СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1 Основы построения налоговой политики…………………………
1.1 Содержание налоговой политики организации……………………………
1.2 Основные направления налоговой политики организации……………….
1.3 Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе…….
Глава 2 Налоговая политика ООО «Строительной компании
«Глобус»…………………………………………………………………………
2.1 Экономическая характеристика ООО «Строительной компании «Глобус»………………………………………………………………………….
2.2 Анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым ООО «Строительной компании «Глобус»……………………………………………………………...
2.3Анализ эффективности учетной и налоговой политики ООО «Строительной компании «Глобус»…………………………………………..
Глава 3 Совершенствование налоговой политики ООО «Строительной компании «Глобус»……………………………………………………………
3.1 Рекомендации по совершенствованию налоговой политики ООО «Строительной компании «Глобус»………………………………………….
3.2 Пути оптимизации налоговой политики ООО «Строительной компании «Глобус»………………………………………………………………………..
Заключение ……………………………………………………………………..
Список использованной литературы………………………………………….
Приложения…………………………………………………………………….
Глава 1 Основы построения налоговой политики
1.1 Содержание налоговой политики организации
Важным элементом финансовой политики организации является ее налоговая политика. Каждая организация заинтересована в уменьшении налоговых выплат. Это означает соответствующее увеличение финансовых ресурсов для дальнейшего развития бизнеса и повышения финансовой устойчивости. Причем, чем выше налоговые ставки, тем сильнее заинтересованность организации в уменьшении налоговых отчислений.
Заинтересованность в снижении налоговой нагрузки порождается также несовершенством налогового законодательства. Высокий уровень налоговой нагрузки, необоснованная усложненность налогообложения, его неустойчивость – сильная мотивация к выработке эффективной налоговой
политики организации. Налоговая политика организации, как составная часть ее финансовой политики, - это обоснованный выбор системы уплаты налогов, обеспечивающий достижение целей организации.
Целью налоговой политики является максимизация прибыли при минимизации издержек, включающих налоговые платежи. Уменьшение налоговых платежей не должно являться самоцелью организации. Налоговую
политику следует рассматривать как способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации.
Принципы налоговой политики:
- законность – соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налоговой политики;
- выгодность – снижение совокупных налоговых обязательств в результате применения инструментов налоговой политики;
- реальность и эффективность – использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением;
- альтернативность – рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации;
- оперативность – корректировка процедуры налоговой политики организации с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;
- понятность и обоснованность – схема должна быть понятна, а составные части иметь экономическое и правовое обоснование.
1.2 Основные направления налоговой политики организации
В налоговой политике организации выделяют следующие основные направления: выбор схемы налогового учета, выбор способов оптимизации налогов, налоговое планирование.
Выбор схемы налогового учета.
Действующее налоговое законодательство предусматривает необходимость создания помимо бухгалтерского учета еще и самостоятельной, автономной системы налогового учета.
Налоговый учет
– это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Осуществляется налоговый учет в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых организацией в течение отчетного
периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Налоговый учет строится по правилам, принципиально отличным от правил бухгалтерского
учета. Различают три варианта организации налогового учета. Первый вариант основан на создании автономной системы налогового учета. Второй вариант предусматривает выделение налогового учета из бухгалтерского учета. Третий вариант налогового учета базируется на единой информационной системе бухгалтерского учета. Разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела налогового учета целесообразно возложить на финансовую службу организации. Только она способна определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых потоков) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат ее деятельности.
Выбор способов оптимизации налогов
включает: выбор месторасположения организации (размещение организации в российских регионах с относительно низкими налогами и в налоговых «гаванях» с особым налоговым режимом); выбор организационно - правовой формы организации с учетом особенностей налогового режима и внутренней структуры организации; минимизация налога за счет использования налоговых льгот, вычетов, привилегий и устранения двойного налогообложения; выбор способов отсрочек и рассрочек по уплате налогов.
Большие потенциальные возможности оптимизации налогов заложены в учетной политике организации.
Под учетной политикой
понимается выбор организацией совокупности способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, обеспечивающей оптимизацию финансовых потоков и прибыли организации.
