Учебно-методическое пособие можно рассматривать как задачник по учебным дисциплинам «Бухгалтерский учет»

Практикум по курсу «Автоматизация бухгалтерского учета»

Задачник по курсу.

Введение

Данное учебно-методическое пособие можно рассматривать как задачник по учебным дисциплинам «Бухгалтерский учет» и «Автоматизация бухгалтерского учета». Особенность задачника заключается в наличии не только стандартных заданий на составление бухгалтерского баланса, оформление первичных бухгалтерских документов и написании проводок, но и на применение средств автоматизации бухгалтерского учета для этих целей. В качестве такого средства в данном пособии рассматривается популярная система «1С:Предприятие 8.1», которая имеет типовое решение для ведения бухгалтерского учета (конфигурация «Бухгалтерия предприятия»), а также является системой программирования, с помощью которой можно создать собственное программное приложения для ведения бухгалтерского и других видов учета на предприятии.

Данное пособие состоит из трех глав.

Первая глава описывает основные принципы ведения бухгалтерского учета, разъясняет состав бухгалтерского баланса, описывает его изменения и способы формирования бухгалтерских проводок. Эта глава не связана с вопросами автоматизации, и призвана объяснить исходные предпосылки и самые общие закономерности для практического ведения бухгалтерского учета.

Вторая глава посвящена обзору средств типовой конфигурации системы «1С:Предприятие 8.1», которые используются для учета различных видов имущества и обязательств. Также поясняются алгоритмы ведения учета и в отчетной форме показаны результаты тех или иных операций. Все средства демонстрируются на одной задаче, которая охватывает весь процесс производства на предприятии – от закупки необходимых материалов до реализации продукции покупателям.

Материалы первой и второй глав могут использоваться для ведения практических занятий по курсу «Бухгалтерский учет».

Третья глава позволяет получить читателю навыки программирования в среде 1С:Предприятие 8.1, необходимые для решения стандартных задач бухгалтерского учета – формирования бухгалтерских проводок с помощью заполнения первичных документов и получение различного рода отчетов.

Материалы второй и третьей глав могут использоваться для ведения практических занятий по курсу «Автоматизация бухгалтерского учета».

Глава 1. Основные понятия бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс предприятия.

Согласно закону о бухгалтерском учете (ст.1.1) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.

Выделим основные моменты из этого определения. Каждое предприятие обладает имуществом. Универсальным измерителем любого вида имущества являются денежные средства (хотя для некоторых видов можно использовать натуральные (шт., м, кг) или трудовые измерители). Таким образом, предприятие имеет в своем распоряжении имущество на определенную сумму, например, на 100 млн. рублей. Имущества «вообще» не существует. Его классифицируют по составу (основные средства, материалы, денежные средства, затраты в незавершенном производстве и т.д.). Эта классификация отвечает на вопрос, как были размещены имеющиеся 100 млн.рублей, куда были вложены эти деньги. Средства в рамках данной классификации называются активами предприятия. Активы делятся на:

Внеоборотные активы (средства длительного использования – более 1 года) – основные средства, нематериальные активы (напр., программное обеспечение, лицензии и пр.), долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности (напр., сдаваемое в аренду имущество) и вложения во внеоборотные активы (напр., в строительство и ремонт основных средств).
Оборотные активы (средства для текущего одноразового использования) – товарно-производственные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (на срок менее 1 года), дебиторская задолженность (задолженность различных контрагентов перед предприятием).

Однако это не единственная классификация имущества. Далеко не всегда все имущества предприятия является его собственностью в полном смысле этого слова. Например, предприятие могло взять кредит на покупку оборудования. Данный пример является типовым примером наличия обязательств у предприятия, которое требует обязательного возвращения средств другому лицу (кредит, оплата покупок, выплата заработной платы и т.д). Таким образом, имущество предприятия можно разделить по принципу «Из каких средств оно было сформировано – из собственных или заемных». Эта классификация называется классификацией по источникам формирования имущества. Имущество в рамках этой классификации называют пассивами предприятия. Пассивы делятся на:

Собственный капитал предприятия (уставной капитал, добавочный и резервный капиталы, целевое финансирование, нераспределенная прибыль).
Заемный капитал (обязательства организации), который в свою очередь делится на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Основу краткосрочных обязательств составляют задолженности перед персоналом, налоговыми органами, поставщиками и подрядчиками. Чаще всего между начислением и погашением этих задолженностей проходит очень маленький временной интервал.

