений, средств защиты, ядохимикатов и др.), Проверить правильность ведения накопительных и сводных регистров (журналов учета работ и затрат; производственных отчетов; лицевых счетов и др.).
В растениеводстве производство продукции подразделяется на следующие этапы:
- работы, связанные с затратами под урожай будущего года
- посев и произведенные работы по уходу за посевами
- уборка урожая сельскохозяйственных культур и своевременное, точное оприходование продукции.
Необходимо уделить особое внимание правильности разграничения в учете затрат, относящихся к продукции урожая текущего года и будущих лет. Путем пересчета выборочно следует проверить правильность исчисления себестоимости основой, сопряженной и побочной продукции.
Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства в ООО «Агрообъединении Юг» ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Необходимо сверить соответствуют ли данные синтетического учета по счету 20/1 данным аналитического учета и правильно ли определены корреспондирующие счета по хозяйственным операциям, связанным с производством продукции растениеводства.
В качестве источников информации для аудита учета затрат и калькуляции продукции выступает почти вся первичная документация предприятия, сводные регистры аналитического учета и синтетического учета и отчетности:
1. документы по учету расходов материальных ценностей: акт расхода семян и посадочного материала, накладная внутрихозяйственного назначения, лимитно-заборная ведомость, акт об использовании органических, минеральных и бактериальных удобрений, учетный лист машиниста-тракториста, путевые листы; отчет о движении ГСМ;
2. документы по учету затрат труда: учетный лист выполненных работ; наряд на сдельные работы, учетный лист тракториста-машиниста, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежная ведомость - является обобщающим документом;
3. учет орудий труда, т.е. основных средств оформляется ведомостью распределения амортизации в растениеводстве.
4. документы по учету выхода готовой продукции растениеводства: реестр отправки зерна и другой продукции с поля, реестр приема зерна и другой продукции, производственный отчет, путевка на вывоз продукции с поля, талон шофера и комбайнера; накопительная ведомость учета затрат, журнал-ордер №10 АПК и Главная книга.
При проверке учета затрат следует установить правильность определения в аналитическом учете объектов учета и правильность построения калькуляционных статей затрат. Так, затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости должны группироваться по следующим статьям затрат:
1) Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2) Семена и посадочный материал.
3) Удобрения минеральные и органические
4) Средства защиты растений.
5) Содержание основных средств.
6) Работы и услуги.
7) Организация производства и управления.
8) Прочие затраты
Правильная и рациональная организация процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур основана на четком понимании критериев бухгалтерской отчетности. Этими критериями являются:
1. Существование – необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности затраты на производство продукции действительно существуют.
2. Права и обязательства – необходимо убедиться в том, что затраты предприятия на производство продукции обоснованны и документально подтверждены.
3. Возникновение – необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по начислению и списанию затрат имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота – необходимо убедиться в том, что отсутствуют затраты, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка – необходимо убедиться в том, что затраты на производство продукции отражены в учете и отчетности в полном и достоверном определении фактических затрат на единицу продукции;
6. Измерение – необходимо убедиться в том, что понесенные затраты предприятия отражены в учете в полном объеме и в соответствующем отчетном периоде.
7. Представление и раскрытие – необходимо убедиться в том, что затраты на производство продукции отражены в учете в соответствии с нормативными актами. /12/
При проверке учета затрат на производство продукции аудитору предстоит установить соблюдение:
- неизменности выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям организации;
- правильности разграничения затрат по отчетным периодам;
- верности оценки израсходованных на производство продукции материальных ресурсов;
- обоснованности списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам;
- правильности начисления износа по основным средствам, нематериальным активам и включения сумм износа в издержки производства либо отнесения за счет чистой прибыли;
- обоснованности сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции;
Необходимо проверить правильность оценки товарно-материальных ценностей при списании их на затраты производства, а также установить: правильность начисления амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат; правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание.
Проверяя расход материальных ресурсов, аудитор должен установить подтверждается ли расход товарно-материальных ценностей в производстве сверх установленного норматива документами, подписанными руководителем организации или уполномоченными им лицами, подтверждается ли учет товарно-материальных ценностей, используемых на производство продукции растениеводства, лимитно-заборными ведомостями, чеками-накладными и другими документами. Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены.
В процессе производства готовой продукции формируются большие запасы семян, кормов, сырья для переработки. В связи с этим, аудитор должен уделить особое внимание полнеете и своевременности оприходования продукции собственного производства в целях своевременного вскрытия и предупреждения незаконного использования или порчи продукции. Для этого применяется встречная сверка реестров отправки, требований накладных с документами по начислению заработной платы за уборку урожая. Необходимо убедиться, что количество оприходованной продукции по каждому виду аналогично объему за который начислена заработная плата. Изучению подлежат также результаты проведенных в организации инвентаризаций посевных площадей, контрольной урожайности сельскохозяйственных культур, правильность списания затрат по погибшим посевам. Детальной проверке должны быть подвергнуты документы, подтверждающие расход семян, средств защиты растений, топлива, удобрений, корма. Здесь тоже возможно применение встречной сверки данных. /11/
Необходимо проверить: производился ли учет затрат вспомогательных производств в течение года по соответствующим объектам учета исходя из выполненного объема работ и услуг и плановой себестоимости единицы этих работ и услуг; скорректирована ли плановая себестоимость выполненных работ и услуг в конце года до фактических затрат, которые списываются на соответствующие объекты учета. Подлежат проверке также правильности учета и обоснованность распределения затрат, связанных с организацией производства и управления на соответствующие объекты учета и объекты калькуляции в растениеводстве.
Последним этапом проверки должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, списанию калькуляционных разниц и проверка соответствия записей аналитического учета в производственных отчетах с записями в журнале-ордере № 10- АПК, Главной книге и данными отчетности.
2
Экспертиза формы собственности и состояние производственного потенциала
2.1.Анализ учредительных документов
Предприятие ООО «Агрообъединение Юг» образовалось в 1996 году в виде общества с ограниченной ответственностью. Оно было зарегистрировано 21 октября 1996 года Администрацией Песчанокопского района. Данное предприятие расположено в селе Летник, Песчанокопского района, Ростовской области.
