Налог на имущество предприятий.
Плательщиками налога в соответствии с Законом от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.
Не являются плательщиками налогов на имущество:
- Центральный Банк Российской Федерации и его учреждения;
- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
- организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности – в частности имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный налог;
- филиалы и обособленные подразделения организаций.
Объектом налогообложения
является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.
К последним, в частности, относятся материалы, комплектующие изделия, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов, осуществленные производственные затраты, не включенные в состав себестоимости продукции (работ, услуг) по состоянию на каждую отчетную дату, издержки обращения на остаток товаров, а также товары отгруженные (выполненные работы, оказанные услуги).
К нематериальным активам относятся исключительны права на результаты интеллектуальной деятельности, оформленные лицензиями, патентами или другими документами. Не относятся к нематериальным активам лицензии на право осуществления определенных видов деятельности, компьютерные программы, приобретаемые у организаций, обладающих исключительными правами на эти программы. Также к НМА можно отнести обладание коммерческой тайной («ноу-хау»).
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемую в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказание услуг) или для управления организацией (пункт 1 статьи 257 главы 25 НК РФ).
Кроме того, стоимость основных средств, нематериальных активов малоценных и быстроизнашивающихся предметов при исчислении налогооблагаемой базы принимается за вычетом сумм начисленного износа.
Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества устанавливается Инструкцией ГНС «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущества предприятий». За отчетный период она определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого квартала, следующего за кварталом создания.
Расходы по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 число месяца, следующего за истечением срока строительства (монтажа).
Данным налогом не облагается имущество:
- бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования; коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
- предприятий по производству, хранению и переработке сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову, переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- используемое исключительно для нужд образования и культуры;
- религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
- предприятий народных художественных промыслов к (предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50%);
- вновь созданных предприятий, учреждений и организаций – в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и подразделений;
- используемое для образования стразового запаса (при наличии норм, учрежденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных сезонным (природно-климатическим) циклом поставок ТЭЦ и др.), а также запасов, созданных в соответствии с решением соответствующих органов государственной власти и управления;
- полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;
- жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; общественных объединений, организаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;
- общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников;
- научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%;
- предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
- Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения);
- Специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
- Органов управления и Государственной противопожарной службы, при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации;
- Иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной подготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанные по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;
- Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований;
- Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
- Используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом.
Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам);
- Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или
частично находящихся на балансе налогоплательщика;
- Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности
или гражданской обороны;
- Имущества, используемого для производства, переработки и хранения
сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработке рыбы;
- Продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные дороги), линий связи
и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью
поддерживания в эксплутационном состоянии указанных объектов;
- Спутников связи;
- Земли;
- Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
- Ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания, магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
- Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;
- Имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия) на срок его использования в данных целях;
- Эталонного и стендового оборудования территориальных органов РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.
Законодательными актами субъектов Федерации могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы. Например, Московская Дума приняла Закон от 2 марта 1994 года № 2-17 «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий». Законом освобождены от уплаты налога предприятия городского пассажирского транспорта (кроме такси) и столичный метрополитен.
Освобождены также от налога предприятия, оказывающие ритуальные услуги населению; предприятия, в общем объеме реализации продукции (работ, услуг) которых оказание бытовых услуг бюджетным учреждениям составляют не менее 50%, организации, осуществляющие автотранспортные перевозки по городскому заказу, у которых выручка по выполнению таких работ составляет не менее 70% от объема таких работ; общественные организации участников Великой Отечественной войны и лиц, к ним приравненных; детские подростковые клубы и центры. Если предприятия имеют на своем балансе памятники истории и культуры, являющиеся городской собственностью, то их стоимость вычитается из стоимости имущества, подлежащего налогообложению. Предельный размер налоговой ставки
на имущество предприятия не может превышать 2% налогооблагаемой базы.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.
При отсутствии разрешений органов государственной власти соответствующих уровней об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятия, применяется указанная выше максимальная ставка налога.
Исчисленная ставка налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям на операционные и разные расходы. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. Сумма налога начисляется плательщиками самостоятельно нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов.
Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля реализуются Законом РФ «ОБ основах налоговой системы Российской Федерации» и другими законодательными актами.
Являясь региональным, налог на имущество предприятий поддерживает доходную часть местных бюджетов. Сумма платежей налога равными долями зачисляется в региональный и местный бюджеты.
Роль налога на имущество предприятий в последние годы возрастает. Это можно проследить даже по тому, как изменяется предельная ставка налога. Законом РФ от 13 декабря 1991 года
№ 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» максимально допустимая ставка была установлена в размере 0,5% стоимости имущества. Однако уже в июле того же года предельная ставка повышается до 1%. Указом президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней» разрешено вводить налог размером до 2%.
Накануне каникул 2002 г. Дума в первом чтении одобрила проект главы НК «Налог на имущество организаций», подготовленный депутатом Оксаной Дмитриевой. По сравнению с действующим законодательством проект выводит из-под налогообложения объекты незавершенного строительства и товарные запасы. Второе чтение главы намечено на октябрь.
Однако в августе 2002 года Министерство экономического развития и торговли России опубликовало концепцию реформирования системы имущественных налогов в Российской Федерации.
Проблемы существующей системы налогообложения имущества организаций:
- широкое определение объекта налогообложения (в объект налогообложения наряду с основными средствами включаются материальные активы, запасы и затраты);
- большой объем льгот, позволяющий исключать из налоговой базы до 60% стоимости налогооблагаемого имущества.
Предлагаемая концепция налога на имущество организаций:
- налог является региональным налогом, то есть ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также льготы определяются региональными органами власти;
- объектом налогообложе5ния должны являться только основные средства.
Понятие «основные средства» должно определяться в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, а не в соответствии со статьей 257 главы 25 (налог на прибыль) Налогового кодекса Российской Федерации;
- налоговой базой должна стать среднегодовая остаточная стоимость основных средств;
- сокращение налоговых льгот на федеральном уровне;
- доходы от сбора налога должны распределяться между бюджетами субъектов Российской Федерации и муниципальными образованиями в разных долях.
Предельную ставку налога при этом предлагается увеличить с 2% до 2,6%. Кроме того, концепция, разработанная министерством, предполагает возможность замены регионом налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога налогом на недвижимость. В настоящее время такой эксперимент проводится в Новгороде и Твери. После получения его предварительных итогов планируется приступить к тщательной разработке этого налога.
На сегодняшний день налог на имущество существует в 130 странах. В большинстве из них поступления от этого налога составляет от 1 до 3 процентов доходов бюджета. Но в некоторых государствах значимость его больше, например в Великобритании, - 10 процентов. Почти везде этот налог является местным и поступает в региональные бюджеты.
