Задачи и практические ситуаций по курсу (Учебно-методическое пособие для студентов экономического факультета) Омск

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет»

Омский институт (филиал)

О.С. Елкина

И.С. Метелев

Теория бухгалтерского учета

Задачи и практические ситуаций по курсу

(Учебно-методическое пособие

для студентов экономического факультета)

Омск

2009

УДК 657

ББК 65.052

Рецензенты

Карпов В.В.,
доктор экономических наук, профессор

Косьмин А.Д.,
доктор экономических наук, профессор

Теория бухгалтерского учета задачи и практические ситуаций по курсу. Учебное пособие / Елкина О.С., Метелев И.С. Омск: Издатель ИП Погорелова, 2009. – 270 с.

Сборник составлен в соответствии с программой курса «Теория бухгалтерского учета».

Включает семь тем и состоит из краткого изложения теоретического материала, необходимого для выполнения практических заданий. Все задания в сборнике взаимосвязаны по своему содержанию и последовательности выполнения. К каждой теме даны вопросы для обсуждения и повторения. В целях контроля знаний учебно-методическое пособие предусматривает заключительную контрольную работу и тестовые задания. Приведен список рекомендуемой литературы.

Для студентов экономического факультета.

УДК 657

ББК 65.052

(филиал) РГТЭУ, 2009

Содержание

Введение
. 5

Тема 1.
Сущность и содержание бухгалтерского учета. 7

Вопросы для обсуждения и повторения
. 32

Тестовое задание для проверки знаний
. 34

Практические задания
. 37

Тема 2.
Балансовое обобщение. 51

Вопросы для обсуждения и повторения
. 56

Тестовое задание для проверки знаний
. 57

Практические задания
. 61

Тема 3.
Счета и двойная запись. 67

Вопросы для обсуждения и повторения
. 102

Тестовое задание для проверки знаний
. 103

Практические задания
. 106

Тема 4.
Учет хозяйственных процессов. 129

Вопросы для обсуждения и повторения
. 138

Практические задания
. 139

Тема 5.
Стоимостное измерение и оценка в бухгалтерском учете 166

Вопросы для обсуждения и повторения
. 180

Тестовое задание для проверки знаний
. 181

Практические задания
. 182

Тема 6.
Документы и информационное обеспечение хозяйственного процесса 184

Вопросы для обсужения и повторения
. 202

Тестовое задание для проверки знаний
. 203

Практические задания
. 204

Тема 7.
Техника и формы бухгалтерского учета. 214

Вопросы для обсуждения и повторения
. 237

Тестовое задание для проверки знаний
. 238

Практические задания
. 240

Материал итогового тестирования знаний студентов. 248

Итоговая контрольная работа. 262

Список литературы.. 269

Введение

Задачи и практические ситуации составлены в соответствии с программой курса «Теория бухгалтерского учета» и предназначены для практических занятий и самостоятельной работы студентов.

Цель сборника - обеспечить восприятие бухгалтерского учета в качестве целостной, взаимосвязанной и логически обоснованной процедуры, ознакомить учащихся с основами построения и организации бухгалтерского учета, принципами и методами, лежащими в основе бухгалтерского учета Российской Федерации, привить навыки анализа и организации бухгалтерского учета, как на уровне отдельного подразделения, так и на уровне отдельного предприятия.

Работа с задачами и ситуциями позволит студентам:

· ознакомиться с принципами, определяющими состав и структуру бухгалтерского учета; понять природу бухгалтерской процедуры;

· овладеть навыками анализа документации и документооборота; научиться проводить инвентаризацию и адекватно оценивать ее результаты;

· овладеть принципами построения счетов бухгалтерского учета и использовать принцип двойной записи;

· научиться проводить оценку хозяйственных объектов и их калькуляцию;

· научиться принципам обобщения бухгалтерской информации и построению баланса;

· научиться осуществлять сознательный выбор стратегий и тактик корпоративного менеджмента.

Учебно-методическое пособие предусматривает аудиторную и самостоятельную работу студентов, состоит из заданий и теоретических материалов, что позволяет на практике закрепить полученные знания. Каждый теоретический материал заканчивается тестом, который позволяет оценить степень освоения материала. Все темы и задания взаимосвязаны по своему содержанию и последовательности выполнения. При выполнении заданий необходимо обращать внимание на экономическое содержание хозяйственных операций, в соответствии с которыми они должны отражаться в системе бухгалтерского учета.

Для лучшего усвоения и закрепления теоретического материала по каждой теме даются контрольные вопросы, что предусматривает соответствующую подготовку к практическому занятию.

В целях итогового контроля знаний пособие предусматривает итоговую контрольную работу и тест, контролирующий итоговые знания студентов.

Цифровые данные условные и представляют собой методически отработанный материал для учебных целей.

Учебно-методическое пособие учета предназначено для студентов экономического факультета.

Т
ема 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета

1. Общее понятие хозяйственного учета. Измерители хозяйственного учета.

2. Виды хозяйственного учета. Понятие бухгалтерского учета.

3. Пользователи бухгалтерской информации.

4. Основные задачи Бухгалтерского учета.

5. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета.

6. Основные принципы (правила) ведения бухгалтерского учета.

7. Предмет и метод Бухгалтерского учета.

8. Объекты бухгалтерского наблюдения и их классификация.

1. Общее понятие хозяйственного учета. Сущность бухгалтерского учета

Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Материальное производство лежит в основе воспроизводства. Воспроизводство – это движение совокупного продукта через систему взаимосвязанных процессов: производство, обращение и потребление. Эти процессы непрерывно повторяются, чередуясь друг с другом, поэтому на всех этапах развития общество нуждается в получении показателей, характеризующих их.

Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет.

Он возник из потребностей управления материальным производством: при руководстве хозяйственными процессами необходимо знать конкретные факты хозяйственной жизни и учитывать их.

Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними.

Наблюдение
– это установление факта хозяйственной жизни и определение его качественных характеристик. Например, установление факта поставки груза – швейных машин.

На следующей стадии, установив факты хозяйственной жизни, их измеряют, т.е. выражают числовыми показателями.

Измерение
– это установление количественных характеристик фактов и явлений.

Для использования в процессе управления информации о деятельности хозяйствующего субъекта на протяжении разных временных периодов ее следует отражать путем регистрации
сведений о качественной и количественной характеристиках фактов и явлений. Зарегистрированные показатели используются для контроля за хозяйственными процессами и управления ими.

Для принятия необходимых управленческих решений информация, полученная в процессе наблюдения, измерения и регистрации, должна быть преобразована
путем накопления, группировки, формирования сводных показателей и их классификации и сравнения.

Таким образом, хозяйственный учет представляет собой наблюдение, измерение, регистрацию фактов хозяйственной жизни и хозяйственных процессов, их группировку и обобщение
с целью контроля и управления ими.

В хозяйственном учете для количественного выражения имущества используют три вида измерителей натуральные, трудовые и денежные
.

1) Натуральные измерители

используются для характеристики учитываемого объекта в натуре, т.е. по данным взвешивания, измерения и пересчета. К натуральным измерителям относят меры массы, объема, площади, времени и др.

Натуральные измерители используются в хозяйственной практике главным образом для получения данных о состоянии и движении имущества: основных средств, нематериальных активов, полуфабрикатов, готовой продукции.

Эти измерители могут использоваться только для характеристики однородных предметов. Применение натуральных измерителей в учете разнородных объектов с целью их группировки, пусть даже имеющих одну и ту же единицу измерения, недопустимо, поэтому с помощью этих измерителей невозможно получение обобщающих показателей

2) Трудовые измерители

используются для подсчета количества затраченного труда и выражается в единицах времени – рабочих днях, часах, минутах.

Эти показатели используются для начисления заработной платы персоналу, для исчисления производительности труда, норм выработки. Иногда трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными. Например, подсчитывается количество изготовляемой продукции в единицу времени.

В отличие от натуральных, трудовые измерители позволяют сравнивать между собой некоторые разнородные величины. Например, определение величины затрат труда на производство различных видов продукции.

Однако трудовые измерители невозможно использовать в качестве обобщающего измерителя хозяйственной деятельности предприятия в целом.

3) Обобщающим показателем, позволяющим объединить разнородные объекты учета и выразить их в одном измерителе, служит денежный измеритель

.
Единицей его измерения служит единица национальной валюты, т. е. рубль.

Денежный измеритель позволяет исчислить как индивидуальные издержки на изготовление конкретных видов продукции, так и обобщить эти и другие издержки, что дает возможность исчислить общую сумму затрат предприятия за отчетный период. С помощью этого измерителя можно получить и другие показатели (прибыль, рентабельность), рассчитать производные от них показатели как на уровне предприятия, так и на народнохозяйственном уровне. Диапазон применения денежного измерителя достаточно обширен, что обусловливается применением его как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями.

2. Виды хозяйственного учета. Понятие бухгалтерского учета

Хозяйственный учет включает в себя три отдельных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.
Они самостоятельны, поскольку каждый из них имеет свою специфику, свой круг наблюдаемых явлений, свои задачи и свои методы наблюдения. Но все эти виды хозяйственного учета дополняют друг друга и составляют единую систему хозяйственного учета России.

1) Оперативный учет
представляет собой систему текущего наблюдения и контроля за отдельными фактами, хозяйственными операциями и процессами с целью управления ими при их совершении.

Оперативный учет имеет несколько отличительных характеристик, отличающих его от других видов учета:

1. Первой отличительной чертой его является быстрота получения и использования данных для управления. Поэтому в оперативном учете не требуется обязательного подтверждения каждой записи документами. Данные его, как правило, передаются в устной форме, по телефону, модему, факсу, телетайпу. Иногда подобная информация оформляется в виде справки, служебной записки и т. п., что уже может рассматриваться как составление оперативной отчетности.

2. Ограниченность значимости во времени информации оперативного учета. Аппарату управления информация, предоставляемая оперативным учетом, нужна постольку, поскольку она может дать ответ о содержании отдельных частных повседневных хозяйственных операций: ежедневной отгрузке отдельных наименований готовой продукции, поступлении на расчетный счет денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, и т. п.

3. Оперативный учет отражает в основном отдельные однородные хозяйственные операции, не требующие постоянного обобщения. Поэтому основными измерителями, используемыми в оперативном учете, являются натуральные и трудовые, так как в них отражаются отдельные факты и хозяйственные операции без обобщения. В необходимых случаях используется и денежный измеритель.

4. При необходимости оперативный учет использует информацию, полученную статистическим и бухгалтерским учетом. Использование каких-либо специфических приемов, способов обработки такой информации, присущих другим видам учета, в оперативном учете нет.

2) Статистический учет
представляет собой систему изучения процессов развития национальной экономики и общественной жизни.

Существуют следующие особенности этого вида учета:

1) Статистический учет формирует количественные показатели экономических процессов с учетом их качественного содержания.

2) Статистический учет использует натуральные, трудовые и денежные измерители, с помощью которых этот вид учета осуществляет количественную и качественную оценку массовых социальных, демографических и экономических явлений общественной жизни.

3) Объектом исследования данного вида учета являются как отдельные элементы сферы материального производства, отдельные хозяйствующие субъекты, так и в целом экономика государства. Таким образом, он отражает явления и процессы, требующие обобщения. Обобщающие статистические показатели характеризуют структуру, динамику и взаимосвязь явлений и процессов (объем производства, экспорта, импорта, занятость трудовых ресурсов и использование рабочего времени, уровень инфляции и изменение потребительского бюджета и т.д.).

4) Для получения сведений в статистическом учете используются данные оперативного и бухгалтерского учета, а также данные определенные специальными, присущие только ему приемами и способами: обследования, переписи, наблюдения, расчеты средних величин, индексов; кроме того, органы статистики ведут сплошной или выборочный статистический учет, и т. п.

На базе статистических данных государственные органы управления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны.

В Российском законодательстве (п.1 ст.1 Закона о бухгалтерском учете РФ) бухгалтерский учет определяется следующим образом:

«Бухгалтерский учет
представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций»

Бухгалтерский учет имеет ряд отличающих его от других видов учета особенностей:

1. Бухгалтерский учет является документально обоснованным учетом. Каждая бухгалтерская запись должна быть подтверждена документом. Следовательно, все данные бухгалтерского учета имеют доказательную силу.

2. Бухгалтерский учет непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. В бухгалтерском учете используются особые, присущие только ему способы и методы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и т.п.)

4. В бухгалтерском учете используются все три измерителя, но денежный имеет первостепенное значение, т.к. обеспечивает получение обобщенных показателей результативности деятельности.

Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим хозяйственную деятельность организации и лиц, принимающих решения.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

3. Пользователи бухгалтерской информации

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы:

- Внутренние пользователи;

- сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом;

- сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.

Внутренние пользователи –
это администрация организации, включающая в себя совет директоров, высший управленческий персонал, учредителей, собственников, менеджеров.

Представители администрации являются одними из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровня должности, занимаемой представителем.

Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т. п.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

- ее соответствие функциям работника;

- стоимость информации;

- необходимость соблюдения коммерческой тайны.

Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом
являются сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Поданным отчетности они делают выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и платежеспособности организации.

Сторонними пользователями бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом
являются налоговые органы, казначейство, Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина Российской Федерации, аудиторские фирмы, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и финансовые (казначейство) органы, в отличие от других сторонних пользователей информации, имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость и на заработную плату, акцизов. Вся учетная информация предоставляется ревизорам КРУ Минфина Российской Федерации и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.

Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхования предоставляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.

Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Целесообразно указанный перечень оформлять приказом руководителя.

Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

4. Основные задачи и требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета

Основными задачами бухгалтерского учета, заложенными Российским законодательством (ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ) являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам, налоговым, финансовым и банковским органам и иным заинтересованным организациям и лицам.

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3)предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

5. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представлены следующей системой:

1 -и уровень - законодательный: Закон «О бухгалтерском учете» и другие законы;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Закон по бухгалтерскому учету и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном учете — положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Методические рекомендации призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

-документ по учетной политике предприятия;

-утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

-графики документооборота;

-утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

-утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют вообще (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

6. Основные принципы (правила) ведения бухгалтерского учета

Принцип
в переводе с латинского буквально означает начало или основа, т. е. базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Законом «О бухгалтерском учете», положением о бухгалтерском учете и отчетности, положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными документами.

Рассмотрим содержание этих принципов.

1) Имущественная обособленность

«Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций» . Иными словами организация, в которой ведется бухгалтерский учет, юридически самостоятельна по отношению к своему (своим) собственнику (собственникам), т.е. фирма как юридическое лицо суверенна по отношению к своему собственнику. Собственность фирмы не есть собственность ее хозяина, а собственность хозяина не есть собственность организации. Из этого принципа следует, что с практической точки зрения расчетные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться; а с теоретической — сумму уставного капитала можно рассматривать как долг фирмы собственнику.

2) Непрерывность деятельности

В нормативных документах это положение формулируется следующим образом: "Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке". Если же указанные намерения у организации имеются, то она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

3) Последовательность учетной политики

"Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому", т. е. однажды выбранные администрацией учетные методологические приемы должны последовательно применяться из года в год. Использование иных приемов возможно только в случае существенных изменений условий в которых функционирует предприятие.

4) Временная определенность фактов хозяйственной жизни.
"Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами". Например, начисленная заработная плата работникам предприятия относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она была начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

5) Полнота отражения бухгалтерской информации

Смысл официального требования сводится к тому, что учетная политика "должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности". Под полнотой отражения информации следует понимать только учет тех фактов, которые, согласно с принятой бухгалтерской практикой, подлежат отражению.

6)Своевременность отражения фактов хозяйственной жизни

Между совершением (возникновением) факта хозяйственной жизни и моментом регистрации проходит определенное время (лаг). Этот принцип предполагает, что величина этого лага должна быть, по возможности, разумно минимальной.

При этом бухгалтеры обязаны фиксировать все факты хозяйственной жизни, т.е. ситуации, действия или события, изменяющие состав средств предприятия и/или их источников. Для бухгалтерского учета это означает, что ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться истинным или действительным, если он не зарегистрирован в первичном документе, и только первичный документ служит достаточным основанием того "почему именно дело обстоит так, а не иначе", причем регистрация фактов влечет за собой последующую регистрацию документов.

7) Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (стоимости имущества)
Этот принцип носит название осмотрительности
и из него вытекают два очень важных правила:

• доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы.

Например, предприятие купило товары за 200000 у. е., а продает их за 220000 у. е. Разница в цене — 20000 у. е. будет показана как прибыль только после того, как ценности будут проданы;

• расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, не должны относиться на будущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде.

Например, предприятие купило товары за 200000 у. е., но может их продать только за 190000 у. е., следовательно при составлении баланса должен быть отражен убыток в 10000 у. е.

Оба правила приводят к тому, что оценка ценностей всегда оказывается ниже реальной, а оценка обязательств (источников имущества) завышенной, так как предприятие из осмотрительности образует резервы для покрытия возможных потерь.

8)Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования.

Это называется приоритетом содержания над формой. Это означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания актов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям коммерческой организации крупных ссуд не является незаконным. Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

9)Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяц

В бухгалтерском учете информация обобщается на уровне аналитического синтетического учета. В первом случае речь идет о таких учетных объектах, как фабрика А, завод Б, фирма В и т.д.; масло, крупа, морковь и т.д.; сотрудник С. С. Смирнов, А. П. Петров, К. М. Ковалев и т. д. и т. п. Во втором случае речь идет об обобщающих категориях: расчеты с поставщиками и заказчиками, товары, расчеты с персоналом по заработной плате и т.п.

Совершенно очевидно, что обороты и остатки по каждой синтетической группе должны быть равны итогам аналитических группировок, открытых к данной синтетической категории.

10) Рациональность ведения бухгалтерского учета

Рациональность предполагает, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных.

Для того, чтобы бухгалтерские данные превратились в информацию, т. е. в сведения, на основе которых можно принимать действенные управленческие решения, она должна быть интерпретирована (понята). При этом информация должна быть истолкована так, чтобы можно было принять действенное управленческое решение. Интерпретация предполагает прочтение данных учета пользователем по его правилам и согласно его целям.

7. Предмет и метод БУ

Предметом бухгалтерского учета
являются факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность предприятий и организаций и включает в себя:

1) Движимое и недвижимое имущество

2) Источники формирования имущества (собственные и привлеченные)

3) Хозяйственные процессы и хозяйственные операции. Хозяйственные операции представляют собой отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании имущества предприятия, а так же источников образования этого имущества. Однородные хозяйственные операции складываются в хозяйственные процессы.

4) Кругооборот средств, включающий в себя четыре стадии: процесс заготовления материальных ценностей, процесс производства продукции, процесс реализации готовой

Совокупность приемов и способов, применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения фактов хозяйственной жизни, составляет его метод
.

Элементами метода бухгалтерского учета являются: документация
, оценка
, счета
, двойная
запись
, инвентаризация
, калькуляция
, балансовое
обобщение
, отчетность
.

Документация
– письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. В документах или технических носителях информации отражают содержание произведенных операций, данные которых затем подвергаются экономической группировке и обобщению. Документальное оформление операций является важнейшим средством контроля за соблюдением законности, сохранностью и целесообразным использованием хозяйственных средств.

Для дальнейшего отражения в учете и обобщения документально подтвержденных разнородных хозяйственных операций их следует подвергнуть оценке
, которая заключается в денежном измерении средств, их источников и операций. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок и должностных окладов.

Для получения итоговых данных о каждом объекте бухгалтерского учета после оценки все операции обобщают и группируют в определенном порядке. С этой целью используют способ бухгалтерских счетов
.
На счетах регистрируют состояние средств и их источников, а также изменения в объектах бухгалтерского учета, происшедшие под влиянием хозяйственных операций. По каждому учетному объекту, т.е. по каждому виду хозяйственных процессов, категории средств и их источников открывают отдельный счет. Тем самым счета служат для группировки учетных объектов по принципу однородности их экономического содержания.

Отражение хозяйственных операций производится способом двойной записи.
Сущность ее заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается дважды: один раз по дебету одного счета и второй раз - по кредиту другого. Двойная запись обусловлена двойственностью самих хозяйственных операций, которая означает, что все изменения имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Таким образом, сущность способа двойной записи состоит в регистрации каждой операции одновременно в двух счетах в одной и той же сумме. Благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.

Правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета периодически проверяется инвентаризацией
.
Она представляет собой способ проверки наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация проводится с целью выявления разницы между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и денежных средств и данными, отраженными в учете.

Инвентаризация — не только средство контроля и достижения реальности учетных данных, но и способ наблюдения и регистрации таких операций и явлений, которые не поддаются документальному оформлению в момент их совершения. С ее помощью в учете отражают естественную убыль сырья, товаров и материалов, потери, недостачи, излишки, а также устанавливают правильность расчетов и бухгалтерских записей.

Инвентаризация является важным средством контроля за сохранностью собственности и работой материально ответственных лиц. Выявленные в ходе инвентаризации недостачи в зависимости от причин относят в учете на счета затрат или за счет виновных лиц, а излишки приходуют. Тем самым учетные данные приводят в соответствие с действительным наличием средств данного хозяйства.

Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции
.
Калькуляция
представляет способ исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также произведенной готовой продукции и оказанных услуг. Она заключается в подсчете общей суммы затрат, относящейся к калькулируемому объекту, и установлении себестоимости единицы продукции или общего ее объема. Калькуляция используется для установления договорных цен. При калькуляции в промышленности, сельском хозяйстве и строительстве исчисляется себестоимость приобретенных материалов и сырья, производственная и полная себестоимость, включающая не только расходы по производству, но и по сбыту продукции (упаковка, транспортные расходы и др.).

Исчисление фактической себестоимости готовой продукции, товарно-материальных ценностей служит для определения финансового результата
хозяйственной деятельности предприятия: прибыли или убытка.

Итоговые данные по счетам, полученные с помощью двойной записи, и исчисленный финансовый результат подвергают дальнейшей укрупненной группировке с целью получения обобщенных показателей деятельности. Для этого применяют баланс
и отчетность
.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщения хозяйственного имущества предприятия, выраженного в денежной оценке и составленным на определенную дату. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое состояние организации. Состоит из двух частей – пассива и актива.

Наряду с балансом обобщенные данные о деятельности и финансовом состоянии организации содержатся и в других формах бухгалтерской отчетности
. Последняя, кроме баланса, состоит из ряда таблиц (форм) и служит для оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации, контроля за сохранностью имущества, экономического анализа и оценки деятельности организации.

Данные для составления отчетности, включая баланс, получают из бухгалтерских счетов. Некоторые отчетные показатели содержат также информацию статистики и оперативного учета. Составление и рассмотрение бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетной работы организации.

8. Объекты бухгалтерского наблюдения и их классификация.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности» – бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс
, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

В состав предприятия как имущественного комплекса (ст.132 ГК РФ Ч.1.) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, не одинаковы по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учета используется классификация по двум признакам: по составу и размещению и по источникам образования и целевому финансированию
.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество
организации подразделяют на три группы:

1. Внеоборотные активы (основной капитал)

2. Оборотные активы (оборотный капитал).

3. Отвлеченные активы

Внеоборотные

активы - это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. Они включают в себя:

1) основные средства

2) нематериальные активы,

3) капитальные вложения,

4) долгосрочные финансовые вложения

Основными
средствами в практике планирования и учета называются средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

К основным средствам не относят малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, к которым относят предметы, служащие менее года, независимо от их стоимости, а также стоимостью до установленного стоимостного предела (количество минимальных размеров оплаты труда).

К основным средствам относят:

- Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства
.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

- Оборудование к установке
- это оборудование, требующее монтажа и вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или несущим опорам.

- Земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации (вода, недра и другие природные ресурсы).
Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам.

Капитальные вложения
.
К капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки - передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие.

Нематериальные активы
— это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания и иные аналогичные права, организационные расходы, деловая репутация организации, права пользования земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, др.

Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

К финансовым вложениям
относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года — краткосрочными.

В состав внеоборотных
активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы

(оборотный капитал) - вложения финансовых ресурсов в объекты, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени. Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах
.

1. Материальные оборотные ценности
.

1. Предметы труда -

Сырье и основные материалы, Вспомогательные материалы, Топливо, Полуфабрикаты, Незавершенное производство

2. Предметы обращения -

Готовая продукция, Товары отгруженные

В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. на складе и отгруженная покупателям.

2. Денежные средства
складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

3. Краткосрочные финансовые вложения
– это вложения в ценные бумаги, акции, облигации, это чеки, находящиеся в распоряжении предприятия. Эти бумаги свидетельствуют о вложении средств предприятий в финансирование деятельности сторонних предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.

4. Средства в текущих расчетах
– это задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например, задолженность покупателей за отгруженные, но еще не оплаченные товары, авансовые перечисления. При этом и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Отвлеченные активы

это специфический вид имущества, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов и сборов и т.д.), либо направляемую в связи с целевым характером ее использования путем формирования фондов специального назначения и в других целях. Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации.

Фактически, отвлеченные активы (средства) – это те, которые постоянно или на длительный срок отвлечены из оборота, но по действующему законодательству продолжают участвовать в составе средств предприятия до окончания года.

Убытки
– разновидность отвлеченных активов. Их наличие характеризует прямые потери, «проедание» имущества как неэффективного управления предприятием. Убытки могут быть следствием непредвиденных форс-мажорных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, наводнений, политических потрясений и т.д.)

Средства формируются за счет источников, или другими словами, финансовых ресурсов.

По источникам образования
и целевому назначению имущество
организаций подразделяют на:

1. Собственные источники имущества

2. Заемные или привлеченные (возникающие обязательств) или заемный капитал.

Собственные источники имущества

состоят из собственного капитала, износа (амортизации), резервов, прибыли, бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения
.

1) В составе собственного капитала предприятия учитываются: уставный, добавочный и резервный капитал
, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений
. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Уставный капитал

. Он образуется за счет взносов собственников: учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью) муниципалитетов и государства.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ хозяйственными товариществами и хозяйственными обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Вкладом в имущество могут быть деньги, основные и оборотные средства в натуре, ценные бумаги, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку.

Уставный капитал формируется в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах. В первых этот капитал делится на доли, а его участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов. В акционерных обществах уставный капитал разделен на определенное число акций; его участники могут возмещать убытки только в пределах принадлежащих им акций.

В хозяйственных товариществах средства образуются за счет складочного капитала
.

Различают полное товарищество и товарищество на вере. Полным признается товарищество, участники которого (по юридической терминологии полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

В товариществе на вере (коммандитном товариществе) наряду с полными товарищами имеется один или несколько участников, то есть вкладчиков (коммандитистов), не принимающих участия в предпринимательской деятельности, но несущих риск убытков в пределах внесенных ими вкладов.

По унитарным предприятиям уставный капитал сформируется муниципальными или государственными органами, которые в качестве учредителей имеют право собственности на имущество этих предприятий. Имущество унитарных предприятий является неделимым и не может быть разделено на вклады (доли, паи). Это имущество, как говорят юристы, принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

На базе унитарного предприятия, находящегося в федеральной собственности, может быть создано федеральное казенное предприятие, устав которого утверждается Правительством РФ; «стартовый», т.е. уставный капитал таких предприятий формируется, естественно, за счет средств государственного бюджета.

Резервный капитал

, создаваемый как дополнительный финансовый ресурс для покрытия убытков, возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, выплаты дивидендов по облигациям, привилегированным акциям (при нехватке прибыли) и др. за отчетный год. Он создается за счет прибыли в соответствии с законодательством России путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений – не менее 5% годовой чистой прибыли. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Добавочный капитал

увеличивает размер источников, собственных средств. Он образуется благодаря эмиссионному доходу акционерного общества (продаже акций сверх номинальной стоимости) и приросту стоимости имущества по переоценке в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Эмиссионных доход
возникает в результате дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость.

Прирост стоимости имущества по переоценке
– образуется в результате прироста стоимости имущества, выявляемого по результатам переоценки. Порядок образования регулируется нормативными документами.

2) Амортизация основных средств и нематериальных активов)
– это сумма амортизации, которая начисляется за счет внутренних ресурсов путем ежемесячного погашения их стоимости и относится на издержки производства или обращения данного отчетного года. Сумма амортизационных отчислений расходуется на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы, но может быть использована и на другие нужды.

3) Важным источником собственных средств является прибыль
, т.е. положительный финансовый результат, который образуется при превышении доходов над расходами

4) Резервы
– создаются за счет чистой прибыли предприятия для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Сюда относят резервы по сомнительным долгам и резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резервы по сомнительным долгам
создаются за счет чистой прибыли предприятия. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются ан основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Создается за счет чистой прибыли предприятия под потенциальное обесценение вложений предприятия в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации и другие долговые обязательства). Неиспользованный резерв в конце отчетного года списывается на прибыль предприятия.

5) Целевое финансирование
- это средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов и др.).

Заемные или привлеченные средства, или обязательства, или заемный капитал

выступают в виде краткосрочных и долгосрочных кредитов банка, кредиторской задолженности, займов у других организаций, обязательств по распределению.

1) Краткосрочные ссуды
организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные
— на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

2) Займы —
это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года — долгосрочными

3) Кредиторская задолженность

— это долги в пользу других организаций. Возникает в том случае, если материалы и товары в организацию поступают раньше, чем произведен платеж за них, т.е. поступление товарно-материальных ценностей предшествует его оплате.

4) К обязательствам
по распределению относят задолженность:

- своему трудовому коллективу по оплате труда;

- перед органами социального и медицинского страхования, перед Пенсионным фондом;

- налоговым органам по платежам в бюджет

Эти задолженности появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты

Задолженность по оплате труда возникает в связи с тем, что выполнение работы предшествует расчетам за нее.

Задолженность в бюджет и во внебюджетные фонды может иметь мест, так как начисление налогов и отчислений предшествует погашению данной задолженности.

Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Вопросы для обсуждения и повторения

1. Какова роль хозяйственного учета в современной экономике? В системе управления экономическим субъектом?

2. Каковы особенности и характерные черты оперативного учета?

3. В чем заключаются специфические особенности статистического учета?

4. Каковы особенности бухгалтерского учета?

5. Какие измерители используются в хозяйственном учете?

6. В чем проявляется отличительная особенность денежного измерителя?

7. На каких принципах базируется бухгалтерский учет и какие требования к нему предъявляются? Раскройте их значение.

8. Какие задачи решает бухгалтерский учет?

9. На какие группы и подгруппы подразделяются пользователи бухгалтерской информации?

10. Обладают ли пользователи учета равными правами и возможностями?

11. Как регламентируется бухгалтерский учет в Российской федерации?

12. Одинаковые ли правила учета для отдельных субъектов экономической деятельности?

13. Верно ли утверждение: «Предприятие без бухгалтерского учета – все равно, что корабль без руля»?

14. Какие цели преследует законодательство о Бухгалтерском учете? Каким образом ФЗ «О бухгалтерском учете» контролирует ведение бухгалтерского учета на предприятии?

15. Какие обязанности возложены законодательством на главного бухгалтера?

16. Можно ли бухгалтерский учет вести в условных денежных единицах? В долларах? Сделай ссылку на статью ФЗ «О Бухгалтерском учете».

17. В какие документы, согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» нельзя вносить изменения? Сделайте ссылку на статью закона.

18. Если организация осуществляет валютные операции, в како денежной единице ведется учет? Каковы достоинства и недостатки использования денег в учете в качестве общего измерителя?

19. Кем подписывается бухгалтерская отчетность?

20. ООО «Кедр» было создано 21 сентября 2003 года. Какой период будет для этого предприятия отчетным годом?

21. Какой период по ФЗ «О бухгалтерском учете» является отчетным годом?

22. «Существование Положений (стандартов) бухгалтерского учета необходимо, но в тоже время это приводит в потере главным бухгалтером ведущего положения в фирме». Прокомментируйте это утверждение.[7, С. 13]

23. По утверждению О.Уайльда, «человек всему знает цену, но ничего не в состоянии оценить». Афоризм великого английского писателя передает суть проблемы. Каким образом эта проблема решения в ФЗ «О бухгалтерском учете»? [7, С. 15]

24. Согласны ли вы с тем, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н нашло высказывание Э.П. Леоте, французского преподавателя коммерческих дисциплин: «Закон не может предписать обязательные формы счетоводства. Это значило бы посягнуть на свободу, здравый смыл и прогресс»? [7, С. 14].

25. В книге П.Н. Василенко (1938г.) «Курс бухгалтерского учета» приводится система учета предметов труда в бухгалтерии, при которой «достигается полный ажур и имеется возможность видеть динамику движения материальных ценностей и их остатки». Что понимает П.Н.Василенко под ажуром? [7, С. 16].

Тестовое задание для проверки знаний

1)
Дайте определение бухгалтерского учета

2)
Натуральные измерители используются для:

3)
Допишите пропущенную характеристику оперативного учета:

1. Первой отличительной чертой его является быстрота получения и использования данных для управления.

2._______________________________________________

4) Допишите пропущенную задачу, которую выполняет Бухгалтерский учет

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации

3)_____________________________________________________

4) Оценка эффективности работы предприятия.

5) Участие в распределении производительных сил страны.

5) Налоговые органы и аудиторские фирмы являются пользователями бухгалтерской информации, в качестве:

А. Администрации организации

Б. Сторонних пользователей информации с прямым финансовым интересом

В. Сторонних пользователей информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.

6) Расставьте иерархию уровней: _____________________

А. методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

Б. законодательный: Закон «О бухгалтерском учете» и другие законы;

В. рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Г. стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

7) По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на две группы:

___________________________________________________________________________________________________

8) Внеоборотные активы включают в себя:

___________________________________________________________________________________________________

9) Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из
:

__________________________________________________________________________________________________

10) «Затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных». О каком принципе идет речь?

1) Имущественная обособленность

2) Непрерывность деятельности

3) Последовательность учетной политики

4) Временная определенность фактов хозяйственной жизни.

5) Полнота отражения бухгалтерской информации

6) Своевременность отражения фактов хозяйственной жизни

7) Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (стоимости имущества)

8) Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования.

9) Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяц

10) Рациональность ведения бухгалтерского учета

11) Какой из элементов метода бухгалтерского учета пропущен ________________________________________

документация; оценка; счета; двойная запись; калькуляция; балансовое обобщение; отчетность.

Практические задания

Задание 1

Бельгийская фирма «Пантер» для выработки стеновых панелей, не содержащих вредных химикатов, использует бумагу. В дробильный автомат вводятся измельченная солома с водой, а затем бумажная макулатура, добавляются опилки и огнезащитные присадки. После нескольких минут дробления, полученную массу помещают в поддоны, размеры которых соответствуют габаритам будущих панелей. Там эти «лепешки» выдерживают, пока не стечет вода. Потом еще влажные пластины помещают в сушильный шкаф и, наконец, в печь с двусторонним обдувом. Из печи выходят практически готовые панели, которые обрабатываются пемзой до требуемой толщины.

Проведите классификацию указанных средств фирмы[7, С. 29].

Задание 2

Какие из перечисленных элементов не являются основными средствами?

1. Производственное здание. 2. Канцелярская бумага. 3. Управляющее устройство. 4. Машины и оборудование. 5. Сырье и покупные полуфабрикаты. 6. Деньги в кассе. 7. Локальные каналы связи. 8. Передаточные устройства. 9. Готовая продукция. 10. Рабочий скот. 11. Земля. 12. Каменная ограда. 13. Трубы металлические. 14. Мебель. 15. Канцелярские ручки. 16. Станки.

Задание 3

Какие из перечисленных статей относятся к активам, а какие к капиталу и обязательствам данного предприятия?

1. Офисные кондиционеры.

2. Земля и строения.

3. Сырье.

4. Компьютеры.

5. Холодильник бытовой.

6. Расходы на рекламу.

7. Моющие средства.

8. Комиссионные продавцам за проданною продукцию.

9. Заработная плата рабочих производственных цехов.

10. Ценные бумаги, приобретенные предприятием.

11. Заработная плата работников столовой.

12. Расходы на обучение персонала.

13. Расходы на содержание офиса.

14. Транспортные средства.

15. Расходы на содержание производственных цехов.

16. Заработная плата ремонтных рабочих.

17. Кредиты, полученные для производства.

18. Займы, выданные другим предприятиям.

19. Займы, полученные для бизнеса.

20. Заработная плата управленческого персонала.

21. Задолженность бюджету по налогам и сборам.

22. Арендная плата уплаченная.

23. Задолженность поставщикам, за поступившие на склад материалы.

24. Задолженность других предприятий данному бизнесу.

25. Расчетный счет в банке.

26. Депозит в банке.

27. Капитал, вложенный учредителями в бизнес.

28. Готовая продукция.

29. Производственные расходы.

30. Задолженность покупателей данному бизнесу.

Задание 4

Какая статья активов не соответствует названию рубрики?

Оборотные активы:

- Расчетные счета в банке

- Счета покупателей

- Материалы

- Станки

- Расходы будущих периодов

Внеоборотные активы:

- Здания

- Сооружения

- Баня

- Готовая продукция

- Машины и оборудование

- Транспортные средства

- Измерительные приборы

- Нематериальные активы

- Убыток

- Фирменное обозначение продукции

Задание 5

Какая статья пассивов не соответствует названию рубрики?

Собственный капитал:

- Резервный капитал

- Добавочные капитал

- Заработная плата работников

- Амортизация

Заемный капитал:

- Задолженность бюджету по налогам

- Задолженность поставщикам за поставленные материалы

- Резервы по сомнительным долгам

- Капитал, инвестированный собственниками в бизнес

- Кредиты банка

- Займы, полученные для бизнеса

Задание 6

По сообщению газеты СПИД-ИНФО (№6, 1999), 62-летний американец Уоррен Льюис, парикмахер, уже двадцать лет использует в свое работе не ножницы, а обыкновенные свечи. С клиентами у Уоррена проблем нет: с годами количество поклонников этого «пламенного» метода стрижки все более возрастает. Результат всем нравится, а риск придает процессу некоторую пикантность. Вся задача состоит в том, чтобы одной рукой держа свечу, другой стряхивать пепел, и при этом контролировать силу пламени, следя за его цветом.

К какому виду имущества относятся свечи? [7, С. 32][1]

Задание 7

Наименование разделов	Наименование подгрупп хозяйственных средств по составу и размещению	Частные суммы					Общая сумма (3-7)
1	2	3	4	5	6	7	8
I . Внеоборотные активы	Средства труда
1. Основные средства
Здания и сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Инструмент
Производственный инвентарь
Хозяйственный инвентарь
Итого основных средств труда
2. Нематериальные активы
3. Капитальные вложения
4. Долгосрочные финансовые вложения
	Итого по разделу I
II . Оборотные средства	Предметы труда
1. Предметы труда
Сырье и основные материалы
Вспомогательные материалы
Топливо
Полуфабрикаты
Незавершенное производство
2. Предметы обращения
Готовая продукция
Товары отгруженные
3. Денежные средства
Касса
Расчетные счета
4. Средства в расчетах
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с подотчетными лицами
Прочая дебиторская задолженность
5. Краткосрочные финансовые вложения
Итого по разделу II
III . Отвлеченные активы
Убытки
Итого по разделу III
Всего хозяйственных средств

В газете «КоммерсантЪ» (№91, 29 мая 1999) говорится, что в Москве появился новый ресторан арабской кухни – «Клеопатра», воплощение восточной роскоши. Огромный белый зал украшен дорогими коврами, колоннами, хрустальными люстрами, зеркалами, картинами. Даже стулья здесь золоченные. Столы сервированы посудой лиможского фарфора ручной работы и столовыми приборами из серебра.

Осуществите классификацию перечисленного имущества[7, С. 33][2]
.

Задание 8

Марк Порций Катон (234-149 гг. до н.э.) в трактате «Земледелие» указывает: «Хозяин …. Должен подвести счет деньгам, хлебу, тому, что приготовлено на корм скотине, вину, маслу; подсчитать, что он продал, что взыскано, что остается, что есть на продажу. Надежные обеспечения и следует принять как надежные; все остальное привести в ясность. Чего на год не хватает, то купить; чего излишек, то продать; что нужно сделать с подряда, сдать… Он должен осмотреть скот; устроить распродажу: продать масло, если оно в цене; вино, лишний хлеб продать, состарившихся волов, порченную скотину, порченных овец, шерсть, шкуры, старую повозку, железный лом, дряхлого раба, болезненного раба, продать вообще лишнее. Хозяину любо продавать, а не покупать».

Какие элементы метода бухгалтерского учета описал Катон? [7, С. 32]

Задание 9

Сгруппировать хозяйственные средства по их составу и размещению в таблице следующей формы:

Условие задания 9

Хозяйственные средства ООО «Тканный мир» на 1 января 200_ г.

№ п/п	Наименование хозяйственных средств	Сумма, руб.
1	Здание конторы управления	7 000 000
2	Долгосрочные ценные бумаги	30 000
3	Тара для упаковки готовой продукции	18 000
4	Пряжа льняная	690 000
5	Мелки закройные	300
6	Коврики тканные	150 000
7	Уголь каменный	36 000
8	Пишущие машинки	6 550
9	Автомобили грузовые	750 000
10	Каменная ограда хозяйственного двора	452 000
11	Несгораемый шкаф	5 000
12	Здание основного цеха	3 000 000
13	Нити хлопчатобумажные	70 000
14	Здание склада материалов	4 000 000
15	Панно тканное декоративное	230 000
16	Столы конторские	7 500
17	Здание склада готовой продукции	1 200 000
18	Автомобили легковые	170 000
19	Станки прядильные универсальные	1 880 000
20	Денежные средства на расчетном счете в банке	325 000
21	Задолженность за ООО «Мир» за отгруженную в его адрес готовую продукцию	132 000
22	Шкафы конторские	8 550
23	Деньги в кассе	40 000
24	Ключи для наладки оборудования	60 000
25	Тряпки для обтирки станков	650

Продолжение таблицы

26	Задолженность за покупателем ООО «Торговый мир»	1000 000
27	Панно в обработке	50 000
28	Аванс, выданный на командировку экспедитору Шульгину А.В.	4 500
29	Вспомогательные материалы (разные)	250 000
30	Станки специальные	2 250 000
31	Гараж	2 280 000
32	Аванс на хозяйственные расходы завхозу Петрову В.В.	820
33	Торговый знак	345 000
34	Товары, отгруженные ООО "Рождественнское"	185 500
35	Затраты на строительство нового цеха	1 200 000
36	Вложения в уставный капитал ООО «Торговый дворец»	800 000
37	Рыночные ценные бумаги	300 000
38	Столы специальные производственные	150 000
39	Нити шелковые	800 000
40	Полуфабрикаты, полученные от поставщиков	11 400
41	Оборудование цехов	160 680
42	Незавершенное производство в цехах	75 000
43	Долг кладовщика Иванова А.А., по недостачам, выявленным по результатам инвентаризации	5 000
44	Убытки прошлого года	12 00

Задание 10

Сгруппировать имущество организации по источникам его образования в таблице следующей формы:

Наименование разделов источников средств	Наименование подгрупп источников	Частные суммы			Общая сумма (3-5)
1	2	3	4	5	6
I. Источники собственных средств
1. Капитал
1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
2. Прибыль
Нераспределенная прибыль
3. Целевое финансирование
Целевые финансирования и поступления
4. Амортизация
5. Резервы
Итого по разделу I
II . Источники привлеченных средств
1. Кредиты банков
1. Долгосрочные кредиты банков
2. Краткосрочные кредиты банков
2.Займы
3. Кредиторская задолженность
1. Расчеты с поставщиками
2. Расчеты с разными кредиторами
4. Обязательства по распределению
1. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам
2. Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда
3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Итого по разделу II
Всего источников средств

- Условия задания 10

Источники образования имущества ООО «Школьный мир» на 1.01.200_ г.

№ п/п	Наименование источников имущества организации	Сумма, руб.
1.	Ссуды банков сроком до одного года	42 000
2.	Задолженность ООО "Тканный мир" за ткани	45 000
3.	Уставный капитал	2 800 000
4.	Добавочный капитал	15 000
5.	Резервный капитал	700 000
6.	Ссуды банков сроком более одного года	450 000
7.	Нераспределенная прибыль прошлых лет	320 000
8.	Задолженность работникам по оплате труда	150 000
9.	Задолженность органам социального страхования и обеспечения	53 400
10.	Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	118 000
11.	Нераспределенная прибыль отчетного года	20 400
12.	Займ, полученный от ООО «Креолло»	120 000
13.	Задолженность разным кредиторам	18 000
14.	Целевое финансирование	125 000
15.	Начисленная амортизация	12 000
16.	Задолженность ООО «Старт» за поставленный уголь	13 000
17.	Резервы по сомнительным долгам	1200

Задание 11

Сгруппируйте имущество ООО «Полет-2» по составу и размещению и по источникам образования в таблицах, формы которых представлены в задании 9 и 10.

- Условия задания 11

Хозяйственное имущество ООО «Полет -2» на 1.01.200_ г.

№п/п	Наименование средства	Сумма, руб.
1.	Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	35 000
2.	Электрооборудование	215 000
3.	Задолженность персоналу по заработной плате	3 150 000
4.	Здание производственных цехов	12 400 000
5.	Задолженность инженера Петрова П.В. по подотчетным суммам	3 000
6.	Ревельверные станки	1 250 000
7.	Уголь каменный	10 000
8.	Акции ОАО «Акция»	600 000
9.	Задолженность фирме «Спецгарантстрой» за установку оборудования	45 000
10.	Столы письменные	50 000
11.	Строящееся здание цеха	1 430 000
12.	Краска масляная	13 000
13.	Уставный капитал	17 075 000
14.	Краткосрочные векселя банка	5 000
15.	Наличные деньги в кассе	15 000
16.	Задолженность по отчислениям органам социального страхования и обеспечения	1 212 000
17.	Легковые автомашины	2 000 000
18.	Кредит банка под строительство нового цеха	4 000 000
19.	Денежные средства на расчетном счете	470 000

Продолжение таблицы

20.	Торговая марка «Полет-2»	94 000
21.	Задолженность заводу «Металлист» за материалы	24 000
22.	Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость	18 000
23.	Резервы под обесценение ценных бумаг	51 000
24.	Прибыль, полученная в отчетном году	300 000
25.	Резервный капитал	60 000
26.	Сверла	25 000
27.	Пресс легкий	206 000
28.	Печи плавильные в литейном цехе	324 000
29.	Спецодежда	60 000
30.	Задолженность инструментального завода за отгруженные ему станки	240 000
31.	Задолженность поставщику за продукцию	13 000
32.	Запасные части для ремонта основных средств	46 000
33.	Незавершенное производство	2 000 000
34.	Готовая продукция	4 527 000

Задание 1
2

Сгруппируйте имущество ООО «Ландыш» по составу и размещению и по источникам образования в таблицах, формы которых представлены в задании 9 и 10.

- Условия задания 12

Хозяйственное имущество ООО «Ландыш» на 1.04.200_ г.

№п/п	Наименование средства	Сумма, тыс. руб.
1.	Задолженность перед бюджетом по единому социальному налогу	40
2.	Производственное оборудование	315
3.	Здание производственного цеха	1 240
4.	Краткосрочные ценные бумаги	60
5.	Задолженность персоналу по заработной плате	150
6.	Холодильные установки	1 250
7.	Задолженность снабженца Федорова Г.Е. по подотчетным суммам	15
8.	Вклад в уставный капитал ООО «Сигнал»	60
9.	Торговый знак «Ландыш»	100
10.	Резервы по сомнительным долгам	51
11.	Спецодежда	60
12.	Готовая продукция	4 600
13.	Кредит банка под строительство нового магазина	4 000
14.	Денежные средства на расчетном счете	50
15.	Уставный капитал	1 700
16.	Запасные части для ремонта основных средств	46
17.	Задолженность по налогу на прибыль	212
18.	Производственная установка	320
19.	Лабораторные колбы стеклянные	25

Продолжение таблицы

20.	Задолженность ООО «Святослав» за отгруженную ему продукцию	240
21.	Прибыль, полученная в отчетном году	3 000
22.	Наличные деньги в кассе	15
23.	Незавершенное производство	2 000
24.	Горюче-смазочные материалы	10
25.	Задолженность фирме «Транссервис» за доставку материалов до ООО «Ландыш»	45
26.	Столы конторские	5
27.	Строящееся здание магазина	1 500
28.	Задолженность покупателя ООО «Сфера» за продукцию	130
29.	Грузовой автомобиль «Газель»	200
30.	Задолженность заводу за приобретенные материалы	240
31.	Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость	18
32.	Резервный капитал	60
33.	Производственные колбы железные	206
34.	Задолженность поставщику за материалы	13
35.	Резервы под обесценение ценных бумаг	2 700
36.	Целевое финансирование	218

РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ТЕМЫ ДОКЛАДОВ

1. Хозяйственные товарищества и общества.

2. Производственные кооперативы.

3. Государственные и муниципальные унитарные предприятия.

4. Некоммерческие организации Российской федерации.

Литература к докладам:

1. Гражданское право: учебник: В 2ч. – М.: Изд-во ТЕИС, 2008. Ч.1. Гл. «Юридические лица». Гл. «Государство и государственные образования как субъекты гражданского права».

2. Гражданский кодекс РФ. Гл. 4. «Юридические лица». Ст.48-123.

Т
ема 2. Балансовое обобщение

1) Понятие баланса.

2) Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

1.
Балансовое обобщение.

Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия)

Термин "баланс" латинского происхождения. Дословно: bis — дважды, lans — чаша весов, т.е. двухчашечные весы, как символ равновесия.

Слово «баланс» впервые было применено к бухгалтерским отчетным формам в 1427 году.

Бухгалтерский баланс отражает активы предприятия в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой — по источникам их формирования и целевому назначению.

Все эти активы группируются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Для того чтобы показать состояние активов, баланс составляется на определенный момент, как правило, на первое число (месяца, квартала).

Так как в балансе показывается только состояние активов, т.е. показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов.

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов предприятия по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную.

В учетной практике сегодня используется горизонтальная форма таблицы баланса. В левой ее части показываются активы по их составу и размещению, а в правой части — по источникам их образования, или упрощенно: в левой части показываются активы, а в правой — их источники. Левая часть называется актив,
правая — пассив.

Термины "актив" и "пассив" так же, как и баланс, латинского происхождения. Термин "актив" происходит от латинского активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства.

Термин "пассив" происходи от латинского пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства предприятия за полученные средства.

Каждый отдельный вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей баланса. В активе, например, могут быть такие статьи: "Основные средства", "Производственные запасы", "Касса" и другие, а в пассиве — "Уставный капитал", "Добавочный капитал " и др.

Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве — по источникам их формирования.

Общая величина баланса называется его валютой. В табл. приведена упрощенная форма баланса предприятия.

Таблица 1

Баланс ООО "Орион" на 1 октября 20 ___ г.

Актив		Пассив
Статьи	Сумма.тыс.р.	Статьи	Сумма, тыс.р.
Основные средства Материалы Готовая продукция Касса Расчетные счета	640,000 250,000 180,000 8,000 210,000	Уставный капитал Резервный капита Доходы будущих периодов Расчеты с поставщиками и подрядчиками	750,000 178,000 110,000 250,000
Баланс	1 288 000	Баланс	1 288 000

В балансе всегда имущество предприятия – актив (А) – должно соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К

Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы.

Актив баланса строится по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества. В начале размещены наименее ликвидные активы, а легко реализуемые активы размещены в конце баланса.

Актив баланса включает 2 раздела:

Раздел 1
. «Внеоборотные активы» состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений и др. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Раздел 2
. «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенном производстве, а также готовой продукции и товарах. Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие состояние дебиторской задолженности предприятия, его краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств в кассе, на счетах в банках и других оборотных активов.

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Рис.1 Структура баланса

2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятий совершаются десятки тысяч операций в течение отчетного периода, которые приводят к изменению его активов и источников их формирования. Участвуя в заготовлении, производстве и реализации продукции, средства переходят из одного процесса в другой, превращаются из одной формы в другую, т.е. они находятся в состоянии постоянного движения и изменения. Причем одни формы средств существуют параллельно с другими, что обеспечивает непрерывность всех трех процессов.

Каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение, затрагивающее два вида активов (внутри актива баланса) или два вида источников (внутри пассива), или один вид активов и один вид источников (пассивов) одновременно в сторону увеличения или уменьшения отдельных видов средств и источников.

При этом применение способа балансового обобщения обеспечивает равенство итогов всех видов активов, с одной стороны, и итогов всех видов источников (пассивов) — с другой. Рассмотрим это на примерах.

Пример I.
В кассу с расчётного счета поступило 5000 тыс. р. В кассе происходит увеличение денежных средств, а на расчетном счете — уменьшение на одну и ту же сумму. "Касса" и "Расчетный счет" являются статьями актива баланса. Валюта (итог) баланса остается прежней.

Пример 2.
За счет взятого в банке краткосрочного кредита погашена задолженность поставщику в сумме 120000 тыс. р. Происходит увеличение задолженности банку по взятой ссуде и одновременно уменьшение задолженности поставщику на одну и ту ,же сумму. Задолженности банкам по взятым у них кредитам и поставщикам за полученные от них ценности являются статьями пассива баланса. Валюта (итог) баланса не изменяется.

Пример 3.
От поставщика получены материалы на сумму 120000 тыс. р., оплата за которые еще не произведена. В результате этой операции увеличивается стоимость материалов на предприятии (статья актива баланса) и увеличивается кредиторская задолженность поставщику (статья пассива баланса). Валюта (итог) баланса увеличится на 120000 тыс. р., при этом равенство актива и пассива баланса сохранится.

Пример 4.
С расчетного счета погашена задолженность предприятия по платежам в бюджет на сумму 53000 тыс. р. Произошло уменьшение денег на расчетном счете (статья актива баланса) и уменьшение задолженности перед налоговым органом по бюджетным платежам (статья пассива баланса). Валюта (итог) баланса уменьшится на 53000 тыс. р., при этом равенство актива и пассива баланса сохранится.

Таким образом, при многообразии хозяйственных операций каждая из них приводит к одному из четырех типов изменений в балансе.

1. Изменения внутри актива баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается, а другая — уменьшается. Графически эти изменения можно выразить так: А+ и А- (пример 1).

2. Изменения внутри пассива баланса, которые приводят к увеличению одной статьи пассива за счет уменьшения другой П+ и П-(пример 2).

3. Одновременное увеличение одной статьи актива и увеличение одной статьи пассива А+ и П+ (пример 3).

4. Одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива А- и П- (пример 4).

Первый и второй тип хозяйственных операций не изменяют итога актива и пассива баланса, а третий и четвертый приводят к увеличению или уменьшению итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.

Таким образом, в результате изменений, происходящих в составе и источниках формирования хозяйственных средств (активов) под влиянием любой хозяйственной операции, равенство между общей суммой активов и общей суммой их источников не нарушается.

Вопросы для обсуждения и повторения

1. Что означает термин «баланс»?

2. Что показывается в балансе?

3. Какая форма баланса используется сегодня на практике?

4. Что отражается в активе баланса?

5. Что отражается в пассиве баланса?

6. Как называется общая величина баланса?

7. Почему актив баланса всегда равен пассиву баланса?

8. Как классифицируются балансы источникам их составления?

9. Как классифицируются балансы по срокам?

10. Чем отличается баланс вступительный от начинательного?

11. Как классифицируются балансы по объему?

12. Чем отдельный баланс отличается от сводного?

13. В чем состоят отличия баланса –брутто от баланса-нетто?

14. Что значит реформированный баланс?

15. Как классифицируются балансы по формату?

16. Как классифицируются балансы по времени?

17. К каким типам изменений в балансе приводят хозяйственные операции?

18. Приведите примеры хозяйственных операций, и объясните, к каким изменениям в балансе они привели.

Тестовое задание для проверки знаний

1. Дайте определение бухгалтерского баланса
.

A. Это совокупность показателей, отражающих состав имущества предприятия в денежной оценке

B. Это балансовый метод отражения информации за отчетный период

C. Это обобщение ресурсов предприятия (его активов) и обязательств (пассивов) за определенный период

D. Это способ группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов предприятия по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату

2. Заполните схему (содержание баланса):

Активы

Пассивы

1. Нематериальные активы; 2. Чужие обязательства и овеществленные ценности; 3. Уставный капитал; 4. Товары; 5. Долгосрочные финансовые вложения; 6. Основные средства; 7. Добавочный капитал; 8.Вексельные долги; 9. Незавершенное строительство; 10. Производственные запасы (сырье, материалы, и др.); 11. Незавершенное производство; 12. Задолженность поставщикам (товарные долги); 13. Банковские ссуды; 14 . Готовая продукция; 15. Резервный капитал; 16. Имущество, находящееся в свободном распоряжении организации; 17. Нераспределенная прибыль; 18. Другие долги (займы)

3. В бухгалтерском балансе содержится система показателей:

A. моментных

B. интервальных

C. интервальных и моментных

D. синтетических

4. Вступительный баланс составляется

A. для планирования хозяйственной деятельности

B. при ликвидации предприятия

C. для подведения итогов

5 . На момент возникновения предприятия составляется баланс:

A. текущий

B. объединительный

C. вступительный

D. ликвидационный

6. В актив баланса не войдет информация:

A. о запасах материалов

B. банковских гарантиях

C. затратах на незавершенное производство

D. об основных средствах

7. В пассив баланса не войдет информация

A. об уставном капитале

B. о задолженности перед бюджетом

C. задолженности по заработной плате

D. качестве продукции

8. К каким изменениям в балансе приведет следующая операция:
«С расчетного счета перечислено в погашение задолженности банку по ссуде 16 000 рублей»

A. Произойдут изменения внутри актива баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается, а другая — уменьшается. Валюта баланса не изменится

B. Произойдут изменения внутри пассива баланса, которые приводят к увеличению одной статьи пассива за счет уменьшения другой. Валюта баланса не изменится

C. Произойдет одновременное увеличение одной статьи актива и увеличение одной статьи пассива. Валюта баланса увеличится

D. Произойдет одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива. Валюта баланса уменьшится

9. К каким изменениям в балансе приведет следующая операция:
«Поступили деньги с расчетного счета в кассу на выплату зарплаты»

10 . К каким изменениям в балансе приведет следующая операция: «Отчислена прибыль в сумме 50 000 рублей в резервный капитал»

11. К каким изменениям в балансе приведет следующая операция: «Поступили материалы от поставщика на сумму 12 000 рублей»

12. К каким изменениям в балансе приведет следующая операция: «Выдана из кассы заработная плата на сумму 56 000 рублей»

13. В бухгалтерский баланс включаются данные:

A. Об уровне квалификации работников

B. О численности персонала

C. Дебиторской задолженности

D. Качестве продукции

14. Элементами актива и пассива баланса являются:

A. Синтетические счета

B. Аналитические счета

C. Статьи баланса

15.
В баланс включаются показатели:

A. Натуральные

B. Стоимостные

C. Натуральные и стоимостные

16. Составьте баланс по следующим данным:

1. Расчеты с поставщиками 70 000	7. Основные средства 5 613 000
2. Уставный капитал 6 390 400	8. Прибыль 568 000
3. Касса 700	9. Расчеты с рабочими и служащими 194 400
4. Расчеты по социальному страхованию 82 000	10. Расчетный счет 748 900
5. Сырье и материалы 946 200	11. Расчеты с подотчетными лицами 600
6. Расчеты с дебиторами 4 500	12. Расчеты с кредиторами 9 100

Актив Пассив

Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Баланс	Баланс

Практические задания

Задание 1

Составьте баланс предприятия по каждой, из следующих ситуаций:

1. ООО «Луна» было зарегистрировано 15 января 200_г. Учредители – два физических лица. Уставный капитал в размере 100 000 рублей внесен 16 января:

– первым учредителем денежными средствами, в сумме 70 000 рублей на расчетный счет

– вторым учредителем – материалами, на сумму 30 000 рублей

Баланс ООО «Луна» на 1.02.200_г.

