Анализ финнасово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

Содержание

Введение. 3

1. Теоретические аспекты особенностей анализа финансово -хозяйственной деятельности бюджетной организации. 6

1.1. Значение, задачи и информационная база экономического анализа в бюджетных организациях6

Вывод.23

2. Практическая часть. 24

2.1. Практическое задание 1. 24

2.2. Практическое задание 2. 25

Заключение. 30

Список литературы.. 33

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. 35

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. 37

Введение

Бюджетная организация одна из самых многочисленных групп организаций, функционирующих в нашем государстве, содержание которых обеспечивается за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов.

Подавляющая часть бюджетных организаций выполняет различные функции, в том числе в здравоохранении. Поэтому средства, которые выделяются для обеспечения деятельности учреждений здравоохранения, образования, культуры, науки и других организаций непроизводственной сферы, имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определены законодательством.

Таким образом, от величины средств, предоставляемых из бюджетной системы этим организациям, от эффективности их использования зависит выполнение социальных задач стоящих перед обществом.

Здравоохранение является сферой деятельности государства по обеспечению прав граждан на жизнь и здоровье, которая рассматривается как одна из приоритетных в политической, экономической и социальной жизни государства и общества.

Медицинское обслуживание как отрасль экономики и социальной сферы может быть охарактеризована с различных сторон. С точки зрения экономики она может быть представлена наличными трудовыми и финансовыми ресурсами, основными фондами и текущими материальными ресурсами, в совокупности образующими производственные факторы отрасли, соединение которых создает процесс воспроизводства в здравоохранении. Основные фазы этого процесса направлены на получение конечного результата: услуги.

В бюджетных учреждениях имеются характерные для них объекты экономического анализа: расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников; продукты питания. Медикаменты и перевязочные средства и др. Кроме того, разработаны и утверждены условия оплаты труда работников для каждой отрасли бюджетной деятельности.

Большая роль отводиться совершенствованию управления бюджетными организациями, что предполагает всестороннее развитие аналитической работы. Анализ хозяйственной деятельности – это этап, предшествующий принятию решения. Он призван обосновать принимаемое решение и оценить его последствия с позиций экономической эффективности. Для того чтобы объективно оценить исполнение сметы расходов учреждения, необходимо всесторонне рассматривать факторы, влияющие на результаты исполнения сметы. Вместе с тем значение экономического анализа заключается не только в выявлении факторов, влияющих на процесс исполнения сметы. Но и в том, чтобы разработать конкретные предложения по устранению нежелательных явлений, то есть анализ должен быть действенным, конкретным и оперативным. В этом и заключается актуальность выбранной темы курсового проекта.

Целью написания курсового проекта является поиск путей совершенствования финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации посредством исследования особенностей проведения финансового анализа хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере одного из бюджетных медицинских учреждений – МУЗ «Городская поликлиника».

Актуальность и цель определили для решения следующие задачи:

· показать место финансового анализа хозяйственной деятельности в системе управления бюджетной организацией;

· выявить особенности финансового анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений;

· провести динамику анализа финансово-хозяйственной деятельности МУЗ «Городская поликлиника»;

· рассмотреть особенности факторного анализа основных показателей работы по МУЗ «Городской поликлиники».

Объектом исследования является хозяйственная деятельность МУЗ «Городская поликлиника».

Предметом исследования является финансовые и экономические отношения, отражающие механизм хозяйственной деятельности бюджетных организаций.

Методологической базой исследования являются: экономико-математические методы, методы сравнительного и логического анализа, диалектический метод, концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных экономистов.

Информационной базой исследования послужили нормативные правовые акты Российской Федерации в области финансов, методические и аналитические материалы Министерства финансов Российской Федерации, финансово-экономические издания и публикации по проблемам экономического анализа деятельности бюджетных организаций, статистическая и аналитическая информация, материалы отчетности бюджетных организаций.

1. Теоретические аспекты особенностей анализа финансово -хозяйственной деятельности бюджетной организации
1.1. Значение, задачи и информационная база экономического анализа в бюджетных организациях

Экономический анализ – это совокупность методов формирования и обработки данных о производственной и финансовой деятельности медицинских учреждений и их подразделений, позволяющих обеспечить достоверную оценку результатов их работы, выявить пути рационализации использования средств, повышения эффективности[1]
.

При этом хозяйственная деятельность оценивается под углом зрения ее соответствия требованиям экономических законов, а также задачам, стоящим перед медицинским учреждением на данном этапе. Вместе с тем экономический анализ – это одна из функций управления. С этой точки зрения экономический анализ – необходимое звено в системе управления медицинским учреждением, которое обосновывает выбор оптимального варианта решения целого комплекса проблем, связанных с планированием деятельности учреждения. Поэтому экономический анализ должен завершаться принятием соответствующих управленческих решений.

Как часть системы управления анализ связан со следующими взаимосвязанными функциями: планирование, учета и контроля, анализа хозяйственной деятельности и принятие управленческих решений ( рис.1).

С помощью планирования определяются основные направления и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников. Его главной задачей является обеспечение планомерности развития и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства.

Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнении планов.

Управляемая система (снабженческая, производственная, сбытовая, инвестиционная, маркетинговая и другая деятельность)

Ресурсы Продукция и услуги

Управляющая система

Рис.1. Структура управляющей подсистемы в функциональном разрезе и его взаимосвязи[2]
.

Поэтому одной из функций управления производством является учет, обеспечивающий сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов. Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы. С помощью анализа достигается осмысление, понимание информации. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективность[3]
.

Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений. По моему мнению, анализ деятельности бюджетных учреждений является важным элементом в системе управления, действенным средством выявления резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

В экономической литературе выделяют пять основных задач[4]
:

1) выявление потребности общества в услугах бюджетных и продукции научных учреждений в нужном объеме;

2) изучение полноты удовлетворения потребностей общества в услугах

бюджетных и продукции научных учреждений и проверка соблюдения установленных нормативов. Ее решение предусматривает выявления по данной отчетности бюджетных учреждений соответствия количества оказанных услуг потребности в них, изучение их состава по различным признакам;

3) оценка эффективности использования ресурсов;

4) выявление и измерение факторов отклонений фактических показателей хозяйственной деятельности учреждений от нормативных или плановых и определение резервов;

5) подготовка аналитической информации для выбора оптимальных управленческих решений;

Аналитическое исследование финансово-хозяйственной деятельности организации базируется на определенных правилах и приемах и выполняется в соответствии с определенной методикой[5]
.

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики организации, которые определенным образом подчинены целям анализа. Обычно она содержит следующие разделы:

· цели и задачи анализа;

· объект анализа;

· система показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый

объект анализа;

· советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

· описание способов исследования изучаемых объектов;

· источники данных, на основании которых производится анализ;

· указание по организации анализа;

· технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

· характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

· потребители результатов анализа.

При выполнении экономического анализа выделяют следующие этапы[6]
:

1.определение объектов, цели и задач анализа;

2.составление плана аналитической работы;

3.разработка системы показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;

4.сбор и подготовка необходимой информации;

5.сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного, с фактическими данными прошлых лет;

6.проведение факторного анализа;

7.выявление неиспользованных резервов повышения

8.эффективности деятельности;

9.оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов;

10.разработка мероприятий по максимальному использованию резервов.

Результаты анализа деятельности бюджетных и научных учреждений зависят не только от качества полученной информации в аналитической функции, но и от состояния информационной базы в учреждении до проведения работ по организации самого анализа каких-либо объектов.

Основным источником информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям. В ней отражены результаты исполнения сметы расходов, сведения о состоянии сети, штатов и контингентов, материально-технической базы учреждения. Сопоставление их с данными планово-нормативной документации позволяет выявить уровень эффективности работы учреждений, полноту выполнения возложенных на них функций[7]
. Для оценки эффективности использования отдельных видов ресурсов привлекаются данные бухгалтерского и статистического учета, акты ревизий, справки обследований и проверок, объяснительные записки, протоколы производственных совещаний, данные анкетных опросов, письма, заявления и жалобы трудящихся. Ознакомление с ними позволяет получить конкретный и важный материал для всесторонней характеристики работы учреждения. В процессе анализа широко применяется информация о хозяйственной деятельности учреждений, позволяющих судить о темпах роста показателей, изменении результатов работы или о месте учреждения в отрасли. Оценка использования оборудования, приборов, материалов и других материально-технических ресурсов осуществляется по паспортам и прочей документации, характеризующей их технико-экономические показатели. Таким образом, информационная база анализа деятельности учреждений весьма неоднородна по своему содержанию. Я считаю, что информационная база необходима в бюджетных учреждениях, для ведение бухгалтерской и статистической отчетности.

Устойчивое финансовое состояние формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Определение его на ту или иную дату отвечает на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение отчетного периода. Однако партнеров и акционеров интересует не процесс, а результат, то есть сами показатели и оценки финансового состояния, которые можно определить на базе данных официальной публичной отчетности.

Коэффициент автономии (финансовой независимости):

Ка=Ис/В (1)

где В - сумма всех средств предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств или иначе коэффициент капитализации ( плечо финансового рычага):

Кз/с=(Кт+Кt)/Ис (2)

где Кт- долгосрочные кредиты и заемные средства

Кt – краткосрочные кредиты и займы

Ис - источники собственных средств

Характеризует сколько заемных средств привлекло предприятия на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

К0
=Ес
/Ra
=( Ис-F)/ Ra
(3)

где F – основные средства и вложения

Ra
-общая величина оборотных средств предприятия

Показывает наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Критерий для определения неплатежеспособности предприятия.

Коэффициент маневренности:

Км
=Ес
/Ис
(4)

Ес
- наличие собственных оборотных средств

Данный показатель отражает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств:

Км/н
= Ra
/ F (5)

Показатель показывает, сколько оборотных средств приходится на 1 руб. внеоборотных средств.

Коэффициент имущества производственного назначения:

Кп.им.
=(Z+F)/В (6)

Представляет собой отношение суммы внеоборотных активов и производственных запасов к итогу баланса, т.е. показывает долю имущества производственного назначения в общей стоимости всех средств предприятия.

Коэффициент прогноза банкротства:

Кпб
=( Ra
- Кt)/В (7)

Показывает долю чистых оборотных активов в стоимости всех средств предприятия.

Коэффициент финансирования:

Кф=Ис/(Кт+Кt) (8)

Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости:

Кф.у.=(Ис+ Кт)/В (9)

Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников.

Рентабельность производства:

Р=П/(ОФ+ОС)*100, % (10)

Если изделие одно, то формула принимает вид:

Р=П/Сп
*100% (11)

Этот показатель очень важен для принятия текущих и стратегических решений. Указанный показатель в ходе анализа показывает рентабельность и убыточность производимой продукции, степень их рентабельности и убыточность. В рынке, где цель предпринимательской деятельности – получение максимум прибыли, предприятие после такого анализа должно принять соответствующее решение – избавиться от убыточных и малорентабельных изделий и, наоборот, увеличить высокорентабельные виды продукции.

