Валютно-экспортные операции на территории РФ

План.

1.	Основные принципы осуществления валютных операций.	II
1.1	Права и обязанности резидентов и нерезидентов в сфере валютных операций	III
1.2	Виды и условия расчетов.	IV
1.3	Средства платежа.	VI
2.	Учет экспортных операций. Документация.	IX
2.1	Учет поставок за наличный расчет.	X
2.2	Учет авансовых платежей.	ХVI
2.3	Учет поставок на условиях коммерческого кредита.	ХVIII
3.	Учет импортных операций. Документация.	ХIХ
3.1	Учет закупок за наличный расчет при прямом выходе предприятия на внешний рынок	ХХ
3.2	Учет авансовых платежей.	ХХIII
3.3	Учет на условиях коммерческого кредита.	ХXV
4.	Учет реэкспортных операций.	ХXVII
5.	Специализированный план счетов, использованный в данной работе	XXX
6.	Список литературы	XXXII

Часть I.

Основные принципы осуществления

валютных операций в

Российской федерации

На территории России официальной денежной единицей является Российский рубль. Все расчеты и платежи в стране осуществляются в рублях, за исключением случаев предусмотренных законом. Золотое содержание рубля не устанавливается. Банк России периодически устанавливает курсы иностранных валют в рублях, которые применяются российскими организациями для целей учета и таможенных платежей. Коммерческие банки, имеющие лицензию на осуществление валютных операций, самостоятельно производят котировку валют в рублях, и по этим курсам (отличающимся от курсов ЦБ РФ) осуществляют обмен валют на рубли (и обратно). Эти курсы различны для наличных и безналичных расчетов.

Валютными операциями считаются:

- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используется иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка в Россию (и обратно) валютных ценностей;

- осуществление международных денежных переводов.

Валютные ценности могут находится в собственности как резидентов, так и нерезидентов, это право защищается государством.

Операции с валютой и ценными бумагами в валюте подразделяются на текущие валютные операции
(переводы валюты в Россию и обратно, для осуществления расчетов по внешней торговле, предоставление и получение кредитов на срок не более 180 дней, неторговые расчеты и т. п.) и валютные операции, связанные с движением капитала
(прямые инвестиции, портфельные инвестиции, предоставление и получение кредитов на срок более 180 дней и т. п.).

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений, а операции, связанные с движением капитала - в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ.

РЕЗИДЕНТЫ И НЕРЕЗИДЕНТЫ. ИХ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ.

Физические и юридические лица, как отечественные так и зарубежные, принимающие участие в валютных операциях в Российской Федерации, делятся на резидентов и нерезидентов.

Резидентами являются:

- физические лица, постоянно проживающие в России, в т. ч. временно находящиеся за границей;

- юридические лица, созданные в соответствии с российскими законами, с местонахождением на территории России;

- дипломатические и иные официальные представительства России за ее пределами и другие.

Нерезидентами являются

- физические лица, постоянно проживающие за границей, в т. ч. временно находящиеся в России;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами России;

- находящиеся в России иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации и т. п.

Резиденты могут иметь счета и вклады в иностранной валюте в уполномоченных банках России. Открывать счета в иностранных банках за пределами России, им разрешается лишь в особых случаях и на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ.

Нерезиденты - физические и юридические лица могут иметь счета в иностранной валюте и в рублях в уполномоченных банках России, а также в действующих в России иностранных и совместных банках с участием иностранного капитала, получивших лицензию от ЦБ РФ.

Порядок открытия и ведения валютных счетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает банк России.

Поступления в иностранной валюте в пользу предприятий подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках России. Открываются параллельно два счета: транзитный валютный счет
для зачисления в полном объеме поступлений в валюте и текущий валютный
счет для учета средств, остающихся в распоряжении предприятий после обязательной продажи части экспортной выручки. Продажа (покупка) иностранных валют за рубли производится на межбанковских валютных биржах. Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки может быть реализована на валютном рынке по курсу рубля, устанавливаемому предприятием по согласованию с уполномоченным банком, или использована на оплату закупаемых предприятием за границей товаров и на другие нужды.

ВИДЫ И УСЛОВИЯ РАСЧЕТОВ.

В практике отечественных организаций в расчетах по внешнеэкономическим связям применяются следующие три основных вида расчетов.

Виды (условия) расчетов:

- расчеты наличными;

- расчеты в кредит;

- смешанные виды расчетов, включающие частичную оплату наличными и частичное кредитование;

- документарный аккредитив;

- документарное инкассо;

- банковский перевод.

Расчеты наличными.

Под расчетом наличными понимается оплата торговой сделки против поручения товарораспорядительных и других документов. В действительности платежи производятся в безналичной форме, т. е. путем списания суммы платежа со счета импортера на счет экспортера в каком-либо банке. Платежи денежными купюрами производятся крайне редко и по мелким сделкам. Наличные платежи производятся через банки в различных формах (аккредитивной, инкассовой и т. д.). Наличный платеж импортером может быть произведен:

- против передачи товарных и других документов экспортером в банке своей страны;

- по получении импортером от экспортера извещения о готовности товара к отгрузке;

- против акта о приемке импортером товара в стране экспортера или в стране импортера;

- против передачи товарных и других документов в банке страны импортера, где открыт аккредитив и т. д.

Наиболее выгодным для экспортера является условие, что платеж производится сразу же после подписания контракта. В то же время импортеру больше подходит условие, что оплата производится после прибытия товара в страну импортера и составления акта о его качественном состоянии.

Весьма выгодным для экспортеров является условие получения аванса или предоплаты, составляющей до 100% стоимости экспортного контракта.

Оценивая в целом эффективность наличной формы платежей, следует отметить, что она предпочтительнее для отечественных организаций когда они выступают как экспортеры, поскольку эта форма обеспечивает быстрое получение денежных средств за проданный товар (услуги). Для отечественных импортеров наличные платежи менее выгодны по сравнению, например, с условием рассрочки платежа (1-2 месяца) или получением длительного кредита на льготных условиях.

Расчеты в кредит.

Под расчетом в кредит понимается, когда платеж производится до (или после) получения товарораспорядительных и других документов.

В первом случае кредитором является импортер, который выдал аванс экспортеру, т. е. оплатил часть (а может и целиком) предстоящей поставки, но еще не имеет товарораспорядительные и другие документы. Это условие применяется, когда импортер крайне заинтересован в поставке ему товара или же это предусмотрено сложившейся практикой международной торговли.

Во втором случае кредитором является экспортер. Как правило, при этом, он крайне заинтересован в сбыте товара (рынок экспортера), поскольку этого товара на рынке “в избытке”, и экспортер, стремясь “обойти” конкурентов, предоставляет импортеру более выгодные условия.

Во внешнеэкономических связях кредитные операции получили очень широкое развитие, и можно сказать, что ни одна крупная операция не обходится без кредита в той или иной форме

Комбинированные виды расчетов.

Комбинированные (смешанные) виды расчетов получили широкое распространение в экспортно-импортных сделках по машинам, оборудованию и другим видам готовых высоко-технологичных изделий. при продаже такой продукции, в соответствии со сложившейся мировой практикой, которой придерживаются отечественные организации, импортер через определенное время после подписания контракта (или в какое-то другое оговоренное время) переводит аванс экспортеру (или платит наличными против выставленных экспортером согласованных документов), а на остальную сумму контракта экспортер предоставляет импортеру кредит. Могут быть и другие комбинации, включающие платежи наличными и в кредит.

В практике международной торговли сложились определенные правила, которых придерживаются российские организации: продовольствие, ширпотреб, сырье, топливо, как правило, продается и покупается на условиях наличного платежа, а дорогостоящие товары и с длительным сроком эксплуатации, т. е. машины, оборудование, комплектные поставки - на условиях кредита, причем могут применяться различные виды кредитов (банковские, межгосудар-ственные, коммерческие и др.)

Документарный аккредитив.