От правильного понимания и формирования учетной политики зависит экономическая эффективность деятельности организации, ее финансовая устойчивость. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину балансовых статей, формирование себестоимости, величину собственного и заемного капитала. Грамотно сформированная учетная политика обеспечивает конкурентные преимущества на рынке. При формировании учетной политики российских компаний выбираются способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Их выбирают из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами. По каждому способу следует приводить подробное обоснование его выбора.
Налоговое планирование
можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству. Налоговое планирование включает формирование налогового поля и разработку налогового календаря, расчет последствий введения изменений в налоговое законодательство и изменение учета для своевременной корректировки финансового плана и бюджета организации. Налоговое поле – это информационная налоговая база конкретной организации, включающая полный перечень платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды по видам деятельности, систему льгот, ставки, источники начисления налогов, сроки уплаты и т.п. Налоговый календарь предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет, а также для своевременного представления отчетности, исключающей штрафные санкции за просрочки. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов и сборов, сроков их расчетов, перечислений, представления форм налоговой отчетности, ответственных лиц и прочих необходимых сведений.
Оценка эффективности налогового планирования включает следующие этапы:
- сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений (определение точности налогового планирования);
- выбор состава показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов и способов налогового планирования;
- корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе от нерезультативных методов и разработке новых.
1.3 Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе
Налоговая политика РФ в современных условия в основном основывается и выражается в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.
Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.
В трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.
Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).
Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.
В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена «амортизационная премия» по налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.
В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов) либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан – основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.
"Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 годы", одобренные Правительством Российской Федерации, предусматривали внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Совершенствование налога на прибыль организаций
2. Совершенствование налога на добавленную стоимость
3. Индексация ставок акцизов
4. Совершенствование налога на доходы физических лиц
5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц
6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов
8. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен.
Основные изменения законодательной базы, непосредственно касающиеся совершенствования налоговой политики РФ приведены в табл.1 (см. Прил.1).
Предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:
- совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения
;
- создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;
- совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.
Глава 2 Налоговая политика ООО «Строительной компании «Глобус»
2.1 Экономическая характеристика ООО «Строительной компании «Глобус»
Анализ финансового состояния предприятия является той базой, на которой строится разработка финансовой политики предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ осуществляется перед составлением бухгалтерской и финансовой отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса, а также для составления пояснительной записки к годовому отчету. На основе данных итогового анализа осуществляется выработка почти всех направлений финансовой политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений. Качество самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение в области финансовой политики.
Полное фирменное наименование изучаемой организации:Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Глобус». Сокращенное фирменное наименование Компании: ООО СК «Глобус».
Место нахождения Компании: Российская Федерация, Чувашская Республика, 428027, г. Чебоксары, ул. К.Иванова, д.17
Уставный капитал Компании по состоянию на 31 декабря 2008 года составляет 10 000рублей. ООО СК «Глобус» работает в строительной отрасли Чувашской Республики, подготавливая строительные участки под основное назначение.
Виды работ производимых ООО СК «Глобус»:
1. Подготовка строительных участков;
2. Производство строительно-монтажных работ;
3. Производство строительных материалов (бетон, раствор, фундаментные блоки, столярные изделия);
4. Проектно-сметные работы;
5. Устройство кровли;
6. Снабженческо-сбытовая деятельность;
7. Предоставление в аренду имущества предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой руководителем учета и отчетности, который подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Доходами от обычных видов деятельности организация признает доходы от реализации:
- выполненные объемы СМР;
- сдача имущества в аренду и его обслуживание;
- оказание услуг и т.д.
Остальные доходы организации являются прочими поступлениями в соответствии с п.4 ПБУ 9/99 «Доходы организаций».
Предприятие создает резервы по сомнительным долгам в размере не более 10% от суммы выручки за отчетный период, также предстоящих расходов и др.
Расходы будущих периодов, в т.ч. расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» бухгалтерского учета.
Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течение их срока полезного использования в дебет счетов учета затрат.
