ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
По бухгалтерской (финансовой) отчетности
На тему: «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»
(на примере ООО «Ливенская ПМК»)
Выполнила студентка 4 курса
УС факультета, специальности
БУ, а и а
Парамонова О.В.
№ 07 УБД 60924
Проверил ст.преподаватель
Саввин С.В.
Орел
2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..……
3
1. Характеристика ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ЛИВЕНСКАЯ ПМК»………………………..………..5
2. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ……………………………………………..10
3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ И ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО РАЗДЕЛОВ………………………………………………………………………..15
4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»………………………………………………………….....22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………27
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………….…………..
29
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………
30
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы
курсовой работы заключается в том, что актив баланса является важнейшим и первым элементом, как бухгалтерского баланса, так и всей финансовой отчетности предприятия. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия.
Актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.
В настоящее время многие предприятия (организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия (организаций) и принятие соответствующих мер по результатам этого анализа.
Движение средств, которые находят свое отражение в активе бухгалтерского баланса, является основой проведения анализа всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств.
Целью
курсовой работы
является изучение и критическая оценка бухгалтерского учета и порядка заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК».
Задачи курсовой работы
:
- изучить финансово-хозяйственную деятельность исследуемого объекта;
- рассмотреть актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием;
- отразить в работе порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК»;
- наметить пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0».
Практическую основу курсовой работы составили данные бухгалтерского баланса ООО «Ливенская ПМК» за 2007-2008 гг.
1.
Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛИВЕНСКАЯ ПМК»
Исследование проводилось на материалах общества с ограниченной ответственностью «Ливенская передвижная механизированная колонна». ООО «Ливенская ПМК» (сокращенное название) создано на основании решения Совета директоров ОАО «Орелагропромстрой» и действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью и Гражданским кодексом Российской Федерации (Приложение 1).
Местонахождение ООО «Ливенская ПМК» и адрес государственной регистрации: 303850, Россия, Орловская область, г.Ливны, пер. Железнодорожный, 10-а.
Предприятие действует на основании лицензии № Д 720256 от 24 апреля 2006 года (регистрационный номер ГС-1-57-03-27-0-5702007574-000774-1) на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (Приложение 2).
Передвижная механизированная колонна (ПМК) была создана в 1963 году и называлась Межколхозная строительная организация (МСО). Деятельность этого предприятия заключалась в строительстве как жилых (сельские дома), так и хозяйственных объектов (коровники, свинарники).
В связи с тем, что сфера деятельности предприятия расширилась до уровня города, в середине 70-х годов предприятие переименовали в СМУ-30 (строительно-монтажное управление). Стало производиться строительство муниципальных объектов, а именно школ, детских садов, больниц, техникумов. На данный момент деятельность предприятия осталась неизменной – строительство муниципальных объектов, поменялось только название: в конце 80-х – начале 90-х годов СМУ-30 переименовали в МПМК (межколхозную передвижную механизированную колонну), в 2003 г. - в ОАО СК «Перспектива», а в начале 2006 года предприятие вновь переименовали и до настоящего времени оно носит название ПМК (передвижная механизированная колонна).
Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости доли участника и составляет 430 тыс. руб. Участник, ОАО «Орелагропромстрой», вносит вклад в размере 430 тыс. руб., что составляет 100% Уставного капитала в виде объектов недвижимости (административное здание, пилорама, гаражи, склад, столярная мастерская, мехмастерская, колерная мастерская, сушилка) (Приложение 1).
Организационная структура предприятия изображена в Приложении 3.
В ООО «Ливенская ПМК» для ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности создана бухгалтерская служба. В своей работе бухгалтерская служба предприятия руководствуется ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и составлению финансовой отчётности, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также отраслевыми рекомендациями и инструкциями по строительству. В приложении 3 изображена структура бухгалтерской службы.
Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель предприятия.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики (Приложения 4,5), ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета программы «1С: Предприятие» (версия 7.7) журналы-ордера формируются программным обеспечением.
Рассмотрим финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности организации на основе данных Формы №1 «Бухгалтерский баланс» на 31 марта 2008 г. (Приложение 6) и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1 квартал 2008 года (Приложение 7).