Согласно учредительным документам общество создано с целью извлечения прибыли и наиболее полного и качественного удовлетворения потребностей предприятий и граждан в продукции, работах, услугах оказываемых обществом. Вид деятельности – сельскохозяйственное производство. /9/
По учредительным документам уставный капитал ООО «Агрообъединение Юг» составляет 1066623 рублей. Размер уставного капитала в течение деятельности предприятия изменялся и соответствует требованиям законодательных актов. Создание резервного и других фондов предусмотрено. Доли в уставном капитале распределяются следующим образом:
1. Общество с ограниченной ответственностью «Югтранзитсервис - Агропродукт» - 746 636,10 рублей, что составляет 70 % уставного капитала;
2. Открытое акционерное общество «Югтранзитсервис» - 319 986,90 рублей, что составляет 30 % уставного капитала
Для руководства процессом производства учредителями назначен директор предприятия, работающий по контракту. Директор назначает главных специалистов, структура управления обозначена в соответствии с рисунком 1.
рисунок 1 – Структура управления предприятием
Предприятие имеет три расчетных счета:
- в Юго-Западном банке Сбербанка Российской Федерации;
- в коммерческом банке «Центр-Инвест»;
- в филиале «Петровский» Промышленно-Строительного банка.
На предприятии используется типовой план счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением. /10/
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98г. № 34-н. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ и другими Положениями по бухгалтерскому учету, действующими по состоянию на 01.01.2006 года.
В ООО «Агрообъединение Юг» используют технологию обработки учетной информации: журнально – ордерную с применением компьютера (1С: Бухгалтерия). По запросам учредителей предоставляются отчеты о результатах текущей деятельности в электронном виде.
С целью установления рационального прохождения первичных документов между подразделениями и исполнителями разработан план-график документооборота предприятия (утвержденный руководителем). В нем подробно расписаны сроки сдачи бухгалтерских документов, а также кто их составляет и кто принимает.
Для оформления фактов хозяйственной деятельности применяются первичные документы:
- Содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
- Составленные не по типовой форме, утверждаемые руководителем предприятия, содержащие обязательные реквизиты.
Первичная документация составляется своевременно, оформляется правильно. Учетная политика предприятия соответствует ПБУ «Учетная политика предприятия». Внесение изменений в приказ по учетной политике в течение года обнаружено не было, отсутствующих счетов обнаружено не было, несоответствия содержания счетов бухгалтерского их экономическому смыслу не выявлено.
2.2.Природные и экономические условия хозяйствования
ООО «Агрообъединение Юг» расположено в Песчанокопском р-не Ростовской области. Расстояние до районного центра составляет 22 километра, а до областного центра 200 километров. Дороги с твердым покрытием (асфальт), их состояние удовлетворительное.
ООО «Агрообъединение Юг» находится в зоне умеренно-континентального климата. Для него характерно сочетание избытка тепла с относительным недостатком влаги. Средняя температура самого холодного месяца января –5˚С, самого жаркого июля 24˚С. Абсолютный минимум может достигать –34˚С. Летом часто наблюдаются почвенные засухи, иногда продолжительностью до 1,5-2 месяцев, а также сильно сниженная относительная влажность воздуха (до 30 %). Число засушливых дней достигает 55. Осадки выпадают неравномерно,
Землепользование хозяйства расположено в подзоне разнотравно-типчаково-ковыльной степи с преобладанием в травостое ковылей и типчака. Территория хозяйства представляет собой слабоволнистую равнину с широкими водоразделами и спокойными склонами. Склоны расчленены балками на ряд водоразделов второго порядка. В целом рельеф благоприятен для применения всех видов механизированной обработки почвы.
В целом природно-экономические условия хозяйствования благоприятны для выращивания сельскохозяйственной продукции и разведения скота.
2.3.Состояние имущественного потенциала
Для оценки состояния ресурсного потенциала предприятия необходимо рассмотреть ряд таблиц и сделать соответствующие выводы. /21/
Размеры хозяйства характеризуются данными о производстве товарной продукции, наличии сельскохозяйственных угодий, среднегодовой численности работников и др. Эти данные отразим в таблице 2.1
Таблица 2.1 Показатели, характеризующие размер ООО «Агрообъединение ЮГ
| Наименование показателей |
Годы |
2006 год в % к годам |
|||
| 2004 |
2005 |
2006 |
2004 |
2005 |
|
| Общая земельная площадь, га |
5893 |
7049 |
7217 |
122 |
102 |
| в т.ч. с/х. угодий |
5640 |
6775 |
6943 |
123 |
102 |
| из них пашня |
5095 |
6208 |
6396 |
126 |
103 |
Продолжение таблицы 2.1
| Наименование показателей |
Годы |
2006 год в % к годам |
|||
| 2004 |
2005 |
2006 |
2004 |
2005 |
|
| Среднегодовая численность работников, чел. |
174 |
207 |
207 |
119 |
100 |
| в т.ч. занятых в сельском хозяйстве |
174 |
198 |
201 |
116 |
102 |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб. |
9207,5 |
25606,5 |
55003 |
597 |
215 |
| Поголовье скота, усл.гол. |
282 |
280 |
288 |
102 |
103 |
| Стоимость товарной продукции, тыс.руб. |
23284 |
42412 |
100720 |
433 |
237 |
Из таблицы 2.1 видно, что общая земельная площадь значительно увеличилась в 2005 году на 1156 га, а в 2006 увеличилась лишь на 168 га. Это связано с арендой и приобретением новых земельных площадей. Среднегодовая численность работников выросла в среднем на 19% по причине приема на работу специалистов. Средняя стоимость основных фондов значительно изменялась, поскольку ООО «Агрообъединение Юг» приобрело много машин и оборудования (на 20304 тыс. руб. в 2005 г. и на 20662 тыс. руб. в 2006 г., при незначительном выбытии), а также были куплены транспортные средства и земельные участки, приняты к учету здания и сооружения. Стоимость товарной продукции в динамике за 3 года значительно выросла из-за увеличения объемов реализации зерновых и зернобобовых, подсолнечника, а также колебания цен на сельскохозяйственную продукцию. Величины перечисленных в таблице показателей позволяют нам отнести данное хозяйство к средним по размеру предприятиям.
