Единый социальный налог, уплачиваемый предпринимателями

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава
I.

1.1. ЕСН: характеристика
и сущность……………………………………..5

1.1.1. Эволюция
развития
ЕСН………………………………………..5

1.2. Характеристика
ЕСН…………………………………………………...7

1.3. Объект
налогообложения…………………………………………..…10

1.4. Порядок
исчисления
и сроки уплаты
налога предпринимателями...12

1.5. Ставки
налога…………………………………………………………..15

Глава
II.

Роль ЕСН
в доходах бюджетов
всех уровней.
Сравнение
поступлений
взносов в
государственные
внебюджетные
фонды в 2000-2003г.г……..18

Заключение………………………………………………………………………22

Список
литературы,
ссылок…….........................................................................26

Приложения……...………………………………………………………………27

Введение

Одно из
направлений
мобилизации
средств, предназначенных
для фи­нансирования
мероприятий
по государственному
социальному
страхованию,
связано с
совершенствованием
работы по учету
и контролю за
поступлением
страховых
взносов в
государственные
социальные
внебюджетные
фонды.

Идея введения
единого социального
налога, т.е.
объединения
всех страховых
взносов, возникла
еще в 1998 г., когда
Госналогслужба
России (ныне -
Министерство
по налогам и
сборам РФ)
предложила
при сохранении
механизма сбора
страховых
взносов в социальные
внебюджетные
фонды ус­тановить
для них единую
унифицированную
налогооблагаемую
базу и пере­дать
функции учета
и контроля
одному ведомству.
Однако тогда
эти предло­жения
из-за их несовершенства
оказались
невостребованными,
и вопрос ос­тался
открытым.

Теперь
же после принятия
части второй
Налогового
кодекса РФ
и Фе­дерального
закона от 5 августа
2000 г. № 118-ФЗ “О введении
в действие
части второй
Налогового
кодекса Российской
Федерации и
внесении измене­ний
в некоторые
законодательные
акты Российской
Федерации о
налогах” с
1 января 2001 года
вступил в силу
новый порядок
исчисления
и уплаты взно­сов
в государственные
социальные
внебюджетные
фонды.

Главой
24 части второй
Налогового
кодекса РФ был
введен единый
со­циальный
налог (ЕСН).

В составе
ЕСН консолидированы
взносы в Пенсионный
фонд, Фонд
социального
страхования
и фонды обязательного
медицинского
страхования
- с целью мобилизации
средств для
реализации
права граждан
на государст­венное
пенсионное
и социальное
обеспечение
и медицинскую
помощь.

Отдельный
порядок установлен
для взносов
на обязательное
социаль­ное
страхование
от несчастных
случаев на
производстве
и профессиональных
заболеваний.
Подобное исключение
обусловлено
тем, что ставки
взносов на
обязательное
социальное
страхование
от несчастных
случаев на
производ­стве
и профессиональных
заболеваний
дифференцированы
в зависимости
от категорий
профессионального
риска, к которым
относится сфера
деятельно­сти
плательщика
(Закон РФ «Об
обязательном
социальном
страховании
от несчастных
случаев на
производстве
и профессиональных
заболеваний»
от 24 июля 1998 г. №
125-ФЗ). Таким образом,
включение
данных взносов
в со­став ЕСН
не позволило
бы установить
единую для всех
предприятий,
не за­висимо
от сферы деятельности,
шкалу ставок
и расчет налога
был бы значи­тельно
усложнен.

Контроль
за правильностью
исчисления,
полнотой и
своевременностью
внесения в
фонды взносов,
уплачиваемых
в составе ЕСН,
согласно ст. 9
Фе­дерального
закона № 118 "О
введении в
действие части
второй Налогового
кодекса РФ и
внесении изменений
в некоторые
законодательные
акты РФ о налогах"
осуществляется
налоговыми
органами Российской
Федерации. Они
же должны
осуществлять
и взыскание
сумм недоимки,
пени и штрафов
по платежам
во внебюджетные
фонды, образовавшиеся
по состоянию
на 1 ян­варя 2001
года (за исключением
взносов на
обязательное
страхование
от не­счастных
случаев).

Порядок
расходования
средств, уплачиваемых
(зачисляемых)
в фонды, а также
иные условия,
связанные с
использованием
этих средств,
устанавли­ваются
законодательством РФ
об обязательном
социальном
страховании.

Часть вторая
Налогового
кодекса РФ
применяется
к правоотношениям,
регулируемым
законодательством
о налогах и
сборах, возникшим
после вве­дения
ее в действие.
По правоотношениям,
возникшим до
введения ее
в дей­ствие,
часть вторая
НК РФ применяется
к тем правам
и обязанностям,
кото­рые возникнут
после введения
ее в действие.

Глава
I.
1.
ЕСН: характеристика
и сущность.
1.1.1.
Эволюция
развития ЕСН.

Наиболее
известной
формой организации
финансовых
ресурсов в
об­щегосударственном
масштабе выступает
государственный
бюджет.

Бюджет,
согласно ст.6
Бюджетного
кодекса, является
формой образо­вания
и расходования
фонда денежных
средств, предназначенных
для фи­нансового
обеспечения
задач и функций
государственного
и местного
само­управления.

Но ряд
факторов
обуславливает
целесообразность
использования
дру­гой формы
аккумулирования
финансовых
ресурсов –
внебюджетных
фондов, обслуживающих
социальные
и экономические
потребности
отдельных групп
населения или
общества в
целом. Возникновение
и рост таких
фондов явля­ется
объективной
закономерностью
существования
и развития
общества.

Переход
к рынку ознаменовался
в России рядом
кардинальных
измене­ний
в организационной
структуре
хозяйства, в
ходе чего произошла
модер­низация
финансовой
системы и, прежде
всего ее центрального
звена – обще­государственных
финансов. Постепенно
стали возникать,
отделяться
от бюджетной
системы один
за другим
внебюджетные
фонды.

