ТЕМА: УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРЕД ПЕРСОНАЛОМ
Вопросы:
1.
Виды персонала и источники обязательств перед персоналом.
2.
Документальное оформление расчетов по оплате труда.
3.
Порядок начисления, синтетический и аналитический учет, расчет среднего заработка.
4.
Учет удержаний.
5.
Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению.
6.
Пособие по временной нетрудоспособности (беременности и родам).
Нормативное регулирование:
1) Трудовой кодекс РФ
2) НК РФ, гл. 23
3) Федеральный закон № 82-ФЗ от 19.06.2000 «О минимальном размере оплаты труда»
4) Федеральный закон № 255-ФЗ от 29.12.2006 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
5) Федеральный закон №1499-1 от 28.06.1991 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».
6) Федеральный закон №125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
7) Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 « Об обязательном пенсионном страховании в РФ»
8) Федеральный закон № 179-ФЗ от 22.12. 2005 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (действует в 2010)
9) Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07. 2009 «О страховых взносах в пенсионный фонд российской федерации, фонд социального страхования российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
10) Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
11) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007г №922«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
Вопрос
1. Виды персонала и источники обязательств перед персоналом
Персонал –
физические лица, с которыми организация заключает трудовой договор или договор гражданско-правового характера.
Трудовые договоры могут заключаться:
1) на неопределенный срок;
2) на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор).
Категории персонала:
1) состоящие в списочном составе (с которыми заключают трудовой договор);
2) работники не списочного состава (по совместительству, срочному договору, договору подряда, поручительства, возмездного оказания услуг и др.).
Персонал подразделяется на рабочих, служащих (руководители, специалисты) и непроизводственный персонал (работники жилищного хозяйства, оздоровительных учреждений и др.).
По экономическому содержанию обязательства
предприятия перед персоналом классифицируют:
1.По заработной плате:
Основная
– вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Дополнительная
– за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с законодательством (оплата учебных отпусков, время повышения квалификации, больничные и т.д.)
Основная и дополнительная заработная плата составляют фонд оплаты труда
, в который так же включаются единовременные поощрительные выплаты (вознаграждения по итогам работы за год), выплаты на питание, жилье и т.д.
В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать формы и системы оплаты труда.
Существуют следующие формы оплаты труда:
Тарифная форма
– включает тарифно-квалификационные справочники, сетки, ставки, оклады, тарифные коэффициенты;
Бестарифная форма
. Основными ее видами являются:
1) повременная (простая – часовая ставка умножается на отработанное время);
2) повременно-премиальная – добавляется премия;
3) сдельная;
4) аккордная (сдельная разовая оплата труда, оплата после завершения работы).
При сдельной форме оплаты труда определяется количество произведенной продукции в соответствии с расценкой. Различают прямую сдельную, сдельно-прогрессивную (увеличение нормы влечет увеличение расценок), сдельно-премиальную (за отдельные показатели выплачивается премия), косвенно-сдельную (зависит от результатов работы основных производственных рабочих) оплату труда. Основные первичные документы: наряд на выполненные работы, маршрутные карты, акт выполненных работ, сменные рапорты-наряды, накопительные ведомости учета выручки за смену и т.д..
При бестарифной форме оплаты труда заработок работника ставится в зависимость от конечных результатов работы (количества). Доля работника устанавливается по коэффициенту трудового участия (КТУ) от общей оплаты или поровну.
Оплата труда может устанавливаться в виде доли от прибыли или процента от выручки.
Основанием для начисления дополнительной заработной платы является средний заработок (среднедневной, среднечасовой).
Расчет среднего заработка установлен Трудовым Кодексом РФ и отдельными положениями.
2.
По участию в капитале.
Сотрудники вкладывают свои средства в приобретение акций и облигационных займов у работодателя, выступают пайщиками его капитала, поэтому обязательства вытекают из условий учредительного договора, что является гражданско-правовым основанием для начисления дивидендов. Такие обязательства рекомендуется учитывать на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на отдельном субсчете «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов».
3.
По выплате государственных пособий.
Эти обязательства возникают в соответствии с Трудовым кодексом РФ (ст.183). Работникам выплачиваются:
1. Пособия по временной нетрудоспособности;
2. Пособия по беременности и родам;
3. Пособия по профессиональным заболеваниям.