Таблица 1
Динамика состава и структура актива бухгалтерского баланса ООО «Ливенская ПМК», тыс. руб.
| Актив |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
Изменение(+,-) |
| Раздел I Внеоборотные активы |
94330 |
59312 |
-35018 |
| То же, % к итогу |
73,7 |
68,8 |
-4,9 |
| Раздел II Оборотные активы |
33549 |
26880 |
-6669 |
| То же, % к итогу |
26,3 |
31,2 |
+4,9 |
| Валюта баланса-всего |
127879 |
86192 |
-41687 |
| Таблица 2 Динамика состава и структура пассива бухгалтерского баланса ООО «Ливенская ПМК», тыс. руб. |
|||
| Пассив |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
Изменение(+,-) |
| Раздел III Капитал и резервы |
346 |
535 |
189 |
| То же, % к итогу |
0,3 |
0,6 |
+0,3 |
| Раздел IV Долгосрочные обязательства |
- |
- |
- |
| То же, % к итогу |
- |
- |
- |
| Раздел V Краткосрочные обязательства |
127533 |
85657 |
-41876 |
| То же, % к итогу |
99,7 |
99,4 |
-0,3 |
| Валюта баланса-всего |
127879 |
86192 |
-41687 |
Используя приемы структурно-динамического анализа, проанализируем финансовое состояние ООО «Ливенская ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Данные таблицы 1 и 2 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.
К концу года внеоборотные активы в общей стоимости активов стали занимать 68,8%, т.е. уменьшились по сравнению с началом года на 35018 тыс. руб. Что касается оборотных активов, они также уменьшились по сравнению с началом года на 6669 тыс. руб. Уменьшение оборотных активов, несомненно, отрицательно, скажется на производственно-финансовой деятельности и в последствии на финансовой устойчивости организации. Следует заметить, что к концу года доля собственного капитала в общем объеме источников покрытия составило 0,6%, а заемного капитала (краткосрочного) – 99,4%. Это в большей мере свидетельствует об ухудшении финансового положения организации.
Построим таблицу (табл. 3) на основании данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», которые отражают конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за 1 квартал 2008 года (Приложение 7).
Таблица 3
Финансовый результат ООО «Ливенская ПМК»
за 1 квартал 2008 года, тыс. руб.
| Наименование показателя |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
Откло-нение (+,-) |
Уровень в % к выручке в отчётном периоде |
Уровень в % к выручке в прошлом периоде |
Откло-нение уровня в % |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
142524 |
12130 |
+130394 |
100,0 |
100,0 |
0,0 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
-143480 |
-11350 |
-132130 |
100,7 |
93,6 |
7,1 |
| Валовая прибыль |
-956 |
780 |
-1736 |
0,7 |
6,4 |
-5,8 |
| Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)) |
-956 |
780 |
-1736 |
0,7 |
6,4 |
-5,8 |
| Прочие доходы |
1987 |
400 |
+1587 |
1,4 |
3,3 |
-1,9 |
| Прочие расходы |
-665 |
-347 |
-318 |
0,5 |
2,9 |
-2,4 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) |
366 |
437 |
-71 |
0,3 |
3,6 |
-3,3 |
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи |
-178 |
-22 |
-156 |
0,1 |
0,2 |
-0,1 |
| Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180)) |
188 |
415 |
-227 |
0,1 |
3,4 |
-3,3 |
| Постоянные налоговые обязательства (активы) |
90 |
17 |
-73 |
0,06 |
- |
- |
Результаты приведенной таблицы свидетельствуют о том, что несмотря на увеличение выручки в 2008 году на (+130394) тыс. руб. себестоимость выполненных строительно-монтажных работ превысила выручку, что отрицательно повлияло на формирование валовой прибыли (-956) тыс. руб. Следует отметить, что за отчетный период по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года произошло значительное увеличение прочих доходов (+ 1587) тыс. руб. Это обстоятельство в целом положительно повлияло на формирование конечного финансового результата деятельности предприятия, выраженного прибылью в размере 188 тыс. руб., но тем не менее по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, произошло значительное уменьшение прибыли (-227) тыс. руб. Исследование показало, что основными проблемами, негативное влияние которых воздействовало на формирование конечного результата, оказались: увеличение стоимости строительных материалов, неплатежеспособность заказчиков, высокий уровень налогов, высокий процент коммерческого кредита и недостаток квалифицированных рабочих.
2. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ
Актив бухгалтерского баланса – один из основных документов финансовой отчетности предприятия. В нем отражается стоимостной состав имущества предприятия на первое число отчетного периода и первое число следующего за ним периода.
Данные актива баланса позволяют оценивать структуру имущества предприятия, т.е. соотношение внеоборотных и оборотных активов в составе имущества [5, с.63].
Внеоборотные активы
, которые называют еще неликвидными активами – это часть имущества, оборачивающаяся в течение периода, превышающего 12 месяцев. Иными словами превращение стоимости этой группы активов в денежные средства происходит по частям, постепенно, в течение длительного времени. Это не недостаток, а присущий внеоборотным активам характер функционирования и участия в циклах деятельности предприятия. С финансовой точки зрения данные актива точнее было бы называть немобильными [2, с. 48].
Оборотные активы
– это мобильная часть имущества предприятия, т.е. вся стоимость числящихся на балансе оборотных активов при нормальных условиях работы в течение года (или даже более короткого периода в пределах года) превращается в денежные средства в результате получения выручки от продаж, оборота ценных бумаг и т.д. Долю оборотных активов в составе имущества принято называть уровнем мобильности имущества [6, с. 18].
Данные баланса позволяют оценить состав оборотных активов. В первую очередь это важно в отношении запасов и дебиторской задолженности. Традиционно принято считать, что ликвидность дебиторской задолженности выше ликвидности запасов, однако в сегодняшних условиях это не всегда так. Надо оценить реальную возможность быстрого превращения в денежные средства запасов и дебиторской задолженности не вообще, а для определенного предприятия в конкретной ситуации изучаемого периода.
Если на балансе имеются излишние или труднореализуемые запасы, их надо продать либо списать, даже если полученные в результате такой операции денежные средства будут меньше балансовой стоимости проданных запасов. Если на балансе числится безнадежная дебиторская задолженность, то ее тоже надо списать.
Все это может привести к уменьшению стоимости оборотных активов, а возможно, и к снижению мобильности имущества, но тогда балансовая стоимость оборотных активов будет отражать действительно ликвидные активы, а это важнее показателя уровня мобильности имущества, тем более, что последний и должен определяться на основе действительно ликвидных активов.
Если балансовые запасы предприятия не достаточны для бесперебойного осуществления его деятельности, то их надо увеличивать, предварительно изыскав необходимые источники финансирования. Тогда мобильность имущества повышается, но такое повышение будет отражать необходимость пополнения запасов.
Данные баланса позволяют оценить соответствие структуры имущества и структуры источников финансирования предприятия. Балансовая стоимость внеоборотных активов предопределяет величину собственных источников финансирования и долгосрочных обязательств в пассиве баланса. Если суммарная величина названных элементов пассива меньше стоимости внеоборотных активов, это сигнализирует о финансовой неустойчивости и необходимости либо сокращения стоимости внеоборотных активов, либо увеличения соответствующих им источников финансирования. Предприятие, находящееся в нормальном финансовом состоянии, имеет суммарную величину собственного капитала и долгосрочных обязательств, превышающую стоимость внеоборотных активов. Положительная разница – это собственные оборотные средства, которые предназначены для частичного финансирования оборотных активов. Остальная стоимость оборотных активов финансируется за счет краткосрочных обязательств предприятия, состоящих из краткосрочных займов и кредитов, а также кредиторской задолженности.