АКТИВ	СУММА, руб.	ПАССИВ	СУММА, руб.
1. Внеоборотные активы	3. Собственный капитал
2. Оборотные активы	4. Долгосрочный заемный капитал
5. Краткосрочный заемный капитал
БАЛАНС	БАЛАНС

2. ООО «Луна» 2.02.200_г. приобрело у поставщиков основные средства (станки) на сумму 50 000 рублей. И 3.02.200_г. с расчетного счета расплатились за основные средства.

Баланс ООО «Луна» на 1.03.200_г.

АКТИВ	СУММА, руб.	ПАССИВ	СУММА, руб.
1. Внеоборотные активы	3. Собственный капитал
2. Оборотные активы	4. Долгосрочный заемный капитал
5. Краткосрочный заемный капитал
БАЛАНС	БАЛАНС

3. Был получен 4.03.200_г. долгосрочный кредит банка на сумму 200 000 рублей.

5.03.200_г. получены материалы от поставщиков на сумму 50 000 рублей,

17.03.200_г. стоимость материалов была оплачена с расчетного счета.

Баланс ООО «Луна» на 1.04.200_г.

АКТИВ	СУММА, руб.	ПАССИВ	СУММА, руб.
1. Внеоборотные активы	3. Собственный капитал
2. Оборотные активы	4. Долгосрочный заемный капитал
5. Краткосрочный заемный капитал
БАЛАНС	БАЛАНС

Задание 2

Составьте по исходным данным баланс машиностроительного завода. Баланс должен быть составлен по следующей форме:

Баланс ОАО «Машстрой» на 1.09.200_г.

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
1. Внеоборотные активы	3. Собственный капитал
Итого по разделу 1.	Итого по разделу 3
2. Оборотные активы	4. Долгосрочный заемный капитал
Итого по разделу 4
5. Краткосрочный заемный капитал
Итого по разделу 2		Итого по разделу 5
БАЛАНС	БАЛАНС

- Исходные данные

Хозяйственное имущество ОАО «Машстрой» на 1.09.200_ г.

№ п/п	Наименование хозяйственных средств и их источников	Сумма, руб.
1.	Уставный капитал	7 800 000
2.	Наличные деньги в кассе	1 000
3.	Задолженность за покупателем ООО «Пермь»	17 000
4	Задолженность за дебиторами	3 000
5	Материалы	502 000

Продолжение таблицы

6	Топливо	175 000
7	Задолженность органам социального страхования	8 500
8	Задолженность работникам по оплате труда	34 000
9	Незавершенное производство	202 000
10	Основные средства	6 000 000
11	Основные материалы	1 300 000
12	Нераспределенная прибыль отчетного года	120 000
13	Деньги на расчетном счете в банке	40 000
14	Задолженность поставщикам за материалы	132 000
15	Краткосрочные ссуды банков	100 000
16	Готовые изделия	110 500
17	Долгосрочные ссуды банка	150 000
18	Товары, отгруженные покупателям	700 000
19	Полуфабрикаты собственного производства	82 000
20	Вспомогательные материалы	13 000
21	Задолженность бюджету по налогам	16 000
22	Добавочный капитал	80 000
23	Резервный капитал	705 000

Задание 3

Составить баланс-нетто ООО "Свет" на 1 января 200 __ г. и баланс-брутто на 1 июля 2000 __ г. Сделать выводы:

1.
О соотношении активов и пассивов.

2.
О соотношении внеоборотных активов и собственного капитала.

3.
О соотношении внеоборотных активов и обязательств

- Исходные данные.

Состав и источники образования хозяйственных средств ООО "Свет" ( руб.)

№ п/п	Хозяйственные средства и их источники	На 1 января	На 1 июля
1	Основные производственные материалы	213 000	240 000
2	Вспомогательные материалы	62 000	41 000
3	Основные средства	1 640 000	1 880 000
4	Задолженность поставщикам за материалы	54 000	38 000
5	Задолженность рабочим и служащим по заработной плате

Продолжение таблицы

6	Остаток незавершенного производства			72 000	68 000
7	Задолженность органам социального страхования и обеспечения			31 000	25 000
8	Деньги на расчетных счетах в банке			450 000	500 000
9	Уголь каменный			32 000	28 000
10	Готовая продукция			62 000	65 000
11	Убыток прошлого года			85 000	-----
12			Прибыль отчетного года	-----	6 200
13			Дебиторская задолженность	8 200	340
14			Краткосрочные ссуды банков	50 000	22 000
15		Наличные деньги в кассе		300	420
16		Уставный капитал		2 014 720	2 290 150
17		Товары, отгруженные покупателям		30 000	40 000
18		Добавочный капитал		80 000	85 000
19		Задолженность за подотчетными лицами		150	210
20		Амортизация основных средств		152 000	160 000
21		Нематериальные активы		600	620
22		Амортизация нематериальных активов		130	140
23		Столы конторские		----	4 200
24		Канцелярские принадлежности		4 000	3 900
25		Долгосрочные ссуды банков		250 000	230 000
26		Акции других организаций		12 000	26 000
27		Облигации государственных займов		600	800

Задание 4

Составить баланс-нетто ООО "Утро" на 1 января 200 __ г. Сделать выводы:

1.
О соотношении активов и пассивов.

2.
О соотношении внеоборотных активов и собственного капитала.

3.
О соотношении внеоборотных активов и обязательств

- Исходные данные.

Состав и источники образования хозяйственных средств ООО "Утро" ( руб.)

№ п/п		Хозяйственные средства и их источники		Сумма, тыс.руб.
1		Железо листовое		14
2		Задолженность персоналу по оплате труда		31
3		Электрооборудование		163
4		Задолженность снабженца по подотчетным суммам		25
5		Резервы под обесценение ценных бумаг		24
6	Уголь			16
7	Здание цеха			300
8	Средства на расчетном счете			52
9	Химические реактивы			4
10	Легковые автомобили			728
11	Задолженность по отчислениям на социальное страхование			216
12	Задолженность заводу за полученные инструменты			445
13	Вспомогательные материалы			10
14	Резервный капитал			165
15			Наличные деньги в кассе	44
16			Детали, изготовленные для реализации	2027
17			Денежные средства на валютном счете	53
18			Дивиденды, начислены учредителям	68
19			Долг авиационного завода за отгруженное ему оборудование	120
20			Арендная плата, полученная вперед	40
21			Уставный капитал	1861
22			Оборудование	91
23			Кредит банка под приобретение основных материалов	264
24			Облигации государственного займа со сроком погашения через 5 лет	50
25			Целевое финансирование на проведение научных исследований	102
26			Компьютерное оборудование	400
27			Прибыль отчетного года	935
28			Убыток прошлого года	10
29			Задолженность химического предприятия за поставленное ему оборудование	44

Задание 5

Определить изменения в балансе предприятия, происходящие под влиянием хозяйственных операций. Заполните таблицу.

Хозяйственные операции ООО «Свет» за декабрь 200_г.

№ п/п	Хозяйственная операция	Актив		Пассив		Валюта баланса: 1) увеличение + 2) уменьшение - 3) без изменений
№ п/п	Хозяйственная операция	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1.	Поступил на расчетный счет полученный долгосрочный кредит банка
2.	С расчетного счета погашена задолженность поставщикам за полученные от них ранее материалы
3.	Поступили от поставщиков материалы
4.	С расчетного счета поступили деньги в кассу
5.	За счет прибыли был создан резерв по сомнительным долгам
6.	Начислена заработная плата производственным рабочим
7.	Оприходована на склад, выпущенная в производственном цехе продукция
8.	Получены на расчетный счет деньги от покупателей
9.	Поступили от поставщиков основные средства
10.	Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка
11.	Выдана из кассы заработная плата производственным рабочим
12.	С расчетного счета погашена задолженность поставщикам за полученные от них ранее основные средства
13.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам
14.	Акцептован счет поставщика за поступившее на склад топливо

Т
ема 3. Счета и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

2. Двойная запись, ее сущность и значение

3. Счета аналитического и синтетического учета

4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

5. Классификация счетов бухгалтерского учета. Принципы ее формирования и содержания.

6. План счетов бухгалтерского учета

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

Бухгалтерский баланс фиксирует моментный срез состояния имущества и источников его формирования на определенную дату. Текущие же изменения отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета –

это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также операциям по качественно однородным признакам.

Движение каждого объекта учета происходит только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения.

Например, задолженность перед персоналом по оплате может увеличиваться или уменьшаться (погашаться).

Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения каждого наименования вида хозяйственных средств и/или источника его формирования счет делится на две части в форме двусторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет» от латинского «он должен», а правая — «кредит» от латинского «верит, имеет получить». Производные от этих слов дебитор (должник) и кредитор (давший взаймы, в кредит, поверивший).

Модель счета выглядит следующим образом:

Рис. 2. Модель бухгалтерского счета

В практической деятельности предприятий применяются счета следующей формы:

Счет_________________

(название счета)

Содержание записи

Дебет

Кредит

Рис.3. Табличная модель счета

Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы. Обозначение сторон счета «Дебет» и «Кредит» не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета, а лишь соответствует его сторонам.

Сумму итогов записи по дебету или кредиту счета принято называть соответственно дебетовым и кредитовым оборотом
. Разница между ними называется остатком или сальдо
.

Остаток по счету на начало периода называется входящим сальдо.
Остаток по счету на конец периода называется исходящим сальдо.

Если сумма итога оборота по дебету счета больше суммы итога оборота по кредиту данного счета, то остаток дебетовый
. Он показывается на левой стороне счета. Если после проведения такой процедуры обнаружится превышение суммы итога оборота по кредиту счета над суммой итога дебетового оборота, то конечный остаток записывается на правой стороне счета, т.е. остаток
кредитовый
.

Текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем, в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

В том случае, когда на счете имеется начальный остаток, то новый (конечный) остаток исчисляется с учетом итога записи оборота на той стороне счета, где указан начальный остаток за минусом итога записи оборота на противоположной стороне данного счета. В случае отсутствия конечного остатка, т. е. когда он равен нулю, счет считается закрытым
.

Закрытие
счета может быть связано:

· с перенесением сальдо на другой счет в силу необходимости исчисления по каждому отчетному периоду финансового результата от осуществления отдельных видов деятельности.

· с природой учитываемого объекта. Например, фирма отразила в учете арендную плату за квартал вперед по объекту, принятому на условиях текущей аренды. Сумма арендной платы будет учтена по дебету счета «Расходы будущих периодов». В течение трех месяцев эта сумма равными долями будет списываться с дебета в кредит указанного счета. По истечении трех месяцев этот счет будет закрыт;

· с действующими нормативными актами по учету отдельных расходов, прежде всего расходов по управлению и обслуживанию производства, счета по которым ежемесячно подлежат закрытию путем их распределения и списания на объекты калькуляции.

Открыть счет – это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным вилам активов и пассивов субъектов хозяйствования: денежным средствам в кассе и т.д.

Например: схема счета «касса»

Касса

Дебет	Кредит
Сальдо – 500,000
1. 2,500,000	3. 800,000
2. 4,200,000	4. 1,200,000
Обороты 6,700,000	2,000,000
Сальдо- 5,200,000

Рис.4. Схема счета «Касса»

Из схемы следует, что на начало месяца в кассе остаток составлял 500,000 рублей, оборот за месяц по дебету равен 6,700,000 рублей, по кредиту – 2,000,000 рублей, сальдо на конец месяца – 5,200,000 рублей. Под номерами 1,2,3,4 по дебету и кредиту счета отражено движение денег в кассе.

Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом
порядке, т.е. по мере их совершения.

В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции группируются по однородным экономическим признакам.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения хозяйственных средств, принято называть активными
счетами
.
Например, счет «Основные средства», счет «Касса» и пр. Остатки
в активных счетах записываются по дебету
счета. Активные счета открываются на основании статей актива
баланса
.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств, принято называть пассивными счетами
.
К ним относятся счета «Уставный капитал», «Амортизация основных средств» и т. п. Остатки
в пассивных счетах записываются по кредиту
счета. Пассивные счета открываются в текущем учете на основании статей пассива
баланса
.

В активных

счетах начальное сальдо (остаток) записывается по дебету, увеличение средств отражается по дебету, уменьшение – по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активном счете, следует к начальному сальдо по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю. Из этого следует, что сумма оборота по кредиту счета не может быть больше суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета. Общая схема активного счета будет иметь следующий вид:

Рис. 5 Схема строения активного счета

Пример 1

.
В активе баланса на начало отчетного периода по статье «Нематериальные активы» указана сумма 10 тыс. руб. При открытии в текущем учете счета «Нематериальные активы» эта сумма как начальный остаток будет записана в дебет данного счета. Пусть в отчетном периоде в фирме имели место следующие операции:

1. Приобретен патент на производство минеральной воды. Стоимость лицензии 8 тыс. руб.

2. Продан патент другой фирме в связи с освоением новой технологии изготовления продукта. Стоимость патента, по которой он числился в учете, 9 тыс. руб.

3. В установленном порядке зарегистрирован и принят на баланс товарный знак фирмы на сумму 20 тыс. руб.

4. Фирмой внесен программный продукт для ЭВМ в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия. Стоимость его 12 тыс. руб.

Все операции, связанные с поступлением нематериальных активов, следует записать на левой стороне счета «Нематериальные активы», т. е. по дебету данного счета, а выбытие — на противоположной стороне счета, т. е. по кредиту.

Следовательно, суммы 8 тыс. руб. и 20 тыс. руб. надо записать по дебету счета «Нематериальные активы», а суммы 9 тыс. руб. и 12 тыс. руб. — в кредит данного счета. Подсчитаем указанные суммы. По дебету счета сумма оборота составит 28 тыс. руб. (8 тыс. руб. + 20 тыс. руб.), а по кредиту— 21 тыс. руб. (9 тыс. руб. +12 тыс. руб.). Конечный остаток будет равен 17 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 28 тыс. руб. — 21 тыс. руб.).

В пассивных
счетах по кредитовой стороне отражаются начальные остатки, хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств и конечные остатки. По дебету пассивного счета показывается уменьшение источника. Для определения конечного остатка (сальдо) необходимо к начальному остатку прибавить оборот по кредиту, вычесть оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Следовательно, сумма начального остатка (сальдо) и оборота по кредиту счета должны быть больше суммы дебетового оборота или равной ей. Схема пассивного счета будет иметь следующий вид:

Рис. 6. Схема пассивного счета

Пример 2

.
В пассиве баланса на начало отчетного периода приведена статья «Задолженность перед бюджетом». Сумма по данной статье 19 тыс. руб. В текущем учете ее содержанию соответствует пассивный счет «Расчеты по налогам и сборам». Допустим, что в течение месяца в фирме имели место следующие операции:

1. Отражена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль 40 тыс. руб.

2. Погашена задолженность по налогу на доходы физических лиц, сумма которого перечислена с расчетного счета 12 тыс. руб.

3. При окончательном перерасчете обязательств с финансовыми органами увеличивается задолженность перед бюджетом 8 тыс. руб.

4. Погашена задолженность перед бюджетом путем получения ссуды банка 16 тыс. руб.

Входящий (начальный) остаток не погашенных фирмой обязательств перед бюджетом записывается в кредит счета «Расчеты по налогам и сборам». На этой же стороне счета отразите увеличение обязательств перед финансовыми органами сумму 48 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 8 тыс. руб.). Списание (уменьшение) задолженности на сумму 28 тыс. руб. (12 тыс. руб. + 16 тыс. руб.) показывается на противоположной стороне — по дебету счета. Новый (конечный) остаток составит 39 тыс. руб. (19 тыс. руб. + 48 тыс. руб. — 28 тыс. руб.).

Различают еще активно-пассивные

счета. В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или пассиве баланса.

Счет финансовых результатов
— это счет «Прибыли и Убытки». Его применение связано с тем, что финансовый результат не является стабильным. Когда имеет место прибыль
фирмы, ее формирование должно отражаться по кредиту
счета, так как это источник собственных средств. Счета для их отражения, как уже отмечалось, относятся к пассивным счетам. Увеличение учитываемого объекта в них показывается на правой стороне счета, т. е. по кредиту. Если фирма имеет убыток, то его сумма должна быть записана в дебет счета «Прибыли и убытки», как результат нерационального использования хозяйственных средств. В этом случае счет «Прибыли и убытки» несет в, себе признак активного счета. Поэтому формирование убытка следует отражать на левой стороне данного счета.

В зависимости от того, какая сумма итога оборота по дебету и кредиту больше, остаток по счету «Прибыли и убытки» может быть дебетовым или кредитовым, т. е. данный счет имеет признаки как активного, так и пассивного счета.

Ели природа счета определенно не обозначена, сальдо в нем может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим
».

Когда в текущем учете по какому-либо счету одновременно два остатка, — это развернутое сальдо.
При составлении баланса на отчетную дату дебетовое сальдо следует показать в активе, а кредитовое — в пассиве.

Ниже приведена схема активно-пассивного счета
, когда данный счет имеет два остатка.

Рис.7 Пример активно-пассивного счета

В практике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно исчислить только в случае детализации учетных записей.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Взаимосвязь между счетами и балансом представлена на схеме.

Рис. 8 Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета и балансом

Названия счетов и статей баланса, на основании которых открыты счета в текущем учете:

1) совпадают, т.к. и счета, и баланс основываются на одной и той же экономической классификации объектов учета.

Так, статье актива «Основные средства» соответствует счет «Основные средства»; статье пассива баланса «Уставный капитал» —счет «Уставный капитал» и т. д.

2) один счет может быть представлен в балансе двумя статьями. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в комплексную статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы», поскольку данный счет является активно-пассивным счетом по отношению к балансу.

3) несколько счетов могут быть представлены в балансе одной статьей. К примеру, счета «Готовая продукция» и «Товары» в балансе объединены в одну статью «Готовая продукция и товары для перепродажи».

4) в текущем учете могут быть представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как закрываются до составления последнего. Например, счет «Общепроизводственные расходы», он не имеет сальдо ни на начало, ни на конец отчетного периода.

В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета.
На этих счетах отражается формирование информации об имуществе предприятия, не принадлежащем ему, но временно используемом им, исходя из условий договора (арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку).

2. Двойная запись, ее сущность и значение

Принцип двойного отражения хозяйственной операции означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение. Все объекты бухгалтерского учета взаимосвязаны, а это означает, что каждый факт хозяйственной жизни, должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета, при этом общая сумма по дебету должна быть равной общей сумме по кредиту.

Двойная запись

– это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией

счетов, а счета – корреспондирующими

.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.

Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой

.

Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые
и сложные
.

При простой

бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором по кредиту.

Например, в кассу предприятия поступило с расчетного счета в банке 4 млн. рублей. (Д50 К51 4млн.р.)

В сложной

бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета – с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.

Например, с подотчетного лица в момент представления документов о приобретении материальных ценностей и животных, купленных на выращивание, производится списание выданного ему под отчет аванса денежных средств. (Д10 – 120т.р., Д 11 – 80 т.р., К71- 200т.р.)

Для того чтобы составить бухгалтерскую проводку, надо обладать не только определенной суммой знаний, но и представлять последовательность ее оформления. Прежде всего надо четко понимать экономическую сущность конкретной хозяйственной операции. Только на основании такого понимания можно определить, какие два корреспондирующие счета будут отражать данную операцию.

Установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

- Исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает

- Определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный)

- Устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции

- Исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись представляет собой так называемую «диаграфическую
запись».
В бухгалтерском учете наряду с двойной записью различают и одинарные
записи. Если необходимость двойной записи вытекает из двойственной группировки хозяйственных средств, представленных в балансе, то одинарная запись распространяется на их наличие, представленное за балансом. Поэтому одинарная запись используется на забалансовых счетах.

Пример.
Ввиду нарушений условий договора покупатель отказался от оплаты счета-фактуры на сумму 5 тыс. руб. В таком случае он должен принять товарно-материальные ценности, поступившие от поставщика, на ответственное хранение. В учете покупателя будет сделана запись: дебет счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», руб. 5000.

При возврате этих ценностей поставщику данная операция в учете будет отражена записью: кредит счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», руб. 5000. Такая запись называется еще униграфической

.

На основании остатков по счетам на конец месяца составляется баланс. Остатки по счетам, на которых не были отражены хозяйственные операции, переносятся из баланса на начало отчетного периода.

3. Счета аналитического и синтетического учета

Пользователь учетной информации должен располагать необходимыми данными о различных видах имущества, источниках его формирования, а также отдельных хозяйственных процессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользователи предъявляют различные требования к плотности информации.

Если, например, для руководителя фирмы важно знать степень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этого зависит выполнение производственной программы цеха, выпуск готовой продукции в соответствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудования, использование рабочих и т. п.

Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические
и аналитические
счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет. Последний является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления предприятием, а также его внешних пользователей.

Синтетические счета

(греч. основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный) – это счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным счетам.

Поскольку эти показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется в стоимостном выражении. К таким счетам относятся счета «Нематериальные активы», «Касса», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Регистрация хозяйственных операций на синтетических счетах называется синтетическим
учетом
.

Аналитические

счета
(греч. разложение, расчленение, разбор) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. На аналитических счетах записи ведется не только в денежном, но и в натуральных измерителях по каждому объекту. Процесс отражения информации на аналитических счетах называется аналитическим
учетом
.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная связь и взаимозависимость. Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.

Между синтетическими и аналитическими существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета. (Сумма С1а = С1с)

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета. (Сумма Оа = Ос)

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета. (Сумма С2а = С2с).

Счета источников хозяйственных средств, характеризующие собственный и заемный капитал, в аналитическом и синтетическом учете ведутся, как правило, в денежном выражении. Исключение касается той части хозяйственных средств и источников их образования, которая выражена в иностранной валюте. В таком случае возникает необходимость пересчета выраженной в этой валюте стоимости имущества и обязательств в рубли. Пересчет осуществляется по курсу котировки Центрального банка Российской Федерации для конкретной иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте.

Различные единицы измерения используются также при отражении операций по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда». По данному счету аналитический учет ведется по каждому работнику не только в денежном (руб.), но и в натуральном (часах) измерителях.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета

.
Это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Их назначение — в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся в синтетических счетах.

Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов. По сути, субсчета предназначены для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. Например, к счету «Материалы» открывается 9 субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Принято считать, что синтетические счета являются счетами первого порядка. Они содержат информацию в обобщенном денежном измерителе.

Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них также представлены в денежном измерителе, ибо он содержат хотя и более подробную информацию относительно синтетического счета, в развитие которого открыты, тем не менее включают наименования, имеющие разные объекты учета определенной степени обобщения и единицы измерения. Субсчета являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами.

Аналитические счета рассматриваются в учете как счета 3-го, 4-го и т. д. порядков.

Перечень субсчетов, исходя из их соподчиненности по отношению к синтетическому счету, не является обязательным. Данный перечень указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета. Каждое предприятие применяет их, исходя из производственной необходимости, определенной своей учетной политикой. Важно только, чтобы оно соблюдало общие методологические принципы при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью получения сводных показателей.

Таким образом, в процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения информации, учетные записи могут осуществляться как по полной схеме: синтетические счета – субсчета - аналитические счета, так и в любой их комбинации.

4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Необходимость подтверждения правильности и полноты данных текущего бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Эта необходимость обусловлена организацией контроля за остатками и движением товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов, определением изменении в составе средств и источниках их формирования. Достигается эта цель составлением оборотной ведомости. Она составляется по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Таблица 2

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

за апрель 200___г.

Наименование счета	Начальный остаток (С1)		Обороты за месяц (О)		Конечный остаток (С2)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале по активные, затем – пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2 и3 колонки, 4и 5, 6 и 7 колонки. Суммы в колонке 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. При подсчете итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

1. начальных остатков по дебету и кредиту
(Сумма С1д = Сумма С1к). Равенство первой пары «Остаток на начало месяца» определяет сущность начального баланса, так как остатки по приведенным счетам взяты из баланса на начало месяца. Дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые – в пассиве баланса.

2. оборотов по дебету и кредиту
(Сумма Од = Сумма Ок) Одинаковый итог по дебету и кредиту оборотной ведомости «Обороты за месяц» объясняется двойной записью. Нам уже известно, что при разноске хозяйственной операции по счетам сумма ее записывается дважды: в дебет одного счета и в этой же сумме в кредит корреспондирующего с ним счета.

3. конечный остаток по дебету и кредиту
(Сумма С2д = Сумма С2к). «Остаток на конец месяца» представляет собой тот же бухгалтерский баланс на начало следующего отчетного периода, не сгруппированного пока по соответствующим статьям. Поэтому равенство данной пары связано с сущностью баланса.

Рассмотренная оборотная ведомость по синтетическим счетам прежде всего имеет контрольное значение. Ее строение позволяет выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском учете, ибо допущенное неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что:

1. Сумма по дебету какого-либо счета конкретной бухгалтерской проводки записана правильно, но пропущена или указана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета, или наоборот.

2. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета, но не указана по кредиту другого счета, или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета.

3. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета и дважды в кредит другого счета.

4. Остаток и/или оборот по дебету одного счета записан как остаток и/или оборот по кредиту другого счета.

5. Пропущены или указаны неверно остатки и обороты по отдельным счетам.

Однако, с помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета занесена в кредит другого счета, либо вовсе не отнесена на счета. Т.о., оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принцип двойной записи.

Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам
.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам
бывают двух типов:

· Оборотные ведомости по счетам расчетов (расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и т.д.).

Таблица 3

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

За апрель 200_ г.

№ п/п	Наименование поставщиков	Остаток на 1 апреля		Оборот за апрель		Остаток на 1 мая
№ п/п	Наименование поставщиков	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

Таблица 4

· Оборотные ведомости по счетам для отражения материальных ценностей.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета строительных материалов

За апрель 200_ г.

№ п/п	Наименование строительных материалов	Единица измерения	Цена, руб.	Остаток на 1 апреля		Оборот за апрель				Остаток на 1 мая
						Приход		Расход
				Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись либо по дебету, либо по кредиту счета. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в суммовом выражении.

Таким образом, оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное
и оперативное
значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема, а также учетной работы обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются Сальдовыми ведомостями
.

При совпадении остатков оборотных ведомостей и сальдовых ведомостей материальный учет признается достоверным.

Ниже приведена сальдовая ведомость по счету «Материалы».

Рис. 8. Сальдовая ведомость по счету «Материалы»

Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные

оборотные ведомости. Шахматная оборотная ведомость используется в качестве вспомогательной рабочей таблицы, так как в ней обобщаются обороты по корреспондирующим счетам, устанавливается правильность корреспонденции счетов, и раскрывается их содержание.

Шахматные оборотные ведомости могут быть использованы для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности.

Из строения шахматной ведомости видно, что она позволяет обеспечить четкий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составленной корреспонденции счетов. Более наглядно формируется движение отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования.

Таким образом, независимо от того, в какой форме имеет место обобщение данных текущего бухгалтерского учета, в любой из них решается задача подтверждения правильности отражения фактов хозяйственной жизни путем регистрации способом двойной записи.

Количественная же характеристика начальных и конечных остатков является основой для составления бухгалтерского баланса.

5. Классификация счетов бухгалтерского учета. Принципы ее формирования и содержания.

При правильной организации бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала бы всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы экономического субъекта.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. В этих целях счета бухгалтерского учета подразделяются на экономически однородные группы, т.е. производится их группировка и классификация, которая обеспечивает возможность вместо изучения каждого счета в отдельности ограничится рассмотрением однородных групп счетов. Поэтому, зная характерные свойства группы счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счета.

Классификация

счетов

представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существенным признаком сходства и различия.

Наиболее распространенной классификацией счетов является классификация счетов по назначению.

Назначение счета

свидетельствует о содержании дебета и кредита, характере отражаемых на них операций, остатка (сальдо) на счете и отражении его в балансе. Назначение счетов определяет их структуру

, т.е. порядок построения для отражения записей по дебету и кредиту.

Например, на счете «Касса» по дебету отражаются операции по увеличению денежных средств в кассе, а остаток (сальдо) свидетельствует об их наличии в кассе, по кредиту показывается расход денег. Характер операций по дебету и кредиту определяет и структуру счета «Касса» – он является активным счетом.

Классификация счетов по назначению и структуре.

Цель классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нужны
те или иные счета, какие показатели
можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них объединяет счета по их месту в процессе расширенного общественного производства

Всего классификация по назначению и структуре включает четыре группы:

- основные счета

- регулирующие счета

- операционные счета

- забалансовые счета

Первая группа «Основные счета
» содержит счета, учитывающие имущество предприятия и источники его образования, включая заемный капитал. Они характеризуют имущественное состояние субъекта хозяйствования и его изменение. Основными активами каждого субъекта являются: материальные ценности, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), а источниками формирования – собственный капитал и заемные (привлеченные средства).

В этой связи для формирования показателей по названным объектам учета основные счета подразделяются на подгруппы:

- инвентарные счета

- неинвентарные счета

- счета денежных средств

- счета собственного капитала и заемных средств

- счета расчетов
.

Названия приведенных подгрупп свидетельствует об их назначении. По структуре (типу строения) они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью производственного процесса, состоянием обязательств с другими предприятиями и организациями.

Инвентарные счета
предназначены для учета состояния и движения материальных ценностей.