Список использованной литературы:
Налоги: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Финансы и кредит», «Бух.учет и аудит»./Д.Г. Черник, М.Ю. Алексеев, М.А. Брусиловская и др.4-е издание, М.: Финансы и статистика, 2001.
Основы налоговой системы. Учебное пособие для вузов/Под редакцией Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 г.
Закрн РФ от 13 декабря 1991 г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий».
Документ Vip.Lenta.ru от 30.08.2002.
Еженедельный деловой журнал «Русский фокус» №30 (67), 9 – 15 сентября 2002 г.
Вариант №22
Исходные данные:
1.Доходы в квартал:
1.1. Выручка от реализации продукции 2,5 млн.руб.(-)
1.2. Доход от сдачи гаражей в аренду – 55,0 тыс.руб. (наличными)
1.3. Полученные штрафы – 30,0 тыс.руб. (-)
2. Разовые доходы:
2.1.Дивиденды по акциям – 20,0 тыс.руб. (в мае)
2.2. От продажи оборудования – 300 тыс.руб. (-) (в июне)
3. Расходы в квартал:
3.1. Материальные доходы - 550 тыс.руб. (+)
3.2. Расходы на оплату труда – 210 тыс.руб.
3.3. На аренду офиса – 30 тыс.руб. (+)
3.4. На рекламу – 90 тыс.руб.(-)
3.5. На представительские цели – 35 тыс.руб. (без НДС ир налогов с продаж)
3.6. На переподготовку кадров – 10 тыс.руб. (наличными)
3.7. На уплату штрафов – 15 тыс.руб. (-)
4. Разовые расходы:
4.1. На приобретение автомобиля – 150 тыс.руб. (-) (в сентябре)
4.2. Материальный ущерб от пожара – 450 тыс.руб. (в декабре)
5. Имущество предприятия на начало года:
5.1. Здания и сооружения – 3,0 млн.руб.
5.2. Оборудование – 1,5 млн.руб.
5.3. Автомобили ГАЗ-33021 – 2 шт.(110 тыс.руб. за единицу)
5.4. нематериальные активы – 75 тыс.руб.
5.5. Материальные запасы – 10% к материальным расходам без НДС.
Примечания:
Знак (+/-) обозначает включение(+) или невключение(-) НДС в сумму платежа.
Балансовую и остаточную стоимость проданного оборудования определяют в процентах от цены продажи (балансовая – 80%, остаточная – 60%).
40% представительских расходов осуществляют за наличный расчет, остальные – по безналичному расчету.
Прирост расходов и затрат – 10% в квартал.
Обычная система налогообложения.
Сводная таблица доходов и затрат.
| Показатели | Сумма в рублях | ||||
| 1 кв. | 2 кв. | 3 кв. | 4 кв. | год | |
| Доходы брутто | 3105300 | 3795830 | 3757413 | 4133154 | 14791697 |
| Доходы нетто | 2585000 | 3163500 | 3127850 | 3440635 | 12316985 |
| Доходы брутто | 1188759 | 1294162 | 1405326 | 1992367 | 5880614 |
| Доходы нетто | 1066873 | 1160087 | 1257844 | 1830137 | 5314941 |
| Разовая прибыль | 1518127 | 2003413 | 1870006 | 1610498 | 7002044 |
| Налогооблагаемая прибыль | 1548367 | 1800677 | 1833416 | 1650748 | 6833208 |
| Чистая прибыль | 1146519 | 1571251 | 1429976 | 1221518 | 5369274 |
| Расход чистой прибыли | - | - | 180000 | - | 180000 |
| Остаток чистой прибыли | 1146519 | 2717770 | 3967756 | 5189274 | 5189274 |
Ведомость налогов вносимых в бюджет
| № | Перечень налогов | Сумма в тыс.руб. | ||||
| 1 кв. | 2 кв. | 3 кв. | 4 кв. | год | ||
| 1. | Налог на добавленную стоимость | 355114 | 494625 | 448008 | 525897 | 1863724 |
| 2. | Налог на прибыль | 371608 | 432162 | 4400200 | 525897 | 1863724 |
| 3. | Налог с продаж | 3300 | 3630 | 3993 | 4392 | 15315 |
| 4. | Налог на пользователей автомобильных дорог | 25000 | 27500 | 30250 | 33275 | 116025 |
| 5. | Налог с владельцев транспортных средств | 1200 | - | 600 | - | 1800 |
| 6. | Налог на имущество | 23984 | 23017 | 22454 | 22434 | 91889 |
| 7. | Налог на рекламу | 4500 | 4950 | 5445 | 5990 | 20885 |
| 8. | Единый социальный налог | 74760 | 82236 | 90460 | 88506 | 346962 |
| Всего: | 899466 | 1068120 | 1041310 | 1080474 | 4089370 | |
Первый квартал.
Определение доходов предприятия.
В соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ доходы предприятия складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационных доходов.
Дсум = ДР + ВРД,
где ДР – доход от реализации – выручка мот реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. В данной работе к доходам от реализации относятся выручкаа от реализации продукции, выручка от продажи оборудования.
ВРД – внереализационные доходы – суммы полученных штрафов, доходы от сдачи в аренду гаражей, сумма дивидендов по ценным бумагам (акциям) и других предприятий.
Др нетто = 2,5 млн.руб.
НДС вДР = 2,5 *0,2 = 0,5 млн.руб.
ДР (брутто) = 2,5 + 0,5 = 3 млн.руб.
Доходы от аренды (нетто) = 55,0 тыс.руб.
НДС в доходах от аренды = 55+0,2 = 11 тыс.руб.
НСП = (55+11)*0,5 = 3,3 тыс.руб.
Доходы от аренды (брутто) =55+11+3,3 = 69,3 тыс.руб.
Штраф (нетто) = 30 тыс.руб.
НДС в штрафах = 30*0,2 = 6 тыс.руб.
Штрафы (брутто) = 30+6=36 тыс.руб.
Суммарный доход брутто =3000 + 69,3+3,6 = 3105,3 тыс.руб.
Суммарный доход нетто = 2500+55+30 = 2585 тыс.руб.
Суммарный НДС в доходах = 500+11+6 = 517 тыс.руб.
Налог с продаж = 3,3 тыс.руб.
Определение расходов предприятия.
Согласно статье 252 Налогового кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Рсум = РР + ВРР,
Где РР – расходы, связанные с производством и реализацией. В данной работе к ним относится себестоимость основной продукции;
ВРР – внереализационные расходы. Согласно статье 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.
