МЕСТО И ФУНКЦИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В ПРОЦЕССЕ ОБЩЕСТВЕННОГО ВОСПРОИЗВОДСТВА
"Налоговая система" - один из центральных разделов экономической теории, точнее, ее раздела, посвященного теории финансов.
Налоговая система - неотъемлемый элемент общественного воспроизводства, - обеспечивающий возможность выполнения государством целого ряда воспроизводственных функций, создающих условия эффективной деятельности всех субъектов общественного производства, представляющих все формы собственности.
К воспроизводственным функциям, которые наиболее эффективно могут выполняться только государством, можно отнести:
- обеспечение обороны страны;
- обеспечение социальных гарантий для населения в области здравоохранения, образования, жилищно-коммунального обслуживания и т.д.;
- охрана общественного порядка;
- защита окружающей среды и здоровья человека от вредных воздействий производства;
- смягчение кризисных ситуаций в экономике, связанных с инфляцией, безработицей;
- поддержка экономически отсталых территорий;
- проведение антимонопольной политики;
- защита населения в чрезвычайных ситуациях;
государственная поддержка малого предпринимательства;
- государственная поддержка приоритетных направлений научно-технического прогресса и др.
Практическая реализация названных функций предполагает их финансовое обеспечение, которое невозможно без централизации определенной части стоимости ежегодно создаваемого валового внутреннего продукта, без аккумуляции финансовых ресурсов на государственном уровне, в государственном бюджете.
Кроме того, часть финансовых ресурсов, централизуемая для государственных целей, сосредотачивается во внебюджетных государственных фондах строго целевого назначения: пенсионного фонда, фонда социального страхования, фонда обязательного медицинского страхования.
Роль механизма централизации и аккумуляции денежных средств, необходимых для реализации экономической роли государства выполняет налоговая система. Конкретно централизация денежных средств осуществляется в процессе взимания налогов с физических и юридических лиц в порядке, установленном законодательством страны.
Таким образом, налоговая система, с одной стороны, включает в себя совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, уплачиваемых физическими и юридическими лицами, с другой стороны - механизм, методы, порядок взимания этих налогов, устанавливаемый законами. - функцию аккумуляции денежных средств, необходимых для государственных расходов, выполняет бюджетная система государства и его внебюджетные фонды. Бюджет является основным регулятором образования, распределения и использования централизованных денежных фондов разного уровня. Бюджет утверждается органами законодательной власти. Бюджетная система Российской Федерации включает в себя не только централизованный денежный фонд государства - госбюджет, но и бюджеты, формируемые на уровне субъектов Федерации (республик, краев, областей, автономных округов и т.д.) и муниципальном уровне, используемые для решения социальных и экономических проблем на региональном и местном уровнях.
Бюджет по своему экономическому содержанию представляет собой не только особую экономическую форму перераспределительных отношений, обеспечивающая аккумуляцию части внутреннего валового продукта в руках государства. С помощью бюджета происходит дальнейшее перераспределение этой части валового внутреннего продукта с целью обеспечения расходов государства, необходимых для реализации его социальных, политических и экономических функций.
Бюджет представляет собой один из главных инструментов государственного регулирования различных сфер общественной жизни, осуществляемого на основе маневрирования поступающими в распоряжение государства денежных средств посредством сокращения или увеличения расходов на социальные программы, на государственные инвестиции, на оборону и т.д.
Функционирование госбюджета обеспечивается процессом формирования его доходов и расходов. Основным источником доходов госбюджета является валовой внутренний продукт.
Структура доходов госбюджета представлена различными платежами юридических и физических лиц, именуемых налогами. Они составляют основу доходной части госбюджета. 80% доходов бюджета формируется за счет налогов.
Таким образом, налог по своему экономическому содержанию представляет средство, экономический инструмент аккумуляции финансовых ресурсов, необходимых для выполнения государством своих функций. Налог как экономическая категория отражает отношения между государством, населением и юридическими лицами в процессе перераспределения ВВП с целью мобилизации денежных средств для государственных расходов.
Более конкретно налоги можно определить как обязательные, безвозмездные платежи юридических или физических лиц, установленные законодательными органами государственной власти (с определением их размеров и сроков уплаты) и зачисляемые в государственную бюджетную систему, в муниципальные бюджеты, а также во внебюджетные целевые государственные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).
Налоги, в зависимости от методов налогообложения могут выполнять ряд экономически значимых функций.
Основная функция налогов - фискальная, заключающаяся в пополнении государственной казны, формировании финансовых ресурсов государства, доходов негосударственного бюджета.
Наряду с фискальной налоги выполняют регулирующую функцию. Данная функция реализуется через механизм налогообложения, который либо создает благоприятные условия для различных сфер деятельности через систему налоговых льгот, либо ограничивает масштабы той или иной деятельности (например, хозяйственной деятельности, причиняющей вред окружающей среде). Объектами регулирования с помощью налогов являются научно-технический прогресс, демографические процессы, доходы населения и т.д.
Кроме того, налоги выполняют контрольную функцию, заключающуюся в том, что в процессе налогообложения осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, за достоверностью учета доходов населения.
Особую роль налоги играют в рыночной системе хозяйствования, которая существенно сокращает масштабы и возможности прямого вмешательства государства в деятельность хозяйственных субъектов.
Доминирующую роль в регулировании государством экономических процессов играют так называемые косвенные методы регулирования, исключающие его прямое вмешательство в эти процессы. Ключевая роль в системе косвенных методов регулирования экономики принадлежит налогам, обладающим значительным регулирующим потенциалом.
Наряду с налогами источником наполнения доходной части бюджета являются так называемые неналоговые доходы, формируемые за счет получения дивидендов по акциям, закрепленным за государством, доходов от использования государственного имущества, доходов от выпуска государственных ценных бумаг, штрафов, доходов от приватизации государственного имущества.
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, ОТРАЖАЮЩИЕ СОДЕРЖАНИЕ ПРОЦЕССА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Процесс налогообложения регулируется законодательными актами. Наиболее существенные положения налогообложения комплексно отражены в Законе "Об основах налоговой системы Российской Федерации". В нем нашли отражение принципы построения налоговой системы, перечень налогов, их классификация, порядок их установления, обязанности и права налогоплательщиков.
Наряду с таким общим Законом существуют законы, регулирующие процесс взимания отдельных налогов.
При всех различиях между разными налогами есть элементы механизма налогообложения, общие для всех налогов, которые используются для регулирования процесса взимания всех без исключения налогов. К ним можно отнести:
1. Определение круга плательщиков или субъектов налогообложения, к которым могут быть отнесены юридические лица, филиалы юридических лиц, физические лица.