В силу ряда
обстоятельств,
таких, как
продолжающийся
спад произ­водства,
неплатежи,
бюджетный
дефицит, инфляция,
рост непредвиденных
расходов, средств
для социальных
программ хронически
не хватает.
Кризис­ная
ситуация в
финансировании
социальной
сферы в России
имеет свою
ис­торию.
Недостаточность
выделяемых
ресурсов и их
неэффективное
исполь­зование
были отмечены
задолго до
проведения
коренных
экономических
преобразований.
На рубеже 70-80-х
гг. в стране
велись поиски
модернизации
действующего
механизма
хозяйственно
деятельности
учреждений
социаль­ного
обслуживания,
а также новых
форм финансирования,
к числу которых
относится и
институт внебюджетных
фондов.

Социалистическая
экономика,
базировавшаяся
на планово-централизо­ванной
системе управления
экономическим
и социальным
развитием,
сфор­мировала
и утвердила
систему социального
обслуживания
населения, в
ос­нову которой
был положен
принцип бесплатности.
Ориентиры
социальной
политики на
бесплатность
в социально-культурном
обслуживании
населения были
логическим
следствием
господствовавших
идеологических
установок.
Данная система
и связанная
с ней модель
финансирования
основных отрас­лей
социальной
сферы за счет
бюджета некоторое
время достаточно
успешно выполняли
свои функции.
Однако по мере
роста спроса
и увеличения
выплат на социальные
услуги централизованное
финансирование
социального
об­служивания
стало давать
сбой. Поэтому
через государственный
бюджет, как
показала практика
прошлых лет,
не всегда удавалось
достаточно
последова­тельно
проводить в
жизнь те или
иные социальные
и экономические
про­граммы.
В начале 90-х годов
ситуация обострилась,
так как в результате
ги­гантского
бюджетного
дефицита, инфляции,
продолжающегося
спада произ­водства
и его эффективности
вся система
пенсионного
обеспечения
и соци­ального
страхования
начала финансироваться
по «остаточному»
принципу. В
этих условиях
развитие социальной
сферы стало
отставать от
требований
времени.

Немаловажными
факторами,
обуславливающими
целесообразность
об­разования
внебюджетных
фондов, являются
бюджетный
дефицит, инфляция.

Создание
в начале 90-х гг.
внебюджетных
фондов позволило
ослабить негативные
последствия
либерализации
цен и несколько
сдержать снижение
уровня жизни
пенсионеров
и других незащищенных
слоев населения.
Тогда самостоятельный
статус фондов
препятствовал
прямому покушению
госу­дарственных
финансовых
органов на
средства внебюджетных
социальных
фондов при
подготовке
и исполнении
федерального
бюджета и других
звеньев бюджетной
системы. К сожалению,
анализ практики
бюджетирова­ния
на федеральном
и местном уровнях
в последнее
время показал,
что ис­пользование
средств внебюджетных
фондов, и нередко
не по назначению,
получило достаточно
широкое распространение.
На федеральном
уровне это
проявилось,
например, в
отношении
Пенсионного
Фонда России,
в форме платежей
и задолженностей
по формированию
средств для
выплаты военно­служащим
рядового,
сержантского
и старшинского
состава, а также
социаль­ных
пенсий. На местных
уровнях – в
форме прямого
привлечения
средств соответствующих
подразделений
ПФР для выплат
местных пособий.

Внебюджетные
фонды представляют
собой достаточно
динамичный
элемент финансовой
системы. Это
обусловлено
тем, что они, в
отличие, от
государственного
бюджета, находятся
в распоряжении
специального
госу­дарственного
органа. Поэтому,
в сравнении
с бюджетом,
перераспределение
внутри внебюджетных
фондов и их
использование
осуществляется
более оперативно.
Кроме того,
внебюджетные
фонды создаются
для реализации
конкретных
целей. Таким
образом, необходимость
образования
внебюджет­ных
фондов вызвана
объективной
закономерностью
существования
и разви­тия
общества, что
связано в первую
очередь с
потребностью
перераспределе­ния
финансовых
ресурсов для
решения наиболее
важных направлений,
не предусмотренных
бюджетом.

1.2.
Характеристика
ЕСН.

С
вступлением
в силу второй
части Налогового
кодекса на
территории
Российской
Федерации
вводится в
действие единый
социальный
налог (далее
- ЕСН). Он призван
заменить собой
страховые
взносы в Пенсионный
фонд РФ, Фонд
социального
страхования
РФ и фонды
обязательного
медицин­ского
страхования
РФ. Весь контроль
за правильностью
исчисления
и уплаты ЕСН
возлагается
на налоговые
органы.1

Если
сравнить
законодательство
о взносах,
действующее
до принятия
главы 24 налогового
Кодекса РФ и
24 главу НК РФ,
то становится
ясно, что каких-либо
кардинальных
изменений не
произошло.
Фактически
проведена лишь
некоторая
унификация
правовых норм,
вызванная
объединением
взно­сов в ПФР,
ФСС, ФОМС под
одним общим
названием, а
также урегулиро­ваны
некоторые из
существующих
спорных вопросов.

Плательщиками
ЕСН являются
те же категории
лиц, что и платили
взносы во
внебюджетные
фонды за одним
исключением
- с 01.01.2001г. пе­рестала
существовать
такая категория
налогоплательщиков
как наемные
ра­ботники
(до введения
ЕСН они уплачивали
в ПФР страховые
взносы по
од­нопроцентной
ставке).

Существует
две основные
категории:
работодатели
и так называемые
самозанятые
граждане
(индивидуальные
предприниматели,
адвокаты,
кре­стьянские
(фермерские)
хозяйства, а
также родовые,
семейные общины
ма­лочисленных
народов Севера,
занимающиеся
традиционными
отраслями
хо­зяйствования).
До введения
ЕСН последние
были осво­бождены
от уплаты взносов
в ФСС с полученных
доходов. Так
и после введения
главы 24 Нало­гового
Кодекса индивидуальные
предприниматели
не исчисляют
и не упла­чивают
ЕСН в части
суммы налога,
зачисляемой
в Фонд социального
страхо­вания
РФ.2

В
связи с этим
до недавнего
времени органы
ФСС РФ настаивали
на том, что у
предпринимателей
отсутствует
право на получение
пособий по
не­трудоспособности.
Но недавно
законодатели
решили данный
вопрос наибо­лее
простым способом
- если предприниматель
желает получать
пособие по
нетрудоспособности,
то он должен
дополнительно
к сумме уплаченного
ЕСН заплатить
страховой взнос
в ФСС РФ.