С введением новой инструкции согласно приказу Минфина РФ от 26.08.2004 № 70 Н с 01.01.2005г. впервые система бюджетного учета подчинена требованию постановки синтетического учета в разрезе экономической классификации расходов и объединила балансы всех типов бюджетных учреждений в единый консолидированный баланс. Теперь, имея единую учетную основу, можно говорить об определении единых методологических принципах экономического анализа бюджетного учреждения. Система бюджетного учета должна максимально отвечать задачам анализа и контроля. Аналитические выборочные данные, не соотносимые с системой бухгалтерского учета, должны быть минимальны, в противном случае всегда можно будет поставить под сомнение их достоверность. С одной стороны, пользуясь обобщенностью бюджетного учета, можно установить общие принципы оценки эффективности бюджетного учреждения для исследования деятельности учреждения как участника бюджетного процесса. С другой стороны, выделив специфику, выявить особенности данного направления исследования (отраслевую принадлежность, специфичность задания, направления анализа и т.п.) и, таким образом, создать систему оценки эффективности использования средств в данном учреждении[8]
.

Таким образом, значение анализа хозяйственной деятельности определяется задачами, которые он решает. Это в свою очередь требует развития и совершенствования методики и организации анализа хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях.

Рассмотрим анализ балансовой прибыли. Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результатов прибыли или убытка от реализации товарной продукции (работ, услуг), результата прибыли или убытка от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационной операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен по формуле:

Рб
=+-Рр
+-Рпр
+-Рвн
; где (12)

Рб
- балансовая прибыль или убыток

Рр
- результат от реализации товарной продукции (работ, услуг)

Рпр
-результат от прочей реализации

Рвн
- результат доходы и расходы от внереализационных операций.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются показателями выручки (валового дохода) от реализации продукции, величиной налога на добавленную стоимость. Выручка от реализации продукции свидетельствует о завершении производственного цикла предприятия, возврате авансированных на производство средств предприятия в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств. После вычета из выручки от реализации продукции суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, а также затрат на производство реализованной продукции получим чистый результат от реализации.

Прибыль от реализации может быть рассчитана по формуле:

Рр
=Nр
-Sр
-Pд
;где (13)

Рр
- результат от реализации товарной продукции (работ, услуг)

Nр
- выручка (валовый доход) от реализации продукции

Sр
- затраты на производство реализованной продукции

Pд
- налог на добавленную стоимость и акцизы

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы. Топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов[9]
.

Расчет общего изменения прибыли от реализации продукции:

Р=Р1
-Р0
; где (14)

Р1
- прибыль отчетного года;

Р0
- прибыль базисного года.

Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию:

Р1
=Np
1
- Np
1,0
; где (15)

Np
1
- реализация в отчетном году в ценах отчетного года

Np
1,0
- реализация в отчетном году в ценах базисного года.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (собственно объема продукции в оценке по плановой себестоимости):

Р2
=Р0
К1
- Р0
= Р0
(К1
-1); где (16)

Р0
- прибыль базисного года

К1
- коэффициент роста объема реализации продукции

К1
=S1,0
/ S0;
где (17)

S1,0
- фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода

S0
- себестоимость базисного года (периода)

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции

Р3
= Р0
(К2
- К1
); где (18)

К2
- коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

К2
= Np
1,0
/ N0;
где (19)

Np
1,0
- реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода

N0
- реализация в базисном периоде.

Расчет влияния на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции:

Р4
= S1,0
-S1
; где (20)

S1,0
- фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах тарифах базисного периода.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции

Р5
= S0
К2
- S1,0
(21)

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги

( Р6
), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины

( Р7
). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

Р = Р1
-Р0
= Р1
+ Р2
+ Р3
+ Р4
+ Р5
+ Р6
+ Р7
; где (22)

Р – общее изменение прибыли

Следовательно, будут проанализированы факторы влияющие на изменение прибыли.

1.2. Особенности финансового анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений

Финансовый анализ деятельности бюджетных медицинских учреждений имеет существенные особенности, которые отличают его от анализа других видов организаций. Это обусловлено целым комплексом факторов[10]
:

· спецификой здравоохранения. Это сфера услуг, а не производство товаров. Отсюда такие особенности как отсутствие запасов готовой продукции и не применимость традиционных методов анализа запасов готовой продукции. Это также социальная сфера, предоставляющая жизненно важные блага, что определяет специфику эластичности спроса, наличие ряда ограничений;

· сочетанием бюджетной и рыночных сфер. Наличие нескольких источников финансирования, и, как следствие, необходимость разделения доходов и расходов по источникам финансирования, отдельной оценки эффективности. Использования различного набора показателей для оценки эффективности различных сфер деятельности;

· особенности статуса бюджетных учреждений. Бюджетные учреждения не являются собственниками используемого имущества. Это не позволяет им реализовать часть имущества в целях увеличения объема оборотных средств, а, следовательно, невозможно оперировать такими понятиями как ликвидность и т.д. По этой же причине неприменимы основные подходы к анализу капитала, эффективности инвестиционных проектов. Бюджетные учреждения не имеют право получать кредиты у кредитных организаций, юридических и физических лиц, поэтому в большинстве случаев неприменимы показатели анализа использования привлеченных средств, финансовой устойчивости;

· Особенности финансирования бюджетных учреждений. При бюджетном финансировании неприменимо большинство показателей отражающих экономическую эффективность: прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость. Ему мало, что дает для улучшения финансовых показателей повышения эффективности управления запасами медикаментов, так как их стоимость не возвращается в процессе очередного оборота.

· Особенности финансового состояния бюджетных учреждений на настоящем этапе: недостаточное финансирование большинства бюджетных медицинских учреждений, что ведет к тому, что запасы медикаментов имеются в ограниченном объеме, а значит неактуально проводить анализ имеющихся запасов в расходных материалах. Кредиторская задолженность не всегда отражает реальный недостаток финансирования, поскольку медицинские учреждения просто снижают объемы приобретаемых медикаментов.

