Общество с ограниченной ответственностью «Ландшафтград» было образовано в 2006 году. Предприятие за этот период претерпело многие изменения, но на протяжении последних 4 лет сохраняет устойчивое и конкурентоспособное положение в сфере монтажа и реконструкции малых архитектурных форм, а также в сфере декоративного озеленения территорий.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором (единоличным исполнительным органом). Директор осуществляет оперативное руководство деятельностью предприятия, имеет право первой подписи под финансовыми документами, распоряжается имуществом предприятия для обеспечения его текущей деятельности в пределах, установленных уставом, представляет интересы предприятия как в Российской Федерации, так и за ее пределами; утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками общества, применяет к этим работникам меры поощрения и налагает на них взыскания; совершает сделки от имени предприятия, выдает доверенности от имени предприятия, открывает в банках счета общества, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия; исполняет другие функции, необходимые для деятельности предприятия и обеспечения его нормальной работы.
Общество является собственником имущества и несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества и имущественных прав.
ООО «Ландшафтград» осуществляет следующие виды деятельности: выполнение строительно-монтажных работ и предоставление услуг как производственного, так и жилищного строительства (производство деревянных строительных конструкций; производство изделий из бетона для использования в строительстве; производство общестроительных работ; производство отделочных работ). Целью общества является извлечение прибыли.
Постоянное увеличение объемов работ и стремление к выполнению их полного комплекса с минимальным привлечением субподрядных организаций привели к развитию разветвленной инфраструктуры фирмы.
Бухгалтерский учет в ООО «Ландшафтград» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ООО «Ландшафтград» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие 7.7. Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть.
При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материально-производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).
Применение в ООО «Ландшафтград» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Рис.1. Автоматизированная форма бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов
Автоматизация учета обеспечивает группировку движения материально-производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия получает распечатки – оборотные ведомости движения материально-производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам хранения. В текущей работе по мере совершения операций из памяти компьютера извлекаются по запросу бухгалтерии, отдела сбыта или другой службы распечатки о движении и остатках запасов на складах предприятия.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «Ландшафтград» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации. Информация об изменениях учетной политики отражается в отдельном разделе пояснительной записки. Отражение последствий изменения учетной политики проводится в виде корректировки данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.
Организация бухгалтерского учета на предприятии.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Ландшафтград» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).
Положение о бухгалтерии:
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.
Задачи бухгалтерии:
─ Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.
─ Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.
─ Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
─ Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.
Функции бухгалтерии:
В бухгалтерии ООО «Ландшафтград» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:
─ Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.
─ Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.
─ Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.
На предприятии «Ландшафтград» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.
В ООО «Регион Сервис» при постановке на учет объекты основных средств отражают по первоначальной стоимости, которая определяется по объектам, приобретённым за плату, - по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. В данном случае в первоначальную стоимость основного средства входят суммы всех его фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением.
Все хозяйственные операции, которые проводит организация, оформляются первичными учетными документами, в соответствии с унифицированными формами, которые приведены в постановлении Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.
Для учета объектов основных средств на ООО «Регион-Сервис» используется форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств». В этой форме указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации. На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
Основные средства поступают в организацию:
· от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
· в результате строительства;
· путем приобретения за плату;
· путем безвозмездной передачи;
· по договору мены.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Акт составляется по форме № ОС-1 «Акт о приемке-передаче объектов основных средств», № ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-16 «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".
Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляется накладной по форме № ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств - по форме № ОС-3. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Выбытие основных средств – это неизбежный результат их использования. Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
· продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
· списания в случае морального и (или) физического износа;
· передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
· продажи на сторону
· безвозмездной передачи
· сдачи имущества в аренду, лизинг
· реализации по договорам мены и т.д.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов
Для списания основных средств по причине физического износа по решению директора создается комиссия, в состав которой включают главного бухгалтера и материально-ответственных лиц. Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов). Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания. На основании акта на списание основных средств делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).
Инвентаризация в организации проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).
До начала инвентаризации проводится проверка:
· инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
· технических паспортов или другой технической документации;
· документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Результаты инвентаризации регулируются на основании решения руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:
· на сумму недостачи (по остаточной стоимости) - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
· на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостачи (рыночной стоимостью) - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).
Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.
Основные средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности.
Если в процессе инвентаризации установлено, что по отдельным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например, пристройка новых помещений, надстрой-ка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить акт и указать причины и лиц, виновных в несвоевременном отражении соответствующих изменений в учетных регистрах.