К учету в составе финансовых вложений организации принимаются активы, отвечающие изложенным в п.2 ПБУ «Учет финансовых вложений» требованиям. В том числе, в составе финансовых вложений учитывается дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Не относятся к финансовым вложениям векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений признается каждый отдельный объект финансовых вложений.
Предприятие учитывает полученные заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Рассмотрим основные финансовые показатели деятельности за 2009 год:
Общая сумма валюты баланса на 31 декабря 2009 года составляет 14008602 тыс. рублей.
Остаточная стоимость О.С. составляет 10 тыс. рублей.
Отсутствуют долгосрочные финансовые вложения на 31 декабря 2009 года.
Основными материалами Компании, учитывая ее отрасль – строительство, являются строительные материалы. Основными группами можно сформировать – сыпучие, гравийные, железобетонные изделия, арматурная продукция, кирпич.
Остаток на конец года – 5717057 тыс. рублей, в разрезе групп:
Сырье и материалы -2639700 тыс. руб.;
Топливо -37478,94 тыс.руб.;
Инвентарь и хоз. принадлежности -26620,05 тыс.руб.;
Спецодежда -5720,00тыс.руб.
Основные операции в отчетном году проводились в следующих банках –ОАО «Ак Барс» банк № 40702810691020000200
, ОАО «БИН банк» филиал г.Йошкар-Ола № 40702810814000001440
, Сберегательный Банк РФ Волго-Вятский банк Чувашское отделение №8613 № 40702810875020115154
.
Остаток денежных средств на конец года составил 1189836 тыс.руб.
Нераспределенная прибыль на 31 декабря 2009 года составила 8013716 тыс.рублей, в том числе чистая прибыль отчетного года составила 8013716 тыс.рублей.
В связи с необходимостью покрытия дефицита оборотных средств Компания в 2009 году активно привлекала кредиты, как коммерческих банков, так и прочие заемные средства от иных Компаний. Сумма процентов за пользование заемными денежными средствами за отчетный год составила 261 тыс. рублей.
Расшифровка выручки предприятия за 2009 год.
Общая сумма выручки по обычным видам деятельности Компании за 2009 год составила 8013716 тыс. рублей.
| Показатели выручки | Сумма тыс. рублей | Доля в общем объеме |
| Выручка от основной деятельности
|
8013716
|
100
|
| В т.ч. | ||
| Строительно-монтажные работы | 5500016 | 68,63 |
| Разработка проектно-сметной документации, ППР | 670000 | 8,36 |
| Выручка от торговли строительных материалов и продукции | 800500 | 9,92 |
| Прибыль по результатам получения доходов от услуг в подготовке строительных площадей и участков | 1043200 | 13,01 |
| Прочие доходы
|
150000
|
100
|
| В т.ч. | ||
| Реализация О.С. | 0 | 0 |
| Реализация материалов | 100000 | 66,67 |
| От участия в иных компаниях | 50000 | 33.33 |
| Внереализационные доходы
|
0
|
100
|
По итогам 2009 года, Компания, несмотря на происходящий спад в строительной области, связанный с кризисом финансовых институтов, может планировать на 2010 год относительную устойчивость в реализации строительных проектов как коммерческих так и проектов социально значимых для Чувашской Республики. Ориентированность предприятия в 2010 году направлена в области поддержания существующих рабочих мест, сохранения существующего производственного потенциала, строительство и ввод в эксплуатацию объектов жилищного и промышленного строительства.