Оценивая источники финансирования оборотных активов, необходимо в первую очередь определить, какова потребность в собственных оборотных средствах, и сопоставить ее с фактической, рассчитанной по балансу, величиной собственных оборотных средств. Простейший метод определения потребности в собственных оборотных средствах: по балансовым данным из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычитается сумма кредиторской задолженности. Полученная в результате такого расчета величина, показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждается в покрытии собственными оборотными средствами. Если фактически последних меньше, чем рассчитано, необходимо пользоваться краткосрочными кредитами, что не желательно. В этой ситуации первостепенной становится проблема увеличения собственных оборотных средств, либо за счет увеличения собственного капитала любыми доступными предприятию методами (привлечение инвесторов, рост нераспределенной прибыли и др.), либо путем оценки состава внеоборотных и оборотных активов с целью выявления излишних и ненужных. Если предприятие может осуществлять свою деятельность, имея меньшую стоимость активов, то продажа излишних позволит решить проблему недостатка собственных оборотных средств. Таким образом, соотношение собственных и заемных источников финансирования может быть больше или меньше не в зависимости от принципиальных позиций руководство предприятия или от каких-либо рекомендуемых значений, а только в зависимости от структуры имущества данного предприятия и условий расчетов с кредиторами.
Данные баланса позволяют оценить платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату [5, с.59]. Простое сопоставление стоимости оборотных активов с величиной краткосрочных долгов дает представление о «запаса прочности» предприятия по платежеспособности. Ликвидные оборотные активы, превращенные в деньги, являются средством для погашения краткосрочных долгов [8, с.19]. Если оборотные активы и краткосрочные долги одинаковы по сумме, предприятие нельзя считать платежеспособным, т.к. погасив долги, оно вынуждено будет приостановить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения запасов. Поэтому отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициент общей ликвидности) обязательно должно быть больше единицы. Но и соблюдение названного условия не позволяет утверждать, что предприятие платежеспособно. Главное – ответ на во
Данные баланса позволяют оценить действующие на предприятии условия расчетов с дебиторами и кредиторами и их финансовые последствия. Если балансовые остатки дебиторской задолженности превышает балансовые остатки кредиторской задолженности, это может быть отражением следующих обстоятельств:
- дебиторы платят реже, чем предприятие должно платить кредиторам, т.е. оборачиваемость дебиторской задолженности в днях превышает оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;
- средняя однодневная дебиторская задолженность превышает среднюю однодневную кредиторскую задолженность;
- на балансе предприятия находится большая просроченная дебиторская задолженность, а просроченная кредиторская задолженность или меньше, или вообще отсутствует [7, с. 11].
Сам по себе факт превышения дебиторской задолженности над кредиторской способствует росту платежеспособности предприятия, но одновременно влияет, как это было показано выше, на увеличение потребности в собственных оборотных средствах. В зависимости от уровня платежеспособности и обеспеченности собственными оборотными средствами, названный факт может быть благоприятным или неблагоприятным для финансового состояния предприятия.
Если для предприятия важнее на данном этапе повышение платежеспособности, то оно может целенаправленно поддерживать обстоятельства «а» и «б». Что касается обстоятельства «в», то лучше принять меры по превращению дебиторской задолженности в денежные средства.
Если предприятию важнее наличие свободных средств в обороте, пополнения собственного капитала, то целесообразно обеспечить условия для реализации данного обстоятельства. Главным из таких условий является высокая рентабельность продаж. Кроме того, желательно пересмотреть (если это возможно) сроки платежей дебиторов в сторону их ускорения и замедлить сроки расчетов с поставщиками. Понятно, что в случае, когда балансовые остатки кредиторской задолженности выше балансовых остатков дебиторской задолженности, предприятию приходится учитывать те же обстоятельства и принимать аналогичные решения, управляя и кредиторской, и дебиторской задолженностью.
Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременно проведения большого объема подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчета условно можно разделить на два этапа:
1. – подготовительная работа;
2. – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.
Подготовительная работа в свою очередь делиться на три части:
- разработка плана работы по составлению отчетности;
- инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;
- заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.
Подготовительные работы по составлению отчетности фактически является разделом в системе организации бухгалтерского учета на предприятии.
При этом данные аналитического учета должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами.
Рассмотрим составление актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК».
3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ И ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО РАЗДЕЛОВ
Бухгалтерский баланс на ООО «Ливенская ПМК» составляется на специальном типовом бланке формы №1. Данная форма состоит из актива и пассива баланса. В нашей курсовой работе мы охарактеризуем актив баланса.