ООО «Регион Сервис» по видам выделяет: здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент и инвентарь. Эта группировка вызвана наличием различного порядка амортизации.
Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией. Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности и хозяйственного ведения. собственности.
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основного средства. Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев.
При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим классификатором срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.
Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Приостанавливать начисление амортизации по объектам основных средств в течение срока полезного использования нельзя. Если основное средство работает дольше установленного срока и полностью амортизировано, амортизация по нему не начисляется.
Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.
На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации —
на основе первоначальной стоимостиили восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока егополезного использования.
Пример расчета амортизации ОС на ООО «Регион-Сервис»:
Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет
Годовая норма амортизации – 20%
Годовая сумма амортизации – 4000 руб.
Расчет амортизации:
1-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб.
2-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб.
3-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб.
4-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб.
5-й год – 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб.
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.
Схема бухгалтерских проводок по учету основных средств
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 08-4 | 60 76 |
Отражены расходы: - на консультационные и информационные услуги по приобретению объектов основных средств; - вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены объекты основных средств |
| 01 | 08-4 | Приняты к учету основные средства |
60 76 |
51 | Оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением |
| 19-1 | 60 | Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков: - по приобретенным основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг); - по консультационным и информационным услугам, связанным с приобретением объектов основных средств |
| 08-4 | 75-1 | Отражено поступление объектов основных средств, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации |
| 62 | 91-1 | Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре |
| 01 "Выбы-тие" | 01 | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
| 02 | 01 "Выбы-тие" | Списана начисленная амортизация |
| 91-2 | 01 "Выбы-тие" | Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
| 91-2 | 68 | Начислен НДС на стоимость проданного объекта основных средств |
| 51 | 62 | Поступили денежные средства от покупателя |
| 01 | 91-1 | Оприходованы по рыночной стоимости неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации |
| 91-2 | 94 | Списана недостача при отсутствии виновных лиц либо недостача, во взыскании которой отказано судом |
20 23 25 26 29 |
02 | Начислена амортизация основных средств в производстве |
| 02 | 01 | Списана начисленная амортизация |
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.
Тема 8. Учет труда и заработной платы
Для учета личного состава в ООО «Регион Сервис» используют следующие формы первичных учетных документов:
- Приказ о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива лицом, ответственным за прием на работу
- Личная карточка - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике.
- Приказ о предоставлении отпуска – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
- Лицевой счет – открывается на каждого работника в бухгалтерии: на лицевой стороне содержится информация о работнике для расчета начислений и удержаний. На обратной стороне – все виды начислений и удержаний за каждый месяц.
- Приказ о прекращении трудового договора – составляется в двух экземплярах и подписывается руководителем подразделения и организации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления. В форме содержится расчет по начисленным и удержанным суммам, и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.
При приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о приеме на работу: форма N Т-1 - для одного работника или T-1а - для нескольких работников. В этом приказе указываются: наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).
На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка (форма N Т-2) и открывается лицевой счет работника (форма N Т-54). Из этого приказа бухгалтер определяет, с какого числа будет начисляться зарплата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд.
Работник может быть переведен на другую работу в организации или в другую местность вместе с организацией. В этом случае оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а), копии которых также передаются в бухгалтерию.
При этом могут изменяться тарифные ставки, оклады и другие показатели, необходимые для расчета заработной платы. На основании такого приказа делаются соответствующие записи в лицевом счете (форма N T-54 или Т-54а).
При предоставления отпуска оформляется приказа (N T-6 или Т-6а) и составляется график отпусков (форма N Т-7). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".
Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяются приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а), на основании которых производится расчет с работником и его результаты также вносятся в лицевой счет.
В состав фонда оплаты труда включается основная и дополнительная заработная плата. К основной относится оплата труда за выполненные работы. Она включает сдельную заработную плату, тарифный фонд заработной платы, премии. К дополнительной заработной плате относятся такие выплаты работникам предприятий, которые производятся не за выполненную работу, а в соответствии с действующим законодательством (доплаты за работу в ночное время, бригадирам, за сокращенный рабочий день подросткам и кормящим матерям, оплата очередных и дополнительных отпусков, выполнение государственных обязанностей, оплату за обучение учеников).
Фонд оплаты труда формируется по нормативу фонда заработной платы на 1 рубль объема выполненных работ без учета стоимости основных материалов и командировочных расходов.
Основанием для формирования фонда оплаты труда работникам управления является фактическое выполнение объемов работ по представлению производственно-техническим отделом.