Гражданско-правовые, социальные и экономические отношения закрепляются во внутренних положениях организации, например, положение об оплате труда и премировании, коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка организации.
Вопрос 2.Документальное оформление расчетов по оплате труда
Утверждены согласованные с Министерством финансов Российской Федерации, Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерством труда и социального развития Российской Федерации следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты:
1.1. По учету кадров:
| Т-1 |
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу |
| Т-1а |
Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу |
| Т-2 |
Личная карточка работника |
| Т-2ГС (МС) |
Личная карточка государственного (муниципального) служащего |
| Т-3 |
Штатное расписание |
| Т-4 |
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника |
| Т-5 |
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу |
| Т-5а |
Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу |
| Т-6 |
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику |
| Т-6а |
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам |
| Т-7 |
График отпусков |
| Т-8 |
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) |
| Т-8а |
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) |
| Т-9 |
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку |
| Т-9а |
Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку |
| Т-10 |
Командировочное удостоверение |
| Т-10а |
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении |
| Т-11 |
Приказ (распоряжение) о поощрении работника |
| Т-11а |
Приказ (распоряжение) о поощрении работников |
1.2. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
| Т-12 |
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда |
| Т-13 |
Табель учета рабочего времени |
| Т-49 |
Расчетно-платежная ведомость |
| Т-51 |
Расчетная ведомость |
| Т-53 |
Платежная ведомость |
| Т-53а |
Журнал регистрации платежных ведомостей |
| Т-54 |
Лицевой счет |
| Т-54а |
Лицевой счет (свт) |
| Т-60 |
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику |
| Т-61 |
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) |
| Т-73 |
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы |
Трудоустройство осуществляется путем заключения трудового договора, на основании которого оформляется приказ (распоряжение) о приеме работодателя по форме Т-1. На основании приказа вносятся записи в трудовую книжку. Заполняется личная карточка по форме Т-2 (обычно заполняет сам работник). В личной карточке указывается фамилия, имя, отчество, пол, семейное положение работника, все данные трудовой книжки.
Прием работников осуществляется на основании штатного расписания (форма Т-3).
Так же открывается лицевой счет работника по форме Т-54. В нем отражаются все виды начислений и удержаний за каждый месяц. На малом предприятии лицевой счет могут не заполнять.
Отработанное время отражается в табеле учета рабочего времени по форме Т-13.
По каждому работнику указывается:
время работы (урочное, сверхурочное), время работы в выходные и праздничные дни, неотработанное время в связи с нахождением работника в очередном отпуске или в учебном отпуске, дни болезни, прогула и т.д.
Расчеты по заработной плате отражаются в расчетно-платежной ведомости по форме Т-49. В крупных организациях используется 2 ведомости: расчетная ведомость по форме Т-51 и платежная ведомость формы Т-53. Если заработная плата выплачивается не в установленный срок, то это можно сделать по расходно-кассовому ордеру. Номер ведомостям присваивается в журнале регистрации платежных ведомостей (Т-53а).
Если работники устраиваются по договорам гражданско-правового характера, то составляется договор в двух экземплярах – работодателю и работнику, акт о приемке выполненных работ по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы по форме Т-73. Обычно заработная плата таким работникам выдается по РКО.
Документы по предоставлению отпуска.
На предприятии составляется график отпусков (Т-7). Он формируется на календарный год и служит для распределения времени ежегодно оплачиваемых отпусков. Предоставление отпуска оформляется приказом (Т-6 на одного работника, Т-6а на группу), который составляется работником кадровой службы или другим уполномоченным лицом и подписывается руководителем. На основании приказа оформляется записка-расчет (Т-60), в которой производится расчет средней заработной платы, причитающейся за отпуск. Далее делаются соответствующие записи в лицевом счете (Т-54).
Увольнение.
При прекращении трудового договора составляется записка-расчет по форме Т-61.
Условно схему движения информации по заработной плате можно представить следующим образом (рис. )
Первичные документы:
приказы, штатное расписание, табель учета рабочего времени, наряд на сдельные работы, больничный лист и т.д.
Аналитический учет:
лицевой счет, расчетно-платежная ведомость, накопительные ведомости, сводные ведомости начисления и распределения заработной платы как элемента себестоимости.