Все это оказывает влияние на экономические показатели, возможность их использования и требует специальных подходов при проведении экономического анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений[11]
.

Медицинская эффективность это характеристика чисто медицинской стороны деятельности системы здравоохранения или ее отдельных элементов. Выражается медицинская эффективность соотношением полученного медицинского результата с затраченными на это средствами. Она определяется целым комплексом факторов, от которых зависит здоровье людей, и состоянием отрасли здравоохранения, призванной обеспечить профилактику и лечение в случае заболеваний.

Следовательно, медицинская эффективность[12]
– это вовсе не степень достижения медицинского результата. Степень достижения медицинского результата – это медицинская результативность, к которой относится степень восстановления утраченных функций отдельных органов и систем. В отношении одного больного это выздоровление или степень улучшения здоровья. На уровне учреждения здравоохранения и отрасли в целом медицинская результативность измеряется множеством показателей: удельный вес пролеченных больных. Кроме того, медицинская эффективность неразрывно связана с качеством медицинской деятельности. Медицинские показатели: объем оказанных медицинских услуг по видам медицинской помощи и по отдельным специальностям.

Экономическая эффективность – это соотношение полученных результатов и произведенных затрат. Этот показатель является необходимым звеном в оценки функционирования системы здравоохранения в целом, отдельных ее подразделений и структур, а также экономическим обоснованием мероприятий по охране здоровья населения.

Соответственно, экономическая эффективность здравоохранения рассматривается в двух направлениях: во-первых, эффективность использования различных видов ресурсов; во-вторых, с точки зрения влияния здравоохранения на развитие общественного производства в целом.

Эффективность и результативность медицинской помощи могут находиться не только в прямой, но и в обратной зависимости друг с другом.

Нередко даже при хорошем качестве медицинской помощи может быть не достигнута конечная цель – здоровье человека. Это связано с действием двух основных групп факторов:

1. сильным влиянием на исход лечения индивидуальных особенностей организма, протекания болезни, когда при одинаковом лечении у больных наблюдается различный исход или наоборот;

2. различной оценкой эффективности на различных уровнях, когда, например врач выписавший больному сильнодействующее и дорогостоящее лекарство оценивает достигнутый положительный результат как полученный при минимальных затратах (собственного труда), хотя совокупные затраты (с учетом стоимости лекарства) могут оказаться очень высокими и эффективность лечения низкой.

Часто расхождение эффективности и результативности относят к характерным особенностям здравоохранения. Однако это присуще также некоторым и другим сферам – так, высокая урожайность в сельском хозяйстве, характеризующая высокую результативность может быть получена за счет чрезмерных усилий и затрат (использование дорогостоящих удобрений, искусственного орошения), снизивших экономическую эффективность.

Таким образом, эффективность здравоохранения, его служб измеряется совокупностью критериев и показателей, каждый из которых характеризует какую-либо сторону процесса медицинской деятельности. Показатели экономической эффективности здравоохранения классифицируются по следующим признакам[13]
:

1. по видам эффективности (медицинская, социальная, экономическая).

2. по способу выражения (относительная, абсолютная)

3. по форме показателей (натуральные, трудовые, стоимостные)

4. по методам оценки (затратам, результатам, интегрированные показатели)

5. по форме выражения затрат (по затратам живого труда, по затратам овеществленного труда, суммарный показатель)

6. по способу измерения результата (через объем деятельности по оказанию медицинской помощи, через снижение потерь, через экономию, интегрированный показатель)

7. по видам работ (эффективность, лечебно-профилактических мероприятий, эффективность медико-социальных программ)

Рассмотрим основные задачи городской поликлиники:

· организация и проведение комплекса профилактических мероприятий среди населения обслуживаемого района и работников прикрепленных промышленных предприятий с целью сохранения и укрепления здоровья на индивидуальном и групповом уровнях, снижение заболеваемости;

· оказание квалифицированной и специализированной медицинской и медико-социальной помощи населению обслуживаемого района непосредственно в поликлинике и на дому;

· организация и осуществление диспансеризации населения;

· организация и проведение мероприятий по санитарно гигиеническому воспитанию населения, пропаганде здорового образа жизни, в том числе рационального питания, режим труда и отдыха, борьба с курением и другими вредными привычками;

Работа поликлиники может оцениваться по следующим качественным показателям: заболеваемость населения, частота выявленных больных с запущенными формами заболеваний, жалобы населения.

Показателями физического развития населения являются: отчисления валового национального продукта на здравоохранение; доступность первичной медико-санитарной помощи; охват населения медицинской помощью; процент иммунизированных лиц; степень обследования женщин во время беременности квалифицированным персоналом; состояния питания детей; уровень детской смертности; средняя продолжительность предстоящей жизни; гигиеническая грамотность населения.

Деятельность большинства бюджетных медицинских учреждений включает оказание платных медицинских услуг. Порядок налогообложения платных медицинских услуг, оказываемых медицинским учреждением, достаточно четко регламентирован действующими нормативными документами. Однако, поскольку медицинские услуги весьма разнообразны и часто сложны по своей структуре, часть из них не может быть оказана медицинским учреждением, в которое обратился пациент, и выполняется другими медицинскими учреждениями. К таким сопутствующим медицинским услугам могут относиться, в частности, организация сестринской помощи, проведение бактериологических и иных исследований, сложная диагностика различных заболеваний.

Особенность отражения в налоговом и бухгалтерском учете перечисленных выше услуг в случае их осуществления не медицинским учреждением, в которое обратился пациент, и сторонними медицинскими организациями зависит от характера договорных отношений между данными учреждениями. Предоставление пациентами некоторых медицинских услуг сторонними медицинскими организациями может быть организовано следующим образом[14]
:

1. Включение данных медицинских услуг в состав единой медицинской услуги, оказываемой пациенту непосредственно тем медицинским учреждением, к которому он обратился за помощью. При этом между медицинскими учреждением заключается договор на оказание сторонними медицинскими организациями ряда услуг, которые будут оплачиваться согласно выставленному в конце месяца счет-фактуре.