Начисление заработной платы производится в табеле в соответствии с присвоенными тарифными разрядами, должностными окладами и отработанным временем. Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми фирмой формами и системами оплаты труда. В ООО «Регион Сервис» применяется простая повременная оплата труда, которая представляет собой совокупность нормативов, обеспечивающих возможность осуществлять дифференциацию и регулирование оплаты труда различных групп и категорий работников в зависимости от сложности (квалификации) труда, условий труда (тяжести, вредности, климатических условий), характера и значения труда. Для каждого работника установлен месячный оклад согласно штатного расписания.
Расходы на оплату труда работников в учете отражаются раздельно по нормам и отклонениям от утвержденных норм. Отклонениями от норм считаются оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным процессом работы. Оформление нарядов-заданий на проведение указанных дополнительных операций оформляются листками на доплату. В этих документах указываются причины, по которым произведены доплаты и дополнительные работы, а также лица, ответственные за выполнение этих работ.
Бухгалтерия наряду с расчетом причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий организует также учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. В этих целях, на каждого работника ежегодно в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-54а) и налоговая карточка (форма1-НДФЛ), в которых проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество; должность и место работы, назначения и перемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и др.) и накапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий, выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий.
В ООО «Регион Сервис» на каждого работника открывают лицевые счета, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины применяют табель учета использования рабочего. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Заработная плата выдаются кассиром по единой расчетно-платежной ведомости (форме N Т-49), которая служит одновременно для расчета заработной платы и для выдачи причитающихся работникам сумм из кассы. При выдаче заработной платы из кассы предприятия каждый работник расписывается в платежной ведомости. На платежной ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью.
Для выдачи заработной платы на ООО «Регион-Сервис» устанавливаются определенные дни - с 7-го по10-е число каждого месяца. Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в этом месяце. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.
Аналитический учет ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операцию по начислению и распределению оплаты труда оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Таблица №13 - Схема бухгалтерских проводок по учету оплаты труда
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
20 23 25 26 29 |
70 | Начислена оплата труда работникам |
| 69-1 | 70 | Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ |
| 96 | 70 | Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет |
| 70 | 68 | Удержан налог на доходы физических лиц |
| 70 | 50 | Выплачена заработная плата из кассы организации |
| 50 | 70 | Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации. |
| 70 | 51 | Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках) |
| 70 | 73-2 | Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы |
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Во всех случаях осуществления только обязательных удержаний общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 138 ТК РФ не может превышать 50% от заработной платы и приравненных к ней платежам и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Удержания по инициативе администрации производятся в пределах до 20% сумм, причитающихся к выплате (ст. 138 ТК РФ). Если взимание сумм производится наряду с удержанием по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации производятся с расчетом, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50% (ст. 138 ТК РФ).
Заработная плата является основной формой дохода граждан в РФ, кроме того затраты на оплату труда - основная статья в калькулировании себестоимости продукции. Поэтому в настоящее время очень важным является правильная организация оплаты труда.
Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.
Учёт денежных средств, расчётов и кредитов.
В ООО «Ландшафтград» в соответствии с положением «о порядке ведения кассовых операций в РФ» помещение, где находится касса изолированно и доступ посторонним лицам воспрещен. Данное помещение оборудовано охраной и пожарной сигнализацией. Деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах, а по окончании рабочего времени кассир закрывает сейфы, находящиеся под его отчетностью и опечатывает печатью кассира, также кассир закрывает данное помещение, ключи от которого находятся у кассира, а их дубликат в опечатанном пакете у руководителя.
Рабочий день на этом предприятии начинается с 8:00 и продолжается до 17:00 работа кассира же состоит в основном на выдаче и приёма наличных денежных средств с оформлением необходимых документов и составлением кассовых книг.
Приём наличных денег оформляется приходным кассовым ордером, подписанным бухгалтером. Лицу, сдавшему деньги, выдается квитанция к приходному ордеру в качестве подтверждения совершенного действия. Выдача наличных денег из кассы оформляются расходными кассовыми ордерами и другими документами, которые должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходным кассовым ордером отдельным лицам я требуется документ, удостоверяющий личность, о чём делается отметка в расходных кассовых ордерах. Лицо, получившее деньги по расходному кассовому ордеру дает расписку с указанием полученной суммы.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров, на основании чего им присваивается номер. Кассовые ордера нумеруются отдельно приходные и отдельно расходные по порядку с начало хозяйственного года. После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их штампуют отметкой «оплачено» или «получено» с указанием даты. Другие выплаты, как пособия производятся по платёжным поручениям, ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.