Итак, объектом нашего финансово - экономического анализа служит сфера строительства, а т.к. строительство - процесс долгоиграющий и дорогостоящий, поэтому при ведении бухучета в этой области нужно учитывать все нюансы и отраслевые особенности строительного производства: характер, длительность проектирования и строительства, все виды строительных и монтажных работ. Сюда могут входить различные операции: учет расходов на эксплуатацию техники и машин (в том числе покрышек грузовых шин), учет материалов и оборудования, учет затрат на сами строительные работы и монтаж оборудования, учет брака и материалов (стальные трубы, монтажные блоки, кирпич, цемент) и многие другие операции. Очень важно в бухучете строительной организации оптимизировать налоговую политику и снизить налоговые риски, связанные как с неверными формулировками в договорах, так и с порядком оформления первичных учетных документов и прочего. Но при этом следует учесть и тот факт, что могут проявиться и некоторые минусы такого сотрудничества. Во-первых нужно иметь правильно составленный договор на оказание услуг по бухгалтерскому сопровождению. Такой договор должен полностью гарантировать компании-заказчику бухгалтерских услуг полную ответственность аутсорсера. Во-вторых, передача документации сторонней компании – это риск потери конфиденциальности информации. В-третьих, возможна утеря первичной документации. В-четвертых, аутсореср может плохо разбираться в предметной области. И наконец, организация-заказчик никак не может контролировать организацию-аутсорсера, если этого не прописать в договоре.
2.2 Анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым ООО «Строительной компании «Глобус»
Поскольку ООО «Строительная компания «Глобус» находится на упрощенной системе налогообложения и объектом налогообложения определяют доходы, то налоговая ставка по единому налогу составляет 6%. ООО «Строительная компания «Глобус» при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.
К основным правилам ведения налогового учета ООО «СК «Глобус» , должным найти своё отражение в Учетной политике, можно отнести следующее:
1. Разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Налогового Кодекса Российской Федерации регистры налогового учета.
2. Классификация отнесения расходов организации к прямым и косвенным в целях исчисления налога на прибыль.
3. Порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, а так же при реализации покупных товаров, для целей налогового учета (по стоимости единицы запасов, либо по средней стоимости, либо по стоимости первых по времени приобретения – ФИФО, либо последних по времени приобретения – ЛИФО).
4. Порядок оценки амортизируемого имущества, порядок отнесения на затраты имущества стоимостью до 20000 рублей за единицу.
5. Способы начисления амортизации по объектам амортизационного имущества (линейный или нелинейный).
6. Использ
7. Порядок создания и использования различных резервов для целей исчисления налога на прибыль при принятии решения об их создании.
8. Порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров) для целей налогообложения руководствуясь положениями статей 319 и 320 Налогового Кодекса РФ.
9. Порядок признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль нормируемых расходов, таких как представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование и т.п. Утверждённые внутрикорпоративные нормы признания таких расходов должны находиться в пределах, определённых Налоговым Кодексом.
ООО «Строительная компания «Глобус» имеет сорок восемь наемных работников (генеральный директор, бухгалтер - кассир, мастер, механик, кровельщики по мансардной кровле и т.д.) заработная плата которых облагается НДФЛ по ставке 13%.
Взносы по внебюджетные фонды:
1. Страховые взносы в ПФ РФ: с фонда заработной платы наемных работников в Пенсионный Фонд ежемесячно отчисляется 14%.
2.Страховые взносы в ФСС, ФФОМС, ТФОМС: в 2010 году ставка страховых взносов в ФСС, ФФОМС, ТФОМС с фонда заработной платы равна 0%, то есть взносы не перечисляются.
С 1 января 2011 года ставка страховых взносов увеличивается до 26% - в ПФ РФ, 2,9% - в ФСС РФ, 2,1% - в ФФОМС, 3% - в ТФОМС.
Поскольку некоторая категория работников ООО «Строительной компании «Глобус» подвержена определенному риску, то необходимо отчислять платежи в Фонд социального страхования (ФСС) (на травматизм) по ставке 0,2% от Фонда заработной платы.
Налоговая декларация по УСН подается один раз по окончанию календарного года. ООО «Строительная компания «Глобус» подает не позднее 31 марта. Уплата единого налога 6% происходит ежеквартально.
Отчетность по страховым взносам с фонда заработной платы предоставляется в соответствующий фонд ежеквартально. В ПФ РФ и ФФОМС – не позднее первого числа месяца, являющегося вторым месяцем по отношению к отчетному (за январь подается не позднее 1 марта). В ФСС – до пятнадцатого числа месяца, который следует за отчетным (за январь – не позднее 15 февраля).