2. Оформление агентских гражданско-правовых отношений между медицинским учреждением, к которому обратился пациент, и сторонним учреждением здравоохранения, оказывающим сопутствующие медицинские услуги. В данном случае медицинское учреждение выполняет функции посредника между своим пациентом и сторонним медицинским учреждением.

Рассмотрев особенности проведения экономического анализа в медицинском бюджетном учреждении, проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности одного из муниципальных учреждений здравоохранения Городская поликлиника.

Вывод.

Экономический анализ финансовой и хозяйственной деятельности необходим для оценки степени устойчивости учреждения, состояния финансовых ресурсов, а значит, возможности свободно маневрировать денежными средствами для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации медицинских услуг, а также расширения и обновления производственной базы.

В теории и практике экономического анализа важную роль играет выбор системы показателей, используемых в качестве критериев, оценивающих состояние экономики конкретных объектов.

Из показателей экономической эффективности производственной деятельности наиболее часто вычисляются показатели общей или частной эффективности использования отдельных видов экономических ресурсов.

2. Практическая часть
2.1. Практическое задание 1

Факторный анализ МУЗ «Городская поликлиника»

Таблица 1

Коэффициенты структуры капитала МУЗ «Городская поликлиника»

Показатель структуры капитала	Расчет	Рекомендуемое значение	Значение показателя по данным баланса
			На начало года	На конец года
1. Коэффициент собственности 2. Коэффициент финансовой за­висимости 3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Собственный капи­тал/Итог баланса Заемный капитал/ Собственный ка­питал Собственные средства/ Оборотные активы	>0,5 <0,7 0,1 – 0,5	0,21 0,78 -0,72	0,20 1,16 -0,67

Значение коэффициента собственности ниже норматива, что свидетельствует о низкой доле собственного капитала в активах предприятия. Но в начале и в конце года наметилось улучшение, значение стало приближаться к норме, за счет того, что в начале года был погашен непокрытый убыток.

В 2008 году коэффициент финансовой зависимости имеет нормальное значение значению, что является положительной тенденцией , так как предприятие снизило свою зависимость от внешних источников финансирования.

Предприятие не обеспеченно собственными оборотными средствами, которые необходимы для финансовой устойчивости предприятия, о чем говорят отрицательные значения коэффициент

а -0,72– в начале и -0,67 в конце года. Утешает то, что наметилась тенденция к улучшению.

Таблица 2

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Показатель	Формула	2008
		В начале года	В конце года
Коэффициент автономии		0,2131	0,4666
Коэффициент финансовой зависимости		3,69	1,163
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		-1,07	0,46
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств		-1,53	-2,14

Из данных таблицы можно сделать выводы о состоянии каждого коэффици­ента и о финансовой устойчивости предприятия в целом.

Коэффициент автономии (Кфу1
) ниже нормативного значения, что характеризуется отрицательно, т.к. он характеризует роль собственного капитала в формировании активов предприятия.

Коэффициент финансовой зависимости (Кфу2
) соответствует рекомендованному значению. Но динамика показателя (рост) свидетельствует о наметившейся тенденции к потере финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Кфу3
) ниже рекомендованного значения, что характеризует низкую долю финансирования запасов организации за счет собственных средств.

Значение коэффициента маневренности собственных оборотных средств (Кфу4
) ниже рекомендованного значения. Это свидетельствует о том, что при изменении рыночных условий у предприятия незначительная часть средств для финансового маневра.

2.2. Практическое задание 2

Таблица 3

Состав и структура сметы расходов больницы

Номера подстатей	Подстатьи расходов	По смете		Фактически		Отклонения
сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельный вес, %
1.10.01.00	Оплата труда рабочих и служащих	16 002	7,67%	16 602	9,4%	600	1,8%
1.10.02.00	Начисления на оплату труда	5 002	2,4%	5 502	3,1%	500	1,5%
1.10.03.00	Приобретение предметов снабжения, рас­ходных материалов	12 102	5,8%	12 802	7,2%	700	2,1%
В том числе:
1.10.03.01	канцелярские принадлежности, мате­риалы и предметы для текущих хозяй­ственных целей	2 102	1%	1 902	1,1%	-200	-0,6%
1.10.03.02	медикаменты и перевязочные средства	4 202	2%	4 402	2,5%	200	0,6%
1.10.03.03	мягкий инвентарь и обмундирование	22	0,01%	22	0,00%	0	0
1.10.03.04	продукты питания	5002	2,4%	502	0,3%	-4500	-13,7%
1.10.03.05	прочие расходные материалы и пред­меты снабжения	502	0,25%	402	0,2%	-100	-0,3%
1.10.04.00	Командировки и служебные разъезды	2	0,0%	22	0,00%	20	0,00%
1.10.05.00	Оплата транспортных услуг	2002	0,95%	2102	1,2%	100	0,3%
1.10.06.00	Оплата услуг связи	2	0,0%	32	0,00%	30	0,00%
1.10.07.00	Оплата коммунальных услуг	6 302	3%	6802	3,9%	500	1,5%
1.10.10.00	Прочие текущие расходы на закупки това­ров и оплату услуг	602	2,88%	672	0,3%	70	0,2%
Итого расходов по текущему содержанию учреждения (ТР)	53846	25,8%	51766	29,45%	-2080	-6,3%
2.40.01.00	Приобретение оборудования и предметов длительного пользования	1 402	0,7%	1442	0,8%	40	0,1%
2.40.03.00	Капитальный ремонт	153502	73,5%	122702	69,75%	-30800	-93,8%
Итого капитальные расходы (КР)		154904	74,2%	124144	70,55%	-30760	-93,7%
Всего по смете		208750	100,0	175910	100,0	-32840	100,0

Согласно приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что предприятия сумело уменьшить количество капитальных расходов, за счет сокращения финансирования статья капитальный ремонт, а вот расходы по текущему содержанию учреждения были увеличены.