В течение дня составляется кассовая книга на основании документов, подтверждающих выдачу или приём денег. Записи производятся сразу же по мере совершения операций. В конце рабочего дня производится подсчет итогов операций за день, выводила остатки денежных средств в кассе на следующее число и передаются в бухгалтерию в качестве отчета кассира с приложенными к нему приходные и расходные кассовые ордера.
В бухгалтерии такие отчеты проверяются и на первичных документах проставляется корреспонденция счетов, а затем переносится в отчет кассира. Операции могут отражаться следующими проводками:
| Дебет | Кредит | |
| 50 | 90/1 | поступила выручка в кассу |
| 50 | 51 | с расчетного счета поступили денежные средства |
| 50 | 73/2 | поступили в кассу возмещения, недостачи и материального ущерба |
| 50 | 75/1 | поступили взносы от учредителей в качестве вклада в уставный капитал |
| 50 | 71 | поступил остаток неиспользованных подотчетных сумм |
| 71 | 50 | выдано работникам подотчет |
| 51 | 50 | сданы деньги на расчетный счет |
| 70 | 50 | выдана заработная плата |
| 76/4 | 50 | выдана депонированная заработная плата |
| 44 | 50 | оплачено из кассы за канцелярские принадлежности для бухгалтерии |
| 10 | 50 | оплачено сдатчикам за материалы |
Ежемесячно в кассе должны производить инвентаризацию денежных средств. На начало инвентаризации кассир составляла кассовый отчет и дала расписку о том, что вес документы включены в отчет. Составленный отчет передала в бухгалтерию для проверки и обработки, а также для определения денежных средств в кассе по данным бухгалтерии.
Результаты оформляли «актом инвентаризации наличных денежных средств» сопоставляя фактическое наличие с данными бухгалтерского учета, определили результаты инвентаризации. По результатам инвентаризации могут быть даны следующие проводки:
| Дб | Кр | |
| 94 | 50 | недостача |
| 73/2 | 94 | по решению руководителя сумма недостачи взыскивается с виновного материального лица (кассир). |
| 50 | 94/1 | излишек |
Учёт труда и заработной платы.
На организации, где я проходила практику использовалась повременная форма оплаты труда. То есть в бухгалтерии работники получают за количество отработанного времени плюс фактический оклад работника. Конечно, если работник проработал сверх установленного времени, то ему осуществляется доплата за отработанное время.
Сначала заполняется табель учета использования рабочего времени. В этом документе указываются выходные и рабочие дни работников по существу, подсчитывается их количество, количество отработанных часов, а также оклад работников. Заносятся данные в регистр к-18 по каждому работнику, это количество отработанных часов, остаток, если он есть, суммы отпускных, предоставленных работникам, подсчитывается итог начисленной зарплаты, после чего указывается сумма выданная за прошлый месяц ее кассовый ордер, суммы удержанных налогов, прочие удержания и рассчитывается сумма оплаты труда к выдаче.
Учёт капитала.
На предприятии учет капитала осуществляется на счетах 80 «уставный капитал», 83 «добавочный капитал», 84 «резервный капитал». При открытии/создании предприятия у учредителей образуется задолженность перед организацией, которая отражается следующей проводкой:
| Дб | Кр | |
| 75/1 | 80 | на сумму зарегистрированного уставного капитала |
При этом учредители могут предоставить в качестве уставного капитала наличные и безналичные денежные средства, материальные и нематериальные (в виде права собственности земельными участками, права аренды основных средств, лицензий, авторских прав, торговых марок и тд.) активы, материальные ценности. Взносы в уставный капитал отражаются следующими проводками в зависимости от вида взносов:
| Дб | Кр. | |
| 10/41 | 75/1 | на сумму материальных це
нностей в виде взносов в уставный капитал |
| 50/51 | 75/1 | внесены денежные средства в качестве взносов в уставный капитал |
| 08 | 75/1 | внесены в качестве вклада в уставный капитал основные средства/нематериальные активы |
Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:
· прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
· сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
· погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
· направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
· распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
| Дб | Кр | |
| 84 | 82 | на сумму средств направляемых в резервный капитал |
| 82 | 84 | покрытие убытка за счет резервного капитала |
| 82 | 66/67 | на погашение облигаций |
Учет финансовых результатов.
Доходы организации это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и/или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников собственного имущества.