Проведя анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым ООО «Строительной компанией «Глобус» можно сделать вывод, что основным преимуществом УСН 6% является низкая налоговая ставка и отсутствие обременительного бухгалтерского учета, который осуществляется посредством заполнения Книги учета доходов и расходов. Возможность уменьшить налог (не более чем на 50%) на сумму перечисленных страховых взносов, ежегодная налоговая отчетность, отсутствие налога на имущество так же выгодно отличают УСН 6% от других систем налогообложения.
Недостатком УСН 6% является учет всего денежного оборота (без расходов) при определении суммы налога. Именно поэтому УСН 6% применяют в основном организации и ИП, оказывающие услуги и выполняющие работы. Нередко организации с УСН создаются с целью перевода на них дорогостоящего имущества.
2.3Анализ эффективности учетной и налоговой политики ООО «Строительной компании «Глобус»
Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета обязательна для всех предприятий в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика
предприятия" (ПБУ 1/94), утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 28 июля 1994 г. N 100 "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"
(зарегистрировано в Минюсте России 8 августа 1994 года, рег. N 658).
В связи с этим целесообразно на основании проведенного анализа
финансово-экономического состояния просчитать варианты тех или иных
положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений
напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и
внебюджетные фонды, структура баланса, значения ряда ключевых
финансово-экономических показателей.
При определении учетной политики у предприятия существует выбор,
который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов
в производство, вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, методов оценки незавершенного производства, возможности
применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д.
Наибольший эффект оптимизация учетной политики дает на этапе
маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их
производства, а также планирования новых производств и участков,
технологических схем и создания новых структур.
Примерная схема взаимосвязей структурных подразделений
ООО «СК «Глобус» на этапе выработки вариантов учетной политики и налогового планирования предприятия показана на схеме 1.
|
Варианты и положения Варианты организации
|
по учетной политике производства и налогообложения
Схема 1. Взаимосвязь структурный подразделений ООО «СК «Глобус» на этапе выработки вариантов учетной политики и налогового планирования
Итак,выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер ведения, долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.
Осуществлению учетной политики должны предшествовать: согласование ее основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных разниц в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определение порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики - необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации учета и отчетности.
Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию влиять на эффективность использования материальных и денежных ресурсов, ускорить оборот капитала, создать и использовать дополнительные источники финансирования реконструкции и развития. Одновременно происходит выравнивание по годам уплаты дивидендов акционерам и пайщикам, а также налоговых платежей, производимых за счет прибыли. Учетная политика, если она выбрана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие бухгалтерского учета в организации: методическую, техническую, организационную. Поэтому диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия данных бухгалтерского учета для внешних пользователей, через финансовую отчетность, не говоря уже о влиянии ее на конечные финансовые результаты организации путем оптимизации. Учетная политика организации как совокупность принципов и правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом под прямым эффектом здесь понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и реальность для управленческих решений и широкого круга пользователей.
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Строительная компания «Глобус» имеет свою ученую политику, которая действует с 16 декабря
2008 г. В учетной политике освещены следующие моменты:
· методологические принципы бухгалтерского учета;
· техническая организация учета;
· организация бухгалтерской службы.
Существуют следующие документы об учетной политике:
· Приказ по ООО «СК « Глобус» от 16 декабря 2008 года.
· Рекомендации по определению учетной политики предприятия.
Основными моментами учетной политики ООО «СК «Глобус» являются:
· Учет операции и определение финансовых результатов определяется в целом по предприятию.
· Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма ведения учета с использованием автоматизированной системы «1С:Бухгалтерия».
Глава 3 Совершенствование налоговой политики ООО «Строительной компании «Глобус»
19. Хотя система управления финансами ориентирована на решение
краткосрочных и текущих задач, решаемых предприятием, разработка
стратегии его развития позволяет не только определить ориентиры этого
развития, но и добиться понимания общности задач работниками различных
служб предприятия, устранить ограничения на взаимодействие между ними,
особенно по вопросам решения ключевых проблем, стимулировать
информационный обмен между структурными подразделениями предприятия.