Синтетический учет:
Карточка счета 70, Анализ счета 70, журнал-ордер по счету 70, Оборотно-сальдовая ведомость (др. регистры 1С)
Отчетность:
баланс
Рис. 1. Движение учетной информации по заработной плате
Вопрос
3. Порядок начисления, синтетический и аналитический
учет, расчет среднего заработка
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одним из самых трудоемких участков и состоит в введении учета отработанного времени, из начисления заработной платы, распределения сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничении выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников.
Бухгалтерия должна производить удержания из начисленной заработной платы работников: удержания по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным документам (алименты и др.). Бухгалтерия также должна производить начисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС России), В Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и др.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на активно-пассивном балансовом счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». В бухгалтерском балансе задолженность перед персоналом отражается в пятом разделе «Краткосрочные обязательства». Прочие расчеты с персоналом (не связанные с оплатой труда) отражаются на счете 73.
Учет налога на доходы физических лиц осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на субсчете 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»).
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Все первичные документы поступают в бухгалтерию, где их группируют по производствам, подразделениям организации, а внутри них - по видам произведенной продукции (работ, услуг), а также по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Сгруппированные первичные документы служат основанием для отнесения сумм начисленной оплаты труда на соответствующие счета. Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, подразделению и др. составляют лицевые счета, платежные и расчетные ведомости.
Операции по начислению оплаты труда и распределению по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу) оформляются следующими проводками:
Основные проводки по учету расчетов по заработной плате
| Дебет
|
Кредит
|
Название проводки
|
| 20, 23, 25, 26, 44 |
70 |
Начислена заработная плата |
| 91/2 |
70 |
Начислена заработная плата, не связанная с основной деятельностью организации |
| 07, 08, 10, 15 |
70 |
Начислена заработная плата, связанная с капиталовложениями и заготовлением материалов |
| 96 |
70 |
Начислены отпускные за счет резервных сумм |
| 97 |
70 |
Начислена оплата труда работникам, занятым на выполнении работ, затраты по которым относятся к расходам будущих периодов |
| 20, 23, 25, 26, 44 |
70 |
Начислены отпускные, больничные за 2 дня за счет работодателя |
| 69 |
70 |
Начислены пособия по временной нетрудоспособности |
| 84 |
70 |
Начислены суммы премий, материальной помощи, пособий, доходы по акциям и вкладам |
| 70 |
50, 51 |
Выдана заработная плата через кассу, карточку |
| 70 |
76/4 |
Депонирована заработная плата, не полученная в срок в течение 3х рабочих дней |
| 70 |
90, 91 |
Выдана заработная плата в натуральной форме |
| 90/3, 91
90/2, 91/2 |
68 10, 41, 43 |
Начислен НДС с выданной продукции Списана производственная себестоимость готовой продукции, фактическая себестоимость товаров, материалов |
| 70 |
68 |
Начислен НДФЛ |
По истечении установленных сроков оплаты труда (обычно срок составляет три дня), выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:
- в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано «;
- составить реестр депонированных сумм;
- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;
- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и указать в ведомости номер расходного кассового ордера.
Учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонированной заработной платы, заполняется по данным реестра не выданной заработной платы. Книга открывается на год. Для каждого депонента отводится отдельная строка, в которой указывается табельный номер депонента, его ФИО, депонированная сумма, отметка о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу.
Дт 76/4 Кт 50
– выдана депонированная заработная плата.
Для получения заработной платы в банк предоставляется чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет (НДФЛ), во внебюджетные фонды.
Расчет среднего заработка
Согласно ТК РФ оплата труда по среднему заработку производится в следующих случаях:
- отпуск;
- учебный отпуск;
- командировка;
- при временном простое и т.д.
Основными нормативными документами для расчета среднего заработка являются: ТК РФ (глава 21, ст.139); постановление Правительства об особенностях порядка исчисления средней заработной платы №922.
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника этих выплат:
- заработная плата, начисленная в процентах от выручки, комиссионное вознаграждение;
- заработная плата, начислена по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценка;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд;
- премии и вознаграждения, включая вознаграждения по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет и т.д.
Перечень выплат исчерпывающий.
Расчетным периодом является 12 месяцев, предшествующих событию.
Средний заработок работника равен:
Зср = Средний дневной заработок *
×
Количество дней, подлежащих оплате.
