Налоги, их виды, сущность, функции и роль в правовом регулировании предпринимательской деятельности
I. В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения традиционных фискальных функций становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. “Налоги“ — это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Причина беспокойства, вероятно заключается в том, что введение с начала 1992 года новой налоговой системы связано в сознании большинства граждан России с массой непонятных изменений по сравнению с привычным порядком налогообложения. Появление новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течении года доходов и тщательного заполнения налоговой декларации. Еще одна проблема — соблюдение сроков, установленных для выплаты каждого вида налогов. В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах дискутируется среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей. При этом, как правило, предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов. Основные черты новой системы налогообложения России уже сейчас весьма близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.
II. Государство получает необходимые средства для выполнения своих функций с помощью налогов, то есть путем перераспределения национального дохода. "В налогах,— указывал К.Маркс,— воплощено экономическое выражение существования государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах,— все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени — в налогах"[1]
. Во всех странах налоги составляют основу доходов государственного бюджета.
Во многих странах применяются прямые налоги (подоходный, поимущественный, поземельный, с наследств и дарений и др.) При прямых налогах объектами обложения являются непосредственно доходы и имущество плательщика. Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг (электроэнергия, газ, телефон). Во многих странах на косвенные налоги приходится преобладающая часть всех налоговых поступлений. Например, в государственном бюджете Франции они составляют свыше 60% всех налоговых доходов, Италии и ФРГ — более 75%.[2]
Между тем косвенные налоги носят регрессивный характер. Чем меньше доход плательщика, тем большую долю своего дохода он вынужден отдать казне в виде косвенных налогов; и наоборот, чем больше доход плательщика, тем меньшую долю его дохода поглощают косвенные налоги. Косвенные налоги являются одним из главных факторов повышения цен на предметы массового потребления. В Англии в 1959-1960 гг. косвенные налоги составляли 40% розничной цены пива, 43% цены вина и других алкогольных напитков и 73% цены табачных изделий[3]
.
При феодализме налоги использовались для поддержки абсолютной монархии и удовлетворения нужд земельной аристократии. Распределение налогового бремени отличалось крайней неравномерностью. Дворянство и духовенство как привилегированные сословия освобождались от налогов. Их платило третье сословие -- буржуазия, защитником экономических интересов которой стал Франсуа Кен. Согласно его учению, "чистый продукт" как излишек продукта сверх затрат, вложенных в производство, создается только в сельском хозяйстве, где происходит естественный рост растений и увеличение поголовья скота., В промышленности и других отраслях народного хозяйства никакого "чистого продукту" не образуется и богатство не умножается. Здесь происходит лишь изменение формы продуктов, доставляемых сельским хозяйством, сложение ранее созданных богатств. Поэтому Кенэ полагал, что все налоги на промышленников и торговцев перелагаются через повышение товарных цен на фермеров. "… Купцы, ремесленники и рабочие,— писал Кенэ,— только авансируют налагаемые на них суммы. так как они предлагают их посредством цены на покупателей своих товаров и изделий или компенсируют себя при оплате своей работа, так что в итоге облагается всегда продукция земли"[4]
. Отсюда Кенэ пришел к выводу, что не только прямые налоги с фермеров, но на другие слои населения (кроме земельных собственников) оказывают отрицательное влияние на сельское хозяйство. Они приводят к сокращению производимого капитала, к ухудшению обработки и плодородия земель, к прекращению воспроизводства. Свои выводы по вопросам налогообложения Кенэ сформулировал так: "Налоги не должен быть обременителен или непропорционален количеству национального дохода, его возвышение должно иметь место лишь в случае возрастания последнего; он должен взиматься непосредственно с чистого продукта земельных имуществ, а отнюдь не с заработной платы или с жизненных припасов.. в противном случае налог вырождается в средство грабежа, истощая и быстро разрушающая государство."[5]
Большое внимание налоговым вопросам уделяли Адам Смит и Даву Рикардо. Решительно выступая против налоговой политики феодального государства, А.Смит сформулировал четыре принципа построения рациональной налоговой системы:
1) подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно получаемому доходу;
2) сумма налога, срок и способ исполнения должны быть точно определены, а не установлены произвольно;
3) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для плательщика;
4) взимание налогов должно быть организовано так, чтобы оно было сопряжено с минимальными издержками для государства и было бы наименее обременительным для народа[6]
.