Документарный аккредитив - это поручение клиента (импортера) банку произвести за его счет выплату денег экспортеру (при наличных расчетах) или акцептовать выставленную экспортером тратту (при предоставлении кредита или рассрочки платежа) против получения указанных в этом поручении товарораспорядительных и других документов.

Аккредитивная форма для экспортеров более выгодна по сравнению с другими формами расчетов потому, что она страхует его от риска невыкупа товарных документов и обеспечивает более быстрое получение валютной выручки по данной сделке. для импортера эта форма менее предпочтительна, т. к. банковские ставки по этой форме более высокие (а расходы несет импортер), и кроме того у импортера на какое-то время иммобилизуются оборотные средства, поскольку ему заблаговременно, до получения товара, приходится переводить деньги по предстоящему платежу, или получать кредит в банке в связи с выставлением аккредитива, и следовательно нести соответствующие расходы.

Аккредитивы открываются (выставляются по договоренности сторон, участвующих в торговой сделке либо в банке страны-экспортера, либо - импортера. Для отечественных организаций предпочтительнее, когда аккредитивы открываются в Российских банках на территории РФ.

Схема аккредитивной операции:

1. Импортер в договоренные с экспортером сроки дает поручение своему банку об открытии аккредитива;

2. Банк импортера просит банк экспортера об открытии аккредитива в пользу соответствующего экспортера, и сразу или в обусловленные сроки переводит покрытие (сумму аккредитива);

3. Экспортер, получив извещение (авизо)от своего банка и проверив условия аккредитива, направляет товар в адрес импортера и оформляет необходимые для получения платежа с аккредитива документы;

4. Экспортер передает в свой банк товарораспорядительные и другие документы, указанные в аккредитиве, и получает причитающуюся ему сумму платежа;

5. Банк экспортера пересылает банку импортера товарораспорядитель-ные и другие документы;

6. Банк импортера передает полученные документы импортеру, которые дают ему право получить закупленный товар.

Аккредитив закрывается после истечения срока для предоставления по нему документов или после даты последнего платежа, когда применяются аккредитивы с рассрочкой платежа или акцепта срочных тратт, а неиспользованный остаток возвращается приказодателю.

Документарное инкассо.

Инкассо товарных документов - это поручение экспортера банку получить с импортера сумму платежа, предусмотренную контрактом, против, передачи ему товарных и других документов и зачислить выручку на счет экспортера. На инкассо могут передаваться и другие документы (простые и переводные векселя, чеки и т. п.).

Схема инкассовой операции:

1. Экспортер, отгрузив товар в соответствии с условиями контракта, оформляет необходимые товарные и другие документы и передает их в банк , обусловленный в контракте;

2. Банк пересылает комплект документов своему банку-корреспонденту в стране импортера;

3. Банк импортера извещает покупателя и передает ему эти документы против получения соответствующей суммы платежа (при наличном расчете) или против акцепта срочной тратты (при предоставлении импортеру коммерческого кредита), в зависимости от условий контракта;

4. Банк импортера информирует банк экспортера о зачислении на его счет полученной от импортера суммы платежа (или сразу же переводит ему полученную выручку).

5. Банк экспортера производит выплату экспортеру за произведенную экспортную операцию.

Если расчет производится в кредит, то банк импортера передает товарные документы против акцепта импортером срочной тратты, которая затем остается в банке импортера а при наступлении срока оплаты выкупается у него импортером.

С точки зрения экспортера инкассовая форма содержит ряд недостатков:

- имеется большой разрыв во времени между отгрузкой товара на экспорт и получением платежа, что приводит к замедлению оборачиваемости средств экспортера.

- импортер может отказаться от оплаты товарных документов, например из-за банкротства или падения мировой цены заказанного товара и ему невыгодно покупать его по зафиксированной в контракте цене.

В целях предотвращения невыкупа товарных документов импортером или неточного выполнения им расчетов, применяется инкассо товарных документов с банковской гарантией. В этом случае соответствующий банк, выдавший гарантию в обеспечении наличных платежей, обязуется произвести платеж экспортеру, если он не будет произведен покупателем.

Во внешнеэкономических вязях РФ инкассовая форма расчетов в последние годы стала применяться в меньшей степени, чем аккредитивная, что объясняется ростом числа несвоевременных платежей, которые отмечаются в практике российских организаций.

Банковский перевод.

Банковские переводы выполняются посредством платежных поручений, адресуемых одним банком другому, а также с помощью банковских чеков или других платежных документов.

Платежное поручение представляет собой приказ банка, адресованный своему корреспонденту, о выплате определенной суммы по просьбе и за счет переводителя иностранному получателю (бенефициару).

По поручению российских предприятий и организаций коммерческие банки, наделенные соответствующими полномочиями, осуществляют перевод валюты за границу в оплату стоимости импортированных товарных документов, в качестве авансовых платежей или предоплаты; в оплату простых и переводных векселей за товары купленные в кредит и в других случаях.

В переводе указывается сумма перевода и способ исполнения, наименование переводополучателя и его адрес, номер его счета в банке, наименование банка и т. д. Курсовые разницы, возникающие при пересчете, относятся на счет перевододателя.

Выплаты средств за экспортированные российскими организациями товары и услуги производятся в их адрес по поручению иностранных банков, которые в свою очередь действуют по поручению переводителей.

СРЕДСТВА ПЛАТЕЖА.

В международных расчетах широкое применение получили такие средства обращения платежа как вексель
и чек.

Вексель.

Вексель представляет собой один из важнейших инструментов кредитования и расчетов. Во внешней торговле он находит применение как при оформлении кредитных отношений между экспортерами и импортерами и обслуживающих их банками, так и в рядя расчетных операций, сделках, осуществляемых за наличные. Вексель - это письменное долговое обязательство, составленное по строго установленной законом форме, дающей его владельцу (векселедержателю) право требовать по истечении указанного в нем срока уплаты должником указанной в векселе суммы. Как денежное обязательство обладает рядом особенностей:

Особенности векселя:

- абстрактность, т. е. отвлеченность от тех обстоятельств, которые предшествовали его выдаче или передаче;

- бесспорность т. е. право требования уплаты векселедержателю указанных сумм не может оспариваться должником ссылками на какие либо причины;

- обращаемость - возможность использования векселя как средства обращения вместо наличных денег.

Вексель может быть простым
и переводным (тратта).

Простой вексель

выписывается должником (во внешней торговле импортером). В простом векселе, согласно Женевской конвенции, должны быть указаны:

- место и время выдачи;

- сумма;

- срок и место платежа;

- имя владельца векселя;

- подпись векселедателя.

Экспортер, поставляя товар на условиях коммерческого кредита, передает импортеру (через банк) товарораспорядительные и другие документы, против получения от него простого векселя. По истечении срока кредита, а следовательно и срока простого векселя, экспортер предъявит его импортеру - должнику и получает указанную в нем сумму за проданный на условиях коммерческого кредита товар.

Переводной вексель (тратта)

является основным документом, с помощью которого российские внешнеторговые и другие организации оформляют предоставление (и соответственно получение)коммерческих кредитов. В соответствии с Женевской конвенцией переводной вексель должен содержать следующие реквизиты:

- наименование документа “вексель” (на соответствующем языке);

- безусловный приказ уплатить определенную сумму;

- наименование плательщика (трассата);

- срок и место платежа;

- наименование лица или приказу которого должен быть совершен платеж (ремитент);

- дата и место составления;

- подпись векселедателя (трассанта).

Порядок применения срочной тратты при экспортных операциях отечественными организациями следующий: предприятие - экспортер, в соответствии с условиями контракта, отгружает товар в адрес покупателя, собирает необходимые коммерческие и другие документы, выписывает тратту и сдает ее вместе с указанными документами в обслуживающий его коммерческий банк; этот банк направляет тратту со всеми документами в банк страны импортера, а последний вручает коммерческие и другие документы против акцепта импортером выставленной на него тратты. Вручение документов и получение акцепта может производится посредством открытого импортером аккредитива или в форме инкассо.

