«Ликвидационный баланс организации и порядок его составления»

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Туле

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему «Ликвидационный баланс организации и порядок его составления»

Выполнила студентка 4 курса

Факультета Учетно-статистического

Специальности БУА и А

Группы вечерней

Жукова Ольга Игоревна

№ л. д. 05 убд 12279

Проверила Зайцева Л.А.

Тула – 2009

План курсовой работы:

Введение….………………………………………..….…………………….3

1. Основная часть…………………………………………………………..6

1.1. Теоретическая часть……………………………………………………6

1.2. Практическая часть…………………..…………………………………28

Заключение…………………………………………………………………..46

Список использованной литературы……………………………………….47

Приложения…………………………………………………………………..48

Введение

В условиях кризиса в Российской Федерации, как и во всем мире, большое количество предприятий, по тем или иным причинам, попадают в такое положение, когда они не могут удовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам, поэтому рассмотрение темы ликвидационного баланса организации в настоящее время я считаю актуальной.

В подобном случае, запускается государственный механизм урегулирования требований кредиторов и исправления финансового состояния предприятия. Документальное оформление этого процесса носит несколько иной характер, чем повседневный бухгалтерский учет.

Ликвидация предприятия – длительный и сложный процесс, в котором необходимо участие бухгалтера. Особенности бухгалтерского баланса на несостоятельном предприятии более всего проявляются при ликвидации должника-банкрота. Известно, что в процессе ликвидации организации происходит формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) организации должника и определяется вся совокупность предъявляемых к предприятию требований кредиторов, после чего производится погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы организации-банкрота.

Результат каждого этапа ликвидации организации должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

Ликвидационный баланс - отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние ликвидируемого предприятия на дату, с которой оно прекращает свое существование как юридическое лицо. Показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода, в течение которого оно должно было взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами и банками.

Промежуточный ликвидационный баланс это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъяв­ленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией.

Составление ликвидационного баланса обязательно проводится после инвентаризации. По окончании срока расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационного баланса. Составление промежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается от составления квартального или годового баланса. О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию. Далее в моей курсовой работе будет рассмотрено подробное описание процедуры составления ликвидационного баланса.

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса организации должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. Основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса, это отражение справедливой стоимости имущества организации-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов.

Баланс любого несостоятельного предприятия имеет характерный отличительный признак – при символических суммах денежных средств на расчетном счете и в кассе значительные суммы помещены в кредиторскую и дебиторскую задолженности.

При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н
.

Объектом исследования в моей работе является ликвидационный баланс предприятия, а предметом – методы его составления.

Целью выполнения работы является описание порядка и методов составления ликвидационного баланса, раскрыть понятие, цель и назначение ликвидационного баланса; пояснить ход процедуры его составления;

Задача данной работы проанализировать и обобщить информацию по данной теме, рассмотреть законодательные акты по этому вопросу и сделать необходимые выводы.

1. Основная часть

1.1. Теоретическая часть

Общие принципы составления ликвидационного баланса

Общие правовые нормы, устанавливающие механизм прекращения деятельности, изложены в части первой Гражданского кодекса РФ (ст. 57—65), а более конкретные, относящиеся к той или иной организационно-правовой форме, — в законах о них. Так, реорга­низация и ликвидация акционерных обществ регулируется главой II федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, обществ с ограни­ченной ответственностью — главой V Федерального закона «Об об­ществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Нормами Гражданского кодекса предусмотрены два вида ликвидации: по решению участников либо органа юридического лица, уполномо­ченного на то учредительными документами (добровольная лик­видация), и по решению суда (принудительная ликвидация). Ос­нованиями для принятия решения о добровольной ликвидации могут быть:

истечение срока, на который было создано юридическое лицо;

достижение цели, ради которой оно создано;

наличие конфликта интересов участников, невозможность при­нимать легитимные решения;

наступление обстоятельств, влекущих необходимость ликвида­ции в соответствии с действующим законодательством.

Кроме указанных оснований, решение о ликвидации может быть также продиктовано экономическими причинами, что в настоящее время наиболее распространено. Это наличие или ожидание убытков от основной деятельности, утрата значи­тельной части активов в результате чрезвычайных ситуаций и др. Также решение о ликвидации может быть вызвано психологическими факторами (нежелание участников орга­низации вести совместный бизнес).

Перечень оснований для принятия судом решения о принуди­тельной ликвидации приведен в ст. 61 и 65 ГК РФ. Он включает:

наличие допущенных при создании юридического лица грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый ха­рактер;

осуществление юридическим лицом деятельности без надлежа­щего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушени­ями закона или иных правовых актов;

систематическое осуществление общественной или религиоз­ной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям;

признание юридического лица несостоятельным (банкротом);

иные случаи, предусмотренные ГК РФ.

Процедура ликвидации предусматривает особый порядок удовлетворения требований кредиторов юридического лица, установленный ст. 64 ГК РФ.

Ликвидационная комиссия организации выявляет кредиторов и письменно уведомляет каждого из них о ликвидации организации.

На основании статьи 63 ГК РФ срок, в течение которого кредиторы могут предъявить свои требования, не может быть меньше двух месяцев с того момента, когда было опубликовано сообщение, что данное юридическое лицо ликвидируется.

Ликвидационная комиссия определяет порядок погашения задолженно­сти перед кредиторами.

Очередность удовлетворения требований кредиторов

Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена статьей 64 ГК РФ:

· в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;

· во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

· в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;

· в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

· в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди - по истечении месяца со дня его утверждения.

Ликвидационная комиссия должна рассчитываться с каждой следующей очередью кредиторов только после того, как удовлетворит требования предыдущей.

По общему правилу требования кредиторов должны удовлетворяться денежными средствами организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 63 ГК РФ в случае если у организации недостаточно денежных средств для удовлетворения требования кредиторов, то ликвидационная комиссия должна продать ее имущество с публичных торгов. Данный порядок реализации имущества установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» и осуществляется в следующей очередности.

Перед продажей имущества ликвидационная комиссия оценивает его по рыночной стоимости или привлекает независимого оценщика, затем оно реализуется специализированной организации.

Недвижимое имущество продают на торгах, которые подготавливают и проводят организации, имеющие право совершать сделки с недвижимостью.

Заявку на проведение торгов подает ликвидационная комиссия, к которой прилагаются все необходимые документы, подтверждающие право собственности ликвидируемой организации на объект недвижимости.

Ликвидационная комиссия должна принять решение об очередности реализации активов организации исходя из экономической целесообразности.

Операции по выбытию имущества облагаются всеми установленными налогами. Полученные денежные средства поступают в кассу организации или на его расчетный счет, после этого продолжается процесс расчетов с кредиторами.

В случае если имущества организации не хватает для полного расчета с кредиторами, ликвидационная комиссия должна обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании организации банкротом.

На основании пункта 78 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности непогашенные суммы дебиторской задолженности списываются на финансовые результаты организации как внереализационные расходы на основании проведенной инвентаризации, при наличии письменного обоснования и распоряжения председателя ликвидационной комиссии.

На основании пункта 5 статьи 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

По ликвидационному балансу можно судить об имуществе, которое перейдет к учредителям.

Ликвидационный баланс составляется, так же как и промежуточный ликвидационный баланс, утверждается учредителями (участниками) юридического лица и согласовывается с регистрирующим (налоговым) органом.

Передав в налоговую инспекцию ликвидационный баланс, организация снимается с налогового учета.

Ликвидационный баланс может быть как прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, либо убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала.

Состав ликвидационного баланса

Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, которые ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит:

· полные сведения о составе активов и пассивов организации;

· стоимость всего имущества, которым располагает организация;

· полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях.

Перечень всех предъявленных кредиторами требований нужно привести отдельно в приложении к балансу, при этом необходимо указать результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией.

Хотя промежуточный ликвидационный баланс (в отличие ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем, на основании пункта 2 статьи 63 ГК РФ,
будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией. Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества) не нужно.

Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями и (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.

Для этого в налоговую инспекцию представляют Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса.

Форма Уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 года №439.

Итак, ликвидационный баланс имеет свои отличительные черты:

· Ликвидационный баланс является инвентарным, то есть формируется по данным инвентаризации,

· Как правило, не содержит остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 42, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96, 97, 98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации,

· Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества, которая позволит пользователям отчетности с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ними лица,

· В ликвидационном балансе применяется иная группировка статей пассива и актива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному порядку удовлетворения требований кредиторов.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в него включаются:

1. перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

2. перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости,

3. перечень объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости,

4. перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса, перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

5. перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов; в том числе указываются товары отгруженные; расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, виданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета; перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу, с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.

Для принятия решения ликвидационной комиссией, промежуточный ликвидационный баланс отражает: полные сведения о составе активов и пассивов организации, стоимость всего имущества, которым располагает организация, полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях.

Промежуточный баланс, в отличие от ликвидационного, составляется до удовлетворения требований кредиторов, тем не менее, в нем содержатся сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, о размерах кредиторской задолженности и сведения о результатах рассмотрения требований кредиторов (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

Промежуточный ликвидационный баланс является ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота, поскольку в нем отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса - это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в процессе его проведения.

Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства в целях отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т. е. не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.

В ходе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов, и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащих Закону. Как правило, ликвидационная комиссия участвует во множестве судебных дел, связанных с возвратом активов из незаконного владения, взысканием процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности, положительный исход которых может существенно увеличить конкурсную массу и изменить перспективы погашения требований кредиторов.

В то же время кредиторы в случае несогласия с суммой долга, признанной ликвидационной комиссией, могут подать иск в арбитражный суд. В связи с чем исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 N 57н, последствия рассмотрения этих исков в арбитраже должны найти свое отражение в промежуточном ликвидационном балансе. При этом условный актив может быть оценен по доступной информации экспертным путем или по стоимости сделки, в результате которой он был отчужден; а условное обязательство - исходя из обоснованности каждого из выдвинутых денежных или имущественных требований кредиторов и существующей практики рассмотрения аналогичных исков. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Промежуточный ликвидационный баланс хотя и должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, но технически это происходит на три-четыре месяца позже, т.е. возникает необходимость учесть события, произошедшие после отчетной даты, как это позволяет Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 07.02.02. К данным событиям могут относиться:

- признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненным предприятием-банкротом договорам;

- списание просроченных долгов;

- поступление активов в результате следственных действий или судебных разбирательств.

Входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчетную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

По каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть данные за два отчетных периода, причем они будут в некоторой степени несопоставимы, так как обязательства сгруппированы не по срочности погашения, а в зависимости от установленной Законом очередности их погашения. Следовательно, данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.

Активы отражают по стоимости, реальной к взысканию или реализации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимого оценщика. При стоимостной оценке активов в целях составления промежуточного баланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98, позволяющие дать наиболее объективную картину имущественного положения предприятия. Например, если продажа части активов показала, что расчет цены реализации не был обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки. Ценные бумаги отражаются с учетом котировок.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе. Однако впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учет задолженности для обеспечения полноты взыскания.

Жизненно важные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в конкурсную массу, и на них не может быть обращено взыскание в погашение кредиторской задолженности. Следовательно, данные объекты не должны включаться в промежуточный баланс независимо от момента передачи их местным органам власти.

Необходимо выяснить наличие и состояние банковских счетов предприятия и закрыть все из них кроме одного, выступающего в качестве основного счета должника в ходе конкурсного производства. В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. Это имущество передается владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров.

Подготавливая документы к составлению ликвидационного баланса, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия на стадии его ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей.

Формирование актива промежуточного ликвидационного баланса.
В соответствии со ст. 131 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в конкурсную массу включается все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства.

Из имущества должника, которое составляет конкурсную массу, исключается имущество, изъятое из оборота, имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, а также иное предусмотренное настоящим Федеральным законом имущество.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов организации-должника, проходят в несколько этапов.

На первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала организации от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т. д.

При формировании актива промежуточного ликвидационного баланса большое внимание уделяется нематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений. Аннулированию подвергаются отдельные объекты нематериальных активов (товарные знаки и знаки обслуживания и др.).

Организационные расходы, т. е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) вкладами в уставный (складочный) капитал, а также деловая репутация организации должны быть аннулированы и списаны на убытки организации из-за потери их стоимости в связи с прекращением деятельности организации ввиду ее банкротства.

Из состава финансовых вложений подлежат исключению те виды активов организации-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества организации. К ним относятся: стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (они должны быть исключены, т. е. списаны на убытки организации); имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность.

Особое внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса организации-должника требует дебиторская задолженность. В ее составе необходимо выявить безнадежную дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса организации-должника является проведение инвентаризации имущества.

Инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками достоверной информации о реальном имуществе организации-должника являются сведения государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты и другие источники.

Следующий этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса — переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса организации-должника, то есть определение его рыночной стоимости.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса организации-должника представляет собой сложный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса организации). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности организации-должника оплатить долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала организация.

Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса.
Как уже было сказано, бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемой организации, поэтому проведение инвентаризации обязательств организации-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств организации несколько отличается от процесса инвентаризации актива. Так, первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств организации-должника становится опубликование в печати сообщения об его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах организации-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств организации-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность организации-должника перед кредитором.

Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства организации-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

Следующий шаг — проведение группировки обязательств организации-должника для целей конкурсного производства. Предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности. Составляется реестр требований кредиторов. Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса организации-должника не претерпевает значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и представляется уставным, добавочным и резервным капиталами, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т.е. конкурсного производства.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы организации-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.

Специфические черты учета некоторых хозяйственных операций

В кризисном состоянии предприятия роль учета затрат резко увеличивается. Действующее финансовое законодательство не содержит специальных указаний по бухгалтерскому учету и налогообложению операций, связанных с процедурами банкротства. Поэтому организации отдельных отраслей, в отношении которых предпринимаются процедуры банкротства, самостоятельно выбирают приемлемые для них варианты учета затрат:

· на уплату государственной пошлины, хранение имущества и уведомление кредиторов о месте и времени судебного заседания;

· на публикации о признании должника банкротом, о торгах и др.;

· на вознаграждение управляющему, созыв и проведение собраний кредиторов;

· на проведение торгов;

· на оплату услуг оценщиков и иных специалистов, привлекаемых конкурсным управляющим в соответствии со ст. 102 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” для инвентаризации и оценки имущества.

Учет затрат, связанных с процедурами банкротства, осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами. Среди них:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете”.

2. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов СССР № 56 от 1 ноября 1991 г.

4. Положения по бухгалтерскому учету.

5. Другие нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных операций.

6. Порядок удовлетворения требований кредиторов определяется ст. 106-111, 114 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)”.

Расходы на признание должника банкротом уменьшают налогооблагаемую прибыль организации-должника. Расходы на публикацию о признании должника банкротом связаны с исполнением судебного акта и включаются в состав судебных расходов в соответствии со ст. 89 АПК РФ. Поэтому эти должны быть отражены в порядке, предусмотренном для судебных расходов (п.15 Постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552), то есть по дебету сч. 80 “Прибыли и убытки”.