Таблица 4

Исходная информация для расчета влияния факторов на средний расход средств, приходящихся на один койко-день

№№ п/п	Показатели	Утверждено по смете	Фактически	Откло- нения
1	Количество койко-дней (КД)	28102	31202	11%
2	Среднегодовое количество коек (К)	80	80	-
3	Количество лиц, прошедших лечение	1602	1602	-
4	Показатели использования коечного фонда
4.1	Среднее число дней использования одной койки (стр. 1 / стр.2)	351	390	11%
4.2	Средний срок пребывания одного больного в стационаре (стр. 1 / стр.3) (С)	17,5	19,5	11%
4.3	Средняя оборачиваемость одной койки (стр. 3 / стр.2), количество оборотов (О)	20	20	-

Таблица 5

Расчет влияния факторов на средний расход средств, приходящихся на один койко-день, млн. руб.

№№ п/п	Показатели	Условные расчеты					Всего ЭКД**
		ТР*	КР*	К*	С*	О*
1.	По смете	53846	154904	80	17,5	20	7,45
2.	При фактических текущих расходах	51766	124144	80	19,5	20	5,6
3.	При фактических расходах (ТР + КР)	51766	124144	80	17,5	20	6,3
4.	При фактических расходах (ТР + КР) и фактическом количестве коек	51766	124144	80	19,5	20	6,3
5.	При фактических расходах, фактическом количестве коек и фактическом сроке пребывания одного больного в стационаре	51766	124144	80	19,5	20	5,6
6.	При фактических расходах, фактическом количестве коек, фактическом сроке пребывания одного больного в стационаре и фактическом количестве оборотов одной койки	51766	124144	80	19,5	20	5,6

ЭКД - эффективность использования одного койко-дня

Развернутая математическая модель показателя ЭКД может быть структурирована следующим образом:

ЭКД = Р / КД = (ТР + КР) / К *Д = (ТР + КР) / К * С * О (1)

Согласно таблицы 5 наиболее приближенное число ЭКД к сметной сумме, возможно при выполнение условий строк 3 и 4.

Заключение

В условиях рыночных отношений значительно возрастает роль управления деятельностью бюджетных организаций. Экономический анализ служит основой для выявления недостатков и резервов в деятельности организаций, выбора более рациональных методов и путей повышения эффективности и качества их работы. Как часть системы управления анализ с функциями планирования и прогнозирования деятельности учреждений, поскольку без глубоко анализа невозможно осуществление этих функций.

Финансовый анализ на основе изучения отдельных сторон деятельности учреждений позволяет из разрозненных данных об отдельных экономических явлениях и фактах составить целостную картину процесса создания услуг, выявить присущие ему в конкретных условиях тенденции, разработать варианты управленческих решений и выбрать из них наиболее оптимальный. Анализ деятельности бюджетных учреждений является важным элементом в системе управления, действенным средством выявления резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Главным источником изучения экономики бюджетных учреждений является анализ исполнения смет расходов. Основным источником информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям.

Аналитическое исследование финансово-хозяй ственной деятельности организации базируется на определенных правилах и приемах и выполняется в соответствии с определенной методикой.

Таким образом, анализ деятельности бюджетных учреждений является важным элементом в системе управления, действенным средством выявления резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Экономический анализ деятельности бюджетных медицинских учреждений имеет существенные особенности, которые отличают его от анализа других видов организаций. Это обусловлено спецификой здравоохранения, сочетание бюджетной и рыночной сфер, использованием различного набора показателей для оценки эффективности различных сфер деятельности медицинской бюджетной организации, особенностями их финансирования. Все это оказывает влияние на экономические показатели, возможности их использования и требует специальные подходы при проведении экономического анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений. В работе проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности одного из муниципальных учреждений здравоохранения – Городская поликлиника.

На основании изучения современной научной и периодической литературы по проблемам анализа финансирования учреждений здравоохранения, выявлено, что доходы, получаемые при обязательном финансировании, все больше используются для услуг, направленных на интересы всего населения и на улучшение оплаты медицинских услуг. Некоторые услуги могут не покрываться за счет государственного финансирования, например стоматологическая помощь.

Доходы и поступления в МУЗ «Городская поликлиника» возросли с 27524,8 тыс. руб. в 2007 году до 27829,0 тыс. руб. в 2008 году или на 2%. В структуре источников финансирования учреждения преобладают поступления от предпринимательской деятельности – 69% в 2007 году и 69,7 в 2008 году, и поступления от средств ФОМС – 20,3% в 2007 году и 23% в 2008 году, что свидетельствует о стабильности поступления этого источника финансирования.

Объем расходов по МУЗ «Городская поликлиника» вырос с 23740,4 тыс. руб. в 2007 году до 27698,1 тыс. руб. в 2008 году, что составляет рост 17% за год. В общем объеме расходов основную долю составляют расходы на оплату труда и начисление на нее – около 25% за последние два года. Небольшую долю в расходах учреждения занимают затраты на приобретение материальных запасов – около 3%, причем их объем увеличился к 2008 году на 152,1 тыс. руб., что объясняется ростом цен на приобретаемые медицинские материалы. Значительные затраты осуществляются на ремонт и приобретение оборудования: в 2007 году это составило 871,2 тыс. руб., а в 2008 году – 1190,0, что составила рост 36%.