Простые векселя преимущественно применяются во внутреннем обороте стран, а во внешней торговле наибольшее распространение получили переводные векселя.

В результате вексель используется не только как инструмент, опосредствующий предоставление коммерческого кредита, но и как платежное средство, объект учета (продажи) или залога в банке.

Важным фактором, повышающим надежность векселя, является получение гарантии третьего лица на его оплату. В качестве гаранта чаще всего выступают банки, иногда крупные коммерческие фирмы.

Чек.

Чек представляет собой приказ владельца текущего счета о выплате указанной в нем суммы определенному лицу или его приказу. При получении чека по экспортной операции российская организация лишь тогда реально получит выручку, когда по ее поручению на счет экспортера на счет в банке будет зачислена соответствующая сумма.

Согласно Женевской конвенции в тексте чека должны содержаться следующие реквизиты:

- наименование ”Чек” на соответствующем языке;

- безусловный приказ банку о платеже указанной суммы;

- наименование банка - плательщика;

- указание места платежа;

- место выдачи чека;

- дата выдачи;

- подпись чекодателя.

Сроки обращения чека ограничены:

- 8 днями, если оплата производится в одной стране;

- 20 днями, если место оплаты и место выдачи находятся в разных странах одного континента;

- 70 днями, если оплата производится в другой части света.

Различаются следующие виды чеков:

- представительский чек
выписывается на любого передъявителя;

- именой чек
выписывается на определенное имя с оговоркой “по приказу”;

- ордерный чек
выписывается в пользу определенного лица или его приказу, т. е. это лицо с помощью передаточной надписи (индоссамента) может передать чек другому владельцу.

Ордерные чеки получили наибольшее распространение и применяются в расчетах по отечественному экспорту. Внешнеэкономические и другие организации, получив ордерный чек, делают на нем передаточную надпись (индоссамент) в пользу коммерческого банка.

Глава 2.

Учет экспортных операций.

Документация.

Бухгалтерский учет экспортных операций строится таким образом, чтобы в нем нашли отражение все моменты исполнения контракта на поставку экспортного товара.

Учет экспорта товаров можно разделить на два этапа :

1) Учет движения импортного товара от поставщика к покупателю и связанных с этим процессом накладных расходов.

2) Учет реализации и расчетов с иностранными покупателями.

Первый этап учета ведется по одной и той же схеме. А второй этап отражается по-разному. Это зависит от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок - самостоятельно или через посредника.

Поэтому рассматривается несколько схем учета экспортных операций в зависимости от того, какаой вид расчетов и какая форма платежа предусмотрены в контракте, а также в зависимости от формы выхода на внешний рынок.

ПОСТАВКА ЭКСПОРТНЫХ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ.

Прямыми поставками считаются такие международные перевозки грузов, которые осуществляются на основе межгосударственных соглашений о прямом международном грузовом сообщении.

Прямые перевозки производятся по единому транспортному документу - международной накладной. Она выписывается в начальном пункте отправления груза и следует с ним до пункта назначения. Отправителю груза выдается дубликат накладной, который подтверждает факт отгрузки товара поставщиком, служит распиской железной дороги в приеме груза к отправлению и одновременно является основанием для расчета с иностранным покупателем за поставляемый ему товар.

Экспортный товар отгруженный по прямым поставкам ставится в учете на счет 4512 и остается на нем до момента реализации, дальнейший учет товародвижения не ведется. Если же экспортный товар отгружается в страну, с которой нет соглашения о прямом международном грузовом сообщении, то в начальном пункте отправления выписывается внутренняя железнодорожная накладная, по которой груз идет до границы. В таком случае он ставится на счет 4513. Отправителю груза выдается квитанция (копия внутренней железнодорожной накладной, которая подтверждает факт отгрузки товара поставщиком, служит распиской железной дороги в приеме груза к отправлению, но не является основанием для расчетов с иностранным покупателем за поставляемый ему товар. На железнодорожном пограничном пункте внутренняя железнодорожная накладная переоформляется на международную. Основанием для отражения данной операции в учете является собственно дубликат международной железнодорожной накладной или квитанция (копия) внутренней железнодорожной накладной.

Пример хозяйственных операций, связанных с экспортом продукции.

1.

Изготовленная на экспорт партия товара поступила из производства и оприходована по фактической производственной себестоимости
ДТ	4511	Товары экспортные на складах поставщиков	250 000 000
КТ	20	Основное производство	250 000 000

Если в момент поступления продукции на склад не известно будет ли она поставляться на экспорт, то ее можно оприходовать на балансовый счет 40 “ Готовая продукция”.

Если учет затрат на производство экспортной продукции ведется отдельно, то эти затраты собираются на счете 201 “Затраты по экспорту товаров, работ и услуг”.

Если экспортируется не продукция собственного производства, а приобретенная у поставщиков по договорам поставки, то она приходуется на балансовый счет 41 ”Товары” в корреспонденции со счетами расчетов.

2.

Экспортный товар отгружен в порт или на железнодорожный пограничный пункт.
ДТ	4512 4513	Товары экспортные по прямым поставкам или Товары экспортные в пути в РФ	250 000 000 250 000 000
КТ	4511	Товары экспортные на складах поставщиков	250 000 000

3.

Товар, отправленный по внутренней железнодорожной накладной, прибыл на пограничный железнодорожный пункт.
ДТ	4514	Товары экспортные в портах и на складах в РФ	250 000 000
КТ	4513	Товары экспортные в пути в РФ	250 000 000

Основание: акт сдачи-приемки груза составляемый представителями железной дороги и порта.

В случае расхождения с данными железнодорожной накладной составляется коммерческий акт на недостачу, являющийся основанием для предъявления претензии к железной дороги. На сумму недостачи делается запись:

Недостача по вине железной дороги
ДТ	631	Расчеты по претензиям с отечественными организациями	15 000 000
КТ	4513	Товары экспортные в пути в РФ	15 000 000

Тогда с учетом недостачи проводка в пункте 3 будет выглядеть так:

Товар, отправленный по внутренней железнодорожной накладной, прибыл на пограничный железнодорожный пункт.
ДТ	4514 631	Товары экспортные в портах и на складах в РФ Расчеты по претензиям с отечественными организациями	235 000 000 15 000 000
КТ	4513	Товары экспортные в пути в РФ	250 000 000

4.

Товар из порта или с пограничного железнодорожного пункта отправлен за границу
ДТ	4515	Товары экспортные в пути за границей	250 000 000
КТ	4514	Товары экспортные в портах и на складах в РФ	250 000 000

Если во время хранения груза в порту или на пограничном пункте железной дороги возникла недостача, то составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии порту или соответствующим службам на пограничном пункте железной дороги.

Проводка в этом случае будет выглядеть так:

Товар из порта или с пограничного железнодорожного пункта отправлен за границу
ДТ	4515 631	Товары экспортные в пути за границей Расчеты по претензиям с отечественными организациями	205 000 000 45 000 000
КТ	4514	Товары экспортные в портах и на складах в РФ	250 000 000

При получении всех необходимых для расчетов с инопокупателем документов поставщик выписывает счет и сдает документы в банк или пересылает их инопокупателю. В этом случае нет необходимости переводить экспортный товар со счета 4514 на счет 4515.

5. Если товар отправляется за границу в адрес посреднической иностранной фирмы для дальнейшей его реализации со склада этой фирмы (такая отгрузка называется поставкой на консигнацию), то после получения подтверждения от поступлении товара на склад этой фирмы поставщик делает следующую запись:

Отправлен товар на консигнацию
ДТ	4516	Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей	250 000 000
КТ	4515	Товары экспортные в пути за границей	250 000 000

Такая же проводка делается и в том случае, если товар отгруженный в адрес иностранного покупателя по контракту, временно помещается на склад в порту или отправляется на хранение на коммерческий склад.