Так,
согласно ст.2
Федерального
закона от 31.12.02
№190-ФЗ «Об обеспечении
пособиями по
обязательному
социальному
страхованию
граж­дан, работающих
в организациях
и у индивидуальных
предпринимателей,
применяющих
специальные
налоговые
режимы, и некоторых
других катего­рий
граждан»
индивидуальные
предприниматели
вправе
добровольно
всту­пать в
отношения по
обязательному
социальному
страхованию
на случай временной
нетрудоспособности
и в связи с
материнством,
осуществляя
за себя уплату
страховых
взносов в ФСС
РФ по тарифу
в размере 3,5
процента налоговой
базы, определяемой
в соответствии
с главой 24 НК
РФ.

При
этом право на
получение
соответствующих
пособий будет
сущест­вовать
у предпринимателя
лишь после
уплаты страховых
взносов в ФСС
РФ в течение
6 месяцев, а порядок
уплаты страховых
взносов в ФСС
РФ должен быть
определен в
специальном
нормативном
акте, изданном
Правительством
РФ.

Если
налогоплательщик
относится сразу
к двум категориям,
то он уп­лачивает
налог по двум
основаниям.3
Например,
индивидуальный
предприни­матель,
использующий
труд наемных
работников,
платит ЕСН как
с полученных
доходов от
предпринимательской
деятельности
за вычетом
связанных с
ними расходов,
так и с начисленных
выплат в пользу
работни­ков.

Налогоплательщики,
переведенные
на уплату единого
налога на вме­ненный
доход, а также
налогоплательщики,
применяющие
упрощенную
сис­тему
налогообложения,
единый социальный
налог не платят,
как и не пла­тили
до 2001 года страховые
взносы.

Однако
с 1 января 2002 года
в связи с вступлением
в силу Федераль­ного
закона от
15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об
обязательном
пенсионном
страхо­вании
в РФ» индивидуальные
предприниматели,
в том числе
применяющие
упрощенную
систему налогообложения
(до 01 января 2003
года), и адвокаты,
обязаны платить
помимо единого
социального
налога страховые
взносы на
обязательное
пенсионное
страхование.

В
связи с принятием
Федерального
закона от
24.07.2002г. № 104-ФЗ индивидуальные
предприниматели,
переведенные
на уплату единого
налога на вмененный
доход с 01.01.2002г., а
индивидуальные
предприниматели,
применяющие
упрощенную
систему налогообложения
с 01.01.2003г. уплачи­вают
только страховые
взносы на
обязательное
пенсионное
страхование.

Среди
плательщиков
специально
не выделены
занимающиеся
частной практикой
нотариусы,
детективы и
охранники,
поскольку они
включены в
категорию
"индивидуальные
предприниматели",
что соответствует
п.2 ст.11 НК РФ.

1.3. Объект
налогообложения
Налогоплательщики
- физические
лица уплату
налога осуществляют
по двум основаниям:
1.
а) индивидуальные
предприниматели
– с доходов,
полученных
ими в связи с
осуществлением
предпринимательской
деятельности;

б) адвокаты,
частные нотариусы,
частные охранники,
частные де­тективы
– с доходов,
полученных
ими в связи с
осуществлением
профессио­нальной
деятельности;

2. с выплат
и иных вознаграждений,
начисленных
в пользу физических
лиц по трудовым
и гражданско-правовым
договорам,
предметом
которых яв­ляется
выполнение
работ, оказание
услуг (за исключением
вознаграждений,
выплачиваемых
индивидуальными
предпринимателям),
а также по автор­ским
договорам.

В соответствии
с п.6 статьи 244 НК
РФ исчисление
и уплату единого
социального
налога с доходов
адвокатов
осуществляют
коллегии адвокатов
(иные адвокатские
образования,
кроме адвокатских
кабинетов).

У
индивидуальных
предпринимателей
не являются
объектом
налого­обложения
выплаты и иные
вознаграждения,
производимые
индивидуаль­ными
предпринимателями
в пользу физического
лица, не связанного
с ним трудовым,
гражданско-правовым
договорами,
предметом
которых является
выполнение
работ, оказание
услуг, авторским
договором. При
выполнении
работ по договору
аренды вознаграждение,
выплаченное
по такому договору
арендодателю,
не включается
в налоговую
базу при исчислении
единого со­циального
налога арендатора.

Состав
расходов
индивидуального
предпринимателя,
произведенные
в этом налоговом
периоде,
связанные
с извлечением
доходов от
предпринима­тельской
или иной профессиональной
деятельности
устанавливается
главой 23 НК РФ
«Налог на доходы
физических
лиц». В
то же время,
если
предпри­ниматель
не может документально
подтвердить
сумму произведенных
им расходов,
то при исчислении
налога на доходы
он имеет право
воспользо­ваться
профессиональным
налоговым
вычетом в размере
20% от общей суммы
доходов, полученных
в результате
предпринимательской
деятельно­сти.4
В аналогичной
ситуации при
определении
налоговой базы
по единому
социальному
налогу предприниматель
не сможет уменьшить
сумму полу­ченного
им дохода на
сумму расходов
по нормативу
в 20% (текст гл. 24
НК РФ не содержит
подобной нормы).

Суммы
страховых
взносов на
обязательное
пенсионное
страхование,
уплаченных
в отношении
предпринимательской
деятельности
индивидуаль­ного
предпринимателя,
подлежат включению
в состав расходов,
принимае­мых
к вычету в целях
налогообложения
единым социальным
налогом.

Индивидуальные
предприниматели,
являющиеся
инвалидами
I,
II,
III,
групп, освобождаются
от уплаты единого
социального
налога в части
дохо­дов от
предпринимательской
деятельности
в размере, не
превышающем
100 000 рублей в
течение налогового
периода.

Согласно
п.2 статьи 236 НК
РФ объектом
налогообложения
единым социальным
налогом для
адвокатов
признаются
доходы от
профессиональ­ной
деятельности
за вычетом
расходов, связанных
с их извлечением.

Исчисление
и уплата налога
с доходов адвокатов
осуществляется
кол­легиями
адвокатов
(иными адвокатскими
образованиями)
в порядке,
преду­смотренном
статье 243 Налогового
Кодекса.