Доля расходов, осуществляемых за счет бюджетных средств, составила в общем объеме затрат МУЗ «Городская поликлиника» в 2008 году 2194,0 тыс. руб., а в 2009 году 1979,1 тыс. руб., уменьшение расходов по бюджетным средствам объясняется тем что большая часть расходов увеличились по внебюджетной деятельности. Отметим, что за счет бюджетных средств увеличилась стоимость основных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом, а материальные запасы уменьшились в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

Таким образом, анализируя финансовое состояние МУЗ "Городская стоматологическая поликлиника " можно сказать о его способности своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, что свидетельствует об удовлетворительном финансовом состоянии МУЗ "Городская поликлиника " в 2007 – 2008 годах.

Рассмотрели относительные коэффициенты финансовой устойчивости.

Анализ показал, что МУЗ «Городская поликлиника» на очень высоком уровне и отражают соотношение собственного капитала к валюте баланса, так, в среднем, собственный капитал занимает от 96% до 99% от всего капитала.

Учреждение может улучшить свое финансовое состояние и повысит эффективность деятельности в случае проведения мероприятий по совершенствованию производственной и управленческой инфраструктуры, срочности погашения на основе внедрения методов финансового планирования и прогнозирования, разработке маркетинговой стратегии и тактики.

Список литературы

1. Постановление Правительства РФ от 15.05.2007 № 286 «О программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2008 год»;

2. Приказ Минфина РФ от 21.01.2005 № 5н (ред. от 11.11.2005) «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности»;

3. Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»;

4. Барулин С.В., Барулина Е.В. К вопросу о сущности финансов: новый взгляд на дискуссионную проблему //Финансы. 2007.- № 7.

5. Батина И.Н., Тульская А.Ю. Бор как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг//Финансы. 2008.- № 8.

6. Бойко Н.Н. Некоторые вопросы правового режима доходов бюджетных учреждений // Финансовое право, 2007.- № 3.

7. Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство / под общей ред. Ю.Л.Фадеева. – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2007.

8. Габуева Л.А. Анализ организационно-экономических моделей предпринимательской в здравоохранении и перспективы их развития // Здравоохранение, 2007.

9. Данилов Е.Н., Аббарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебное пособие. _ М.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2008.

10. Зуева И.А. Оценка деятельности государственного учреждения // Финансы, 2006.- № 7.

11. Кадыров Ф.Н. Методы оценки эффективности деятельности медицинских учреждений.- М.: Издательский дом «ГРАНТЪ», 2005.

12. Лысенко Д.В. Экономический анализ.-М.: ООО Издательство Проспект, 2007.

13. Панкова Д.А., Головкова Е.А. Анализ хозяйственной деятельности организации. - М: ООО Новое Знание, 2009.

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.:ИНФРА-М,2007.

15. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - Ростов на Дону.:, ЮНИТИ, 2007.

16. Экономика здравоохранения: Учебное пособие./ Под ред. И.М.Шеймена.-М.: ТЕИС, 2007.

17. Экономика и управление здравоохранения: Учебное пособие. / Под ред. Л.Ю. Трушкина, А.М. Демьянова, Н.Г. Малахова. – Ростов на Дону: ЮНИТИ, 2005.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

БАЛАНС ГЛАВНОГО РАСПОРЯДИТЕЛЯ, ПОЛУЧАТЕЛЯ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА
Форма по ОКУД: 0503130

на 1 января 2009 года

Государственное учреждение «Поликлиника»

Периодичность: годовая по ОКЕИ: 383

Единица измерения: руб.

АКТИВ	Код стр.	На начало года				На конец отчетного периода
		бюджетная деятельность	приносящая доход деятельность	средства во временном распоряжении	итого	бюджетная деятельность	приносящая доход деятельность	средства во временном распоряжении	итого
1. Нефинансовые активы
Основные средства (балансовая стоимость)	010	90686990,40	90686990,40	91735771,00	91735771,00
Амортизация основных средств	020	10057265,40	10057265,40	14575088,40	14575088,40
Основные средства (остаточная стоимость)	030	80629725,00	80629725,00	77160682,60	77160682,60
Материальные запасы	080	1643622,51	1643622,51	3069406,18	22840,00	3092246,18
Вложения в нефинансовые активы	090	10000000,00	10000000,00
Итого по разделу 1 (стр. 030+ стр. 080)	150	82273347,51	82273347,51	90230088,78	22840,00	90252928,78
2. Финансовые активы
Денежные средства учреждения	170	202187,27	202187,27	6424,50	6424,50
Расчеты по выданным авансам	260	30000,00	30000,00
Расчеты с подотчетными лицами	310	38632,03	38632,03
Итого по разделу 2 (стр. 170 + стр. 260 + стр. 310)	400	38632,03	202187,27	240819,30	30000,00	6424,50	36424,50
БАЛАНС (стр. 150+ стр. 400)	410	82311979,54	202187,27	82514166,81	90260088,78	29264,50	90289353,28

ПАССИВ	Код стр.	На начало года				На конец отчетного периода
		бюджетная деятельность	приносящая доход деятельность	средства во временном распоряжении	итого	бюджетная деятельность	приносящая доход деятельность	средства во временном распоряжении	итого
3.Обязательства
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	490	-51764,57	100183,00	48418,43	-267875,03	-267875,03
Расчеты по платежам в бюджеты	510	-104716,68	45736,25	-58980,43	193928,61	1663,33	195591,94
Итого по разделу 3 (стр. 490 + стр. 510)	600	-156297,85	145919,25	-10378,60	-73946,42	1663,33	-72283,09
4. Финансовый результат
Финансовый результат учреждения	620	82468277,39	56268,03	82524545,41	90334035,20	27601,17	90361636,37
Финансовый результат прошлых отчетных периодов	670	82468277,39	56268,02	82524545,41	90334035,20	27601,17	90361636,37
Доходы будущих периодов	680
БАЛАНС (стр. 600 + стр. 620)	900	82311979,54	202187,27	82514166,81	90260088,78	29264,50	90289353,28

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
Форма по ОКУД: 0503121

за 2008 годы

Государственное учреждение «Поликлиника»

по ОКАТО: 07415000000

Периодичность: годовая по ОКЕИ: 383

Единица измерения: руб.