Специализация хозяйства, его главные и дополнительные отрасли определяются по структуре товарной продукции, то есть по наибольшему удельному весу той или иной продукции, которая рассчитана в среднем за 3 года. Для этого заполним таблицу 2.2.
Таблица 2.2-Структура товарной продукции
| Продукция |
2004 год |
2005 год |
2006 год |
В среднем за 3 года |
||||
| т.руб. |
% |
т.руб. |
% |
т.руб. |
% |
тыс.руб. |
% |
|
| Зерновые |
19820 |
82,97 |
21960 |
51,34 |
61612 |
59,45 |
34464 |
64,6 |
| Подсолнечник |
1718 |
7,19 |
12736 |
29,78 |
22535 |
21,75 |
12329,7 |
19,6 |
| Сахарная свекла |
- |
- |
4973 |
11,63 |
2554 |
2,46 |
2509 |
4,70 |
| Прочая продукция растениеводства |
507 |
2,12 |
1296 |
3,03 |
13194 |
12,73 |
4999 |
5,96 |
| Итого по растениеводству |
22045 |
92,29 |
40965 |
95,77 |
99895 |
96,40 |
54301,7 |
94,82 |
| Итого по животноводству |
1239 |
5,19 |
844 |
1,97 |
825 |
0,80 |
969,3 |
2,65 |
| Прочая продукция, работы и услуги |
603 |
2,52 |
965 |
2,26 |
2909 |
2,81 |
1492,3 |
2,53 |
| Всего |
23887 |
100 |
42774 |
100 |
103629 |
100 |
56763,3 |
100 |
Доля растениеводства (таблица 2.2) в товарной продукции ООО «Агрообъединения Юг» в динамике за 3 года увеличилась и составила в 2006 году 96,4%. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимают зерновые. Это свидетельствует о специализации хозяйства на производстве зерна. Рассчитав коэффициент специализации (41 %) можно отметить, что уровень специализации на производстве зерновых у хозяйства высокий. Таким образом, можно сделать вывод, что в хозяйстве главной отраслью является растениеводство, и оно специализируется на производстве зерновых культур.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы;
Анализ состава и структуры производственных затрат по элементам на производство продукции в целом на предприятии представлены в таблице 2.3 «Анализ состава и структуры производственных затрат на производство продукции в целом на предприятии в динамике за 3 года»
Таблица 2.3 - «Анализ состава и структуры производственных затрат на производство продукции растениеводства»
| Показатель
|
2004 год
|
2005 год
|
2006 год
|
Отклонение 2006г в % к
|
||||
| тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
2004г
|
2005г
|
|
| 1. Материальные затраты |
25671 |
60,52 |
33634 |
64,91 |
45432 |
65,95 |
176,9 |
135,1 |
| в т.ч. семена и посадочные материалы |
2083 |
4,91 |
11063 |
21,35 |
7176 |
10,42 |
344,5 |
64,9 |
| минеральные удобрения |
8741 |
20,62 |
12708 |
24,53 |
18830 |
27,33 |
215,4 |
148,2 |
| электроэнергия |
201 |
0,47 |
290 |
0,56 |
336 |
0,49 |
167,2 |
115,9 |
| топливо |
27 |
0,06 |
11 |
0,02 |
10 |
0,01 |
37,0 |
90,9 |
| нефтепродукты |
6977 |
16,46 |
3766 |
7,27 |
10679 |
15,50 |
153,1 |
283,6 |
| запасные части |
4612 |
10,88 |
3273 |
6,32 |
6761 |
9,81 |
146,6 |
206,6 |
| услуги сторонних организаций |
3030 |
7,15 |
2523 |
4,87 |
1640 |
2,38 |
54,1 |
65,0 |
| 2. Затраты на оплату труда. |
5314 |
12,53 |
11101 |
21,43 |
9299 |
13,50 |
175,0 |
83,8 |
| 3. Отчисления на социальные нужды |
1477 |
3,48 |
2449 |
4,73 |
2055 |
2,98 |
139,1 |
83,9 |
| 4. Амортизация. |
773 |
1,82 |
2518 |
4,86 |
4227 |
6,14 |
546,8 |
167,9 |
| 5.Прочие затраты. |
9161 |
21,61 |
2111 |
4,07 |
7878 |
11,45 |
86,0 |
373,2 |
| Итого. |
42396 |
100,00 |
51813 |
100,00 |
68891 |
100,00 |
162,5 |
133,0 |
Анализ таблицы 2.3 показывает, что наибольший удельный вес в структуре затрат занимают к концу 2006 года прочие затраты, материальные затраты – 66% (удобрения, нефтепродукты) и заработная плата с отчислениями на социальные нужды – 16,5%. Это связано с повышением цен на нефтепродукты, удобрения прочие товарно-материальные ценности, увеличением амортизационных отчислений (приобретены ОС).
Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Устойчивое финансовое состояние - результат умелого и грамотного управления всем комплексом факторов, определяющих результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для улучшения финансового состояния предприятие должно постоянно наращивать объем продаж и прибыль, поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также поддерживать оптимальную структуру актива и пассива баланса.
Для расчета показателей финансового состояния предприятия используются данные бухгалтерского баланса годовой бухгалтерской отчетности (таблица 2.4).
Бальная оценка финансового состояния
Оценка финансового состояния – признанный инструмент выявления неблагополучной ситуации в экономике предприятия. Она дает возможность не только констатировать улучшение или ухудшение положения предприятия, но и измерить вероятность его банкротства. /20/
Для расчета показателей финансового состояния используются данные бухгалтерского баланса годовой бухгалтерской отчетности. Применяются следующие коэффициенты:
1) коэффициент абсолютной ликвидности (К абс. Ликв.) – характеризует мгновенную платежеспособность предприятия и показывает, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть предприятие за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстрореализуемых в случае надобности.