Адвокат,
учредивший
адвокатский
кабинет и
осуществляющий
адво­катскую
деятельность
индивидуально.
Исчисляет и
уплачивает
единый соци­альный
налог в порядке,
установленном
статьей 244 НК
РФ «Порядок
исчис­ления,
порядок и сроки
уплаты налога
налогоплательщиками,
не являющи­мися
работодателями».

1.4.
Порядок исчисления,
порядок и сроки
уплаты

налога
налогоплатель­щиками,
не являющимися
работодателями

Порядок
исчисления
единого социального
налога по доходам
от веде­ния
предпринимательской
деятельности
установлен
ст. 244 НК РФ и во
мно­гом схож
с порядком
уплаты налога
на доходы физических
лиц (ст. 227 НК РФ).

Расчет
сумм авансовых
платежей, подлежащих
уплате в течение
нало­гового
периода индивидуальными
предпринимателями,
адвокатами,
частными
нотариусами,
частными охранниками,
частными детективами
производится
налоговым
органом исходя
из налоговой
базы данного
налогоплательщика
за предыдущий
налоговый
период и ставок
единого социального
налога.

Если
налогоплательщики
начинают осуществлять
предприниматель­скую
либо иную
профессиональную
деятельность
после начала
очередного
налогового
периода, они
обязаны в пятидневный
срок по истечении
месяца со дня
начала осуществления
деятельности
представить
в налоговый
орган по месту
постановки
на учет декларацию
с указанием
сумм предполагаемого
до­хода за
текущий налоговый
период. При
этом сумма
предполагаемого
дохода (сумма
предполагаемых
расходов,
связанных с
извлечением
доходов) опре­деляется
налогоплательщиком
самостоятельно.

Расчет
сумм авансовых
платежей на
текущий налоговый
период произ­водится
налоговым
органом исходя
из суммы предполагаемого
дохода
с уче­том расходов,
связанных с
его извлечением,
и ставок единого
социального
на­лога. В
случае значительного
увеличения
дохода в налоговом
периоде налого­плательщик
обязан (а в случае
значительного
уменьшения
дохода - вправе)
представить
новую дек­ларацию
с указанием
сумм предполагаемого
дохода на текущий
нало­говый
период. В этом
случае налоговый
орган производит
пере­расчет
авансовых
платежей налога
на текущий
налоговый
период по
нена­ступившим
срокам уплаты
не позднее пяти
дней с момента
подачи но­вой
дек­ларации.
Полученная
в результате
такого перерасчета
разница подлежит
уп­лате в установленные
для очередного
авансового
платежа сроки
либо зачету
в счет предстоящих
авансовых
платежей.

В
п.3 ст. 244 НК РФ не
установлено,
что при подаче
налоговой
декла­рации
в случае, когда
ожидаемый доход
значительно
превышает или
оказы­вается
меньше дохода,
исходя из размера
которого были
установлены
суммы авансовых
платежей по
налогу, индивидуальный
предприниматель
обязан приложить
соответствующие
подтверждающие
документы.
Однако налого­вые
органы имеют
право истребовать
у налогоплательщика
дополнительные
сведения, получить
объяснения
и документы,
подтверждающие
правильность
исчисления
и своевременность
уплаты налогов
в рамках проведения
каме­ральной
проверки (ст.
88 НК РФ).

Расчет
налога по
итогам налогового
периода
производится
индивиду­альными
предпринимателями
самостоятельно,5
на основании
Декларации
по единому
социальному
налогу, предоставляемой
не позднее 30
апреля года,
следующего
за истекшим
налоговым
периодом,6
форма которой
и порядок ее
заполнения
утверждены
Приказом МНС
РФ от 13.11.2002 N БГ-3-05/649,
ис­ходя из всех
полученных
в налоговом
периоде доходов
с учетом расходов,
связанных с
их извлечением,
и ставок, указанных
в п. 3 ст. 241 НК РФ.

Авансовые
платежи уплачиваются
налогоплательщиком
на ос­новании
налоговых
уведомлений:

за
январь - июнь
- не позднее
15 июля текущего
года в размереполовины
годовой суммы
авансовых
платежей;

за июль
- сентябрь - не
позднее 15 октября
текущего года
в раз­мере
одной четвертой
годовой суммы
авансовых
платежей;

за
октябрь - декабрь
- не позднее
15 января следующего
годав
размере одной
четвертой
годовой суммы
авансовых
платежей.

Разница
между суммами
авансовых
платежей, уплаченными
за налого­вым
период, и суммой
налога, подлежащей
уплате в соответствии
с налоговой
декларацией,
подлежит уплате
не позднее 15
июля года, следующего
за нало­говым
периодом, либо
зачету в счет
предстоящих
платежей
по налогу или
воз­врату
налогоплательщику
в порядке,
пре­дусмотренном
статьей 78 настоящего
Кодекса.

Порядок
проведения
процедуры
зачета - возврата
ЕСН нало­гоплательщиками,
переведенными
на уплату ЕНВД,
может быть
различен в
зависимости
от следующих
ситуаций:

1.
Налогоплательщик
осуществляет
только вид
деятельности,
пе­реведенный
на уплату ЕНВД.
В этом случае
подлежат применению
статья 5 Федерального
закона N 104-ФЗ,
статьи 78 - 79 Кодекса
и соответствующие
положения
бюджетного
законодательства
Российской
Федерации
(статья 346.33 Кодекса,
статья 48 Бюджетного
кодекса РФ).

2.
Налогоплательщик
перестал осуществлять
деятельность,
подлежа­щую
переводу на
уплату ЕНВД.
В этом случае
подлежат применению
статьи 78 - 79 Кодекса,
которыми
устанавливается
порядок зачета
в счет пред­стоящих
платежей
налогоплательщика
по этому или
иным налогам,
пога­шения
недоимки либо
возврата
налогоплательщику
сумм излишне
уп­лачен­ного
(взысканного)
налога.

3.
В случае, если
налогоплательщик
наряду с
деятельностью,
пе­реведенной
на уплату ЕНВД,
осуществляет
иные виды
деятельности,
при отсутствии
недоимки по
ЕНВД и при
существующей
обязанности
налогопла­тельщика
производить
уплату ЕСН,
соответствующая
переплата ЕСН
может быть
зачтена в счет
недоимки по
ЕСН, а также
задолженности
по нало­гам,
поступающим
в федеральный
бюджет.