Эти счета по учету материальных ресурсов по отношению к балансу являются активными. Остатки (сальдо) по этим счетам могут быть только дебетовыми и отражаются в статьях актива баланса.

Структура инвентарного счета

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – остаток материальных ценностей на начало периода
Оборот – поступление материальных ценностей	Оборот – выбытие материальных ценностей
Конечное сальдо – остаток материальных ценностей на конец периода

Хозяйственные операции на этих счетах отражаются в денежном и натуральных измерителях, достоверность остатков (сальдо) подтверждается в результате проведения инвентаризации (поэтому счета называются инвентарными).

К неинвентарным
счетам относится счет "Нематериальные активы", где учитываются приобретенные права (лицензии на определенные виды деятельности, патенты, авторские права), организационные расходы при создании предприятия, торговые марки, торговые знаки, брокерские места, иные нематериальные активы. Это счет 04.

Структура счета та же, что и инвентарных

К счетам для учета денежных средств (денежные счета) и финансовых активов
относятся счет "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", "Специальные счета в банках» и др. Эти счета являются активными, учет на них ведется только в денежном выражении.

Структура счета денежных средств и финансовых активов

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – остаток денежных средств на начало периода
Оборот – поступление денежных средств	Оборот – выбытие денежных средств
Конечное сальдо – остаток денежных средств на конец периода

Счета для учета собственного капитала и заемных средств
это такие счета, как счет "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.

По кредиту перечисленных счетов отражается увеличение источников, а по дебету — использование (уменьшение). Сальдо по этим счетам может быть только кредитовым (за исключением счета "Нераспределенная прибыль" в части непокрытого убытка), которое отражается в пассиве баланса.

Следовательно, эти счета по отношению к балансу являются пассивными, остатки по ним отражаются в пассиве баланса.

Структура счета для учета собственного капитала и заемных средств

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – остаток капитала на начало периода
Оборот – уменьшение капитала	Оборот – увеличение капитала
Конечное сальдо – остаток на конец периода

Счета для учета расчетных операций
предназначены для учета расчетов данного предприятия с разными предприятиями и лицами. отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятий. Поэтому счета этой подгруппы могут быть по структуре активными, пассивными и активно-пассивными.

На активных
счетах учитывается Дебиторская задолженность
: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Основное назначение перечисленных счетов — это отражение дебиторской задолженности и, следовательно, они должны быть активными счетами.

Структура активных расчетных счетов.

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – остаток дебиторской задолженности на начало периода
Оборот – увеличение дебиторской задолженности (+)	Оборот – уменьшение дебиторской задолженности (-)
Конечное сальдо – остаток дебиторской задолженности на конец периода

На пассивных
счетах расчетов отражается кредиторская
задолженность
, в этом их основное назначение. К таким счетам относятся такие счета, как «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Основным назначением перечисленных счетов является отражение кредиторской задолженности. Это и определяет их структуру как пассивных счетов.

Структура пассивного счета расчетов

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – остаток кредиторской задолженности на начало периода
Оборот – уменьшение кредиторской задолженности	Оборот – увеличение кредиторской задолженности
Конечное сальдо – остаток на конец периода

Однако, отдельные хозяйственные операции с указанными на счетах юридическими и физическими лицами могут привести к появлению дебиторской задолженности. В этом случае перечисленные счета будут выполнять роль активных счетов. Например, дебетовый остаток (сальдо) по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда" говорит о выплаченных наперед суммах работникам до выполнения ими работ и возникновении их- задолженности перед предприятием.

Отдельные счета расчетов предназначены для одновременного отражения дебиторской и кредиторской
задолженности, что является их основным назначением. По структуре такие счета являются активно-пассивными
и могут иметь развернутое сальдо (дебетовый и кредитовый остаток). К таким счетам относятся «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию», «Расчеты с подотчетными лицами», "Расчеты с учредителями", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Внутрихозяйственные расчеты". Необходимость применения таких счетов обусловлена изменением характера отношений во взаиморасчетах между субъектами хозяйствования, что приводит к появлению то дебиторской, то кредиторской задолженности между ними или одновременно к той и другой.

Структура активно-пассивного основного счета (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами)

Дебет	Кредит
Начальный остаток – дебиторская задолженность на начало периода - 100 000	Начальный остаток –кредиторская задолженность на начало периода - 150 000
Оборот 1. Увеличение дебиторской задолженности - 50 000 2. Уменьшение кредиторской задолженности – 30 000	Оборот 1. Увеличение кредиторской задолженности – 40 000 2. Уменьшение дебиторской задолженности – 60 000
Конечный остаток – дебиторская задолженность на конец отчетного периода - 90 000	Конечный остаток – кредиторская задолженность на конец отчетного периода – 160 000
Формула: С2д = С1д + Од1 – Ок2 90 000 = 100 000 + 50 000 – 60 000	Формула: С2к = С1к + О1к –Од2 160 000 = 150 000 + 40 000 – 30 000

Для более глубокого понимания счет разделим его на две части:

Активная часть (дебиторы)

Дебет	Кредит
С1 – дебиторская задолженность - 100 000
Оборот 1. Увеличение дебиторской задолженности - 50 000	Оборот Уменьшение дебиторской задолженности – 60 000
С2 – дебиторская задолженность - 90 000

Пассивная часть (кредиторы)

Дебет	Кредит
С1–кредиторская задолженность - 150 000
Оборот Уменьшение кредиторской задолженности – 30 000	Оборот Увеличение кредиторской задолженности – 40 000
С2 – кредиторская задолженность – 160 000

Таким образом, рассмотренные основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Однако основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния субъектов хозяйствования. В хозяйственной деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки средств и их источников. Такая информация может быть получена на «регулирующих»

счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное значение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств.

Регулирующие счета подразделяются на дополнительные
и контрарные
.

Дополнительные

счета увеличивают оценку средств путем суммирования показателей основного и дополнительного счета. – активные
(увеличивают стоимость материалов на величину ТЗР); ( увеличивают себестоимость продаж); пассивные
(эти счета увеличивают прибыль, если резерв не был использован в течение года).

Например, Фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции в апреле 200_ года составила 25 000 рублей, а расходы на продажу, попадающие на эту продукцию – 5 000 рублей. Следовательно, полная себестоимость реализованной продукции – 30 000 рублей.

Контрарными

счетами являются такие счета, которые позволяют определить действительную стоимость (сумму) объекта учета путем вычитания из суммы основного счета регулирующей суммы. Контрарные счета подразделяются на контрактивные
и контрпассивные
. Сегодня в нашей практике нет контрпассивных счетов.

Контрактивные
счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными.

Примером такого счета является счет "Амортизация основных средств", который является контрактивным регулирующим счетом по отношению к счету "Основные средства" и характеризует уменьшение первоначальной стоимости основных средств по мере их эксплуатации. На данном счете отражается сумма износа основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете "Основные средства". Вычитая сумму износа из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая включается в итог баланса.

Контрпассивные
счета уточняют соответствующий показатель на пассивных счетах, поэтому по структуре такие счета являются активными.

Следующая группа счетов включает «операционные» счета
, предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными.

Операционные
счета делятся на следующие подгруппы:

- собирательно-распределительные;

- отчетно-распределительные;

- калькуляционные;

- сопоставляющие (результатные
).

Собирательно-распредилительные
счета предназначены для отражения в отчетном периоде (как правило, за месяц) таких затрат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены сразу же на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на каждый вид продукции в соответствии с принятой методикой. По структуре собирательно-распределительные счета являются активными. Эти счета закрываются ежемесячно.

К таким счетам относятся: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

Примером такого счета является счет "Общехозяйственные расходы", по дебету которого собираются все затраты управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и включаются пропорционально в определенной доле в себестоимость отдельных видов продукции, услуг и др.

Структура собирательно-распределительного счета

Дебет	Кредит
Расходы, подлежащие к распределению	Распределение расходов по другим счетам.

Отчетно-распределительные
счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными периодами. Эти счета могут быть активными и пассивными.

Примером активного счета
может служить счет "Расходы будущих периодов", 97
на дебете которого собираются затраты, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам и включаемые в себестоимость продукции (услуг, реализованных товаров и т.д.) в течение ряда месяцев. Например, уплаченная вперед сумма подписки на газеты и журналы, расходы на аренду помещений, по освоению производства новых видов продукции, затраты на ремонт, производимый неравномерно в течение года.

По кредиту данного счета произведенные вперед расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов в дебет счетов "Основное производство", "Общехозяйственные расходы", и др.

Сальдо на этом счете может быть только дебетовым, означающим нераспределенную сумму произведенных затрат, и отражается в активе баланса в составе незавершенного производства.

Структура активного отчетно-распределительного счета

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде.
Оборот – учет в текущем периоде затрат будущих отчетных периодов	Оборот – списание доли затрат, учтенных в предыдущих периодах, при наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена.
Конечное сальдо – затраты будущих отчетных периодов

Примером пассивного отчетно-распределительного
счета является счет "Резервы предстоящих расходов" 96
и «доходы будущих периодов» 98
.

На счете 98 учитывают доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежит арендная плата, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т.д. По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По дебету показываются суммы доходов, перечисленные при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Счет 96 отражает сумы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

- производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности

- затрат по возведению временных зданий и сооружений.

По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и нормативными актами. По дебету счета отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели.

Структура пассивного отчетно-распределительного счета

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – доход, резерв, начисленный в предыдущих месяцах
Оборот – перечислены выплаты за счет дохода и резерва в отчетном месяце.	Оборот – доход, резерв, начисленный в отчетном месяце
Конечное сальдо – неиспользованный в отчетном месяце остаток дохода и резерва.

К основным операционным счетам относятся также калькуляционные
счета.

По дебету этих счетов отражаются произведенные затраты на производство продукции, работ, услуг, возведение или приобретение основных средств, на основе которых определяется себестоимость единицы. Исчисление себестоимости единицы произведенной продукции, услуг называется калькуляцией, отсюда и счета получили название калькуляционных.

На калькуляционных счетах аналитический учет ведется по отдельным объектам калькуляции и установленным статьям затрат. По структуре данные счета являются активными, так как по дебету их учитываются все фактические расходы по производству продукции, работ, услуг, а по кредиту отражается списание этих расходов, относящихся к готовой продукции, выполненным работам, услугам, т.е. отражается их фактическая себестоимость в корреспонденции с дебетом счета "Готовая продукция" или другими счетами.

Остаток (сальдо) по калькуляционным счетам может быть только дебетовым, свидетельствующим о наличии незавершенного производства. Фактическая себестоимость произведенной готовой продукции (работ, услуг) определяется в следующем порядке: к фактическим расходам, отраженным на дебете этого счета за месяц, прибавляется сумма (остаток) незавершенного производства на начало месяца (отчетного периода) и вычитается остаток незавершенного производства на конец месяца. Остатки (сальдо) по калькуляционным счетам отражаются в активе баланса.

К этой группе счетов относятся счета – «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства», «Расходы на продажу», «Вложения во внеоборотные активы».

Структура калькуляционного счета

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – остаток незавершенного производства на начало периода
Оборот – затраты отчетного периода на производство продукции.	Оборот – нормативная (плановая) себестоимость или учтенные цены произведенной продукции
Конечное сальдо – остаток незавершенного производства на конец отчетного периода	Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью или учетными ценами.

Сопоставляющие и результатные
счета используются для отражения хозяйственных процессов и выявления их результата путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках. Поэтому данные счета и имеют такое название.

Сопоставляющие счета. – 90. «Продажи». С помощью этого счета проводится две оценки и выявляется результат хозяйственных операций. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость реализованной продукции. По кредиту отражается выручка от реализации.

Результатные счета – 99 и 84 /"Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытий убыток)/. На этом счете отражается финансовый результат всей хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. По кредиту данного счета отражается прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг), в корреспонденции с дебетом счета "Продажи" и внереализационные доходы от других хозяйственных операций, а по дебету — убытки от реализации продукции (работ, услуг) и различные внереализационные расходы.

По счету "Прибыли и убытки" на конец каждого месяца выводится остаток (сальдо). Дебетовый остаток по данному счету свидетельствует о полученном убытке субъекта хозяйствования, а кредитовый — показывает балансовую прибыль, которая отражается в пассиве баланса справочно.

Все рассмотренные выше группы счетов используются для отражения хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов. Поэтому отраженные на этих счетах показатели, характеризующие объекты учета прямо или косвенно представлены в балансе. Это обусловливает и название этих счетов — балансовые счета.

В бухгалтерском учете применяются также счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.

К таким средствам относятся взятые в краткосрочную аренду (или лизинг) основные средства; материальные ценности, принятые на ответственное хранение; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; и др.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых
счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют.

Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй — у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат

Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции отражаются с помощью двойной записи, т.е. в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета.

Большинство забалансовых счетов активные. При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

6. План счетов бухгалтерского учета

Многообразие различных хозяйственных операций возникающих в процессе поступления и использовании имущества, а также источников его образования, требует применения большого количества счетов бухгалтерское учета.

Контроль за соблюдением применения единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Министерство финансов Российской Федерации в лице Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом Российской Федерации. С принятием Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Российской Федерации.

Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации независимо от их организационно-правовой формы собственности.

В основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии лежит план счетов. Более правильно его следует называть единый план счетов, поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и т. п. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить предприятия и организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств.

Последние обязаны согласовывать необходимость применения этих счетов с Правительством Российской Федерации.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не предусматривает. В плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую базу четкой регламентации в организации руководством бухгалтерского учета. Упрощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций.

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета.

Всего план счетов включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический счет. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается назначение счетов, формирующих состав данного раздела. Затем приводится название каждого счета, дается краткая характеристика его применения исходя из экономической сущности учитываемого на нем объекта учета. В заключение приводится типовая корреспонденция счета по дебету и кредиту с другими счетами первого порядка.

Раздел I.
«Внеоборотные активы». Счета данного раздела используются для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием. текущего бухгалтерского учета о наличии и движении внеоборотных активов.

Раздел II
«Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо хозяйственных нужд, средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Раздел Ш
«Затраты на производство» включает счета и формирует информацию о затратах, связанных с уставной деятельностью экономического субъекта, а также с социально-бытовым обслуживанием его персонала. Перечень счетов и методика их применения устанавливаются им самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности, структуры и сложившейся организации управления с учетом современных требований.

Таким образом, первые три раздела плана счетов вобрали в себя все ресурсные счета, представленные счетами имущества, а также счета, формирующие информацию о процессе производства продукции (работ, услуг) в соответствии суставной деятельностью предприятия или организации.

Раздел
IV
«Готовая продукция и товары» включает счета, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Раздел V
«Денежные средства» содержит счета, на которых обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту.

При этом не имеет значения место их нахождения: в стране или за рубежом, что не противоречит принципу допущения имущественной обособленности предприятия. Содержание данного принципа определяет, что имущество и обязательства экономического субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств его и других экономических субъектов.

Как видно, содержание данного раздела формируют счета, на которых отражается наличие и движение временно свободного денежного капитала.

Раздел VI
«Расчеты» объединяет счета, на которых накапливается и обобщается информация о всех видах расчетов предприятия или организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Итак, представленные счета в четвертом, пятом и шестом разделах плана счетов обобщают информацию по всем хозяйственным операциям, раскрывающим процесс обращения.

Раздел VI
I
I
«Финансовые результаты» счета данного раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Раздел VII
«Капитал и резервы» состоит из 6 счетов. С их помощью обобщается информация о состоянии и движении капитала фирмы.

Краткий обзор плана счетов показывает, что счета, входящие в 1—У1 разделы, предназначены для получения и обобщения информации о наличии и движении имущества, а также для раскрытия сущности отдельных хозяйственных процессов, в целом составляющих процесс воспроизводства совокупного общественного продукта.

Счета источников имущества, обобщающие информацию о наличии и движении постоянного и краткосрочного заемного капитала, представлены в VII— VII разделах плана счетов.

Каждый счет в плане счетов имеет свой номер, шифр (код), состоящий из двух цифр. Например, счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы» и т. п. Применение номеров (шифров, кодов) упрощает составление бухгалтерских проводок и повышает их наглядность, что очень важно в процессе понимания сущности хозяйственных операций, отражаемых на соответствующих счетах.

К отдельным счетам предусмотрены субсчета с указанием их номера.

Забалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов, как уже отмечалось, выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию. Однако, исходя из содержания фактов хозяйственной деятельности, временно находятся в его пользовании или распоряжении. Здесь находятся также счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обязательств.

Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Например, счет 001 «Арендованные основные средства».

Вопросы для обсуждения и повторения

1. Для чего открываются и ведутся счета бухгалтерского учета?

2. Как изобразить счет?

3. Что означает открыть счет?

4. Каково строение счета?

5. Что означает «дебет» и «кредит» счета?

6. Что означает «Сальдо» счета? Какое сальдо бывает?

7. Как определяются обороты по счетам?

8. Какие счета называются забалансовыми?

9. К какой группе счетов относятся субсчета?

10. Что такое корреспонденция счетов?

11. Может ли забалансовый счет корреспондировать с балансовым счетом?

12. Для чего предназначены активные счета? Как строиться учет на таких счетах? Как выводится сальдо?

13. Для чего предназначены пассивные счета? Как на таких счетах строится учет? Как выводится сальдо?

14. Для чего предназначены активно-пассивные счета? Как на них строиться учет? Как выводится сальдо?

15. Какое сальдо бывает у активно-пассивных счетов?

16. Какова связь счетов и баланса? Изобразите эту связь.

17. Расскажите алгоритм установление правильной корреспонденции счетов.

18. Опишите классификацию счетов по экономическому содержанию.

19. Опишите классификацию счетов по назначению и структуре.

20. Какова роль и значение синтетического и аналитического учета? Приведите примеры синтетических и аналитических счетов.

21. В каких измерителях ведется учет на синтетических счетах? Почему?

22. В каких измерителях ведется учет на аналитических счетах?

23. Какова связь между аналитическими и синтетическими счетами?

24. Что такое оборотная ведомость? Каков порядок ее составления? Для чего предназначена оборотная ведомость?

25. Изобразите оборотную ведомость по синтетическим счетам.

26. Изобразите оборотную ведомость по аналитическим счетам.

27. Опишите план счетов. Что он собой представляет и для чего предназначен?

Тестовое задание для проверки знаний

1.
Бухгалтерские счета – это:

A. Счета предприятия, открытые в банке

B. Счета, предъявленные предприятию поставщикам

C. Регистры, предназначенные для учета динамики состояния средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов под влиянием хозяйственных операций

D. Счета, предъявленные предприятием его клиентам

2.
Бухгалтерские счета показывают:

A. Состояние хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в определенный момент

B. Изменения в состоянии вышеуказанных объектов за определенный период

C. Степень активности фирмы на рынке продукции, товаров, услуг

3.
Счета по учету денежных средств:

A. Пассивные

B. Активно-пассивные

C. Активные

D. Пассивные и активно-пассивные

4.
Бухгалтерская проводка – это

A. Показатель успеха деятельности фирмы

B. Любая запись в учете

C. Запись хозяйственной операции на основании оправдательного документа

5.
На операцию «Из кассы выдано под отчет на приобретение товаров» составляет проводка:

A. Дебет «Материалы» Кредит «Касса»

B. Дебет «Касса» Кредит «Расчеты с подотчетными лицами»

C. Дебет «Материалы» Кредит «Расчеты с подотчетными лицами»

D. Дебет «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит «Касса»

6.
Униграфическая запись применяется в учете:

A. В учете основных средств

B. В учреждениях банка

C. На забалансовых счетах

D. В строительных организациях

7.
При записи хозяйственных операций на синтетических счетах используются измерители:

A. Натуральные

B. Денежные

C. Трудовые

D. Натуральные и денежные

E. Денежные и трудовые

8.
Субсчет – это

A. Счет аналитического учета

B. Счет синтетического учета

C. Система моментных показателей

D. Способ группировки аналитических счетов

9.
Если по пассивному счету сальдо конечное равно нулю, то

A. Неправильно ведется аналитический учет

B. В течение месяца счет не использовался

C. Сальдо начальное плюс оборот по кредиту равны обороту по дебету

D. Сальдо начальное плюс оборот по дебету равны обороту по кредиту

E. Предприятие не имеет уставного капитала

10.
В оборотной ведомости по синтетическим счетам вторая пара равных итогов вытекает:

A. Из баланса

B. Из двойной записи

11.
К пассивным относятся:

A. Счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

B. Счет «Переводы в пути»

C. Счет «Расчетные счета»

D. Счет «Доходные вложения в материальные ценности»

12.
Расчетные счета могут быть:

A. Активными

B. Пассивными

C. Активными и активно-пассивными

D. Активными, пассивными и активно-пассивными

13.
Регулирующие счета используются для:

A. Учета источников образования хозяйственных средств

B. Уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах

C. Учета процесса реализации

D. Уточнения оценки объектов, отражаемых на калькуляционных счетах.

14.
К собирательно-распределительному счету относится:

A. Счет «Общехозяйственные расходы»

B. Счет «Основное производство»

C. Счет «Прибыли и убытки»

D. Счет «Расходы будущих периодов»

15.
Калькуляционные счета могут быть:

A. Активными

B. Пассивными

C. Активными и активно-пассивными

D. Активными, пассивными и активно-пассивными

16.
Корреспонденция счетов – связь между:

A. Дебетом одного и кредитом другого счета

B. Синтетическими и аналитическими счетами

C. Аналитическими счетами и субсчетами

17.
Составьте бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Получен в кассу остаток задолженности по подотчетным сумам от инженера Иванова – 2 000 рублей

18.
Составьте бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы:

Инженеру Иванову 5 000 рублей

Менеджеру Фролову – 10 000 рублей

19.
Составьте бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Перечислено с расчетного счета в банке:

Металлургическому заводу за полученное литье – 47 000 рублей

Заводу «Металлист» за материалы – 10 000 рублей

Задолженность банку по краткосрочной ссуде – 25 000 рублей

Практические задания

Задание 1

Определите, какие из приведенных ниже счетов относятся к активным, пассивным и активно-пассивным счетам:

1. Расчетные счета

2. Валютные счета

3. Основное производство

4. Прибыли и убытки

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

6. Расчеты с поставщиками

7. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

8. Уставный капитал

9. Добавочный капитал

10. Материалы

11. Расчеты с покупателями и заказчиками

12. Основные средства

Задание 2

Откройте активный счет «Касса», отразите операции по движению денежных средств, подсчитайте обороты и выведете конечное сальдо.

- Исходные данные

1. Остаток денег в кассе на 1.01. 200_г. – 2 000 руб.

2. Поступили деньги с расчетного счета на выплату заработной платы – 112 000 руб.

3. Выдана заработная плата работникам – 112 000 руб.

4. Поступили деньги с расчетного счета на хозяйственные нужды – 15 000 руб.

5. Выданы деньги Иванову И.И. под отчет на приобретение канцелярских товаров – 1 500 руб.

6. Поступили деньги от покупателя – 5 000 руб.

Задание 3

Откройте пассивный счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», отразите операции по движению задолженности, подсчитайте обороты и выведете конечное сальдо.

- Исходные данные

1. Остаток задолженности работникам на 1.01. 200_г. – 68 000 руб.

2. Начислена заработная плата за январь – 145 000 руб.

3. Удержан с заработной платы налог на доходы физических лиц – 18 850 руб.

4. Выдана заработная плата - 186 150 руб.

Задание 4

1.
Открыть счета по данным баланса швейной фабрики на 1 сентября 200 _ г.

2.
Записать на счетах хозяйственные операции за сентябрь 200 _ г. Открыть при необходимости новые счета.

3.
Подсчитать на счетах обороты за сентябрь и остатки на 1 октября.

4.
Составить баланс на 1 октября 200 _ г.

- Исходные данные

Баланс швейной фабрики на 1 сентября 200_г.

Наименование статей	Сумма, руб.	Наименование статей	Сумма, руб
Основные средства	5 620 000	Уставный капитал	6 382 500
Сырье и материалы	940 200	Прибыль	568 000
Касса	700	Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда	194 400
Расчетный счет	740 000	Расчеты по налогам и сборам	82 000
Расчеты с подотчетными лицами	600	Расчеты с поставщиками подрядчиками	79 100
Расчеты с покупателями и заказчиками	4 500	Расчеты с поставщиками подрядчиками	79 100
Баланс	7 306 000	Баланс	7 306 000

Хозяйственные швейной фабрики операции за сентябрь 200 _ г.:

Документы и содержание операции	Сумма, руб.
1. Выписка из расчетного счета в банке Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы	79 100
2. Расходный кассовый ордер № 5 Выдан из кассы аванс на командировку Федорову Н.Н.	600
3. Выписка из расчетного счета в банке Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка	114 000
4. Приходный кассовый ордер № 2 Поступили деньги в кассу с расчетного счета на выдачу зарплаты	194 400
5. Выписка из расчетного счета Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по налогам и сборам	82 000
6. Расходный кассовый ордер № 6 Выдана из кассы заработная плата работникам и служащим	194 400
7. Приходный кассовый ордер № 3 Поступили наличные деньги от покупателей	300
8. Выписка из расчетного счета Поступили на расчетный счет деньги от покупателей	4 000
9. Приходный ордер склада Поступили на склад материалы от поставщиков	156 000
10. Выписка из расчетного счета в банке Получена на расчетный счет долгосрочная ссуда банка	1 600 000
11. Выписка из расчетного счета в банке Перечислено с расчетного счета банку в погашение краткосрочной ссуды	70 000

Откройте счета в следующем виде:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Задание 5

1.
На основе данных об имуществе ООО «Элита» составить баланс на 1 сентября 200_г.

2.
Открыть счета по данным баланса ООО «Элита» на 1 сентября 200 _ г.

3.
Записать на счетах хозяйственные операции за сентябрь 200 _ г. Открыть при необходимости новые счета.

4.
Подсчитать на счетах обороты за сентябрь и остатки на 1 октября.

5.
Составить баланс на 1 октября 200 _ г.

- Исходные данные

Остатки на счетах ООО «Элита» на 1 сентября 200_г:

Наименование счета	Сумма, тыс. руб.
01 «Основные средства»	2 500
10 «Материалы»	1800
20 «Основное производство»	900
43 «Готовая продукция»	525
50 «Касса»	15
51 «Расчетные счета»	2 800
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	750
66 «Краткосрочные кредиты банков»	12
67 «Долгосрочные кредиты банков»	2000
68 «Расчеты по налогам и сборам»	440
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	500
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	890
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	12
80 «Уставный капитал»	3000
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Прибыль)	2 400

Хозяйственные операции ООО «Элита» за сентябрь 200_г.

Документ и содержание операции	Сумма,тыс. руб.
1. Выписка с расчетного счета. Приходный кассовый ордер №12 Получены с расчетного счета денежные средства в кассу для выплаты заработной платы работникам	900
2. Расходный кассовый ордер №15. Расчетно-платежная ведомость. Выдана из кассы заработная плата работникам	890
3. Выписка с расчетного счета Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения	500
4. Требование № 257 Отпущены со склада в основное производство материалы	320
5. Приходный ордер склада № 26 Выпущена из основного производства готовая продукция	300
6. Счет ООО «Сигнал». Приходный ордер склада Акцептован счет поставщика за поступившие на склад материалы	250
7. Выписка с расчетного счета Перечислено поставщикам поступившие материалы	300
8. Выписка с расчетного счета Поступили деньги от покупателя за проданную продукцию	720

Задание 6

1. Открыть счета синтетического учета по приведенному ниже балансу.

2. Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций. Каждую операцию следует записывать последовательно в журнале регистрации, затем - на синтетическом счете.

3. Подсчитать итог в журнале регистрации хозяйственных операций, обороты за август и сальдо на 1 сентября по счетам синтетического учета.

4.Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и сверить ее обороты с итогом по журналу регистрации операций.

5. Составить баланс на 1 сентября 200 _ г.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам

Наименование счетов	Сальдо начальное, руб.		Обороты за месяц, руб.		Сальдо конечное, руб.
Наименование счетов	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого:

- Исходные данные

Баланс ООО "Альфа" на 1 августа 200 _ г. ( руб.).

Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Основные средства	610 000	Уставный капитал	708 300
Материалы	132 000	Расчеты с поставщиками	94 000
Касса	1 100	Расчеты с рабочими и служащими
Расчетный счет	146 400	по оплате труда	88 700
Расчеты с подотчетными лицами	1 500
Баланс	891 000	Баланс	891 000

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за август 200_г.

Документ и содержание операции	Сумма, руб.
1) Счет № 173 ООО "Черные металлы" и приходные ордера № 210-215 Акцептован счет поставщика за поступившие на склад материалы	35 400
2.Выписка из расчетного счета. Перечислено в погашение задолженности: ООО "Торговля и инструмент"	94000
3) Авансовый отчет №15 и приходный ордер №10 Агентом по снабжению Борисовым П.А. приобретены материалы	650
4) Приходный кассовый ордер № 70 От агента по снабжения Борисова П.А. принят в кассу остаток аванса	150
5) Счет № 125 ООО "Черные металлы" и приходные ордера № 220-225 Акцептован счет поставщика за поступившие на склад материалы	37 800
6) Авансовый отчет № 16 и приходный ордер № 12 Заведующим хозяйством приобретены лампочки	750
7) Выписка из расчетного счета в банке Перечислено в погашение задолженности ООО "Черные металлы"	35 400
8) Расходный кассовый ордер № 60 Возмещен перерасход по авансовому отчету заведующему хозяйством	50

Задание 7

1. Открыть счета синтетического учета по приведенному ниже балансу.

3. Подсчитать итог в журнале регистрации хозяйственных операций, обороты за июль и сальдо на 1 августа по счетам синтетического учета.

4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и сверить ее обороты с итогом по журналу регистрации операций.