2. Определение объектов налогообложения, в роли которых могут выступать доходы юридических лиц (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности (внешнеэкономическая, банковская, страховая), операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц, пользование природными ресурсами, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др.
3. Определение источников налогов. Основными источниками налога являются либо доход, либо имущество. Иногда объект налогообложения и источник налога совпадают (например, налог на прибыль).
4. Ставку налога или норму налогового обложения. Под ставкой налога подразумевается размер, который взимается с объекта налогообложения в целом или с единицы налогообложения. Различают твердые ставки, которые устанавливаются в абсолютных суммах (земельный налог, домовой и т.д.) и ставки, выраженные в процентах.
Процентные ставки в зависимости от метода установления подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.
Пропорциональные налоговые ставки устанавливаются в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины, например: налог на прибыль - 30%, налог на дивиденды с юридических лиц - 15% и др.
Прогрессивные ставки налога увеличиваются по мере роста дохода. Различают два вида прогрессии:
а) простая - при которой ставки увеличиваются по мере увеличения дохода для всей суммы в целом;
б) сложная - при которой доходы делятся на части, каждая из которых облагается своей ставкой. Повышенные ставки действуют не для всего объекта, а для части, превышающей предыдущую.
5. Определение сроков уплаты налогов в течение года, которые предусматриваются особо по каждому налогу.
6. Налоговые льготы, означающие полное или частичное освобождение от налогов. Налоговые льготы предусматриваются в законах о соответствующих налогах: в Законе о налоге на прибыль, в Законе о налоге на добавленную стоимость и т.д. Основными формами предоставления налоговых льгот являются:
- установление необлагаемого налогом минимума объекта налогообложения. Например, минимальная зарплата не облагается налогом;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения. Например, прибыль, используемая на инвестиции, вычитается из налогооблагаемой прибыли;
- освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков. Например, малых предприятий, инвалидов и т.д.;
- вычет из налогового платежа за определенный период;
- понижение налоговых ставок;
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимания налоговых платежей).
Налоговые льготы используются для стимулирования различных видов хозяйственной деятельности, различных экономических процессов (инвестирования, развития новых производств и др.), а также различных категорий плательщиков.
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
Объединение налоговых платежей в систему позволяет их классифицировать по различным признакам. Это дает возможность лучше уяснить сущность и механизм их действия.
Классификация налогов представляет собой их группировку по различным принципам или основаниям. Налоги классифицируются следующим образом:
- по субъектам платежей, что означает, что они разделяются на налоги, взимаемые с юридических лиц и на налоги, уплачиваемые физическими лицами. В то же время есть ряд налогов общих для юридических и физических лиц
К ним относятся земельный налог, налоги в дорожные фонды;
- по методам взимания. По этому признаку различают прямые и косвенные налоги. К прямым налогам относятся налоги на доход и на имущество. При прямом налогообложении фактически является юридическое или уплачивающее налог.
Косвенные налоги отличаются от прямых, выплачиваемых с дохода или имущества, тем, что включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги. Юридически обязанность внесения косвенных налогов возлагается на предприятие, производящее товары или услуги или предприятие, реализующее их. Но данные предприятия не являются фактическими налогоплательщиками применительно к косвенным налогам. В связи с тем, что они включаются в цены товаров или услуг, фактическим налогоплательщиком является их потребитель, поскольку именно он приобретает их по ценам, повышенным на сумму налога.
В группу косвенных налогов входят налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и др. Платежи во внебюджетные фонды также относятся к косвенным налогам, но включаются они не в цену, а в себестоимость продукции. Но, в конечном счете, повышение себестоимости увеличивает цену.
Сочетание прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее использовать как фискальную, так и стимулирующую функции налогов. В этом случае под налоговым воздействием оказываются и материальные ресурсы и рабочая сила, и доход,
- в зависимости от территориального уровня, на котором они взимаются. Закон "Об основах налоговой системы" вводит подразделение налогов на три вида в зависимости от их территориального уровня: федеральные (общероссийские), субъектов Федерации, местные налоги.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы товаров, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги, зачисляемые в дорожные фонды, налог на имущество, переходящее в порядке наследования. Кроме налогов к федеральным платежам относятся: государственная пошлина, таможенная пошлина, гербовый сбор, плата за пользование ресурсами и др.
Отличительными чертами федеральных налогов являются: их обязательное установление государственным законодательным актом, их взимание на всей территории Российской Федерации. Они могут быть зачислены частично в федеральный бюджет, частично - в бюджеты других уровней (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль).
К налогам субъектов Федерации относятся: налог на имущество предприятий, зачисляемый в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, лесной налог, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями. Кроме того, субъекты Федерации имеют право вводить транспортный налог с предприятий (кроме бюджетных предприятий) и разовые сборы за право торговли товарами народного потребления.
Часть налогов субъектов Федерации устанавливается государственными законодательными актами. Часть - законодательными актами самих субъектов.
В группу местных налогов входят: налог на имущество физических лиц, налог на строительство объектов промышленного назначения в курортных зонах,
на перепродажу автомобилей, на содержание жилого фонда и др. Некоторые местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов Федерации. Другая часть - решениями местных органов власти;
- в зависимости от характера использования налоги подразделяются на налоги общего и целевого значения.
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня (государственный, субъектов Федерации, местный) и используются как денежный фонд, общий для расходов исполнительной власти на различные цели.
Целевые налоги зачисляются в государственные внебюджетные целевые фонды для строго целевого использования: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, земельный фонд.
ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Процесс установления налогов представляет собой введение платежей в пределах определенной территории с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты, предоставляемых льгот по налогу. Процесс установления налогов предполагает использование определенного механизма налогообложения, элементами которого являются ставки налога, сроки уплаты налога, объекты налогообложения, субъекты налогообложения, льготы и т.д.
Поскольку по своему экономическому содержанию налогообложение связано с процессом воспроизводства, с выполнением государством его экономических функций, с реализацией политики, направленной на регулирование экономических пропорций, постольку процесс налогообложения не может осуществляться произвольно. Он также регулируется государством. Практика налогообложения, исчисляемая столетиями, выработала систему фундаментальных принципов построения налоговой системы, некоторые из которых впервые были сформулированы еще в прошлом веке:
- принцип равномерности обложения, который предполагает, чтобы граждане государства принимали материальное участие в расходах государства соразмерно своим доходам. Часто данное правило называют принципом справедливости, предполагающим более жесткое обложение для лиц с высокими доходами и щадящее - для социально слабо защищенных категорий граждан;
- принцип определенности, означающий необходимость четкого определения размера налога и соответственно исключающий его произвольный характер. Плательщику должны быть точно известны время, способ и сумма платежа;
- налоговый платеж должен быть приурочен ко времени получения дохода.