Смета расходов, связанных с производством и реализацией основной продукции (услуг).
| № | Элементы расходов | Расходы в руб. | ||
| Всего (брутто) | НДС в расходах | Всего (нетто) | ||
| 1 | Материальные расходы | 550000 | 91685 | 458315 |
| 2 | Расходы на оплату труда | 210000 | - | 210000 |
| 3 | Амортизация | 87875 | - | 87875 |
| 4 | Прочие расходы | 322884 | 27201 | 296683 |
| 5 | Всего расходов | 1170759 | 118886 | 1051873 |
1. Материальные расходы (брутто) = 550 тыс.руб.
НДС в МР = 550000*0,1667 = 91685 руб.
Материальные расходы (нетто) = 550000 – 91685 = 458315 руб.
2. Расходы на оплату труда = 210 тыс.руб.
3. Амортизация – перенос стоимости имущества по мере его износа на производимый продукт в целях возмещения стоимости и накопления денежных средств для последующего его полного восстановления.
а) Здания и сооружения = 3,0 млн.руб.
Нам = 1/Тпн = 1/20 = 0,05 или 5% в год.
Тогда амортизация зданий и сооружений в месяц равна:
Азд =3000*0,5/4 = 37,5 тыс.руб.
б) Оборудование = 1,5 млн.руб.
Нам = 1/10 = 0,1 или 10% в год.
Аоб = 1500*0,1/4 = 37,5 тыс.руб.
в) Автомобили ГАЗ-33021 = 2*110 = 220 тыс.руб.
Нам = 1/5 = 0,2 или 20% в год.
Аа/м = 220*0,2/4 = 11 тыс.руб.
г)Нематериальные активы = 75 тыс.руб.
Нам = 1/10 = 0,1 или 10% в год.
Анма = 75000*0,1/4 = 1875 тыс.руб.
Сумма амортизационных отчислений:37500+37500+11000+1875 = 87875 руб.
4. Прочие расходы включают:
4.1. Суммы налогов и сборов.
4.1.1. Единый социальный налог представляет платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Принимаем, что в курсовой работе налоговая база для определения ЕСН (сумма доходов, приходящаяся на одного отдельного работника) не превышает 100000 руб. Следовательно, налоговая ставка составляет 35,6% от суммы средств на оплату труда.
ЕСН = 0,356*расходы на оплату труда = 0,356*210000 = 74760 руб.
4.1.2. Налог на имущество. Объектом налогообложения является среднегодовая стоимость имущества в денежном выражении, находящегося на балансе предприятия.
СИ = Сзд + Собор + Савт + Снма + Смз,
Где СИ – стоимость имущества,
Сзд – стоимость зданий и сооружений,
Собор – стоимость оборудования,
Савт – стоимость автомобилей,
Снма – стоимость нематериальных активов,
Смз – величина материальных запасов.
СИ 1.01 = 3000+1500+2*110+75+0,1*458,315 = 4840,832 тыс.руб.
Значение СИ 1,04 (то есть, стоимость имущества на конец первого квартала) определяют исходя из стоимости за 1.01 за вычетом суммы амортизационных отчислений за 1 квартал.
СИизд1.04 = 3000-37,5 = 2962,5 тыс.руб.
СИобор1.04 = 1500-37,5 = 1462,5 тыс.руб.
СИавт1.04 = 2*110-11 = 209 тыс.руб.
СИнма1.04 = 75 – 1,875 = 73,125 тыс.руб.
СИмз1.04 = 0,1*458,315 = 45,832 тыс.руб.
СИ 1.04 = 2962,5 + 1462,5 + 209 +73,125 + 45,832 = 4752,957 тыс.руб.
Определим среднегодовое значение стоимости имущества за первый квартал:
СИ 1кв = __СИ1.01 + СИ1.04
= ___4840832+ 4752957
= 1199224 руб
4 4
Ставка налога на имущество – 2%.
Налог на имущество = 0,02*1199224 = 23984 руб.
4.1.3. Налог с владельцев транспортных средств. Ставка налога зависит от мощности двигателя. В соответствии с Законом города Москвы от 01.05.2000 г. для грузовых автомобилей с двигателями мощностью до 100л.с. установлена ставка налога 6 руб. за 1 л.с.
Налог с владельцев транспортных средств = 100*2*6 = 1200 руб.
4.1.4. Налог на пользователей автомобильных дорог. Ставка налога 1,0 % от выручки от реализации продукции без НДС и налога с продаж.
Налог на пользователей автомобильных дорог = 0,01*2500 = 25 тыс.руб.
4.1.5. Налог на рекламу определяют по ставке 5% от суммы расходов на рекламу без НДС.
Налог на рекламу = 0,05*90 = 4,5 тыс.руб.
4.2. Расходы на аренду офиса (брутто) = 30 тыс.руб.
НДС в расходах на аренду офиса = 30000*0,1667 = 5001 руб.
Расходы на аренду офиса = 30000 – 5001 = 24999 руб.
4.3. Представительские расходы = 35 тыс.руб.
а) за наличный расчет: 35*0,4 = 14 тыс.руб.
НДС = 0,2*14 = 2,8 тыс.руб.
НсП = 0,05*(14+2,8) = 0,84 тыс.руб.
б) за безналичный расчет: 35*0,6 = 21 тыс.руб.
НДС = 0,2*21 = 4,2 тыс.руб.
НсП – нет.
Представительские расходы (брутто) = 14+2,8+0,84+21+4,2 = 42,84 тыс.руб.
Представительские расходы (нетто) = 14+2,8+0,84+21=38,64 тыс.руб.
4.4. Расходы на подготовку и переподготовку кадров (нетто) = 10 тыс.руб.
НДС = 10*0,2 = 2 тыс.руб.
НсП = (10+2)*0,05 = 0,6 тыс.руб.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров (брутто) = 10+2+0,6=12,6 тыс.руб.
4.5. Расходы на рекламу (нетто) =90 тыс.руб.
НДС на рекламу = 0,2*90 = 18 тыс.руб.
Расходы на рекламу (брутто) = 90+18 = 108 тыс.руб.
Прочие расходы брутто = 74760+23984+1200+25000+4500+30000+42840+12600+108000 = 322884 руб.
НДС = 5001+4200+18000 = 27201 руб.
Прочие расходы нетто = 322884+27201 = 295683 руб.
Уплата штрафов (нетто) = 15 тыс.руб.
НДС в штрафах = 15*0,2 = 3 тыс.руб.
Уплата штрафов (брутто) = 15 +3 = 18 тыс.руб.
Расходы брутто = 1170759+18000 = 1188759 руб.
НДС в расходах = 118886+3000 = 121886 руб.
Расходы нетто = 1051873+15000 = 1066873 руб.