Наименование показателя	Код стро- ки	Код по КОСГУ	Бюджетная деятельность				Приносящая доход деятельность							Средства во временном распоряжении				Итого
			2008 год	2008 год			2008 год	2008 год
Доходы (строки: 020+030+040+050+060+080+090+100+110)	010	100	1039963,79			1039963,79
Налоговые доходы	020	110
Доходы от собственности	030	120
Доходы от рыночных продаж готовой продукции, товаров, работ, услуг	040	130	1039963,79			1039963,79
Суммы принудительного изъятия	050	140
Безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов	060	150
Взносы, отчисления на социальные нужды	080	160
Доходы от операций с активами	090	170
Прочие доходы	100	180
Доходы будущих периодов	110	130
Наименование показателя	Код стро- ки	Код по КОС ГУ	Бюджетная деятельность			Приносящая доход деятельность								Средства во временном распоряжении				Итого
			2008 год	2008 год			2008 год		2008 год
Расходы (строки: 160+170+190+210+230+ 240+260+280)	150	200	42246141,26	1068630,64			43314771,90
Оплата труда и начисления на оплату труда	160	210	16915834,24	585251,47			17501085,71
Приобретение услуг (услуги связи, трансп., коммун. услуги, аренда и др.)	170	220	11082937,61	257633017			11340570,78
Обслуживание долговых обязательств	190	230
Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям	210	240
Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам	230	250
Социальное обеспечение (пенсии, пособия и др.)	240	260
Расходы по операциям с активами	260	270	11980403,41	225746,00			12206149,41
Прочие расходы	280	290	2266966,00	2266966,00
Чистый операционный результат (стр. 291- стр.292); (стр. 310 +стр.380)	290	-42246141,26	-28666,85			-42274808,11
Операционный результат до налогообложения (стр. 010 – стр. 150)	291	-42246141,26	-28666,85			-42274808,11
Налог на прибыль	292
Наименование показателя	Код стро- ки	Код по КОС ГУ	Бюджетная деятельность				Приносящая доход деятельность							Средства во временном распоряжении				Итого
			2008 год	2008 год			2008 год		2008 год
Операции с нефинансовыми активами (строки: 320+330+350+360)	310	8169338,27	22840,00			8192178,27
Чистое поступление основных средств	320	6743554,60	6743554,60
Чистое поступление нематериальных активов	330
Чистое поступление непроизводственных активов	350
Чистое поступление материальных запасов	360	1425783,67	22840,0			1448623,67
Операции с финансовыми активами и обязательствами (строки: 390-510)	380	-9763,96	-51506,85			-61270,81
Операции с финансовыми активами (строки: 410+420+440+460+470+ 480)	390	-40632,53	-195762,77			-236395,30
Чистое поступление средств на счета бюджетов	410	-195762,77			-195762,77
Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале	420
Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале	440
Чистое представление бюджетных кредитов	460
Наименование показателя	Код стро- ки	Код по КОС ГУ	Бюджетная деятельность				Приносящая доход деятельность							Средства во временном распоряжении				Итого
			2008 г.	2008 г.			2008 г.		2008 г.
Чистое поступление депозитов, иных финансовых активов	470
Чистое увеличение дебиторской задолженности (кроме бюджетных кредитов, ссуд)	480	-40632,53	-40632,53
Операции с обязательствами (строки: 520+530+540)	510	-30868,57	-144255,92			-175124,49
Чистое увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам	520
Чистое увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам	530
Чистое увеличение кредиторской задолженности (кроме внутреннего и внешнего долга, обязательств)	540	-30868,57	-144255,92			-175124,49

Руководитель:

Главный бухгалтер

[1]
Лысенко Д.В. Экономический анализ.-М,: ООО Издательство проспект,2007.-7с.

[2]
Панков Д.А.,.Головкова Е.А. «Анализ хозяйственной деятельности бюджетной организации.-М,: ООО «Новое Знание» , 2003 г. – 195с.

[3]
Лысенко Д.В. Экономический анализ.-М,: ООО Издательство проспект,2007.-9с.

[4]
Чечевицын Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.- Ростов на дону: Финансы и статистика, 2007- 18с..

[5]
Чечевицын Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.- Ростов на дону: Финансы и статистика, 2007- 15с..

[6]
Лысенко Д.В. Экономический анализ.-М,: ООО Издательство проспект,2007.-13с

[7]
Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шинников Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. -М.: ООО «Интерпрессервис». 2007.-56с.

[8]
Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»;

[9]
Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- М. 2005г.

[10]
Кадыров Ф.Н. Методы оценки эффективности деятельности медицинских учреждений. – М.: Издательский дом «ГРАНТЪ», 2005 г. – 448 с.

[11]
Батина И.Н., Тульская А.Ю. БОР как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг /Финансы/ 2008. № 8.

[12]
Батина И.Н., Тульская А.Ю. БОР как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг /Финансы/ 2008. № 8.

[13]
Экономика здравоохранения: Учебное пособие/ Под ред. И.М.Шеймена.-М.: ТЕИС, 2001.- 324 с

[14]
Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство / под общей ред. Ю.Л.Фадеева. – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2007 – 432 с.