Кроме этих классических правил налогообложения с течением времени сложился комплекс требований, предъявляемых к нему как со стороны государства, так и со стороны плательщиков налога. Эти требования нашли отражение в новых общих принципах налогообложения, соблюдение которых считается обязательным. К таким принципам можно отнести:
- принцип универсализации или всеобщности налогообложения, который означает необходимость
- одинакового подхода к исчислению величины налога, независимо от источника полученного дохода;
- принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период;
- стабильность и устойчивость ставок налогообложения в течение длительного времени. Реализация этого принципа играет стимулирующую роль;
- принцип оптимальности налоговых изъятий, предполагающий такую долю изъятий в виде налога, которая позволяет плательщику налога иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие.
Предельная граница ставок зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку налогообложения в 50% дохода;
- принцип дифференциации налоговых ставок в зависимости от уровня доходов.
Целью дифференциации налоговых ставок являются: социальная защита малоимущих граждан, стимулирование развития реального сектора, повышение эффективности налогообложения. При реализации данного принципа необходимо иметь в виду, что дифференциация не должна доводиться до индивидуализации ставок налога, поскольку такой подход снижает стимулирующую роль налога;
- использование системы налоговых льгот, стимулирующих процессы развития и реализующих принцип социальной справедливости;
- разделение налогов по уровням государственного управления (федерального, субъектов Федерации, местные).
ПРОЦЕСС НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Регулирование налогообложения - комплексное понятие, означающее, во-первых, деятельность работников финансового и налогового аппарата по формированию денежных фондов, образуемых за счет налогов.
Во-вторых, в процессе регулирования осуществляется контроль над сбором налогов, управление налогово-финансовыми органами (органы системы Минфина, Государственной налоговой службы, Департамент налоговой полиции, Государственный таможенный комитет РФ).
В процессе изменения экономической ситуации в стране регулирование налоговой системы постоянно модифицируется. Особо значение налоговое регулирование приобретает в условиях рыночной системы как один из основных методов косвенного регулирования экономики.
Основные задачи налогового регулирования: - формирование централизованных бюджетных и внебюджетных фондов путем мобилизации налоговых поступлений;
- составление программ (краткосрочных и долгосрочных) поступления налогов;
- разработка принципов формирования и учета налогооблагаемой базы.
Правильное определение налогооблагаемой базы -ключевой момент механизма исчисления налогов;
- осуществление контроля над налоговыми поступлениями физических и юридических лиц, привлечение к ответственности налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов.
Налоговая политика государства представляет систему мероприятий и является составной частью финансовой политики. Характер и цели налоговой политики обусловливаются экономической ситуацией в стране, характером использования механизма налогообложения и принципов налогообложения.
Различают два типа налоговой политики: дискреационную и недискреационную или автоматическую.
Дискреционная налоговая политика заключается в более частом изменении налоговых ставок и размеров государственных расходов с целью влияния на масштабы объемов производства и занятость, то есть на экономическое развитие в интересах стабилизации экономики. В различных экономических ситуациях используются разные варианты дискреционной политики с целью стабилизации экономической ситуации с помощью налогов и государственных расходов.
В период спада возникает потребность в стимулирующей фискальной политике, которая предполагает снижение налогов, увеличение государственных расходов, сочетание того и другого. Увеличение государственных расходов и сокращение налогов - меры, способствующие образованию бюджетного дефицита. В периоды спада производства дефицит госбюджета выполняет позитивную функцию, поскольку создает определенные условия для инвестирования.
Правительство может способствовать сокращению дефицита госбюджета двумя методами. Один из них - размещение правительственных займов на денежном рынке, увеличение процентных ставок за кредиты, сокращение инвестиций. Другой - денежная эмиссия, которая не препятствует инвестициям, но вызывает инфляцию.
В периоды избыточного спроса, когда возникает инфляция, более предпочтительной является сдерживающая фискальная политика, направленная на сокращение спроса. Ее методы - увеличение налогов, уменьшение правительственных расходов, сочетание этих двух подходов.
.В период борьбы с инфляцией в отличие от периода, характеризующегося спадом производства, фискальная политика должна ориентироваться на положительное сальдо государственного бюджета.
Недискреационная фискальная политика предполагает использование мер, которые автоматически способствуют увеличению дефицита госбюджета в период спада производства или увеличению его положительного сальдо в период инфляции. В процессе реализации недискреационной налоговой политики правительственные расходы принимаются заданными, постоянными. Кроме того, не принимается никаких специальных шагов по изменению налогов: налоговые поступления возрастают автоматически по мере роста чистого национального продукта. Поступление налогов формирует тенденцию к ликвидации дефицита госбюджета и созданию бюджетного излишка.
В тех случаях, когда чистый национальный продукт сокращается в период спада производства, налоговые поступления автоматически сокращаются и это сокращение смягчает экономический спад.
Сокращение налогов способствует возникновению бюджетного дефицита. Как видно, в случае использования недискреационной фискальной политики бюджетные излишки и бюджетные дефициты возникают автоматически.
Недискреационная политика не в состоянии полностью предотвратить нежелательные изменения величины чистого национального продукта. Автоматические стабилизаторы в состоянии лишь ограничить степень его изменений, сгладить их, но не избежать. Поэтому в условиях существенного спада производства или существенной инфляции более эффективной является дискреационная политика, то есть
изменение по мере необходимости налоговых ставок и государственных расходов.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В СТРАНАХ С РАЗВИТОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ
Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налогами можно ограничивать или стимулировать деловую активность. Иногда налоги используются для решения довольно частных проблем. Так в Германии в начале века, с целью прекращения расходования вина на производство уксуса был введен налог на уксусную кислоту. Денежные доходы от налога едва покрывали расходы по его взиманию, но поставленная задача была решена. В той же Германии налоги используются для решения социальных задач. В частности, после резкого увеличения акциза на табак некурящих в Германии стало значительно меньше. Налогообложение используется также для решения проблем экологии. Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя с 70-х годов применяются в США.
Налоги США
Как и в других странах, формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства.
Налоги, дающие наиболее стабильные и крупные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% государственных доходов и расходов. Структура доходов федерального бюджета США характеризуется следующими данными:
- подоходный налог с физических лиц - 41%;
- отчисления на социальное страхование - 34%;
- налог на доходы корпораций - 10%;
- акцизные сборы - 3%;
- заемные средства - 8%;
- прочие доходы, включая налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и негосударственные пошлины - 4%.
Как видим, наиболее крупной статьей дохода является подоходный налог с физических лиц. Он взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый минимум доходов. В начале 90-х годов он составлял 2000 долларов в год. Налогом облагается либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год. По подоходному налогу с физических лиц предоставляются налоговые льготы: чистый доход уменьшается на необлагаемый минимум, взносы в благотворительные фонды, налоги, уплачиваемые властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительства штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы). В результате перечисленных вычетов образуется налогооблагаемый доход граждан США. До 1986 г. в США действовало 14 ставок подоходного налога, величина которых варьировалась с 11 до 50%.