К абс. Ликв. =
2) коэффициент критической оценки (К крит. оценки) – показывает какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена за счет средств предприятия на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.
К крит. оценки =
3) коэффициент текущей ликвидности (К тл) – характеризует платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов и показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена, если будут мобилизованы все оборотные средства предприятия.
К тл =
4) коэффициент обеспеченности собственными средствами (К обес.) – характеризует наличие собственных оборотных средств предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости и показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных оборотных источников.
К обес. =
5) коэффициент финансовой независимости (К незав.) – характеризует удельный вес собственных средств в общей сумме пассивов (активов).
К незав. =
6) коэффициент финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат (К незав. зап.) – показывает , какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных средств.
К незав. зап. = ,
Значение каждого из представленных коэффициентов оценивается в баллах в соответствии с таблицей 2.2.6 «Таблица расчета коэффициентов для отнесения предприятий к группам финансовой устойчивости».
Таблица 2.4 – «Таблица расчета коэффициентов для отнесения предприятий к группам финансовой устойчивости.»
| Показатели
|
Границы классов согласно критериям
|
||||
| I
|
II
|
III
|
IV
|
V
|
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| К абс. ликв. |
К>0,5 20 баллов |
0,4<К>0,5 16 баллов |
0,3<К>0,4 12 баллов |
0,2<К>0,3 8 баллов |
К<0,2 4 балла |
| К крит. оценки |
К>1,5 18 баллов |
1,4<К>1,5 15 баллов |
1,3<К>1,4 12 баллов |
1,2<К>1,3 7,5 балла |
К<1,2 3 балла |
| К тл |
К>2 16,5 балла |
1,8<К>2 13,5 балла |
1,5<К>1,8 9 баллов |
1,2<К>1,5 4,5 балла |
К<1,2 1,5 балла |
| К обес. |
К>0,5 15 баллов |
0,4<К>0,5 12 баллов |
0,3<К>0,4 9 баллов |
0,2<К>0,3 6 баллов |
К<0,2 3 балла |
| К незав. |
К>0,6 17 баллов |
1,56<К>0,6 14,2 балла |
0,5<К>0,56 9,4 балла |
0,44<К>0,5 4,4 балла |
К<0,44 1 балл |
| К незав. зап. |
К>1 13,5 балла |
0,9<К>1 11 баллов |
0,8<К>0,9 8,5 балла |
0,65<К>0,8 4,8 балла |
К<0,65 1 балл |
| Значение гра-ниц классов, баллы |
100 – 81,8 |
81,7 - 60 |
59,9 – 35,3 |
35,2 – 13,6 |
13,5 и менее |
Общая сумма баллов является основанием для отнесения предприятия к одному из пяти классов финансовой устойчивости:
I
класс
– предприятия с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющем быть уверенным в возврате заемных средств;
II
класс
– предприятия, имеющие невысокий уровень финансового риска не возврата задолженности кредиторам;
III
класс
– предприятия с высоким уровнем риска банкротства, характеризующиеся невосприимчивостью к профилактическим мерам финансового оздоровления;
IV
класс
- наличие ярко выраженных признаков банкротства;
V
класс
– фактический банкрот.
Согласно данным критериям, определяем к какому классу относится ООО «Агрообъединение Юг». Расчетные данные представлены в таблице 2.5
Таблица 2.5 – «Таблица расчета коэффициентов для отнесения предприятия ООО «Агрообъединение Юг» к группе финансовой устойчивости»
| Показатели
|
На конец 2005 года
|
На конец 2006 года
|
||
| фактический уровень
|
количество баллов
|
фактический уровень
|
количество баллов
|
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| К абс. ликв.
|
0,05 |
4 |
0,027 |
4 |
| К крит. оценки
|
0,51 |
3 |
1,22 |
7,5 |
| К тл
|
3,06 |
16,5 |
4,52 |
16,5 |
| К обес.
|
-0,31 |
3 |
-0,66 |
3 |
| К незав.
|
0,083 |
1 |
0,052 |
1 |
| К незав. зап.
|
0,14 |
1 |
0,12 |
1 |
| Итого в баллах
|
- |
28,5 |
- |
33 |
Анализ данных, приведенных в таблице показал, что по показателям ликвидности ООО «Агрообъединение Юг» на конец 2005 и 2006 гг. можно отнести к 4 классу организаций с высоким уровнем риска банкротства. Данная ситуация сложилась ввиду отсутствия краткосрочных финансовых вложений и недостаточности денежных средств и дебиторской задолженности для покрытия краткосрочной кредиторской задолженности. Однако данное предприятие имеет достаточное количество собственных средств, сосредоточенных в запасах и собственном капитале, для ведения дальнейшей хозяйственной деятельности.
3 Проведение аудиторской проверки учета затрат на производство продукции растениеводства
3.1. Планирование аудита
Планирование аудиторской проверки начинается с определения уровня существенности, что означает предельное значение ошибки отчетности.
Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе могло бы изменится, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. /15/
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Для расчета уровня существенности необходимо воспользоваться данными таблицы 3.1
Таблица 3.1 – Показатели, применяемые для определения уровня существенности ООО «Агрообъединения Юг»
| Базовые показатели |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
||
| 2005 год |
2006 год |
2005 год |
2006 год |
||
| Балансовая прибыль |
2267 |
403 |
5 |
113,35 |
20,15 |
| Выручка от реализации |
42774 |
103629 |
2 |
855,48 |
2072,58 |
| Валюта баланса |
128578 |
140049 |
2 |
2571,56 |
2800,98 |
| Собственный капитал |
10744 |
7286 |
10 |
1074,4 |
728,6 |
| Общие затраты пред-ия |
56522 |
84899 |
2 |
1130,44 |
1697,98 |
Чтобы определить уровень существенности предприятия нужно найти среднее арифметическое значение уровня существенности базовых показателей:
Сред. Ариф.(2005)1
= (113,35+855,48+2571,56+1074,4+1130,44)/5 = 1149тыс. руб.
