Реферат
тема: «Основные правила организации и проведения внутреннего аудита»
Содержание.
Введение. 3
Основные правила организации и проведения внутреннего аудита............ 5
Заключение. 20
Список литературы.. 21
Введение.
Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.
Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.
В современных условиях внутренний аудит играет важную роль в экономической деятельности предприятий. Он имеет не только самостоятельное значение, но и играет основополагающую роль в управлении предприятием.
Цель данного реферата – изучить основные теоретические аспекты, касающиеся сущности внутреннего аудита, особенностях организации и правилах его проведения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить понятие внутреннего аудита, его сущность, основные характеристики;
- определить объекты и субъекты внутреннего аудита;
- изучить функции внутреннего аудита и его значение для предприятий;
- определить основные правила проведения внутреннего аудита.
Для написания данного реферата использовались различные источники литературы: учебные пособия по аудиту, периодические издания, монографии, нормативные документы, Гражданский и Налоговый Кодекс РФ и др.
Основные правила организации и проведения внутреннего аудита.
Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подтверждается независимым экспертом – аудитором. Поэтому согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» составной частью бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит аудиторской проверке. [1]
Необходимость подтверждения бухгалтерской отчетности обусловлена тремя важными обстоятельствами:
· показатели бухгалтерской отчетности являются информационной базой для принятия управленческих решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками, собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
· бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применение оценочных значений, возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни, возможной пристрастности ее составителей;
· степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Поэтому для подтверждения показателей бухгалтерской отчетности привлекается независимый специалист, который может произвести оценку информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность экономического субъекта, предоставляемая пользователям, может быть признана достоверной, если формирование показателей бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской Федерации.[2]
Независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, является аудитом бухгалтерской отчетности.
Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета (American Accounting Association – AAA – Commitee on Basic Auditing Concepts; создан в 1971 г.) дал такое определение аудита: “Аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям”.
Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.
Потребность в услугах аудиторских фирм возникла в связи со следующими обстоятельствами:
- возможностью предоставления необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
- зависимостью последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
- необходимостью наличия специальных знаний для проверки информации;
- частичным отсутствием у пользователей информации доступа к источникам необходимой информации для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на оказание такого рода услуг. Это связано с тем, что наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования всех заинтересованных участников рынка капитала, и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. Собственники, и, прежде всего коллективные собственники: акционеры, пайщики, а также кредиторы – лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Следовательно, основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия действующим нормативным актам совершенных ими финансовых и хозяйственных операций.
Классификация аудита представлена на рис. 1.
Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:
· контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
· подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
· анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
· оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и
качеством менеджмента. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются (табл. 2)[3]
.
Рис. 1. Виды аудита[4]
Таблица 2
Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита
| Факторы |
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
| Постановка задач |
Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом |
Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором) |
| Объект |
Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия |
Главным образом система учета и отчетности предприятия |
| Цель |
Определяется руководством предприятия |
Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства |
| Средства |
Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита) |
Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами |
| Вид деятельности |
Исполнительская деятельность |
Предпринимательская деятельность |
| Организация работы |
Выполнение конкретных заданий руководства |
Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки |
| Взаимоотношения |
Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него |
Равноправное партнерство, независимость |
| Субъекты |
Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия |
Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства |
| Квалификация |
Определяется по усмотрению руководства предприятия |
Регламентируется государством |
| Оплата |
Начисление заработной платы по штатному расписанию |
Оплата предоставленных услуг по договору |
| Ответственность |
Перед руководством за выполнение обязанностей |
Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами |
| Методы |
Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации) |
Имеются различия в степени точности и детальности |
| Отчетность |
Перед руководством |
Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту |
Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но в практике, чаще всего приглашенные независимые аудиторы. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим
, или производственным аудитом
.
Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности
, то есть систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности. Этот вид аудита преследует следующие три цели:
- оценка эффективности управления;
- выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
- внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.
Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.
Аудит на соответствие требованиям
заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.[5]
Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.
Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит
представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.[6]
Этот аудит проводится аудиторами сторонней компанией, приглашенной предприятием, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.
Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту. При этом экономический субъект вправе самостоятельно выбрать аудитора или аудиторскую организацию для проверки.
Правила организации и проведения внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственником (в случае, если внутренний аудит проводят сотрудники предприятия) экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля. Если же аудиторскую проверку проводит независимый аудитор, то в этом случае основные правила организации и проведения внутреннего аудита определяет сам аудитор.
Основные правила при проведении внутреннего аудита:
1. если аудит проводится сотрудниками организации:
- соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;
- обеспечение сохранности имущества;
- строгая регламентация своей деятельности;
- и другие.