5. Составить баланс на 1 августа 200 _ г.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам

Наименование счетов	Сальдо начальное, руб.		Обороты за месяц, руб.		Сальдо конечное, руб.
Наименование счетов	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит


Итого:

- Исходные данные

Баланс ООО «Иртыш» на 1 июля 2001 года

Актив			Пассив
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Основные средства	538 000	Уставный капитал	621 320
Материалы	87100	Прибыль	23 000
Незавершенное производство	16 890	Расчеты персоналом по оплате труда	20 200
Касса	80	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	6 470
Расчетный счет	51 050	Краткосрочные ссуды банка	6 000
Расчеты с подотчетными лицами	100	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	15 600
Расчеты с покупателями и заказчиками	150	Расчеты с бюджетом по налогам и сборам	780
Баланс	693 370	Баланс	693 370

Хозяйственные операции за июль

Документ и краткое содержание операции	Частная сумма	Итого
1. Выписка с расчетного счета Перечислено с расчетного счета: В погашение краткосрочной ссуды банка В погашение задолженности поставщикам	6000 15000	21000
2. Приходный кассовый ордер № 20 С расчетного счета получено в кассу на выплату заработной платы	20200
3. Расходный кассовый ордер № 31 Выдана из кассы заработная плата	20200
4. Выписка из расчетного счета Перечислено в погашение задолженности: Бюджету по налогом и сборам Органам социального страхования и обеспечения	780 6470	7250
5. Выписка из расчетного счета Поступило на расчетный счет от покупателей в погашение долга	150
6. Требование № 75-80 Отпущены со склада в производство материалы	20900
7. Расходный кассовый ордер № 32 Выдано под отчет Иванову Н.А. на приобретение бумаги для канцелярских целей	40
8. Приходный ордер склада № 3 Поступили материалы от поставщика	4500
9. Выписка из расчетного счета Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка	700
10. Приходный кассовый ордер № 21 Принят от Федосеева Н.Н. остаток подотчетных сумм	15
11. Расчетная ведомость. Начислена заработная плата работникам	20 00

Задание 8

1. Открыть синтетический счет «Материалы».

2. Открыть к синтетическому счету «Материалы» два аналитических счета «Медные пластины» и «Стальные пластины»

3. Отразить на счетах операции.

4. Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету «Материалы».

5. Сверить сальдо начальное, обороты за месяц и сальдо конечное на синтетическом счете и в оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Строение аналитического счета к синтетическим материальным счетам

Дебет					Кредит
№ п/п	Документ и содержание операции	Кол-во	Цена	Сумма, тыс. руб	№ п/п	Документ и содержание операции	Кол-во	Цена	Сумма, тыс. руб.
Сн. -
Од. -	Ок. -
Ск. -

Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету

№ п/п	Наименование аналитических счетов	Ед.Изм	ена	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц				Остаток на конец месяца
						Дебет		Кредит
				Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
Итого

- Исходные данные

На начало месяца на счете «Материалы» учитывались:

Медные пластины - 100 000 т. По цене 8 руб. за 1 т. на сумму 800 000 руб.

Стальные пластины – 50 000 т. По 2 руб. за 1 т. на сумму 100 000 руб.

Итого остаток материала на начало месяца – 900 000 руб.

1. Получено материалов от поставщиков:

- медные пластины – 300 000 т. по цене 8 руб. за 1 т.

2. Отправлено в производство:

- стальные платины – 20 000 т. по цене 2 руб. за 1 т.

3. Получено от поставщиков:

- стальные пластины – 100 000 т. по цене 2 руб. за 1 т.

4. Получено от поставщиков:

- медные пластины – 200 000т. по цене 8 руб. за 1 т.

5. Отправлено в производство:

- медные пластины – 400 000т. по цене 8 руб. за 1 т.

6. Отправлено в производство:

- стальные пластины – 100 000т. по цене 2 руб. за 1 т.

Задание 9

1. Открыть счета синтетического учета по данным Баланса на 1 июня 200_ г.

2. Открыть счета аналитического учета по данным Выписки из счетов аналитического учета на 1 июня 200_г. Аналитические счета к синтетическим счетам расчетов открыть в той же форме, что и синтетические счета.

2. Зарегистрировать операции, осуществленные в течение июня 200_г. Каждую операцию следует записывать последовательно в журнале регистрации хозяйственных операций, затем - на синтетическом счете, после этого – на аналитическом счете.

3. Посчитать обороты и вывести сальдо на 1 июля на аналитических счетах.

4. Подсчитать итог в журнале регистрации хозяйственных операций, обороты за июнь и сальдо на 1 июля по счетам синтетического учета.

5. Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам и сверить ее итоги с сальдо конечным синтетических счетов.

6. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и сверить ее обороты с итогом по журналу регистрации операций.

7. Составить баланс на 1 июля 200 _ г.

Строение аналитического счета к синтетическим материальным счетам

Дебет					Кредит
№ п/п	Документ и содержание операции	Кол-во	Цена	Сумма, тыс. руб	№ п/п	Документ и содержание операции	Кол-во	Цена	Сумма, тыс. руб.
Сн. -
Од. -	Ок. -
Ск. -

Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету

№ п/п	Наименование аналитических счетов	Ед. Изм	Цена	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц				Остаток на конец месяца
						Дебет		Кредит
				Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
Итого

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам

Наименование счетов	Сальдо начальное, руб.		Обороты за месяц, руб.		Сальдо конечное, руб.
Наименование счетов	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит


Итого:

- Исходные данные

Баланс ООО "Приборы" на 1 июня 200 _ г. (тыс. руб.)

Актив		Пассив
Основные средства	1 200 000	Уставный капитал	1 378 000
Материалы	149 000	Прибыль	100 000
Незавершенное	Расчеты с поставщиками	49 000
производство	40 000
Касса	1 000
Расчетный счет	137 000
Баланс	1 527 000	Баланс	1 527 000

Выписка из счетов аналитического учета на 1 июня 200_г.

№	Наименование	Единица измерения	Цена, тыс. руб	Кол-во	Сумма
№	Наименование	Единица измерения	Цена, тыс. руб	Кол-во	Дебет	Кредит
К счету «Материалы»
К счету "Материалы"/ Субсчет "Основные материалы"
1	Сталь листовая 3 мм	т.	100	550	55 000
2	Чугун круглый 10 мм	т.	500	100	50 000
3	Втулки 20 х 30 мм	шт.	1	30 000	30 000
Итого					135 000
К счету "Материалы"/ Субсчет "Топливо"
1	Уголь каменный	т	15	600	9 000
2	Дрова	м³	10	500	5 000
Итого					14 000
Итого по счету «Материалы»					149 000
К счету "Расчеты с поставщиками"
1	ООО "Черные металлы"	Руб.	19 000
2	ООО "Металлург"	Руб.	30 000
Итого						49 000

Хозяйственные операции за июнь 200_г.

№ п/п	Документ и содержание операции	Сумма
№ п/п	Документ и содержание операции	Частная	Общая
1	Счет № 122 ООО "Черные металлы", приходные ордера склада № 150-155
Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад материалы:
а) чугун круглый (5 т. х 500 тыс. руб.)	2 500
б) втулки 20 х 30 мм (2000 шт. по 1 тыс. руб.)	2 000	4 500
2	Выписка из расчетного счета в банке
Перечислено в погашение задолженности:
а) ООО "Черные металлы"	1 900
б) ООО "Металлург"	3 000	4 900
3	Требования на материалы № 17-20
Отпущены со склада в производство:
а) сталь листовая 3 мм (20 т. х 100 тыс. руб.)	2 000
б) чугун круглый (2 т. х 500 тыс. руб.)	1 000
в) втулки 20 х 30 мм (900 шт. х 1 тыс. руб.)	900	3 900
4	Счет № 112 ООО "Металлист" и приходный ордер склада № 156
Принят к оплате счет поставщика за поступившую на склад сталь листовую 3 мм (15 т. х 100 тыс. руб.)	1 500
5	Требования № 21-22
Отпущены производственным цехам:
уголь каменный (35 т. х 15 тыс. руб.)	525
дрова (20 м³. х 10 тыс. руб.)	200	725
6	Счет № 160 ООО "Углепром" и приходный ордер склада № 157
Акцептован счет за уголь, принятый на склад (30 т. х 15 тыс. руб.)	450
7	Выписка из расчетного счета в банке
Перечислено в погашение задолженности ООО "Черные металлы"	4 500
8	Лимитные карты № 17-20
Отпущены со склада в производство:
а) сталь листовая 3 мм (38 т х 100 тыс. руб.)	3 800
б) чугун круглый (4 т х 500 тыс. руб.)	2 000
в) втулки 20 х 30 мм (2700 шт. х 1 тыс. руб.)	2 700	8 500
9.	Счет № 21 ООО "Чермет" и приходный ордер склада № 158
Акцептован счет поставщика за поступившие на склад втулки 20 х 30 мм (2500 шт. х 1 тыс. руб.)	2 500

Задание 10

1. Открыть счета синтетического учета по данным Баланса на 1 сентября 200_ г.

2. Открыть счета аналитического учета по данным Выписки из счетов аналитического учета на 1 сентября 200_г. Аналитические счета к синтетическим счетам расчетов открыть в той же форме, что и синтетические счета.

2. Зарегистрировать операции, осуществленные в течение сентября 200_г. Каждую операцию следует записывать последовательно в журнале регистрации хозяйственных операций, затем - на синтетическом счете, после этого – на аналитическом счете.

3. Посчитать обороты и вывести сальдо на 1 октября на аналитических счетах.

4. Подсчитать итог в журнале регистрации хозяйственных операций, обороты за сентябрь и сальдо на 1 октября по счетам синтетического учета.

7. Составить баланс на 1 октября 200 _ г.

Строение аналитического счета к синтетическим материальным счетам

Дебет					Кредит
№ п/п	Документ и содержание операции	Кол-во	Цена	Сумма, тыс. руб	№ п/п	Документ и содержание операции	Кол-во	Цена	Сумма, тыс. руб.
Сн. -
Од. -	Ок. -
Ск. -

Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету

№ п/п	Наименование аналитических счетов	Ед. Изм	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц				Остаток на конец месяца
					Дебет		Кредит
			Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
Итого

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам

Наименование счетов	Сальдо начальное, руб.		Обороты за месяц, руб.		Сальдо конечное, руб.
Наименование счетов	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит


Итого:

- Исходные данные

Баланс ООО «Колос» на 1 сентября 200_г.(тыс. руб.)

Актив		Пассив
Наименование статьи	Сумма	Наименование статьи	Сумма
Основные средства	2 800	Уставный капитал	3 000
Материалы	295	Краткосрочные кредиты банков	250
Расчетные счета	2 815	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	20
Расчеты с персоналом по оплате труда	60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2 580
Баланс	5 910	Баланс	5 910

Выписка из счетов аналитического учета на 1 сентября 200_г. (тыс. руб.)

№	Наименование	Единица измерения	Цена, руб	Кол-во	Сумма
№	Наименование	Единица измерения	Цена, руб	Кол-во	Дебет	Кредит
К счету «Материалы»
1.	Комплектующие	Шт.	100	500	50
2.	Втулки	Шт.	80	1000	80
3.	Вкладыши	Шт.	300	550	165
Итого по счету «Материалы»					295
К счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1.	ООО «Ирина»	550
2.	ООО «Бетан»	830
3.	ООО «Заря»	1 200
Итого по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»						2 580

Хозяйственные операции за сентябрь 200_г.

№ п/п	Документ и содержание операции	Сумма
		Частная		Общая
1.	Выписка из расчетного счета.
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности:
- банку по краткосрочному кредиту банку	250
- ООО «Ирина»	150
- ООО «Бетан»	300		700
2.	Приходные ордера склада №21, 22. Счет ООО «Ирина» № 128
Акцептован счет ООО «Ирина» за поступившие:
- Комплектующие – 800 шт.	80
- вкладыши – 200 шт.	60		140
3.	Требования № 61, 62, 63
Отпущены со склада в ремонтный цех:
- комплектующие – 100 шт.	10
- втулки – 150 шт.	12
- вкладыши – 80 шт.	24		46
4.	Приходные ордера склада № 23,24. Счет ООО «Бетан»
Акцептован счет ООО «Бетан» за поступившие:
- втулки – 100 шт.		8
- комплектующие – 500 шт.		50		58
5.	Расчетная ведомость № 4.
Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха.		50
6.	Книга по заработной плате
Начислен ЕСН – 35,6%		17,8
7.	Выписка из расчетного счета
Перечислено в погашение задолженности:
- ООО «Бетан»		60
- органам социального страхования и обеспечения		17,8		77,8
8.	Выписка из расчетного счета. Приходный ордер склада № 156
Поступили в кассу деньги:
- на выплату заработной платы		60
- на хозяйственные нужды		10		70
9.	Расчетно-платежная ведомость № 5. Расходный кассовый ордер № 156
Выдана рабочим ремонтного цеха заработная плата		60

Задание 11

1. Определите, какие из ниже перечисленных счетов относятся к инвентарным?

«Основные средства»	«Готовая продукция»
«Материалы»	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
«Уставный капитал»	«Нематериальные активы»
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	«Основное производство»
«Касса»	«Расчетные счета»
«Товары отгруженные»	«Общехозяйственные расходы»

2. Какие из приведенных ниже счетов относятся к регулирующим?

«Основные средства»	«Готовая продукция»
«Амортизация нематериальных активов»	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
«Уставный капитал»	«Нематериальные активы»
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	«Основное производство»
«Касса»	«Расчетные счета»
«Товары отгруженные»	«Общехозяйственные расходы»
«Амортизация основных средств»

3. Какие из приведенных ниже счетов относятся к калькуляционным?

«Основные средства»	«Готовая продукция»
«Амортизация нематериальных активов»	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
«Уставный капитал»	«Нематериальные активы»
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	«Основное производство»
«Вспомогательные производства»	«Расчетные счета»
«Товары отгруженные»	«Общехозяйственные расходы»
«Амортизация основных средств»

4. Какие из приведенных ниже счетов относятся к счетам расчетов?

«Основные средства»	«Готовая продукция»
«Амортизация нематериальных активов»	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
«Расчеты по налогам и сборам»	«Нематериальные активы»
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	«Основное производство»
«Касса»	«Расчетные счета»
«Товары отгруженные»	«Общехозяйственные расходы»
«Амортизация основных средств»	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Задание 12

1. Выявить и сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета.

2. Исправительные проводки сделать в журнале регистрации хозяйственных операций.

- Исходные данные

Хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Хозяйственные операции предприятия

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Исправительные бухгалтерские проводки
№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Переданы материалы со склада в основное производство	2 800
2.	Передана из основного производства готовая продукция на склад	1 000
3.	Выданы наличные денежные средства из кассы подотчетному лицу	1 500
4.	В кассу возвращены подотчетным лицом неизрасходованные денежные средства	800
5.	Переданы на склад материалы, приобретенные подотчетным лицом	100
6.	Переданы материалы, приобретенные подотчетным лицом в основное производство, минуя склад	300
7.	Возвращена работнику из кассы целесообразно израсходованная им подотчетная сумма	200
8.	Возвращена со склада готовая продукция в основное производство на доработку	400
9.	Выданы подотчетному лицу денежные средства из кассы на командировочные расходы	1 400
10.	Переданы материалы со склада в основное производство	2 000

Т
ема 4. Учет хозяйственных процессов

1. Учет процесса снабжения (заготовления)

2. Учет процесса производства

3. Учет процесса реализации

1. УЧЕТ ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ (заготовления)

В любом процессе создания материальных благ участвуют средства (активы) субъектов хозяйствования. Они постоянно находятся на разных стадиях движения и участвуют в различных хозяйственных процессах: снабжения, производства, реализации.

Первой стадией такого кругооборота средств является приобретение (заготовление) их у предприятий-изготовителей или посредников. На данной стадии кругооборота происходит постоянное возобновление запасов имущества и других ценностей (материальных и нематериальных).

Этот процесс изменяет не общую сумму активов субъектов хозяйствования, а их структуру: денежная форма заменяется товарной (материальной или нематериальной).

В бухгалтерском учете это отражается равенством дебетовых оборотов по счетам материальных ценностей и кредитовых оборотов по счетам денежных средств. Формализовать данную хозяйственную ситуацию можно следующим образом:

А - ОК + ОД =
А,

где А — сумма активов, находящихся у предприятия ОК — сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств ОД — сумма дебетовых оборотов по счетам материальных ценностей

В процессе снабжения заготавливается все необходимое для процесса производства: основные средства, товарно-материальные ценности, включающие сырье, материалы, топливо, запасные части и др.

При этом одна часть необходимых материальных ресурсов получается в результате переработки и изготовления в процессе собственного производства, а другая — приобретается у поставщиков на основе договоров купли-продажи по покупной стоимости.

Покупная стоимость
материальных ценностей указывается поставщиками в выписываемых ими товарных и расчетных документах (счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных). Кроме покупной стоимости товарно-материальных ценностей, поставщикам возмещаются также причитающиеся им транспортно-заготовительные расходы
.

Таким образом, снабжение (заготовление)

представляет собой совокупность операций, в результате которых субъект хозяйствования обеспечивает себя материальными и нематериальными активами, необходимыми для производства
.

Стоимость заготавливаемых материальных ценностей складывается из всех расходов по покупке и доставке их в места хранения, т.е. из фактурной стоимости, согласно счетам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы
включают следующие виды затрат по заготовке и доставке материальных ценностей:

• наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

• провозную плату;

• расходы по разгрузке и доставке;

•расходы по командировкам, связанным непосредственно с заготовкой ценностей и доставкой их до места назначения;

• расходы по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков, в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх оптовой цены материалов, поступивших в этой таре за вычетом стоимости этой тары и упаковки по ценам их возможного использования или реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену этих материалов, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования;

• суммы потерь и недостач сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли.

Расходы по содержанию складских помещений не включаются в стоимость заготавливаемых материальных ценностей. Они относятся к общехозяйственным расходам.

Таким образом, стоимость материальных ценностей, оплаченная поставщикам по договорным ценам и транспортно-заготовительные расходы составляют фактическую себестоимость их заготовления, по которой они отражаются в балансе и включаются в затраты процесса производства.

Бухгалтерский учет является средством систематического контроля за использованием материальных ресурсов. Поэтому к основным задачам учета затрат в процессе заготовления (снабжения) относятся:

• контроль за своевременным использованием договоров с поставщиками на поставку материалов, а также за состоянием расчетов с ними и транспортными организациями за доставку;

• полный и достоверный учет транспортно-заготовительных расходов;

• исчисление фактической себестоимости заготовленных материальных и нематериальных ресурсов;

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения, соблюдением необходимых норм запасов;

• своевременное выявление и реализация излишних и неиспользуемых материалов.

Для решения этих задач используются следующие счета бухгалтерского учета, на которых отражаются наличие и движение материальных ценностей: "Материалы", "Заготовление и приобретение материальных ценностей", "Отклонение в стоимости материальных ценностей" , «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На сельскохозяйственных предприятиях к этой группе счетов относится и счет "Животные на выращивании и откорме".

Названные счета, за исключением «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (А-П), являются активными. По дебету
отражается остаток соответствующих ресурсов и их поступление (увеличение), а по кредиту
— списание (уменьшение, расход).

Общий объем заготовления материальных ценностей в стоимостном выражении определяется по сумме дебетовых оборотов данных счетов.

На счете «Материалы» накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической
себестоимости их заготовления или твердым
учетным ценам
.

Учетные цены

—
это цены (стоимостная оценка), по которым приобретаемые ценности отражаются на счетах бухгалтерского учета. Как правило, в качестве учетных цен выступают договорные цены поставщиков (фактурная стоимость).

Фактическая себестоимость

заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным и иным ценам и издержек по их завозу, т.е. ТЗР.

Учетная политика организации в области учета процесса снабжения требует выбора одного из двух вариантов учета:

1) Либо с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение

2) Либо применение счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 материалы должны числится по учетной цене.

Если учет ведется по учетным ценам.

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учитываются материалы по учетной цене до момента их оприходования (поступления на склад). Наличие остатка по счету 15 означает, что указанные ценности не оприходованы в связи с нахождением их на складе поставщика или в пути. По кредиту счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 формируется информация о стоимости фактически поступивших и оприходованных материальных ценностях.

Сумма разницы между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами представляет собой отклонения, равные величине транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготавливаемых материалов, и она списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Т.е. если текущий учет ведется по учетным ценам, то образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете «Отклонение в стоимости материалов».

Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене. Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету «Материалы». Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов и получим его фактическую себестоимость заготовления.

Задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности (имущество) отражается по кредиту пассивного счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а погашение задолженности (оплата)— по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счета "Расчетные счета".

По кредиту счетов «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами» и др. учитывается стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-фактурах поставщиков.

2. Учет процесса производства

Процесс производства является одним из основных процессов хозяйственной деятельности и представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. В процессе производства используются природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергия, трудовые ресурсы, основные средства и другие расходы, поэтому на счетах бухгалтерского учета должна быть своевременно сформирована информация о полном и достоверном отражении фактических затрат на производство продукции, используемая для исчисления (калькулирования) фактической себестоимости отдельных ее видов, а также для контроля за рациональным использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Поэтому бухгалтерский учет в сфере производства выполняет три основные задачи:

определяет объем производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженном в денежном и натуральном измерении

исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей произведенной продукции

контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов

Состав доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Для решения отмеченных задачи в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Выпуск продукции» и некоторые другие.

Себестоимость отдельных наименований продукции, работ, видов услуг формируется на аналитических счетах, открываемых к двум синтетическим калькуляционным счетам «Основное производство», «Вспомогательные производства».

Там, где объектом калькулирования выступает один вид продукции, например в отраслях добывающей промышленности, аналитический счет совпадает с указанным синтетическим счетом «Основное производство».

В дебет данного счета в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции (работ, услуг) прямым путем, хотя относительно объема производства являются переменными.

Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производствами. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета «Общепроизводственные расходы»:

1) собираются затраты в виде стоимости материалов на содержание машин и оборудования, оплаты труда (с начислениями) рабочих по их наладке, текущему обслуживанию и ремонту, услуг, полученных со стороны и от своих вспомогательных цехов, на содержание оборудования и рабочих мест (пара, сжатого воздуха, электроэнергии). Наконец, сюда списывается также износ инструментов, амортизация оборудования и внутрицехового транспорта.

2) Учитываются расходы, имеющие отношение к управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков и пр.). В частности, сюда относятся стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений цехового назначения, расходы по оплате труда (с начислениями) рабочих цеха, по охране труда ^
технике безопасности, уборщиц, персонала цеха (менеджеров) и другие расходы.

По дебету счета «Общехозяйственные расходы» собираются аналогичные расходы по счету «Общепроизводственные расходы», но по характеру общезаводского назначения: стоимость материалов на содержание зданий и сооружений, заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления, расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефонные и иные расходы).

3.Учет процесса реализации

Процесс реализации завершает кругооборот средств субъектов хозяйствования. В результате его осуществления в полном объеме появляется возможность выполнить хозяйствующими субъектами свои обязательства перед бюджетом, кредиторами, банками по взятым ссудам, работниками по оплате труда и т.д.

Реализация представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

Ее основой является заключение договоров (заказов) с покупателями продукции, в которых определяется ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество поставляемой продукции, условия поставки, цена, форма расчетов.

Нарушение ритмичности в процессе реализации приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, штрафным санкциям со стороны покупателей и заказчиков за невыполнение договорных обязательств и в целом ухудшает финансовое положение субъектов хозяйствования.

В процессе реализации, при условии его ритмичного и умелого осуществления, товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты, связанные с производством и сбытом продукции, а также определенная сумма прибыли.

Сумма прибыли определяется исходя из объема реализованной продукции по продажным ценам и полной ее фактической себестоимости.

Полная себестоимость реализованной продукции складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией, которые называются внепроизводственными (коммерческими) расходами, т.е. расходами, связанными с продажей.

Прибыль или убыток от реализации является основным финансовым показателем, характеризующим успешность хозяйственной деятельности. В этой связи перед бухгалтерским учетом процесса реализации стоят следующие задачи:

• определение объема реализации путем исчисления количества реализованной продукции в целом и по отдельным ее видам в денежном и натуральном измерении;

• своевременное и достоверное оформление отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг);

• четкая организация расчетов с покупателями;

• контроль за выполнением договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

• выявление результата от реализации путем сопоставления полной фактической себестоимости реализованной продукции с ее реализационной стоимостью (выручкой).

Своевременность отражения выручки за реализованную продукцию определяется установленным моментом реализации. Моментом реализации считается или дата отгрузки, сдачи продукции и предъявления в банк платежных документов, или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя.

Момент реализации определяется учетной политикой субъекта хозяйствования. И в том и в другом случае для отражения операций, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) предназначен счет "Продажи".

Только, если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (дате зачисления выручки на расчетный счет), обобщение информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных работ и услуг отражается на счете "Товары отгруженные".

Если моментом реализации считается факт отгрузки продукции, используется счет "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается задолженность покупателей по отпускной стоимости продукции, работ, услуг, а по кредиту — погашение этой задолженности, т.е. поступление оплаченных сумм.

В процессе реализации товаропроизводители производят расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят расходы на тару и упаковку, транспортные расходы, прочие расходы по сбыту. Данные расходы учитываются на счете "Расходы на продажу" по дебету, а по кредиту отражается их списание на реализованную продукцию пропорционально установленной базе.

Таким обра

зом, для учета реализации используется счет "Продажи", особенностью которого является то, что по дебету и кредиту отражается одна и та же реализованная продукция (одинаковое количество) в разных оценках: по дебету — в сумме фактических затрат, налога на добавленную стоимость и других налогов, а по кредиту — в сумме выручки по ценам реализации с налогом на добавленную стоимость и другими налогами, включаемыми в цену реализации. Эта особенность позволяет выявлять на данном счете результат процесса реализации — прибыль или убыток.

Сумма превышения кредитового оборота по счету "Продажи" над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли и относится в кредит счета "Прибыли и убытки". Превышение оборота по дебету означает убыток и относится в дебет счета "Прибыли и убытки".

Этим самым производится уравнивание оборотов по счету "Продажи" в размере, не превышающем суммы разницы. Следовательно, счет "Продажи" остатка не имеет, так как результат от реализации выявляется по истечении каждого месяца и отражается в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки", т.е. счет реализации закрывается.

С целью осуществления контроля за результатом реализации отдельных видов продукции к счету "Продажи", открываются аналитические счета по их видам. В аналитических счетах отражается количество, фактическая себестоимость, выручка по реализованной продукции, а также результат от реализации.

Вопросы для обсуждения и повторения

1. Как формируется фактическая себестоимость приобретения материальных ценностей?

2. Что означает термин «покупная стоимость»?

3. Что представляет собой процесс заготовления (снабжения)?

4. Что включают в себя транспортно-заготовительные расходы?

5. Каковы задачи бухгалтерского учета процесса заготовления (снабжения)?

6. Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения учета процесса заготовления (снабжения)?

7. В чем заключается специфика оценки материалов на счете 10 «Материалы»?

8. Каким образом распределяются транспортно-заготовительные расходы?

9. Опишите основные особенности движения учетной информации по счетам бухгалтерского учета при учете процесса заготовления (снабжения)

10. Каковы задачи бухгалтерского учета процесса производства?

11. Какие ПБУ описывают доходы и расходы организации?

12. Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения учета процесса производства?

13. Что включают в себя общепроизводственные расходы?

14. Что включают в себя общехозяйственные расходы?

15. В чем заключается особенность отражения информации на счете 20 «Основное производство»?

16. Как отражается движение информации по счетам бухгалтерского учета, если организация рассчитывает сокращенную(усеченную) себестоимость?

17. Когда организация использует в бухгалтерском учете счет 40 «Выпуск продукции»?

18. Каким образом распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы?

19. Опишите основные особенности движения учетной информации по счетам бухгалтерского учета при учете процесса производства.

20. Каковы задачи бухгалтерского учета процесса реализации?

21. Каким образом складывается полная себестоимость реализованной продукции?

22. Какова структура счета 90 «Продажи»?

23. Если моментом реализации считается факт отгрузки продукции, какие последствия это имеет с точки зрения бухгалтерского учета?

24. Если моментом реализации считается факт оплаты продукции, какие последствия это имеет с точки зрения бухгалтерского учета?

25. Что включают в себя расходы на продажу?

26. Каким образом распределяются расходы на продажу?

27. Каким образом формируется финансовый результат деятельности предприятия или организации?

28. В какой оценке мы отгружаем готовую продукцию покупателям?

29. Опишите основные особенности движения учетной информации по счетам бухгалтерского учета при учете процесса реализации.

Практические задания

Учет процесса заготовления (снабжения)

Задание 1

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

1)
В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам..

2)
В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материал» ведется по фактической себестоимости.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за август 200_г.

1. Акцептован счет поставщика, за поступившие на склад материалы на сумму – 29 250 рублей в оценке по учетным ценам. В том числе:

а) Доски, 3 м3, по цене 250 рублей за 1м3, на сумму - 750 рублей;

б) Трубы металлические, 100 м., по цене 150 рублей за 1м., на сумму - 15 000 рублей;

в) Краска, 150 банок, по цене 90 рублей за 1 банку, на сумму – 13 500 рублей.

2. Акцептован счет транспортной организации, за доставку трех видов материалов. Стоимость доставки – 1 500 рублей.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Доски, 2 м3, на сумму – 500 рублей;

б) Трубы металлические, 50 м., на сумму – 200 рублей.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - 29 250 рублей;

б) транспортной организации за доставку материалов – 1 500 рублей.

Задание 2

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

1)
В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за сентябрь 200_г.

1. Акцептован счет поставщика, за поступившие на склад материалы, в оценке по учетным ценам, без учета НДС. В том числе:

а) Трубы железные, 150 м., по цене 100 рублей за 1м;

б) Трубы медные, 100 м., по цене 250 рублей за 1м.;

в) Трубы алюминиевые, 200 м., по цене 190 рублей за 1 м.