Чтобы сгладить колебания нужно сравнить минимальное и максимальное значение базовых показателей со средним. Если отклонение составит более 30%, то донные показатели уровня существенности из дальнейшего расчета отбрасываются.
Макс.(2005)1
– 2571,56тыс. руб.; Мин. .(2005)1
– 113,35тыс. руб.
(Макс. – Сред. Ариф.)/Сред. Ариф.*100 <30%;
(2571,56 – 1149) / 1149 * 100 = 123,8 %.
(Сред. Ариф. – Мин.)/Сред. Ариф.*100% <30%;
(1149 – 113,35) / 1149 * 100 = 90,1 %.
Оба показателя больше 30% и поэтому данные минимальное и максимальное значения отбрасываются.
Сред. Ариф.(2005)2
= (855,48 + 1074,4 + 1130,44) / 3 = 1020 тыс. руб.
Сред. Ариф.(2006)1
= (20,15+2072,58+2800,98+728,6+1697,98)/5 = 1464тыс. руб
Макс.(2006)1
– 2800,98тыс. руб.; Мин. .(2006)1
– 20,15тыс. руб.
(Макс. – Сред. Ариф.)/Сред. Ариф.*100 <30%;
(2800,98 – 1464) / 1464 * 100 = 91,3 %.
(Сред. Ариф. – Мин.)/Сред. Ариф.*100% <30%;
(1464 – 20,15) / 1464 * 100 = 98,6 %.
Оба показателя больше 30% и поэтому данные минимальное и максимальное значения отбрасываются.
Сред. Ариф.(2006)2
= (2072,58 + 728,6 + 1697,98) / 3 = 1500 тыс. руб.
Расчетные данные свидетельствуют о том, что уровень существенности предприятия увеличивается, что является следствием увеличения размеров производства предприятия. Уровень существенности на конец 2006 года составил 1500 тыс. руб.
Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита экономического субъекта является оценка аудиторского риска.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск (ВХР – выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля), риск средств контроля (РК - выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля), риск не обнаружения (РН - выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину).
Для составления более эффективного плана воспользуемся следующей преобразованной моделью аудиторского риска:
РН = ПАР / (ВХР * РК),
где ПАР – приемлемый аудиторский риск, выражающий меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.
Для определения аудиторского риска необходимо провести тест системы внутреннего контроля данного предприятия, представленный в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – «Тест системы внутреннего контроля и системы учета ООО «Агрообъединения Юг»
| Показатели
|
Критерии
|
Количество баллов
|
||||||
| 1
|
2
|
3
|
||||||
| Оценка контрольной среды
|
||||||||
| 1.Уровень компетентности главного бухгалтера? |
Высокий |
5 |
3 |
|||||
| Средний |
3 |
|||||||
| Низкий |
0 |
|||||||
| Продолжение таблицы 3.1 |
||||||||
| 1 |
2 |
3 |
||||||
| 2. Установлены ли в учётной политике методы списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов? |
Да |
5 |
3 |
|||||
| Частично |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 3. Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия? |
Да |
5 |
5 |
|||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 4.Сверка данных производственных отчётов и первичных документов? |
Да |
5 |
3 |
|||||
| Частично |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 5.Наличие контрольных процедур? |
Да |
5 |
0 |
|||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 6. Проводится ли регулярная сверка данных оборотно-сальдовых ведомостей с Главной книгой? |
Да |
5 |
0 |
|||||
| Не всегда |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 7.Проверка правильности документооборота? |
Да |
5 |
3 |
|||||
| Не всегда |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 8. Распределение обязанностей и полномочий между работниками |
Да |
5 |
5 |
|||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 9.Сверка данных аналитического и синтетического учёта затрат на производство продукции растениеводства? |
Да |
5 |
0 |
|||||
| Частично |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 10.Проверка правильности отнесения затрат на производство продукции растениеводства? |
Да |
5 |
3 |
|||||
| Не всегда |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| Оценка системы учета
|
||||||||
| 1.Оговорены ли в учетной политике методы учета затрат на производство продукции растениеводства? |
Да |
5 |
3 |
|||||
| Частично |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 2.Соответствуют ли применяемые методы учёта затрат специфике производства? |
Да |
5 |
3 |
|||||
| Частично |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 3.Использование в учете компьютерной программы 1 С? |
Да |
5 |
3 |
|||||
| Частично |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 4.Полнота и своевременность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета? |
Да |
5 |
3 |
|||||
| Не всегда |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 5.Наличие рабочих корреспонденций счетов по учёту затрат? |
Да |
5 |
3 |
|||||
| Не всегда |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 6.Класифицируются ли затраты по элементам и статьям? |
Да |
5 |
5 |
|||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 7.Соблюдение разграничения расходов по отчётным периодам? |
Да |
5 |
0 |
|||||
| Нет |
0 |
|||||||
| Продолжение таблицы 3.1 |
||||||||
| 1 |
2 |
3 |
||||||
| 8. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности? |
Да |
5 |
3 |
|||||
| Не всегда |
3 |
|||||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 9. Повышение квалификации персонала? |
Да |
5 |
0 |
|||||
| Нет |
0 |
|||||||
| 10.Наличие сведений в бухгалтерской отчётности о затратах на производство продукции растениеводства |
Да |
5 |
5 |
|||||
| Нет |
0 |
|||||||
Определим фактическую надежность системы внутреннего контроля (фактическое количество баллов разделить на максимальное количество баллов и умножить на 100%):
· оценка контрольной среды: 25 балла / 50 баллов*100% = 50%;
· оценка системы учета: 28 баллов / 50 баллов*100% = 56%.
Таблица 3. 3 – «Оценка надежности системы внутреннего контроля.»
| Оценка надежности системы внутреннего контроля
|
Надежность системы внутреннего контроля, %
|
Оценка надежности системы внутреннего контроля, %
|
| Высокая
|
81 – 100 |
|
| Средняя
|
41 – 80 |
50, 56 |
| Низкая
|
11 – 40 |
|
| Внутренний контроль отсутствует
|
0 – 10 |
Таблица 3.4 – «Оценка аудиторского риска.»
| Качественная оценка контрольного риска |
Проценты контрольного риска (КР) |
Оценка риска (100% - фактическая надежность системы внутреннего контроля) |
| Высокий |
71 – 100 |
|
| Средний |
51 – 70 |
56 % РК |
| Низкий |
11 – 50 |
50 % ВХР; 22,7 %РН |
| Риск отсутствует |
0 – 10 |
5 % ПАР |
Предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5 %, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском не обнаружения на уровне: РН = ПАР / (ВХР * РК) = 0,05 / (0,50 * 0,44) = 0,227.