Смит указывал, что суммы, собранные путем налогов, используются на непроизводительные цели — содержание государя, чиновников, офицеров и др. В связи с этим он отмечал, что налоговая система отрицательно влияет на накопление капитала, ведет к уменьшению фонда, предназначенного для содержания производительных работников. "Налоги.. увеличивают доход государя, редко содержащего других работников, кроме непроизводительных, за счет капитала народа, который содержит лишь производительный труд"[7]
.
Еще более резко подчеркивал непроизводительное назначение налогов Давид Рикардо. Он назвал налоги "великим злом". Налоги, по мнению мыслителя, превращаются в тягость для производства, увеличивают непроизводительное потребление и уменьшают накопления капитала. Рикардо писал: "Та часть труда страны, которой располагал прежде плательщик налога, теперь попадает в руки государства (и поэтому не может быть больше употреблена производительно)"[8]
. Мыслитель неоднократно утверждал, что если рост налогов и непроизводительных расходов правительства не будет компенсироваться увеличением производства или сокращением личного потребления населения, то "налоги необходимо упадут на капитал (то есть будет затронут фонд, предназначенный для произвольного потребления). Соразмерно уменьшению и ее производство; поэтому если такие (непроизводительные) расходы народа и правительства продолжаются и если годовое воспроизводство постоянно уменьшается, то ресурсы народа и государства будут попадать с возрастающей быстротой, и результатом будут нищета и разорение"[9]
.
Таким образом, материальные жертвы, приносимые гражданами на основании закона и в размере, указанном законом, для покрытия государственных расходов называются налогами. Современное право принципиально признает равномерное граждан и никакого не исключает из сферы государственных забот об охране личности и содействия в деле удовлетворения его физических и моральных потребностей. Точно такж
.
Государственная власть, как власть верховная и неограниченная, имеет право брать налоги непосредственно из вещественного капитала, требовать взноса части его в пользу государства или налагать на невещественный капитал служебные повинности в произвольном размере. Государство ограничивается обложением дохода, получаемого гражданами благодаря приложению труда к вещественным благам природы или благодаря приложению своих трудовых способностей на различных поприщах общественной деятельности, которая не создает непосредственных вещественных ценностей. Однако государство, взимая такой налог, отнюдь не имеет право изъять в свою пользу часть капитального имущества; оно имеет в пользу часть капитального имущества; оно имеет ввиду обложение имущества, как источник возложенного дохода, побуждая тем самым владельца к обращению его на непосредственно непроизводительные цели, к превращению его из капитала мертвого в капитал действительно производительный[11]
.
Таким образом, согласимся с мнением Дмитрия Львова, что "под налогом следует понимать обязательные для граждан платежи известной доли из своего имущества или труда, с целью удовлетворения государственных или общественных потребностей"[12]
.
Из этого определения налога вытекает:
1) что это есть платеж обязательный, а не добровольный и что его размер устанавливается верховной властью;
2) что его назначение — удовлетворение таких потребностей государства или общества, которые составляют необходимый атрибут культурной жизни гражданина.