В случае возникновения недостачи в пути за границей также составляется коммерческий акт. Он служит основанием для претензий виновным иностранным организациям. Тогда вышеуказанная проводка будет выглядеть так:

Отправлен товар на консигнацию
ДТ	4516 632	Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей Расчеты по претензиям с иностранными организациями	235 000 000 15 000 000
КТ	4515	Товары экспортные в пути за границей	250 000 000

6.

Если товар снимается с экспорта (например: аннулирован контракт, выяснилась непригодность товара), составляется следующая запись:

Отправленный товар снят с экспорта
ДТ	4517	Товары, снятые с экспорта, в портах и на складах в РФ.	250 000 000
КТ	4513 4514 4515 4516	В зависимости от того на каком счете находился товар к моменту его снятия с экспорта	250 000 000

7.

Если к концу отчетного периода на отгруженные иностранному покупателю экспортные товары не выставлены счета (т. е. они не отфактурованы), составляется следующая запись:

Отгружен товар иностранному покупателю
ДТ	4518	Товары экспортные отгруженные, но не отфактурованные	250 000 000
КТ	4513 4514 4515 4516	в зависимости от того на каком счете находился неотфактурованный товар к концу отчетного периода	250 000 000

8.

Оплачены накладные расходы по экспорту в рублях
ДТ	431	Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте	72 000 000
КТ	51	Расчетный счет	72 000 000

Оплачены накладные расходы по экспорту в иностранной валюте (20 000$)
ДТ	432	Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте	98 000 000
КТ	522	Текущий валютный счет	98 000 000

20 000 $ х 4 900 руб. = 98 000 000 руб.

9.

Выписан счет (фактура) иностранному покупателю и вместе с комплектом товарораспорядительных документов сдан в банк или выслан в адрес иностранного покупателя (100 000 $)
ДТ	6211 6213	Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и л и Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету	500 000 000 500 000 000
КТ	522	Текущий валютный счет	500 000 000

100 000 $ х 5 000 руб. = 500 000 000 руб.

По международным стандартам день сдачи расчетных документов в банк или высылки их в адрес иностранного покупателя по почте считается моментом реализации экспортных товаров и услуг. Если предприятие согласно принятой учетной политике отражает реализацию по поступлении денежных средств, эту проводку оно не делает.

На счете 6211 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, на которые расчетные документы переданы в банк на инкассо или для получения платежей с открытых в их пользу аккредитивов.

На счете 6213 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, расчетные документы на которые высланы в адрес иностранного покупателя на условиях “открытого счета” с последующей оплатой в установленные сроки банковскими переводами. На этом же счете отражаются расчеты за товары, реализуемые за границей с консигнационных складов.

И тот, и другой счет используется только в том случае, если иностранному покупателю не предоставлена рассрочка платежа и платеж производится в полной сумме стоимости проданного товара.

10.

Реализованный экспортный товар снимается с учета и списывается на реализацию
ДТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	250 000 000
КТ	4514 4515 4512	Товары экспортные в портах и на складах в РФ Товары экспортные в пути за границей или Товары экспортные по прямым поставкам	250 000 000

11.

Списываются на реализацию накладные расходы в рублях и иностранной валюте
ДТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	170 000 000
КТ	431 432	Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте	72 000 000 98 000 000

12.

Определяется финансовый результат экспортной операции
ДТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	80 000 000
КТ	801	Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	80 000 000

250 000 000 руб. - 170 000 000 руб. = 80 000 000 руб.

13.

Валютная выручка за экспортный товар поступила от иностранного покупателя в уполномоченный банк и зачислена на транзитный счет
ДТ	521	Транзитный валютный счет	510 000 000
КТ	6211 6213	Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и л и Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету	510 000 000

Основание для проводки - извещение уполномоченного банка о поступлении валютных средств на транзитный счет в банке с приложением банковской выписки по транзитному счету. Между выпиской счета и его оплатой проходит время движения документов. За это время курс валюты, в которой выписан счет, может измениться. Поэтому рублевый эквивалент суммы счета на день его выписки и день поступления экспортной выручки на транзитный счет может не совпадать.

Курсовая разница

- разница между рублевым эквивалентом одного и того же количества валюты в разные даты, вызванная изменением курса валюты. Она относится на счет владельца транзитного счета. Поэтому на ее величину делается корректировка.

Курсовые разницы корректируются двумя способами.

Первый способ:
на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями с одновременным отнесением этой суммы на счет прибылей и убытков.

Сумма положительной курсовой разницы
ДТ	6211 6213	Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и л и Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету	10 000 000
КТ	801	Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	10 000 000

510 000 000 руб. - 500 000 000 руб. = 10 000 000 руб.

В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.

Второй
способ:
на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями и реализация экспортных товаров и услуг.

Сумма положительной курсовой разницы
ДТ	6211 6213	Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и л и Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету	10 000 000
КТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	10 000 000

В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.

Одновременно на сумму курсовой разницы корректируется финансовый результат экспортной операции.

Сумма положительной курсовой разницы
ДТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	10 000 000
КТ	801	Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	10 000 000

Таким образом при первом способе корректировки курсовая разница попадает в доходы от внереализационных операций, при втором - в выручку от реализации. На величину балансовой прибыли способ корректировки не влияет.

14. Поступившая на транзитный счет валютная выручка подлежит распределению: 50 % выручки - нетто (т. е. всей поступившей валютной выручки за минусом накладных расходов в иностранной валюте) подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке по курсу который сложится в результате торгов на межбанковской валютной бирже. Эта часть валютной выручки составит

(100 000 $ - 20 000 $) · 0.5 = 40 000 $.

Рублевый эквивалент за проданную часть валютной выручки зачисляется на расчетный счет экспортера. Остальная часть подлежит зачислению на текущий валютный счет поставщика.

За продажу валютной выручки берется комиссия, которая делится в определенном соотношении между банком и биржей. Общая сумма комиссии не должна превышать 1.3%.

Пример хозяйственных операций, связанных с обязательной продажей части валютной выручки.

Курс продажи	5 500 руб. за 1 $
Курс ЦБ РФ на день снятия валюты с транзитного счета	5 300 руб. за 1 $
Курс ЦБ РФ на день продажи валюты	5 400 руб. за 1 $
Банковская комиссия	1.2 % т. е. 40 000 $ · 0.012 = 480 $
Рублевая выручка от продажи	5 500 руб. х 480 $ = 2 640 000 руб.

На текущий валютный счет поступит 60 000 $ ( 40 000 $ + 20 000 $ в возмещение ранее оплаченных накладных расходов в валюте). Комиссия банку снимается с текущего валютного счета.

1.

Снимается с транзитного счета часть валютной выручке подлежащая продаже
ДТ	57	Переводы в пути	212 000 000
КТ	521 801	Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	204 000 000 8 000 000

На счете 57 отражается балансовая стоимость подлежащей продаже части валютной выручки по курсу ЦБ РФ на день снятия ее с транзитного счета:

40 000 $ х 5 300 руб. = 212 000 000 руб.

При этом на транзитном счете возникает разница от этой суммы

(5 300 руб. - 5100 руб.) х 40 000 $ = 80 000 000 руб.

2.

На текущий валютный счет зачисляется остальная часть валютной выручки (60 000 $)
ДТ	522	Текущий валютный счет	318 000 000
КТ	521 801	Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	306 000 000 12 000 000

Зачисление на текущий валютный счет также производится по курсу ЦБ РФ на дату зачисления:

60 000 $ х 5 300 руб. = 318 000 000 руб.

При этом на транзитном счете возникает курсовая разница от снимаемой суммы:

(5 300 руб. - 5 100 руб.) х 60 000 $ = 12 000 000 руб.

Одновременно с текущего валютного счета снимается банковская комиссия
ДТ	57	Переводы в пути	2 544 000
КТ	522	Текущий валютный счет	2 544 000

Курс берется на дату снятия комиссии с текущего валютного счета:

480 $ х 5 300 руб. = 2 544 000 руб.

3.

Рублевый эквивалент от продажи обязательной части валютной выручки поступает на расчетный счет экспортера
ДТ	51	Расчетный счет	220 000 000
КТ	48	Реализация прочих активов	220 000 000

40 000 $ х 5 500 руб. = 220 000 000 руб.