При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств.
Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения: чем меньше риск не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита", предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. Содержание общего плана и программа аудита приведены в таблицах 3.5 и 3.6 /18/
Таблица 3.5 - Общий план аудиторской проверки учета затрат на производство продукции.
Проверяемая организация ООО «Агрообъединение Юг»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Руководитель аудиторской группы Машкин С.А.
Состав аудиторской группы Машкин С.А. Иванов И.И. Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 1) качественно - соответствие
нормативным актам
2) количественно – 1500 тыс. руб.
| Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнители
|
| 1. Общая оценка организации учета затрат и калькулирования себестоимости. |
В течение отчетного года |
Машкин С.А. |
| 2. Общая оценка организации, достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат. |
В течение отчетного года |
Иванов И.И. |
| 3. Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство. |
Один раз в квартал |
Машкин С.А. |
| 4. Проверка правильности формирование резервов предстоящих расходов и платежей. |
Один раз в полугодие |
Иванов И.И. |
| 5. Проверка отнесения расходов на себестоимость продукции. |
В течение отчетного года |
Машкин С.А. |
| 6. Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения. |
Один раз в квартал |
Иванов И.И. |
Руководитель аудиторской фирмы Петров М.Б.
Руководитель аудиторской группы Машкин С.А.
Таблица 3.6. – Программа проведения аудита затрат на производство продукции
Проверяемая организация ООО «Агрообъединение Юг»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Руководитель аудиторской группы Машкин С.А.
Состав аудиторской группы Машкин С.А. Иванов И.И. Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 1) качественно - соответствие
нормативным актам
2) количественно – 1500 тыс. руб.
| Перечень аудиторских процедур
|
Период проведения
дней
|
Исполнители
|
Рабочие документы аудитора
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
| 1. Анализ положений учетной политики. |
2 |
Машкин С.А. |
Учетная политика предприятия, устав, ведомости распределения затрат |
| 2.Проверка санкционирования понесенных затрат на производство |
2 |
Иванов И.И. |
производственные отчеты, ведомости распределения затрат |
| 3.Поверка отнесения затрат на соответствующие счета |
2 |
Машкин С.А. |
учетные регистры по счетам 20, 23, 25, 26, 97, производственные отчеты, Главная книга. |
| 4. Проверка правильности методологии использования счета 20 для обобщения информации о затратах |
2 |
Учетная политика, ПБУ, План счетов, инструкция по применению Плана счетов |
|
| 5. Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности |
2 |
Машкин С.А. |
Главная книга, ф. №1, ф. №5, ф. №8 АПК, производственные отчеты, раб таблицы |
| 6.Проверка данных синтетического и аналитического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат |
3 |
Иванов И.И. |
Главная книга, сводные ведомости по расходу материалов, семян, ведомости незавершенного производства, |
| 7. Проверка на расхождения между данными первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов. |
2 |
Машкин С.А |
Сводные ведомости по расходу материалов, семян и т.д., рабочие таблицы, наряды, ведомости учета рабочего времени. |
| 8. Проверка первичных документов на предмет фиктивности. |
2 |
Иванов И.И. |
наряды, табеля, учетные листы, накладные, лимитно-заборные карты, |
| 9. Проверка правильности отнесения расходов к будущим периодам (соблюдение учетной политики) |
2 |
Иванов И.И. |
Учетная политика |
| 10. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета, а так же первичных документов формирования резервов предстоящих расходов |
3 |
Машкин С.А. |
Сводные ведомости по расходу материалов, семян, ведомости незавершенного производства, Гл. книга |
| Продолжение таблицы 3.6
|
|||
| 1
|
2
|
3
|
4
|
| 11. Проверка группировки затрат, формирующие себестоимость продукции |
2 |
Иванов И.И. |
Главная книга, учетная политика, производственные отчеты, первичные документы, |
| 12. Проверка порядка распределения затрат за период между готовой продукцией |
2 |
Машкин С.А. |
Учетная политика, производственные отчеты, первичные документы, Главная книга |
| 13. Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции в соответствии с НК РФ |
2 |
Машкин С.А. |
Производственные отчеты, накладные, лимитно-заборные карты, требования, наряды, табеля, учетные листы |
| 14. Проверка раскрытия информации о порядке признания коммерческих и управленческих расходов в пояснительной записке |
2 |
Иванов И.И. |
Накопительная ведомость учета затрат, производственные отчеты, Главная книга |
| 15. Проверка правильности проведения, оформления и отражения в учете результатов инвентаризации |
3 |
Иванов И.И. |
Акты на списание, инвентарные карточки, акты приемки-передачи ОС |
| 16. Проверка правильности методологии использования счета 20 для обобщения информации о затратах |
3 |
Иванов И.И. |
Учетная политика, ПБУ, План счетов, инструкция по применению Плана счетов |
| 17. Согласование с главным бухгалтером аудируемого лица замечаний в учете |
1 |
Машкин С.А. |
Формы № 1,2,3,4,5 |
| 18. Оформление аудитором отчета по результатам данной проверки |
1 |
Машкин С.А. |
Аудиторское заключение |
Руководитель аудиторской фирмы Петров М.Б.
Руководитель аудиторской группы Машкин С.А
3.2 Проведение экспресс аудита
С целью получения объективной и достоверной информации в процессе экспресс-аудита аудитор должен постараться убедить руководителя и специалистов предприятия в том, что только достоверная информация поможет объективно оценить производственно-хозяйственную деятельность предприятия и что такая проверка проводится исключительно в интересах предприятия с целью предотвращения негативных явлений. И на самом деле, экспресс-аудит может быть проведен только по просьбе самою предприятия, в интересах предприятия, в необязательном порядке, т.е. не для получения аудиторского заключения, а для устранения недостатков в учете, использовании средств и налогообложении.