Расчет НДС
НДС, подлежащий уплате в бюджет, равен разности между суммой НДС в доходах и суммой НДС в расходах, т.е.:
НДС в бюджет = НДС в доходах – НДС в расходах = 517000-121886 = 395114 руб.
Расчет прибыли.
Валовая прибыль = доход (нетто) – расходы (нетто) = 1518127 руб.
Корректировка налогооблагаемой прибыли на первый квартал производится только по представительским расходам. Согласно статье 264 Налогового кодекса представительские расходы в течение отчетного (налогового ) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Норматив = 0,04*210 = 8,4 тыс. руб.
Фактические расходы на представительские цели (нетто) = 38640 руб.
Превышение над нормативом = 38640-8400 = 30240 руб.
Налогооблагаемая прибыль = 1518127+30240 = 1548367 руб.
Расчет налога на прибыль.
Ставка налога - 24%, причем 7,5% направляется в Федеральный бюджет, 14,5 – в региональные бюджеты и 2% - в местные бюджеты.
Налог на прибыль = 0,24*1548367 = 371608 руб.
Расчет чистой прибыли.
Чистая прибыль = валовая прибыль – налог на прибыль = 1518127 – 371608 = 1146519 руб.
Второй квартал.
Во втором квартале произошли следующие изменения:
- получены дивиденды по акциям в сумме 20 тыс. руб. (в мае);
- получены доходы от продажи оборудования на сумму 3000 тыс.руб. (без учета НДС) (в июне).
Доходы от продажи (брутто) = 300 *1,2 = 360 тыс.руб.
Балансовая стоимость = 0,8*360 = 288 тыс.руб.
Остаточная стоимость = 0,6*360 = 216 тыс.руб.
Определение доходов предприятия.
Всум = ДР + ДРВ
ДР (нетто) = 2,5*1,1 = 2,75 млн.руб.
НДС в ДР = 2,75*0,2 = 0,55 млн.руб.
ДР (брутто) = 2,75+0,55 = 3,3 млн.руб.
Доходы от аренды (нетто) = 55*1,1 = 60,5 тыс.руб.
НДС в доходах от аренды = 60,5*0,2 = 12,1 тыс.руб.
НсП = (60,5+12,1)*0,05 = 3,63 тыс.руб.
Доход от аренды (брутто) = 60,5+12,1+3,63 = 76,23 тыс.руб.
Штрафы (нетто) = 30*1,1 = 33 тыс.руб.
НДС в штрафах = 33*0,2 = 6,6 тыс.руб.
Штрафы (брутто) = 33+6,6 = 39,6 тыс.руб.
Дополнительные доходы:
- дивиденды = 20 тыс.руб.
- от продажи имущества (нетто) = 300 тыс.руб.
НДС от продажи имущества = 300*0,2 = 60 тыс.руб.
Доходы от продажи имущества (брутто) = 300+60 = 360 ТЫС.РУБ.
Суммарный доход брутто = 3300+76,23+39,6+20+360 = 3795,83 тыс.руб.
Суммарный НДС в доходах = 550+12,1+6,6+60 = 628,7 тыс.руб.
Налог с продаж = 3630 тыс.руб.
Суммарный доход нетто = 3795,83-628,7-3,63 = 3163,5 тыс.руб.
Определение расходов предприятия.
Рсум = РР + ВРР.
Смета расходов, связанных с производством и реализации основной продукции (услуги).
| № | Элементы расходов | Расходы в руб. | ||
| Всего (брутто) | НДС в расходах | Всего (нетто) | ||
| 1 | Материальные расходы | 605000 | 100854 | 504146 |
| 2 | Расходы на оплату труда | 231000 | - | 231000 |
| 3 | Амортизация | 87875 | - | 87875 |
| 4 | Прочие расходы | 350487 | 29921 | 320566 |
| 5 | Всего расходов | 1274362 | 130775 | 1143587 |
Материальные расходы (брутто) = 550*1,1 = 605 тыс.руб.
НДС в МР = 605000*0,1667 = 100854 руб.
Материальные расходы (нетто) = 605000-100854 = 504146 руб.
2. Расходы на оплату труда = 210*1,1 = 231 тыс.руб.
3. Амортизация:
а) Здания и сооружения = 3,0 млн.руб.
Азд = 3000*0,05/4 = 37,5 тыс.руб.
б) Амортизацию по проданному имуществу следует перестать начислять с месяца, следующего за месяцем выбытия имущества.
Аоб = 1500*0,1/12*3+(1500-288)*0,1/12*0 = 37,5 тыс.руб.
в) Автомобили ГАЗ-33021 = 2*110 = 220 тыс.руб.
Аа/м = 220*0,2/4 = 11 тыс.руб.
г) Нематериальные активы = 75 тыс.руб.
Анма = 75000*0,1/4 = 1875 руб.
Сумма амортизационных отчислений = 37500+37500+11000+1875 = 87875 руб.
4. Прочие расходы включают:
4.1. Суммы налогов и сборов.
4.1.1. ЕСН = 0,356*расходы на оплату труда = 0,356*231000 = 82236 руб.
4.1.2. СИ 1.01 = 4840,832 тыс.руб.
СИ 1.04 = 4752,957 тыс.руб.
СИ зд 1.07 = 3000-37,5-37,5 = 2925 тыс.руб.
СИ обор 1.07 = 1500-37,5-37,5-216 = 1209 тыс.руб.
СИ авт 1.07 = 2*110-11-11 = 198 тыс.руб.
СИ нма 1.07 = 75-1,875-1,875 = 71,25 тыс.руб.
СИ мз 1.07 = 0,1*504,146 =50,415 тыс.руб.
СИ 1.07 = 2925+1209+198+71,25+50,415 = 4453,665 тыс.руб.
Определим среднегодовое значение стоимости имущества за второй квартал:
СИ 2 кв = __СИ1.01 + СИ 1.04 + СИ 1.07
= __4840832+4752957+ 4453665
= 2350051 руб.
4 4
Налог на имущество за первое полугодие = 0,02*2350051 = 47001 руб.
Налог за имущество за второй квартал = 47001-23984 = 23017 руб.
4.1.3. Так как во втором квартале новых автомобилей не покупали, то налог с владельцев транспортных средств платить не нужно.
4.1.4. Налог на пользователей автомобильных дорог = 0,01*2750 = 27,5 тыс.руб.
4.1.5. Налог на рекламу = 0,05*(90*1,1) = 4,95 тыс.руб.
4.2. Расходы на аренду офиса (брутто) = 30*1,1 = 33 тыс.руб.
НДС в расходах на аренду офиса = 33000*0,1667 = 5501 руб.
Расходы на аренду офиса (нетто) = 33000-5501 = 27499 руб.