Второй по величине статьей доходов федерального бюджета США являются отчисления на социальное страхование от фонда зарплаты. Они уплачиваются как работодателем, так и наемным работником. В отличие от других европейских стран (в том числе и России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам, между работодателем и работником. Ставка отчислений меняется ежегодно при формировании бюджета. В начале 90-х годов общая ставка была равна 15,02% фонда зарплаты. Работодатель и работник вносили по 7,51%. При этом облагается не весь фонд зарплаты, а только первые 48,6 тыс. долларов в год в расчете на каждого занятого.
Налог на доходы от корпораций занимает третье место в доходах федерального бюджета США. Основная налоговая ставка - 34% дохода корпораций. Имеют прогрессивный характер: за первые 50 тысяч долларов налогооблагаемого дохода взимается 15%, за следующие 25 тысяч долларов - 25%. Налог на оставшуюся сумму равен 34%. Такой подход к налогообложению имеет большое значение для средних и малых предприятий.
По налогу на доходы корпораций предоставляются налоговые льготы. Из числа дохода корпораций вычитаются: штатные и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от дочерних компаний, находящихся в полной собственности корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды, ускоренная амортизация, льготы на инвестиции и научно-исследовательские работы, налоговые скидки на использование альтернативных источников энергии (солнечная энергия или энергия ветра и др.). В то же время, в некоторых случаях взимается налог на сверхприбыль. В начале 80-х годов был введен налог на сверхприбыль от нефти в связи со снятием контроля за внутренними ценами на нефть.
Федеральные акцизные сборы занимают скромное место в доходах федерального бюджета: всего 3%. Акцизные сборы установлены на алкогольные и табачные изделия, 10% бензин, дорогие автомобили, меха, драгоценности, личные самолеты и др. Кроме того, в США акцизные сборы установлены на дороги и воздушные перевозки.
Налоги штатов и местные налоги
Штаты имеют свою, отдельную от федеральной, налоговую систему. Они взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Взимать доходы с корпораций, штаты имеют право только тогда, когда корпорация имеет на его территории строения или служащих. Однако, корпорация может не иметь здесь ни того, ни другого, но торговать на территории штата и получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении компаний и в этом случае. Наиболее высокие ставки на доходы корпораций в Айове - 12%. Коннектикуте - 11,5%, Колумбии - 10,25%. Значительно ниже ставки в штатах Юта - 5%, Миссисипи - от 3% до 5%. Ставки подоходного налога с физических лиц в штатах колеблются от 2 до 12%.
Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж, косвенный налог на потребление, схожий с налогом на добавленную стоимость. Обычно им не облагаются продовольственные товары за исключением продукции ресторанов. В 1993-1994 гг. налог с продаж применялся в 44 из 50 штатов США. Он отсутствует в Аляске, Дэлавере, Нью-Джерси и др. Ставки налога колеблются, так как устанавливаются самими штатами. Наиболее низкая ставка в Колорадо, Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане и др. - 4%. В Калифорнии -7,5%, Иллинойсе - 8%, в Нью-Йорке - 8,25%. Налог с продаж распределяется между штатами и городами.
Некоторые штаты США, например, Калифорния взимает налог на деловую активность. Налог включает в себя два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия, обычно в пределах от 1 до 2,5% его величины, а также налог на зарплату.
Города штатов США имеют свои источники налогов. Главный из них - налог на имущество. В Нью-Йорке этот налог обеспечивает 40% доходов его бюджета. При этом собственность . облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем владелец дома, сдаваемого внаем. В г. Уинтон штата Иллинойс этот налог установлен в размере 6,75% стоимости имущества. Это высокий уровень. В облагаемую стоимость имущества входят земля и строения. В среднем налог на имущество в США составляет 1,4% его стоимости.
Другие налоги в городах США представлены налогом на гостиничное обслуживание, налогом на коммунальные услуги (% от платы), налогом на сделки при продаже и покупке недвижимости, налогом на транспортные средства, экологическими налогами.
Налоговая система Японии
Налоговая система Японии имеет некоторые особенности и отличается от налоговых систем европейских стран и США. В Японии существуют 2 типа налогов: государственные и местные.
Одна из особенностей налоговой системы Японии состоит в том, что 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов. Остальные - за счет местных налогов. Значительная часть государственных налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой бюджет. В результате перераспределения налоговых доходов, 64% финансовых ресурсов расходуются как местные средства, а остальные * обеспечивают осуществление государством общенациональных функций.
Вторая особенность налоговой системы Японии в том, что доходная часть бюджета страны и бюджета префектур строятся не только на налогах. По сравнению с другими странами в Японии высока доля неналоговых поступлений в бюджеты. В государственном бюджете неналоговые поступления составляют 16%, в местных бюджетах - до 25% доходов. Неналоговые доходы представлены арендной платой, доходами от продажи земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафами, доходами от продажи облигаций, от лотерей и займов.
Третья особенность налоговой системы Японии - множественность налогов. Налоги имеют право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Закон о местных налогах определяет их виды, предельные ставки. Остальные нормы налогообложения регулируются местными парламентами.
Всего в Японии 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно подразделить на три крупные группы: прямые подоходные налоги с физических и юридических лиц, прямые налоги на имущество, прямые и косвенные потребительские налоги.
Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 55% всех поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог - 33,48%, префектурный подоходный налог - 5%, государственного, что дает ставку 1,67% прибыли, городской, поселковый подоходный налог - в размере 12,3% государственного, или - 4,12% прибыли. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры (приблизительно 1% прибыли
предприятий). В итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридических лиц.
Физические лица уплачивают подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10%, 20%, 30%, 40% и 50% их дохода. Кроме того взимается подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5%, 10% и 15% дохода физических лиц. По подоходному налогу с физических лиц предоставляется ряд льгот. Существует довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает семейное положение человека, от уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение, дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные граждане. В результате у среднеоплачиваемого человека может освобождаться от уплаты налога более 30% его доходов.
Налог на имущество в Японии в отличие от России и физические и юридические лица вносят по одной ставке. Обычно это 1,4% стоимости имущества. Переоценка его проводится один раз в три года. В объем налогообложения входит все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги.