Для того, чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность предприятия, установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных операций можно использовать в аудиторской практике метод контроля так называемый «Экспресс-аудит» путем тестирования. Сущность данного метода заключается в том, что до начала проведения документальной проверки, аудитор задает вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам предприятия, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным знаком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические параметры по заданным вопросам. Сомнительные арифметические данные, полученные путем тестирования, перепроверяются
Таблица 3.7 – «Экспрпесс-аудит затрат на производство продукции»
| Содержание вопроса
|
Содержание ответа
|
Примечание
|
Уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и учета
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
| 1.Каккой вариант учета затрат на производство используется? |
Полной Себестоимости |
У4 |
|
| 2. Есть ли на предприятии график документооборота? |
Да, есть |
У4 |
|
| 3. Ведется ли аналитический учет затрат на производство? |
Да, ведется |
У4 |
|
| 4. Допускается ли перерасход материальных ценностей, соблюдаются ли технологические нормы и нормативы? |
В ряде случаев допускается перерасход при согласии руководителя. |
У2 |
|
| Продолжение таблицы 3.7
|
|||
| 1
|
2
|
3
|
4
|
| 5. Оформление первичных документов соответствует законодательству РФ. |
Да |
У3 |
|
| 6.Вариант учета общехозяйственных затрат? |
С отнесением на счета 20, 23, 29 |
У3 |
|
| 7.Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования? |
Прямая заработная плата |
У3 |
|
| 8.Оценка незавершенного производства? |
По фактической (плановой) производственной себестоимости |
У3 |
|
| 9.Порядок учета затрат ремонта основных средств? |
Включение себестоимости в текущий отчетный период по фактическим затратам |
У3 |
|
| 10.Учет расходов будущих периодов? |
Пропорционально объему продукции |
У3 |
|
| 11.Учет предстоящих расходов? |
По мере возникновения |
У2 |
|
| 12.Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность? |
Да |
Производится не регулярно |
У2 |
| 13. Применяется ли система нормирования расхода МПЗ? |
Да |
Имеют место превышения норм |
У2 |
| 14. Проводится ли регулярная сверка данных оборотно-сальдовых ведомостей с Главной книгой? |
Да |
поверхностна |
У2 |
| 15. Ведется ли аналитический учет затрат на производство (регистры)? |
Да |
Применяются самостоятельно разработанные формы отчетности |
У2 |
Примечание
. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У2 – ниже среднего, У3 – средний, У4 – высокий.
По результатам проведенного экспресс-аудита затрат на производство продукции были выявлены недостатки для устранения которых предложено следующее:
1. при списании материалов на издержки производства не всегда руководствуются нормами и нормативами;
2. разработать должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций по затрат на производство продукции;
3. проводить регулярную сверку данных аналитического и синтетического учета с главной книгой и отчетностью;
4. ежегодно проводить обязательные, плановые и внезапные инвентаризации.
3.3.Пути совершенствования учета затрат на производство продукции растениеводства
Чтобы усовершенствовать учета затрат продукции растениеводства на данном предприятии необходимо:
- усилить контроль за правильностью составления первичных документов, заполнением всех необходимых реквизитов;
- при составлении учета затрат продукции отрасли растениеводства предприятия и формирование себестоимости продукции необходимо руководствоваться и выполнять методические рекомендации по учету затрат и формировании себестоимости;
- при изучении бухгалтерских документов по учету затрат на предприятии были обнаружены нарушения в составлении документации, необходимо обеспечить работников законодательно-нормативной базой по бухгалтерскому учету;
- компьютеризация ведения бухгалтерского учета на предприятия очень важна, т. к. облегчает ведение учета и отчетности на предприятии. Также компьютеризация позволяет своевременно выявлять и справлять ошибки, допущенные при ведении учета;
- Повышение квалификации кадрового состава работников бухгалтерии предприятия и работников отрасли растениеводства играет также немаловажную роль.
Заключение
ООО «Агрообъединение Юг» является средним по размеру предприятиям, специализирующимся на производстве зерновых и зернобобовых - удельный вес в структуре товарной продукции в среднем за три года составило 64,6%.
По показателям ликвидности ООО «Агрообъединение Юг» на конец 2005 и 2006 гг. можно отнести к 4 классу организаций с высоким уровнем риска банкротства. Данная ситуация сложилась ввиду отсутствия краткосрочных финансовых вложений и недостаточности денежных средств и дебиторской задолженности для покрытия краткосрочной кредиторской задолженности. Однако данное предприятие имеет достаточное количество собственных средств, сосредоточенных в запасах и собственном капитале, для ведения дальнейшей хозяйственной деятельности.
При планировании аудиторской проверки мы рассчитали уровень существенности, величина которого составила на конец 2006 года 1500 тыс. руб. Расчетные данные свидетельствуют о том, что уровень существенности предприятия увеличивается, что является следствием увеличения размеров производства предприятия.
Внутрихозяйственный риск при проведении аудиторской проверки учета затрат на производство продукции растениеводства составил 50%, риск средств контроля - 56% и риск необнаружения- 22,7%.
Затем была составлена программа проведения аудиторской проверки затрат на производство продукции растениеводства в ООО «Агрообъединение Юг». При проведении аудиторской проверки методом «Экспресс-аудит» были выявлены некоторые существенные недостатки учета на предприятии.