Средний дневной заработок = Заработная плата за 12 месяцев ÷ количество фактических отработанных дней за период
При суммированном учете рабочего времени средний заработок работника определяется исходя из среднечасового заработка:
Средний часовой заработок= заработная плата в расчетном периоде÷ количество часов, отработанных в расчетном периоде
Из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством РФ.
Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается время, а также начисленные суммы, когда:
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расчет отпускных
Отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск исчисляются за последние 12 месяцев, предшествующих отпуску:
Зср = Заработная плата за 12 мес.÷ 12*29,4 = среднедневной заработок
×
*
×
кол-во календарных дней отпуска
(29,4- среднемесячное число календарных дней)
Продолжительность очередного отпуска составляет 28 календарных дней.
Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. При начислении отпускных в составе заработной платы учитываются следующие выплаты.
Выплаты, учитываемые и не учитываемые при расчете отпускных
| Учитываемые |
Не учитываемые |
| 1. Заработная плата всех видов; 2. Выплаты, связанные с условиями труда: работа в ночное время, вредные условия труда, работа в выходные и праздничные дни, сверхурочная работа; 3. Премии, вознаграждения, в т.ч. по итогам работы за год, за выслугу лет. |
1. Отпускные, командировочные; 2. Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам; 3. Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами; 4. Разовые премии, уплачиваемые работникам к праздникам, юбилейным датам; 5. Начисления за время простоя по вине работодателя, либо по независящим от работодателя причинам; 6. Полученные не в качестве вознаграждений за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, кредиты, материальная помощь). |
В случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных месяцев (29,4) умноженного на количество полных календарных месяцев и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце:
Кол-во календ.дн. 29,4 Кол-во календ.дн.,
в неполн-ю отраб-м = * приходящ-ся на
периоде 30 (31) отработ-е время
Учет премий в средней заработной плате
Порядок учета премий определяется пунктом 15 Положения № 922. Премии учитываются в следующем
- ежемесячные премии не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, включаются в расчет отпускных в полном объеме.
Премии включаются в расчет пропорционально отработанному времени, если оно отработанно не полностью.
При расчете отпускных учитываются только те премии, которые предусмотрены положениями об оплате труда и премировании.
Премия в связи с праздниками из собственных средств организации в расчете среднего заработка не учитывается.
Негласное правило:
если на эту премию начислены страховые взносы, то премия будет учитываться в среднем заработке.
Вопрос 4. Учет удержаний
Существуют следующие виды удержаний:
1. Обязательные.
Они определены законодательством (гл. 23 НК РФ «НДФЛ»). Объектом налогообложения являются доходы, полученные налогоплательщиком от источников в РФ и за её пределами (как в денежной, так и в натуральной форме). Налогоплательщиками являются физические лица, резиденты РФ, также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся резидентами.
Текущий налог = (Совокупный годовой доход (СГД) – Совокупные налоговые вычеты)*13% - налог, уплаченный за прошлый период (месяцы).
Налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ):
• 3000 руб. лицам, получившим лучевую болезнь, чернобыльцам, инвалидам ВОВ и т.д.
• 500 руб. героям СССР, РФ, блокадникам, инвалидам детства и т.д.
• 400 руб. все остальные (самое распространённое).
Налоговый вычет в 400 руб. действует до месяца, в котором доходы работника, исчисляемые нарастающим итогом с начала года, достигнут 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. вычет не начисляется.
Вычет в 1000 руб. начисляется на каждого ребёнка за каждый месяц налогового периода по достижения им 18 лет (учащимся дневных форм обучения до 24 лет). Начиная с месяца, в котором доходы достигнут 280 000 руб., вычет не начисляется.
Вдовам, одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет предоставляется в двукратном размере. Предоставление указанного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.
По соглашению между родителями одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе.
Основанием для удержания является: копия свидетельства о рождении, о браке и заявление работника на вычет.
Налоговым периодом признаётся календарный год. Сумма налога определяется в рублях.
Уплата налога производится не позднее дня фактического получения средств на заработную плату в банке:
Дт 70 Кт 68
- начислен НДФЛ.
Например
: Мать-одиночка имеет одного ребёнка. Начислена заработная плата за 12 месяцев:
январь - 3200р
февраль - 3150
март - 4050
апрель - 7300
май - 4600
июнь - 5800
июль - 5800
август - 5800
сентябрь - 5800
октябрь - 5800
ноябрь - 5800
декабрь - 5800.