Актив баланса составляется на основании Главной книги (Приложение 8), которая в свою очередь составляется на основании журналов-ордеров, одним из которых является журнал-ордер № 10 (Приложение 9).
Актив баланса состоит из разделов:
1. Раздел № 1 «Внеоборотные активы»;
2. Раздел № 2 «Оборотные активы».
Первый раздел актива баланса состоит из следующих показателей:
1. Нематериальные активы (стр. 140)
. По этой строке ООО «Ливенская ПМК» отражает остаточную стоимость нематериальных активов, которые ему принадлежат. Исчерпывающий перечень нематериальных активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Так нематериальными активами считаются:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т.д.);
- организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителями в уставный капитал);
- деловая репутация предприятия.
Как было отмечено выше, в балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Амортизация начисляется пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом. Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования актива. Этот срок может быть равен времени действия патента или периоду, в течение которого ООО «Ливенская ПМК» планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам. За отчетный период показатели по строке 110 в ООО «Ливенская ПМК» отсутствуют.
2. Основные средства (стр. 120)
. По этой строке бухгалтер ООО «Ливенская ПМК» указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, в модернизации или в запасе. К основным средствам относятся: здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. В налоговом учете предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.
ООО «Ливенская ПМК» установило единый способ расчета амортизации и в том и в другом случае – линейный. И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 20000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено п. 18 ПБУ № 6/01 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. На начало отчетного сумма основных средств на исследуемом предприятии составляла 2063 тыс. руб., на конец отчетного периода 1148 тыс. руб. Произошло уменьшение основных средств на 915 тыс. руб.
3. Незавершенное строительство (стр. 130)
. На ООО «Ливенская ПМК» показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж.
Помимо этого тут же, на ООО «Ливенская ПМК», записывают и покупную стоимость ценных бумаг. И приводят сумму авансов, выданных подрядчику на капитальное строительство. На начало отчетного года сумма указанного показателя равнялась 92267 тыс. руб., на конец отчетного периода – 56164 тыс. руб. Как видно этот показатель на конец отчетного года также значительно уменьшился на 36103 тыс. руб.
4. Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135)
. По этой строке ООО «Ливенская ПМК» приводит остаточную стоимость имущества, которое собирается сдавать в аренду, лизинг или прокат. Имущество, предназначенное для аренды или проката учитывается на сч. 03, а не 01. Амортизацию по такому имуществу отражают на сч. 02. К нему лучше открыть специальный субсчет. Тогда считать остаточную стоимость подобных основных средств будет намного легче. Как видно из бухгалтерского баланса такое имущество на предприятии отсутствует.
5. Нет на ООО «Ливенская ПМК» и долгосрочных финансовых вложений (стр. 140)
. Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год. Представлены в виде векселей, акций, облигаций. Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными.
6. Отложенные налоговые активы (стр. 145)
. В этой строке ООО «Ливенская ПМК» отражает отложенные налоговые активы. Рассчитывать и показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ № 18/02). Это ПБУ утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г № 114н.
Сумму отложенных налоговых активов рассчитывается путем умножения величины так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:
- сумма амортизаций, которая начислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете для целей налогообложения списываются по-разному;
- переносится на будущие убытки, которые уменьшат налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается на счет будущих платежей;
- предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены и т.д. Как показало исследование, вычитаемых временных разниц на предприятии не было.
7. Прочие внеоборотные активы (стр. 150)
. По этой строке ООО «Ливенская ПМК» указывает средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
Итого по первому разделу сумма внеоборотных активов на начало отчетного года составила 94330 тыс. руб., на конец отчетного периода 59312 тыс. руб.
Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» состоит из следующих показателей:
1. Запасы
.
По строке 210
показывают стоимость всех запасов ООО «Ливенская ПМК». Далее по строкам 211-217 бухгалтер расписывает эти суммы. На начало отчетного периода запасы составили 17917 тыс. руб. на конец – 13736 тыс. руб.
По строке 211
приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. На исследуемом предприятии сумма сырья и материалов на начало отчетного года составила 17917 тыс. руб. на конец – 13508 тыс. руб.
В пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» сказано, что такие ценности отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10. К налоговому учету ТМЦ принимают также по фактической себестоимости.
По строке 212
указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птицы, пчел и т.п. На ООО «Ливенская ПМК» данный показатель не заполняется, в связи с отсутствием такого имущества.
По строке 213
отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). На ООО «Ливенская ПМК» затраты в незавершенном производстве на конец отчетного периода составили 82 тыс. руб.
По строке 214
приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. Такой показатель в бухгалтерском балансе предприятия не отражен.
По строке 215
отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.
По строке 216
указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относится к будущим периодам. Конкретного перечня расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств. Но в большинстве случаев бухгалтер сам принимает решение, что относить к таким расходам. В числе прочего таковыми считают стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхований и т.д. На начало отчетного периода расходы будущих периодов составили 102 тыс. руб. на конец - 146 тыс. руб.
По строке 217
показывают затраты, неотраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220)
. Здесь учитывают сумму «входного» НДС, которая еще не принята к вычету из бюджета. На начало отчетного периода сумма НДС составила 12707 тыс. руб. на конец 1944 тыс. руб.
3. Дебиторская задолженность (строка 230)
. По этой строке показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Она отражается по строке 240.
Отсчитывать срок начинают со следующего месяца, после того, как задолженность была отражена в учете. Долгосрочная дебиторская задолженность на предприятии отсутствует, краткосрочная на начало отчетного года составляла 2450 тыс. руб. На конец - 7567 тыс. руб. В том числе покупатели и заказчики на начало отчетного года 18 тыс. руб. на конец - 1306 тыс. руб.
4. Краткосрочные финансовые вложения (стр.250)
. Здесь показывают суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. На начало отчетного года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла на ООО «Ливенская ПМК» 43 тыс. руб. на конец отчетного периода их сумма не изменилась.
5. Денежные средства (стр. 260)
. По этой строке записывается общая сумма, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюта), что лежат в банках. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря. Этого требует ПБУ №3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 года №2н. На начало отчетного года сумма денежных средств составила 427 тыс. руб. на конец – 3586 тыс. руб.
6. Прочие оборотные активы (стр. 270)
. Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. На начало отчетного года их сумма составила 5 тыс. руб., на конец отчетного года сумма не изменилась.
Валюта баланса на начало отчетного года составляла 127879 тыс. руб. на конец - 86192 тыс. руб. Произошло уменьшение валюты баланса на 41687 тыс. руб. На основании этого, можно сделать вывод о неблагополучном состоянии финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ливенская ПМК», потому что признаком хорошего баланса является увеличение его валюты на конец отчетного периода.
4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»
Проведенное исследование показало, что в бухгалтерском учете ООО «Ливенская ПМК» используется программный продукт «1С: Предприятие 7.7», сетевая версия конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия», редакция 2.6.
В современных условиях, для того чтобы соответствовать требованиям времени, бухгалтерам необходимо постоянно обновлять и расширять свой профессиональный кругозор. В последние годы значительно выросла потребность специалистов в области бухгалтерского учета, которые умеют вести автоматизированный учет в системе «1С: Предприятие».
«1С: Бухгалтерия 8.0» является универсальной системой автоматизации деятельности предприятия. За счет своей универсальности программа может быть использована для автоматизации самых разных участков экономической деятельности предприятия.
Встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации.
Прежде чем начать работу в выбранной конфигурации, необходимо настроить ее на ведение учета ООО «Ливенская ПМК» и ввести начальные остатки по счетам. Главной составляющей конфигурации является план счетов (рис. 1).
Состав счетов, субсчетов, возможность ведения аналитического учета, учет в количественном и валютном измерении, - все это определено в плане счетов.
Рис. 1. Экранная форма документа «План счетов»
После того, как все константы заданы и необходимые справочники заполнены, можно приступать к вводу начальных остатков, проводок и документов. Для удобства просмотра введенных операций и проводок в конфигурации предназначены журналы операций. Журнал операций содержит основные сведения об операциях. В типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.0» журнал операций включает помимо операций, введенных вручную, все документы, формирующие проводки. Это позволяет просматривать все хозяйственные операции в календарной последовательности.