В
соответствии
с пунктом 2 статьи
78 Кодекса зачет
или возврат
суммы излишне
уплаченного
налога производится
налоговым
органом по
месту учета
налогоплательщика.

В
случае если
налогоплательщиком
в налоговый
орган представлено
заявление о
зачете уплаченных
сумм ЕСН в счет
исполнения
обязанности
по уплате ЕНВД,
и после проведения
указанного
зачета образовалась
переплата по
ЕНВД, то налогоплательщик
вправе обратиться
в налоговый
орган с заявлением
о направлении
указанной
переплаты
перед соответствую­щими
бюджетами на
исполнение
обязанностей
по уплате налогов
или сбо­ров,
на уплату пеней,
погашение
недоимки, при
условии, что
она поступает
в те же бюджеты,
в которые была
направлена
излишняя сумма.

1.5.
Ставки налога

На
необходимость
введения для
страховых
взносов во
внебюджетные
фонды обратно
пропорциональной
(или регрессивной)
шкалы, ставки
ука­заны Постановлении
Конституционным
Судом РФ в п.5
от 23.12.99 N 18-П. Суть
обратно пропорциональной
шкалы заключается
в том, что с
увеличе­нием
размера налогооблагаемой
базы ставка
налога не
увеличивается
(как это было
для подоходного
налога), а уменьшается.

Однако
свой вывод КС
РФ сделал только
в отношении
самозанятых
граж­дан, поскольку
фиксированная
ставка тарифа,
не зависящая
от размера
полу­ченного
дохода, приводит
к тому, что эта
категория
плательщиков
пере­чис­ляет
в частности
в ПФР суммы,
многократно
превышающие
размер их буду­щих
пенсий.

Тем
не менее обратно
пропорциональная
шкала введена
ст.241 НК РФ для
всех плательщиков,
а не только для
индивидуальных
предпринимателей.
Кроме того,
устанавливая
ставки, законодатель
также пытался
учесть и дру­гие
выводы КС РФ,
- в частности
об установлении
более низких
тарифов для
предпринимателей
и адвокатов.

До
принятия гл.24
НК РФ очень
много говорили
о существенном
сни­же­нии
страховых
взносов и о
преимуществах
для плательщиков
ведения но­вой
шкалы ставок.  

Самое
большое снижение
произошло у
адвокатов, а
именно на 6,6%. У
индивидуальных
предпринимателей
максимальная
ставка ЕСН
будет всего
на 1,4% меньше чем
совокупный
тариф во внебюджетные
фонды, кото­рые
они уплачивали
со своих доходов
до 1 января.

Ставки,
установленные
статьей 241 НК
РФ, в связи с
этим не могут
быть применены
для целей перерасчета
страховых
взносов в ПФР
за 1999 и 2000 годы для
индивидуальных
предпринимателей
(в том числе
частных но­тариусов,
детективов),
глав крестьянских
(фермерских)
хозяйств и
адвокатов.

Ставки
единого социального
налога отличаются
в зависимости
от кате­гории
плательщиков.

Налоговая база на каждог о отдель­ного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицин­ского страхования		Итого
		Федеральный фонд обяза­тельного меди­цинского стра­хования	Территориаль­ные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 рублей	9,6%	0,2%	3,4%	13,2%
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	9 600 руб.+5,4% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	200 руб.+0,1% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.	3 400 руб.+1,9% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	13 200 руб.+7,4% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	20 400 руб.+2,5% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	400 руб	7200 руб.+0,9% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	28 000 руб.+3,65% с суммы, превы­шающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	28 650 руб.+2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.	400 руб.	9 900 руб.	38 950 руб. +2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.

Адвокаты
уплачивают
налог по следующим
ставкам:

Налоговая база на каждого отдель­ного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицин­ского страхования		Итого
		Федеральный фонд обяза­тельного меди­цинского стра­хования	Территориаль­ные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 рублей	7,0%	0,2%	3,4%	10,6%
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	7 000 руб.+5,3% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	200 руб.+0,1% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.	3 400 руб.+1,9% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	13 200 руб.+7,4% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	17 600 руб.+2,7% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	400 руб. + 0,1% с суммы, превы­шающей 300 000 руб.	7200 руб.+0,8% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	25 200 руб.+3,6% с суммы, превы­шающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	25 700 руб.+2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.	400 руб.	9 600 руб.	35 700 руб. +2% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.

В
главе 24 Налогового
Кодекса, регулирующей
уплату единого
соци­ального
налога, указание
о правомерности
использования
установленных
ставок налога
к правоотношениям
1999 и 2000 годов отсутствует.

Ставки,
установленные
статьей 241 НК
РФ, в связи с
этим не могут
быть применены
для целей перерасчета
страховых
взносов в ПФР
за 1999 и 2000 годы для
индивидуальных
предпринимателей
(в том числе
частных но­тариусов,
детективов),
глав крестьянских
(фермерских)
хозяйств и
адвокатов.

Глава
II.

Роль
ЕСН в доходах
бюджетов всех
уров­ней.

Сравнение
поступлений
взносов в
го­сударственные
внебюд­жетные
фонды в 2000 - 2003 г.г.

Сравнение
поступлений
2001 года с 2000 годом
правомерно
только в том
случае, если
условия указанных
годов сопоставимы.
В соответствии
со статьей 241
главы 24 Налогового
кодекса Российской
Федерации для
исчисления
единого со­циального
налога применяются
регрессивные
ставки налога,
соответствующие
оп­ределенному
уровню налоговой
базы, а также
отменен 1% страховых
взносов в ПФР,
который взимался
наряду с 28% с
доходов физических
лиц по схеме
"28% + 1%". Это тем
более делает
весьма условным
сравнение
поступлений
2001 года с 2000 годом.

Дополнительно
отмечаем, что
в 2000
году
в ФСС
применялась
ставка стра­ховых
взносов равная
5,4%,
в то время как
в 2001
году
максимальная
ставка единого
социального
налога в части,
поступающей
в ФСС, составляет
4
процента.

Темп
роста поступлений
единого социального
налога и сумм
в счет погаше­ния
за­долженности
предыдущих
лет по взносам
в I полугодии
2001 года по сравнению
с поступлениями
страховых
взносов в
государственные
социальные
внебюджетные
фонды в I полугодии
2000 года составил
115,1
процента.