Налоговая карточка НДФЛ-1:
| Месяц |
СГД |
Вычеты на работника |
Вычеты на ребенка |
Налогооблаг. база |
НДФЛ (сов.) |
НДФЛ за тек. месяц |
Зар. плата |
| 1 |
3200 |
400 |
2000 |
800 |
104 |
104 |
3096 |
| 2 |
6350 |
800 |
4000 |
1550 |
202 |
98 |
3052 |
| 3 |
10400 |
1200 |
6000 |
3200 |
416 |
214 |
3836 |
| 4 |
17700 |
1600 |
8000 |
8100 |
1053 |
637 |
6663 |
| 5 |
22300 |
2000 |
10000 |
10300 |
1339 |
286 |
4314 |
| 6 |
28100 |
2400 |
12000 |
13700 |
1781 |
442 |
5358 |
| 7 |
33900 |
2800 |
|||||
| 8 |
39700 |
3200 |
|||||
| 9 |
45500 |
3200 |
|||||
| 10 |
51300 |
3200 |
|||||
| 11 |
57100 |
3200 |
|||||
| 12 |
62900 |
3200 |
Предприятие должно предоставлять в налоговые службы по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах, удержанных с них налогов ежегодно не позднее 1- ого марта.
Эти данные предоставляются в справке НДФЛ-2.
Формы НДФЛ-1 и НДФЛ-2 утверждены приказом МНС от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583 и Приказом ФНС от 13 октября 2006 г. № саэ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».
Доходы, не подлежащие налогообложению
(ст. 217 НК РФ):
1. Государственные пособия по безработице, беременности и родам за исключением пособий по временной нетрудоспособности (на больничные НДФЛ начисляется);
2. Полученные алименты, стипендии;
3. Стоимость подарков, материальной помощи до 4000 руб. (материальная помощь на погребение освобождается в полной сумме) и т.д.
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
2. Учет прочих удержаний
1. По исполнительным листам (алименты). Удерживается процент от заработной платы после удержания НДФЛ. Размер удержаний зависит от количества детей до 18 лет (25% - на одного ребенка; 33% - на двоих детей; 50% - на троих детей);
Бухгалтерские проводки по удержанию алиментов:
Дт 70 Кт 76-
удержаны алименты плюс почтовые расходы;
Дт 76 Кт 50, 51 -
перечислены.
2. За материальный ущерб, причиненный работником предприятию:
Дт 73 Кт 94
- выявлено материально ответственное лицо, которое согласно с причинением ущерба;
Дт 94 Кт 10
- недостача материалов;
Дт 70 Кт 73
- удержаны суммы ущерба из заработной платы.
3.Удержание в погашение займов, выданных своему работнику:
Дт 73 Кт 50
- выдан займ работнику;
Дт 70 Кт 73
- удержана часть заработной платы для погашения займа.
Если работники получают беспроцентные займы (или займы под процент, размер которых меньше 2/3
ставки рефинансирования), то возникает НДФЛ с материальной выгоды. С разницы между процентами, рассчитанными исходя из 2/3
ставки рефинансирования и процентами, исчисленными по условиям договора займа, фирма должна удержать налог в размере 35%. Действительная ставка определяется на момент выдачи займа. Дальнейшее ее повышение или понижение значения не имеет.
Согласно Трудовому кодексу (ст. 138) за работником в любом случае сохраняется 50% заработной платы. Это ограничение не распространяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и т. д. Размер удержаний в этом случае не может быть более 70%.
Расчеты начислений и удержаний ведутся в расчетно-платежной ведомости (Т-49) или расчетной ведомости (Т-51) и платежной (Т-53).
4. По инициативе работодателя. Это могут быть взносы в профсоюзы. Обычно 1% от начисленной заработной платы.
5. По распоряжению работников:
• Погашение задолженности по квартплате (если работник проживает
в ведомственном жилье);
• Погашение задолженности по платежам страховым организациям,
детским дошкольным учреждениям (Дт 70 Кт 76).
Вопрос 5. Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению
С 1 января 2010 г. в ступил в силу ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009, который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов.
Страховые взносы предназначены для мобилизации средств и реализации прав граждан на социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогоплательщики
: лица, производящие выплаты физическим лицам, индивидуальные предприниматели.