4.

Списывается на себестоимость реализации балансовая стоимость проданной валюты и комиссия банку по курсу ЦБ РФ на день продажи
ДТ	48	Реализация прочих активов	218 592 000
КТ	57 801	Переводы в пути Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	214 544 000 4 048 000

(40 000 $ + 480 $) х 5 400 руб. = 218 592 000 руб.

(40 000 $ + 480 $) х 5 300 руб. = 214 544 000 руб.

Курсовая разница:

(5400 руб. - 5 300 руб.) х 40 480 $ = 40 048 000 руб.

5.

Определяется финансовый результат от продажи части валютной выручки.
ДТ	48	Реализация прочих активов	1 408 000
КТ	801	Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	1 408 000

220 000 000 руб. - 218 592 000 руб. = 1 408 000 руб.

Если банковская комиссия снимается после поступления рублевой выручки за проданную валюту, но в этом же месяце, ее можно списать с текущего валютного счета прямо в ДТ
48 по курсу на дату снятия. Тогда финансовый результат будет несколько другим.

Если предприятие-экспортер согласно своей учетной политике отражает реализацию по моменту поступления денежных средств, то таким моментом является поступление экспортной выручки на транзитный счет

Сумма экспортной выручки поступила на транзитный счет
ДТ	521	Транзитный валютный счет	510 000 000
КТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	510 000 000

Одновременно списываются все затраты в ДТ
4611 с КТ
счетов 4514 (4515), 431, 432, 801.

Общая сумма балансовой прибыли не зависит от варианта учетной политики. Разница только в том, что в первом случае эта прибыль состояла из прибыли от реализации (80 000 000 руб.), а во втором - вся балансовая прибыль является прибылью от реализации.

УЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Авансовые платежи при поставках на экспорт являются формой кредита, предоставляемого импортерам экспортеру на определенную часть контрактной стоимости товара.

Для учета полученных от иностранных покупателей авансов в плане счетов выделен счет 644. Учет товародвижения ведется в таком же порядке как и при поставках за наличные. Особенностью имеют место при отражении в учете расчетов с иностранными покупателями. Размер аванса устанавливается в процентном отношении контрактной стоимости товара.

Пример хозяйственных операций связанных с учетом авансовых платежей

1.

Получен аванс от иностранного покупателя в размере 20 % контрактной стоимости товара. Контрактная стоимость 100 000 $
ДТ	521	Транзитный валютный счет	90 000 000
КТ	644	Расчеты с иностранными покупателями по авансам	90 000 000

(100 000 $ х 4 500 руб.) х 0.2 = 90 000 000 руб.

От поступлений за экспортные товары в виде авансовых платежей производится обязательная продажа 50 % валютной выручки-нетто, что оформляется в учете следующими записями:

а)

Часть поступившего аванса, подлежащая обязательной продаже снимается с транзитного счета
ДТ	57	Переводы в пути	460 000 000
КТ	521 801	Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	450 000 000 10 000 000

100 000 $ х 4 600 руб. = 460 000 000 руб.

100 000 $ х 4 500 руб. = 450 000 000 руб.

(4 600 руб. - 4 500 руб.) х 100 000 $ = 10 000 000 руб.

б)

Остальная сумма аванса зачисляется на текущий валютный счет
ДТ	522	Текущий валютный счет	460 000 000
КТ	521 801	Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	450 000 000 10 000 000

в)

Снимается с текущего валютного счета банковская комиссия (200 $ условно)
ДТ	57	Переводы в пути	920 000
КТ	522	Текущий валютный счет	920 000

200 $ х 4 600 руб. = 920 000 руб.

г)

Рублевая выручка от продажи валюты зачисляется на расчетный счет
ДТ	51	Расчетный счет	480 000 000
КТ	48	Реализация прочих активов	480 000 000

100 000 $ х 4 800 руб. = 480 000 000 руб.

д)

Списывается на себестоимость реализации балансовая стоимость проданной валюты и банковская комиссия по курсу ЦБ РФ на день продажи
ДТ	48	Реализация прочих активов	470 940 000
КТ	57 801	Переводы в пути Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	460 920 000 100 200 000

100 200 $ х 4 700 руб. = 470 940 000 руб.

100 200 $ х 4 600 руб. = 460 920 000 руб.

(4 700 руб. - 4 600 руб.) х 100 200 $ = 100 200 000 руб.

е)

Определяется финансовый результат от продажи
ДТ	48	Реализация прочих активов	9 060 000
КТ	801	Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	9 060 000

480 000 000 руб. - 470 940 000 руб. = 9 060 000 руб.

Операции по товародвижению и оплате накладных расходов аналогичны операциям при поставке за наличный расчет.

2.

Выписан счет иностранному покупателю и расчетные документы предъявлены к оплате (расчеты за наличные)
ДТ	6211 6213	Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов)	500 000 000
КТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	500 000 000

100 000 $ х 5 000 руб. = 500 000 000 руб.

Счет выписывается на полную сумму контрактной стоимости.

Производится зачет аванса (20 000 $)
ДТ	644	Расчеты с иностранными покупателями по авансам	100 000 000
КТ	6211 6213	Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов)	100 000 000

20 000 $ х 5 000 руб. = 100 000 000 руб.

Одновременно корректируется курсовая разница
ДТ	801	Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	10 000 000
КТ	644	Расчеты с иностранными покупателями по авансам	10 000 000

100 000 000 руб. - 90 000 000 руб. = 10 000 000

После зачета аванса задолженность иностранного покупателя, отраженная на счете 6211 (или 6213) составляет неоплаченную часть контрактной стоимости отгруженного товара.

3.

Оставшаяся часть контрактной с тоимости экспортного товара оплачена покупателем
ДТ	521	Транзитный валютный счет	408 000 000
КТ	6211 6213	Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов)	408 000 000

80 000 $ х 5 100 руб. = 408 000 000 руб.

УЧЕТ ПОСТАВОК НА УСЛОВИЯХ КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА

Коммерческий кредит по экспорту - это рассрочка платежа, предоставляемая экспортерам иностранному покупателю за поставленный товар. Как правило, предоставляется не на полную контрактную стоимость товара, частично платеж производится за наличные. Предоставление коммерческого кредита должно быть обусловлено условиями контракта и оформлено надлежащим образом. Учет товародвижения ведется в обычном порядке, особенностью учета касается расчетов с инопокупателями.

Пример хозяйственных операций связанных с поставками на условиях коммерческого кредита.

Рассмотрим пример бухгалтерского оформления поставок по контракту, заключенному на условиях коммерческого кредита:

Контрактная стоимость товара	100 000 $
Оплата контрактной стоимости наличными	20 %
Рассрочка оплаты контрактной стоимости	80 %
В пользу поставщика начисляется от суммы предоставленного кредита	10 %

Операции по товародвижению и оплате накладных расходов аналогичны операциям при поставке за наличный расчет.

1.

Выписан счет иностранному покупателю и документы предъявлены к оплате.
ДТ	6215 6231	Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту Векселя (тратты) полученные в иностранной валюте	100 000 000 400 000 000
КТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	500 000 000

20 000 $ х 5 000 руб. = 100 000 000 руб.

80 000 $ х 5 000 руб. = 400 000 000 руб.

Одновременно
ДТ	6231	Векселя (тратты) полученные в иностранной валюте	40 000 000
КТ	4611	Реализация экспортных товаров и услуг	40 000 000

400 000 000 руб. х 0.1 = 40 000 000 руб.

Основание для бухгалтерской проводки - счет-фактура.

На счете 6215 отражается та часть контрактной стоимости, которая будет оплачена наличными. На остальную часть контрактной стоимости товара иностранный покупатель акцептует тратты, выписанные экспортерам. Сумма, отраженная на счете 6215, вместе с суммой акцептованных тратт составляет сумму реализации, которая отражается по кредиту 4611.