2. Акцептован счет транспортной организации, за доставку трех видов материалов. Стоимость доставки – 2 500 рублей, без учета НДС.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Трубы железные, 15 м.;

б) Трубы медные, 100 м.;

в) Трубы алюминиевые, 20 м.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - ?

б) транспортной организации за доставку материалов - ?

7. Предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по оплаченным и оприходованным материалам - ?

Задание 3

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

1.
В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам.

2.
В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материал» ведется по фактической себестоимости

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за октябрь 200_г.

1. Акцептован счет поставщика, за поступившие на склад материалы, в оценке по учетным ценам (в том числе НДС). В том числе:

а) Трубы железные, 150 м., по цене 100 рублей за 1м, (в том числе НДС);

б) Трубы медные, 100 м., по цене 250 рублей за 1м. (в том числе НДС);

в) Трубы алюминиевые, 200 м., по цене 190 рублей за 1 м. (в том числе НДС)

2. Акцептован счет транспортной организации, за доставку трех видов материалов. Стоимость доставки (в том числе НДС) – 2 500 рублей.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Трубы железные, 150 м.;

б) Трубы медные, 20 м.;

в) Трубы алюминиевые, 170 м.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - ?

б) транспортной организации за доставку материалов - ?

Задание 4

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за ноябрь 200_г.

1. Акцептован счет поставщика, за поступившие на склад материалы, в оценке по учетным ценам, (в том числе НДС). В том числе:

а) Плитка керамическая, «тип А», 300 м2., по цене 160 рублей за 1м2, (в том числе НДС);

б) Плитка керамическая, «тип Б», 400 м2., по цене 200 рублей за 1м2. (в том числе НДС);

в) Плитка керамическая, «тип В», 200 м2., по цене 300 рублей за 1 м2. (в том числе НДС)

2. Акцептован счет транспортной организации, погрузку и разгрузку трех видов материалов. Стоимость доставки (в том числе НДС) – 1 700 рублей.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Плитка керамическая, «тип Б», 200 м2.

б) Плитка керамическая, «тип В», 100 м2.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - ?

б) транспортной организации за доставку материалов - ?

Задание 5

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за декабрь 200_г.

а) Плитка керамическая, «тип А», 200 м2., по цене 200 рублей за 1м2, без учета НДС;

б) Плитка керамическая, «тип Б», 500 м2., по цене 400 рублей за 1м2, без учета НДС;

в) Плитка керамическая, «тип В», 100 м2., по цене 300 рублей за 1 м2. без учета НДС

2. Акцептован счет транспортной организации, погрузку и разгрузку трех видов материалов. Стоимость доставки, без учета НДС – 2 700 рублей.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Плитка керамическая, «тип А», 100 м2.

б) Плитка керамическая, «тип В», 50 м2.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - ?

б) транспортной организации за доставку материалов - ?

Задание 6

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за январь 200_г.

а) Плитка керамическая, «тип А», 100 м2., по цене 200 рублей за 1м2, без учета НДС;

б) Плитка керамическая, «тип Б», 200 м2., по цене 300 рублей за 1м2, без учета НДС;

в) Плитка керамическая, «тип В», 300 м2., по цене 500 рублей за 1 м2. без учета НДС

2. Акцептован счет транспортной организации, погрузку и разгрузку трех видов материалов. Стоимость доставки, без учета НДС – 4 600 рублей.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Плитка керамическая, «тип А», 100 м2.

б) Плитка керамическая, «тип Б», 200 м2.

в) Плитка керамическая, «тип В», 100 м2.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - ?

б) транспортной организации за доставку материалов - ?

Учет процесса производства

Задание 7

2. Определить себестоимость готовой продукции

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

- Исходные данные

Хозяйственные операции завода радиодеталей за октябрь 200_г.

Содержание операции	Сумма
1. Требования №95-115
Отпущены со склада в производство основные материалы для изготовления продукции	2700
2. Ведомость начисления заработной платы
Начислена заработная плата:
рабочим основного производства	6152
рабочим вспомогательного производства	205
специалистам и служащим основных цехов	1025,3
специалистам и служащим вспомогательных цехов	51,3
специалистам и служащим общехозяйственных служб	533
3. Ведомость начисления заработной платы
Начислен единый социальный налог на сумму начисленной заработной платы, по ставке 26 %
рабочих основного производства	1599,52
рабочих вспомогательного производства	53,3
специалистов и служащих основных цехов	266,57
специалистов и служащих вспомогательных цехов	13,33
специалистов и служащих общехозяйственных служб	138,58
4. Ведомость начисления амортизации. Начислен износ основных средств:
а) основных цехов	3400
б) вспомогательных цехов	260
в) общехозяйственных служб	540
5. Ведомость распределения электроэнергии и выписка из расчетного счета в банке
Принят к оплате счет за электроэнергию, использованную:
а) основными цехами	9000
б) вспомогательными цехами	1000
в) общехозяйственными службами	2000
6. Ведомость распределения услуг вспомогательных производств
Списываются затраты вспомогательного производства
по оказанию услуг основным цехам (списать всю сумму)	?
7. Ведомость распределения общепроизводственных расходов
Списываются общепроизводственные расходы основных цехов
в себестоимость основной продукции (списать всю сумму)	?
8. Ведомость распределения общехозяйственных расходов
Списываются в себестоимость продукции общехозяйственные расходы	?
9. Накладные № 20-30
Принята на склад из производства изготовленная продукция в оценке
по фактической производственной себестоимости (остатка
незавершенного производства на конец месяца нет)	?

Задание 8

Определить себестоимость изделия А-10 и изделия В-15. Для этого затраты на счете «Основное производство» следует учитывать по видам изделий.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

- Исходные данные

Остатки по счетам Главной книги обувной фабрики на 1 февраля 200_г:

«Материалы» – 1 430 000руб.

«Расчетные счета – 500 000 руб.

№ п/и	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата:
производственным рабочим по изделию А-10	400 000
производственным рабочим по изделию В-15	300 000
рабочим по обслуживанию оборудования основных цехов	45 000
рабочим паросилового цеха	9 000
специалистам и служащим основных цехов	25 000
специалистам и служащим паросилового цеха	3 200
специалистам и служащим управления фабрики	35 000
2	Произведены отчисления на социальные нужды с заработной платы, 26%
производственных рабочих по изделию А-10	104 000
производственных рабочих по изделию В-15	78 000
рабочих по обслуживанию оборудования основных цехов	11 700
рабочих паросилового цеха	2 340
специалистов и служащих основных цехов	4 500
специалистов и служащих паросилового цеха	832
специалистов и служащих управления фабрики	9 100

Продолжение таблицы

3	Отпущены основные материалы на производство
изделия А-10	800 000
изделия В-15	500 000
4	Отпущены вспомогательные материалы:
на содержание оборудования основных цехов	2 400
на хозяйственные нужды основных цехов	2 000
паросиловому цеху	2 100
общефабричным службам	5 500
5	Отпущено топливо паросиловому цеху	9 600
6	Начислена амортизация:
оборудования основных цехов	20 000
зданий основных цехов	5 000
оборудования и здания паросилового цеха	1 200
основных средств общехозяйственных служб	1 800
7	Принят к оплате счет за электоэнергию:
для основных цехов	600
для паросилового цеха	200
для общефабричных служб	100
8	Списана стоимость отпущенного пара-
основным цехам (8000 т)	?
общефабричным службам (2000 т)	?
9	Списываются общепроизводственные расходы (пропорционально заработной плате производственных рабочих):
в себестоимость изделия А-10	?
в себестоимость изделия В-15	?
10	Списываются общехозяйственные расходы (пропорционально заработной плате производственных рабочих):
на изделие А-10	?
на изделие В-15	?
11	Списывается фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции (незавершенного производства на конец месяца нет):
по изделию А-10	?
по изделию В-15	? а

Задание 9

1. Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций. В учетной политике организации зафиксировано: «На счете 20 «Основное производство» учитывается полная себестоимость; на счете 10 «Материалы» материалы учитываются по учетным ценам; предприятие рассчитывает плановую себестоимость готовых изделий.

2. Определить себестоимость изделия С-1 и изделия С-2. Для этого затраты на счете«Основное производство» следует учитывать по видам изделий.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденциясчетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

- Исходные данные

Остатки по счетам Главной книги обувной фабрики на 1 февраля 200_г:

«Материалы» – 1 430 000 руб.

«Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 500 000 рублей.

«Расчетные счета» – 500 000 руб.

№ п/и	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата:
производственным рабочим по изделию С-1	500 000
производственным рабочим по изделию С-2	300 000
рабочим по обслуживанию оборудования основных цехов	100 000
специалистам и служащим управления фабрики	25 000
2	Произведены отчисления на социальные нужды с заработной платы, 26%
производственных рабочих по изделию С-1	130 000
производственных рабочих по изделию С-2	78 000
рабочих по обслуживанию оборудования основных цехов	26 000
специалистов и служащих управления фабрики	6 500
3	Отпущены основные материалы на производство, в оценке по учетным ценам
На изделие С-1	800 000

Продолжение таблицы

На изделие С-2	500 000
4	Отпущены вспомогательные материалы, в оценке по учетным ценам:
на содержание оборудования основных цехов	2 000
общефабричным службам	3 000
5.	Списываются отклонения от учетных цен, приходящиеся на отпущенные материалы:
	изделия С-1	?
	изделия С-2	?
	на содержание оборудования основных цехов	?
	общефабричным службам	?
6	Начислена амортизация:
зданий основных цехов	5 000
основных средств общехозяйственных служб	2 000
7	Принят к оплате счет за электроэнергию:
для основных цехов	800
для общефабричных служб	200
8	Списываются общепроизводственные расходы (пропорционально заработной плате производственных рабочих):
в себестоимость изделия С-1	?
в себестоимость изделия С-2	?
9	Списываются общехозяйственные расходы (пропорционально заработной плате производственных рабочих):
на изделие С-1	?
на изделие С-2	?
10	Списывается готовая продукция в оценке по плановой себестоимости:
	изделия С-1	1 350 000
	изделия С-2	1 050 000
11	Списывается готовая продукция в оценке по фактической себестоимости (незавершенного производства на конец месяца нет):
	изделия С-1	?
	изделия С-2	?
12	Списываются отклонения от плановой себестоимости:
	изделия С-1
	изделия С-2

Задание
10

1. Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций. В учетной политике организации зафиксировано: «На счете 20 «Основное производство» учитывается полная себестоимость;, на счете 10 «Материалы» материалы учитываются по фактической себестоимости;. предприятие рассчитывает плановую себестоимость готовых изделий

2. Определить себестоимость изделия А-1 и изделия В-2. Для этого затраты на счете«Основное производство» следует учитывать по видам изделий.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

- Исходные данные

Остатки по счетам Главной книги обувной фабрики на 1 _________ 200_г:

«Материалы»/субсчет материалы по учетным ценам – 600 000 руб.

«Материалы»/субсчет «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 150 000 рублей.

«Расчетные счета» – 500 000 руб.

№ п/и	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата:
производственным рабочим по изделию А-1	100 000
производственным рабочим по изделию В-2	200 000
специалистам и служащим основных цехов	16 000
управленческому персоналу фабрики	30 000

Продолжение таблицы

2	Произведены отчисления на социальные нужды с заработной платы, 26%
производственных рабочих по изделию А-1	26 000
производственных рабочих по изделию В-2	52 000
специалистам и служащим основных цехов	4 160
управленческому персоналу фабрики	7 800
3	Отпущены основные материалы на производство, в оценке по учетным ценам
На изделие А-1	50 000
На изделие В-2	200 000
на содержание оборудования основных цехов	500
общефабричным службам	300
4	Списываются отклонения от учетных цен, приходящиеся на отпущенные материалы:
	На изделие А-1	?
	На изделие В-2	?
	на содержание оборудования основных цехов	?
	общефабричным службам	?
5	Начислена амортизация:
зданий основных цехов	4 000
основных средств общехозяйственных служб	1 000
основного оборудования цеха	3 000
6	Принят к оплате счет за электроэнергию, потребленную:
основными цехами	900
общефабричными службами	500
7	Списываются общепроизводственные расходы (пропорционально заработной плате производственных рабочих):
в себестоимость изделия А-1	?
в себестоимость изделия В-2	?
9	Списываются общехозяйственные расходы (пропорционально заработной плате производственных рабочих):
на изделие А-1	?
на изделие В-2	?
10	Списывается готовая продукция в оценке по плановой себестоимости:
	изделия А-1	200 000
	изделия В-2	510 400
11	Списывается готовая продукция в оценке по фактической себестоимости (незавершенного производства на конец месяца нет):
	изделия А-1	?
	изделия В-2	?
12	Списываются отклонения от плановой себестоимости:
	изделия А-1
	изделия В-2

Учет процесса реализации

Задание 11

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

1)
В учетной политике организации зафиксировано: Моментом реализации готовой продукции считается дата отгрузки

2)
В учетной политике организации зафиксировано: «Моментом реализации готовой продукции считается дата оплаты

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

- Исходные данные

Наименование операции	Сумма, руб.
1. Отгружена покупателям готовая продукция в оценке по фактической
производственной себестоимости	6500
2. Сформирована дебиторская задолженность в оценке по отпускным ценам	12 000
В том числе НДС	1830
3. Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления и погрузку ее в вагоны:	1560
Стоимость работ	1322
В том числе НДС	238
4. Перечислено с расчетного счета транспортной организации	1560
5. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный транспортной организации	238
6. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции	12000
В том числе НДС	1830
7. Списывается фактическая производственная себестоимость	?
реализованной продукции
8. Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (остатка на счете нет)
9. Перечислен с расчетного счета НДС, предъявленный покупателю	1830
10. Выявляется и списывается по назначению финансовый результат
от реализации готовой продукции	?

Задание 12

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

- Исходные данные

Наименование операции	Сумма, руб.
1. Отгружена покупателям готовая продукция в оценке по фактической
производственной себестоимости	15 800
2. Сформирована дебиторская задолженность в оценке по отпускным ценам	22 000
В том числе НДС	?
3. Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления и погрузку ее в вагоны:	2 100
В том числе НДС	?
4. Перечислено с расчетного счета по счету транспортной организации	2 100
5. Начислена заработная плата сбытовику	3 000
6. Начислен ЕСН по заработной плате сбытовика	1 068
7. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный транспортной организации	?
8. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции	22 000
9. Списывается фактическая производственная себестоимость	?
реализованной продукции
10. Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (остатка на счете нет)
11. Перечислен с расчетного счета НДС, предъявленный покупателю	?
12. Выявляется и списывается по назначению финансовый результат
от реализации готовой продукции	?

Задание 13

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

- Исходные данные

Наименование операции	Сумма, руб.
1. Отгружена покупателям готовая продукция в оценке по фактической
производственной себестоимости:
А) Продукция А-16	8 900
Б) Продукция Б-16	7 600
2. Сформирована дебиторская задолженность в оценке по отпускным ценам:
А) По продукции А-16	15 000
В том числе НДС	?
Б) По продукции Б-16	9 000
В том числе НДС	?
3. Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции А-16 и Б-16 на станцию отправления и погрузку ее в вагоны:	2 300
В том числе НДС	?
4. Перечислено с расчетного счета по счету транспортной организации	2 300
5. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный транспортной организации	?
6. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции:
А) За продукцию А-16	15 000
Б) За продукцию Б-16	9 000

Продолжение таблицы

7. Списывается фактическая производственная себестоимость	?
реализованной продукции:
А) Продукции А-16	?
Б) Продукции Б-16	?
8. Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (остатка на счете нет):
А) К продукции А-16	?
Б) К продукции Б-16	?
9. Перечислен с расчетного счета НДС, предъявленный покупателю	?
10. Выявляется и списывается по назначению финансовый результат
от реализации готовой продукции	?
А) По продукции А-16	?
Б) По продукции Б-16	?

Задание 14

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Итого:

- Исходные данные

Наименование операции	Сумма, руб.
1. Отгружена покупателям готовая продукция в оценке по фактической
производственной себестоимости:
А) Продукция Б-1	6 500
Б) Продукция Б-2	9 300
2. Сформирована дебиторская задолженность в оценке по отпускным ценам:
А) По продукции Б-1	11 000
В том числе НДС	?
Б) По продукции Б-2	14 000
В том числе НДС	?
3. Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции Б-1 и Б-2 на станцию отправления и погрузку ее в вагоны:	1 500
В том числе НДС	?
4. Перечислено с расчетного счета по счету транспортной организации	1 500
5. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный транспортной организации	?
6. Акцептован счет за рекламные услуги продукции Б-1 и Б-2	2 000
В том числе НДС	?
7. Перечислено с расчетного счета рекламной организации	2 000
8. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по приобретенным рекламным услугам	?
9. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции:
А) За продукцию Б-1	11 000
Б) За продукцию Б-2	14 000
10. Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции:	?
А) Продукции Б-1	?
Б) Продукции Б-2	?
11. Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (остатка на счете нет):
А) К продукции Б-1	?
Б) К продукции Б-2	?
12. Перечислен с расчетного счета НДС, предъявленный покупателю	?
13. Выявляется и списывается по назначению финансовый результат
от реализации готовой продукции	?
А) По продукции Б-1	?
Б) По продукции Б-2	?

Учет хозяйственных процессов (общие задачи)

Задание 15

1) Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций.

2) Особенности учетной политики: материалы учитываются по учетным ценам, выручка определяется по оплате, исчисляется производственная себестоимость.

Журнал регистрации хозяйственных операций

П/П	Содержание операции	Сумма	Дебет счета	Кредит счета

- Исходные данные

№	Документ и краткое содержание операции	Сумма, тыс. руб.
1	Отгружена покупателям продукция в оценке по фактической производственной себестоимости	17 000
2	Отгружена готовая продукция покупателям в оценке по отпускным ценам	30 000
3	Принят к оплате счет за перевозку готовой продукции до станции отправления.	6 000
4	Поступила выручка от реализации	30 000
5.	Акцептован счет за принятые на склад материалы	110 000
6	Акцептован счет за доставку и разгрузку поступивших материалов	10 000
7.	Оприходованы материалы.	?
8.	Отпущены материалы
а) основным цехам для изготовления продукции, в оценке по учетным ценам	70 000
б) общехозяйственным службам, в оценке по учетным ценам	30 000
9.	Списаны отклонения, приходящиеся на израсходованные материалы А)основными цехами Б) общехозяйственными службами	? ?
10	Справка бухгалтерии. Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (полностью)	?
11	Справка бухгалтерии. Выявляется и списывается финансовый результат от реализации	?

Задание 16

1) Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций

П/П	Содержание операции	Сумма	Дебет счета	Кредит счета

- Исходные данные

№	Документ и краткое содержание операции	Сумма, тыс. руб.
1	Отгружена покупателям продукция в оценке по фактической производственной себестоимости	17 000
2	Принят к оплате счет за перевозку готовой продукции до станции отправления.	6 000
3	Отгружена покупателям продукция в оценке по отпускным ценам	30 000
4	Поступила выручка от реализации	30 000
5	Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	?
6	Отпущены материалы
а) основным цехам для изготовления продукции, в оценке по учетным ценам	70 000
б) общехозяйственным службам, в оценке по учетным ценам	30 000
7	Списаны отклонения, приходящиеся на израсходованные материалы А)основными цехами Б) общехозяйственными службами	12 000 5 000
8	Начислена заработная плата:
	а) рабочим основных цехов за продукцию	15 000
б) служащим общехозяйственных служб	11 000
9	Ведомость отчислений на социальное страхование
а) рабочим основных цехов за продукцию	?
б) служащим общехозяйственных служб	?
10	Ведомость распределения общехозяйственных расходов. Списаны общехозяйственные расходы	?
11	Сдана из производства на склад готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости (остатка незавершенного производства нет)	?
12	Справка бухгалтерии. Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (полностью)	?
13	Выявляется и списывается финансовый результат от реализации	?

Задание 17

1) Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций.

2) Особенности учетной политики: материалы учитываются по фактической себестоимости, выручка определяется по оплате, исчисляется полная себестоимость.

Журнал регистрации хозяйственных операций

П/П	Содержание операции	Сумма	Дебет счета	Кредит счета

- Исходные данные

№	Документ и краткое содержание операции	Сумма, тыс. руб.
1.	Счет № 812 ОАО «Текстиль». Акцептован счет за принятые на склад материалы	110 000
2.	Счет № 280 ОАО "Гортранс". Акцептован счет за доставку и разгрузку поступивших материалов	10 000
3.	Ведомость бухгалтерии. Оприходованы поступившие материалы.	?
4.	Требования № 20-34. Отпущены материалы, в оценке по учетным ценам а) основным цехам для изготовления продукции А б) Основным цехам для изготовления продукции Б в) общехозяйственным службам	40 000 30 000 10 000
5.	Списаны отклонения от учетных цен, приходящиеся на материалы, а)Отпущенные основным цехам для изготовления продукции А б) Отпущенные основным цехам для изготовления продукции Б в)Отпущенные общехозяйственным службам	? ? ?
6.	Ведомость начисления зарплаты. Начислена заработная плата: а) рабочим основных цехов за продукцию А б) рабочим основных цехов за продукцию Б	35 000 30 000
7.	Ведомость отчислений на социальное страхование а) рабочим основных цехов за продукцию А б) рабочим основных цехов за продукцию Б	? ?
8.	Ведомость распределения общехозяйственных расходов. Списаны общехозяйственные расходы на продукцию А и Б	?
9.	Расчет бухгалтерии, накладные № 70-80. Сдана из производства на склад готовая продукция А и Б. Незавершенного производства нет	?
10	Приказы - накладные № 146-150. Отгружена продукция А покупателям в оценке по фактической производственной себестоимости полностью	?
11	Отгружена продукция А в оценке по отпускным ценам	112 000

Задание 18

1.
Задание: Заполнить журнал хозяйственных операций.

2.
Учетная политика: материалы учитываются по фактической себестоимости, выручка определяется по оплате, исчисляется полная себестоимость.

Журнал регистрации хозяйственных операций

П/П	Содержание операции	Сумма	Дебет счета	Кредит счета

- Исходные данные

№	Документ и краткое содержание операции	Сумма, тыс. руб.
1	Приказы - накладные № 140-142. Отгружена покупателям продукция в оценке по фактической производственной себестоимости	111 000
2.	Счет № 112 ОАО "Гортранс". Принят к оплате счет за перевозку готовой продукции до станции отправления.	160 000
3.	Отгружена продукция в оценке по отпускным ценам	350 000
4.	Выписка из расчетного счета в банке. Поступила выручка от реализации	350 000
5.	Требования № 20-34. Отпущены материалы
а) основным цехам для изготовления продукции, в оценке по учетным ценам	70 000
б) общехозяйственным службам, в оценке по учетным ценам	40 000
6.	Списаны отклонения, приходящиеся на израсходованные материалы а)основными цехами б) общехозяйственными службами	10 000 12 000
7.	Ведомость начисления зарплаты. Начислена заработная плата: а) рабочим основных цехов за продукцию б) служащим общехозяйственных служб	75 000 36 000
8.	Ведомость отчислений на социальное страхование а) рабочим основных цехов за продукцию б) служащим общехозяйственных служб	? ?
9.	Ведомость распределения общехозяйственных расходов. Списаны общехозяйственные расходы	?
10.	Расчет бухгалтерии, накладные № 70-80. Сдана из производства на склад готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости (остаток незавершенного производства 100 000)	?
11.	Справка бухгалтерии. Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	?
12.	Справка бухгалтерии. Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (полностью)	?
13.	Справка бухгалтерии. Выявляется и списывается финансовый результат от реализации	?

Задание 19

1.
Задание: Заполнить журнал хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций

П/П	Содержание операции	Сумма	Дебет счета	Кредит счета

- Исходные данные

№	Документ и краткое содержание операции	Сумма, тыс. руб.
1	Приказы - накладные № 140-142. Отгружена покупателям продукция в оценке по фактической производственной себестоимости	120 000
2.	Счет № 112 ОАО "Гортранс". Принят к оплате счет за перевозку готовой продукции до станции отправления.	60 000
3.	Отгружена продукция в оценке по отпускным ценам	250 000
4.	Выписка из расчетного счета в банке. Поступила выручка от реализации	250 000
5.	Требования № 20-34. Отпущены материалы а) основным цехам для изготовления продукции, в оценке по учетным ценам б) общехозяйственным службам, в оценке по учетным ценам	70 000 40 000
6.	Списаны отклонения, приходящиеся на израсходованные материалы а)основными цехами б) общехозяйственными службами	11 000 9 000
7.	Ведомость начисления зарплаты. Начислена заработная плата: а) рабочим основных цехов за продукцию б) служащим общехозяйственных служб	56 000 30 000
8.	Ведомость отчислений на социальное страхование а) рабочим основных цехов за продукцию б) служащим общехозяйственных служб	? ?
9.	Ведомость распределения общехозяйственных расходов. Списаны общехозяйственные расходы	?
10.	Расчет бухгалтерии, накладные № 70-80. Сдана из производства на склад готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости (остатка незавершенного производства 100 000)	?
11.	Справка бухгалтерии. Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	?
12.	Справка бухгалтерии. Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (полностью)	?
13.	Справка бухгалтерии. Выявляется и списывается финансовый результат от реализации	?

Задание 20

1.
Заполнить журнал хозяйственных операций.

2.
Учетная политика: материалы учитываются по учетным ценам, выручка пределяется по оплате, исчисляется производственная себестоимость.

Журнал регистрации хозяйственных операций

П/П	Содержание операции	Сумма	Дебет счета	Кредит счета

- Исходные данные

№	Документ и краткое содержание операции	Сумма, тыс. руб.
1	Приказы - накладные № 140-142. Отгружена покупателям продукция в оценке по фактической производственной себестоимости	170 000
2	Отгружена готовая продукция покупателям в оценке по отпускным ценам	300 000
3	Счет № 112 ОАО "Гортранс". Принят к оплате счет за перевозку готовой продукции до станции отправления.	60 000
4	Выписка из расчетного счета в банке. Поступила выручка от реализации	300 000
5.	Счет № 812 ОАО «Текстиль». Акцептован счет за принятые на склад материалы	110 000
6	Счет № 280 ОАО "Гортранс". Акцептован счет за доставку и разгрузку поступивших материалов	10 000
7.	Ведомость бухгалтерии. Оприходованы материалы.	?
8.	Требования № 20-34. Отпущены материалы а) основным цехам для изготовления продукции, в оценке по учетным ценам б) общехозяйственным службам, в оценке по учетным ценам	70 000 30 000
9.	Списаны отклонения, приходящиеся на израсходованные материалы а)основными цехами б) общехозяйственными службами	? ?
10	Справка бухгалтерии. Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (полностью)	?
11	Справка бухгалтерии. Выявляется и списывается финансовый результат от реализации	?

Задание 21

В журнале регистрации хозяйственных операций представлена корреспонденция счетов. Определите на основе указанных корреспонденций содержание хозяйственных операций

- Исходные данные

Журнал регистрации хозяйственных операций

П/П	Содержание операции	Корреспонденция счетов
П/П	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	10	60
2.	50	51
3.	68	51
4.	20	69
5.	26	69
6.	26	02
7.	10	71
8.	71	50
9.	15	60
10.	16	15
11.	10	15
12.	60	51

Задание 22

- Исходные данные

Журнал регистрации хозяйственных операций

П/П	Содержание операции	Корреспонденция счетов
П/П	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	62	90
2.	90	68
3.	51	62
4.	10	60
5.	43	20
6.	45	43
7.	20	70
8.	20	69
9.	60	51
10.	90	99
11.	71	50
12.	10	71

Т
ема 5. Стоимостное измерение и оценка в бухгалтерском учете

1. Определение и классификация оценок.

2. Калькуляция. Ее виды и содержание.

1. Определение и классификация оценок

Применение денежного измерителя как обобщающего показателя в бухгалтерском учете позволяет соизмерять разнородные экономические явления. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки
и калькуляции
.

Оценка – это способ перевода учетных данных из натурального измерителя в денежный.

Цель перевода
натурального измерителя в денежный диктуется интересами того, кто эту оценку проводит. Так, собственник, если он собирается работать, а не создавать псевдобанкротство фирмы, заинтересован только в одном: правильно сопоставить расходы и доходы, выявить финансовый результат, поэтому для него оценка — это то, сколько он (собственник) потратил и сколько получил, т.е. затраты выявляются по себестоимости (исторической цене); администратор, инженер, управленец могут по-разному оценивать один и тот же объект в зависимости от того, где он используется, какую прибыль он приносит или может принести; для кредитора, наоборот, затраты кредитополучателя — дело не важное, главное в этом случае то, сколько можно выручить при продаже его имущества; страховщики искусственно манипулируют оценкой, чтобы свести до минимума свои возможные потери в случае гибели объекта и до максимума выгоды в противно случае; и т.д.

Обилие противоречивых интересов приводит к изменению оценок, к переходу от одной из них к другой, т.е. к трансформации. Этот процесс получил название переоценки. Т.е. оценка связана с финансовой политикой, консолидацией и/или трансформацией бухгалтерской отчетности.

Таким образом, каждый хозяйствующий субъект, переводя натуральный показатель в денежный, преследует свои цели. Более того, один и тот же субъект может преследовать разные цели и, исходя из них, по-разному воспринимать оцениваемые факты хозяйственной жизни. Отсюда возникает множественность оценок, используемых в бухгалтерском учете.

По методам, используемым при оценке
можно выделить восемь групп оценок.

1) Первую составляют первоначальные оценки,
т.е. представляющие совокупность затрат на приобретение или производство средств, исчисленные в номинальных ценах момента оценки.

2) Вторую — неизменные
или сопоставимые оценки,
представляющие собой объем затрат или дохода при приобретении или реализации объектов, исчисленный в ценах заранее заданного момента времени.