Налогоплательщики уплачивают взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ (ПФР) и государственные внебюджетные фонды – социального страхования и (ФСС) и обязательного медицинского страхования (ФОМС).
Взносы=ПФР+ФСС+ФОМС
Индивидуальные предприниматели
уплачивают взносы , зачисляемые в Пенсионный фонд и взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве (только в 2010 г.). (уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Утвердить стоимость страхового года на 2010 год в размере 10392 рубля)
Действие закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами
Объект налогообложения
: выплаты и иные вознаграждения, начисленные предприятием в пользу работников, а также с 2010 г.:
- компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении;
- материальная помощь при рождении ребенка, если деньги не были выданы в течении года.
- выплаты по лицензионным договорам (передача исключительного права на произведения науки, литературы, искусства).
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения
вне зависимости от формы оплаты труда в стоимостном или натуральном выражении (оплата коммерческих услуг, отдыха, обучения).
Не начисляются
взносы на выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой.
Предприятие определяет налогооблагаемую базу отдельно по каждому работнику
с начала года нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период.
Страховой взнос
= Налоговая база с начала расчетного периода
* Ст,% по каждому фонду – льготы — суммы ежемесячных платежей, уплаченных с начала расчетного периода по предшествующий месяц включительно (начисленный налог за предыдущие периоды)
Предельная величина базы для начисления страховых взносов
: Страховые взносы начисляют на общую сумму выплат в пользу работника в той части, которая не превышает 415 000 руб
. с начала года. (предел до 2010 г.). Если суммы выплат превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются.
Взносы рассчитываются и уплачивается ежемесячно – не позднее 15 числа месяца
, следующего за текущим.
Суммы, не подлежащие налогообложению
(ст. 9 ФЗ № 212 РФ):
1. Государственные пособия по временной нетрудоспособности, уходу за ребенком и т. д.;
2. Все виды установленных законодательством Российской Федерации, компенсационных выплат, связанных:
а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
в) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
г) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера и др.
3. Суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или террористическим актом на территории России;
4. Суммы материальной помощи не более 4000 руб. в год.
5. Выплаты по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России
6. Другие суммы в соответствии с законом.
Расчетный период
: календарный год
Отчетный период
: первый квартал, полугодие, девять месяцев.
Дата осуществления выплат
и иных вознаграждений или получения доходов определяется так:
· День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физ лица, в пользу которого осуществляются выплаты) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками;
· День фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской деятельности.
В 2010 г.
применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 20
процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9
процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1
процента;
4) Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2
процента.
С 1 января 2011 года
применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26
процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9
процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1
процента;
4) Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3
процента.
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях.
Пенсионное страхование
Обязательным страховым обеспечением по пенсионному страхованию являются:
· Страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;
· Страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности, страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;
· Социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.
Объект
обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а также порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются Федеральным законом № 212-ФЗ.
Страхователь (организация, ИП) уплачивает ежемесячно авансовые платежи в ПФ РФ отдельно по страховой и накопительной частям страхового взноса. Расчет производится по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года по тарифам.
ПФ= НБ* Ст,%- страховые взносы уплаченные
В 2010 г. применяются следующие тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
1. Для первой категории лиц: 1966 года рождения
и старше - 20% только на финансирование страховой части трудовой пенсии;
2. Для лиц 1967 года рождения
и моложе - на финансирование страховой части трудовой пенсии - 14% и на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6%.
+-------------+--------------------------------------+--------------------+¦ Тариф ¦ На финансирование страховой части ¦ На финансирование ¦¦ страхового ¦ трудовой пенсии ¦накопительной части ¦¦ взноса ¦ ¦ трудовой пенсии ¦¦ +------------------+-------------------+--------------------+¦ ¦для лиц 1966 года ¦ для лиц 1967 года ¦ для лиц 1967 года ¦¦ ¦рождения и старше ¦ рождения и моложе ¦ рождения и моложе ¦+-------------+------------------+-------------------+--------------------+ 20,0 процента 20,0 процента 14,0 процента 6,0 процента.---------------------------------------------------------------------------
В течение 2011 - 2014 годов для страхователей, указанных в пункте 4 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:
+------+-----------+-----------------------------------+------------------+¦Период¦ Тариф ¦ На финансирование страховой части ¦На финансирование ¦¦ ¦страхового ¦ трудовой пенсии ¦ накопительной ¦¦ ¦ взноса ¦ ¦ части трудовой ¦¦ ¦ ¦ ¦ пенсии ¦¦ ¦ +-----------------+-----------------+------------------+¦ ¦ ¦ для лиц 1966 ¦для лиц 1967 года¦для лиц 1967 года ¦¦ ¦ ¦ года рождения и ¦рождения и моложе¦рождения и моложе ¦¦ ¦ ¦ старше ¦ ¦ ¦+------+-----------+-----------------+-----------------+------------------+ 2011 - 16,0 16,0 процента 10,0 процента 6,0 процента 2012 процента годы 2013 - 21,0 21,0 процента 15,0 процента 6,0 процента 2014 процента годы---------------------------------------------------------------------------
Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.