Среди потребительских налогов Японии основным является налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В середине 90-х годов ведется обсуждение о повышении его до 5%. Существенные доходы приносят налоги на владение. автомобилями, акцизы на спиртное, табак, бензин и т.д.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Налог на прибыль установлен Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль в 1991 г." и введен в действие в 1992 году. Налог на прибыль взимается с юридических лиц. Выражение "юридическое лицо" понимается как обобщенное определение организаций
различных видов. В качестве налогоплательщиков могут выступать как коммерческие, так и некоммерческие организации. Плательщиками налога являются:
- предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями, созданные на территории РФ:
- филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
- коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала;
- Банк внешней торговли Российской Федерации;
- кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка на осуществление отдельных банковских операций;
- Центральный банк РФ и его учреждения;
- предприятия, осуществляющие страховую деятельность и их филиалы.
Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм, по прибыли от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции, охотохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа. Прибыль данных предприятий от иных видов деятельности подлежит обложению налогом на прибыль. Не уплачивает налога на прибыль Центральный банк РФ и его учреждения, если эта прибыль получена от деятельности, связанной с денежным регулированием.
Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, то есть сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки) иного имущества предприятия, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (аре
Прибыль от реализации определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость. Состав затрат, включаемых в себестоимость определяется специальным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость, утвержденным Правительством РФ в 1992 году.
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство.
Затраты, образующие себестоимость продукции объединяются в соответствии с их экономическим содержанием в следующие группы:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальное страхование;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Материальные затраты отражают стоимость сырья и материалов, покупных материалов, используемых в процессе производства товаров (работ, услуг), запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря и т.д., не относимого к основным фондам, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, выработки различных видов энергии, покупной энергии всех видов. Стоимость ресурсов, отражаемых по группе "материальные затраты" формируется на основе цен их приобретения (без учета НДС).
Затраты на оплату труда включают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, но занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются выплаты зарплаты, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, выплаты стимулирующего характера (премии, в том числе вознаграждение по итогам года, надбавки), выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Кроме того в затраты на оплату труда входит стоимость бесплатных услуг, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством работникам: оплата учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных высших и средних учебных заведениях, в аспирантуре (заочной) и т.д.
В себестоимость не включаются такие выплаты работникам как премии из средств специального назначения и целевых поступлений, материальная помощь на кооперативное жилищное строительство, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и др.
В отчисления на социальные нужды включаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного социального страхования, пенсионному фонду, государственному фонду, занятости, а также фонду обязательного медицинского страхования и фонду социального страхования. Все отчисления производятся от затрат на оплату труда работников, включаемую в себестоимость продукции.
В амортизации основных фондов отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленных на основе их балансовой стоимости, и утвержденных норм амортизации, включая ускоренную амортизацию их активной части. В этом элементе затрат отражаются и амортизационные отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также медицинским учреждениям, функционирующим на территории предприятий (медпункты).
В состав прочих затрат входят налоги, сборы, отчисления, в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы в природную среду загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, платежи по кредитам, в пределах ставок, установленных законодательством, затраты на командировки, плата за аренду, износ по нематериальным активам и др.
После определения затрат на производство продукции рассчитывается финансовый результат деятельности предприятия - валовая прибыль. Валовая прибыль состоит из прибыли от реализации продукции, а также из прибыли от внереализационных операций. Прибыль от реализации предприятий определяется как разница между выручкой, полученной от реализованной продукции и затратами на ее производство в действующих ценах (без НДС и акцизов). Состав затрат должен соответствовать установкам Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, рассмотренным выше.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки.
Прибыль от внереализационных операций включает в себя арендную плату, доходы предприятия от ценных бумаг, долевого участия в уставных капиталах других предприятий, штрафы, пени, результаты дооценки производственных запасов и готовой продукции и др. В нее включаются также денежные средства, полученные безвозмездно от других предприятий, если с ними не осуществляется совместная деятельность.
После определения валовой прибыли рассчитывается ее налогооблагаемая часть. С этой целью из полученной валовой прибыли вычитаются налоговые льготы. Таким образом, налогооблагаемая прибыль равна валовой прибыли, уменьшенной на вышеназванные (установленные) вычеты и сумму налоговых льгот, которыми имеет право пользоваться данное юридическое лицо.
В настоящее время действуют различные налоговые льготы, состав которых постоянно изменяется и дополняется. Нестабильность льгот и их многочисленность осложняют расчеты налога. Налоговые льготы оказывают стимулирующее или сдерживающее воздействие. Действующие налоговые льготы по налогу на прибыль можно разделить на несколько групп:
а) налоговые льготы по прибыли, расходуемой на инвестиции; б) налоговые льготы социального характера;
в) налоговые льготы, стимулирующие развитие малого бизнеса;
г) налоговые льготы, предоставляемые отдельным группам плательщиков.
И, наконец, валовая прибыль (прибыль от реализации и внереализационные доходы) для дальнейшего определения налогооблагаемой базы уменьшается на суммы: рентных платежей, вносимых в бюджет, доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, доходов казино, игорных домов, видеосалонов и т.д.
Данные вычеты производятся потому, что по перечисленным вычитаемым доходам существует особый порядок налогообложения.
Вычитаемые из валовой прибыли льготы по налогу на прибыль не должны уменьшать сумму налога на прибыль более чем на 50%.
Общая ставка налога на прибыль равна 30%. Сумма налога на прибыль распределяется между госбюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в госбюджет - 11%. В бюджеты субъектов Федерации зачисляется налог на прибыль по ставкам, устанавливаемым законодательными органами
субъектов Федерации в размере не свыше 19%, а по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, от деятельности бирж, брокерских контор, банков и других кредитных учреждений по ставкам не более 30%.
Помимо прибыли налогом облагаются следующие доходы предприятий:
дивиденды, проценты, полученные по выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам (кроме доходов от государственных бумаг) - облагаются налогом в 15% от суммы полученных дивидендов, с дивидендов акций коммерческих банков уплачивается 18%;
- доходы от долевого участия в других предприятиях на территории России облагаются налогом по ставке 15%;
- доходы от казино, игорных домов и прочего игорного бизнеса облагаются по ставке 90%;
- доходы от проката видео и аудио кассет с видеосалонов - по ставке 70%;
- доходы от посреднических операций облагаются по ставке до 45%;
- прибыль банков, брокерских контор и других кредитных учреждений - по ставке до 45%;
При определении налогооблагаемой базы этих учреждений имеются свои особенности.
Расчет налога на прибыль (тыс. руб.)
1 вариант |
2 вариант |
3 вариант | |
| 1. Валовая прибыль | 1000 | 1000 |
1000 |
| 2. Льготы по налогу | 400 | 700 |
|
| 3. Налогооблагаемая прибыль за вычетом льгот | 600 |
300 |
1000 |
| 4. Налог в 30% | 180 |
90 | 300 |
| 5. 50% суммы исчисленного налога без льгот | 150 | ||
| 6. Сумма налога подлежащая взносу в бюджет | 210 |
175 |
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Налог на добавленную стоимость введен в Российской Федерации с января 1992 года. Данный налог
является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет. Доходная часть федерального бюджета России на 44,2% обеспечивается поступлением налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства продукции или услуг. Он определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью текущих материальных затрат, относимых к издержкам производства.