3) Третья группа представлена восстановительными оценками
определяющими затраты на воспроизводство созданного в прошлом потенциала в настоящем или будущем времени. Известны две основные формы таких оценок:

1) по стоимости воспроизводства существующих объектов;

2) по стоимости объектов, аналогичных существующим, но создаваемым с учетом технического прогресса.

4) Четвертая группа включает так называемые оценки замещения,
определяющие стоимость объектов как сумму сбереженных или замененных на объекты, аналогичные по своим задачам. (Этот достаточно редкий метод оценки применяется, в частности, для оценки природных ресурсов.)

5) Пятую группу составляют реализационные оценки,
представляющие собой предполагаемый доход от продажи имущества. К ним относятся ликвидационная, розничная, оптовая и другие оценки.

6) Шестую группу представляют капитализированные
или рентные
оценки, определяющие ценность объектов размером дохода или ренты от их эксплуатации. Методика расчетов может быть самой разнообразной: капитализироваться могут все виды дохода, как валового, так и чистого, ставкой капитализации может служить норма прибыли, ссудный процент и/или другие величины.

7) Седьмую группу составляют экспертные оценки.
Сюда относят помимо оценок, получаемых в результате различных экспертиз, также оценки, методика построения которых заключается в выборе одной из уже исчисленных величин. К таким оценкам относится, например, консервативная (минимальная или осторожная) равная первоначальной или реализационной оценке, в зависимости от того, какая из них окажется в момент оценивания ниже.

8) Восьмая группа включает оценки условные,
предназначенные для характеристики ценности объектов, а только для их регистрации в определенных целях.

Оценке подлежат следующие объекты учета:

· Долгосрочные финансовые вложения

· Краткосрочные финансовые вложения

· Реализуемая продукция

· Готовая продукция и товары

· Производственно-материальные запасы

· Основные средства

· Нематериальные активы.

Основные принципы, определяющие правильность оценки имущества и обязательств, являются реальность
и единство
.

Реальность
оценки заключается в объективности соответствия стоимостной оценки отдельных объектов бухгалтерского учета их фактической величине. Для этого необходимо точное определение (калькулирование) фактической себестоимости сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Единство
оценки означает ее единообразие и постоянство, что достигается установлением обязательных правил оценки и строгим контролем за их соблюдением.

При оценке имущества предприятия, его обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Основные средства,
действующие, находящиеся на консервации или в запасе, учитываются в балансе по остаточной стоимости. В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ1
).

Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления амортизации и списания ее на издержки производства или обращения в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, в установленном законодательством порядке и с учетом принятой предприятием учетной политики.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, принятого в 1998 г., предлагается производить начисление амортизации объектов основных средств одним из следующих способов:

>• линейным;

>• уменьшаемого остатка
;

>•
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
;

>•
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг
).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полезного использования.

При линейном

способе
годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка

годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использовани

я
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Незавершенные капитальные вложения
отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора)

Нематериальные активы
относятся к внеоборотным активам и представляют собой затраты организации в нематериальные объекты. Они отражаются в учете по первоначальной стоимости. В балансе предприятия нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации). Исключение составляют бюджетные организации, в которых нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости.

По нематериальным активам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

> линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способ уменьшаемого остатка

> способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Долгосрочные финансовые вложения
отражаются в учете и в балансе в сумме фактических затрат для инвестора.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Краткосрочные финансовые вложения
отражают стоимость финансовых вложений предприятия со сроком использования не более одного года в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы, предоставленные другим предприятиям.

Акционерные общества оценивают свои акции при выкупе по номинальной стоимости. В случае расхождения затрат на приобретение акций с их номинальной стоимостью эта разница относится на финансовые результаты.

Запасы
. Запасы оцениваются в учете и в балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Списание на производство по видам (единицам) материалов Может осуществляться по

- себестоимости единицы запасов,

- по средневзвешенной себестоимости,

- по методам ФИФО

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. В этом случае материальные ресурсы, находящиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок. В период роста цен этот метод дает наиболее высокий из возможных уровень чистой прибыли.

Готовая продукция и товары для перепродажи
в бухгалтерском учете и в балансе показываются по фактической производственной себестоимости. Согласно принятой учетной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по:

>•
нормативной или плановой себестоимости;

>•
фактической себестоимости;

Товары на предприятиях торговли и общественного питания отражаются по следующим ценам:

> покупная
цена — цена, по которой приобретается товар;

> продажная
цена — цена, по которой реализуется товар оптом, мелким оптом, в розницу;

Однако в балансе остаток товаров отражается по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.

Товары отгруженные, работы сданные и услуги оказанные
отражаются в бухгалтерском учете и в балансе по фактической (или нормативной, плановой) себестоимости отгруженной продукции. Сырье, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене их возможной реализации; если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения) — с отнесением разницы на финансовые результаты предприятия у коммерческих организаций или увеличением расходов у некоммерческих.

2. Калькуляция. Ее виды и содержание.

Калькуляция – это процесс исчисления затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работы, услуги.

Посредством калькуляции исчисляется себестоимость, представляющая собой сумму всех затрат на производство продукции в стоимостном выражении.

В процессе исчисления себестоимости надо исходить из четкого представления о том, что такое объект
кулькулирования
и калькуляционная единица
.

В учете объектом калькулирования признается продукт производства (деталь, узел, изделие, группы однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство), стадия, и пр., т.е. продукция разной степени готовности, виды работ и услуг.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования.

В том случае, когда речь идет о готовой продукции, калькуляционная единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в натуральном измерении.

В отраслях перерабатывающей промышленности такого совпадения может не быть. Здесь учетной единицей часто выступает 1 кг продукции, а калькуляционной единицей – 1 т. или 1 ц.

При калькулировании промежуточных однородных продуктов (полуфабрикатов) применяются условные калькуляционные единицы (1000 условных банок и т.п.)

Для выполнения этих задач затраты в процессе производства должны быть сгруппированы следующим образом:

• по отношению к себестоимости;

• по объектам учета;

• по местам возникновения затрат;

• по отношению к объему выпускаемой продукции;

• по календарным периодам

• по видам расходов;

По отношению к себестоимости произведенные затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты

на основе первичных документов можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (сырье, материалы, заработная плата работников и др.).

Косвенные затраты

нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции, так как они одновременно относятся к нескольким видам продукции (работа машин и оборудования, расходы на освещение, отопление и др.). По окончании отчетного периода такие расходы распределяются между отдельными видами продукции.

Группировка затрат по объектам учета

означает их формирование по видам выпускаемой продукции. Такая группировка затрат является основой организации аналитического учета.

По местам возникновения затраты

группируются по отдельным производствам, цехам, участкам, т.е. по признаку того, к какому производству они относятся (основному, вспомогательному).

По отношению к объему выпускаемой продукции

затраты делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные
затраты нормируются на единицу продукции, их величина изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции (затраты на основные материалы, сдельная заработная плата рабочих и др.)

К условно-постоянным
относятся затраты, которые не находятся в прямой зависимости от объема выпускаемой продукции (заработная плата управленческого персонала, износ основных средств по зданиям и сооружениям и др.).

По календарным периодам затраты делятся на текущие

(постоянные) и единовременные

(однократные). Группировка затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к нескольким последующим месяцам ) обеспечивают достоверное ежемесячное исчисление себестоимости выпускаемой продукции.

По видам расходов

затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Необходимость в группировке затрат по элементам
обусловлена потребностью в получении информации, относительно того что и сколько затрачено в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономической сущностью по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация основных фондов

- прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.)

На уровне предприятия группировка затрат по элементам
позволяет установить, сколько им израсходовано за отчетный
период отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом
. Повседневный
контроль за деятельностью предприятия и его структурных подразделений осуществляется при помощи группировки по статьям затрат
.

Для установления единых методологических подходов разрабатывается типовая номенклатура статей затрат. Она включает следующие статьи:

1. сырье и материалы

2. возвратные отходы (вычитаются)

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

4. топливо и энергия на технологические цели

5. заработная плата производственных рабочих

6. отчисления на социальные нужды

7. расходы на подготовку и освоения производства

8. общепроизводственные расходы

9. общехозяйственные расходы

10. потери от брака

11. прочие производственные расходы

12. коммерческие расходы

В зависимости от того, на каком уровне предприятие формирует себестоимость продукции, различают себестоимость:

1) цеховую (ст.1 – 8 включительно)

2) заводскую (ст. 1 – 11 включительно)

3) полную (ст.1 – 12 включительно)

Применяемые в нашей стране методы
калькулирования могут быть классифицированы по трем основаниям:

1) по полноте затрат на единицу продукции различают себестоимость, включающую только прямые переменные затраты (усеченная, сокращенная себестоимость) и себестоимость, включающую почти все затраты предприятия (полная себестоимость);

2) по принципу оценки затрат на единицу продукции различают фактические (фактически затраченные средства), нормативные (затраты исчисляются согласно заранее заданным нормам) и обобщенные (фактически затраты исчисляются пропорционально нормативным);

3) по объектам калькулирования на единицу готовой продукции (позаказный) и на каждый передел вырабатываемой продукции (попередельный) методы.

Первое классификационное основание имеет огромное практическое значение, т.к. выбор одного из методов калькулирования по первому основанию составляет существенный элемент учетной политики предприятия.

Соотношение между двумя оставшимися классификациями представлено на схеме.

Методы калькулирования
Методы оценки	Объекты калькулирования
Методы оценки	позаказный	попередельный
фактические затраты	Выявляется фактическая себестоимость готовых изделий	Выявляется фактическая себестоимость готовых изделий на каждой стадии их обработки
Нормативные затраты	Выявляется нормативная себестоимость готовых изделий	Выявляется нормативная себестоимость готовых изделий на каждой стадии их обработай
Котловые затраты	Выявляются отклонения фактических затрат от нормативных по всему ассортименту готовых изделий	Выявляются отклонения фактических затрат от нормативных на каждой стадии их обработки

1.
Фактическая позаказная себестоимость
.

Наиболее распространенный случай из практики промышленных предприятий. По окончании отчетного период как правило месяца, бухгалтеры вносят в дебет счета 20 "Основное производство» сумму незавершенного производства. Сумма эта определяется путем инвентаризации незавершенной продукции в цехах предприятия. Оценивается эта продукция по себестоимости (цены приобретения плюс транспортные расходы по завозу материалов). Определенная таким образом сумма незавершенного производства, становится конечным дебетовым сальдо счета 20 "Основное производство".

Далее бухгалтер складывает по этому счету его начальное сальдо с дебетовым оборотом (все месячные затраты) и вычитает конечное сальдо, найденное только по описанному способу. В результате устанавливаются фактические затраты на производство готовой продукции за отчетный период.

Сказанное относится к так называемому синтетическому учету, так как полученная сумма фактических затрат используется для расчета финансового результата — прибыли или убытка.

Далее выявленные по калькуляционным карточкам суммы затрат, составляющие аналитический учет к счету 20 "Основное производство" выбираются по каждой. карточке и сумма затрат, приходящаяся на каждое наименование, делится на выработанное число изделий. Частное от деления характеризует себестоимость единицы продукции — одного изделия.

Все рассказанное относится к производствам массовой продукции и производству серийной продукции. При этом объект калькулирования является позаказным, т. е. производственный отдел каждый раз выписывает цехам заказ на выработку определенного числа изделий и себестоимость исчисляют не по каждому изделию, как объяснено, но по каждому отдельному заказу.

Позаказная калькуляция резко упрощается, если речь идет о простом индивидуальном производстве, выполнении индивидуального заказа, строительстве здания, корабля и т. п.

2.
Фактическая попередельная себестоимость
.
В развитии предыдущего метода здесь калькулируются не сами по себе конечные результаты производства — готовые изделия, а каждый производственный передел, при этом обычно стараются исчислить себестоимость, а затем и скалькулировать отпускные трансфертные цены по которым полуфабрикаты передаются "продаются" из цеха в цех.

3.
Нормативная позаказная себестоимость.
Нормативный учет считается самым лучшим и самым прогрессивным методом учета затрат и исчисления себестоимости. В отличие от предыдущих вариантов на предприятии создается отдел технико-экономического нормирования и на все ожидаемые затраты устанавливаются нормы. Фактические затраты списываются согласно этим нормам, но вся первичная документация фиксирует затраты в полном фактическом объеме, а не на разность.

Предполагается, что в этом случае обеспечивается больший контроль за движением ценностей. Отклонения от нормативных затрат должны списываться или на специальные счета, или на счет "Прибылей и убытков".

Считается, что нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости обеспечивает эффективное управление процессами производства, так как возникающие отклонения автоматически сигнализируют о нарушениях намеченного хода производственного процесса, создавая администрации условия для быстрого реагирования и принятия действенных управленческих решений.

4.
Нормативная попередельная себестоимость
.
Этот вариант представляет комбинацию двух методов фактической попередельной и нормативной позаказной себестоимости. Его главное преимущество в том, что он обеспечивает при хорошо налаженном производстве наиболее эффективное управление технологическими процессами.

5.
Котловая позаказная себестоимость
.
Очень распространенный и удобный метод, формально возник как средство обойти на практике трудности нормативного учёта и свести сложности калькуляции цен до минимума.

В литературе его часто именуют нормативным учетом в укрупненных показателях. Суть этого метода сводится к тому, что по каждой укрупненной ассортиментной позиции вырабатываемых изделий составляется плановая себестоимость. Далее по всему ассортименту готовой продукции исчисляются затраты. Потом эта сумма фактических затрат сравнивается с объемом плановых затрат и выявленная разница распределяется по всей номенклатуре готовых изделий.

Например, предприятие вырабатывает изделия А, Б, В. Фактические затраты оказались на 5% выше плановых. В этом случае бухгалтер увеличивает на 5% себестоимость каждого вида вырабатываемых изделий. Иногда такое распределение делается не только по итоговой сумме, а по каждой статье плановых затрат. Основная идея такого перехода заключается в теории "невиновности изделий", т. е. считается, что сами по себе издержки не формируют себестоимость, а формируют их люди. Этим и оправдывается огульное Распределение итогов.

Котловой метод прост, не требует ведения сложного аналитического учета и составления калькуляционных карточек. Вместе с тем он позволяет легко отвечать на вопросы о себестоимости готовой продукции.

6.
Котловая попередельная себестоимость
.
Развивает возможности предыдущей, предполагая наличие плановой себестоимости полуфабрикатов. Однако этот метод почти не применяется, так как основная задача дать необходимые сведения для отчетности решается с помощью котлового позаказного метода гораздо проще.

Вопросы для обсуждения и повторения

1. Дайте определение оценки.

2. Для чего натуральные измерители переводят в денежные?

3. Какие классификации оценок существуют?

4. Какие объекты учета подлежат оценке?

5. Какие принципы определяют правильность оценки имущества и обязательств?

6. В какой оценке основные средства отражаются в бухгалтерском учете? В бухгалтерском балансе?

7. Какими способами может начисляться амортизация основных средств? Приведите примеры.

8. В какой оценке нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете? В бухгалтерском балансе?

9. В какой оценке незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности?

10.В какой оценке отражаются в бухгалтерском учете и отчетности долгосрочные финансовые вложения? Краткосрочные финансовые вложения?

11.В какой оценке отражаются в бухгалтерском учете и отчетности запасы?

12.В какой оценке запасы списываются в производство по видам материалов?

13.В какой оценке отражаются в бухгалтерском учете и отчетности готовая продукция и товары для перепродажи?

14.В какой оценке отражаются в бухгалтерском учете и отчетности товары отгруженные, работы сданные и услуги оказанные?

15.Дайте определение калькуляции.

16.Каким образом могут быть сгруппированы затраты в процессе производства? Приведите примеры.

Темы докладов на обсуждение:

1. Методы калькулирования. Нормативный метод учета затрат

2. Методы калькулирования. Позаказный метод учета затрат.

3. Методы калькулирования. Попередельный метод учета затрат.

Тестовое задание для проверки знаний

1.
Способ выражения хозяйственных явлений при помощи денежного измерителя – это:

А. Калькуляция

Б. Оценка

2.
К косвенным расходам относятся следующие расходы:

А. Заработная плата производственных рабочих

Б. Амортизация зданий

В. Расход материалов

3.
Как оцениваются основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском балансе

A. По фактической себестоимости

B. По учетным ценам

C. По первоначальной стоимости

D. По остаточной стоимости

4.
Как учитываются запасы в балансе и в бухгалтерском учете

A. По учетным ценам

B. По договорным ценам

C. По оптовым и прейскурантным ценам

D. По фактической себестоимости

5.
К экономическим элементам затрат относятся:

Амортизация основных фондов
Цеховые расходы
Расходы на содержание машин и оборудования
Потери от брака

6.
Что такое калькуляция:

A. Способ группировки затрат, выраженный в денежной оценке

B. Порядок последовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) и способы определения себестоимости отдельных видов продукции

C. Способ контроля за производственными затратами

D. Способ определения себестоимости отдельных видов продукции

7.
Как отражается в бухгалтерском учете и в балансе готовая продукция для перепродажи?

A. По нормативной себестоимости

B. По плановой себестоимости

C. По фактической производственной себестоимости

D. По учетным ценам

8.
Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из

A. остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетною периода;

B. первоначальной стоимости объекта;

C. натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде;

D. нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств;

E. коэффициента ускорения.

9. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя из

A. остаточной стоимости объекта основных средств;

B. первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта;

C. срока полезного использования объекта;

D. соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, и суммы чисел лет срока его полезного использования.

Практические задания

Задание 1

Организацией приобретен станок. Первоначальная стоимость его составила 200 000 рублей. Срок эксплуатации, на который рассчитан станок составляет 10 лет. Станок рассчитан на выпуск 10 000 деталей. В год планируется производить 560 деталей.

Начислите амортизацию всеми известными вам способами.

Задание 2

Организацией приобретен копировальный аппарат. Первоначальная стоимость его составила 700 000 рублей. Срок эксплуатации, на который рассчитан аппарат составляет 5 лет. Аппарат рассчитан на выпуск 150 000 копий. В год планируется производить 12 000 копий.

Начислите амортизацию всеми известными вам способами.

Задание 3

Организацией приобретен станок. Первоначальная стоимость его составила 50 000 рублей. Срок эксплуатации, на который рассчитан станок составляет 20 лет. Станок рассчитан на выпуск 150 000 деталей. В год планируется производить 12 000 деталей.

Начислите амортизацию всеми известными вам способами.

Задание 4

На складе ООО «Альфа» на 1 января оставалось 15 кг. краски масляной по цене 100 руб. за 1 кг. 10 января ООО «Альфа» приобрело 20 кг. по цене 120 руб. за 1 кг, 15 января – 12 кг. по цене 105 руб. за 1 кг, 20 января - 18 кг. по цене 125 руб. за 1 кг.

В течение месяца было израсходовано краски:

- 5 января для окраски стен цеха основного производства – 10 кг.

- 17 января для окраски стен внутренних помещений - 30кг.

- 22 января для общехозяйственных нужд - 20 кг.

Оценить оставшиеся на складе материалы при применении:

- метода ФИФО

- средней себестоимости

Т
ема 6. Документы и информационное обеспечение хозяйственного процесса

1. Первичное наблюдение в учете. Сущность и значение документации.

2. Классификация документов.

3. Организация документооборота.

4. Инвентаризация и ее роль в бухгалтерском учете.

1.
Первичное наблюдение в учете. Сущность и значение документации.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятий сопровождается выполнением многочисленных и разнообразных операций. В свою очередь каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, в которых содержаться первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или право на их совершение. Объектами учетных документов являются процессы снабжения, производства и реализации, а также отдельные подразделения предприятия и различные финансовые, хозяйственные, расчетные отношения внутри и за пределами предприятия.

Первичное наблюдение – первое, начальное звено в цепочке функционирования хозяйственного учета. От того, как оно будет выполнено, зависят полнота и достоверность учетной информации, которую подготовит бухгалтерия.

Первичное

наблюдение

— это информационное обеспечение системы бухгалтерского учета. Оно направлено на описание и регистрацию данных о хозяйственных операциях. По результатам первичного наблюдения составляется документ.

Составление первичных документов является начальной стадией бухгалтерского учета. Все дальнейшие записи в учетных регистрах производятся на основе правильно оформленных первичных документов.

Документация

– это оформление экономического события (хозяйственной операции) документом. В широком понимании бухгалтерская документация представляет собой первичные бухгалтерские документы, учетные регистры и бухгалтерскую отчетность.

Документ

(лат. свидетельство, доказательство) — это письменное свидетельство с заполнением необходимых реквизитов, придающих ему доказательную юридическую силу.

Материальным носителем документа могут выступать учетный бланк установленной формы и отпечатанный типографским способом, или магнитный диск: в зависимости от того, на бумажном или машинном носителе зафиксирована учетная информация.

Бланк документа

— это носитель информации с нанесенными на него постоянными сведениями.

Если документ подготовлен на машинном носителе, то организация обязана изготовить его копию на бумажном носителе для других участников хозяйственных операций, включая контролирующие органы.

Бухгалтерские документы необходимы для обоснования
хозяйственных операций, а также для достоверности
, объективности
и точности
, получаемых в учете показателей. Каждый первичный документ отражает одну совершенную хозяйственную операцию.

Документы являются важным средством контроля за сохранностью и правильным использованием ресурсов. С помощью документов наблюдают за действиями материально ответственных лиц, выявляют и предупреждают потери и недостачи, непроизводительные расходы, хищение и бесхозяйственность. Документация — основа для проведения документальных ревизий.

Бухгалтерские документы имеют юридическую доказательную силу, приобретают важное правовое значение при решении споров между предприятиями, организациями и лицами.

Условно документ можно разделить на части, основными из которых являются:

- заголовочная,

- содержательная,

- оформляющая.

В каждой из частей документа отражаются соответствующие реквизиты.

Реквизит

— единая, неделимая, строго оговоренная часть документа. Это по своей сути информационный элемент, несущий самостоятельную содержательную нагрузку

Главнейший реквизит заголовочной

части - это название документа (акт приема-передачи основных средств, приходный кассовый ордер, и др.), которое печатается на бланке.

Содержательная

часть документа бывает табличной
или текстовой
.

В оформляющей

части документа отражается дата составления документа, утверждения, согласования, визы, наименование должностных лиц, подписавших документы, личные подписи и их расшифровка, при необходимости печать. Предусматривается место для записи основания исправления ошибок, допущенных при заполнении документа.

В отдельных случаях, чаще всего для внутреннего пользования, бухгалтерский документ может быть составлен в произвольной форме.

Как факт подтверждения совершенной операции, первичный документ должен быть составлен и принят к учету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации межотраслевого значения, разработанных Госкомстатом РФ.

Во всех других случаях, как документы, формы которых не представлена в этих альбомах, они приобретают правовую доказательную силу наравне с унифицированными документами при наличии следующих обязательных реквизитов:

- наименование документа (доверенность, карточка складского учета материалов)

- дата составления документа (дата, месяц, год)

- наименование организации, от имени которой составлен документ

- содержание хозяйственной операции и основание для ее совершения (например, лицевой счет ф.Т-54 применяется для записей всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени, а также документов на разные виды оплат)

- единица измерения, применяемая в учете (в натуральном, количественном и стоимостном выражении)

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

- подписи лиц, ответственных за совершение операции и оформление документа и их расшифровка.

Эти требования закреплены в п.2.ст.9 Закона «О бухгалтерском учете». Однако на кассовые и банковские документы такая возможность не распространяется.

Если предприятие нарушает
данные требования законодательства по оформлению первичных документов, его руководство
может быть привлечено к административной
ответственности. Сама информация, содержащаяся в таких документах, признается недостоверной.

В порядке, установленном законодательством, допускается ряд документов относить к бланкам строгой отчетности. Такие формы (бланки) документов изготавливаются типографским способом с обязательным проставлением номера и серии. К ним относятся товарно-транспортные накладные, товарные накладные, чековые книжки и др. Учет бланков строгой отчетности ведется в приходно-расходной книге типовой формы, которая нумеруется, скрепляется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Все документы денежного, материального, имущественного, расчетно-кредитного характера
должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером
. Документы, оформляющие прием и выдачу материальных ценностей и денежных средств
(кассовые ордера, товарные и товарно-транспортные накладные и др.) должны содержать подписи лиц, получивших и отпустивших эти ценности.

Правомочия должностного лица на подпись в первичном документе должны быть подтверждены приказом руководителя экономического субъекта по согласованию с главным бухгалтером и не расходится с перечнем лиц, одобренных им на право подтверждения обоснованности осуществления соответствующих операций.

К составлению документов
предъявляются определенные требования. Все документы должны оформляться своевременно в момент совершения операции, качественно, содержать достоверные данные и обязательные реквизиты, аккуратно, разборчиво, без подчисток, помарок и неоговоренных исправлений. Свободные строки в первичных документах обязательно прочеркиваются. Выписывать документы разрешается чернилами или шариковыми пастами синего, фиолетового или черного цвета вручную, на пишущих устройствах, персональных ЭВМ.

В денежных банковских документах сумма указывается цифрами и прописью с заглавной буквы.

Ответственность за достоверность
содержащихся в документах данных, а также за качественное их составление и передачу в установленные сроки для дальнейшей обработки несут должностные лица, подписавшие этот документ
.

2. Классификация документов.

Для облегчения изучения и использования большое разнообразие первичных документов классифицируется. Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам:

- назначению;

- по порядку формирования, (времени) составления;

- способу использования или степени охвата хозяйственных операций;

- количеству позиций (строк);

- месту составления;

- форме;

- воспроизведению информации;

- срокам хранения.

По назначению

документы подразделяются на распорядительные
, оправдательные
(исполнительные), бухгалтерского
оформления
, комбинированные
.

Распорядительные —
это документы, которые содержат распоряжения на выполнение той или иной операции. Назначение этих документов — передача указаний руководящих работников непосредственным исполнителям.

Например: приказы и записки о приеме на работу и об увольнении, об отпуске, доверенности на получение материальных ценностей, путевые листы на перевозку грузов, хозяйственные договоры. Чек, подписанный руководителем организации, позволяет кассиру получить определенную сумму в банке с ее расчетного счета.

Эти документы подписываются руководящими лицами. Они имеют важное значение, но не подтверждают факт совершения операции, поэтому не служат основанием для отражения ее в учете.

Оправдательные (Исполнительные)
документы удостоверяют факт совершения операции, подтверждают их выполнение.

Например, квитанции, счета подтверждают произведенные расходы, отчеты материально-ответственных лиц, акты приема-передачи основных средств.

Эти документы, как правило, составляются в момент совершения операции и используются для первичной ее регистрации и поэтому служат основанием для учетных записей.

Документы бухгалтерского оформления
создаются внутри бухгалтерии для упрощения и ускорения учетных записей.

Например, ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, ведомости начисления и распределения амортизационных начислений, калькуляции фактической себестоимости продукции, справки об исправлении ошибок и др.

Комбинированные
документы объединяют признаки распорядительных, оправдательных и частично документов бухгалтерского оформления. Они содержат распоряжение на оформление операций и подтверждают ее выполнение.

Например, расходный кассовый ордер в первой части содержит распоряжение о выдаче денег, а во второй оформляется выдача денег, подтвержденная подписями получателя и кассира.

Эти документы находят широкое распространение, так как объединение признаков ряда документов сокращает их поток, что упрощает работу бухгалтерского аппарата. Большинство кассовых и банковских документов является комбинированным.

По способу использования

(степени охвата операций) документы классифицируются на разовые и накопительные. Их различие – в степени охвата хозяйственной операции.

В разовых
документах отражается одна или несколько однородных операций (Например, приходные и расходные кассовые ордера, акты, товарные накладные на отпуск материалов и т.д.). При соблюдении определенных требований, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нем, служит основанием для составления бухгалтерской записи в учете.

В накопительных
документах отражаются однородные хозяйственные операции в течение определенного периода (дня, декады, месяца).

Например, накопительные наряды по начислению заработной платы рабочим массовых профессий, выполняющим ежедневно одни и те же операции. Они, как правило, ведутся на бригаду и закрываются 1-2 раза в месяц.

Применение накопительных документов предпочтительно, так как при этом сокращается количество документов и расход бланков.

По порядку формирования, (времени) составления

различают первичные, сводные, производные и промежуточные документы.

Первичные
документы (исполнительные, комбинированные) составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Именно в первичном документе регистрируется факт хозяйственной жизни путем предварительного наблюдения и измерения. Например, инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6), акт о приемке материалов (ф. № М-7) и т.д.

Сводные
составляются позже на основе первичных, например, авансовый отчет об израсходовании суммы, ранее полученной под отчет.

По количеству учетных позиций (строк) в документе

различают однострочные и многострочные.

В однострочном
документе содержится только одна позиция (одно наименование материала, продукции), а в многострочных
отражается несколько наименований. Первые выгодно применять при ручной обработке информации, а вторые — при использовании вычислительной техники. Однострочные документы удобнее группировать вручную.

По месту составления

документы делятся на внутренние и внешние.

Внутренние
составляются внутри предприятия (приходные и расходные кассовые ордера, лимитно-заборные карты, наряды на сдельную работу, документы бухгалтерского оформления и др.).

Внешние
документы составляются на стороне другими предприятиями и организациями. На входе в данную организацию они должны быть зарегистрированы. Это приемо-сдаточные акты, платежные требования, авизо (извещения), счета-фактуры поставщиков, товарные и товарно-транспортные накладные.

По форме или по оформлению однородных операций

документы бывают типовыми (унифицированными) и специализированными.

Унифицированные или Типовые
документы - утверждены в установленном порядке и предназначены для оформления однородных операций в организациях с разной формой собственности и различными отраслевыми особенностями. Например: Авансовые отчеты, платежные поручения и т.п. Они обязательны к применению всеми организациями, независимо от формы собственности, осуществляющими деятельность на территории РФ.

Специализированные —
применяются в отдельных отраслях (путевые листы строительных машин, в сельском хозяйстве — карточка учета надоя молока и др.). Большинство документов типовые.