При сужении внутреннего рынка, недостатке инвестиций собственных
средств и высоком риске долгосрочных банковских кредитов предприятия
стоят перед необходимостью:
добиться сокращения издержек производства;
повысить качество выпускаемой продукции;
реализовать агрессивную политику продвижения товаров на
внутренний и внешний рынки (в сегментах традиционных и новых
потребителей).
Создание надежной и гибкой системы управления финансами,
направленной на решение вопросов бюджетной, кредитной, инвестиционной
политики, позволит существенно ускорить реорганизацию деятельности
предприятия. Функционирование такой системы требует тесного
взаимодействия маркетинговых, сбытовых, производственных и других
служб предприятия. Новая система финансового планирования должна быть
нацелена на:
повышение управляемости и адаптированности предприятия к
изменениям на товарных и финансовых рынках;
обеспечение оперативного получения информации о необходимости
корректировки стратегии и тактики управления предприятием;
создание условий для повышения взаимопонимания и доверия с
представителями зарубежных фирм.
С переходом на качественно иной уровень текущего планирования
предприятие расширяет внутренние возможности накоплений для
модернизации производства, становится более привлекательным для
сторонних инвесторов. Внедрение системы сквозного финансового
планирования делает предприятие информационно - "прозрачным" для
коммерческих банков и инвестиционных компаний, что способно расширить
возможности предприятия в предоставлении долгосрочных кредитов или
размещении новых эмиссий на фондовом рынке на более выгодных условиях
для эмитента.
На основе выводов мы можем дать следующие рекомендации ООО "Дару":
Списание и группировка затрат на производстве должна осуществляться на каждый вид деятельности отдельно.
Метод определения выручки следует считать по отгруженным товарам или оказанным услугам.
Изменения учетной политики предприятия на очередной год нужно формировать в справке, приложенной к финансовой отчетности
Своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуются в учетной политике предприятия. Учетная политика - это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов.
3.1 Рекомендации по совершенствованию налоговой политики ООО «Строительной компании «Глобус»
3.2 Пути оптимизации налоговой политики ООО «Строительной компании «Глобус»
Приложение 1
Табл.1
Основных изменения налогового законодательства, вступающих в силу с 2010 года[1]
| Реквизиты акта
|
Содержание новации
|
| Налоговая система РФ
|
|
| Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерально-го закона «О страховых взносах в Пенсион-ный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» | С 1 января 2010 года на территории РФ вво-дится новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ). С указанной даты единый социальный налог отменяется и исключается из перечня федеральных налогов и сборов (п.4 ст. 13 НК). |
| НДС
|
|
| Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» | Определен порядок налогообложения безвозмездных услуг по предоставлению эфирного времени или печатной площади в соответствии с законодательством о выборах и референдумах. Установлено, что безвозмездное оказание таких услуг не подлежит налогообложению НДС. |
| Налог на доходы физических лиц
|
|
| Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» | Доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им в соответствии с законодательством о выборах и референдумах, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. |
Федеральный закон РФ от 27.09.2009 г. № 220-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса РФ» |
Дополнен перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц (п.48 ст. 217 НК). К таким доходам отнесены суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачи-ваемые правопреемникам умершего застрахованного лица. |
Федеральный закон РФ от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» |
От налогообложения по ставке 35% освобождена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставлен-ных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (пп.1 п.1 ст.212 НК). От налогообложения освобождаются так-же: • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, а также бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (чле-нов) его семьи (п.8 ст. 217НК); • доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательст-вом РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет (п.17.1 ст. 217 НК). Социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенси-онному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем (пп.4 п.1 ст. 219 НК). Действие нормы распространяется на правоотноше-ния, возникшие с 1.09.2009 г. Предусматривается введение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение земельных участков для жилищного строительства, а также на погашение процентов по кредитам, полученным физическими лицами от российских банков в целях рефинансировании (перекредито-вания) ранее выданных целевых займов на приобретение жилья и земельных участков (пп.2 п.1 ст.220 НК). В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включатся расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.2 ст. 220 НК, не может превышать 2 млн рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Предельный размер имущественного налогового вычета по доходам от продажи движимого имущества увеличен до 250 тыс. рублей в целом за налоговый период независимо от количества отчуждаемых объектов (пп.1 п.1 ст. 220 НК). Налоговые агенты, являющихся кредитными организациями, не обязаны удерживать НДФЛ с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды (п.4 ст.226 НК). Они обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками ука-занных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, а также о невозможно-сти удержания налога с таких доходов еже-годно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (п.2 ст. 230 НК). Признана утратившей силу ст. 233 НК о налоговых льготах, предоставляемых законодательными органами субъектов РФ. |