Добавленная стоимость включает в себя прибыль, фонд оплаты работников, акцизы, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие расходы.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, осуществляющие крупные сделки.
Объекты обложения данным налогом - обороты по реализации товаров, работ, услуг, а также средства и доходы, поступившие предприятию от других хозяйственных субъектов.
Обороты по реализации товаров, работ и УСЛУГ
Налогом на добавленную стоимость облагаются: • обороты по реализации товаров как собственного производства, так и покупных;
- бартерные (натуральные) обороты;
- обороты продукции внутри предприятия, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также товары, реализуемые своим работникам;
- обороты по передаче товаров безвозмездно или с частичной оплатой;
- обороты по реализации предметов залога. Средства и доходы, поступившие предприятию от других хозяйственных субъектов:
- средства, полученные от других предприятий и организаций при отсутствии совместной деятельности;
- финансовые ресурсы, полученные предприятием во временное пользование от других юридических лиц при отсутствии у них банковской лицензии;
- средства целевого бюджетного финансирования;
- средства, полученные от взимания штрафов, пени, неустоек за нарушение договоров;
- суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок на расчетный счет предприятия.
В конечном итоге объектом обложения НДС становятся по существу все денежные суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу предприятия (как от реализации продукции, так и от других хозяйственных субъектов).
При определении налогооблагаемого оборота необходимо иметь в виду:
для определения облагаемого оборота используется стоимость реализованной продукции, исчисленная на основе применяемых цен и тарифов, В настоящее время действуют свободные (рыночные) цены и тарифы, государственные регулируемые оптовые цены и тарифы (без НДС), государственные регулируемые розничные цены и тарифы (включая НДС);
- кроме того, при исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включаются акцизы;
- суммы. налогов и иных платежей в бюджет, относимые на себестоимость продукции, не исключаются из налогооблагаемого оборота;
- при реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию;
- если продукция реализуется по ценам не выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), а также в случае, если сложившиеся рыночные цены оказались ниже фактической себестоимости продукции, то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации;
- если продукция реализуется по себестоимости или по ценам ниже себестоимости, отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль.
Льготы по налогу на добавленную стоимость
От налога на добавленную стоимость освобождаются:
внутризаводской оборот продукции, полуфабрикатов, работ, услуг между подразделениями одного предприятия;
- продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с налогом на добавленную стоимость основных средств и товаров для непроизводственной сферы (кроме реализации по ценам выше цены приобретения);
- средства, зачисляемые в уставный фонд его учредителями;
- средства, полученные в виде пая в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятия;
- средства, перечисляемые головной организации (предприятию) обособленными внутренними подразделениями для осуществления централизованных функций управления;
- денежные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ, а также доходы, полученные бюджетами
различных уровней за предоставление бюджетных средств;
- товары, экспортируемые за пределы государств СНГ как собственного производства, так и приобретенные;
- товары и услуги, предназначенные для иностранных представительств; услуги городского пассажирского транспорта; - продукция предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа их работников;
- изделия народных промыслов;
- товары, ввозимые в Российскую Федерацию по специальному перечню (товары для гуманитарной помощи, для детей и др.).
Законом предусмотрены и другие льготы при обложении НДС. Необходимо иметь в виду, что предприятия получают право на налоговую льготу по НДС только при условии раздельного учета затрат по производству и реализации товаров, подлежащих обложению НДС и тех, о которых НДС не взимается.
Ставки налога на добавленную стоимость
Применяются две ставки налога. Для продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, масло, хлеб и др.) и товаров для детей (тетради, детские колготки, обувь, трикотажные и швейные изделия и т.д.) применяется ставка в 10%. Перечень и тех и других товаров, облагаемых по этой ставке, утверждается правительством Российской Федерации.
По остальным товарам налог на добавленную стоимость взимается по ставке 20%.
Порядок исчисления НДС и сроки уплаты
Каждый предприниматель как потенциальный плательщик НДС является, с одной стороны, продавцом своей продукции по цене, в которую включен НДС, и с другой - покупателем материальных ценностей также по цене, увеличенной на сумму НДС. Он перечисляет в бюджет не всю сумму НДС, полученную при реализации, а лишь ее часть, равную разнице между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства. Иначе говоря, налог на добавленную стоимость, вносимый в бюджет, равен НДС, полученному от покупателей минус НДС, уплаченный поставщикам. В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных
предпринимателем поставщикам, над суммами налога, исчисленными по реализации его продукции, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей налогов или возмещается из бюджета.
АКЦИЗЫ
Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара. Регулируется законом РФ об акцизах. Взимается в виде части цены товара или тарифа на услуги.
Акцизами в основном облагаются товары массового потребления или предметы роскоши: водка, винные изделия, пиво, спирт, табачные изделия, ювелирные изделия, изделия из хрусталя, ковры, одежда из натуральной кожи, грузовые и легковые автомобили, деликатесная продукция из ценных рыб, шоколад, отдельные виды минерального сырья (уголь, нефть, природный газ).
С 1994 г. введены акцизы на бензин, покрышки, камеры для шин, ружья, яхты, катера и другие товары. Объектами обложения акцизами являются: - по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации - стоимость этих
товаров, определяемая по отпускным ценам, включающим акциз;
- по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья - стоимость товаров из этого сырья, определяемая, исходя из максимальных отпускных цен с учетом акциза, применяемых данным предприятием на аналогичные товары;
- по подакцизным товарам, производимым для их использования в производстве товаров, не облагаемых акцизами - их фактическая себестоимость.
Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывозимым в страны дальнего зарубежья. Данное положение не распространяется на подакцизные товары из минерального сырья и товары, вывозимые в страны дальнего зарубежья в порядке обмена. Товары, вывозимые в страны СНГ от уплаты акцизов не освобождаются.
Ставки и порядок исчисления акцизов
Суммы акцизов включаются в отпускные цены, реализуемых подакцизных товаров. Ставки акцизов установлены по отношению к отпускным ценам, включающим акциз. Они являются едиными для всей
территории РФ. Они в отличие от других налогов устанавливаются не законами, а постановлениями правительства.
Льготы при обложении акцизами
Акцизами не облагаются:
-подакцизные товары, вырабатываемые в РФ и вывозимые за пределы государств – членов СНГ.