4.3. Представительские расходы = 35*1,1 = 38,5 тыс. руб.
а) за наличный расчет = 38,5*0,4 = 15,4 тыс.руб.
НДС = 0,2*15,4 = 3,08 тыс.руб.
НсП = 0,05*(15,4+3,08) = 0,924 тыс.руб.
б) за безналичный расчет = 38,5*0,6 = 23,1 тыс.руб.
НДС = 0,2*23,1 = 4,62 тыс.руб.
НсП – нет.
Представительские расходы (брутто) = 15,4+3,08+0,924+23,1+4,62 = 47,124 тыс.руб.
Представительские расходы (нетто) = 15,4+3,08+0,924+23,1 = 42,504 тыс.руб.
4.4. Расходы на подготовку и переподготовку кадров (нетто) = 10*1,1 = 11 тыс.руб.
НДС = 0,2*11 = 2,2 тыс.руб.
НсП = (11+2,2)*0,05 = 0,66 тыс.руб.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров (брутто) = 11+2,2+0,66 = 13,86 тыс.руб.
4.5. Расходы на рекламу (нетто) = 90*1,1 = 99 тыс.руб.
НДС на рекламу = 0,2*99 = 19,8 тыс.руб.
Расходы на рекламу (брутто) = 82236+23017+27500+4950+33000+47124+13860 +18800 = 350487
руб.
НДС = 5501+4620+19800+ = 29921 руб.
Прочие расходы нетто =350487-29921 = 320566 руб.
Уплата штрафов (нетто) = 15*1,1 = 16,5 тыс.руб.
НДС в штрафах = 0,2*16,5 = 3,3 тыс.руб.
Уплата штрафов (брутто) = 16,5+3,3 = 19,8 тыс.руб.
Расходы брутто = 1274362+19800 = 1294162 руб.
НДС в расходах = 130775+3300 = 134075 руб.
Расходы нетто = 1143587+16500 = 1160087 руб.
Расчет НДС.
НДС в бюджет = НДС в доходах – НДС в расходах = 628700-134075 = 494625 руб.
Расчет прибыли.
Валовая прибыль = доходы (нетто) – расходы (нетто) = 3163500-1160087 = 2003413 руб.
Корректировка налогооблагаемой прибыли на второй квартал:
Норматив 0,04*231 = 9,24 тыс.руб.
Физические расходы на представительские цели (нетто) = 42504 руб.
Превышение над нормативом = 42504-9240 = 33264 руб.
Для определение налогооблагаемой прибыли сначала нужно вычесть муссу доходов по ценным бумагам – дивиденды (20 тыс.руб.), а затем – остаточную стоимость проданного имущества (216 тыс.руб.) и прибавить превышение над нормативом.
Налогооблагаемая прибыль = 2003413+20000+216000+33264 = 1800677 руб.
Расчет налога на прибыль.
Налог на прибыль = 0,24*1800677 = 432162 руб.
Расчет чистой прибыли.
Чистая прибыль = валовая прибыль – налог на прибыль = 2003413-432162 = 1571251.
Остаток чистой прибыли на 2 квартал = остаток чистой прибыли на 1 квартал + чистая прибыль на 2 квартал = 1146519+1571251 = 2717770.
Третий квартал.
В третьем квартале (в сентябре) был куплен грузовой автомобиль за 150 тыс.руб. (без учета НДС). Продолжается рост доходов и расходов на 10% в квартал.
Определение доходов предприятия.
Дсум = ДР+ВРД.
ДР (нетто) = 2,75*1,1 = 3,025 млн.руб.
НДС в др = 0,2*3,025 = 3,63 млн.руб.
Доходы от аренды (нетто) = 60,5*1,1 = 66,55 тыс.руб.
НДС в доходах от аренды = 0,2*66,55 = 13,31 тыс.руб.
НсП = (66,55+13,31)*0,5 = 3,993 тыс.руб.
Доходы от аренды (брутто) = 66,55+13,31+3,993 = 83,853 тыс.руб.
Штрафы (нетто) = 33*1,1 = 36,3 тыс.руб.
НДС в штрафах = 0,2*36,3 = 7,26 тыс.руб.
Штрафы (брутто) = 3,993+83,853+36,3+7,26 = 43,56 тыс.руб.
Суммарный доход (брутто) = 3630+83,853+43,56 = 3757,413 тыс.руб.
Суммарный НДС в доходах = 605+13,31+7,26 = 625,57 тыс. руб.
Налог с продаж = 3,993 тыс.руб.
Суммарный доход нетто = 3757,413-625,57-3,993 = 3127,85 тыс.руб.
Определение расходов предприятия.
Рсум = РР+ВРР.
Смета расходов, связанных с производством и реализацией основной продукции (услуги).
| № | Элементы расходов | Расходы в руб. | ||
| Всего (брутто) | НДС в расходах | Всего (нетто) | ||
| 1 | Материальные расходы | 665500 | 110939 | 554561 |
| 2 | Расходы на оплату труда | 254100 | - | 254100 |
| 3 | Амортизация | 80675 | - | 80675 |
| 4 | Прочие расходы | 383271 | 32913 | 350358 |
| 5 | Всего расходов | 1383546 | 143852 | 1239694 |
1.Материальные расходы (брутто) = 605*1,1 = 665,5 тыс.руб.
НДС в мр = 665500*0,1667 = 110939 руб.
Материальные расходы (нетто) = 665500-110939 = 554561 руб.
2. Расходы на оплату труда = 231*1,1 = 254,1 тыс.руб.
3. Амортизация:
а)Здания и сооружения = 3,0 млн.руб.
Азд = 3000*0,05/4 = 37,5 тыс.руб.
б)оборудование:
Аоб = (1500-288)*0,1/4 = 30,3 тыс.руб.
в) При приобретении оборудования (автомобиля) амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем покупки (в августе). Приобретенное имущество следует ставить на баланс по цене покупки без учета НДС и НсП:
Цам (-) = 150 тыс.руб.
Аам = 220*0,2/12*3+(220+150)*0,2/12*0 = 11 тыс.руб.
г) Нематериальные активы: = 75 тыс.руб.
Анма = 75000*0,1/4 = 1875 руб.
Сумма амортизационных отчислений = 37500+30300+11000+1875 = 80675 руб.
4. Прочие расходы включают:
4.1. Суммы налогов и сборов.
4.1.1. ЕСН = 0,365*расходы на оплату труда = 0,365*254100 = 90460 руб.
4.1.2. СИ 1.01 = 4840,832тыс.руб.
СИ 1.04 = 4752,957 тыс.руб.
СИ 1.07 = 4453,665 тыс.руб.