2. если аудит проводится независимым аудитором:
- не избегать риска, а предвидеть его, стремясь снизить его до возможно более низкого уровня;
- опираться на правила (стандарт) аудиторской деятельности, как Федерального уровня, так и внутрифирменные;
- соблюдать принцип независимости;
- и другие.
С целью проведения внутреннего аудита руководство экономического субъекта (по своему желанию) направляет в адрес аудиторской организации официальное именное письмо – предложение о проведении проверки. В данном письме экономический субъект указывает основные характеристики фирмы:
· наименование организации;
· организационно – правовую форму;
· вид деятельности;
· размер уставного капитала;
· наличие филиалов или дочерних предприятий;
· основные показатели экономической деятельности.
Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношения аудитора и клиента является письмо – обязательство о согласии на проведение аудита, которое аудитор направляет экономическому субъекту до заключения договора.
В содержание письма – обязательства входит:
- описание объектов аудита;
- ответственность организации за достоверность представляемых данных;
- определение границ аудита (правовая основа, внутрифирменные стандарты);
- вид заключения, отчета или иного рода обобщения результатов проверки;
- определение риска существенных невыявленных неточностей или ошибок в учете из–за несовершенства системы контроля клиента;
- обеспечение свободного доступа ко всем записям синтетического и аналитического учета и любой другой информации, необходимой в ходе проверки;
- обязательства аудитора по соблюдению коммерческой тайны.
Письмо – обязательство документально подтверждает согласие аудитора на условия, выдвинутые экономическим субъектом.[7]
Также подтверждаются понимание поставленных перед аудитором задач, а также степень ответственности. В дополнение к основному содержанию аудитор может включать в текст письма – обязательства краткий план проведения проверки, условия оплаты услуг, общую характеристику применяемых методов проверки.
Договор на оказание аудиторских услуг обязывает аудитора оказывать услуги, а клиента – эти услуги оплатить.
Договор на оказание аудиторских услуг имеет следующие отличительные черты:
1. в договоре определяется риск выражения неверного мнения и, следовательно, разделение ответственности за результат;
2. в договоре учитываются интересы третьих лиц.
В текст договора включают:
· цель аудита;
· ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и предоставление бухгалтерской отчетности;
· вид документа, составляемого по итогам аудита;
· информация о том, что с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования имеется риск необнаружения существующих искажений;
· требование свободного доступа ко всем документам;
· цена аудита и порядок расчета.
Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке требует определенной четкой последовательности, шагов при проведении аудита, а также правильного распределения обязанностей между аудиторами, участвующими в аудиторской проверке.
Планирование должно проводится по следующим принципам:
- принцип комплексности планирования предполагает взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования;
- принцип непрерывности планирования означает увязку (согласованность) этапов планирования по срокам и по структурам, подразделениям;
- принцип оптимальности планирования, т.е. разработка нескольких вопросов плана для выбора оптимального.
Этап планирования аудита можно разделить на подэтапы:[8]
o предварительное планирование;
o составление общего плана аудита;
o составление программы аудита;
Процессы предварительного планирования – аудитор собирает информацию о факторах, влияющих на хозяйственную деятельность аудируемого лица.
o сбор информации о внутренних факторах, влияющих на характер деятельности, связанные с ее особенностями;
Общий план аудита описывает объем и порядок проведения аудиторской проверки. На этом этапе определяются важные области внутреннего аудита проверки, которым должно быть уделено необходимое внимание.
Отдельные разделы плана аудитор обсуждает с работниками предприятия, руководством.
Содержание плана устанавливается аудитором самостоятельно на основе профессионального суждения и знакомства с деятельностью аудируемого лица.
При разработке плана аудитору необходимо принимать во внимание:[9]
- деятельность аудируемого лица;
- систему контроля;
- риск и существенность;
- характер, временные рамки и объем процедур;
- координация и направление работы.
На этапе планирования необходимо решить следующие вопросы:
- оценить риск аудита;
- подписать договор с клиентом;
- собрать и обобщить общие сведения о клиенте;
- описать состояние и постановку бухгалтерского учета;
- описать компьютерную систему клиента;
- провести предварительный обзор методов контроля;
- выявить допустимые интервалы погрешностей;
- сделать заключение о риске и аудиторской стратегии;
- выработать стратегию по обслуживанию клиента;
- осуществить обзор внутреннего контроля;
- составить график представления клиентом документов для аудита.
Следующим этапом аудиторской проверки является управление. На этапе управления осуществляются следующие действия:
o проводится согласование организационных вопросов;
o составляется график проведения аудита;
o проводится распределение персонала;
o составляется и утверждается план аудита;
o проводится общая переписка.
Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
1. систематизация результатов проверки;
2. анализ результатов проверки;
3. составление аудиторского заключения.
Систематизация результатов проверки состоит в приведение в определенную последовательность полученных результатов. В зависимости от целей аудита необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Данные собираются по разделам проверенных тем. По возможности более подробно выделяются недостатки, требующие особого внимания. Выявленные неточности и нарушения целесообразно группировать по характеру и содержанию, а затем по убывающей важности и сущности.
Такую классификацию также проводит руководитель по материалам, собранным аудитором.
Анализ результатов проверки означает научное нормативное и логическое осмысление уже проведенной аудитором работы. Еще раз проводится обзор данных и выводов по результатам проверки внутреннего состояния предприятия, системы внутреннего контроля и т.д.
Каждый раздел программы проверки должен быть обсужден аудитором и руководителем предприятия, чтобы сформулировать мнение о проведенном аудите и предстоящем аудиторском заключении.
На этапе составления заключения аудитор должен провести следующие мероприятия:[10]
- проверить систему внутреннего контроля предприятия;
- составить предварительный аудиторский отчет;
- сформулировать вопросы, требующие дальнейшего обсуждения;
- зафиксировать замечания;
- выявить ошибки, не требующие обязательного исправления в зависимости от общего эффекта.
На основании полученных результатов аудитор составляет письмо-рекомендацию. В рамках решения общих вопросов осуществляется проверка внутренних источников предприятия.
Заключение.
В заключение работы сделаем обобщающие выводы.
- в современных условиях внутренний аудит играет важную роль в экономической деятельности предприятий;
- внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля;
- на практике, обычно, внутренний аудит проводит приглашенный независимый аудитор;
- в большинстве случаев органы внутреннего аудита используют одинаковые контрольные процедуры, как при аудите бюджетных организаций, так и при аудите коммерческих предприятий. Специфика форм реализации внутреннего аудита заключается в сочетании тех или иных приемов в зависимости от поставленных целей и задач;
- внутренний аудит не является строго обязательным для организаций, но, работая в условиях жесткой конкуренции, администрация предприятия обычно заинтересована в получении информации о деятельности своих предприятий от независимых аудиторов;
- в деятельности предприятий внутренний аудит помогает:
1. устанавливать достоверность внутренних фактов;
2. выявлять факты, не соответствующие законодательству и противоречащие уставу предприятии.
- внутренний аудит способствует улучшению финансового положения предприятия на основе выявления недостатков, их оценки и устранения.
Список литературы
1. Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. – 398 с.
2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 568 с.
3. Аудит Монтгомери/ Дефлиз Л.Ф., Дженик Г.Р., О'Рейли В.М., Хирш М.Б.: Пер. с англ. С.М. Бычковой/Под ред. Соколова Я.В. - М.: Аудит, ЮНИТИ,2004. – 542 с.
4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Информационно – издательский дом «Филинъ», 2001. – 448 с.
5. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2006. – 544 с.
6. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 175 с.
7. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра – М, 2006. – 552 с.
8. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. – 527 с.
9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация практической деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.: ПРИОР, 2004. – 272 с.
10. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. – М.: МЦРСБУ, 2004. – 804 с.
11. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. – М.: Приор, 2005. – 208 с.
12. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. /Учебник для вузов, под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. – 655 с.
13. Постановление Правительства РФ от 23.09.02. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
14. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Изд – во «Бухгалтерский учет», 2007. – 160 с.
15. Федеральный закон РФ от 07.08.01. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»//Бухгалтерский учет (приложение к журналу). - №19. - 2004. – стр. 27-35
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Инфра – М, 2001. – 240 с.
17. Энциклопедия общего аудита. Законодательная нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2–х т./ Коллектив авторов -М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, Изд-во "ДИС", 2006 г. – 464с. и 569 с.
[1]
Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 527 с.
[2]
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. – М.: МЦРСБУ, 2002. – 804 с.
[3]
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999. – 544 с
[4]
Составлено автором.
[5]
Энциклопедия общего аудита. Законодательная нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2–х т./ Коллектив авторов - М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, Изд-во "ДИС", 1999 г. – 464с. и 569с.
[6]
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация практической деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.: ПРИОР, 1999. – 272 с.
[7]
Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. /Учебник для вузов, под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. – 655 с.
[8]
Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. – М.: Приор, 2000. – 208 с.
[9]
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Информационно – издательский дом «Филинъ», 1995. – 448 с.
[10]
Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. /Учебник для вузов, под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. – 655 с.