В сумму векселей включаются проценты по предоставленному кредиту (10 % от суммы кредита). Поэтому начисленная сумма процентов относится в ДТ
6231 и одновременно отражается по КТ
832.

3.

Поступило от иностранного покупателя 20 % контрактной стоимости товара, которая в соответствии с условиями контракта оплачивается наличными
ДТ	521	Транзитный валютный счет	102 000 000
КТ	6215 801	Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	100 000 000 2 000 000

20 000 $ х 5 100 руб. = 102 000 000 руб.

20 000 $ х 5 000 руб. = 100 000 000 руб.

4.

При наступлении срока платежа оплачены тратты (включая проценты)
ДТ	521	Транзитный валютный счет	484 000 000
КТ	6231 801	Векселя (тратты) полученные в иностранной валюте Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям	440 000 000 44 000 000

88 000 $ х 5 500 руб. = 484 000 000 руб.

88 000 $ х 5 000 руб. = 440 000 000 руб.

Часть 3.

Учет импортных операций.

Документация.

Бухгалтерский учет импортных операций условно можно разделить на два этапа:

1. Учет товародвижения и накладных расходов по импорту.

2. Учет расчетов с иностранными поставщиками.

Бухгалтерское оформление расчетов с иностранными поставщиками зависит от видов и форм расчетов, а учет товародвижения и накладных расходов одинаковый, независимо от видов и форм платежей. Распределение накладных расходов между поставщиком и импортером, также как и при экспорте, зависит от условий поставки товара. В зависимости от них определяется и фактурная стоимость товара.

На импортные товары (кроме освобожденных) уплачивается НДС и спецналог в рублях, в установленных законодательством размерах. При оприходовании импортного товара накладные расходы включаются в его себестоимость. НДС и СН в себестоимость товара не включаются.

Все операции по учету движения импортного товара, накладных расходов и расчетов с иностранными поставщиками отражаются в хронологической последовательности в соответствующем отчетном периоде.

УЧЕТ ЗАКУПОК ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ПРИ ПРЯМОМ ВЫХОДЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ВНЕШНИЙ РЫНОК

Учет движения импортных товаров начинается с акцепта счета-фактуры поставщика за отгруженный товар. Расчеты с иностранной фирмой-поставщиком могут отражаться в учете до начала учета товародвижения или после в зависимости от форм расчетов.

1.

Получив документы на отгруженный в адрес покупателя импортный товар и счет-фактуру иностранного поставщика, покупатель акцептует счет.

Акцептован счет
ДТ	4135 4131	Товары импортные по прямым поставкам Товары импортные в пути за границей	500 000 000
КТ	6021	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам	500 000 000

100 000 $ х 5 000 руб. = 500 000 000 руб.

2.

Импортный товар прибыл в порт или на железнодорожный пограничный пункт РФ
ДТ	4133	Товары импортные в портах и на складах в РФ	500 000 000
КТ	4131	Товары импортные в пути за границей	500 000 000

Если товар поставлен на временное хранение на складах поставщиков или в других местах хранения за границей, или передан в переработку за границей, то он переводится со счета 4131 на счет 4132 “Товары импортные на складах и в переработке за границей”. На этот счет товары приходуются на основании складских свидетельств или сохранных расписок.

Причины, по которым товары остаются за рубежом, могут быть разными: досрочное изготовление поставщиком необходимость переработки и др. Как только необходимость пребывания товара за границей исчезает, его отгружают в адрес покупателя и по прибытии в порты РФ, на пограничные базы склады на основании документов, подтверждающих поступление товара, приходуют на счет 4133.

3.

Импортный товар отгружен из порта или железнодорожного пограничного пункта в адрес получателя (заказчика)
ДТ	4134	Товары импортные в пути в РФ	500 000 000
КТ	4133	Товары импортные в портах и на складах в РФ	500 000 000

4.

Оплачены накладные расходы в рублях и иностранной валюте
ДТ	436 437	Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Накладные расходы по импорту в рублях	40 800 000 18 400 000
КТ	52 51	Валютный счет Расчетный счет	40 800 000 18 400 000

8 000 $ х 5 100 руб. = 40 800 000 руб.

По составу накладные расходы по импорту состоят из тех же затрат, что и накладные расходы по экспорту.

5.

Товар получен заказчиком и для определения себестоимости списывается на счет 4641
ДТ	4641	Реализация импортных товаров и услуг	500 000 000
КТ	4134	Товары импортные в пути в РФ	500 000 000

100 000 $ х 5 000 руб. = 500 000 000 руб.

Одновременно добавляются курсовые разницы за период между датой акцепта счета и датой оприходования товара

(5 200 руб. - 5 000 руб.) х 100 000 $ = 20 000 000 руб.

Курсовая разница
ДТ	4641	Реализация импортных товаров и услуг	20 000 000
КТ	802	Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	20 000 000

В итоге в ДТ
4641 имеется фактурная стоимость товар, пересчитанная на рубли по курсу на дату оприходования. Эта сумма означает стоимость приобретенных импортных товаров по контрактным ценам.

6.

Определяется внешнеторговая себестоимость импортного товара путем добавления к контрактной стоимости дополнительных расходов по его приобретению
ДТ	4641	Реализация импортных товаров и услуг	60 000 000
КТ	436 437 802	Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Накладные расходы по импорту в рублях Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	40 800 000 18 400 000 800 000

8 000 $ х (5 200 руб. - 5 100 руб.) = 800 000 руб.

Теперь в ДТ
4641 собраны все затраты по приобретению данной партии импортного товара.

7.

Товар по внешнеторговой себестоимости списывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей (т. е. ставится на баланс)
ДТ	10 41 ...	Счета по учету материальных ценностей	580 000 000
КТ	4641	Реализация импортных товаров и услуг	580 000 000

Таким образом, счет 4641 является собирательно-распределительным: по дебету собираются все затраты по приобретению импортного товара, которые затем списываются с кредита этого счета в дебет счетов по учету материальных ценностей.

8.

Оплачен счет-фактура иностранного поставщика. Эта операция отражается в учете по - разному в зависимости от формы платежей. При документарном инкассо и банковском переводе делается проводка:

Оплачен счет-фактура иностранного поставщика
ДТ	6021 802	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	500 000 000 30 000 000
КТ	522	Текущий валютный счет	530 000 000

(5 300 руб. - 5 000 руб.) х 100 000 $ = 30 000 000 руб.

Если производилась предоплата, то корректировка курсовой разницы делается при акцепте счета.

При аккредитивной форме расчетов в бухгалтерском учете в соответствии со схемой аккредитива делаются следующие записи:

Открыт аккредитив за границей в пользу иностранного поставщика
ДТ	553	Аккредитивы за границей	480 000 000
КТ	522 903	Текущий валютный счет или Ссудный счет в иностранной валюте на открытие аккредитивов за границей	480 000 000

100 000 $ х 4 800 руб. = 480 000 000 руб.

Произведена оплата иностранному поставщику с открытого в его пользу аккредитива, о чем получено извещение банка
ДТ	562	Денежные документы в пути в иностранной валюте	490 000 000
КТ	553 802	Аккредитивы за границей Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	480 000 000 10 000 000

100 000 $ х 4 900 руб. = 490 000 000 руб.

Получен и акцептован счет-фактура иностранного поставщика, оплаченный с аккредитива, и комплект товарных документов
ДТ	6021	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам	500 000 000
КТ	562 802	Денежные документы в пути в иностранной валюте Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	490 000 000 10 000 000

Одновременно
ДТ	4135 4131	Товары импортные по прямым поставкам или Товары импортные в пути в РФ	500 000 000
КТ	6021	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам	500 000 000

Если аккредитив открывался за счет ссуды банка, то перед получением счета-фактуры и комплекта товарных документов из банка ссуда под аккредитив переоформляется в ссуду под товар, что в бухгалтерском учете оформляется соответствующей записью:

Ссуда под аккредитив переоформляется в ссуду под товар
ДТ	903	Ссудный счет в иностранной валюте на открытие аккредитивов за границей
КТ	902	Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям

При погашении ссуды делается проводка:

Погашена ссуда
ДТ	902	Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям
КТ	52	Валютный счет

Курсовые разницы на счетах 902 и 903 при переоформлении и при погашении ссуды корректируются в обычном порядке.

УЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

1.

Согласно условиям контракта перечисляется аванс в размере 10 % от суммы контракта. (Сумма контракта 100 000 $)
ДТ	617	Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам	50 000 000
КТ	522	Текущий валютный счет	50 000 000

(100 000 $ x 5 000 руб. ) х 0.1 = 50 000 000 руб.

Если сумма аванса предварительно блокируется, то эта операция оформляется проводкой:

Согласно условиям контракта перечисляется аванс в размере 10 % от суммы контракта.
ДТ	534	Субрасчетный счет по блокированным суммам по импортным операциям	50 000 000
КТ	522	Текущий валютный счет	50 000 000

Тогда при переводе аванса в установленный контрактом срок делается запись:

Переведен аванс в установленный контрактом срок
ДТ	617	Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам	50 000 000
КТ	534	Субрасчетный счет по блокированным суммам по импортным операциям	50 000 000

На счете 534 корректируется курсовая разница. Остальная часть контрактной стоимости товара будет оплачена в установленные в контракте сроки в форме документарного аккредитива, документарного инкассо или банковского перевода согласно условиям контракта.

2.

Акцептован счет-фактура иностранного поставщика за предоставленный им товар
ДТ	4135	Товары импортные по прямым поставкам	510 000 000
КТ	6021	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам	510 000 000

Одновременно производится зачет перечисленного аванса
ДТ	6021	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам	510 000 000
КТ	617 802	Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	500 000 000 10 000 000

После зачета перечисленного аванса на КТ
6021 остается неоплаченная часть контрактной стоимости товара.

3.

При импорте оборудования с гарантийным сроком испытания из суммы платежа иностранному поставщику удерживается определенная сумма для покрытия расходов, связанных с устранением дефектов, а также расходов по вызову и пребыванию специалистов фирмы-поставщика. Такая сумма называется гарантийной. Удержание гарантийной суммы оформляется записью.

Удержана гарантийная сумма
ДТ	6021	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам	102 000 000
КТ	6023	Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам	102 000 000

20 000 $ х 5 100 руб. = 102 000 000 руб.

4.

Использование гарантийной суммы

Получена иностранная валюта с текущего валютного счета
ДТ	502	Касса в иностранной валюте в РФ	102 000 000
КТ	522	Текущий валютный счет	102 000 000

Выплаты иностранным специалистам
ДТ	6023	Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам	102 000 000
КТ	502	Касса в иностранной валюте в РФ	102 000 000

Остаток неиспользованной гарантийной суммы перечисляется поставщику по окончании гарантийного срока испытания:
ДТ	6023	Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам
КТ	522	Текущий валютный счет

Если гарантийная сумма не использовалась, то по окончании гарантийного срока испытания она возвращается поставщику полностью. Курсовые разницы на счете 6023 учитываются в обычном порядке. Так если при выплате иностранным специалистам рублевый эквивалент составляет 104 000 000 руб. (20 000 $ х 5 200 руб.), то курсовая разница корректируется проводкой

Курсовая разница:
ДТ	802	Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	104 000 000
КТ	6023	Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам	104 000 000

5.

Оплачены накладные расходы в иностранной валюте по импорту данной партии товара:
ДТ	436	Накладные расходы по импорту в иностранной валюте	52 000 000
КТ	522	Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	52 000 000

10 000 $ х 5 200 руб. = 52 000 000 руб.

6.

Оплачены накладные расходы в рублях:
ДТ	437	Накладные расходы по импорту в рублях	15 000 000
КТ	51	Расчетный счет	15 000 000

7.

Перечислено иностранному поставщику в погашение кредиторской задолженности за минусом гарантийной суммы:
ДТ	6021 802	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	357 000 000 14 000 000
КТ	522	Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	371 000 000

70 000 $ х 5 100 руб. = 357 000 000 руб.

70 000 $ х 5 300 руб. = 371 000 000 руб.

8.

По прибытии на предприятие импортный товар списывается на счет 4641 по контрактной стоимости:
ДТ	4641	Реализация импортных товаров и услуг	540 000 000
КТ	4135 802	Товары импортные по прямым поставкам Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	510 000 000 30 000 000

100 000 $ х 5 400 руб. = 540 000 000 руб.

100 000 $ х 5 100 руб. = 510 000 000 руб.

9.

Для определения внешнеторговой себестоимости списываются на счет 4641 накладные расходы иностранной валюте и в рублях:
ДТ	4641	Реализация импортных товаров и услуг	69 000 000
КТ	436 437 802	Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Накладные расходы по импорту в рублях Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	52 000 000 15 000 000 2 000 000

10 000 $ х (5 400 руб. - 5 200 руб.) = 2 000 000 руб.

10.

Импортный товар по внешнеторговой себестоимости списывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей:
ДТ	4641	Реализация импортных товаров и услуг	609 000 000
КТ	802	Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	609 000 000

УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ ПРИ ЗАКУПКАХ НА УСЛОВИЯХ КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА

Обычно на условиях коммерческого кредита поставляется и закупается оборудование. Последовательность хозяйственных операций при этом следующая:

1.

Покупатель акцептует счет-фактуру иностранного поставщика за товар, поставленный на условиях коммерческого кредита. (Сумма контракта 100 000 $):
ДТ	4135	Товары импортные по прямым поставкам	500 000 000
КТ	6025	Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту	500 000 000

2.

Согласно условиям контракта оплачивается обусловленный процент (10 %) контрактной стоимости наличными.:
ДТ	6025	Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту	50 000 000
КТ	522	Текущий валютный счет	50 000 000

3.

На остальную сумму контрактной стоимости товара акцептуются тратты:
ДТ	6025	Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту	450 000 000
КТ	6026	Векселя (тратты) выданные в иностранной валюте	450 000 000

90 000 $ x 5 000 руб. = 450 000 000 руб.

4.

В сумму векселей включаются проценты по полученному коммерческому кредиту.(10 % от суммы кредита):
ДТ	312	Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам	45 000 000
КТ	522	Текущий валютный счет	45 000 000

9 000 $ x 5 000 руб. = 45 000 000 руб.

Обычно 3 и 4 операции оформляются одной проводкой: ДТ
6025 - на сумму кредита, ДТ
312 - на обусловленный в контракте процент от суммы кредита, кредитуется при этом счет 6026.

5.

Оплачены накладные расходы в иностранной валюте (2 500 $ по курсу 5 100 руб.):
ДТ	436	Накладные расходы по импорту в иностранной валюте	12 750 000
КТ	522	Текущий валютный счет	12 750 000

6.

Оплачены накладные расходы в рублях ):
ДТ	437	Накладные расходы по импорту в рублях	14 000 000
КТ	522	Текущий валютный счет	14 000 000

7.

Импортный товар по прибытии на предприятие списывается по контрактной стоимости:
ДТ	4641	Реализация импортных товаров и услуг	530 000 000
КТ	4135 802	Товары импортные по прямым поставкам Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	500 000 000 30 000 000

8.

Списываются накладные расходы в рублях и иностранной валюте:
ДТ	4641	Реализация импортных товаров и услуг	26 800 000
КТ	436 437 802	Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Накладные расходы по импорту в рублях Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	12 750 000 14 000 000 50 000

9.

Импортный товар по внешнеторговой себестоимости списфывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей:
ДТ	10 41 ...	Счета по учету материальных ценностей	556 800 000
КТ	4641	Реализация импортных товаров и услуг	556 800 000

5 300 000 руб. + 26 800 000 руб. = 556 800 000 руб.

10.

При наступлении срока оплаты векселя оплачиваются покупателем
ДТ	6026 802	Векселя (тратты) выданные в иностранной валюте Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям	495 000 000 49 500 000
КТ	522	Текущий валютный счет	544 500 000

99 000 $ x 5 000 руб. = 495 000 000 руб.