Важное значение в работе «1С: Бухгалтерия 8.0» представляет отчет «Анализ счета». Отчет содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.
Анализ счета представляет собой таблицу, которая появляется в результате нажатия кнопки «Сформировать» (рис. 2), в которой содержатся обороты счета с другими счетами за указанный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Если анализ счета приводится с учетом валют, то отдельно выводятся данные по каждой валюте.
Рис. 2 Окно формирования документа «Анализ счета»
Информацию для каждого счета об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период содержит оборотно-сальдовая ведомость. Этот отчет является одним из наиболее часто используемых отчетов в бухгалтерской практике. При просмотре оборотно-сальдовой ведомости можно получить более подробные сведения по интересующему счету (рис. 3.).
Рис. 3. Окно формирования документа «Оборотно-сальдовая ведомость»
Затем происходит формирование журналов-ордеров, которые открываются для отражения оборотов по кредиту одного или нескольких экономически однородных синтетических счетов. В журналах-ордерах происходит регистрация и группировка хозяйственных операций по кредиту синтетических счетов с разбивкой по дебету корреспондирующих с ними счетов (рис.4).
Дебетовые обороты по синтетическим счетам получаются при суммировании итогов всех журналов-ордеров. Такое суммирование осуществляется ежемесячно путем записи сумм итогов журналов-ордеров в Главную книгу. Главная книга имеет специальное графление. Ее открывают на год, на каждый счет отводится для записей одна страница. В Главной книге месяц, за который вносятся записи, обороты по дебету данного счета с кредита корреспондирующих счетов, оборот по кредиту счета и сальдо на конец месяца (рис. 5).
Рис. 4. Окно формирования документа «Журнал-ордер»
На основании данных Главной книги составляется актив и пассив бухгалтерского баланса предприятия.
Рис. 5 Окно формирования документа «Главная книга»
Таким образом, рассмотрев формирование бухгалтерского баланса в системе «1С: Бухгалтерия 8.0», можно без преувеличения сказать, что это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы, позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение бухгалтерского учета на практически любом его участке.
Система «1С: Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод о том, что актив является важнейшим (первым) элементом не только бухгалтерского баланса, но и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности и представляет собой совокупность имущественных средств предприятия. Именно актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.
Движение средств, которые находят свое отражение в активе бухгалтерского баланса, является основой проведения анализа всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В работе нами была изучена финансово-хозяйственная деятельность исследуемого объекта, рассмотрен актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием.
Используя приемы структурно-динамического анализа, был выполнен анализ финансового состояния ООО «Ливенская ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Результаты выполненного анализа свидетельствуют о том, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.
К концу года внеоборотные активы в общей стоимости активов стали занимать 68,8%, т.е. уменьшились по сравнению с началом года на 35018 тыс. руб. Что касается оборотных активов, они также уменьшились по сравнению с началом года на 6669 тыс. руб. Уменьшение оборотных активов, несомненно, отрицательно, скажется на производственно-финансовой деятельности и в последствии на финансовой устойчивости организации. Следует заметить, что к концу года доля собственного капитала в общем объеме источников покрытия составило 0,6%, а заемного капитала (краткосрочного) – 99,4%. Это в большей мере свидетельствует об ухудшении финансового положения организации.
Далее в курсовой работе был отражен порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК», намечены пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0». Был сделан вывод о том, что встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации. Система «1С:Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007год.
2.Кондраков В.П.. «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях», М.: - 2007год.
3. Керимов В.Э. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007г.
4. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. – М. Финансы и статистика, 2008 год.
5. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М. ИНФРА - М 2003 год.
6. Бакаев А.С. «Бухгалтерские термины и определения» – М. Бухгалтерский учет – 2007г.
7. Бакаев А.С. «Годовая финансовая отчетность коммерческой организации» - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.
8. Шнейдман Л.З. «Готовим бухгалтерскую отчетность» - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.
9. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации», М. Бухгалтерский учет – 2006 год.
10. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности» М. ИНФРА – 2007 год.
ПРИЛОЖЕНИЯ