При
этом:

в Пенсионный фонд РФ	122,6%
в Фонд социального страхования РФ(без учета расходов на цели государственного социального страхования за июнь 2001г.)	82,1%
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	127,5%
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования	104,3%

В
дополнение
к этому, на счета
государственных
социальных
внебюджетных
фондов в январе
2001 года
поступило 21,9
млрд. рублей.

Из них:

в Пенсионный фонд РФ	17,93 млрд. рублей
в Фонд социального страхования РФ	1,34 млрд. рублей
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,21 млрд. рублей
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования	2,4 млрд. рублей

По оперативным
данным в 2001
году поступления
единого социаль­ного
налога и сумм
в счет погашения
задолженности
предыдущих
лет по взносам
в государственные
внебюджетные
фонды (с учетом
расходов,
произ­веденных
на цели государственного
социального
страхования)
составили 603,2
млрд. рублей.
При этом средств
собрано больше,
чем сами фонды
со­брали в 2000
году.

Из них
поступило:

в Пенсионный фонд РФ -	470,0 млрд. рублей,
в Фонд социального страхования РФ(в том числе расходы, произведенные налогоплательщиком на нужды государственного социального страхования, с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа Фонда - 49,8 млрд. рублей);	73,8 млрд. рублей,
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -	3,8 млрд. рублей,
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования -	55,6 млрд. рублей.

При этом
566,9 млрд. рублей
- единый социальный
налог и 36,3 млрд.
рублей - платежи
в счет погашения
задолженности
предыдущих
лет по взно­сам
в государственные
социальные
внебюджетные
фонды.

Задание
в размере 515,0 млрд.
рублей, установленное
на 2001 год
по поступлению
единого социального
налога и сумм
в счет погашения
задол­женности
предыдущих
лет по взносам
в государственные
социальные
вне­бюджетные
фонды,
выполнено на
117,1% (603,2 млрд. рублей).

За десять
месяцев 2003 года
в бюджетную
систему Российской
Феде­рации
поступило
единого
социального
налога (ЕСН),
зачисляемого
в феде­ральный
бюджет, поступило
за январь - октябрь
т.г. 290,7 млрд. рублей.

Кроме того,
поступления
платежей в
государственные
внебюджетные
фонды (включая
ЕСН, зачисляемый
в федеральный
бюджет) за
январь-ок­тябрь
2003 года составили
780,7 млрд. рублей,
в том числе:

- в Фонд
социального
страхования
- 91,3 млрд. рублей,
что на 24,7% больше,
чем за аналогичный
период 2002г.;

- Федеральный
фонд обязательного
медицинского
страхования
- 4,8 млрд. рублей,
что на 15,2% больше,
чем за аналогичный
период 2002г.;

- территориальные
фонды обязательного
медицинского
страхования
- 73,8 млрд. рублей,
что составило
115,5% поступлений
к аналогичному
пе­риоду прошлого
года;

Поступления
в Пенсионный
фонд Российской
Федерации
(включая ЕСН,
зачисляемый
в федеральный
бюджет) составили
610,8 млрд. рублей.
(см.прил.табл.1
«поступление
в бюджетную
систему Российской
Федерации и
государственные
внебюджетные
фонды налогов
и сборов, контролируемых
МНС России за
январь-октябрь
2003 года»)

Прогнозные
данные по проекту
доходов федерального
бюджета на 2004
год по контролируемым
МНС России
налогам и сборам,
направленному
на рассмотрение
в Государственную
Думу Российской
Федерации
составляют:

Наименование доходов	2004 год(по проекту федерального бюджета)
Всего доходов	1 691 208,8 млн. рублей
В том числе: - Налоговые и неналоговые доходы - Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	1 252 998,8 млн. рублей438 210,0 млн. рублей

Заключение

С 1 января
2001 года налоговым
органам были
переданы функции
мо­билизации
средств на
социальные
нужды общества
сразу от четырех
феде­ральных
ведомств, имеющих
хорошо отлаженную
систему, разветвленную
и многочисленную
структуру.

Передача
функций администрирования
– не просто
технический
во­прос. Обеспечить
взаимовыручку
поколений,
социальную
стабильность
в обществе,
справедливое
перераспределение
национального
дохода в пользу
тех, кто в свое
время отдал
силы и здоровье
для развития
государства,
- вот что означала
эта передача.
С самого начала
эта работа
находилась
под при­стальным
вниманием
органов власти,
профсоюзов,
фондов, средств
массовой информации.
К сожалению,
эта задача не
сопровождалась
кадровым и
мате­риально-техническим
подкреплением
налоговых
органов. Личное
время, профессиональная
гордость и
честь работников
налоговой
системы стали
единственным
ресурсом ее
выполнения.

Особенно
напряженным
было первое
полугодие.
Юридически
пра­вильное
оформление
передачи потребовало
подготовки
свыше миллиона
раз­личных
документов
на бумажных
носителях –
актов, реестров,
индивидуаль­ной
сверки взаимных
расчетов с
каждым налогоплательщиком,
и так – по каждому
фонду.

Передача
осуществлялась
в три этапа по
согласованному
с фондами плану
совместных
мероприятий.
В результате
от фондов было
принято для
взыскания
огромная сумма
задолженности
по страховым
взносам, пеням
и штрафам. Эта
сумма, копившаяся
годами, превышала
годовую потребность
фондов в средствах.

Взыскивать
долги фондов
оказалось
гораздо труднее,
чем предполага­лось.
Законодатель
не предусмотрел
права на продление
сроков для
принятия мер
по взысканию
в связи с передачей
функций и налоговые
органы сразу
натолкнулись
на массу ограничений.
Ситуация осложнялась
тем, что страхо­вые
взносы, не являющиеся
налоговыми
платежами,
подпадали под
действие специального
законодательства,
которое во
многом не совпадало
с требова­ниями
Налогового
кодекса РФ. В
результате
более чем на
47% задолженно­сти
фонды не выставили
даже инкассовые
распоряжения,
практически
не на­правлялись
требования
об уплате, и ее
большая часть
оказалась либо
с про­сроченными
сроками для
принятия мер
по взыскания,
либо безнадежна.