Поскольку активы и пассивы предприятия классифицируют одно и то же имущество, но по двум различным признакам, денежное выражение стоимости активов и пассивов должно совпадать.

Активы (руб) = Пассивы (руб)

Это соотношение легло в основу главного элемента бухгалтерской отчетности, называемого балансом предприятия. Баланс состоит из двух частей – актива и пассива, каждая из которых характеризует распределение средств предприятия согласно одной из указанных классификаций. Форма бухгалтерского баланса имеет следующий вид:

<

АКТИВ		Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1		2	3	4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)		110	-	-
в том числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	-	-
организационные расходы	112	-	-
деловая репутация организации	113	-	-
Основные средства (01, 02)		120	-	-
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования	121	-	-
здания, машины и оборудование	122	-	-
Незавершенное строительство (07, 08, 16)		130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности (03, 02)		135	-	-
в том числе:
имущество для передачи в лизинг	136	-	-
имущество, предоставляемое по договору проката	137	-	-
Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)		140	-	-
в том числе:
инвестиции в дочерние общества	141	-	-
инвестиции в зависимые общества	142	-	-
инвестиции в другие организации	143	-	-
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144	-	-
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	-	-
Прочие внеоборотные активы		150	-	-
Итого по разделу I	190	-	-
Форма 0710001 с.2
АКТИВ		Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1		2	3	4
II. Оборотные активы
Запасы		210	-	-
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14, 16)	211	-	-
животные на выращивании и откорме (11)	212	-	-
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46)	213	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43)	214	-	-
товары отгруженные (45)	215	-	-
расходы будущих периодов (97)	216	-	-
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)		220	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230	-	-
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 63, 76)	231	-	-
векселя к получению (62)	232	-	-
задолженность дочерних и зависимых обществ	233	-	-
авансы выданные (60)	234	-	-
прочие дебиторы	235	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240	-	-
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 63, 76)	241	-	-
векселя к получению (62)	242	-	-
задолженность дочерних и зависимых обществ	243	-	-
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)	244	-	-
авансы выданные (60)	245	-	-
прочие дебиторы	246	-	-
Краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81)		250	-	-
в том числе:
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251	-	-
собственные акции, выкупленные у акционеров	252	-	-
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	-	-
Денежные средства		260	-	-
в том числе:
касса (50)	261	-	-
расчетные счета (51)	262	-	-
валютные счета (52)	263	-	-
прочие денежные средства (55, 57)	264	-	-
Прочие оборотные активы		270	-	-
Итого по разделу II	290	-	-
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)		300	-	-
Форма 0710001 с.3
ПАССИВ		Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1		2	3	4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (80)		410	-	-
Добавочный капитал (83)		420	-	-
Резервный капитал (82)		430	-	-
в том числе:
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-	-
Фонд социальной сферы		440	-	-
Целевые финансирование и поступления (86)		450	-	-
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)		460	-	-
Непокрытый убыток прошлых лет (84)		465	-	-
Нераспределенная прибыль отчетного года (84)		470	Х	-
Непокрытый убыток отчетного года (84)		475	Х	-
Итого по разделу III	490	-	-
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты (67)		510	-	-
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511	-	-
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512	-	-
Прочие долгосрочные обязательства		520	-	-
Итого по разделу IV	590	-	-
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты (66)		610	-	-
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611	-	-
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612	-	-
Кредиторская задолженность		620	-	-
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)	621	-	-
векселя к уплате (60)	622	-	-
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	623	-	-
задолженность перед персоналом организации (70)	624	-	-
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	-	-
задолженность перед бюджетом (68)	626	-	-
авансы полученные (62)	627	-	-
прочие кредиторы	628	-	-
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)		630	-	-
Доходы будущих периодов (98)		640	-	-
Резервы предстоящих расходов (96)		650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства		660	-	-
Итого по разделу V	690	-	-
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	-	-
Форма 0710001 с.4
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Наименование показателя		Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1		2	3	4
Арендованные основные средства (001)		910	-	-
в том числе по лизингу	911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)		920	-	-
Материалы, принятые в переработку (003)		930	-	-
Товары, принятые на комиссию (004)		940	-	-
Оборудование, принятое для монтажа (005)		950	-	-
Бланки строгой отчетности (006)		960	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)		970	-	-
Обеспечения обязательств и платежей полученные (008)		980	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)		990	-	-
Износ основных средств (010)		991	-	-
Основные средства, сданные в аренду (011)		992	-	-
993	-	-
994