II. Налоговое регулирование имеет ряд основополагающих черт (принципов):
оно состоит, во-первых, в том, что налоговые поступления формируют необходимую финансовую базу для операций государства, в экономической сфере, а во-вторых, в том, что сама структура, объемы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного воздействия со стороны государства на темпы и пропорции накопления
стр.3
общественного денежного и производительного капитала, позволяют ему брать под свой контроль практически весь совокупный общественный спрос;
2) возможность использования налогов в качестве универсального инструмента экономической политики связана с тем, что движение средств (капитала) на различных стадиях кругооборота и в разных сферах составляет целостный процесс. Благодаря этому можно выделить пункты изъятия налогов и создать целостную систему налогообложения. Этот подход представлен на схеме Масгрэйва:
В качестве возможных пунктов взимания налогов Мастгрейв выделяет: пункт 1 — для налогообложения личных доходов населения (например, личный подоходный налог), пункт 2 — для расходов на потребление (различного рода налоги на потребление), пункт 3 — для доходов от розничной продажи, пункт 4 — для общего оборота предприятий (различные виды налога с оборота), пункты 5 и 6, 7 — для налогообложения общей прибыли, а также применяемых факторов производства (налог на общую сумму заработной платы), наконец, пункт 8 — для заработной платы и пункт 10 — для обложения налогом распределенной прибыли как личного дохода. Пункт 9 обозначает возможное взимание налога с накопленной прибыли[13]
;
3) можно выделить следующие основные группы налогов в рыночном хозяйстве:
а) налоги на доходы (налог на заработную плату, подоходный налог, налог на прибыль и т.д.);
б) налоги на собственность (налог на имущество, на землю, на прибыль от капитала, в том числе процент, на ипотечную прибыль и т.д.);
в) налоги на движение и прирост имущества (налог на наследство, на движение капитала, на покупку земли и т.д.);
2) налоги с оборота ( однофазный, многофазный, брутто- и нетто- налог с оборота);
д) налоги на потребление и специфические формы использования дохода (налоги на предметы потребления, например на табак, пиво, спички, соль — так называемые акцизы, а также налоги на право ведения охоты, на скачки и лотереи, другие налоги местных бюджетов).
Первые три группы составляют прямые налоги, или налоги на "образование доходов", в то время как последние две группы включают в себя косвенные налоги , представляющие собой налоги на "использование доходов", или налоги на потребление;
4) налоговое регулирование включает: увеличение или снижение совокупных налоговых поступлений, смену форм обложения, изменения налоговой структуры, дифференциальных ставок, введению ил отмену налоговых льгот и скидок, отсрочку платежа налога, аннулирование налоговой задолженности, изменение сферы распространения налогов и другие методы. Важнейшее место среди этих методов занимает система налогообложения прибыли корпораций, представляющая собой гибкий рычаг регулирования со стороны государства процессов воспроизводства индивидуального капитала;
5) к основным институтом инвестиционного стимулирования относятся:
а) система специальных амортизационных отчислений, в том числе система ускоренной амортизации;
б) дополнительные амортизационные отчисления и свободные инвестиционные суммы;
в) налоговые скидки на инвестиции, или так называемый "инвестиционный кредит";
г) различного рода инвестиционные премии, субсидии, инвестиционные фонды;
6) важнейшим методом налогового регулирования является применение дифференцированного подхода в налогообложениях корпораций. Речь идет о введении скидок и льгот для поддержания отдельных отраслей, регионов, предполагающих использование высвобождающихся средств на указанные правительством цели;
7) льготы подоходного налогообложения имеют четко выраженный социальный характер. Например, налоговое законодательство США предусматривает многочисленные скидки и вычеты при уплате подоходного налога. Предусмотрен не облагаемый налогом минимум, который подлежит индексациям с целью ослабления последствий инфляции для населения. Индексации подлежат все скидки, вычеты и льготы[14]
. Анализ результатов налоговых реформ в развитых западных странах позволил экономистам вывести зависимость между величиной налоговых ставок, инвестиционной активностью товаропроизводителей и налоговыми доходами государства.
[1]
Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения Т.4. С.308—309.
[2]
См.: Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств. М., 1961. С.18.
[3]
См.: Там же. С.19.
[4]
Кенэ Ф. Избранные экономические произведения. М., 1960. С.260—261.
[5]
Кенэ Ф. Указ. соч. С.433-434.
[6]
См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т.2. М., 1935. С.341—343.
[7]
Смит А. Указ. соч. С.374.
[8]
Рикардо Д. Начало политической экономии и налогового обложения//Рикардо Д. Сочинения. Т.1. М., 1955. С.155.
[9]
Рикардо Л. Указ. соч. С.129—130.
[10]
Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. Лекции, читанные в Императорском Училище Правоведения. СПБ., 1914. С.274.
[11]
Берендтс Э.Н. Указ. соч. С.278—279.
[12]
Львов Д.М. Курс финансового права. Казань, 1887. С.285.
[13]
См. подробнее: Все о налогах. М., 1991; Браунинг П. Своевременные экономические теории — буржуазные концепции. М., 1987.
[14]
См. подробнее: Отмахов П.А. Современная американская политэкономия. М., 1991. С.13.