Расходы на вознаграждение конкурсному управляющему в соответствии с п. 1 ст. 106 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” не являются судебными. Конкурсный управляющий выполняет функции руководителя должника, поэтому вознаграждение конкурсному управляющему должно учитываться по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” в составе расходов на управление.

После составления ликвидационного баланса, имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями.

Но сначала необходимо определить общую сумму капитала, которая будет распределяться.

Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то «условный уставный» капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Если по данным ликвидационного баланса у организации осталась прибыль, то данная операция отражается проводкой (табл. 1.1.)

Таблица 1.1.

Отражение прибыли

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит

99	84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»	Отражена прибыль отчетного года
84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»	80	Прибыль организации зачислена в уставный капитал.

Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток,
то он подлежит погашению за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года. Отражение операций в бухгалтерском учете (таблица 1.2.)

Таблица 1.2.

Отражение уменьшения уставного капитала

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
84 субсчет «Нераспределенный убыток отчетного года»	84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»	Непокрытый убыток прошлых лет переводится в состав убытка отчетного года
80	84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»	Уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года

Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражаются записью (таблица 1.3.)

Таблица 1.3.

Проводки по выплате сумм учредителям

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит

80

75

Отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками)

Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передано.

Акт обязательно подписывают все участники организации, выплата долей участникам организации оформляется в учете соответствующей записью (таблица 1.4.)

Таблица 1.4.

Распределение имущества между учредителями

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит

75

50,51

Выплачена участникам их доля уставного капитала

Формирование окончательного ликвидационного баланса организации-банкрота. После того как ликвидационная комиссия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности организации-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса организации-банкрота. По завершению расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями организации, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данной организации. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе о неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса организации, т. е. реальную конкурсную массу организации-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а, следовательно, после реализации конкурсной массы организации, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения: о капитале организации (нераспределенном убытке прошлых лет нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале организации и т. д.); о предъявляемых претензиях кредиторов и прочее.

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками организации, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы организации-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т. е. на момент ликвидации организации), как и актив баланса, должен быть равен 0.

В процессе составления окончательного ликвидационного баланса в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д 99
Прибыли и убытки
— К субсчета 90-9 Прибыль (убыток от продаж)
— списаны убытки от основной деятельности.

Д 99 Прибыли и убытки — К субсчета 91-9 Сальдо прочих т доходов и расходов
— списаны убытки от прочей деятельности;

Д 99 Прибыли и убытки — К 80 Уставный капитал
— зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации организации-банкрота.

Требования к бухгалтерской отчетности несостоятельного предприятия.
В кризисных условиях понятие «достоверности» финансовой отчетности приобретает особую значимость. Оценку достоверности и соответствия отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ дает аудитор (см.: Временные правила аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263). Поясним это положение.

При признаках несостоятельности для бухгалтерии организации исключительно важным является то, что Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определено, что основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Уровень соблюдения этих требований может повлиять на аудиторскую оценку достоверности бухгалтерской отчетности для точного знания об имущественном положении организации, осуществления контроля целесообразности хозяйственных операций и способности учета предотвращать «отрицательные» результаты. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, утвержденный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 9 февраля 1996 г.
(пп. 2.2, 2.3). обязывает аудитора выражать сомнение по поводу достоверности бухгалтерской отчетности, если в результате аудита обнаруживается, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Результатом этого, в первую очередь, является либо не полное или некорректное использование учетной политики организации, которая должна быть разработана согласно ПБУ 1/98 (см. п. 6), либо ее «неразумность».

Так, допущение имущественной обособленности является важным для понимания реального финансового положения предприятия. Ложное банкротство одних предприятий при одновременном повышении рентабельности (лучше скрытой от учета) других предприятий и физических лиц достигается нарушением возмездных отношений между предприятием и его контрагентами,
дочерними фирмами, кредиторами и собственниками, что означает фактическое нарушение имущественной обособленности.

Допущение непрерывности деятельности важно для оценки активов предприятия. Оценка активов предприятия по исторической стоимости предполагает, что эти активы непрерывно превращаются в денежную составляющую в результате нормального функционирования предприятия. В ином случае активы следует оценивать по ликвидационной стоимости. Аудитор, следовательно, должен удостовериться, что данное предприятие скорее всего не испытает в текущем году существенного сокращения объемов или даже ликвидации, а показатели предприятия не подвергаются существенным искажениям из-за нерациональных отношений с контрагентами.

Последние два допущения учетной политики (последовательность и временная определенность) требуют для своего безусловного проведения экономической стабильности, достаточного уровня платежеспособности предприятий, сбалансированность материальных и финансовых потоков.

Таким образом, аудитор, оценивающий достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, должен подтвердить, что финансовая отчетность не только адекватно реальности отражает допущения учетной политики, но и сама учетная политика не искажает экономического содержания хозяйственных фактов

Очень плохие или очень хорошие показатели деятельности предприятия тоже являются одним из признаков ошибки или обмана. Также очевидно, что плохое финансовое состояние предприятия увеличивает вероятность авантюрных решений руководства. В российских, чаще всего неблагоприятных, условиях слишком сбалансированные показатели также могут породить сомнения в их достоверности.

Итак, можно сказать, что вопросы достоверности бухгалтерской отчетности в российских условиях приобретают особую остроту, потому что в условиях экономического кризиса принципы бухгалтерского учета — допущения имущественной обособленности предприятия, непрерывности деятельности предприятия и другие — не могут быть реализованы в полной мере, что отражается на степени достоверности аналитического материала.

1. 2 Практическая часть

Формирование ликвидационных балансов на примере компании ОАО «Лига», вид деятельности – производство одежды.

17 мая 2007 г. принято решение о принудительной ликвидации компании ОАО «Лига» и назначен конкурсный управляющий. 25 мая 2007 г. в средствах массовой информации опубликовано сообщение о признании компании ОАО «Лига» банкротом и определен срок заявлений требований кредиторов до 25 июля 2007 г. Остатки по счетам Главной книги на 17 мая 2007 г. приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 Остатки по счетам Главной книги компании ОАО «Лига» на 17.05.2007 г.

Номер счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
1	2	3
1	Основные средства	17 176 809
2	Амортизация основных средств	10 623 700
3	Доходные вложения в материальные ценности	470 301
4	Нематериальные активы	637 500
5	Амортизация нематериальных активов	191 250
7	Оборудование к установке	17 180
8	Вложения во внеоборотные активы	4 543 217
из них в строительство здания	4 035 038
9	Отложенные налоговые активы	25 600
10	Материалы	896 910
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	10 870
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 576
20	Основное производство	1 973 509
43	Готовая продукция	3 174 000
50	Касса	9 800
51	Расчетные счета	269 844
52	Валютные счета	1 753 940
57	Переводы в пути	57 760
58	Финансовые вложения	1 980 000
59	Резервы под обесценение финансовых вложений	336 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	696 910
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	579 600
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	8 129 500
68	Расчеты по налогами сборам	657 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	208 610
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	579 473

Продолжение таблицы 2.1.

1	2	3
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)	4 300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	54 544
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	-
76-1	Расчеты с разными дебиторами	17 846
76-2	Расчеты с разными кредиторами	581 100
77	Отложенные налоговые обязательства	13 800
80	Уставный капитал	5 900 000
81	Собственные акции (доли)	1 113 000
82	Резервный капитал	2 385 000
83	Добавочный капитал	2 650 600
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1 980 000
96	резервы предстоящих расходов	101 256
97	Расходы будущих периодов	193 890
98	Доходы будущих периодов	106 370
Итого	75 497 119

1. Формирование начального ликвидационного баланса. Хозяйственная деятельность компании ОАО «Лига» прекращается. На основе данных инвентаризации по состоянию на 17.05.2007 г. составляется начальный ликвидационный баланс. Инвентаризации, проводимая под контролем конкурсного управляющего, показала следующие результаты.

Расхождений между учетными данными и фактическим наличием не выявлено в отношении основных средств, неустановленного оборудования, товаров в розничной торговле, денежных средств на счетах и в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности.

Записи по результатам проведенной инвентаризации представлены в таблице 2.2. Сумма обнаруженной недостачи отнесена на внереализационные расходы, поскольку руководители компании ОАО «Лига» не предприняли необходимых мер для обеспечения сохранности товаров на складе.

Таблица 2.2

Оформление результатов инвентаризации перед составлением начального ликвидационного баланса компании ОАО «Лига»

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
11	Обнаружена недостача готовой продукции на складе	94	43	158,00
22	Отнесена сумма недостачи на внереализационные расходы	91-2	94	158,00

В табл. 2.3 представлен сформированный по данным учета и результатов инвентаризации на 17 мая 2007 г. начальный ликвидационный баланс.

Таблица 2.3 Начальный ликвидационный баланс компании ОАО «Лига»

Актив	На начало отчетного года
1	2
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	446
Основные средства	6553
Незавершенное строительство	4543
Доходные вложения в материальные ценности	470
Долгосрочные финансовые вложения	1644
Отложенные налоговые активы	26
Прочие внеоборотные активы	17
Итого по разделу |	13699
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	6305
Запасы
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	963
животные на выращивании и откорме	-
затраты в незавершенном производстве	1974
готовая продукция и товары для перепродажи	3174
товары отгруженные	-
расходы будущих периодов	194
прочие запасы и затраты	-

Продолжение таблицы 2.3.

1	2
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	-
в том числе покупатели и заказчики	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1361
в том числе покупатели и заказчики	1246
Краткосрочные финансовые вложения	-
Денежные средства	2034
Прочие оборотные активы	58
Итого по разделу II	9919
БАЛАНС	23457
Пассив	На начало отчетного года
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	5900
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров	(1113)
Добавочный капитал	2651
Резервный капитал	2385
в том числе:	2200
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	185
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1980
Итого по разделу III	11803
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	8130
Отложенные налоговые обязательства	14
Прочие долгосрочные обязательства	-
Итого по разделу IV	8144
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	580
Кредиторская задолженность	2723
в том числе: поставщики и подрядчики	697
задолженность перед персоналом организации	579
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	209
		задолженность по налогам и сборам	-
прочие кредиторы	581
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	-
Доходы будущих периодов	106
Резервы предстоящих расходов	101
Прочие краткосрочные обязательства	-
Итого по разделу V	3510
БАЛАНС	23457

2. Формирование промежуточного ликвидационного баланса. Его составление сводится к оценке имущественной массы, подлежащей распределению между кредиторами и собственниками компании ОАО «Лига». Поскольку для кредиторов сроки предъявления имущественных исков заканчивается 25 июля 2007 г. (в течение двух месяцев со дня публикации информации о начале процедуры ликвидации в средствах массовой информации), промежуточный ликвидационный баланс составляется на 25.07.2007 г.

Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимо исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи. В моем примере подлежат списанию на счет прочих расходов издержки обращения на остаток товаров, резервы по сомнительным долгам и расходы будущих периодов. Суммы накопленной амортизации по основным средствам и торговая наценка на остаток товаров списываются на соответствующие счета основных средств и товаров в розничной торговле. В табл. 2.4 приведены операции, осуществляемые в период составления промежуточного ликвидационного баланса.

Таблица 2.4 Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании ОАО «Лига» (списание регулирующих счетов и неликвидов)

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Получение на расчетный счет дебиторской задолженности	51	62	1 245 813
		51	76-1	17 846
2	Списывается расходы будущих периодов	91-2	97	193 890
3	Списывается сумма накопленной амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость доводится до остаточной	2	1	10 623 700
4	Получены деньги с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы	50	51	579 473
5	Выплачивается заработная плата и компенсации уволенным сотрудникам	70	50	579473

Продолжение таблицы 2.4

1	2	3	4	5
6	Погашается задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	68	51	618 300
7	Продаются материалы	62	91-1	903 000
		91-2	10	896 910
8	Поступают на расчетный счет деньги от продажи материалов	51	62	903 000
					9	Аннулированы незаконченные работы ввиду невозможности их завершения	91-2	20	1 973 509
10	Списаны резервы предстоящих расходов	96	91-1	101 256
11	Расходы на публикацию объявления о ликвидации	44	60	1 000
12	Списание расходов на ликвидацию	91-2	44	1 000
13	Списываются резервы под обесценение финансовых вложений	59	91-1	336 000
14	Списываются резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	91-1	10 870
15	Списывается сумма накопленной амортизации по нематериальным активам	5	4	191 250
16	Списываются отклонения в стоимости материальных ценностей	91-2	16	76 576
17	Списаны отложенные налоговые обязательства	77	91-2	13 800
18	Списаны доходы будущих периодов	98	91-2	106 370
19	Погашен долг подотчетного лица	50	71	4 300
20	Возвращен работником предоставленный займ	50	73	54 544
21	Списаны отложенные налоговые активы	91-1	09	17 180
22	Списаны прочие расходы	99	91	1 696 347
23	Определен финансовый результат – непокрытый убыток	84	99	1 696 347

На этом этапе Главная книга ОАО «Лига» имеет вид (таблица 2.5.)

Таблица 2.5. Главная книга ОАО «Лига»

Счет 01 Основные средства
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			17 176 809	3	10 623 700
Оборот			0	Оборот			10 623 700
Сальдо на 25.07.2007 г.			6 553 109
Счет 02 Амортизация основных средств
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
3	10 623 700	Сальдо на 01.01.2007 г.			10 623 700
Оборот			10 623 700	Оборот			0
Сальдо на 25.07.2007 г.			0

Продолжение таблицы 2.5

Счет 04 Нематериальные активы
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			637 500	15	191 250
Оборот			0	Оборот			191 250
Сальдо на 25.07.2007 г.			446 250
Счет 05 Амортизация нематериальных активов
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
15	191 250	Сальдо на 01.01.2007 г.			191 250
Оборот			191 250	Оборот			0
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 09 Отложенные налоговые активы
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			25 600	21	25 600
Оборот			0	Оборот			25 600
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 10 Материалы
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			896 910	7	896 910
Оборот			0	Оборот			896 910
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
14	10 870	Сальдо на 01.01.2007 г.			10 870
Оборот			10 870	Оборот			0
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			76 576	16	76 576
Оборот			0	Оборот			76 576
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 20 Основное производство
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			1 973 509	9	1 973 509
Оборот			0	Оборот			1 973 509
Сальдо на 25.07.2007 г.			0

Продолжение таблицы 2.5

Счет 43 Готовая продукция
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			3 174 000	1	158
Оборот			0	Оборот			158
Сальдо на 25.07.2007 г.			3 173 842
Счет 44 Расходы на продажу
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			12	1 000
11	1 000
Оборот			1 000	Оборот			1 000
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 50 Касса
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			9 800
4	579 473	5	579 473
19	4 300
20	54 544
Оборот			638 317	Оборот			579 473
Сальдо на 25.07.2007 г.			68 644
Счет 51 Расчетные счета
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			269 844	4	579 473
1	17 846	6	618 300
1	1 245 813
8	903 000
Оборот			2 166 659	Оборот			1 197 773
Сальдо на 25.07.2007 г.			1 238 730
Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
13	336 000	Сальдо на 01.01.2007 г.			336 000
Оборот			336 000	Оборот			0
Сальдо на 25.07.2007 г.			0

Продолжение таблицы 2.5

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	Сальдо на 01.01.2007 г.			696 910
11	1 000
Оборот			Оборот			1 000
Сальдо на 25.07.2007 г.			697 910
Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			1 245 813	1	1 245 813
7	903 000	8	903 000
Оборот			903 000	Оборот			2 148 813
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 68 Расчеты по налогам и сборам
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
6	618 300	Сальдо на 01.01.2007 г.			618 300
Оборот			618 300	Оборот			0
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
5	579 473	Сальдо на 01.01.2007 г.			579 473
Оборот			579 473	Оборот			0
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			4 300	19	4 300
Оборот			0	Оборот			4 300
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			54 544	20	54 544
Оборот			0	Оборот			54 544
Сальдо на 25.07.2007 г.			0

Продолжение таблицы 2.5.