Для целей налогообложения все вышеперечисленные виды доходов и расходов необходимы, так как они используются при налогообложении прибыли, поэтому ведется налоговый учет. Ведется учет всех доходов и расходов для составления точных расчетов по налогам. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.
Для того, что бы вести учет доходов - регистр к-39, он открывается на каждый счет. Чтобы вести данный регистр необходимо отразить на счетах доходы и расходы, при их отражении на счетах встречались такие проводки:
| Дб | Кр | |
| 90/2 | 41 | списана стоимость реализованных товаров |
| 51 | 90/1 | за числена выручка на расчетный счет |
| 90/2 | 44 | списаны расходы на продажу |
| 90/2 | 42 | списана реализованная торговая наценка |
| 90/3 | 68 | начислен НДС в бюджет |
| 91/2 | 68 | начислен налог на имущество |
| 91/9 | 01/04 | списана остаточная стоимость основных средств/НМА |
| 99 | 90/9 | убыток |
| 90/9 | 99 | прибыль |
По дебету счета 90 «продажи» отражала списание реализованных товаров, расходов на продажу, списание наценки, начисленный в бюджет НДС. По кредиту - полученную выручку и финансовый результат, после чего я подсчитывала графу и строку итого, при чем по дебету и по кредиту в графе итого получилось одно и то же число, так как счет 90 сальдо на конец не имеет, но субсчета данного счета не закрываются.
По 91 «прочие доходы и расходы» указывала прочие расходы (списание остаточной стоимости убытки от хищения, списание % за пользование кредитом) по дебету, а по кредиту % за хранение денег, излишки топлива и тд. По счёту 99 «прибыли и убытки» указываются, получила организация прибыль или убыток, если прибыль то запись производится по кредиту, а если убыток, то записывается по дебету.
В конце года я отразила на счетах закрытие счетов 90 «продажи» и 91 «прочие доходы и расходы». С начала я закрыла счет 90 и 91 и указала такие проводки
Дб Кр
90/1 99 указываются сумма числящаяся на счете 90/1
90/9 90/2 на собранную сумму по счету 90/2
90/9 90/3 на собранную сумму по счету 90/3
91/1 91/9 на собранную сумму по счету 91/1
91/9 91/2 на собранную сумму по счету 91/2
После этого закрытия я перешла к счету 99, который тоже закрывается в конце года:
Дб Кр
99 68 на сумму налога на прибыль
99 84 на сумму чистой прибыли
84 99 на сумму непокрытого убытка
Сумма чистой прибыли распределяется между отчислениями в резервный фонд, покрытия убытков, начисление дивидендов акционерам, на увеличение производства.
Учет товарных операций
В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременностью и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.
ООО «Регион-Сервис» получает материальные ценности от разных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Основными реквизитами такого договора являются: наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименования и количество материалов), цены, сроки поставки, порядок расчетов и др.
Товары, поступающие на предприятие должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. К основным документам, подтверждающим поступление товаров, относятся: накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, авианакладная, коносамент, счет-фактура, счет.
Для оформления продажи (отпуска) товаров сторонней организации применяется товарная накладная (форма №ТОРГ-12). Эта накладная является первичным учетным документом, и ее оформление является обязательным. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество экземпляров выписываемых накладных зависит от разных факторов: условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и др.
Для оплаты поступающих товаров на предприятиях торговли могут быть использованы "Счет-фактура" или "Счет". Счет-фактура является приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара (типовая форма №141). Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма №868).
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров.
Товары, поступившие на предприятие без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, принимаются комиссией и оформляются приемным актом .
В случае выявления при приемке товаров расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии) составляется "Акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей" (форма №ТОРГ-2). Акт составляется в двух экземплярах: один - для учета движения материальных ценностей, другой - для направления претензионного письма.
Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями проводится на основании распоряжения руководителя предприятия и оформляется накладной (форма №ТОРГ-13).
Первичные приходные и расходные документы служат основанием для составления товарного отчета (форма №ТОРГ-29). В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего отчета и поступление товаров и тары по каждому сопроводительному документу с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, суммы поступивших товаров. В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров, возврат недоброкачественных товаров, передача товаров).
Товарный отчет составляется для подтверждения товарного остатка.Материально ответственное лицо составляет товарный отчет в двух экземплярах. Все приходные и расходные документы, на основании которых составлен отчет, располагаются в хронологическом порядке.Нумерация товарных отчетов последовательна с начала и до конца года с первого номера.