Для повышения эффективности производственной деятельности предприятия в целом, более эффективного использования имеющихся, ресурсов, обеспечения грамотной организации бухгалтерского учёта и аудита, мы предлагаем:
Чтобы усовершенствовать учета затрат продукции растениеводства на данном предприятии необходимо:
- усилить контроль за правильностью составления первичных документов, заполнением всех необходимых реквизитов;
- при составлении учета затрат продукции отрасли растениеводства предприятия и формирование себестоимости продукции необходимо руководствоваться и выполнять методические рекомендации по учету затрат и формировании себестоимости;
- при изучении бухгалтерских документов по учету затрат на предприятии были обнаружены нарушения в составлении документации, необходимо обеспечить работников законодательно-нормативной базой по бухгалтерскому учету;
- компьютеризация ведения бухгалтерского учета на предприятия очень важна, т. к. облегчает ведение учета и отчетности на предприятии. Также компьютеризация позволяет своевременно выявлять и справлять ошибки, допущенные при ведении учета;
- Повышение квалификации кадрового состава работников бухгалтерии предприятия и работников отрасли растениеводства играет также немаловажную роль.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (в 2-х частях)
2. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г., № 119-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2001. - №33.4.1 – Ст. 3422
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г., № 129 –ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1996. - №48. – Ст. 5369
4. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 июня 1998 г. № 34 Н // Экономика и жизнь.–1995-№10
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г., № 60Н // Право и экономика. – 1999. - №1. – С.65-68
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г., № 43Н // «Консультант +»
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г., № 33Н // Право и экономика. – 1999. - №7. – С.68-72
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению / Приказ Минфина РФ № 94Н от 31.10.2000 г. – М.: ИПЦ «Финпол», 2000. – 134 с.
9. Устав ООО «Агрообъединения Юг»
10. Учетная политика ООО «Агрообъединения Юг»
11. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК : Учебное пособие / Р.А. Алборов. – 2-е изд. Перераб. и доп. – М: Дело и сервис, 2000. – 432 с.
12. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. М.: Экономистъ, 2003. – 494 с.
13. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие / А.К. Макальская. – М.: Дело и сервис, 2000. – 80 с.
14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит : Учебник для вузов / Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. – М.: Дело, 2000. – 416 с.
15. Подольский В.И. Аудит : Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – 3-е изд. Перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА Аудит, 2003. – 583 с.
16. Подольский В.И. Аудит : Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: Издательский центр «Академия», 2004.- 240 с.
17. Стандарты аудиторской деятельности: сборник нормативных документов._ М.: Ось-89, 2000. – 272 с.
18. Суйц В.П Основы российского аудита: руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру / В.П. Суйц, И.Б. Смирнов. – М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ «ДИС», 1997. – 256 с.
19. Шеремет А.Д. Аудит : Учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – 2-е изд. Ерераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2000. – 352 с.
20. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – 5-е изд., перераб и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 448 с.
21. Годовой бухгалтерский отчет предприятия ООО «Агрообъединения Юг» за 2004, 2005 и 2006 год.
Приложение
Приложение 1 (данные для расчёта коэффициентов)
| Показатель
|
Конец 2005
|
Конец 2006
|
| А1
|
1495
|
485
|
| А2
|
13488
|
21139
|
| А3
|
74715
|
58259
|
| А4
|
38980
|
60166
|
| П1
|
14665
|
8840
|
| П2
|
14665
|
8840
|
| П3
|
48080
|
94904
|
| П4
|
10744
|
7286
|
Примечание
:
А1 – Наиболее ликвидные активы (стр. 250 + стр. 260)
А2 – Быстролеализуемые активы (стр. 240)
А3 – Медленно реализуемые активы (стр. 210 + стр. 220 +
стр. 230 + стр. 270)
А4 – Труднореализуемые активы ( стр. 190)
П1 – Наиболее срочные обязательства (стр. 620)
П2 – Краткосрочные пассивы (стр. 620 + стр. 660)
П3 – Долгосрочные пассивы (стр. 590 + стр. 630 + стр. 640+
стр. 650)
П4 – Постоянные или устойчивые пассивы (стр. 490)
Приложение 2 (расчёт выборки)
N = (ФОТ*ПАР^2)/УС
где ФОТ - фонд оплаты труда, тыс. руб.; ПАР - приемлемый аудиторский риск; УС - уровень существенности.
N =(9299*5^2)/1500 = 155
Таким образом, из вышеуказанного расчета можно сделать вывод, что 155 первичный документ необходимо проверить чтобы осуществить выборочную проверку затрат на производство продукции растениеводства.
Заключение аудиторской организации
о проверке учета затрат на производство продукции
ООО «Агрообъединения Юг»
за 2007 год
Аудиторская фирма «Аудит +»
347568 с. Песчанокопское
ул. Ленина, 9
Проверка проведена аудитором – Машкиным Сергеем Александровичем (квалификационный аттестат № 68721 выдан ЦАЛАК Минфина РФ 3.01.2005 г., сроком на три года), который несет ответственность за достоверность аналитической части данного заключения.
Предприятие ООО «Агрообъединение Юг» образовалось в 1996 году в виде общества с ограниченной ответственностью. Оно было зарегистрировано 21 октября 1996 года Администрацией Песчанокопского района.
Юридический адрес: Ростовская обл., с. Летник, Песчанокопский район, ул. Ленина 50/3
Руководитель Машкин И. В.
Главный бухгалтер Зубцова В. В.
Выполненная работа:
1. Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство.
2. Общая оценка организации, достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат.
3. Общая оценка организации учета затрат и калькулирования себестоимости.
4. Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения.
5. Проверка отнесения расходов на себестоимость продукции.
6. Проверка правильности формирование резервов предстоящих расходов и платежей
Выводы и предложения:
По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Агрообъединения Юг» по состоянию на 1 января 2007г. и финансовых результатов его деятельности за 2006г. исходя из «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.
В ходе проверки нами обнаружены факты, которые хотя и являются нарушениями установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, но в силу своего характера и величины не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую отчетность предприятия за 2006 год. По данным моментам нами предложены следующие предложения:
- необходимо более полно отразить в учетной политике принципы учета затрат на производство продукции;
-Ежегодно проводить обязательные, плановые и внезапные инвентаризации
-проводить регулярную сверку данных аналитического и синтетического учета с главной книгой и отчетностью;
- разработать должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций по затрат на производство продукции;
Руководитель аудиторской фирмы Петров М. Б.
Руководитель аудиторской группы Машкин С. А.
Состав аудиторской группы Машкин С. А.
Иванов И. И.
Дата аудиторского заключения 21.01.2008г.