Актив баланса состоит из двух разделов – Внеоборотные и Оборотные активы. Пассив баланса имеет три раздела – Собственный капитал, Долгосрочные пассивы и Краткосрочные пассивы. Итоговые суммы по активу и пассиву должны быть одинаковыми и называются валютой баланса.

Таким образом, бухгалтерский учет, согласно определению, представляет систему, которая отслеживает изменения баланса предприятия.

Практическое задание.

Предприятие ОАО «Альфа-Бета-Гамма» имеет следующие виды имущества, некоторые из которых являются активами, а некоторые – пассивами. Сформируйте бухгалтерский баланс предприятия (статьи баланса с нулевыми показателями можно не указывать).

№	Имущество	Сумма (тыс.руб.)
1.	Топливо	300
2.	Запасные части	900
3.	Здание администрации	5 120
4.	Патенты на используемое оборудование	500
5.	Долгосрочные вложения в ценные бумаги различных предприятий (акции, облигации, векселя)	800
6.	Материалы	3 882
7.	Дебиторская задолженность	500
8.	Кредиторская задолженность	1 000
9.	Оборудование в цехах	13 000
10.	Краткосрочные вложения в ценные бумаги других предприятий	1 000
11.	Уставной капитал	14 200
12.	Долгосрочные займы	4 000
13.	Транспортные средства	10 000
14.	Лицензии на производство продукции	350
15.	Готовая продукция	2 600
16.	Затраты в незавершенном производстве	1 800
17.	Резервный капитал	2 400
18.	Краткосрочные кредиты банка	5 000
19.	Производственный и хозяйственный инвентарь	1 300
20.	Товарные знаки	150
21.	Тара и тарные материалы	600
22.	Касса	98
23.	Добавочный капитал	6 400
24.	Краткосрочные займы	2 400
25.	Задолженность перед бюджетом по налогам	1 500
26.	Основные средства ремонтных цехов	2 100
27.	Расчетный счет	2 500
28.	Задолженность перед персоналом по оплате труда	4 600
29.	Долгосрочные кредиты банков	5 100
30.	НДС по приобретенным ценностям	3 300
31.	Целевое финансирование	1 000
32.	Валютные счета	2 000
33.	Задолженность по социальному страхованию	950
34.	Расходы будущих периодов	500
35.	Организационные расходы	200
36.	Задолженность перед поставщиками за приобретенные товарно-материальные ценности	3 450
37.	Доходы будущих периодов	600
38.	Задолженность подотчетных лиц	100

Подсказка: Валюта баланса должна составить 53 600 тыс.руб.

Хозяйственные операции.

Поскольку объектами бухгалтерского учета являются имущества и обязательства предприятия (активы и пассивы), то любые изменения в этих классификациях должны подлежать учету. Таким образом, под хозяйственной операцией понимают любое событие на предприятии, которое привело к изменению активов и пассивов баланса, т.е. к изменению распределения средств предприятия согласно классификациям по составу и размещению имущества и по источникам его формирования. Поскольку согласно определению учет должен быть сплошным, непрерывным и документированным, это означает, что должна подлежать учету любая хозяйственная операция с момента регистрации предприятия до его ликвидации, причем основанием каждой операции должен быть некоторый документ. Поэтому в системах автоматизации бухгалтерского учета подразумевается, что основную информацию бухгалтер вводит с помощью документов, которые генерируют все необходимые записи в регистры бухгалтерии.