СИ зд. 1.10 = 3000-37,5-37,5-37,5 = 2887,5 тыс.руб.
СИ обор 1.10 = 1500-37,5-37,5-216-30,3 = 1178,7 тыс.руб.
СИ авт 1.10 = 2*110-11-11-11+150 = 337 тыс.руб.
СИ нма 1.10 = 75-1,875-1,875-1,875 = 69,375 тыс.руб.
СИ мз 1.10 = 0,1*554,561 = 55,456 тыс.руб.
СИ 1.10 = 2887,5+1178,7+337+69,375+55,456 = 4528,031 тыс.руб.
Определим среднегодовое значение стоимости имущества за третий квартал:
СИ 3 кв = СИ1.01+СИ1.04+СИ1.07+ СИ1.10
=4840832+472957+4453665+ 4528031
=
4 4
= 3472763 руб.
Налог на имущество за 9 месяцев = 0,02*3472763 = 69455 руб.
Налог на имущество на третий квартал = 69455-47001 = 22454 руб.
4.1.3. Предприятия, приобретающие транспортные средства в течение года, уплачивают налог с владельцев транспортных средств в полном размере в независимости от того, когда этот автомобиль был приобретен. В данном случае куплен один автомобиль мощностью 100 л.с.:
Налог с владельцев транспортных средств = 100*6 = 600 руб.
4.1.4 Налог на пользователей автомобильных дорог = 0,01*325 = 30,25 тыс.руб.
4.1.5. Налог на рекламу = 0,05*(99*1,1) = 5,445 тыс.руб.
4.2. Расходы на аренду офиса (брутто) = 33*1,1 = 36,3 тыс.руб.
НДС в расходах на аренду офиса = 36300*0,1667 = 6051 руб.
Расходы на аренду офиса (нетто) = 36300-6051 = 30249 руб.
4.3. Представительские расходы = 38,5*1,1 = 42,35 тыс.руб.
а) за наличный расчет =42,35*0,4 = 16,94 тыс.руб.
НДС = 0,2*16,94 = 3,388 тыс.руб.
НсП = 0,05*(16,94+3,388) = 1,016 тыс.руб.
б) за безналичный расчет =38,5*0,6 = 25,41 тыс.руб.
НДС = 0,2*25,41 = 5,082 тыс.руб.
НсП – нет.
Представительские расходы (брутто) = 16,94+3,388+1,016+25,41+5,082 = 51,836 тыс.руб.
Представительские расходы (нетто) = 16,94+3,388+1,016+25,41 = 46,754 тыс.руб.
4.4. Расходы на подготовку и переподготовку кадров (нетто) = 11*1,1 = 12,1 тыс.руб.
НДС = 0,2*12,1 = 2,42 тыс.руб.
НсП = (12,1+2,42)*0,05 = 0,726 тыс.руб.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров (брутто) = 12,1+2,42+0,726 = 15,246 тыс.руб.
4.5. Расходы на рекламу (нетто) = 99*1,1 = 108,9 тыс.руб.
НДС на рекламу = 0,2*108,9 = 21,78 тыс.руб.
Расходы на рекламу (брутто) = 108,9+21,78 = 130,68 тыс.руб.
Прочие расходы брутто =90460+22454+600+30250+5445+36300+51836+15246+130680 = 383271 тыс.руб.
НДС = 6051+5082+21780 = 32913 тыс.руб.
Прочие расходы нетто = 383271-32913 = 350358 тыс.руб.
Уплата штрафов (нетто) = 16,5*1,1 = 18,15 тыс.руб.
НДС в штрафах = 0,2*18,15 = 3,63 тыс.руб.
Уплата штрафов (брутто) = 18,5+3,63 = 21,78 тыс.руб.
Расходы брутто = 1383546+21780 = 1405326 руб.
НДС в расходах = 143852+3630 = 147482 руб.
Расходы нетто = 1239694+18150 = 1257844 руб.
Расчет НДС.
НДС в бюджет = НДС в доходах – НДС в расходах = 625570-147482-(150000*0,2) = 440888 руб.
Расчет прибыли.
Валовая прибыль = доходы (нетто) –расходы (нетто) = 3127850-1257844 = 1870006 руб.
Корректировка налогооблагаемой прибыли на третий квартал:
Норматив = 0,04*254,1 = 10,164 тыс.руб.
Фактические расходы на представительские цели (нетто) = 46754 руб.
Превышение над нормативом = 46754-10164 = 36590 руб.
Налогооблагаемая прибыль = 1870006-36590 = 1833416 руб.
Расчет налога на прибыль.
Налог на прибыль = 0,24*1833416 = 440020 руб.
Расчет чистой прибыли.
Чистая прибыль = валовая прибыль – налог на прибыль = 1870006-440020 = 1429986 руб.
Остаток чистой прибыли на третий квартал = остаток чистой прибыли на 2 квартал + чистая прибыль на 3 квартал – расход чистой прибыли (покупка а/м) = 2717770+1429986-150000*0,2 = = 3967756 руб.
Четвертый квартал.
В четвертом был принесен материальный ущерб от пожара (в декабре) в размере 450 тыс.руб. Продолжается рост доходов и расходов на 10% в квартал.
Определение доходов предприятия.
Дсум = ДР+ВРД.
ДР (нетто) = 3,025*1,1 = 3,3275 млн.руб.
НДС в др = 0,2*3,3275 = 0,6655 млн.руб.
Доходы от аренды (нетто) = 66,550*1,1 = 73205 тыс.руб.
ДР (брутто) = 3,3272+0,6655 = 3,993 млн.руб.
НДС в доходах от аренды = 0,2*73205 = 14641 тыс.руб.
НсП = (73205+14641)*0,5 = 4392 тыс.руб.
Доходы от аренды (брутто) = 73205+14641+4392 = 92238 тыс.руб.
Штрафы (нетто) = 36,3*1,1 = 39,93 тыс.руб.
НДС в штрафах = 0,2*39,93 = 7,986 тыс.руб.
Штрафы (брутто) = 39,93+7,986 = 47,916 тыс.руб.
Суммарный доход (брутто) = 3993+92,238+47,916 = 4133,154 тыс.руб.
Суммарный НДС в доходах = 665,5+14,641+7,986= 688,127 тыс. руб.
Налог с продаж = 4392 тыс.руб.
Суммарный доход нетто = 4133,154-688,127-4,392= 3440,635тыс.руб.
Определение расходов предприятия.
Рсум = РР+ВРР.