Сложность
первого полугодия
заключалась
не только в
передаче функций.
Одновременно
нужно было
ввести совершенно
новый режим
нало­гообложения
для всех категорий
плательщиков.
Единый социальный
налог радикально
менял всю систему
сбора средств,
сложившуюся
за 10 лет, но не
принес долгожданного
облегчения
в механизм
налогообложения.
Назвать “единым”
этот налог
можно лишь
формально.
Раздельное
исчисление
каждой доли
налога и раздельное
перечисление
средств, индивидуальное
исчисление
налога по каждому
работающему,
многократное
увеличение
налоговой
от­четности,
чрезвычайно
сложный механизм
расчета права
на применение
рег­рессивных
ставок, нечеткость
и противоречивость
льгот – все это
делает на­лог
несовершенным
и до сих пор
вызывает заслуженную
критику.

К сожалению,
несмотря на
сложность и
радикальность
перемен, зако­нодатель
не дал времени
на освоение
нового механизма
исчисления
и уплаты налога
ни налоговым
органам, ни
налогоплательщикам.

Получив закон
31 декабря,
налогоплательщики
и налоговые
органы вступили
в новую жизнь
с 11 противоречивыми
статьями, без
бланков, без
форм отчетности,
без четких
указаний.

План сбора
ЕСН на 2001 год был
установлен
налоговым
органам со
значительным
превышением
плановых значений,
доводимых ранее
до фон­дов. Не
принималось
во внимание
и то, что налоговая
база по соцналогу
в сравнении
со страховыми
взносами значительно
сократилась.
Это вызывало
большое сомнение
в способности
налоговых
органов обеспечить
выполнение
поставленных
задач и выйти
на заданный
уровень сбора
средств. Но
отрица­тельные
факторы были
компенсированы
значительным
ростом заработной
платы в отдельных
отраслях экономики,
а также стремлением
большого ко­личества
налогоплательщиков
выйти в режим
текущих платежей
для получе­ния
права на реструктуризацию
задолженности. Основное
условие реструк­туризации
- регулярная
выплата очередных
и ежеквартальная
уплата части
задолженности
прошлых лет
по графику,
рассчитанному
на 5 лет. Это удобно
и значительно
облегчает
выплату больших
долгов, поднакопленных
за мно­гие годы.

2002 год преподнес
налогоплательщикам
и налоговым
органам новые
сюрпризы. Самым
неожиданным
образом задела
налоговые
органы пенсион­ная
реформа. Вновь
законодатель
предложил
осмыслить новый
механизм, и
снова – без
инструкций,
форм отчетности,
механизма
проведения
налоговых
вычетов. Следует
отметить, что
целью изменений,
внесенных в
главу 24 НК РФ,
было желание
увязать ЕСН
с законом об
обязательном
пенсионном
стра­ховании,
а не стремление
устранить
недостатки
по единому
социальному
на­логу. Предложенная
взаимоувязка
вызывает недоумение.
Вместо введения
самостоятельных
раздельных
таблиц ставок
по ЕСН и по страховым
взносам налогоплательщикам
– через налоговые
вычеты страховых
взносов из
еди­ного социального
налога – предложен
механизм, который
чрезвычайно
ус­ложняет
исчисление
налога и полностью
меняет сложившуюся
систему нало­говой
отчетности.

С ведением
страховых
взносов государство
частично отошло
от прин­ципа
солидарности
поколений,
предложив самим
гражданам
позаботиться
о своей старости
через накопительную
часть трудовой
пенсии, которая
будет формироваться
из фактически
перечисленных
страховых
взносов. Это
наде­ляет
налоговые
органы большой
ответственностью
перед каждым
жителем нашего
государства,
т.к. от эффективности
их работы будет
теперь зависеть
объем пенсионного
капитала каждого
гражданина
и его пенсионный
стаж.

Бесспорно,
предусмотреть
абсолютно все
при введении
столь сложного
по своей сути
налога чрезвычайно
трудно. Особенно
когда одновременно
происходит
реформирование
систем пенсионного
и социального
обеспечения.
Но уже сегодня
исходя из
положительных
результатов
проделанной
работы можно
смело сказать:
введение единого
социального
налога - правильный
и обоснованный
шаг. При вне­сении
взвешенных
законодательных
поправок единый
социальный
налог макси­мально
способен показать
свою эффективность
и жизнеспособность,
а это в интересах
и государства,
и налогоплательщика,
и граждан.

Использованные
материалы,
литера­тура,
ссылки.

Налоговый
кодекс РФ, части
I
и II.
– М.: Инфра-М,
2003г.

Фе­дерального
закона от 5 августа
2000 г. № 118-ФЗ “О введении
в действие
части второй
Налогового
кодекса Российской
Федерации и
внесении измене­ний
в некоторые
законодательные
акты Российской
Федерации о
налогах”

Федерального
закона от 31.12.02
№190-ФЗ «Об обеспечении
пособиями по
обязательному
социальному
страхованию
граж­дан, работающих
в организациях
и у индивидуальных
предпринимателей,
применяющих
специальные
налоговые
режимы, и некоторых
других катего­рий
граждан»

Информационное
сообщение МНС
РФ от 10 июля 2001
г.

Гейц И.В.
Единый социальный
налог. Практическое
руководство
для бух­галтеров
и налоговых
инспекторов.
– М., 2002.

Братчикова
Н.В. Налоговый
кодекс: Порядок
уплаты единого
социального
налога (взноса)//Мир
права. - № 12. – 2000.

Никитов
Н.Н. Единый
социальный
налог – проблемы
и перспективы//
Рос­сийский
налоговый
курьер. – № 6. –
2001.

Официальный
сервер МНС РФ:
www.nalog.ru.

Internet-библиотеки: http://www.conseco.ru.