Существует четыре вида хозяйственных операций, которые отличаются влиянием на баланс, и не нарушают равенства суммы активов и пассивов баланса:

Изменение внутри актива баланса:

А (руб.) + Х (руб.) – Х (руб.) = П (руб.)

Рассмотрим для примера следующую операцию: отпущены материалы на производство продукции. В данном случае задействованы две активные статьи баланса – материалы и затраты в незавершенном производстве, причем в этот момент материалы перекладывают свою стоимость на продукцию, т.е. стоимость материалов уменьшается, а затраты в производство увеличиваются на одну и ту же сумму.

Изменение внутри пассива баланса:

А (руб.) = П (руб.) + Х (руб.) – Х (руб.)

Примером этого типа изменений может быть следующая операция: начислен налог на доходы физических лиц. Согласно законодательству каждый человек платит налог на свои доходы (заработную плату, доходы от продажи имущества, доходы от ценных бумаг и пр.). Налог на доходы с заработной платы перечисляет предприятие, на котором работает сотрудник. Происходит это вместе с начислением заработной платы, которая в результате становится краткосрочным обязательством предприятия. При начислении налога определенный процент заработной платы переносится на другую задолженность – перед налоговыми органами. Таким образом, уменьшается задолженность перед персоналом и увеличивается задолженность по налогам.

Изменения, которые приводят к увеличению валюты баланса:

А (руб.) + Х (руб.) = П (руб.) + Х (руб.)

Например, на предприятии происходит начисление заработной платы. Это значит, что денежная оценка труда, который был затрачен на производство продукции, должна быть учтена в ее себестоимости. Таким образом, в активе баланса будет увеличена статья затрат на производство (поскольку именно там накапливается ее себестоимость – стоимость всего, что было израсходовано на производство), а в пассиве увеличится задолженность перед персоналом по оплате труда.

Изменения, которые приводят к уменьшению валюты баланса:

А (руб.) ­– Х (руб.) = П (руб.) – Х (руб.)

Типичный пример такой операции – погашение какой-либо задолженности, например, выплата заработной платы. При выплате уменьшается задолженность перед персоналом в пассиве баланса, а также уменьшается размер денежных средств на расчетном счете или в кассе.

Другие виды изменений в хозяйственных операциях невозможны, поскольку они нарушат баланс.

Таким образом, при регистрации хозяйственной операции в бухгалтерском учете важно выделить две
статьи баланса, которые эта операция затрагивает, и определить, какие изменения в этих статьях произойдут (увеличение или уменьшение).

Практическое задание.

Определите, к какому типу относятся следующие хозяйственные операции. Для каждой операции укажите две статьи баланса, которые она затрагивает.

Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков.
Поступила оплата за реализованную покупателям продукцию.
Начислена амортизация основных средств предприятия.
Выплачен аванс поставщику за предстоящую поставку оборудования.
Нераспределенная прибыль использована на пополнение уставного капитала.
Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет.
Получены наличными краткосрочные кредиты банков.
Выданы средства на командировочные расходы.
Выпущена из производства готовая продукция.
Оплачены счета поставщика за поставленные материалы.
Депонирована невыданная заработная плата.
Начислены дивиденды учредителям предприятия (дивиденды выплачиваются из прибыли).
Начислен налог на прибыль предприятия.
Отгружена покупателям готовая продукция.
Получен аванс от покупателя на последующую поставку продукции.
Установлено купленное программное обеспечение.
Начислена арендная плата за арендуемое оборудование.
Осуществлен возврат бракованных материалов.
Проценты по долгосрочному кредиту оплачены путем получения краткосрочного кредита.
Получены деньги с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы.

Счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Очевидно, что на предприятии происходит много хозяйственных операций ежедневно. Поэтому отслеживать их с помощью баланса очень сложно. Для текущего отражения хозяйственных операций применяют счета бухгалтерского учета, которые входят в утверждаемый министерством финансов план счетов ( приказ № ). Каждый счет представляет собой таблицу из двух частей (дебет и кредит), в которых отражаются остатки средств на начало или конец периода (сальдо) и суммы изменений, которые происходят с этим счетом. Начальные остатки выписываются из статей баланса на начало периода, конечные остатки указываются в статьях бухгалтерского баланса следующего отчетного периода.