- покрышки и камеры к легковым машинам, направляемые предприятиями из-за рубежа на территорию РФ в качестве комплектующих изделий;
- спирт этиловый из всех видов сырья, отпускаемый для выработки на территории РФ водки, ликеро-водочных изделий, вин и другой продукции, облагаемой акцизами;
- спиртовые соки для выработки винно-водочных изделий, облагаемых акцизами;
- катера специального назначения (военные, рыбоохрана и др.).
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налог на имущество является относительно новым налогом для российского законодательства. Введен в практику налогообложения с 1 января 1992 года. Данный налог относится к категории ресурсных платежей. Введение налога на имущество преследует ряд целей. Одна из них - фискальная: он обеспечивает постоянные поступления в бюджет. Другая цель - стимулирующая, поскольку его введение заинтересовывает предприятия в повышении эффективности действующего имущества, а
также в реализации или современной установке неиспользуемого оборудования, во введении в оборот неиспользуемых земель.
Налог на имущество широко распространен в мировой практике налогообложения. В Российской Федерации налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов, то есть налогов субъектов Федерации. Он распределяется равными долями между бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами.
Плательщиками налога являются юридические лица. Из юридических лиц обязаны платить данный налог предприятия, фирмы, учреждения (включая банки) и организации, их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные организации, имеющие имущество на территории РФ.
Объектом обложения данным налогом являются основные средства, нематериальные активы, затраты и запасы, находящиеся на балансе предприятия. Основные нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Как видно из перечня, в состав объекта налогообложения входит не только имущество (здания, сооружения, машины, сырье, товары, готовая продукция), но и произведенные затраты (зарплата, оплата услуг и т.д.), которые в отчетном периоде не отнесены на затраты по реализации продукции и представляют собой либо незавершенное производство либо расходы будущих периодов. Кроме перечисленных элементов в объект налогообложения включают балансовую оценку имущества, переданного в совместную деятельность, а также приобретенного в совместной деятельности.
Порядок исчисления налогооблагаемой базы
Налогооблагаемой базой в данном случае является среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный год, рассчитываемая как 1/4 от суммы, получаемой от сложения:
- половины стоимости имущества на 1 января отчетного периода;
- половины стоимости имущества на 1-ое число месяца следующего за отчетным периодом;
- стоимости имущества на 1-ое число квартала следующего за отчетным периодом.
Учет одной четвертой части стоимости имущества обусловлен тем, что бухгалтерии предприятий сдают отчетность ежеквартально.
Иногда среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется путем деления на число кварталов в году (т.е. на 4) половины суммы стоимости имущества на начало и конец отчетного периода. К результату прибавляются суммы стоимости имущества на 1-ое число следующего квартала.
Например, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал определяется как 1/4 от половины суммы стоимости имущества на 1 января и 1 апреля отчетного года и полной стоимости имущества на 1 апреля. Среднегодовая стоимость основных фондов за полугодие - как 1/4 от половины суммы на 1 января и 1 июля и полной стоимости на 1 июля.
Законодательством РФ устанавливаются только предельные размеры ставок налога на имущество для юридических лиц. Конкретные ставки налога устанавливаются органами законодательной власти субъектов РФ. При отсутствии решений законодательных органов субъектов Федерации устанавливается максимальная ставка налога. Устанавливать ставки для отдельных предприятий не разрешается.
Первоначально предельный размер ставки был определен в 0,5% от налогооблагаемой базы (т.е. от стоимости имущества). В 1992 г. он был повышен до 1%. С 1994 г. предельный размер налоговой ставки составляет 2% стоимости имущества предприятий.
Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разность между суммой налога, исчисленной за отчетный период и суммами налога, внесенными в бюджет за предыдущие отчетные периоды текущего года.
Льготы по налогу на имущество
- Льготы по данному налогу можно подразделить на два вида:
- освобождение от налога отдельных объектов налогообложения, распространяющееся на все предприятия, независимо от их организационно правовых форм и форм собственности;
- полное освобождение от налога отдельных категорий налогоплательщиков.
В первом случае из налогооблагаемой базы исключаются объекты жилищно-коммунальной социальной сферы, находящиеся на балансе плательщика, объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности и для гражданской обороны, имущество, используемое для переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыба и др.
К категории предприятий, освобождаемых от налога на имущество относятся бюджетные учреждения и организации, органы государственной власти, местного самоуправления, социальные фонды РФ, предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции, религиозные объединения и организации и т.д.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Подоходный налог с физических лиц существует практически во всех странах. Лишь ряд стран, существенно отличающихся по характеру и уровню экономического развития, не взимают налогов с населения: КНДР, Бахрейн, Бруней, Катар, Кувейт.
Впервые налог с физических лиц был введен в Великобритании в 1798 году. В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога с физических лиц.
В России подоходный налог с физических лиц введен в 1916 году.
Ныне действующий подоходный является основным инструментом перераспределения части личных доходов граждан.
Он является наиболее значительным и по суммам поступлений и по кругу плательщиков среди налогов с физических лиц, к которым кроме него относятся налог с имущества физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, налоги общие с юридических лиц и т.д.
Плательщиками налога являются все без исключения граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие в РФ.
Объект налогообложения - совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году (т.е. с 1 января по 31 декабря) как на территории РФ, так и за ее пределами, как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме учитываются в совокупном доходе по государственным регулируемым ценам, а при отсутствии таковых - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В состав совокупного дохода граждан включаются суммы, предоставляемые предприятиями, учреждениями персонально своим работникам, в том числе:
- зарплата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей;
стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых работодателями физическим лицам.
-
Льготы по подоходному налогу с Физических лиц
Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. При этом в нём выделяются две группы доходов: первая - не включаемые в совокупный доход; вторая - суммы доходов (расходов), на которые производится уменьшение совокупного дохода.
К первой группе относятся различного рода государственные пособия (кроме пособий по нетрудоспособности), пенсии, суммы, получаемые работниками в возмещении ущерба, причиненного им
Ставки подоходного налога с физических лиц относятся к категории прогрессивных, что означает деление дохода на ступени, каждая из которых облагается по своей ставке. Налог по повышенным ставкам взимается не со всего дохода, а с каждой части, превышающей предыдущую ступень.
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода с марта 1999г. взимается в следующих размерах:
| Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году | Ставки налога в федеральный бюжет | Ставки налога в бюжеты субъектов РФ |
| До 30 000 руб. | 3 процента | 9 процентов |
От 30 001 руб. до 60 000 руб. |
3 процента | 2 700 руб. + 12 процентов с суммы превышающей 30 000 руб. |
От 60 001 руб. до 90 000 руб. |
3 процента | 6 300 руб. + 17 процентов с суммы превышающей 60 000 руб. |
От 90 001 руб. до 150 000 руб. |
3 процента | 11 400 руб. + 22 процента с суммы превышающей 90 000 руб. |
От 150 001 руб. до 300 000 руб. |
3 процента | 24 600 руб. + 32 процента с суммы превышающей 150 000 руб. |
От 300 001 руб. и выше |
3 процента | 72 600 руб. + 42 процента с суммы превышающей 300 000 руб. |
Устанавливая одинаковый порядок налогообложения всех видов доходов физических лиц, закон закрепляет и их особенности по следующим группам:
1. Налогообложение доходов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненным к ним обязанностям по месту основной работы (службы, учебы).