Счет 76-1 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			17 846	Сальдо на 01.01.2007 г.
0	1	17 846
Оборот			0	Оборот			17 846
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 77 Отложенные налоговые обязательства
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
17	13 800	Сальдо на 01.01.2007 г.			13 800
Оборот			13 800	Оборот			0
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
23	1 696 347	Сальдо на 01.01.2007 г.			1 980 000
Оборот			1 696 347	Оборот			0
Сальдо на 25.07.2007 г.			283 653
Счет 91 Прочие доходы и расходы
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			0
2	158	7	903 000
2	193 890	10	101 256
7	896 910	13	336 000
9	1 973 509	14	10 870
12	1 000	17	13 800
16	76 576	18	106 370
21	25 600	21	1 696 347
Оборот			3 167 643	Оборот			3 167 643
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 94 Недостачи и потери от порчи материальных ценностей
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			0
1	158	2	158
Оборот			158	Оборот			158
Сальдо на 25.07.2007 г.			0

Продолжение таблицы 2.5.

Счет 96 Резервы предстоящих расходов
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
10	101 256	Сальдо на 01.01.2007 г.			101 256
Оборот			101 256	Оборот			0
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 97 Расходы будущих периодов
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.01.2007 г.			193 890	2	193 890
Оборот			0	Оборот			193 890
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 98 Доходы будущих периодов
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
18	106 370	Сальдо на 01.01.2007 г.			106 370
Оборот			106 370	Оборот			0
Сальдо на 25.07.2007 г.			0
Счет 99 Прибыли и убытки
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
21	1 696 347	Сальдо на 01.01.2007 г.			0
23	1 696 347
Оборот			1 696 347	Оборот			1 696 347
Сальдо на 25.07.2007 г.			0

Далее проводится реструктуризация обязательств и составляется реестр кредиторской задолженности. В ликвидационном балансе отсутствует разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные независимо от сроков их погашения, вытекающих из правовых документов (договоров поставки товаров, трудовых и кредитных договоров). Все иски должны быть удовлетворены до исключения компании ОАО «Лига» из Государственного реестра. Поскольку погашение обязательств осуществляется в порядке очередности, предусмотренном Гражданским кодексом, целесообразно в промежуточном ликвидационном балансе классифицировать задолженность по данной очередности. Формируя реестр кредиторов, необходимо принимать во внимание тот факт, что иски, не заявленные в срок, подлежат урегулированию в последнюю очередь.

Определим очередность платежей. Так, обязательства первой очереди перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью у компании ОАО «Лига» отсутствуют. Ко второй очереди относятся задолженности перед персоналом по оплате труда и выходных пособий, размер которых по данным учета составил 579 473 руб., она погашена. Третья очередь представлена обязательствами, обеспеченными залогом имущества, их размер составил 8 129 500 руб. В четвертую очередь включены суммы, причитающиеся оплате в бюджет и внебюджетные фонды – 208 610 руб. Остальные требования признаются обязательствами пятой очередности. Иски, заявленные после истечения срока их предъявления, удовлетворяются после выполнения всех требований, заявленных в срок. Вне очереди подлежат погашению долги по судебным издержкам, по оплате вознаграждения ликвидатору, по текущим коммунальным платежам, возникшим в период ликвидации. Такие задолженности относятся к нулевой очереди. В табл. 2.6 представлена структура обязательств компании ОАО «Лига» с указанием очередности срока платежа. В рассматриваемом примере общая сумма таких обязательств, учтенная по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», составляет 581 100 руб.

Таблица 2.6 Реестр кредиторов компании ОАО «Лига» на 25.07.2007 г.

№ п/п	Наименование кредитора	Размер обязательств, руб.		Очередь
		По данным учета	Предъявленный кредиторам
3	Фонд социального страхования, пенсионный фонд	208 610	208 610	4
4	Банк (кредит под залог имущества)	8 129 500	8 129 500	3
5	Банк	579 600	579 600	5
Прочие кредиторы	581 100	581 100	5
6	Поставщики товаров, работ, услуг (по списку)	696 910	696 910	5

На основе реестра кредиторов формируются бухгалтерские проводки по реструктуризации обязательств компании ОАО «Лига» (табл. 2.7). При этом суммы задолженности подлежат списанию с соответствующих счетов на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, классифицированных в зависимости от очередности платежа. Ввиду того, что кредиторы предъявили свои иски в срок, требования, не принадлежащие к определенной очереди, у компании ОАО «Лига» отсутствуют.

Таблица 2.7 Операции по реструктуризации обязательств компании ОАО «Лига»

№ п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
22	Списывается задолженность перед внебюджетными фондами на обязательства четвертой очереди	69	76-4	208 610
33	Списывается задолженность по долгосрочному кредиту, обеспеченному залогом имущества на обязательства третьей очереди	67	76-3	8 129 500
44	Списывается задолженность по краткосрочному кредиту на обязательства пятой очереди	66	76-5	579 600
55	Списывается задолженность за товары и услуги на обязательства пятой очереди	60 76	76-5 76-5	696 910 581 100

Промежуточный ликвидационный баланс ОАО «Лига» представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Промежуточный ликвидационный баланс ОАО «Лига»

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

25 июля

НА __________________2007 г.

Актив	Код показа-теля		На начало отчетного года		На конец отчетного периода
1	2		3		4
I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110		446		446
Основные средства	120		6553		6553
Незавершенное строительство	130		4543		4543
Доходные вложения в материальные ценности	135		470		470
Долгосрочные финансовые вложения	140		1644		1980
Отложенные налоговые активы	145		26		-
Прочие внеоборотные активы	150		17		17
ИТОГО по разделу I	190		13699		14009
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:		210	6305	3174
сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211	963	-
животные на выращивании и откорме		212	-	-
затраты в незавершенном производстве		213	1974	-
готовая продукция и товары для перепродажи		214	3174	3174
товары отгруженные		215	-	-
расходы будущих периодов		216	194	-
прочие запасы и затраты		217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230	-	-
в том числе покупатели и заказчики		231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240	1361	-
в том числе: покупатели и заказчики		241	1246	-
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)		250	-	-
Денежные средства		260	2034	3063
Прочие оборотные активы		270	58	58
ИТОГО по разделу II		290	9919	6295
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)		300	23457	20304

Продолжение таблицы 2.8.

Пассив		Код показа-теля		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1		2		3	4
III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		410		5900	5900
Собственные акции, выкупленные у акционеров		411		(1113)	(1113)
Добавочный капитал		420		2651	2651
Резервный капитал в том числе:		430		2385	2385
резервы, образованные в соответствии с законодательством		431		2200	2200
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		432		185	185
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )		470		1980	284
ИТОГО по разделу III		490		11803	10107
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		510		8130	8130
Отложенные налоговые обязательства		515		14	-
Прочие долгосрочные обязательства		520		-	-
ИТОГО по разделу IV		590		8144	8130
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		610		580	580
Кредиторская задолженность в том числе:		620		2723	1487
поставщики и подрядчики		621		697	697
задолженность перед персоналом организации		622		579	-
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		623		209	209
задолженность по налогам и сборам		624		-	-
прочие кредиторы		625		581	581
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов		630		-	-
Доходы будущих периодов		640		106	-
Резервы предстоящих расходов		650		101	-
Прочие краткосрочные обязательства		660		-	-
ИТОГО по разделу V		690		3510	2067
БАЛАНС		700		23457	20304
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«___» _________________ ________г.

Формирование заключительного ликвидационного баланса. До момента завершения процедуры ликвидации (исключения компании ОАО «Лига» из Государственного реестра) ликвидатор осуществляет действия, направленные на погашение требований кредиторов. Все неденежные активы (основные средства, товары, оборудование, дебиторская задолженность) были проданы конкурсным управляющим по цене, отраженной в промежуточном ликвидационном балансе (по остаточной стоимости).

Все вырученные средства должны быть переданы кредиторам в погашение задолженности. В учете это отразим проводками, показанными в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Ликвидация внеоборотных активов

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Проданы нематериальные активы по остаточной стоимости	91	04	446 250
2	Деньги зачислены на расчетный счет	51	76	446 250
3	Проданы основные средства по остаточной стоимости	91	01	6 553 109
4	Деньги зачислены на расчетный счет	51	76	6 553 109
5	Проданы объекты незавершенного строительства	91	08	4 543 217
6	Деньги зачислены на расчетный счет	51	76	4 543 217
7	Ликвидированы доходные вложения в материальные ценности	91	03	470 301
8	Деньги зачислены на расчетный счет	51	76	470 301
9	Ликвидированы долгосрочные финансовые вложения	91	58	1 980 000
10	Деньги зачислены на расчетный счет	51	76	1 980 000
11	Продано оборудование к установке	91	07	17 180
12	Деньги зачислены на расчетный счет	51	76	17 180
13	Реализована готовая продукция	91	43	3 173 842
14	Деньги зачислены на расчетный счет	51	76	3 173 842
15	Зачислена оплата поставщику	60	57	57 760

Итого получена прибыль от реализации внеоборотных активов в размере 17 183 899 рублей. Данной суммы достаточно для погашения обязательств перед всеми кредиторами.

Заключительный ликвидационный баланс, характеризующий имущественное положение компании ОАО «Лига» на дату завершения процедуры ликвидации, приведен в табл. 2.10.

Таблица 2.10. Заключительный ликвидационный баланс ОАО «Лига»

Актив	Код показа-теля		На начало отчетного года		На конец отчетного периода
1	2		3		4
I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110		446		-
Основные средства	120		6553		-
Незавершенное строительство	130		4543		-
Доходные вложения в материальные ценности	135		470		-
Долгосрочные финансовые вложения	140		1644		-
Отложенные налоговые активы	145		26		-
Прочие внеоборотные активы	150		17		-
ИТОГО по разделу I	190		13699		0
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:		210	6305	-
сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211	963	-
животные на выращивании и откорме		212	-	-
затраты в незавершенном производстве		213	1974	-
готовая продукция и товары для перепродажи		214	3174	-
товары отгруженные		215	-	-
расходы будущих периодов		216	194	-
прочие запасы и затраты		217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230	-	-
в том числе покупатели и заказчики		231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240	1361	-
в том числе: покупатели и заказчики		241	1246	-
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)		250	-	-
Денежные средства		260	2034	10107
Прочие оборотные активы		270	58	-
ИТОГО по разделу II		290	9919	10107
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)		300	23457	10107

Пассив		Код показа-теля		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1		2		3	4
III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		410		5900	5900
Собственные акции, выкупленные у акционеров		411		(1113)	(1113)
Добавочный капитал		420		2651	2651
Резервный капитал в том числе:		430		2385	2385
резервы, образованные в соответствии с законодательством		431		2200	2200
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		432		185	185
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )		470		1980	284
ИТОГО по разделу III		490		11803	10107
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		510		8130	-
Отложенные налоговые обязательства		515		14	-
Прочие долгосрочные обязательства		520		-	-
ИТОГО по разделу IV		590		8144	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		610		580	-
Кредиторская задолженность в том числе:		620		2723	-
поставщики и подрядчики		621		697	-
задолженность перед персоналом организации		622		579	-
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		623		209	-
задолженность по налогам и сборам		624		-	-
прочие кредиторы		625		581	-
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов		630		-	-
Доходы будущих периодов		640		106	-
Резервы предстоящих расходов		650		101	-
Прочие краткосрочные обязательства		660		-	-
ИТОГО по разделу V		690		3510	-
БАЛАНС		700		23457	10107
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

В случае если имущество, направляемое на погашение заявленных обязательств, было реализовано по цене ниже (выше) ликвидационной стоимости, разница полежит урегулированию по статье «Иски капитала», т.е. увеличит (уменьшит) ее.

Заключение

Ликвидация предприятия – длительный и сложный процесс, в котором необходимо свести все в ликвидационный баланс.

После проделанной работы можно сделать вывод, что цель ликвидационного баланса показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. В нем не должно быть дебиторской и кредиторской задолженности. Эти суммы необходимо полностью распределить или списать на момент составления ликвидационного баланса. Составление ликвидационного баланса подразумевает использование в качестве данных на начало года данных бухгалтерского баланса, полученных конкурсным управляющим из Инспекции ФНС на последний отчетный период, за который отсутствующий должник представлял бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. В качестве данных на конец года, когда происходит составление ликвидационного баланса, используются данные по результатам предпринятых конкурсным управляющим мер по поиску и возврату имущества отсутствующего должника (далее – должник) и расходов конкурсного управляющего по процедуре банкротства. В соответствии с действующим законодательством при составлении ликвидационного баланса возникшие убытки и прибыль являются балансирующей статьей и не несут какой-либо иной (например, налоговой) нагрузки.

Итак, по сути, промежуточный ликвидационный баланс является ключевым документом во всей процедуре делопроизводства о банкротстве предприятия. От качества и грамотности его составления зависит правильная работа ликвидационной комиссии и как следствие конечный результат.

В любом случае одной из основных задач ликвидационного баланса является выявление и недопущение фальсификации процедуры банкротства, особенно в сложившихся условиях нашей рыночной действительности.

Список использованной литературы

1. Белов А. А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов – М.: Эксмо, 2005. – 624 с.

2. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учеб пособие / С.А. Вороненкова. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 384 с.

3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. проф. А.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464 с.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Методические указания и задания по выполнению курсовой работы для самостоятельной работы студентов 4 курса (первое высшее образование) и студентов 5 курса (второе высшее образование) специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – М.: ВЗФЭИ, 2008. – 62 с.

5. Об акционерных обществах: федер. закон: принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г.: // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

6. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П.С. Безруких - 4-е изд.; перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719с.

7. Гиляровская Л.Т. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия / Л. Т. Гиляровская, Л. А. Мельникова. - М.: ПИТЕР, 2003. - 192с.

8. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / О.В. Ефимова, М.В. Мельник – М.: ОМЕГА – Л, 2007.

9. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй. (третий выпуск) / Под общ. ред. А.Ю.Мельникова. - М.: Главбух, 2003. - 432с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков. - 4-е изд.; перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640с.

11. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов – 2-е изд., перераб. и доп. / под общ. ред. проф. Е.А. Мизиковского и проф. М.В. Мельник. – М.: Магистр, 2009. – 382 стр.

Приложения

Наименование организации — «Эталон», ИНН 7701717975.

Адрес организации: 103045, Москва, Октябрьский проспект, д. 37.

Код по ОКПО (общероссийский классификатор предприятий и организаций) — 54613312.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ — 65).

Форма собственности: частная (код по ОКФС — 16).

Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД — 37.17).

Руководитель — Марченко Д. С.

Главный бухгалтер — Дмитриева Э. Н.

ООО «Эталон» имеет два основных цеха:

№ 1 — механический, № 2 — сборочный, а также один вспомо­гательный цех — ремонтно-механический. В основных цехах вы­рабатывается два вида продукции — «А» и «Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ № 301) и сборочного цеха (заказ № 302).

Таблица 1

Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2008 г., (согласно рабочему плану счетов)
Номер счета	Активы и обязательства	Сумма, руб.
1	2	3
01	Основные средства	4 039 650
02	Амортизация основных средств	2 419 170
04	Нематериальные активы	145 000
05	Амортизация нематериальных активов	25 015
09	Отложенные налоговые активы	97 320
10	Материалы	1 397 500
16	Отклонения в стоимости материальных ценностей	71 000
20	Основное производство — всего	33 090
в том числе изделия «А»	33 090
43	Готовая продукция	666 673
50	Касса	7 300
51	Расчетные счета	683 349
58	Финансовые вложения (долгосрочные)	140 000
60-1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)	830 650

Продолжение таблицы 1

1	2	3
62-1	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)	327 970
62-2	Расчеты по авансам полученным (кредит)	236 700
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	679 870
68	Расчеты по налогам и сборам — всего	83 006
в том числе:
68-1	НДС	21 620
68-2	налог на прибыль	32 686
68-3	налог на доходы физических лиц	28 700
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению — всего	103 765
в том числе:
69-1-1	Фонд социального страхования	11 024
69-1-2	Страховые платежи от несчастных случаев на производстве	4 940
69-2	ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии	76 018
69-3-1	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	4 181
69-3-2	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	7 602
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	379 910
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебет)	4 300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	128 000
76-1	Расчеты с разными дебиторами	30 000
76-2	Расчеты с разными кредиторами	28 726
77	Отложенные налоговые обязательства	19 960
80	Уставный капитал	1 000 000
82	Резервный капитал	150 000
83	Добавочный капитал	591 332
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — всего	523 401
в том числе:
84-2	нераспределенная прибыль в обращении	462 492
84-3	нераспределенная прибыль в использовании	60 909
90-1	Выручка	9 150 800
90-2	Себестоимость продаж	6 071 217
90-3	НДС	1 395 885
90-5	Общехозяйственные расходы	633 190
90-6	Коммерческие расходы	181 400
90-9	Прибыль/убыток от продаж (прибыль)	869 108
91-1	Прочие доходы	250 760
91-2	Прочие расходы	174 118
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов	76 642
99	Прибыли и убытки	699 647

Таблица 2

Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2008 г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)
Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб.		Обороты за январь-ноябрь, руб.
дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Основные средства (01)	3 561 620	955 000	476 970
Амортизация основных средств (02)	2 030 070	475 000	864 100
Нематериальные активы (04)	85 000	60 000
Амортизация нематериальных активов (05)	10 000	15 015
Вложения во внеоборотные активы — всего	1 015 000	1 015 000
в том числе:
строительство объектов основных: средств (08-3)	701 000	701 000
приобретение объектов основных средств (08-4)	254 000	254 000
приобретение нематериальных активов (08-5)	60 000	60 000
Отложенные налоговые активы (09)	15 000	97 320	15 000
Материалы (10)	832 500	2 100 070	1 535 070
Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)	2 150 170	2 150 170
Отклонение в стоимости материальных ценностей (16)	110 000	121 000	160 000
НДС по приобретенным ценностям — всего	648 934	648 934
в том числе:
НДС при приобретении основных средств (19-1)	171 900	171 900
НДС при приобретении нематериальных активов (19-2)	10 800	10 800
НДС при приобретении материально-производственных запасов (19-3)	466 234	466 234
Основное производство (20) — всего	75 720	6 570 710	6 613 340
в том числе изделия «А»	75 720	6 570 710	6 613 340
Вспомогательные производства (23)	390 000	390 000
Общепроизводственные расходы (25)	2 108 995	2 108 995
Общехозяйственные расходы (26)	633 190	633 190
Брак в производстве (28)	26 150	26 150
Выпуск продукции (работ, услуг) (40)	6 587 190	6 587 190
Готовая продукция (43)	150 700	7 141 873	6 625 900
Расходы на продажу — всего	181 400	181 400
в том числе расходы на продажу, субсчет «Коммерческие расходы» (44-1)	181 400	181 400
Касса (50)	5 150	3 310 189	3 308 039
Расчетные счета (51)	795 300	10 774 590	10 886 541

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5
Финансовые вложения, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения»{58-1)	140 000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками — всего	452 900	4 750 463	5 128 213
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)	452 900	3 408 000	3 785 750
расчеты по авансам выданным (60-2)	1 342 463	1 342 463
Расчеты с покупателями и заказчиками — всего	277 000	11 974 677	12 160 407
в том числе;
расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)	277 000	9 150 800	9 099 830
расчеты по авансам полученным (62-2)	2 823 877	3 060 577
Расчетыпократкофочнымкредигамизаймам(66)-всего	370 000	980 340	1 290 210
в том числе расчеты по краткосрочным кредитам (66-1)	370 000	980 340	1 290 210
Продолжение
Расчеты по налогам и сборам (68) — всего,	189 112	2 232 782	2 126 676
в том числе:
НДС (68-1)	127 503	1 531 120	1 425 237
налог на прибыль (68-2)	28 609	349 946	354 023
налог на доходы физических лиц (68-3)	33 000	316 460	312 160
налог на имущество организации (68-5)	25 364	25 364
транспортный налог (68-6)	9 892	9 892
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) — всего	92 800	958 635	969 600
в том числе:
ЕСН в Фонд социального страхования (69-1-1)	9 858	101 832	102 998
страховые платежи от несчастных случаев (69-1 -2)	4 419	45 650	46 171
ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии (69-2)	67 985	702 297	710 330
ЕСН в федеральный ФОМС (69-3-1)	3 739	38 626	39 068
ЕСН в территориальный ФОМС (69-3-2)	6 799	70 230	71 033
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	339 800	3 511 490	3 551 600
Расчеты с подотчетными лицами (71)	6 200	131 600	133 500
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)	128 000

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) — всего	30 000	17 800	454 444	465 370
в том числе:
расчеты с разными дебиторами (76-1)	30 000	181 060	181 060
расчеты с разными кредиторами (76-2)	17 800	273 384	284 310
Отложенные налоговые обязательства (77)	8 200	10 600	22 360
Уставньй капитал (80)	1 000 000
Окончание
Резервный капитал (82)	150 000
Добавочный капитал (83)	591 332
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) — всего	692 176	921 860	753 085
в том числе:
прибыль, подлежащая распределению (84-1)	692 176	692 176
нераспределенная прибыль в обращении (84-2)	229 684	692 176
нераспределенная прибыль в использовании (84-3)	60 909
Продажи (90) — всего	9 150 800	9 150 800
в том числе:
выручка (90-1)	9 150 800
себестоимость продаж (90-2)	6 071 217
НДС (90-3)	1 395 885
общехозяйственные расходы (90-5)	633 190
коммерческие расходы (90-6)	181 400
прибыль/убыток от продаж (90-9)	869 108
Прочие доходы и расходы (91) — всего	250 760	250 760
в том числе:
прочие доходы (91-1)	250 760
прочие расходы (91-2)	174 118
сальдо прочих доходов и р асходов (91-9)	76 642
Прибыли и убытки (99)	246 103	945 750
Итого	5 944 190	5 944 190	81 189 555	81 189 535

Выписка из приказа об учетной политике ООО «Эталон» в 2008 г. в целях бухгалтерского учета

1. Фактическая себестоимость поступивших материалов выяв­ляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклоне­ние в стоимости материальных ценностей». Отклонения фактичес­кой себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израс­ходованных материалов по учетным ценам.

2. Амортизация по основным средствам начисляется методом уменьшаемого остатка.

3. Амортизация по нематериальным активам начисляется ли­нейным способом.

4. Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

5. Общепроизводственные расходы распределяются между ви­дами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготов­лением продукции.

6. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на се­бестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.

7. Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.

8. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) се­бестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой про­дукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.

9. Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

Выписка из приказа об учетной политике ООО «Эталон» в 2008 г. в целях налогового учета

1 . Для целей налогообложения амортизация по основным сред­ствам начисляется линейным способом.

2. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно авансовыми пла­тежами исходя из фактически полученной прибыли за предшеству­ющий месяц.

Таблица 3

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон» за декабрь 2008 г.
№ операции	Содержание операции, первичный документ	Сумма, руб	Корреспондирующие счета
					дебет	кредит
			1	2	3	4	5
1. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
1	Счет-фактура № 40
Приобретен станок
а) отпускная цена с учетом доставки	76000	08-4	60-1
б) сумма НДС	13680	19-1	60-1
Итого	89680
2	Акт о приеме-передаче основных средств № 30
Станок введен в эксплуатацию	76000	01	08-4
3	Акт о списании основных средств № 15
Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование
а) износ на дату выбытия	50000	02	01
б) остаточная стоимость	1000	91-2	01
в) оприходованы на склад прочие материалы	12300	10	91-1
г) расходы по демонтажу оборудования:
начислена заработная плата	2342	91-2	70
начислен единый социальный налог и страховые взносы от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний — всего	639
в том числе:
ЕСН в Фонд социального страхования	68	91-2	69-1-1
Страховые платежи от несчастных случаев	30	91-2	69-1-2
ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной
части трудовой пенсии	468	91-2	69-2
ЕСН в федеральный ФОМС	26	91-2	69-3-1
ЕСН в территориальный ФОМС	47	91-2	69-3-2
4	Акт о списании основных средств № 16 Продан малому предприятию «Квант» компьютер, приобретенный в октябре отчетного года:
а) износ на дату выбытия	1 000	02	01
б) остаточная стоимость	39 000	91-2	01
в) стоимость реализации	49 200	76-1	91-1
г) сумма НДС	7 505	91-2	68-1
5	Счет-фактура № 18 Приобретено исключительное право на программный продукт:
а) фактическая цена приобретения	52 000	08-5	60-1
б) сумма НДС	9 360	19-2	60-1
Итого	61 360

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
6	Акт о приеме-передаче нематериальных активов № 4 Принято к бухгалтерскому учету исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов	52000	04	08-5
7	Выписка банка Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество:
а) механический завод (25.12; счет-фактура № 40) (см. операцию 1)	89 680	60-1	51
б) малое предприятие «Программист» (27.12; счет-фактура № 18) (см. операцию 5)	61 360	60-1	51
Итого	151 040
8	Разработочная таблица № 6 Начислена амортизация основных средств:
а) производственного оборудования:
цеха № 1	20 100	25	02
цеха №2	17 200	25	02
ремонтного цеха	6 050	25	02
Итого	43 350
б) зданий и хозяйственного инвентаря
цеха №1	10 600	25	02
цеха № 2	10 200	25	02
ремонтного цеха	1 400	25	02
Итого	22 200
в) зданий и инвентаря заводоуправления	9 700	26	02
Всего	75 250
9	Ведомость № 17 Начислена амортизация по НМА	1830	26	05
2. Учет финансовых вложений
10	Договор купли-продажи, выписка банка В начале декабря приобретены 1000 акций ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 60 руб. за одну акцию в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 80 000 руб.
а) приобретены акции	60 000	58	76-2
б) перечислены денежные средства (в сумме фактических затрат на покупку акции)	60 000	76-2	51
в) списаны акции	60 000	91-2	58
г) отражена продажная стоимость акций	80 000	76-1	91-1

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
11	Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка 1 октября отчетного года были приобретены облигации ОАО «Статус» за 260 000 руб. при их номинальной стоимости 240 000 руб. Проценты по облигациям составляют 20% годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:
а) начислены проценты	12 000	76-1	91-1
б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций	2 500	91-2	58
в) поступление дохода по облигациям	12 000	51	76-1
3. Учет материалов
12	Счета-фактуры, счета, платежные требования Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы
а) счет-фактура № 145 ОАО «Тракторный завод»:
покупная стоимость	50 000	15	60-1
сумма НДС	9 000	19-3	60-1
б) счет-фактура № 780 ОАО «Автоприбор»:
покупная стоимость	80 000	15	60-1
сумма НДС	14 400	19-3	60-1
Итого	153 400
13	Расчет бухгалтерии Отражены расходы по расчетно-кассовому обслуживанию банка	1100	91-2	76-2
14	Выписка из расчетного счета Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре:
а) ОАО «Тракторный завод» (17.12; счет-фактура №145)	59 000	60-1	51
б) ОАО «Автоприбор» (18. 12; счет-фактура № 780	94 400	60-1	51
Итого	153 400	60-1	51
15	Приходные ордера Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие:
а) от ОАО «Тракторньй завод»	48 000	10	15
б) от ОАО «Автоприбор»	78 000	10	15
Итого	126 000
16	Расчет бухгалтерии Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен	4 000	16	15
17	Лимитно-заборные карты, требования-накладные
Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам):
а) цеху № 1 для производства
изделий А	70 500	20	10

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
изделий Б	60 100	20	10
б) цеху № 2 для производства
изделий А	90 400	20	10
изделий Б	58 700	20	10
в) ремонтному цеху для выполнения
заказа № 301	б 300	23	10
заказа № 302	4 700	23	10
г) на хозяйственные нужды
цеха № 1	2 200	25	10
цеха №2	2 400	25	10
ремонтного цеха	1 500	25	10
д) заводоуправлению	1 100	26	10
Итого	297 900
18	Справка бухгалтерии
Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным:
а) цеху № 1 для производства
изделий А	3 525	20	16
изделий Б	3 005	20	16
б) цеху № 2 для производства
изделий А	4 520	20	16
изделий Б	2 935	20	16
в) ремонтному цеху для выполнения
заказа №301	315	23	16
заказа № 302	235	23	16
г) на хозяйственные нужды
цеха № 1	110	25	16
цеха №2	120	25	16
ремонтного цеха	75	25	16
д) заводоуправлению	55	26	16
Итого	14 895
19	Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации	700	10	91-1
IV. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
20	Наряды, расчетные ведомости
Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь:
а) рабочим цеха № 1 по производству
изделий А	129 286	20	70
изделий Б	122 224	20	70
б) рабочим цеха № 2 по производству
изделий А	96 964	20	70
изделий Б	88 188	20	70
в) рабочим ремонтного цеха
заказа №301	33 820	23	70
заказа №302	27 186	23	70
г) рабочим, обслуживающим оборудование
цеха№1	26 758	25	70
цеха №2	24 188	25	70
ремонтного цеха	17 338	25	70