99 000 $ x 5 500 руб. = 544 500 000 руб.

11.

Проценты по полученному коммерческому кредиту относятся на счет убытков
ДТ	6025	Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту	45 000 000
КТ	6026	Векселя (тратты) выданные в иностранной валюте	45 000 000

9 000 $ х 5 000 руб. = 45 000 000 руб.

Часть 4.

Учет реэкспортных операций

Реэкспорт - это экспорт импортных товаров. Может осуществляться как с завозом в РФ, так и без завоза.

Реэкспортные товары учитываются по покупной стоимости, т.е. по стоимости, указанной в счетах иностранных поставщиков. Передача импортных товаров на реэкспорт отражается на субсчетах реэкспортных товаров по дате отгрузки их в адрес иностранного покупателя без завоза на территорию РФ и по дате выдачи поручения на отгрузку иностранному покупателю, если импортный товар завозится в РФ. До передачи на реэкспорт товары учитываются как импортные. После передачи импортных товаров на реэкспорт учет их ведется аналогично учету экспортных товаров. Товары реэкспортные, находящиеся в пути на территории РФ, учитываются на счете 4121 “Товары реэкспортные в пути в РФ”. Реэкспортные товары, находящиеся временно в портах и погранпунктах РФ для их дальнейшей отправки за границу учитываются на счете 4122 “Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке в РФ”.

Реэкспортные товары, временно находящиеся в портах и на складах за границей в ожидании дальнейшей отправки по назначению, отражаются в учете на счете 4123 “Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке за границей”.

Реэкспортные товары, находящиеся в пути за границей отражаются на счете 4124 “Товары реэкспортные в пути за границей” независимо от того, завозились они на территорию РФ или нет. Для учета реализации экспортных товаров предназначен счет 4621 “Реализация экспортных товаров”.

Бухгалтерское оформление реэкспортных операций следующее:

1.

Импортный товар по фактурной стоимости (100 000 $) передается на реэкспорт со склада за границей
ДТ	4123	Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке за границей	500 000 000
КТ	4131	Товары импортные в пути за границей	500 000 000

100 000 $ x 5 000 руб. = 500 000 000 руб.

2.

Реэкспортный товар отгружаен по назначению
ДТ	4124	Товары реэкспортные в пути за границей	500 000 000
КТ	4123	Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке за границей	500 000 000

3.

Оплачиваются накладные расходы в иностранной валюте (3 700 $).
ДТ	436	Накладные расходы по импорту в иностранной валюте	18 500 000
КТ	522	Текущий валютный счет	18 500 000

3 700 $ x 5 000 руб. = 18 500 000 руб.

4.

Выписывается счет-фактура иностранному покупателю на сумму фактурной стоимости (110 000 $)
ДТ	621	Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям	561 000 000
КТ	4621	Реализация реэкспортных товаров	561 000 000

110 000 $ x 5 100 руб. = 561 000 000 руб.

Cчет-фактура вместе с документами сдается в банк или отсылается покупателю.

5.

Списывается на себестоимость реализации реэкспортный товар по импортной стоимости
ДТ	4621	Реализация реэкспортных товаров	510 000 000
КТ	4124 803	Товары реэкспортные в пути за границей Прибыли и убытки текущего года по прочим операциям	500 000 000 10 000 000

100 000 $ x 5 000 руб. = 500 000 000 руб.

100 000 $ x 5 100 руб. = 510 000 000 руб.

6.

Списываются на себестоимость реализации ранее оплаченные накладные расходы по импорту в иностранной валюте
ДТ	4621	Реализация реэкспортных товаров	18 870 000
КТ	436 803	Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Прибыли и убытки текущего года по прочим операциям	18 500 000 370 000

3 700 $ x 5 000 руб. = 18 500 000 руб.

3 700 $ x 5 100 руб. = 18 870 000 руб.

7.

Определяется финансовый результат реэкспортной операции
ДТ	4621	Реализация реэкспортных товаров	32 130 000
КТ	803	Прибыли и убытки текущего года по прочим операциям	34 130 000

561 000 000 руб. - 528 870 000 руб. = 32 130 000 руб.

8.

Иностранным покупателям оплачивается счет-фактура
ДТ	521	Транзитный валютный счет	572 000 000
КТ	621 803	Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям Прибыли и убытки текущего года по прочим операциям	561 000 000 11 000 000

110 000 $ x 5 200 руб. = 572 000 000 руб.

9.
Поступившая на транзитный счет валютная выручка подлежит распределению в следующем порядке:

На текущий валютный счет зачисляется сумма валюты, израсходованная ранее на оплату импортного товара и накладных расходов по импорту в иностранной валюте
ДТ	522	Текущий валютный счет	539 240 000
КТ	521	Транзитный валютный счет	539 240 000

103 700 $ x 5 200 руб. = 539 240 000 руб.

Также зачисляются 50 % выручки-нетто
ДТ	522	Текущий валютный счет	26 000 000
КТ	521	Транзитный валютный счет	26 000 000

5 000 $ x 5 200 руб. = 539 240 000 руб.

50 % выручки-нетто продаются на внутреннем валютном рынке и рублевый эквивалент зачисляется на расчетный счет по курсу продажи.
ДТ	51	Расчетный счет	26 500 000
КТ	521 803	Транзитный валютный счет Прибыли и убытки текущего года по прочим операциям	26 000 000 500 000

5 000 $ x 5 300 руб. = 26 500 000 руб.

Часть 5.

Специализированный план счетов, использованный в данной работе

20	Основное производство
312	Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам
4123	Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке за границей
4124	Товары реэкспортные в пути за границей
4131	Товары импортные в пути за границей
4133	Товары импортные в портах и на складах в РФ
4134	Товары импортные в пути в РФ
4135	Товары импортные по прямым поставкам
431	Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте
432	Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте
436	Накладные расходы по импорту в иностранной валюте
437	Накладные расходы по импорту в рублях
4511	Товары экспортные на складах поставщиков
4512	Товары экспортные по прямым поставкам
4513	Товары экспортные в пути в РФ
4514	Товары экспортные в портах и на складах в РФ
4515	Товары экспортные в пути за границей
4516	Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей
4517	Товары, снятые с экспорта, в портах и на складах в РФ.
4518	Товары экспортные отгруженные, но не отфактурованные
4611	Реализация экспортных товаров и услуг
4621	Реализация реэкспортных товаров
4641	Реализация импортных товаров и услуг
48	Реализация прочих активов
502	Касса в иностранной валюте в РФ
51	Расчетный счет
52	Валютный счет
521	Транзитный валютный счет
522	Текущий валютный счет
534	Субрасчетный счет по блокированным суммам по импортным операциям
553	Аккредитивы за границей
562	Денежные документы в пути в иностранной валюте
57	Переводы в пути
6021	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам
6023	Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам
6025	Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту
6026	Векселя (тратты) выданные в иностранной валюте
617	Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам
621	Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям
6211	Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо
6213	Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету
6215	Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту
6231	Векселя (тратты) полученные в иностранной валюте
631	Расчеты по претензиям с отечественными организациями
632	Расчеты по претензиям с иностранными организациями
644	Расчеты с иностранными покупателями по авансам
801	Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям
802	Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям
803	Прибыли и убытки текущего года по прочим операциям
902	Ссудный счет в иностранной валюте по импортным операциям
903	Ссудный счет в иностранной валюте на открытие аккредитивов за границей

ЛИТЕРАТУРА.

1. Бункина М. К, “Деньги, Банки, Валюта”, Москва 1994 г.

2. Денисов А. Ю. Макальская М. Л. “Самоучитель по бухгалтерскому учету” Москва 1994 г.

3. Шалашов В. П. Шалашова Н. Т. “Валютные расчеты и бухгалтерский учет валютных операций в РФ” Москва 1995 г.

4. “Финансовая Газета” Региональный выпуск №№ 13 - 15 1995 г.