Смета расходов, связанных с производством и реализацией основной продукции (услуги).
| № | Элементы расходов | Расходы в руб. | ||
| Всего (брутто) | НДС в расходах | Всего (нетто) | ||
| 1 | Материальные расходы | 732050 | 122033 | 610017 |
| 2 | Расходы на оплату труда | 279510 | - | 279510 |
| 3 | Амортизация | 88175 | - | 88175 |
| 4 | Прочие расходы | 418674 | 36204 | 382470 |
| 5 | Всего расходов | 1518409 | 158237 | 1360172 |
1.Материальные расходы (брутто) = 665*1,1 = 732,05 тыс.руб.
НДС в мр = 732050*0,1667 = 122033 руб.
Материальные расходы (нетто) = 732050-122033 = 610017 руб.
2. Расходы на оплату труда = 254,1*1,1 = 279,51тыс.руб.
3. Амортизация:
а)Здания и сооружения = 3,0 млн.руб.
Азд = 3000*0,05/4 = 37,5 тыс.руб.
б)оборудование:
Аоб = (1500-288)*0,1/4 = 30,3 тыс.руб.
в) Автомобили ГАЗ-33021:
Аа/м = (220+150)*0,2/4 = 18,5 тыс.руб.
г) Нематериальные активы: = 75 тыс.руб.
Анма = 75000*0,1/4 = 1875 руб.
Сумма амортизационных отчислений = 37500+30300+18500+1875 = 88175 руб.
4. Прочие расходы включают:
4.1. Суммы налогов и сборов.
4.1.1. ЕСН = 0,365*расходы на оплату труда = 0,365*279510 = 99506 руб.
4.1.2. СИ 1.01 = 4840,832 тыс.руб.
СИ 1.04 = 4752,957 тыс.руб.
СИ 1.07 = 4453,665 тыс.руб.
СИ 1.10 = 4528,031 тыс.руб.
СИ зд. 1.10 = 3000-4*37,5 = 2850тыс.руб.
СИ обор 1.10 = 1500-37,5-37,5-216-30,3 –30,3 = 1148,4тыс.руб.
СИ авт 1.01 = 2*110-11-11-11+150 –18,5 = 318,5 тыс.руб.
СИ нма 1.01 = 75-4*1,875 = 67,5 тыс.руб.
СИ мз 1.01 = 0,1*610,017 = 61,002 тыс.руб.
СИ 1.01 = 2850+1148,4+318,5+67,5+61,002 = 4445,402 тыс.руб.
Определим среднегодовое значение стоимости имущества за четвертый квартал:
СИ 4кв = СИ1.01+СИ1.04+СИ1.07+СИ1.10+ СИ 1.01*
=4840832+472957+4453665+
4 4
+4528031+ 4445402
= 4594443 руб.
Налог на имущество за 1 год = 0,02*4594443 = 91889 руб.
Налог на имущество на четвертый квартал = 91889 - 69455 = 22434 руб.
4.1.3Так как в четвертом квартале новых автомобилей не покупали, то налог с владельцев транспортных средств платить не нужно.
4.1.4 Налог на пользователей автомобильных дорог = 0,01*3327,5 = 33,275тыс.руб.
4.1.5. Налог на рекламу = 0,05*(108,9*1,1) = 5,990тыс.руб.
4.2. Расходы на аренду офиса (брутто) = 36,3*1,1 = 39,93 тыс.руб.
НДС в расходах на аренду офиса = 39930*0,1667 = 6656 руб.
Расходы на аренду офиса (нетто) = 36300-6656 = 33274 руб.
4.3. Представительские расходы = 42350*1,1 = 46585 руб.
а) за наличный расчет =46585*0,4 = 18634 руб.
НДС = 0,2*18634 = 3727 руб.
НсП = 0,05*(18634+3727) = 1118 руб.
б) за безналичный расчет =46585*0,6 = 27951 руб.
НДС = 0,2*27951 = 5590 руб.
НсП – нет.
Представительские расходы (брутто) = 18634+3727+1118+27951+5590 = 57020 руб.
Представительские расходы (нетто) = 18634+3727+1118+27951= 51430 руб.
4.4. Расходы на подготовку и переподготовку кадров (нетто) = 12100*1,1 = 13310 руб.
НДС = 0,2*13310 = 2662 руб.
НсП = (13310+2662)*0,05 = 799 руб.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров (брутто) = 13310+2662+799 = 16771 руб.
Расходы на рекламу (нетто) = 108,9*1,1 = 119,79 тыс.руб.
НДС на рекламу = 0,2*119,79 = 23,958 тыс.руб.
Расходы на рекламу (брутто) = 119,79+23,958 = 143,748 тыс.руб.
Прочие расходы брутто = 99506+22434+33275+5990+39930+57020+16771+143748 = 418674 руб.
НДС = 6656+5590+23,958 = 36204 руб.
Прочие расходы нетто = 418674-36204 = 382470 руб.
Уплата штрафов (нетто) = 18150*1,1 = 19965 руб.
НДС в штрафах = 0,2*19965 = 3993 руб.
Уплата штрафов (брутто) = 19965+3993 = 23958 тыс. руб.
Расходы брутто = 1518409+23958+450000 (ущерб от пожара) = 1992367 руб.
НДС в расходах = 158237+3993 = 162230 руб.
Расходы нетто = 1992367-162230 = 1830137 руб.
Расчет НДС.
НДС в бюджет = НДС в доходах – НДС в расходах = 688127-162230 = 525897 руб.
Расчет прибыли.
Валовая прибыль = доходы (нетто) – расходы (нетто) = 3440635 - 1830137= 1610498 руб.
Корректировка налогооблагаемой прибыли на четвертый квартал:
Норматив = 0,04*279510 = 11180 руб.
Фактические расходы на представительские цели (нетто) = 51430 руб.
Превышение над нормативом = 51430-11180 = 40250 руб.
Налогооблагаемая прибыль = 1610498-40250 = 1650748 руб.
Расчет налога на прибыль.
Налог на прибыль = 0,24*1620748 = 388980 руб.
Расчет чистой прибыли.
Чистая прибыль = валовая прибыль – налог на прибыль = 1610498-388980 = 1221518 руб.
Остаток чистой прибыли на четвертый квартал = остаток чистой прибыли на 3 квартал + чистая прибыль на 4 квартал = 3967756+1221518+5179274 = 3967756 руб.
Определение налоговой нагрузки на предприятие.
Международная практика предусматривает определение налоговой нагрузки на предприятие, которая рассчитывается как отношение суммы всех налоговых платежей к суммарному доходу (брутто).
НН=Нсум
. 100%
Дбр
Где Нсум – сумма всех налоговых платежей,
Дбр – суммарный доход (брутто) предприятия.
НН = 4080370/14792697*100% = 27,65%
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности(Закон РФ №222 от 29.12.1995 г.)