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
д) служащим
цеха № 1	41 098	25	70
цеха № 2	42 596	25	70
ремонтного цеха	32 964	25	70
е) персоналу заводоуправления	65 928	26	70
Итого	748 538
21	Листки о временной нетрудоспособности
Начислены пособия по временной нетрудоспособности:
за счет средств ФСС	4 120	69-1-1	70
за счет средств предприятия	980	26	70
Итого	5 100
22	Расчетные ведомости
Начислены единый социальный налог и страховые взносы от несчастных случаев
на производстве и профзаболеваний
а) рабочих цеха № 1 по производству
изделий А	35 295	20	69
изделий Б	33 367	20	69
б) рабочих цеха № 2 по производству
изделий А	26 471	20	69
изделий Б	24 075	20	69
в) рабочих ремонтного цеха
заказа №301	9 233	23	69
заказа № 302	7 422	23	69
г) рабочих, обслуживающих оборудование
цеха № 1	7 305	25	69
цеха № 2	6 603	25	69
ремонтного цеха	4 733	25	69
д) служащих:
цеха № 1	11 220	25	69
цеха № 2	11 630	25	69
ремонтного цеха	9 000	25	69
е) персонала заводоуправления	17 998	26	69
Всего	204 352
в том числе:
ЕСН в Фонд социального страхования	21 708	69-1-1
Страховые платежи от несчастных случаев	9 731	69-1-2
ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной
части трудовой пенсии	149 708	69-2
ЕСН в федеральный ФОМС	8 234	69-3-1
ЕСН в территориальный ФОМС	14 971	69-3-2
23	Расчетные ведомости
Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия
а) налог на доходы физических лиц	57 600	70	68-3
б) по исполнительным листам	4 600	70	76-2
в) в возмещение потерь от брака (изделия А)	300	70	28
Итого	62 500

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
24	Выписка из расчетного счета
Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы	651 100	50	51
25	Платежная ведомость, расходные кассовые ордера
Выдано из кассы
а) заработная плата за ноябрь	387 910	70	50
б) аванс за первую половину декабря	236 900	70	50
в) подотчетным лицам на командировочные расходы	5 400	71	50
г) пособия по временной нетрудоспособности	2 550	70	50
Итого	632 760
26	Путевка (денежный документ) Оприходована путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор»	19 600	50-3	76-2
27	Платежная ведомость Депонирована заработная плата	18 340	70	76-2
28	Выписка банка Сдана в банк депонированная заработная плата	18 340	51	50
29	Выдана сотруднику путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор»	19 600	73	50-3
30	Списана стоимость путевки в санаторий:
а) в пределах норматива за счет средств фонда социального страхования	12 600	69-1-1	73
б) сверхнормативная часть включена в состав прочих расходов.	7 000	91-2	73
5. Учет прочих расходов на производство
31	Ведомость поступления материалов Оприходованы на склад в обратные отходы по цене возможного использования:
изделия А	3 500	10	20
изделия Б	2 300	10	20
Итого	5 800
32	Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы» Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства:
а) цех № 1	2 050	25	60-1
б) цех №2	1 700	25	60-1
в) ремонтный цех	850	25	60-1
г) заводоуправление	825	26	60-1
д) сумма НДС	977	19-4	60-1
Итого	6 402
33	Счет-фактура №127 от 31.12.20.07 г. ОАО «ЦентрТелеком» за услуги ЕLСОМ
а) приняты у слуги ЕLCОМ к бухгалтерскому учету	2 203	26	60
б) учтен НДС	397	19	60
Итого	2 600

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
34	Счет-фактура №131 от 27.12.2007 г. ЗАО НПП «Синтез» за обновление СПС «Консультант Плюс»
а) приняты услуги к бухгалтерскому учету	3 534	26	76-2
б) учтен НДС	636	19	76-2
Итого	4 170
35	Счет-фактура №240 от 28.12.2007 г. ООО «ВОИПУ Электрон-Сервис» за ремонт копировального аппарата
а) приняты услуги к бухгалтерскому учету	720	26	76-2
б) учтен НДС	130	19	76-2
Итого	850
36	Авансовый отчет Фролова С. И. Списаны командировочные расходы :
а) на затраты	4 100	26	71
б) сумма НДС	200	19-4	71
Итого	4 300
37	Расчет бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами
№ 301	40 974	23	25
№ 302	32 936	23	25
Итого	93 910
38	Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств Списываются затраты на ремонт
цех № 1 — заказ № 301	90 642	25	23
цех № 2 — заказ № 302	72 479	25	23
Итого	163 121
39	Расчет бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями
цеха № 1
изделия А	109 019	20	25
изделия Б	103 064	20	25
Итого	212 083
цеха № 2
изделия А	99 040	20	25
изделия Б	90 076	20	25
Итого	189 116
40	Расчет бухгалтерии Начислены банку проценты за кредит	32 000	91-2	66
41	Расчет бухгалтерии Начислен транспортный налог за 4 квартал	3 298	26	68-6
42	Акты о браке Выявлен окончательный производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А)	2 980	28	20
43	Требование — накладная Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А)	330	10	28
44	Ведомость учета потерь от брака Определены и списаны потери от окончательного брака (изделие А)	2 350	20	28

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
VI. Учет готовой продукции и товаров
45	Ведомость выпуска готовой продукции Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий
изделий А	662 279	40	20
изделий Б	553 292	40	20
Итого	1 215 571
Незавершенное производство на конец месяца составило по:
изделию А — 31 701 руб.
изделию Б — 30 142 руб.
46	Ведомость выпуска готовой продукции Оприходована на складе готовая продукция по нормативной производственной себестоимости:
изделия А	648 200	43	40
изделия Б	539 300	43	40
Итого	1 187 500
47	Ведомость выпуска готовой продукции Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на счет «Продажи»:
по изделию А	14 079	90-2	40
по изделию Б	13 992	90-2	40
Итого	28 071
48	Расчет бухгалтерии Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции	112 271	90-5	26
49	Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции Выдана со склада н отгружена потребителям готовая продукция:
а) нормативная себестоимость	854 880	90-2	43
б) продажная стоимость, включая НДС	1 581 600	62-1	90-1
50	Книга продаж, счета-фактуры Начислен НДС	241 261	90-3	68-1
51	Договор на услуги, счет-фактура № 17 Отражены транспортные расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления	40 700	44-1	76-2
учтен НДС	7 326	19-4	76-2
Итого	48 026
52	Выписка из расчетного счета Оплачена покупателями реализованная продукция	679 215	51	62-1
53	Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции	40 700	90-6	44-1
7. Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств
54	Ведомость результатов от реализации Списаны финансовые результаты от продажи продукции	304 417	90	99

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
55	Расчет бухгалтерии, претензия Признана должником — фирмой «Стандарт» -сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора	1 520	76-1	91-1
начислен НДС	274	91-2	68
56	Выписка из расчетного счета Поступило на расчетный счет:
а) от дебиторов в погашение их задолженности — всего	148 100	51	76-1
в том числе:
по основным средствам	49 200
по ценным бумагам	80 000
прочие	18 900
б) штраф от фирмы «Стандарт» за поставку некачественных материалов	1 520	51	76-1
в) краткосрочная ссуда банка	936 000	51	66
Итого	1 085 620
57	Расчет бухгалтерии Начислен штраф в пользу организации «Контакт» за недопоставку продукции	13 700	91-2	76-2
58	Выписка из расчетного счета Перечислено с расчетного счета
а) единый социальный налоги страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — всего	103 765	69	51
в том числе:
ЕСН в Фонд социального страхования	11 024	69-1-1
Страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	4 940	69-1-2
ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии	76 018	69-2
ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	4 181	69-3-1
ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	7 602	69-3-2
б) удержанные из заработной платы налога за ноябрь	28 700	68-3	51
в) штраф за недопоставку продукции	11 700	76-2	51
г) транспортной организации за доставку продукции	45 666	76-2	51
д) за путевку в санаторий	17 600	76-2	51
Итого	207 431
59	Расчет бухгалтерии Начислен налог на имущество	9 474	91-2	68-5
60	Справка-расчет бухгалтерии Списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов	20 814	91-9	99
61	Расчет бухгалтерии Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь	68 065	99	68-2
62	Расчет бухгалтерии Отражено постоянное налоговое обязательство	3 320	99	68-2

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
63	Расчет бухгалтерии Отражена сумма отложенного налогового актива за декабрь	9 700	09	68-2
64	Расчет бухгалтерии Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь	5 300	68-2	77
65	Расчет бухгалтерии Списана часть отложенного налогового обязательства	740	77	68-2
66	Выписка из расчетного счета Перечислено с расчетного счета
а) НДС за ноябрь	21 620	68-1	51
б) налог на прибыль (исходя из фактической прибыли за ноябрь)	32 686	68-2	51
в) в погашение краткосрочных ссуд	290 000	66	51
г) в оплату процентов за кредит	32 000	66	51
д) в оплату за услуги ЕLСОМ	2 600	60	51
е) в оплату за обновление СПС «КонсультантПлюс»	4 170	76-2	51
ж) в оплату за ремонт копировального аппарата	850	76-2	51
з) за расчетно-кассовое обслуживание банку	1 100	76-2	51
Итого	385 026
67	Расчет бухгалтерии, книга покупок Принят к налоговому вычету НДС
а) по основным средствам	13 680	68-1	19-1
б) по нематериальным активам	9 360	68-1	19-2
в) по материалам	23 400	68-1	19-3
г) по услугам	977	19-4
д) по командировочным расходам	200	68-1	19-5
е) по услугам ЕLСОМ	397	68-1	19-4
ж) по услугам за обновление СПС «КонсультантПлюс»	636	68-1	19-4
з) по услугам за ремонт копировального аппарата	130	68-1	19-4
и) по транспортным расходам	7 326	68-1	19-4
Итого	56 106
68	Расчет бухгалтерии Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года: выявлена чистая прибыль	911 865	99	84-1
69	Расчет бухгалтерии Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» в конце отчетного года:
а) субсчета 90-1 «Выручка»	10 732 400	90-1	90-9
б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»	6 954 168	90-9	90-2
в) субсчета 90-3 «НДС»	1 637 146	90-9	90-3
г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»	745 461	90-9	90-5
д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы»	222 100	90-9	90-6
70	Расчет бухгалтерии Закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года:
а) субсчета 91-1	406 480	91-1	91-9
б) субсчета 91-2	350 652	91-9	91-2
Итого по Журналу	34 932 055

Формы учетных регистров

Сводная ведомость учета затрат за декабрь 2008 г.

Таблица 4

Раздел 1. Издержки производства
В дебет счетов	С кредита счетов									Прочие затраты	25	26	Итого
	02	05	10	16	20	23	28	69	70
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
25 «Общепроизводственные расходы» — всего	65 550	6 100	305	163 121	50 491	184 942	4 600	475 109
в том числе	0
цех №1	30 700	2 200	110	90 642	18 525	67 856	2 050	212 083
цех №2	27 400 />	2 400	120	72 449	18 233	66 784	1 700	189 086
цех №3	7 450	1 500	75	13 733	50 302	850	73 910
23 «Вспомогательные производства» всего	11 000	550	16 655	61 006	73 910	163 121
в т.ч. заказ 301	6 300	315	9 233	33 820	40 974	90 642
заказ 302	4 700	2 354	7 422	27 186	32 936	74 598
20 «Основное производство» — всего	279 700	13 985	2 350	119 208	436 662	401 199	1 253 104
в т.ч. изделие А	160 900	8 045	2 350	61 766	226 250	208 059	667 370
изделие Б	118 800	5 940	57 442	210 412	193 140	585 734
цех 1	0
изделие А	70 500	3 525	2 350	35 295	129 286	109 019	349 975
изделие Б	60 100	3 005	33 367	122 224	103 064	321 760
цех 2	0
изделие А	90 400	4 520	26 471	96 964	99 040	317 395
изделие Б	58 700	2 935	24 075	88 188	90 076	263 974
28 «Брак в производстве»	2 980	2 980
Всего по счетам 20,23,25,28	65 550	296 800	14 840	2 980	2 350	186 354	682 610	4 600	475 109	1 731 193
26 «Общехозяйственные расхода»	9 700	1 830	1 100	55	65 928	14 680	93 293
Всего по журналу:	75 250	1 830	297 900	14 895	2 980	163 121	2 350	186 354	748 538	19 280	475 109	1 987 607
по экономическим элементам	75 250	1 830	297 900	14 895	X	X	X	186 354	748 538	19 280	X	X	1 344 047
комплексных расходов	X	X	X	X	2 980	163 121	2 350	X	X	X	475 109	643 560

Таблица 5

Раздел 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам
№ строки	Наименование показателей	Материальные затраты	Расходы на оплату труда	Отчисления на соц. нужды	Амортизация	Прочие расходы	Итого
1	Всего затрат по экономическим элементам (1 раздел сводной ведомости)		297 900	748 538	204 352	77 080	19 280	1 347 150
2	Исключается внутренний оборот: стоимость оприходованных со сч. № 20, 23, 28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки и др.		6 130	6 130
3	Затраты на производство по элементам без внутреннего оборота	за месяц	291 770	748 538	204 352	77 080	19 280	1 341 020
с начала года	1 985 640	3 820 308	1 402 342	941 180	244 037	8 393 507

Таблица 6

Выписка из 2-го раздела сводной ведомости затрат за ноябрь (нарастающий итог за 11 месяцев) 2008 г.
Материальные затраты	Расходы на оплату труда	Отчисления на соц. нужды	Амортизация	Прочие расходы	Итого
Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота с начала года	1 693 870	3 071 770	1 197 990	864 100	224 757	7 052 487

Таблица 7

Расчет транспортного налога за 2008 г. (бухгалтерская справка)
I. Справочные данные по транспортным средствам в 2008 г.
№п/п	Наименование транспортного средства	Кол-во	Стоимость транспортного средства, руб.	Мощность двигателя, л.с.	Налоговая ставка, руб.
1	2	3	4	5	6
1	ГАЗ 33021 — бортовой	1	90 000	100	20
2	КАМАЗ 5410	1	100 000	210	39
3	ЗСА 3370-20	1	75 000	125	24
Итого	3	265 000

Таблица 8

II. Расчет суммы транспортного налога
№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Исчисленная сумма транспортного налога за год — всего в том числе
ГАЗ 3302 1 — бортовой	2 000
КАМАЗ 5410	8 190
ЗСА 3370-20	3 000
2	Сумма налога, уплаченная за девять месяцев	9 892
3	Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 41)	3 298

Таблица 9

Справка бухгалтерии «Расчет потерь от окончательного брака в декабре 2008 г.
№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Себестоимость окончательного брака (операция 42)	2 980
2	Стоимость брака по цене возможного использования (операция 43)	330
3	Удержания из заработной платы за брак (операция 23)	300
4	Потери от брака (операция 44)	2 350