Большинство счетов соответствуют статьям бухгалтерского баланса. Поэтому счета делятся на активные и пассивные.

Схемы записи на активные и пассивные счета

Активный счет		К
Сальдо начальное		Записи уменьшения(-)
Записи увеличения(+)
Дебетовый оборот		Кредитовый оборот
Сальдо конечное

Д	Пассивный счет		К
Записи уменьшения(-)		Сальдо начальное
		Записи увеличения(+)
Дебетовый оборот		Кредитовый оборот
Сальдо конечное

Существуют также активно-пассивные счета, которые могут иметь два сальдо. Типичным примером таких счетов является счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», поскольку дебиторская задолженность находится в активе баланса, и соответственно ее учет ведется как будто счет 76 активный, а кредиторская задолженность отражается в пассиве, и счет 76 тогда используется как пассивные.

Существуют и другие виды счетов бухгалтерского учета, которые имеют собственную схему заполнения – они не соответствуют статьям бухгалтерского баланса.

Каждая хозяйственная операция, как была сказано в предыдущем разделе, затрагивает две статьи баланса и, соответственно, два счета. Запись суммы хозяйственной операции в дебет одного счета и в кредит другого называется бухгалтерской проводкой, а метод, согласно которому любую хозяйственную операцию можно записать таким образом, называют правилом двойной записи.

Итак, чтобы зарегистрировать хозяйственную операцию, необходимо выделить две
статьи баланса, которые эта операция затрагивает, разобраться, увеличение или уменьшение средств происходит по этим статьям, и отразить на соответствующих счетах из плана счетов эти изменения в дебет одного счета и в кредит другого.

Разберем формирование бухгалтерских проводок для тех операций, с помощью которых мы демонстрировали различия влияния операций на баланс.

Отпущены материалы на производство продукции. В данном случае задействованы две активные статьи баланса – материалы (ей соответствует счет 10) и затраты в незавершенном производстве (счет 20 «Основное производство»). Поскольку в результате количество материалов на складе уменьшилось, запись на счет 10 производится по кредиту. Увеличение затрат в производство по счету 20 должно быть отражено по дебету. Таким образом, проводка – Д 20 – К 10.
Начислен налог на доходы физических лиц. Здесь используются два пассивных счета – 68 «Расчеты с бюджетом», задолженность по которому увеличивается, и 70 «Расчеты с персоналом», на котором отражается уменьшение начисленной заработной платы на величину налога. Увеличение по пассивному счету отражается по кредиту счета, а уменьшение – по дебету. Таким образом, получается проводка – Д 70 – К 68.
На предприятии происходит начисление заработной платы. В активе баланса будет увеличена статья затрат на производство (счет 20 «Основное производство», а в пассиве увеличится задолженность перед персоналом по оплате труда (счет 70 «Расчеты с персоналом»). Увеличение активного счета происходит по дебету, т.е. счет 20 дебетуется, а увеличение пассивного счета 70 производится по кредиту. Проводка, таким образом, имеет вид: Д 20 – К 70.
Выплата заработной платы. При выплате уменьшается задолженность перед персоналом в пассиве баланса (счет 70 дебетуется), а также уменьшается размер денежных средств в кассе (счет 50 кредитуется) – Д 70 – К 50.

Обычно хозяйственная операция касается конкретных видов имущества и обязательств, например, получение заработной платы конкретным сотрудником или покупка у конкретного поставщика конкретного вида материалов. Поэтому на практике делается не простая бухгалтерская проводка (проводка на синтетических счетах), а проводка с указанием объектов аналитического учета по необходимым счетам (проводка на аналитических счетах). Например, к синтетическому счету 10 открываются аналитические счета для каждого вида материала, которые используется на предприятии. Естественно, все данные по аналитическим счетам формируют информацию по соответствующему синтетическому счету.

Практическое задание.

Напишите бухгалтерские проводки для операций, перечисленных в практическом задании к предыдущему разделу.