Наше предприятие занимается работами по содержанию улично-дорожной сети в городе Москве, т.е. работами по благоустройству города, относящимся к приоритетным направлениям деятельности. Следовательно, объектом налогообложения является валовая выручка.
Валовая выручка – это сумма выручки, полученной от реализации товаров, работ и услуг, продажной цены имущества, реализованного за отчетный период и внереализационных доходов. В данной работе это доходы (брутто).
Единый налог составит:
в федеральный бюджет: ЕН фб = ВВ*0,0333 = 14791697*1,0333 = 492564 руб.
в бюджет города Москвы: ЕН рб = ВВ*0,0367 = 14791697*0,0367 = 542855 руб.
всего единый налог: ЕН = Енфб+Енрб = 492564+542855 = 1035419 руб.
С учетом особенностей упрощенной системы (нет других налогов, кроме единого социального налога) определим сумму всех налогов и платежей, которую должно уплатить предприятие при переходе на упрощенную систему налогообложения:
Нсум = ЕН+ЕСН,
где Ен – единый налог при упрощенной системе,
ЕСН – единый социальный налог.
Нсум = 1035419+346962 = 1382381 руб.
Затем аналогично определяем чистую прибыль предприятия:
ЧП = Дбр+Рбр* - ЕН,
где Дбр – суммарный доход (брутто),
Рбр* - расходы брутто за исключением всех расходов ЕСН.
ЧП = 14791697-(5880614-1863724-1632770-15315-116025-1800-91889-20885) - 1382381 = 11271110 руб.
Как в случае с обычной системой налогообложения за счет чистой прибыли предприятие приобретает автомобиль. С учетом этого можно определить часть чистой прибыли, остающейся на предприятии:
Остаток чистой прибыли = 11271110 – 180000 = 11091110 руб.
Единый налог на вмененный доход (Федеральный закон №148-ФЗ от 31.07.98г.)
Плательщиком этого налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся хозяйственной деятельностью в определенных сферах деятельности (в частности, транспортные услуги, услуги по предоставлению стоянок и гаражей, автосервис, благоустройство городской территории и др.)
Вмененный доход – это потенциально возможный (наиболее вероятный) валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат.
Базовая доходность - это условная доходность данного вида деятельности в стоимостном выражении, приходящаяся на единицу физического показателя (единица площади, численность работников и т.п.)
ВД = БД*N*К1*К2*К3*К4,
где БД – базовая доходность;
N– количество единиц физического показателя;
К1,К2,К3,К4 – повышающие или понижающие коэффициенты.
Значения коэффициентов, учитывающих степень влияния различных факторов на результаты предпринимательской деятельности рекомендованы Постановлением Правительства РФ №4435 п – П5 от 07.09.98г.
К1 – коэффициент, учитывающий особенности подвидов хозяйственной деятельности (для грузовых перевозок и аренды К1 = 1-2, для работ по благоустройству территории К1 = 1-6).
К2 – коэффициент, учитывающий влияние региональных особенностей на влияние предпринимательской деятельности (К2 = 0,5-3).
К3 – коэффициент, учитывающий влияние типа населенного пункта на ведение предпринимательской деятельности (К3 = 0,2 – 1).
К4 – коэффициент, учитывающий влияние дислокации предприятий в населенном пункте на ведение предпринимательской деятельности (К4 = 1-2).
Ставка единого налога – 15% вмененного дохода.
Наше предприятия занимается предоставлением таких услуг, которые облагаются таким налогом. Рассчитываем размер вмененного дохода по каждому из видов услуг (в скобках приведена базовая доходность):
- от грузовых перевозок (6 тыс. руб. на 1 т. грузоподъемности в год);
- от сдачи в аренду гаража площадью 200 кв.м. (180 руб. за 1 кв.м. год);
- от работ по благоустройству при численности 10 человек(18 тыс. руб. на одного работника в год).
После этого определяем суммарный вмененный доход и размер единого налога.
ВД = 6000*3*1,5*1,5*2*0,5*1,2+180*200*1,7*2*0,5*1,2+180000*10*5*2*0,5*1,2 = 10922040 руб.
НВД = 0,15*10922040 = 1638306 руб.
Со дня введения в регионе налога на вмененный доход, его плательщики освобождаются от всех налогов, кроме единого социального налога, государственных и таможенных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, земельного налога, налога с владельцев транспортных средств, налога на покупку валюты.
С учетом этого определим сумму всех налогов и платежей, которую должно уплатить предприятие при переходе на налог на вмененный доход:
Н сум = НВД + ЕСН + Н влад, где
НВД – налог на вмененный доход;
ЕСН – единый социальный доход;
Нвлад – налог с владельцев транспортных средств.
Нсум = 1638306+346962+1800 = 1987068 руб.
Затем аналогично определим налоговую нагрузку (НН) на предприятие:
НН = Дсум/Дбр*100% = 1987068/14791697*100% = 13,43%
В заключение определяем чистую прибыль предприятия:
ЧП = Дбр –Рбр* -НВД, где
Дбр – суммарный доход (брутто);
Рбр* - расходы брутто за исключением всех налогов, кроме единого социального налога и налога с владельцев транспортных средств.
ЧП = 14791647- (5880614-1863724-1632770-15315-116025-91889-20885)-1638306 = 11013385 руб.
За счет чистой прибыли предприятие приобретает автомобиль.
Остаток чистой прибыли = 11013385-180000 = 10833385 руб.
Для сравнения вариантов составим таблицу, в которой покажем общую сумму налоговых платежей в бюджет, суммарный доход (брутто) и сумму чистой прибыли, остающейся у предприятия при полной выплате всех полагающихся налогов и платежей по всем системам налогообложения.
Общая сумма налоговых платежей в бюджет.
| Показатели за год | Обычная система | Упрощенная система | Налог на вмененный доход |
| Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб. | 5189274 | 1191110 | 10833385 |
| Размер налогов, сборов и других платежей в бюджет, руб. | 4089370 | 1382381 | 1987068 |
| Показатель налоговой нагрузки, % | 27,65 | 9,35 | 13,43 |
Вывод:
По полученным данным видно, что целесообразней использовать упрощенную систему налогообложения:
- чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, составит 11091110 руб., что на 113,73% больше, чем при обычной системе налогообложения, и на 2,39%, чем при использовании налога на вмененный доход.
- размер налогов, сборов и других платежей в бюджет при упрощенной системе меньше, чем при обычной системе налогообложения, на 66,2% и не 30,43%, чем при использовании налога на вмененный доход.
- При упрощенной системе налогообложения показатель налоговой нагрузки наименьший. Он составил 9,35%, в то время, как при обычной системе – 27,65% (наибольший) и при использовании налога на вмененный доход – 13,43%.