Таблица 10

Справка бухгалтерии
«Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2008 г.)»
№ п/п	Показатели расчета	Изделия
		А	Б
1	Незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20)	33 090	0
2	Затраты за месяц (сводная ведомость затрат, раздел I)	667 370	585 434
3	Незавершенное производство на конец месяца (операция 45)	-31 701	-30 142
4	Себестоимость окончательного брака (операция 42)	-2 980
5	Стоимость возвратных отходов (операция 31)	-3 500	-2 300
6	Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (операция 45)	662 279	553 292
7	Нормативная производственная себестоимость готовой продукции (операция 46)	648 200	539 300
8	Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости (операция 47)	14 079	13 992

Таблица 11

Аналитические данные к счету 90 за январь-ноябрь 2008 г.
Показатель	Готовая продукция
С начала года по отчетный месяц включительно
Оборот по кредиту
Суммы вырученные, списанные	9 150 800
Оборот по дебету
Нормативная стоимость	6 625 900
Отклонения фактической себестоимости от нормативной (сторно)	554 683
НДС	1 395 885
Коммерческие расходы	181 400
Управленческие расходы	633 190
Прибыль	869 108

Таблица 12

Аналитические данные по счету 90 за декабрь 2008 г. и в целом за год
Показатель	Готовая продукция
За отчетный месяц	Обороты по кредиту
	Суммы вырученные, списанные	1 581 600
	Обороты по дебету
	Нормативная себестоимость	854 880
	Отклонения фактической себестоимости от нормативной	28 071
	Налог на добавленную стоимость	241 261
	Управленческие расходы	112 271
Коммерческие расходы	40 700
Прибыль от продаж	304 417
С начала года по отчетный месяц включительно	Обороты по кредиту
	Суммы вырученные, списанные	10 732 400
	Обороты по дебету
	Нормативная себестоимость	7 480 780
	Отклонение фактической себестоимости от нормативной	582 754
	Налог на добавленную стоимость	1 637 146
	Коммерческие расходы	222 100
	Управленческие расходы	745 461
	Прибыль от продаж	1 173 525

Таблица 13

Ведомость «Учет нематериальных активов и начисление амортизации за январь-декабрь 2008 г.»
Виды нематериальных активов	Остаток на начало года	Движение нематериальных активов за январь-декабрь		Остаток на конец отчетного периода	Амортизация нематериальных активов
		дебет	кредит		на начало года	начислено за январь-ноябрь	на конец месяца
Исключительное право патентооблада-теля на изобретение	85 000	60 000	145 000	10 000	15 015	25 015
Итого	85 000	60 000	145 000	10 000	15 015	25 015

Таблица 14

Ведомость «Учет нематериальных активов и начисление амортизации за январь-декабрь 2008 г.»
Виды нематериальных активов	Остаток на начало года	Движение нематериальных активов за январь-декабрь		Остаток на конец отчетного периода	Амортизация нематериальных активов
		дебет	кредит		на начало года	начислено за январь-ноябрь	на конец месяца
Исключительное право патентообладателя на изобретение	85 000	0	0	145 000	10 000	16 845	26 845
Исключительное авторское право на программное обеспечение для компьютера	0	52 000	0	52 000	0	0	0
Итого	85 000	52 000	0	197 000	10 000	16 845	26 845

Таблица 15

Выписки из карточек движения основных средств за январь-ноябрь 2008 г.
Виды основных средств	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец месяца, руб.
Здания	444 560	701 000	1 145 560
Сооружения	350 100	350 100
Машины и оборудование	1 300 970	254 000	230 270	1 324 700
Транспортные средства	450 000	185 000	265 000
Производственный и хозяйственный инвентарь	836 100	61 700	774 400
Рабочий скот	0
Продуктивный скот	0
Многолетние насаждения	0
Другие виды основных средств	179 890	179 890
Итого	3 561 620	955 000	476 970	4 039 650
в том числе:
производственные	2 886 890	955 000	476 970	3 364 920
непроизводственные	674 730	674 730

Таблица 16

Выписки из карточек движения основных средств за январь-декабрь 2008 г.
Виды основных средств	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец года, руб.
За декабрь
Машины и оборудование	1 300 970	76 000	91 000	1 285 970
За январь-декабрь
Здания	444 560	701 000	0	1 445 560
Сооружения	350 100	0	0	350 100
Машины и оборудование	1 300 970	330 000	321 270	1 309 700
Транспортные средства	450 000	0	185 000	265 000
Производственный и хозяйственный инвентарь	836 100	0	61 700	774 400
Рабочий скот	0	0	0	0
Продуктивный скот	0	0	0	0
Многолетние насаждения	0	0	0	0
Другие виды основных средств	179 890	0	0	179 890
Итого	3 561 620	1 031 000	567 970	4 024 650
в том числе:
производственные	2 886 890	1 031 000	567 970	3 349 920
непроизводственные	674 730	0	0	674 730

Таблица 17

Справка - расчет бухгалтерии об амортизации основных средств в 2008 г.
Вид основных средств	Остаток на начало года	Остаток на конец года
Здания и сооружения	650 120	745 470
Машины, оборудование	920 810	1 148 530
Транспортные средства	110 000	160 000
Другие	349 140	387 420
Всего	2 030 070	2 441 420

Таблица 18

Расчет налога на имущество организации за 2008 г. (справка бухгалтерии)
I. Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за отчетный период
По состоянию на:	Первоначальная стоимость основных средств (счет 01)	Сумма начисленной амортизации (счет 02)	Остаточная стоимость имущества
1 января 2008	3 561 620	2 030 070	1 531 550
1 февраля 2008	3 657 120	2 185 962	1 471 158
1 марта 2008	3 848 120	2 344 370	1 503 750
1 апреля 2008	3 848 120	2 373 752	1 474 368
1 мая 2008	3 943 620	2 420 180	1 523 440
1 июня 2008	4 039 120	2 445 585	1 593 535
1 июля 2008	4 134 620	2 475 709	1 658 911
1 августа 2008	4 325 620	2 574 423	1 751 197
1 сентября 2008	4 325 620	2 677 340	1 648 280
1 октября 2008	4 516 620	2 874 613	1 642 007
1 ноября 2008	4 516 620	2 894 170	1 622 450
1 декабря 2008	4 039 650	2 419 170	1 620 480
31 декабря 2008	3 986 650	2 441 420	1 545 230
Итого:	20 586 356

Таблица 19

II. Расчет суммы налога
№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Среднегодовая стоимость имущества за 2008 г. (остаточная стоимость основных средств на начало отчетного года + остаточная стоимость основных средств на начало каждого месяца внутри отчетного периода + остаточная стоимость основных средств на 3 1 декабря отчетного года) : 13	1 583 565,85
2	Налоговая ставка, %	2,20
3	Сумма налога за год	34 838,45
4	Сумма налога, исчисленная за 9 месяцев	25 364,00
5	Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 59)	9 474,45

Таблица 20

Аналитические данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (за январь-декабрь 2008 г.)
Статья аналитического учета		Обороты, руб.
		С начала года до отчетного месяца		За отчетный месяц		Итого за год
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Стоимость путевки в санаторий		7000	7000
Выручка от реализации ценных бумаг		80 000	80 000
Балансовая стоимость акций		60 000	60 000
Выручка от реализации основных средств		49 200	49 200
НДС по реализованным основным средствам		7 505	7 505
Остаточная стоимость выбывших основных средств		1 970	40 000	41 970
Материалы от ликвидации основных средств		69 700	13 000	82 700
Расходы на демонтаж оборудования		20 000	2 981	22 981
Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций		2 500	2 500
Проценты по облигациям		12 000	12 000
За пользование денежными средствами на расчетном счете		4 950	1 100	1 100	4 950
Штрафы, пени, неустойки		47 710	176 110	13 700	1 520	61 410	237 520
НДС по штрафам		26 864	274	27 138
Проценты по кредитам банка		52 210	32 000	84 210
Налог на имущество		25 364	9 474	34 838
Списание сальдо прочих доходов и расходов		76 642	20 814	97 456
Итого		250 760	250 760	197 348	155 720	448 108	466 370

Таблица 21

Расчет условного расхода по налогу на прибыль за декабрь 2008 г. (справка бухгалтерии)
№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Прибыль (убыток) от продажи продукции (операция 54)	304 417
2	Сальдо прочих доходов и расходов (операция 60)	-20 814
3	Прибыль (убыток) до налогообложения	283 603
4	Ставка налога на прибыль, %	24
5	Условный расход по налогу на прибыль за декабрь 2007 г. (операция 61)	68 065

Таблица 22

Расчет суммы НДС, принимаемой к налоговому вычету за декабрь 2008 г.
№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Сумма НДС, предъявленная предприятию и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету — всего (операция 66):	56 106
1.1	в том числе по основным средствам	13 680
1.2	по НМА	9 360
1.3	по расходам на командировки	200
1.4	по материалам	23 400
1.5	по услугам	9466

Таблица 23

Аналитические данные по счету 99 «Прибыли и убытки» за январь-декабрь 2008 г.
Статья аналитического учета	Обороты, руб.
	С начала года до отчетного месяца		За отчетный месяц		Итого за год
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Прибыль/убыток	869 108	304 417	1 173 525
Сальдо прочих доходов и расходов	76 642	20 814	20 814	76 642
Условный расход налога на прибыль	226 980	68 065	295 045
Постоянное налоговое обязательство	19 123	3 320	22 443
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года)	911 865	911 865
Итого	246 103	945 750	1 004 064	304 417	1 250 167	1 250 167

Таблица 24

Справка-расчет бухгалтерии о состоянии краткосрочной кредиторской задолженности в 2008 г., руб.
Показатель	На начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец года
Кредиторская задолженность — всего	1 662 757	1 846 036	1 421 223	2 087 570
в том числе за товары и услуги (счет 60)	830 650	313 442	307 040	837 052
по оплате труда (счет 70)	379 910	755 980	708 200	427 690
по расчетам по соц. страхованию и обеспечению (счет 69)	103 765	204 991	120 485	188 271
по платежам в бюджет (счет 68)	83 006	401 237	144 412	339 831
по авансам полученным (счет 62-2)	236 700	0	0	0
по прочим кредиторам (счет 76)	28 726	170 386	141 086	58 026

Таблица 25

Справка-расчет бухгалтерии о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности в 2008 г., руб.
Показатель	На начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец года
Дебиторская задолженность — всего	490 270	1 749 320	864 735	1 374 855
в том числе за товары, услуги (счет 62)	327 970	1 581 600	679 215	1 230 355
авансы выданные (счет 60-2)	0	0	0	0
задолженность за подотчетными лицами (счет 71)	4 300	5 400	4 300	5 400
задолженность работников по предоставленным займам (счет 73)	128 000	19 600	19 600	128 000
Прочие виды задолженности (счет 76)	30 000	142 720	161 620	11 100

Таблица 26

Справка-расчет бухгалтерии о поступлении денежных средств в 2008г., руб.
Показатель	Источник информации	Январь ноябрь	Декабрь	Январь-декабрь
Текущая деятельность Выручка от реализации товаров, продукции	операции по кредиту счета 62 и по дебету счета 51	6 275 953	679 215	6 955 168
Авансы, полученные от покупателей	оборот по кредиту счета 62-2	3 060 577	0	3 060 577
Из банка в кассу предприятия	оборот по дебету счета 50 и по кредиту счета 5 1	3 310 189	651 100	3 961 289
Из кассы в банк	операции по дебету счета 51 и кредиту счета 50	19 000	18 340	37 340
Прочие поступления от прочих дебиторов	оборот по дебету счета 76 и дебету счетов 50, 5 1	181 060	40 020	221 080
в т.ч. штрафы уплаченные	оборот по кредиту счета 91-1	176 110	1 520	177 630
Итого	12 846 779	1 388 675	14 235 454
Инвестиционная деятельность Выручка от реализации:
основных средств	операции по кредиту счета 76	-	49 200	49 200
процентов по облигациям	операции по кредиту счета 76	-	12 000	12 000
Итого	-	61 200	61 200
Финансовая деятельность Получение кредитов	кредитовые обороты по счету 60	1 238 000	313 442	2 174 000
Выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг	операции по кредиту счета 76	-	80 000	80 000
Итого	1 238 000	393 442	2 254 000
Всего	14 084 779	1 957 817	16 550 654

Таблица 27

Справка-расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств в 2008г., руб.
Показатель	Источник информации	Январь-ноябрь	Декабрь	Январь-декабрь
Текущая деятельность Оплата приобретенных товаров, материалов	операции по дебету счета 60-1	847 537	153 400	1 000 937
Оплата труда	операции по дебету счета 70 и кредиту счета 50	3 176 330	627 360	3 803 690
Выплаты во внебюджетные социальные фонды	оборот по дебету счета 69	876 135	103 765	979 900
Вьиача подотчетных сумм	операции по дебету счета 71 и кредиту счета 50	131 600	5 400	137 000
Вьщача авансов	оборот по дебету счета 60-2	1 342 463	0	1 342 463
Выплата налогов	оборот по дебету счета 68	1 669 102	83 006	1 752 108
Оплата процентов по полученным кредитам	оборот по дебету счета 66	52 210	32 000	84 210
Погашение кредиторской задолженности	операции по дебету счета 76 и кредиту счета 50.5 1	273 384	6 120	279 504
в т.ч. штрафы уплаченные	47 710	11 700	59 410
Из кассы банка	оборот по кредиту счета 50 и дебету счета 51	19 000	18 340	37 340
Из банка в кассу	операции по дебету счета 50 и кредиту счета 5 1	3 310 189	651 100	3 961 289
Другие выплаты	оборот по дебету счетов 69, 73,84	210 500	19 600	230 100
Итого	11 908 450	1 777 658	13 667 951
Инвестиционная деятельность Приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальньгх активов	операции по дебету счетов 60, 76	1 218 000	151 040	1 369 040
Долгосрочные финансовые вложения	операции по дебету счета 58	140 000	60 000	200 000
Итого	1 358 000	211 040	1 569 040
Финансовая деятельность Возврат кредитов	операции по дебету счета 66	928 130	290 000	1 218 130
Краткосрочные финансовые вложения	операции по дебету счета 58	0	0	0
Итого	928 130	290 000	1 218 130
Всего	14 194 580	2 278 697	16 473 277

Таблица 28

Образцы счетов Главной книги

Счет 01 Основные средства
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			4 039 650	3	51 000
2	76 000	4	40 000
Оборот			76 000	Оборот			91 000
Сальдо на 31.12.2008 г.			4 024 650
Счет 02 Амортизация основных средств
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
3	50 000	Сальдо на 01.12.2008 г.			2 419 170
4	1 000	8	75 250
Оборот			51 000	Оборот			75 250
Сальдо на 31.12.2008 г.			2 443 420
Счет 04 Нематериальные активы
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			145 000
6	52 000
Оборот			52 000	Оборот			0
Сальдо на 31.12.2008 г.			197 000
Счет 05 Амортизация нематериальных активов
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			25 015
9	1 830
Оборот			0	Оборот			1 830
Сальдо на 31.12.2008 г.			26 845
Счет 08 Вложения во внеоборотные активы
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			2	76 000
1	76 000	6	52 000
5	52 000
Оборот			128 000	Оборот			128 000
Сальдо на 31.12.2008 г.			0