В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и подчистки не допускаются. Чтобы исправить ошибку в товарном отчете, необходимо аккуратно одной чертой зачеркнуть неправильную запись, надписать правильный текст или цифру, сделать запись «Исправлено», проставить дату исправления и подтвердить исправление подписями бухгалтера и материально ответственного лица.
Товарный отчет подписывают материально ответственное лицо и бухгалтер, который принимает этот отчет. Утверждает отчет руководитель торговой организации или лицо, на которое возложены эти обязанности приказом руководителя. Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.
Поступление и отпуск товаров по наименованиям и количеству завскладом регистрирует в «Журнале учета движения товаров на складе» (форма №ТОРГ-18). Первичные документы по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли при завершении ревизии хранятся три года. В случаях возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел первичные документы сохраняются до вынесения окончательного решения.
Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию.
Учет товаров ведется на активном счете 41 "Товары". Разность между стоимостью товаров по окончательным продажным ценам и их покупной стоимостью учитывается на счете № 42, субсчет 2 “Торговая наценка (скидка, накидка) по товарам в розничных предприятиях.
Поступившие товары и тара от поставщиков, подтвержденные подписью материально- ответственных лиц в документах (счетах- фактурах, товарно- транспортных накладных и др.), приходуются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета № 41 (по окончательным продажным ценам)
Кредит счета № 60 “Расчеты с поставщиками”- на покупную стоимость товаров и тары.
Если товары учитываются на счете 41 по продажным ценам, то на сумму торговой надбавки, рассчитанной по ее среднему проценту от стоимости фактически поступившего товара, делается дополнительная запись:
Дебет счета № 41 “Товары”
Кредит счета № 42 “Торговая наценка”.
В соответствии с договором в счет- фактуру или товарно-транспортную накладную поставщиком могут быть включены транспортные расходы, подлежащие оплате покупателем. На эту сумму, производится запись на отражение расходов по доставке товаров:
Дебет счета № 44 “Расходы на продажу”
Кредит счета № 60 “Расчеты с поставщиками”.
Выявленные при приемке ценностей потери товаров в пути, оформленные документами и утвержденные в установленном порядке, первоначально отражаются на счете №84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”:
Дебет счета № 44 “ Расходы на продажу ”.
Кредит счета № 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
Если при приемке товаров выявлена недостача товаров по вине поставщиков или органов транспорта, на основании соответствующих документов сумма недостачи записывается по покупным ценам в дебет счета № 63 “Расчеты по претензиям”. После приведенных записей по кредиту счета “№ 60 “Расчеты с поставщиками” будет отражена сумма, которая должна быть уплачена поставщику.
В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем переносятся в учетные регистры по учету товаров. Учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям.
На предприятии применяется сортовой способ учета товара. Хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобному.
При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров. Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам.
По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в «Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения» унифицированной формы № МХ-19. Ведомости заводятся на год по каждому материально-ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета. Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально ответственное лицо.
Инвентаризация товаров предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам и таре, их реального отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары, продукция устаревших фасонов и моделей и т. п.
Определены случаи обязательного проведения инвентаризации:
· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
· при смене материально ответственных лиц;
· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
· при реорганизации или ликвидации организации;
· в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Основными этапами инвентаризации являются:
1.Проверка фактического наличия товаров.
2.Документальное оформление результатов инвентаризации. .
3.Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая при обязательном участии материально ответственных лиц ,проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Товары, находящиеся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, проверяют и оформляют описями-актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение.
Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия (по данным учета или со слов ответственного лица) запрещается. При подготовке большого количества весовых товаров отвесы фиксируют в специальных ведомостях или книгах. После подсчета и сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестве товара вносят в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-1).
Для ускорения проведения инвентаризации товаров на складах и заполнения инвентаризационных описей с помощью компьютеров целесообразно использовать ярлыки (кипные карты) и штрих-коды. В ярлыках (кипных картах) с помощью штрих-кодов указывают наименование товара, единицу измерения, артикул, размер, рост, сорт и другие признаки, цену и количество товара. Ярлыки (кипные карты) помещают на видном месте или прикрепляют к кипе. Информация с них считывается в компьютер автоматически с помощью специальных оптических читающих устройств (сканеров).
Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче - в трех экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг, м и т. п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.
В конце каждой описи материально ответственные лицаоформляютрасписку следующего содержания: "Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся намоем ответственном хранении".
Результаты инвентаризации в 5 - 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек.
По недостачам, излишкам, пересортицам товаров (тары) материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сличительной ведомостью рассматриваются постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссией и руководителем предприятия.
Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров, списания суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм).
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Среди многообразия хозяйственных операций на торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о контроле за их сохранностью.
Учет издержек обращения и формирования финансовых результатов
Каждая производственная единица (предприятие) любого общества стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенных товаров.
Издержки делятся на:
· не зависящие от объема производимой продукции
· зависящие от объема производимой продукции
Постоянные издержки не зависят от величины производства, существуют и при нулевом объеме производства. Это предшествующие обязательства предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования при нулевом объеме производства, зарплата управленческого персонала и т.д.
Переменные издержки зависят от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д.
Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.
Затраты на строительное производство в бухгалтерском учете группируются по:
• месту возникновения (строительным участкам, объектам, подсобным производствам и другим структурным подразделениям предприятия). Такая группировка затрат необходима для организации внутреннего учета и определения себестоимости строительных работ;
• видам строительных работ (услуг);
• видам расходов (элементам и статьям затрат).
Группировка затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты) производится строительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент.
Строительная организациям в качестве типовой использует группировку затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
«Материалы»;
«Расходы на оплату труда рабочих»;
«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
«Накладные расходы».
Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на:
• текущие - постоянные производственные затраты;
• единовременные - однократные или периодически производимые.
Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на:
• прямые - расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета;
• косвенные (накладные) - расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.
Важнейшим показателем, характеризующим качество управления издержками, является показатель их управляемости — способность оперативно и динамично в заданных пределах изменять параметры издержек в соответствии с изменениями системы экономических методов и средств.
Процесс управления издержками обращения включает:
1) организацию информационного обеспечения в соответствии с содержанием, составом и структурой издержек, целевыми ориентирами;
2) оценку способностей формирования затрат в прошлом и плановом периоде, т. е. оценку условий функционирования предприятия;
3) полный анализ издержек обращения в динамике и за текущий период;
4) прогнозирование размера и уровня затрат различными методами при разных объемах прибыли и с учетом имеющихся ограничений;
5) планирование максимально и минимально допустимых уровней затрат;
6) нормирование затрат в разрезе статей издержек;
7) доведение планового уровня затрат до подведомственных подразделений, служб, отдельных лиц;
8) контроль и оперативное управление издержками обращения с учетом изменения условий функционирования предприятия;
9) совершенствование учета издержек обращения;
10) поиск резервов снижения и введения их в действие.
При формировании затрат ООО “Регион-Сервис” целесообразно обеспечить выполнение следующих условий:
1) прирост общей суммы затрат не должен превышать прирост доходов. Максимизация прибыли должна достигаться при равенстве граничных затрат с граничными доходами;
2) минимальный уровень издержек обращения (средних затрат) должен достигаться при таком объеме производства, когда граничные затраты по своей величине соответствуют средним затратам. Дальнейшее увеличение объемов деятельности приведет к росту размера средних затрат, что считается неэффективным;
3) снижение затрат не должно приводить к ухудшению качества обслуживания и, как следствие, к снижению спроса. росту издержек на организацию процесса оказываемых услуг;
4) размер затрат должен быть увязан с обеспеченностью ресурсами, прогнозные значения издержек обращения должны быть определены с учетом ограничения по ресурсам, расчеты должны обеспечивать выбор наиболее оптимальных вариантов использования ресурсов;
5) соответствие изменения затрат изменениям объемов и особенностям деятельности предприятия, его целевым ориентирам, требованиям клиентов к качеству обслуживания. В современных условиях возрастает роль оперативного управления издержками и контроля за ними, эффективность этой деятельности оценивается в ее взаимосвязи с конечными социально-экономическими показателями работы организации. Контроль следует понимать, как проверку умения использовать ресурсы таким образом, чтобы вести бизнес как можно эффективнее и в желаемом направлении. Такой контроль касается ценообразования, объема продаж, инвестиций, развития дополнительных услуг, компьютерных систем, кадров, кредиторской и дебиторской задолженности, очередности оплаты счетов, капиталов, вложенных в основные и оборотные фонды, связей с контрагентами, маркетинга, рекламы, организационных мер и т. д.
Основными задачами учета финансовых результатов ООО «Регион Сервис» являются:
- повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации услуг;
- систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;
- постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды.
Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов).
Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.
Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от реализации готовой продукции, основных средств и прочих активов. Прибыль (убыток) от реализации готовой продукции ежемесячно выявляется на счете 90, от реализации основных средств и прочих активов - на счете 91. Выявленный результат списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки":
Схема бухгалтерских проводок по учету доходов и расходов
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Прибыль: | ||
| 76 | 91 | Доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию. Начисление осуществляется проводкой |
| 76 | 91 | Доходы от сдачи имущества в аренду |
| 76 | 91 | Присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причинённых убытков |
| 51 | 91 | Поступление ранее списанных безнадёжных долгов |
| 51 | 91 | Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году. Например, суммы, полученные от поставщиков в результате перерасчёта стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году |
| Убытки: | ||
| 91 | 20 | Затраты по аннулированным произведённым заказам и затраты на производство, не давшее продукции |
| 91 | 20 | Затраты по аннулированным произведённым заказам и затраты на производство, не давшее продукции |
| 91 | 10 43 |
Потери от уценки готовой продукции и производственных запасов |
| 91 | 51 | Судебные издержки и арбитражные расходы |
| 91 | 76 | Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности |
| 91 | 51 | Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году |
| 91 | 02 | Износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду |
| 91 | 51 76 |
Присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров |
| 91 | 94 | Потери от порчи и хищений материальных ценностей, если виновник не установлен |
Потери от стихийных бедствий списываются сразу на 99 счёт. Начисление налогов с прибыли также идёт на счёт 99. Прибыль по каждому виду деятельности должна учитываться отдельно посредством аналитического учёта.
Закрытие счетов учета финансовых результатов
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции | Первичные документы |
| 90-9 | 99 | В конце отчетного месяца определен финансовый результат (прибыль) по обычным видам деятельности | Бухгалтерская справка (0504833) |
| 99 | 90-9 | В конце отчетного месяца определен финансовый результат (убыток) по обычным видам деятельности | Бухгалтерская справка (0504833) |
| 99 | 84 | Заключительными записями декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года | Бухгалтерская справка (0504833) |
| 84 | 99 | Заключительными записями декабря списана сумма чистого убытка отчетного года | Бухгалтерская справка (0504833) |
По мере получения прибыли предприятие использует её в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия.
Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ, модернизации оборудования, финансированию строительства новых объектов, затрат по техническому перевооружению, приобретению оборудования и др. средств производства, финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка, погашению долгосрочных кредитов, выпуску и распределению ценных бумаг, вкладам в уставные фонды других предприятий, подготовке и повышению квалификации кадров, на выплаты дивидендов по акциям, материальной помощи сотрудникам, выплату надбавок к пенсиям, на благотворительность и другие цели.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределённая прибыль отчётного года может быть использована на выплату доходов учредителям предприятия (Д 84 - К 75 или Д 84 - К 70).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных. К чрезвычайным доходам относят поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств деятельности.
Финансовый результат - это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности организации. Учет финансовых результатов позволяет раскрывать причины достигнутых и недостигнутых успехов, принимать решения, способствующих устранению недостатков в деятельности предприятия.
Тема 10. Учет собственного капитала, фондов и резервов
Уставный капитал ООО «Регион-Сервис» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10 000 тысяч рублей, который вносится имуществом на баланс Общества.
Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между его учредителями или участниками общества. При этом она утверждается решением общего собрания участников (учредителей), принимаемым единогласно. Единственным учредительным документом ООО становится устав, на основании которого и будет осуществляться деятельность Общества.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный увпитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; уменьшения вкладов; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал и др.
Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.
Таблица №16 - Схема бухгалтерских проводок по учету уставного капитала
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Увеличение: | ||
| 83 | 80 | Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств |
| 84 | 80 | Увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет |
| 75 | 80 | Проведено увеличение уставного капитала предприятия путем дополнительных взносов учредителей |
| 75-3 | 80 | Увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению государственного (муниципального) органа |
| Уменьшение: | ||
| 80 | 75 | Осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям |
| 80 | 81 | Уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров |
| 80 | 84 | Осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных акций для покрытия убытков |
| 80 | 75-3 | Изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты по нему |
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации и стадиям формирования капитала.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества. Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Добавочный капитал - прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки объектов основных средств, эмиссионного дохода. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:
1.прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
2.сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
1. погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
2. направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
3. распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Уменьшение добавочного капитала (записи по Д 83) производятся в следующих случаях:
1. Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д83 К80)
2. Погашение за счет добавочного капитала убытка за отчетный год (Д83 К84)
3. Распределение добавочного капитала между учредителями предприятия (по субсчетам).
После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.