Internet-библиотеки
http://www.taxhelp.ru

Приложение
1

Табл.1

Поступление
в бюджетную
систему Российской
Федерации и
государственные
внебюджетные
фонды налогов
и сборов, контролируемых
МНС России за
январь-октябрь
2003 года

млрд. рублей

	январь- ок­тябрь2002 года	январь- ок­тябрь2003 года	в процен­тах к 2002 году
Государственные внебюджетные фонды - всего	388,49	489,95	126,1
в том числе:
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)	247,19	320,05	129,5
Фонд социального страхования (ФСС)	73,22	91,31	124,7
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	4,13	4,75	115,2
Территориальные фонды обязатель­ного медицинского страхования (ТФОМС)	63,96	73,84	115,5
Справочно.
Поступления в Пенсионный фонд,вкл. ЕСН, зачисляемый в фе­деральный бюджет	525,36	610,77	116,3
Поступления в государственные внебюджетные фонды, включая ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет	666,67	780,67	117,1

1
ст.9 Федерального
закона от 05.08.2000
N 118-ФЗ "О введении
в действие
части второй
Налогового
кодекса РФ и
внесении изменений
в некоторые
законодательные
акты РФ о налогах."

2
п.1 ст.245
Налогового
Кодекса РФ

3
п.2 ст.235
Налогового
Кодекса РФ

4
п.1 ст.221 Налогового
Кодекса РФ

5
п.5 ст.244 Налогового
Кодекса РФ

6
п.7 ст.244 Налогового
Кодекса РФ

Идея введения
единого социального
налога, т.е.
объединения
всех страховых
взносов, возникла
еще в 1998 г., когда
Госналогслужба
России (ныне —
Министерство
по налогам и
сборам РФ)
предложила
при сохранении
механизма сбора
страховых
взносов в социаль­ные
внебюджетные
фонды установить
для них единую
унифицированную
налогооблагае­мую
базу и передать
функции учета
и контроля
одному ведомству.
Однако тогда
эти предложения
из-за их не
совершенства
оказались
невостребованными,
и вопрос остался
открытым.

Теперь
же после принятия
части второй
Налогового
кодекса РФ
и Федерального
закона от 5 августа
2000 г. № 118-ФЗ с 1 января
2001 года вступил
в силу новый
порядок исчисле­ния
и уплаты взносов
в государственные
социальные
внебюджетные
фонды.

Главой 24 части
второй Налогового
кодекса РФ был
введен единый
социальный
налог (ЕСН).

В составе
ЕСН консолидированы
взносы в Пенсионный
фонд, Фонд
социального
страхо­вания
и фонды обязательного
медицинского
страхования
 - с целью мобилизации
средств для
реализации
права граждан
на государственное
пенсионное
и социальное
обес­печение
и медицинскую
помощь.

Контроль
за правильностью
исчисления,
полнотой и
своевре­менностью
внесения в
фонды взносов,
уплачиваемых
в составе ЕСН,
согласно ст. 9
Феде­рального
закона № 118
осуществляется
налоговыми
органами Российской
Федерации. Они
же должны
осуществлять
и взыскание
сумм недоимки,
пени и штрафов
по платежам
во внебюджетные
фонды, образовавшиеся
по состоянию
на 1 января 2001 года
(за исклю­чением
взносов на
обязательное
страхование
от несчастных
случаев).

Порядок
расходования
средств, уплачиваемых
(зачисляемых)
в фонды, а также
иные ус­ловия,
связанные с
использование
этих средств,
устанавливаются
законодательством РФ
об обязательном
социальном
страховании.

В первой
главе своей
работы я рассмотрела
эволюцию развития
ЕСН, а также
ос­новные
элементы налога,
такие как:
плательщики
данного налога:
существует
две ос­новные
категории:
работодатели
и так называемые
самозанятые
граждане
(индивиду­альные
предприниматели,
адвокаты,
крестьянские
хозяйства, а
также родовые,
семей­ные общины
малочисленных
народов Севера,
занимающиеся
традиционными
отраслями
хозяйствования).
Если налогоплательщик
относится сразу
к двум категориям,
то он уп­лачивает
налог по двум
основаниям.
Например,
индивидуальный
предприниматель,
ис­пользующий
труд наемных
работников,
платит ЕСН как
с полученных
доходов от
пред­принимательской
деятельности
за вычетом
связанных с
ними расходов,
так и с начис­ленных
выплат в пользу
работников;
объект
налогообложения:
это - выплаты
в пользу работников,
доходы от предприн-ой
и иной деятельности;
ставки
единого социального
налога: ставки
единого социального
налога отличаются
в зависимости
от кате­гории
плательщиков,
Ставки, установленные
статьей 241 НК
РФ, в связи с
этим не могут
быть применены
для целей перерасчета
страховых
взносов в ПФР
за 1999 и 2000 годы для
индивидуальных
предпринимателей
(в том числе
частных но­тариусов,
детективов),
глав крестьянских
(фермерских)
хозяйств и
адвокатов;
порядок
исчисления
и уплаты налога.

Во второй
главе я сравнила
поступление
взносов в
государственные
внебюджетные
фонды в 2000 - 2003 гг.
В результате
я пришла к выводу,
что темп роста
поступлений
единого социального
налога и сумм
в счет погашения
задолженности
предыдущих
лет по взносам
в 2001 году по сравнению
с поступлениями
страховых
взносов в
государственные
соци­альные
внебюджетные
фонды в 2000 году
составил 112,4
процента, поступления
единого социального
налога за период
январь-октябрь
2003г.г. выше поступлений
за аналогичный
период 2003г.

К сожалению,
несмотря на
сложность и
радикальность
перемен, зако­нодатель
не дал времени
на освоение
нового механизма
исчисления
и уплаты налога
ни налоговым
органам, ни
налогоплательщикам.

Получив закон
31 декабря,
налогоплательщики
и налоговые
органы вступили
в новую жизнь
с 11 противоречивыми
статьями, без
бланков, без
форм отчетности,
без четких
указаний.

В целом
изменения и
дополнения,
внесенные в
гл.24 НК РФ Законом
N 198-ФЗ, направ­лены
на облегчение
налогового
бремени налогоплательщика
с предоставлением
ему воз­можностей
для развития
его производственной
базы.

Бесспорно,
предусмотреть
абсолютно все
при введении
столь сложного
по своей сути
налога чрезвычайно
трудно. Особенно
когда одновременно
происходит
реформирование
систем пенсионного
и социального
обеспечения.
Но уже сегодня
исходя из
положительных
результатов
проделанной
работы можно
смело сказать:
введение единого
социального
налога - правильный
и обоснованный
шаг. При вне­сении
взвешенных
законодательных
поправок единый
социальный
налог макси­мально
способен показать
свою эффективность
и жизнеспособность,
а это в интересах
и государства,
и налогоплательщика,
и граждан.