Продолжение таблицы 28

Счет 09 Отложенные налоговые активы
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			97 320
63	9 700
Оборот			9 700	Оборот			0
Сальдо на 31.12.2008 г.			107 020
Счет 10 Материалы
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			1 397 500	17	297 900
3	12 300
15	126 000
19	700
31	5 800
43	330
Оборот			145 130	Оборот			297 900
Сальдо на 31.12.2008 г.			1 244 730
Счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			15	126 000
12	130 000	16	4 000
Оборот			130 000	Оборот			130 000
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			71 000	18	14 895
16	4 000
Оборот			4 000	Оборот			14 895
Сальдо на 31.12.2008 г.			60 105
Счет 19 НДС по приобретенным ценностям
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			67	56 106
1	13 680
5	9 360
12	23 400
32	977
33	397
34	636
35	130
36	200
51	7 326
Оборот			56 106	Оборот			56 106
Сальдо на 31.12.2008 г.			0

Продолжение таблицы 28

Счет 20 Основное производство
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			33 090	31	5 800
17	279 700	42	2 980
18	13 985	45	1 215 571
20	436 662
22	119 208
39	401 199
44	2 350
Оборот			1 253 104	Оборот			1 224 351
Сальдо на 31.12.2008 г.			61 843
Счет 23 Вспомогательные производства
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			38	163 121
17	11 000
18	550
20	61 006
22	16 655
37	73 910
Оборот			163 121	Оборот			163 121
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 25 Общепроизводственные расходы
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			37	73 910
8	65 550	39	401 199
17	6 100
18	305
20	184 942
22	50 491
32	4 600
38	163 121
Оборот			475 109	Оборот			475 109
Сальдо на 31.12.2008 г.			0

Продолжение таблицы 28

Счет 26 Общехозяйственные расходы
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			48	112 271
8	9 700
9	1 830
17	1 100
18	55
20	65 928
21	980
22	17 998
33	2 203
32	825
34	3 534
35	720
36	4 100
41	3 298
Оборот			112 271	Оборот			112 271
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 28 Брак в производстве
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			23	300
42	2 980	43	330
44	2 350
Оборот			2 980	Оборот			2 980
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг)
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			46	1 187 500
45	1 215 571	47	28 071
Оборот			1 215 571	Оборот			1 215 571
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 43 Готовая продукция
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			666 673	49	854 880
46	1 187 500
Оборот			1 187 500	Оборот			854 880
Сальдо на 31.12.2008 г.			999 293
Счет 44 Расходы на продажу
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			53	40 700
51	40 700
Оборот			40 700	Оборот			40 700
Сальдо на 31.12.2008 г.			0

Продолжение таблицы 28

Счет 50 Касса
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			7 300	25	632 760
24	651 100	28	18 340
26	19 600	29	19 600
Оборот			670 700	Оборот			670 700
Сальдо на 31.12.2008 г.			7 300
Счет 51 Расчетные счета
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			683 349	7	151 040
11	12 000	10	60 000
28	18 340	14	153 400
56	1 085 620	24	651 100
52	679 215	58	207 431
66	385 026
Оборот			1 795 175	Оборот			1 607 997
Сальдо на 31.12.2008 г.			870 527
Счет 58 Финансовые вложения
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			140 000	10	60 000
10	60 000	11	2 500
Оборот			60 000	Оборот			62 500
Сальдо на 31.12.2008 г.			137 500
Счет 60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	7	151 040	Сальдо на 01.12.2008 г.			830 650
14	153 400	1	89 680
66	2 600	5	61 360
12	153 400
32	6 402
33	2 600
Оборот			307 040	Оборот			313 442
Сальдо на 31.12.2008 г.			837 052
Счет 62-1 Расчеты с покупателями и заказчиками
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			327 970	52	679 215
49	1 581 600
Оборот			1 581 600	Оборот			679 215
Сальдо на 31.12.2008 г.			1 230 355

Продолжение таблицы 28

Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
66	322 000	Сальдо на 01.12.2008 г.			679 870
40	32 000
56	936 000
Оборот			322 000	Оборот			968 000
Сальдо на 31.12.2008 г.			1 325 870
Счет 68 Расчеты по налогам и сборам
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			83 006
41	3 298
55	274
59	9 474
58	28 700	23	57 600
66	21 620	4	7 505
67	56 106	50	241 261
64	5 300	61	68 065
66	32 686	62	3 320
63	9 700
65	740
Оборот			144 412	Оборот			401 237
Сальдо на 31.12.2008 г.			339 831
Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
58	103 765	Сальдо на 01.12.2008 г.			103 765
21	4 120	22	204 352
30	12 600	3	639
Оборот			120 485	Оборот			204 991
Сальдо на 31.12.2008 г.			188 271
Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
23	62 500	Сальдо на 01.12.2008 г.			379 910
25	627 360	3	2 342
27	18 340	20	748 538
21	5 100
Оборот			708 200	Оборот			755 980
Сальдо на 31.12.2008 г.			427 690
Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			4 300	36	4 300
25	5 400
Оборот			5 400	Оборот			4 300
Сальдо на 01.04.200Х г.			5 400

Продолжение таблицы 28

Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			128 000	30	19 600
29	19 600
Оборот			19 600	Оборот			19 600
Сальдо на 31.12.2008 г.			128 000
Счет 76-1 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			30 000	Сальдо на 01.12.2008 г.
4	49 200
10	80 000	11	12 000
11	12 000	56	149 620
55	1 520
Оборот			142 720	Оборот			161 620
Сальдо на 31.12.2008 г.			11 100
Счет 76-2 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			28 726
10	60 000	10	60 000
58	74 966	13	1 100
66	6 120	23	4 600
26	19 600
27	18 340
34	4 170
35	850
51	48 026
57	13 700
Оборот			141 086	Оборот			170 386
Сальдо на 01.04.200Х г.			Сальдо на 31.12.2008 г.			58 026
Счет 77 Отложенные налоговые обязательства
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
65	740	Сальдо на 01.12.2008 г.			19 960
64	5 300
Оборот			740	Оборот			5 300
Сальдо на 31.12.2008 г.			24 520
Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			523 401
68	911 865
Оборот			0	Оборот			911 865
Сальдо на 31.12.2008 г.			1 435 266

Продолжение таблицы 28

Счет 90-1 Продажи
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			9 150 800
69	10 732 400	49	1 581 600
Оборот			10 732 400	Оборот			1 581 600
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 90-2 Продажи
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			6 071 217	69	6 954 168
47	28 071
49	854 880
Оборот			882 951	Оборот			6 954 168
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 90-3 Продажи
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			1 395 885	69	1 637 146
50	241 261
Оборот			241 261	Оборот			1 637 146
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 90-5 Продажи
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			633 190	69	745 461
48	112 271
Оборот			112 271	Оборот			745 461
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 90-6 Продажи
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			181 400	69	222 100
53	40 700
Оборот			40 700	Оборот			222 100
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 90-9 Продажи
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			869 108	69	10 732 400
54	304 417
69	6 954 168
69	1 637 146
69	745 461
69	222 100
Оборот			9 863 292	Оборот			10 732 400
Сальдо на 31.12.2008 г.			0

Продолжение таблицы 28

Счет 91-1 Прочие доходы и расходы
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			250 760
70	406 480	3	12 300
4	49 200
10	80 000
11	12 000
19	700
55	1 520
Оборот			406 480	Оборот			155 720
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 91-2 Прочие доходы и расходы
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			174 118	70	350 652
3	3 981
4	46 505
10	60 000
11	2 500
13	1 100
30	7 000
40	32 000
55	274
57	13 700
59	9 474
Оборот			176 534	Оборот			350 652
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 91-9 Прочие доходы и расходы
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			76 642
60	20 814
70	350 652	70	406 480
Оборот			350 652	Оборот			427 294
Сальдо на 31.12.2008 г.			0
Счет 99 Прибыли и убытки
	(в руб.)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.12.2008 г.			699 647
61	68 065	54	304 417
62	3 320
68	911 865
60	20 814
Оборот			1 004 064	Оборот			304 417
Сальдо на 31.12.2008 г.			0

Таблица 29

Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2008 г.
(в руб.)
Номер счета	Начальное сальдо		Обороты		Конечное сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	4 039 650	0	76 000	91 000	4 024 650	0
02	0	2 419 170	51 000	75 250	0	2 443 420
04	145 000	0	52 000	0	197 000	0
05	0	25 015	0	1 830	0	26 845
08	0	0	128 000	128 000	0	0
09	97 320	0	9 700	0	107 020	0
10	1 397 500	0	145 130	297 900	1 244 730	0
15	0	0	130 000	130 000	0	0
16	71 000	0	4 000	14 895	60 105	0
19	0	0	56 106	56 106	0	0
20	33 090	0	1 253 104	1 224 351	61 843	0
23	0	0	163 121	163 121	0	0
25	0	0	475 109	475 109	0	0
26	0	0	112 271	112 271	0	0
28	0	0	2 980	2 980	0	0
40	0	0	1 215 571	1 215 571	0	0
43	666 673	0	1 187 500	854 880	999 293	0
44	0	0	40 700	40 700	0	0
50	7 300	0	670 700	670 700	7 300	0
51	683 349	0	1 795 175	1 607 997	870 527	0
58	140 000	0	60 000	62 500	137 500	0
60	0	830 650	307 040	313 442	0	837 052
62	91 270	0	1 581 600	679 215	993 655	0
66	0	679 870	322 000	968 000	0	1 325 870
68	0	83 006	144 412	401 237	0	339 831
69	0	103 765	120 485	204 991	0	188 271
70	0	379 910	708 200	755 980	0	427 690
71	4 300	0	5 400	4 300	5 400	0
73	128 000	0	19 600	19 600	128 000	0
76	484 444	483 170	283 806	332 006	11 100	58 026
77	0	19 960	740	5 300	0	24 520
80	0	1 000 000	0	0	0	1 000 000
82	0	150 000	0	0	0	150 000
83	0	591 332	0	0	0	591 332
84	0	523 401	0	911 865	0	1 435 266
90	0	0	21 872 875	21 872 875	0	0
91	0	0	933 666	933 666	0	0
99	246 103	945 750	1 004 064	304 417	0	0
Итого	8 234 999	8 234 999	34 932 055	34 932 055	8 848 123	8 848 123

Выписки из форм бухгалтерской отчетности за прошлый год

Таблица 30

Выписка из формы № 2 за 2007 г.
Код стр.	010	020	030	040	060	090	100	141	142	150	200
Сумма, тыс. руб.	6 100	4 750	170	420	10	637	468	16	9	254	22

Таблица 31

Расшифровка отдельных прибылей и убытков в форме № 2 за 2007 г.
Показатель	Сумма, тыс. руб.
	Прибыль	Убыток
Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании	130	170
Прибыль (убыток) прошлых лет	75	14

Таблица 32

Выписка из формы № 3 за 2007 г.
Показатель		Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
наименование	код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря предыдущего года	070	1 000	591	150	660	2 401
2007 г. (отчетный год)
Остаток на 1 января отчетного года	100	1 000	591	150	660	2 401
Чистая прибыль	102	х	х	х	406	406
Дивиденды (доходы)	103	х	х	х	374	374
Остаток на 31 декабря отчетного года	140	1 000	591	150	692	2 433

Таблица 33

Выписка из формы № 4 за 2007 г.
Показатели	Отчетный год
1	2
Остаток денежных средств на начало отчетного года	192
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	9526
Прочие доходы	128
Денежные средства, направленные:	-8702
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	-1250
на оплату труда	-3105
на выплату дивидендов, процентов	-190
на расчеты по налогам и сборам	-2581
на прочие расходы	-1576
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств	106
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	235
Полученные проценты	5
Приобретение объектов основных средств, нематериальных активов	-500
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	300
Погашение займов и кредитов (без процентов)	-490
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	800

Таблица 34

Выписка из раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5 за 2007 г.
Наименование показателя	За отчетный год, тыс. руб.
Материальные затраты	1250
Затраты на оплату труда	3120
Отчисления на социальные нужды	1200
Амортизация основных средств	570
Прочие затраты	310
Итого по элементам затрат	6450
Изменение остатков незавершенного производства	17

Формы отчетов о движении денежных средств, составляемые прямым и косвенным методами (рекомендованы международными стандартами финансовой отчетности)

Таблица 35

Отчет о движении денежных средств (прямой метод) за 2008 г.
Показатель	Источник информации	Сумма, тыс. руб. (+),(-)
1	2	3
1. Текущая деятельность
1.1. Приток денежных средств (поступления) — всего	13 020
в том числе:
выручка от реализации продукции (работ., услуг)	операции по кредиту счета 62	9 779
авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов	операции по кредиту счета 62 -2	3 061
прочие поступления (от прочих дебиторов, полученные штрафы и др.)	Главная книга, операции по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетов 50,73,76	180
1.2. Отток денежных средств — всего	12 780
в том числе:
платежи по счетам поставщиков и подрядчиков	операции по дебету счета 60	3 716
выплаты заработной платы (основной и дополнительной)	Главная книга, операции по дебету счета 70 в корреспонденции со счетов 50	628
отчисления в фонды социального страхования и обеспечения	операции по дебету счета 69	1 079
расчет с бюджетом	операции по дебету счета 68	2 377
авансы выданные	операции по дебету счета 60-2	1 342
уплата процентов по кредиту	операции по дебету счета 66	1 302
на выдачу подотчетной суммы	операции по дебету счета 71	137
прочие выплаты (штрафы и др.)	операции по дебету счетов 76, 69, 73	2 199
1.3. Итого денежных средств от текущей деятельности	расчетно (строка 1.1-строка 1.2)	240

Продолжение таблицы 35

2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств — всего	61
в том числе:
выручка от реализации основных средств	операции по кредиту счета 76	49
проценты полученные	операции по кредиту счета 76	12
2.2. Отток денежных средств — всего	1343
в том числе:
приобретение средств долгосрочного использования (машин, оборудования), нематериальных активов	операции по дебету счета 08	1 143
долгосрочные финансовые вложения	дебет счета 5 8	200
2.3. Итого денежных средств от инвестиционной деятельности	расчетно (строка 2.1-строка 2.2)	-1 282
3. Финансовая деятельность
3.1. Приток денежных средств — всего	2 338
в том числе
полученные кредиты	операции по кредиту счета 66	2 258
выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг	операции по кредиту счета 76	80
3.2. Отток денежных средств — всего	1 218
в том числе:
возврат полученных ранее кредитов	операции по дебету счета 66	1 218
краткосрочные финансовые вложения	дебет счета 58
3.3. Итого денежных средств от финансовой деятельности	расчетно (строка 3.1 - строка 3.2)	1 120
Общее изменение состояния денежных средств	расчетно (строка 1.3 + строка 2.3 + стр.3.3)	78
Денежные средства на начало года	Баланс или сальдо по счетам 50, 5 1 , 52, 55	800
Денежные средства на конец года	Баланс или сальдо по счетам 50,51. 52,55	878