| Налог на прибыль организаций
|
|
Федеральный закон РФ от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» |
С 1 августа по 31 декабря 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в два раза. По долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте, порядок признания расходов в виде процентов не изменился (п.1 ст.269 НК). Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы по добровольному страхованию имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронно-го терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами (пп.9.1 п.1 ст. 263 НК). |
Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» |
Доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им в соответствии с законодательством о выборах и референдумах, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп.40 п.1 ст. 251 НК). При этом расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством о выборах и референдумах, не учитываются при определении расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций (пп. 48.3 п.1 ст. 264 НК). |
| Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием федерально-го закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» | Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Такие расходы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (п.16 ст. 255 НК). Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники, установленный ст. 259 НК. При этом расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в порядке, предусмотренном пп.3 п.1 ст.254 НК. К прямым расходам отнесены расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.1 ст.318 НК). |
| Специальные налоговые режимы
|
|
Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» |
В связи с введением с 1 января 2010 года на территории РФ нового порядка уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) налогоплательщики единого налога по УСН и ЕНВД, которые сейчас освобожде-ны от уплаты ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением «вмененной» деятельности), дополнительно к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование обязаны будут уплачивать страховые взносы на: обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2, п. 15 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Сумму единого налога по УСН и ЕНВД можно будет уменьшать на суммы уплаченных страховых взносов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом сумма налогов не может быть уменьшена более чем на 50%. |
| УСН
|
|
Федеральный закон РФ от 17.07.2009 г. № 165-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса РФ» |
Уточнен порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента. Из упомянутых в статье 346.25.1 НК оснований, по которым индивидуальный предприниматель может быть лишен права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, исключены такие основания, как привлечение им в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) и осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ. |
| ЕНВД
|
|
Федеральный закон РФ от 29.06.2009 г. № 140-ФЗ «О внесении изменения в статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» |
С 1 января 2010 года по 1 января 2013 года переносится введение ограничения в отношении среднесписочной численности работников (не более 100 человек) организаций потребительской кооперации, которые могут применять систему налогообложения в виде ЕНВД |
| Налог на имущество организаций
|
|
Федеральный закон РФ от 30.10.2009 г. № 242-ФЗ «О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса РФ» |
Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК. Внесение поправок обусловлено тем, что на основании действующей редакции названной нормы организации, признаваемые налогоплательщиками налога на имущество и не имеющие на балансе имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы «нулевые» декларации. |
| Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». | Изменения касаются налогообложения имущества, входящего в Единую систему газоснабжения (ЕСГ). В отношении движимого и недвижимого имущества, входящего в ЕСГ, налог (авансовые платежи) уплачивается (уплачиваются) в бюджет того региона, в котором оно фактически находится. |
| Налогообложение операций с деривативами и РЕПО
|
|
| Федеральный закон РФ от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» | С 1 января 2010 года изменяется порядок исчисления НДС, НДФЛ и налога на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (деривативами) и по операциям РЕПО. |
| Акцизы и транспортный налог
|
|
| Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса РФ» | Изменены правила формирования ставок транспортного налога и установлены ставки акцизов на 2010-2012 годы. |
| Налоги на имущество физических лиц
|
|
| Федеральный закон РФ от 28 ноября 2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». | Дополняется перечень объектов обложения налогами на имущество физических лиц таким объектом налогообложения, как доля в праве общей собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж и иное строение, помещение и сооружение. |
[1]
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ //http://www.insei.ru