Страховые взносы округляют до целых рублей.
Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
В соответствии с Федеральным закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организации производят расчет страховых взносов по начисленной оплате труда по всем основаниям в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Налогоплательщики
: организации и индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключают с гражданами трудовые договоры.
Несчастный случай
- повреждение здоровья при исполнении работником обязанностей по трудовому договору.
Профессиональные заболевания
- заболевания, полученные в результате воздействия вредного производственного фактора.
Налоговая база
: сумма дохода работника за исключением государственных пособий, денежных компенсаций за неиспользованный отпуск, дивидендов и т. д.
Налоговая ставка
: страховые взносы платятся по тарифам, которые установлены в зависимости от класса профессионального риска. Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска установлена приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857, где отрасли разбиты по классам профессионального риска (1 класс - 0,2%; 32 класс — 8,5%). Если организация занимается несколькими видами деятельности, то тариф определяется по наибольшему виду деятельности.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности.
Вопрос 6. Пособие по временной нетрудоспособности
(
в связи с материнством )
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
- система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат, вознаграждений) или дополнительных расходов в связи с наступлением страхового случая по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В соответствии со статьей 183 ТК РФ работникам оплачивается пособие по временной нетрудоспособности на основании листков нетрудоспособности. Для исчисления пособий используется расчетный период в размере 12 месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Размер пособия зависит от страхового стажа:
60 % - до 5 лет;
80 % - 5-8 лет;
100%-от 8 лет;
страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты
к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Правила подсчета и подтверждения страхового стажа установлены приказом Минздравсоцразвития России от 6.02.2007 № 91 «Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам».
Пособие по временной нетрудоспособности начисляется следующим образом:
Пособие по болезни = Среднедневной заработок*К страх стажа*число календарных дней болезни
Среднедневной заработок = ЗП/количество календарных дней в расчетном периоде
При расчете среднедневного заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, на который начисляются налоги и страховые взносы, поступающие в ФСС. Соответственно в расчет будут включены и суммы начислений, выплачиваемых из прибыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 8 постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 из расчета среднего заработка по-прежнему исключаются все начисления, рассчитанные исходя из среднего заработка.
Первые два дня оплачивает работодатель, с третьего дня ФСС.
Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае:
1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы;
2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.
Вся сумма пособия относится к государственному пособию и не подлежит обложению страховыми взносами (ст.9 Закона № 212).
При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что в расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Это связано с тем, что больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). Уменьшать ежемесячные платежи по страховым взносам в бюджет ФСС РФ на выплаченные пособия нужно в месяце начисления пособий независимо от даты выплаты физическим лицам.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности
В соответствии со статьей 14 п. 3.1 №255-ФЗ средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365.
В 2010 году: 415 000 / 365, т.е. 1136,99.
На максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не влияют районные коэффициенты.
После того как рассчитали средний дневной заработок с учетом ограничения в 1136,99 в день, рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности и на размер процента выплаты среднего заработка в зависимости от стажа.
Алгоритм расчета пособия исходя из среднего заработка:
1) Определяется средний дневной заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности; Для этого: А) Определяем расчетный период Б) Определяем сумму учитываемых при расчете заработка начислений В) Определяем количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитываются начисления
2) Полученную сумму сравниваем с 1136,99 3) Меньшую из сумм умножаем на процент выплаты пособия рассчитываемый исходя из стажа 4) Определяется сумму к выплате путем умножения среднедневного заработка, рассчитанного с учетом всех ограничений на количество дней нетрудоспособности