Таблица 36

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) за 2008 г.
Показатель	Источник информации	Сумма, тыс. руб. (+), (-)
1	2	3
1. Движение денежных средств от текущей деятельности
Чистая прибыль	форма № 2	912
Начисленная амортизация по допгофочным активам	Главная книга, обороты по кредиту счетов 02,05	956
Увеличение производственных запасов	Баланс, стр.211	-362
Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг	Аналитические данные к счету 91	-23
Сокращение объемов незавершенного производства	Баланс, стр.213	14
Увеличение объема готовой продукции	Баланс, стр.214	849
Увеличение дебиторской задолженности	Баланс, стр.240	1 062
Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом	Главная книга, сальдо по кредиту счета 68	151
Увеличение задолженности поставщикам	Главная книга, сальдо по кредиту счета 60	384
Увеличение задолженности прочим кредиторам	Главная книга, сальдо по кредиту счета 76	40
Увеличение задолженности по оплате труда	Главная книга, сальдо по кредиту счета 70	88
Увеличение задолженности по социальному страхованию	Главная книга, сальдо по кредиту счета 69	95
Увеличение задолженности по авансам полученным	Баланс, стр. 627	237
Недоамортизированная стоимость ликвидируемых основных средств	Аналитические данные к счету 91	3
Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств	Аналитические данные к счету 91	-82
Выплаты работникам за счет чистой прибыли	Аналитические данные по дебету счета 84-2	-169
Увеличение внутреннего оборота по движению материалов, не связанное с движением денежных средств, бартерные операции	Аналитические данные к счетам 91 -2, 20, 23, 28 и др.	217
Всего приток денежных средств от текущей деятельности	Расчетно	3 097
Всего отток денежных средств от текущей деятельности	Расчетно	2 547
Итого состояние денежных средств от текущей деятельности (строка «Всего приток» — строка «Всего отток»)	551

Продолжение таблицы
36

1	2	3
2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение основных средств	Справка-расчет о расходовании денежных средств	1 369
Приобретение нематериальных активов	Справка-расчет о расходовании денежных средств
Поступление выручки от реализации основных средств	Аналитические данные к счету 91	49
Долгосрочные финансовые вложения	Главная книга	277
Проценты полученные по долгосрочным ценным бумагам	Аналитические данные к счету 91	12
Всего приток денежных средств от инвестиционной деятельности	Расчетно	61
Всего отток денежных средств от инвестиционной деятельности	Расчетно	1 569
Итого состояние денежных средств от инвестиционной деятельности (строка «Всего приток» — строка «Всего отток»)	-1 508
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности
Увеличение задолженности банку	Главная книга, счет 66
Увеличение задолженности по кредитам банка для работников	Главная книга, счет 66
Краткосрочные финансовые вложения	Аналитические данные к счету 91	277
Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг	Аналитические данные к счету 91	2 006
Всего приток денежных средств от финансовой деятельности	Расчетно	1 631
Всего отток денежных средств от финансовой деятельности	Расчетно	1 218
Итого состояние денежных средств от финансовой деятельности (строка «Всего приток» — строка «Всего отток»)	413
Общее изменение состояния денежных средств	Расчетно	78
Денежные средства на начало года	Баланс или остатки по счетам 50, 5 1 , 52, 55	1 491
Денежные средства на конец года	Баланс или остатки по счетам 50, 51, 52,55	1 569
* Суммы по операциям, корректирующим величину чистой прибыли, показываются со знаком «+», если они увеличивают прибыль, зафиксированную в форме № 2, и со знаком «-» при ее уменьшении.

Таблица 37

01 января

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

НА __________________20_09_ г.

					Коды
Форма № 1 по ОКУД					0710001
Дата (год, месяц, число)					01			01		2009
ООО «Эталон» Организация _______________________________________________________ по ОКПО					54613312
Производство подшипников Идентификационный номер налогоплательщика ИНН					7701717975
Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД					37.17
частная Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________________					65				16
___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ					384/385
103045, Москва, Октябрьский проспект, д. 37 Местонахождение (адрес)
____________________________________________________________________________
Дата утверждения					28.03.2009
Дата отправки (принятия)					30.03.2009
Актив	Код показа-теля		На начало отчетного года			На конец отчетного периода
1	2		3			4
I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110		75			170
Основные средства	120		1532			1581
Незавершенное строительство	130		0			0
Доходные вложения в материальные ценности	135		0			0
Долгосрочные финансовые вложения	140		0			138
Отложенные налоговые активы	145		15			107
Прочие внеоборотные активы	150		0			0
ИТОГО по разделу I	190		1622			1996
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:		210	1169		2366
сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211	943		1305
животные на выращивании и откорме		212	0		0
затраты в незавершенном производстве		213	76		62
готовая продукция и товары для перепродажи		214	151		999
товары отгруженные		215	0		0
расходы будущих периодов		216	0		0
прочие запасы и затраты		217	0		0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220	0		0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230	0		0
в том числе покупатели и заказчики		231	0		0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240	313		1375
в том числе: покупатели и заказчики		241	277		1230
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)		250	0		0
Денежные средства		260	800		878
Прочие оборотные активы		270	0		0
ИТОГО по разделу II		290	2282		4619
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)		300	3904		6615

Продолжение таблицы 37

Пассив		Код показа-теля		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1		2		3	4
III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		410		1000	1000
Собственные акции, выкупленные у акционеров		411		()	()
Добавочный капитал		420		591	591
Резервный капитал в том числе:		430		150	150
резервы, образованные в соответствии с законодательством		431		0	0
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		432		150	150
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )		470		692	1435
ИТОГО по разделу III		490		2433	3176
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		510		0	0
Отложенные налоговые обязательства		515		8	25
Прочие долгосрочные обязательства		520		0	0
ИТОГО по разделу IV		590		8	25
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты		610		370	1326
Кредиторская задолженность в том числе:		620		1093	2088
поставщики и подрядчики		621		471	895
задолженность перед персоналом организации		622		340	428
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		623		93	188
задолженность по налогам и сборам		624		189	340
прочие кредиторы		625		0	237
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов		630		0	0
Доходы будущих периодов		640		0	0
Резервы предстоящих расходов		650		0	0
Прочие краткосрочные обязательства		660		0	0
ИТОГО по разделу V		690		1463	3414
БАЛАНС		700		3904	6615
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

Дмитриева Э. Н.

Марченко Д. С.

Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

марта

28

«___» _________________ _2009_г.

Таблица 38

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ

от 22.07.03 № 67н

(в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 115н)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Январь-декабрь

ЗА __________________2008 г.

Коды
ООО «Эталон» Форма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ______________________________________________________________по ОКПО	0710002
	01	01		2009
	54613312
Производство подшипников частная Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности _________________________________________________________по ОКВЭД	7701717975
	37		17
Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________	65		16
________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	9095	6100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	6954	4750
Валовая прибыль	029	2141
Коммерческие расходы	030	(222)	(170)
Управленческие расходы	040	(745)	(420)
Прибыль (убыток) от продаж	050	1174	760
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	12	10
Проценты к уплате	070	84
Доходы от участия в других организациях	080	()	()
Прочие доходы	090	394	637
Прочие расходы	100	(319)	(468)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1007	939
Отложенные налоговые активы	141	92	16
Отложенные налоговые обязательства	142	16	9
Текущий налог на прибыль	150	(71)	(254)
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода	190	1012	692
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	3	22
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Продолжение таблицы 38

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	240	178	61	130	170
Прибыль (убыток) прошлых лет	250	75	14
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	260
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	270
Отчисления в оценочные резервы	280	х	х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	290

Руководитель __________ Марченко Д. С. Главный бухгалтер ________ Дмитриева Д. Н.

2009

марта

28

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«____» _________________ ________г.

Таблица 39

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА за 2008 г. Форма № 3 по ОКУД Дата (год, месяц, число)	Коды
	0710003
	01	01		09
Организация __ООО «Эталон»________________________________________________по ОКПО	54613312
Производство подшипников Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности __________________________________________________________по ОКВЭД	7701717975
	37.17
частная Организационно-правовая форма/форма собственности____________________________________	65		16
_____________________________________________________________________по КОПФ/ОКФС
Единица измерения тыс. руб /млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

I.
Изменения капитала

Показатель				Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
наименование			код
1			2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему			010	1000	591	150	660	2401
200 7 г.	020
(предыдущий год)
Изменения в учетной политике			x	x	x
Результат от переоценки объектов основных средств			030	x	x
x
Остаток на 1 января предыдущего года			040	1000	591	150	660	2401
Результат от пересчета иностранных валют			x	x	x
Чистая прибыль			x	x	x	406	406
Дивиденды			x	x	x	(374)	374
Отчисления в резервный фонд			x	x	()
Увеличение величины капитала за счет:			050
дополнительного выпуска акций			x	x	x
увеличение номинальной стоимости акций			x	x	x
реорганизации юридического лица			x	x
Уменьшение величины капитала за счет:			060
уменьшения номинала акций			()	x	x	x	()
уменьшения количества акций			()	x	x	x	()
реорганизации юридического лица			()	x	x	()	()
Остаток на 31 декабря предыдущего года			070	1000	591	150	692	2433
200 8 г.	080
(отчетный год)
Изменения в учетной политике			x	x	x
Результат от переоценки объектов основных средств			090	x	x
x
Остаток на 1 января отчетного года			100	1000	591	150	692	2433
Результат от пересчета иностранных валют			103	x	x	x
Чистая прибыль			105	x	x	x	912	912
Дивиденды			106	x	x	x	(169)	169
Отчисления в резервный фонд			110	x	x	()
Увеличение величины капитала за счет:
дополнительного выпуска акций			121	x	x	x
увеличение номинальной стоимости акций			122	x	x	x
реорганизации юридического лица			123	x	x
Уменьшение величины капитала за счет:
уменьшения номинала акций			131	()	x	x	x	()
уменьшения количества акций			132	()	x	x	x	()
реорганизации юридического лица			133	()	x	x	()	()
Остаток на 31 декабря отчетного года			140	1000	591	150	1435	3176

Продолжение таблицы 39

II.
Резервы

Показатель		Остаток	Поступило	Использовано	Остаток
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Резервы, образованные в соответствии с законодательством:	151	()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного периода	152	()
161	()
		(наименование резерва)
		данные предыдущего года
данные отчетного периода	162	()
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:	171	()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного периода	172	150	()	150
175	150	()	150
				(наименование резерва)
				данные предыдущего года
данные отчетного периода	176	()
Оценочные резервы:	181	()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного периода	182	()
185	()
		(наименование резерва)
		данные предыдущего года
данные отчетного периода	186	()
()
	(наименование резерва)
	данные предыдущего года
данные отчетного периода	()
Резервы предстоящих расходов:	191	()
(наименование резерва) данные предыдущего года
данные отчетного периода	192	()
()
	(наименование резерва)
	данные предыдущего года
данные отчетного периода	()

Марченко Д. С.

Руководитель__________ ______________________
Главный бухгалтер _________ ___________________

09

марта

28

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

“____”__________________ 20___г.

Таблица 40

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ

от 22.07.03 № 67н

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Январь-декабрь

за ______________2008 г.

Коды
Форма № 4 по ОКУД	0710004
ООО «Эталон» Дата (год, месяц, число)	01	01		09
Организация _______________________________________________________________________по ОКПО	54613312
Производство подшипников частная Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности ___________________________________________________________________ по ОКВЭД	7701717975
	37.17
Организационно-правовая форма/форма собственности____________________________________________	65		16
____________________________________________________________________________по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Остаток денежных средств на начало отчетного года	010	800	192
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	020	13 020	9526
Прочие доходы	050	180	128
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	(7672)	(1250)
на оплату труда	160	(628)	(3105)
на выплату дивидендов, процентов	170	(84)	(190)
на расчеты по налогам и сборам	180	(2377)	(2581)
()	()
()	()
на прочие расходы	190	(2199)	(1576)
Чистые денежные средства от текущей деятельности	200	240	824
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	49	106
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	220	235
Полученные дивиденды	230
Полученные проценты	240	12	5
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250
Приобретение дочерних организаций	280	()	()
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и материальных активов	290	(1143)	(500)
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	300	(200)	()
Займы, предоставленные другим организациям	310	()
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340	(1282)	(154)

Продолжение таблицы 40

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	Код
1	2	3	4
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг	350	80
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	360	2258	300
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390	(1218)	(490)
Погашение обязательств по финансовой аренде	400	()	()
()	()
()	()
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	410	1120	(190)
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	420
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	430	878	800
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	440

Марченко Д. С.

Дмитриева Д.Н.

Руководитель_________ _______________________
Главный бухгалтер ___________ __________________

09

марта

28

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

"___"______________20___г.

Таблица 41

Таблица проверки взаимоувязки показателей форм годового бухгалтерского отчета (справка бухгалтерии)

Бухгалтерский баланс (форма №1)			Отчет о прибылях и убытках (форма 2)
Показатели			Показатели
наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.	наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.
Отложенные налоговые обязательства (515)	4-3	17	Отложенные налоговые обязательства (142)	3	17
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470)	3	692	Чистая прибыль (190)	3	692
Отложенные налоговые активы (145)	4-3	92	Отложенные налоговые активы (141)	3	92

Продолжение таблицы 41

Бухгалтерский баланс (форма №1)			Отчет об изменениях капитала (форма 3)
Показатели			Показатели
наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.	наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.
Уставный капитал (410)	3	1000	Остаток на 31 декабря предыдущего года (070)	3	1000
Уставный капитал (410)	4	1000	Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	3	1000
Добавочный капитал (420)	3	591	Остаток на 31 декабря предыдущего года (070)	4	591
Добавочный капитал (420)	4	591	Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	4	591
Резервный капитал (430)	3	150	Остаток на 31 декабря предыдущего года (070)	5	150
Резервный капитал (430)	4	150	Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	5	150
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470)	3	692	Остаток на 31 декабря предыдущего года (070)	6	692
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470)	4	1435	Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	6	1435
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432)	3	150	данные отчетного года (172)	6	150
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432)	4	150	данные предыдущего года (175)	6	150
Итого по разделу 3 (490)	3	2433	Остаток на 31 декабря предыдущего года (070)	7	2433
Итого по разделу 3 (490)	4	3176	Остаток на 31 декабря отчетного года (140)	7	3176
Бухгалтерский баланс (форма №1)			Отчет о движении денежных средств (форма 4)
показатели			Показатели
наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.	наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.
Денежные средства (260)	3	800	Остаток денежных средств на начало отчетного года (010)	3	800
Денежные средства (260)	3	800	Остаток денежных средств на конец отчетного периода (430)	4	800
Денежные средства (260)	4	878	Остаток денежных средств на конец отчетного периода (430)	3	878

Интеллект-карта