Исчисление и удержание налога в этом случае производится предприятием с начала года, в течение каждого месяца. При этом учитывается доход, полученный не только от выполнения основных трудовых обязанностей, но и по совместительству и от выполнения работ по хоздоговорам в этой же организации.
2. Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы).
Если физическим лицом наряду с доходами по месту основной работы получаются другие доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, от других предприятий и учреждений или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то такие доходы подлежат налогообложению без исключения из них сумм установленного законом размера минимальной зарплаты и расходов на содержание детей и иждивенцев.
По окончании года сведения об этих доходах должны быть включены в декларацию (если совокупный доход превысил установленную законом сумму).
3. Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности других доходов.
В Законе о подоходном налоге особо регулируется порядок представления деклараций о доходах. От представления деклараций освобождаются лица, имеющие доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы, а также лица, совокупный годовой доход которых не превышает сумму, исчисление налога с которой производится по минимальной ставке.
В остальных случаях требуется представление декларации налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
Организация управления процессом налогообложения является одним из важнейших факторов обеспечения его эффективности. Органы налоговой службы - один из элементов организационной структуры процессом налогообложения.
Общее управление налогами возложено на высшие органы государственной власти - Федеральное собрание, аппарат Президента, Правительство РФ, которые определяют основные принципы налогообложения и разрабатывают налоговую политику.
В соответствии с Конституцией РФ Федеральное собрание как законодательный орган рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и соборов, освобождения от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения Правительства РФ.
Реализация законодательно утвержденных норм налогообложения и контроль за соблюдением налогового законодательства возлагаются на систему оперативного управления налогами.
Единая система органов оперативного управления налогами построена по принципу многоуровневой иерархической организации. На федеральном уровне она представлена государственной налоговой службой РФ с налоговыми инспекциями, департаментом налоговой полиции, государственным таможенным комитетом, федеральным казначейством.
Функции органов оперативного управления
налогообложением
Государственная налоговая служба (ГНС) -ведомство трехуровневое. Она состоит из центрального аппарата, 89 налоговых инспекций по субъектам Федерации и примерно 278 налоговых инспекций по районам и городам.
На центральный орган ГНС возлагаются: контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей, подготовка предложений по совершенствованию налогового законодательства, наблюдение за изданием ведомственных нормативных актов о налогообложении.
На местах ГНС представляют налоговые инспекции, которые имеют широкий круг полномочий. Налоговые инспекции имеют право:
- проводить плановые и контрольные проверки на предприятиях, в учреждениях, организациях - не реже одного раза в два года;
- получать от налогоплательщиков необходимые сведения по вопросам проверок;
- приостанавливать операции предприятий, организаций и физических лиц по счетам в банках в случаях отказа предоставить необходимые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также в случае невыполнения требований налоговых органов по устранению выявленных нарушений;
- возбуждать в установленном порядке ходатайство о запрещении занятия предпринимательской деятельностью;
- предъявлять в суд или арбитражный суд иски о лишении предприятий лицензий и т.д.
Налоговые инспекции обязаны действовать в строгом соответствии с законодательством.
Департамент налоговой полиции РФ создан в июле 1993 г. на правах комитета. Это самостоятельная налоговая структура со специфическими функциями. Основные задачи Департамента налоговой полиции - выявление и пресечение налоговых преступлений, оперативно-розыскная деятельность, контроль за исполнением налогового законодательства, а также обеспечение безопасной деятельности налоговых инспекций, защита их сотрудников, предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.
Права и обязанности налоговых полицейских определены Законом о федеральных органах налоговой полиции.
Налоговая полиция имеет право налагать административный арест в установленном порядке на имущество лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, и при необходимости в полном объеме осуществлять проверки.
Права и обязанности Государственного таможенного комитета определяются Таможенным кодексом РФ.
Федеральное казначейство входит в структуру Министерства финансов РФ.
На федеральное казначейство возложено управление доходами и расходами федерального бюджета РФ.
Наряду с банками казначейство осуществляет кассовое исполнение бюджета, то есть организацию и осуществление в процессе исполнения бюджета приема, хранения и выдачи бюджетных средств, ведение учета и отчетности.
Кроме перечисленных налоговых органов проблемами налогового управления занимаются банки и другие кредитные учреждения.
Банки обязаны предоставлять в налоговые органы и Департамент налоговой полиции сведения о совершении физическим лицом операций на сумму, эквивалентную 500 кратному и выше установленному размеру минимальной месячной оплаты труда.
Банки обязаны в первоочередном порядке исполнять платежные поручения на перечисление налоговых платежей в бюджет. В случае несвоевременного исполнения банками перечисления налогов в бюджет и во внебюджетные фонды с учреждений банков взимается пеня с неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа.
На предприятиях, в учреждениях и организациях налоговая работа возложена на финансово-бухгалтерскую службу, которая обязана своевременно и правильно рассчитывать налоговые суммы, взимаемые с юридического лица, а также подоходного налога с физических лиц, работающих на данном предприятии, в учреждении, своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет, предоставлять налоговым органам сведения, необходимые для исчисления, удержания и приема налогов.
ЛИТЕРАТУРА
1. Сборники "Налоговая система Российской Федерации", содержащие законодательные акты и подзаконные нормативные документы, регламентирующие процесс налогообложения.
2. Все налоги России 1996 г. Документы, комментарии, разъяснения.
3. Финансовое право. Учебник. М. 1995.
4. Финансы. М. Финансы и статистика. 1992, глава 15.
5. Налоговая система России. Приложение к журналу "Консультант". М. 1996.
6. Журнал "Финансы", изд. Финансы и статистика.
7. Что и как проверяет налоговая инспекция. М. 1995.
8. Лыкова Л.Н. Теоретические проблемы налоговой политики. Вестник Московского университета. 1992. № 2.
9. Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов. Вопросы экономики. 1993.№ 9.
10. Макарьева В.И. Учет в условиях рынка. М. Финансы и статистика. 1993.
11. Основы налоговой системы России. М. Республика. 1993.
12. Синельников С.Г. Формирование единой налоговой системы. Известия академии наук. Серия экономическая. 1991. № 2.
13. Соколов В. Налоговая политика государства.
Вопросы экономики. 1991. № 7.
14. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М. 1996. 15. Налоги, учебное пособие. М. 1996.