Унификация документов — это разработка единых форм документов для учета однородных операций на различных предприятиях и в организациях.

Создание унифицированных документов, облегчает их составление, разработку типовых проектов автоматизации учета, позволяет централизовать изготовление специальных бланков документов. Банковские и кассовые документы являются унифицированными.

По способу заполнения

различают документы оформленные вручную, на пишущих машинках, персональных ЭВМ.

По воспроизведению

информации документы подразделяются на подлинники (оригиналы), копии и выписки из документов.

Подлинник — это оформленный и подписанный соответствующим образом документ в окончательной редакции.

Копия — это воспроизведение всех реквизитов документа-подлинника, а выписка — копия части документа.

По срокам хранения

различают документы текущего срока хранения (от 1 до 5 лет) и постоянного хранения.

Предоставленная классификация документов является основой формирования системы первичного учета на предприятии. Ее можно представить в виде схемы (см. рис).

Классификация бухгалтерских документов.

3. Организация документооборота.

Сбор исходных первичных данных и заполнение документов — трудоемкий процесс. На первичный учет приходится от 40 до 60% объема всей учетно-экономической работы.

Для рациональной организации учета требуется не только правильное оформление документами всех хозяйственных операций, но и своевременное представление документов в бухгалтерию предприятия. Необходима такая система их выписки и обработки, которая способствует максимальному ускорению документооборота.

Документооборот

—
это движение документа от момента его составления через все стадии учетной обработки до передачи на хранение.

С целью рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии должен разрабатываться план-график документооборота, который утверждается
руководителем
предприятия и является обязательным для всех работников, связанных с оформлением документов.

План-график документооборота предусматривает необходимый порядок движение документов и равномерную нагрузку не только учетного аппарата, но и всех других работников, связанных с первичным учетом.

План-график документооборота составляет главный бухгалтер
и контроль за его выполнением
также возлагается на главного бухгалтера
. Пример графика документооборота приведен на рис.

График документооборота

Бухгалтерская обработка документов.

Все документы до записи их по счетам предварительно должны быть обработаны. Выделяют следующие этапы обработки бухгалтерских документов.

1. Проверка документов.

• по форме
, т.е. в отношении правильности и полноты заполнения реквизитов. Эта проверка заключается в выяснении бухгалтером подлинности подписей лиц, составивших документ; установлении наличия всех требуемых в форме документа реквизитов, выявлении подчисток и неоговоренных или неправильно сделанных исправлений и т.д.

• проверить документ по существу
. Это значит выяснить соответствие хозяйственных операций в документе действующему законодательству, т.е. ее законность и хозяйственную целесообразность. Например, при проверке авансового отчета по командировке надо знать порядок и нормы оплаты суточных, расходов по найму жилья, проезда и т.д.

• подвергнуть арифметической проверке
, т.е. проверить правильность подсчетов, выведения итогов, вычисленных процентов. Например, при проверке авансового отчета по командировке надо знать порядок и нормы оплаты суточных, расходов по найму жилья, проезда и т.д.

Неправильно или неполно составленные документы возвращаются для выяснения, дополнительного оформления или пересоставления. В случае обнаружения подделки каких-либо реквизитов или других злоупотреблений, эти документы не возвращаются представившим их работникам, а оставляются в бухгалтерии для выяснения и привлечения виновных к ответственности. Все факты злоупотреблений и нарушений в оформлении документов главный бухгалтер обязан доводить до сведения руководителя предприятия.

2. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются обработке, которая состоит из следующих этапов:

• таксировки;

• группировки;

• контировки (проставлении корреспонденции счетов).

Таксировка, или расценка —
это определение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в документе. Предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Как правило, эта процедура осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуре (м, кг) на цену за единицу. Если в документе указан трудовой измеритель, выраженных в единицах времени – рабочих днях, часах, минутах, то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.

Группировка —
это следующий этап учетной обработки документов. Предусматривает объединение документов по однородным признакам и за определенный период. Ее целью является подготовка сводных данных за какой либо период. Например, кассовые документы группируются за каждый день по приходу и расходу, что находит отражение в отчете кассира.

Контировка —
это указание в первичном документе бухгалтерской записи, т.е. корреспонденции счетов по конкретной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет более высокий уровень работы с документами. Поэтому данная процедура выполняется, как правило, бухгалтером, занятым а самостоятельном отдельном участке учетного процесса. Для представления бухгалтерской записи в документе предусмотрено определенное место. Если имеет место сводный документ, то указанная запись фиксируется на ее конце.

3. Гашение документов.

Для исключения повторного использования документов ряд документов подлежит гашению штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. Это относится в первую очередь к денежным документам, приложенным к приходным и расходным кассовым ордерам.

Нередко в целях исключения повторной записи в текущем учете на документе делается надпись или оттиск «К записи №... приложение ... листов, дата ... 20...г.».

4. Перенос содержания документов в учетные регистры

5. Подшивка по группам документов и сдача в архив.

После составления бухгалтерской отчетности первичные документы передаются на хранение. Время хранения документов определено специальным перечнем, в котором по конкретным видам документов установлены сроки хранения. Так, годовые бухгалтерские отчеты хранятся постоянно, лицевые счета работников — 75 лет, кассовые и банковские документы, а также наряды, табели, акты — 3 года и т.д.

Документы постоянного хранения передаются в ведомственные и государственные архивы (годовые балансы и отчеты, главная книга, лицевые счета рабочих и служащих, паспорта зданий, сооружений, оборудования).

В случаях реорганизации или ликвидации предприятия государственной формы собственности ее документы переходят к правопреемнику, а если его нет — документы сдаются на государственное хранение. При ликвидации или банкротстве хозяйствующих субъектов негосударственной формы собственности сохранность их документов должна быть обеспечена органом, зарегистрировавшим их устав.

Изъятие документов у хозяйствующего субъекта может производиться только на основании постановлений органов и судов. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, главный бухгалтер (или другое должностное лицо) может снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Обеспечение сохранности документов и отчетности, а также документооборота возложено на руководителя предприятия.

4. Инвентаризация и ее роль в бухгалтерском учете.

Инвентаризация

— это один из элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающий достоверность учетных данных путем сверки и документального подтверждения фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявления отклонений от учетных данных и принятия решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводят все хозяйствующие субъекты в соответствии с действующими методическими указаниями.

Ее проведение обязательно в следующих случаях:

- при смене собственника, реорганизации или ликвидации предприятия – перед составлением ликвидационного (разделительного) бухгалтерского баланса

- при составлением годовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. По основным средствам она может проводится один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет

- при смене материально-ответственных лиц – на дату передачи дел, но не позднее дня увольнения работника

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продажи, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия – на дату оформления данных операций

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей – сразу же при их обнаружении

- при стихийном бедствии, пожаре, аварии или других чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами – сразу же после их окончании

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Проведение инвентаризации должно обязательно соответствовать следующим правилам:

• комиссионность проведения. Инвентаризация проводится специально назначенной комиссией;

• внезапность проведения. Для проверяемых инвентаризация должна быть неожиданной;

• действительность проведения. Все инвентаризируемое имущество подлежит обязательному обмеру, подсчету, взвешиванию и т.д.;

• непрерывность проведения. Инвентаризация не должна прерываться. Если ее нельзя закончить в течение одного дня, то в этом случае на время перерывов в работе (обед, ночное время и т.д.) складские помещения опечатываются.

В-теории и практике инвентаризации подразделяются на следующие виды:

- полная,

- частичная,

- выборочная,

- периодическая

- контрольно-перепроверочная,

Полная
инвентаризация охватывает все имущество, как принадлежащее предприятию, так и принятое на ответственное хранение, в переработку и прочее, а также все права и обязательства предприятия. Такую инвентаризацию проводят один раз в год перед составлением годового отчета. Ее называют годовой (обязательной) инвентаризацией.

Частичная —
это инвентаризация, охватывающая отдельные виды средств предприятия: основные средства, продукцию, материалы, денежные средства и т.п. Бывает один раз в год для каждого объекта.

Выборочная —
это инвентаризация, при которой проверяют только некоторые (на выборку) ценности у конкретно материально-ответственного лица.

Периодическая —
это инвентаризация, проводимая в соответствии с планом работы бухгалтерии предприятия.

Контрольно-перепроверочная
инвентаризация проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей. В случае выявления расхождений руководитель предприятия требует письменные объяснения от лиц, проводивших ранее инвентаризацию, и от материально ответственного лица. При выявлении фактов приписок, пропусков ценностей или же других злоупотреблений руководитель распускает такую комиссию и ставит вопрос о привлечении виновных к ответственности. Немедленно назначается инвентаризационная комиссия для проведения повторной инвентаризации.

Порядок инвентаризации определяется хозяйствующим субъектом в его учетной политике.

Количество инвентаризаций в году, а также конкретные даты их проведения устанавливаются в календарном плане инвентаризационной работы, ежегодно составляемом главным бухгалтером и утверждаемом руководителем предприятия при создании инвентаризационных комиссий. Эти сведения не подлежат разглашению.

Условно инвентаризацию можно разделить на три этапа:

• подготовительный;

• основной (рабочий);

• заключительный.

Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица в следующей последовательности:

Подготовительный этап.

• перед началом инвентаризации членам рабочих комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации, а председателям комиссий — контрольный пломбир (печать). В приказе установлены сроки начала и окончания инвентаризации. Должен быть полный состав членов инвентаризационной комиссии.

• комиссия составляет оперативный план проведения инвентаризации. Для этого предварительно решает, какие виды хозяйственных средств необходимо проверить в натуре; у каких материально-ответственных лиц, кого из специалистов предприятия необходимо привлечь к проведению инвентаризации;

• председатель комиссии проводит инструктаж с лицами, привлеченными для проведения инвентаризации, по вопросам порядка и техники ее проведения, оформления результатов, сроков начала и окончания;

• на местах инвентаризации члены комиссии предлагают материально-ответственным лицам разнести в книги (карточки) складского учета все приходные и расходные документы и составить отчет с выведением остатков на момент инвентаризации. На отчете и приложенных к нему документах председатель комиссии делает надпись "до инвентаризации" и ставит свою подпись и дату.

• комиссия проверяет весо-измерительные приборы, берет у материально-ответственного лица расписку о том, что им предъявлены все документы по операциям с инвентаризируемыми ценностями. В расписке обязательно указывается, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Основной этап.

Основной этап инвентаризации заключается в фактическом снятии остатков. Члены комиссии закрывают и опечатывают все места хранения ценностей, подлежащих инвентаризации. Затем приступают к проверке их путем взвешивания, измерения, пересчета и т.п. Выявление, подсчет и описание хозяйственных средств в натуре называется снятием остатков.

Если проверяемые ценности находятся на различных складах, то все складские помещения, за исключением того, где в данный момент производится инвентаризация, запираются, опечатываются или пломбируются. Члены комиссии несут ответственность за правильный подсчет остатков хозяйственных средств.

Заключительный этап.

Результаты снятия натуральных остатков обобщают в инвентаризационных описях, составляемых не менее чем в двух экземплярах. Ошибки и неправильные записи в них исправляют путем зачеркивания неправильного и написания правильного текста (цифры).

Исправления удостоверяются подписями всех участников инвентаризации и материально-ответственными лицами.

Каждая страница описи нумеруется. В конце страницы цифрами и прописью выводится общий итог натуральных единиц, записанных по странице независимо от единиц измерения ценностей. После окончания записей прописью указывается количество заполненных строк, т.е. число порядковых номеров внесенных наименований товарно-материальных ценностей. Каждая страница и опись в целом подписываются всеми участниками инвентаризации. К инвентаризационным описям прилагаются акты обмеров и расчеты.

В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. В конце описи материальноответственное лицо дает расписку в том, что предъявлены для проверки все ценности, что инвентаризация проведена в его присутствии правильно, претензий к инвентаризационной комиссии у него нет и перечисленное в описи имущество принято на ответственное хранение.

Правильно оформленные данные инвентаризации передаются в бухгалтерию предприятия для выведения окончательных результатов.

По поступившим инвентаризационным описям в бухгалтерии составляются сличительные ведомости, в которые записывают только те ценности, по которым выявлены расхождения. Сличительные ведомости должны быть подписаны членами инвентаризационной комиссии и материально-ответетвенными лицами.

О всех выявленных расхождениях материально-ответственные лица дают инвентаризационной комиссии подробные письменные объяснения (в срок 2-3 дня). На основании этих объяснений комиссия определяет порядок и способы регулирования обнаруженных расхождений.

Решение инвентаризационной комиссии фиксируют в протоколе, где приводят подробные сведения о причинах и виновниках недостач и потерь и указывают меры для принятия по отношению к виновным лицам. Протокол заседания инвентаризационной комиссии утверждает руководитель предприятия, который выносит окончательное решение.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Вопросы для обсужения и повторения

1. Что представляет собой первичное наблюдение?

2. Что такое документация?

3. Что такое документ?

4. Что представляет собой бланк документа?

5. На какие части можно условно разделить документ?

6. Дайте определение реквизита документа.

7. Чем отличаются бухгалтерские документы от других носителей первичных данных?

8. При наличии каких обязательных реквизитов документы приобретают доказательную силу наравне с унифицированными документами?

9. Какие требования предъявляются к оформлению документов?

10. Какие требования предъявляются к составлению документов?

11. Как классифицируются документы?

12. Приведите примеры распорядительных документов.

13. Приведите примеры документов бухгалтерского оформления.

14. Приведите приметы оправдательных документов.

15. Что такое документооборот и каково его значение?

16. Опишите план-график документооборота.

17. Какие этапы включает в себя проверка документов?

18. Какие этапы включает в себя обработка документов?

19. Каким образом происходит гашение документов?

20. Дайте определение инвентаризации.

21. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

22. Какие виды инвентаризации бывают?

23. На какие этапы делится инвентаризация?

24. Опишите последовательность проведения инвентаризации по этапам.

Тестовое задание для проверки знаний

1. Условно документ можно разделить на части, основными из которых являются:

A. ____________________________________________

B. содержательная,

C. оформляющая

2. Документы приобретают правовую доказательную силу наравне с унифицированными документами при наличии следующих обязательных реквизитов
:

A. наименование документа

B. дата составления документа

C. наименование организации, от имени которой составлен документ

D. ____________________________________________________

E. единица измерения, применяемая в учете

F. наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

G. ____________________________________________________

3. Из приведенного перечня бухгалтерских документов выберите распорядительные документы:

A. Расходный кассовый ордер

B. Чек на получение наличных денег с расчетного счета

C. Акт приемки-передачи основных средств

4.Документооборот это
__________________________________

5. Поступившие в бухгалтерию документы должны быть всесторонне проверены с трех позиций:

1) ___________________________________________

2) ___________________________________________

3) ___________________________________________

6. По способу использования в учете выделяют следующие группы документов

A. Разовые и сводные

B. Разовые и накопительные

C. Внутренние и внешние

D. Внутренние, внешние и промежуточные

7. Все документы денежного, материального, имущественного, расчетно-кредитного характера должны быть подписаны:

A. Руководителем предприятия и главным бухгалтером

B. Главным бухгалтером

C. Главным бухгалтером и лицами получившими и отпустившими ценности

8
. Что такое инвентаризация?

A. Проверка наличия и соблюдения правил хранения и использования имущества предприятия

B. Способ бухгалтерского учета, с помощью которого выявляется недостача имущества предприятия

C. Уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату

D. Вид контроля, обеспечивающий сохранность имущества предприятия

9. По поступившим инвентаризационным описям в бухгалтерии составляются сличительные ведомости, в которые записывают:

A. Ценности, зарегистрированные в учете

B. Ценности, по которым выявлены расхождения

C. Ценности, не зарегистрированные в учете

Практические задания

Задание 1

Изучите требования, предъявляемые к заполнению реквизитов кассовых документов

Приходный кассовый ордер

Приходный кассовый ордер имеет следующие реквизиты:

1 - наименование организации;

2 - код организации по ОКПО;

3 - номер приходного кассового ордера;

4 - дата составления;

5 - номер счета, корреспондирующего в данной операции по дебету (счет 50 "Касса");

6 - код структурного подразделения (используется при необходимости);

7 - номер счета, корреспондирующего в данной операции по кредиту

8 - код аналитического учета (используется при необходимости);

9 - сумма платежа цифрами;

10 - код целевого назначения (используется при необходимости);

11 - наименование плательщика;

12 - основание платежа: указывается операция со ссылкой на первичный документ, номер и дату его составления;

13 - сумма платежа прописью;

14 - выделяемые суммы в данном платеже (НДС и др.)

15 - приложение: перечень прилагаемых к ПКО первичных документов;

16 - печать предприятия;

17 - подпись главного бухгалтера с расшифровкой;

18 - подпись кассира с расшифровкой.

Пример бланка приходного кассового ордера

Расходный кассовый ордер

Расходный кассовый ордер имеет следующие реквизиты:

1. - наименование организации, структурного подразделения;

2. - код организации по ОКПО;

3. - номер расходного кассового ордера;

4. - дата составления;

5. - код структурного подразделения (используется при необходимости);

6. - номер счета, корреспондирующего в данной операции по дебету;

7. - код аналитического учета (используется при необходимости);

8. - номер счета, корреспондирующего в данной операции по кредиту (счет 50 "Касса");

9. - сумма платежа цифрами;

10. - код целевого назначения (используется при необходимости);

11. - фамилия, имя, отчество получателя;

12. - основание платежа: указывается операция со ссылкой на первичный документ, номер и дату его составления;

13. - сумма платежа прописью;

14. - приложение: прилагаемые к РКО первичные документы;

15. - должность руководителя организации, его подпись с расшифровкой;

16. - подпись главного бухгалтера с расшифровкой;

17. - сумма платежа прописью (заполняется получателем);

18. - дата получения (заполняется получателем);

19. - подпись получателя;

20. - наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя;

21. - подпись кассира с расшифровкой.

Пример бланка расходного кассового ордера

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

Пример заполнения журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов

Приходный документ		Сумма	Примечание	Расходный документ		Сумма	Примечание
дата	номер	Сумма	Примечание	дата	номер	Сумма	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8
06.03.200_г.	20	1224-00	оплата за продукцию	07.02.200_г	14	900-00	выдано под отчет
20.03.200_ г.	21	2000-00	взнос в уставной ка питал	20.03.200_г.	15	2130-00	оплачено поставщику

Кассовая книга

Лист кассовой книги имеют следующие реквизиты:

1 - дата;

2 - номер листа кассовой книги;

3 - остаток в кассе на начало дня;

4 - номер кассового документа;

5 - наименование получателя или плательщика;

6 - номер корреспондирующего счета;

7 - сумма операции - приход;

8 - сумма операции - расход;

9 - перенос на оборотную сторону листа книги;

10 - итоги дня;

11 - остаток в кассе на конец дня;

12 - остаток в кассе на конец дня на выдачу зарплаты;

13 - подпись кассира с расшифровкой;

14 - количество приходных документов за день;

15 - количество расходных документов за день;

16 - подпись бухгалтера с расшифровкой.

Задание 2

1.
Составьте первичные документы: приходные и расходные ордера.

2.
Составьте журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

3.
Заполните кассовую книгу.

Для выполнения задания использовать бланки документов.

- Условия задания

Информация о предприятии: ООО «Мир флоры». Руководитель - Сидоров О.С., главный бухгалтер – Орлова Г.Н., кассир – Иванова Л.П. Операции по кассе проходили 15 марта. Остаток денежных средств в кассе на 15 апреля – 5 000 рублей.

1. Получено бухгалтером Петровой О.С. с расчетного счета по чеку № 151832 и сдано в кассу по приходному кассовому ордеру № 27 25 000 рублей на хозяйственные расходы.

2. Кассир Иванова Л.П. выдала по расходному кассовому ордеру № 12 начальнику сбытового отдела 20 000 рублей на расходы по командировке в г. Москву для заключения договора купли-продажи.

3. По приходному кассовому ордеру № 28 в кассу поступили деньги от экспедитора Васильева О.М. – возврат излишне выданных денег на хозяйственные расходы – 4 000 рублей.

4. По приходному кассовому ордеру № 29 в кассу поступили деньги от мастера цеха №3 Федоровой А.Н. в погашение ранее взятой ссуды, на индивидуальные нужды – 3 000 рублей.

5. По расходному кассовому ордеру № 13 выдано из кассы инженеру Николаеву О.А. в подотчет на приобретение инструмента – 6 000 рублей.

6. По расходному кассовому ордеру № 14 выдана из кассы депонированная заработная плата экспедитору Васильеву О.М. – 6 000 рублей.

Задание 3

1.
По данным таблицы 1 и 2 осуществите решение в таблице 3.

2.
Отразите на счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации.

Таблица 1

Данные из предыдущей инвентаризационной описи № 1 товарно-материальных ценностей на 01.10.200_ г.

№ п/п	Наименование товарно- материальных ценностей	Ед.изм.	Цена, руб.	Фактическое наличие
№ п/п	Наименование товарно- материальных ценностей	Ед.изм.	Цена, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1.	Шпилька	шт.	2,5	58	145
2.	Штырь подъемный	шт.	8,5	53	450,5
3.	Болт	шт.	0,17	50	8,5
4.	Втулка	шт.	0,541	31	16,74
5.	Заклепки	кг	0,67	1	0,67
6.	Пружина	шт.	1,08	42	45,36
7.	Нитки бобинные	шт.	1,6	3	4,8
8.	Лист медный	кг	13,5	15	202,5

Таблица 2

Справка о наличии товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета на дату инвентаризации

№ п/п	Наименование товарно- материальных ценностей	Ед.изм.	Цена, руб.	Фактическое наличие
№ п/п	Наименование товарно- материальных ценностей	Ед.изм.	Цена, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1.	Шпилька	шт.	2,5	57	142,5
2.	Штырь подъемный	шт.	8,5	63	535,5
3.	Болт	шт.	0,17	50	8,5
4.	Втулка	шт.	0,541	31	16,74
5.	Заклепки	кг	0,67	1	0,67
6.	Пружина	шт.	1,08	35	37,8
7.	Нитки бобинные	шт.	1,6	3	4,8
8.	Лист медный	кг	13,5	15	202,5

Инвентаризационно-сличительная ведомость

№ п/п	Наименование товарно-материальных ценностей	Ед. изм.	Цена, руб.	Числится по данным бухучета		Фактическое наличие		Результат инвентаризации
Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.

Т
ема 7. Техника и формы бухгалтерского учета

1.Учетные регистры, их виды и содержание

2. Учетные записи. Способы исправления в учетных записях

3. Формы бухгалтерского учета.

1.Учетные регистры, их виды и содержание

Хозяйственные операции после их совершения должны бы отражены в бухгалтерском учете. Чтобы получить необходимые сведения о хозяйственной деятельности следует все данные, содержащиеся в первичных документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием по счетам. Такая запись по счетам осуществляется в учетных регистрах.

Учетные регистры

—
это специальные таблицы (бланки) для отражения в них хозяйственных операций, зафиксированных в первичных документах.

Таблицы могут быть представлены в виде книг, ведомостей (листов), карточек, машинограмм, а также дискет и дисков к ПЭВМ.

Регистры предназначены для накапливания, группировки и систематизации по счетам однородных хозяйственных операций, содержащихся в документах, служат целям контроля, управления и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и используются для составления установленных форм отчетности.

В связи с тем, что счетов много и регистров большое количество учетные регистры классифицируются:

• по внешней форме;

• по строению (форме графления);

• по назначению и объему информации (объему содержания);

• по видам учетных записей;

• по материальной основе.

По внешней
форме
учетные регистры классифицируются на ведомости (свободные листы
), карточки, книги, машинограммы
.

Свободные листы
(ведомости) открываются для ведения и обобщения однородной учетной информации. Представляют собой отдельные листы или несколько скрепленных листов. Это журналы-ордера или ведомости. Они открываются на месяц. Некоторые из них имеют вкладыши. Хранятся в папках в целях контроля за сохранностью.

Карточки
— это тоже свободные листы, но не скрепленные между собой и изготавливаются из бумаги или тонкого картона. Они хранятся в ящиках в определенной системе. Совокупность однородных по назначению карточек называется картотекой. Построение картотеки определяется спецификой учитываемых объектов. Карточки по учету материалов группируются по видам материалов, а внутри их — по наименованиям, сортам, маркам. В картотеке по учету основных средств выделяются подразделения, а внутри их — виды основных средств (здания, сооружения, машины и оборудования и т.д.). Для обеспечения сохранности карточек их регистрируют в специальном реестре (описи). Номер порядковой записи в реестре (описи) одновременно является и номером карточки.

Карточки бывают контокоррентные, мнографной формы и количественного учета.

Контокоррентные карточки
используются для учета расчета с разными дебиторами и кредиторами, отдельными банками, с персоналом предприятия по прочим операциям (например, расчеты за товары, проданные в кредит).

ООО Темп

Наименование счета

(руб.)

Дата	№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Отметки
Сальдо на 01.01.01	5000
20.01	1	По счету-фактуре №8 получен гипс	42000
24.01	2	Платежное поручение №15 от 10.01. Погашена задолженность	42000
Оборот за месяц	42000	42000
Сальдо на 01.02.01	5000

В контокоррентных карточках четко представлен раздельный учет взаимных обязательств в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Информация, представленная в данной карточке – это аналитический счет расчетов по каждому юридическому и физическому лицу.

Итоги аналитических счетов, полученные по результатам обобщения информации, содержащихся в этих карточках должны быть равны начальному и конечному остатку, а также оборотам по дебету и кредиту объединяющих их синтетического счета.

Карточки мнографной
формы используются для аналитического учета затрат в постатейном разрезе, связанных с выпуском продукции, выполнением конкретных видов работ или оказания услуг.

Поэтому строение такого типа карточек предусматривает необходимость получения данных по каждой статье калькуляции. Отсюда и название – мнографная. Каждая графа предназначена для указания одной статьи.

Совокупность этих статей определяет их номенклатуру, на базе которой исчисляется себестоимость конкретных видов изготавливаемой продукции.

Дебет	Отметки
№	Содержание	Сырье и материалы	Основная з/пл производственных рабочих	Дополнительная з/пл производственных рабочих	И т.д.	Итого по дебиту	Итого по кредиту

Карточки количественного учета предназначены для учета товарно-материальных ценностей на складе.

№

Дата

Содержание

Приход

Расход

Остаток

Контроль (дата, подпись)

Они заполняются материально-ответственным лицом на основании первичных документов по движению конкретного наименования материалов.

В них ведется только количественный учет наличия и движения материалов. После каждой записи исчисляется новый остаток. На каждое наименование материла открывается отдельная карточка.

Бухгалтерские книги используются для регистрации хозяйственных операций как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. В бухгалтерских книгах все листы прошнурованы, пронумерованы, скреплены печатью и подписью. Например — главная книга В ней должно быть оглавление размещенных в ней счетов. Книга оформляется в начале года и ведется в течение его.

Машинограмма — учетный регистр, получаемый при обработке документов на ПЭВМ Формы их разнообразны и зависят от назначения и содержания учитываемых в них объектов.

По строению

регистры подразделяются на:

- Параллельного размещения

- Последовательного размещения

- Комбинированного размещения

Параллельный способ
построения учетных регистров предусматривает размещение записей в процессе их регистрации по дебету и кредиту на одной линии (уровне), хотя сам регистр по строению может быть представлен в форме односторонней таблицы, двусторонней или многографной.

Последовательный способ
предусматривает двухуровневое строение учетных регистров.

На одном, как правило, верхнем, уровне располагаются записи по дебету корреспондирующих счетов, а втором – нижнем – уровне отражаются кредитовые записи.

Комбинированный вариант
предполагает использование обоих способов строения учетных регистров, в графах которых указывается корреспонденция счетов. Роль бухгалтера сводится к тому, чтобы правильно указать к какому счету (дебету или кредиту) относится данная хозяйственная операция.

По назначению и объему содержащейся информации

учетные регистры подразделяются на синтетические, аналитические, совмещающие синтетический и аналитический учет
.

Регистры синтетического
учета предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в этих регистрах ведутся без пояснительного текста, в обобщенном виде и только в денежном выражении. К ним относятся главная книга, журналы-ордера, оборотные ведомости по синтетическим счетам, машинограммы по синтетическим счетам и др.

Регистры аналитического
учета предназначены и используются для отражения однородных операций по отдельным аналитическим счетам. Каждая операция записывается достаточно полно не только в денежном, но и в натуральном выражении. К аналитическим регистрам относятся карточки учета основных средств, материалов, сальдовые ведомости, производственные отчеты, кассовая книга, машинограммы аналитического учета и др.

Регистры, совмещающие синтетический и аналитический
учет, повышают достоверность и наглядность учета. В этих регистрах отдельные строчки предназначены для аналитического учета, а итоговые данные всех записей являются показателями синтетического учета. Например, журнал-ордер № 7 по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По видам учетных записей

регистры подразделяются на хронологические, систематические, комбинированные.

Хронологические
регистры используются для записей операций в хронологическом порядке, т.е. в порядке их совершения (чаще всего в порядке поступления документов в бухгалтерию) без группировки их по счетам. Они имеют контрольное значение для проверки полноты отражаемых операций, выявления общего оборота за месяц и сохранности документов. К ним относятся кассовая книга, реестр товарно-транспортных накладных, журнал регистрации платежных поручений, приходно-расходная книга по учету бланков строгой отчетности и др.

В систематических
регистрах однородные хозяйственные операции систематизируются по счетам синтетического и аналитического учета. Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета называется систематическими записями. Примером является главная книга, в которой регистрируются обороты по всем синтетическим счетам с указанием корреспондирующих счетов. Главная книга есть совокупность бухгалтерских счетов, используемых на предприятии в течение отчетного периода. К этим регистрам относятся также книги, карточки, машинограммы или ведомости синтетического и аналитического учета, инвентаризационные описи и др.

Комбинированные
регистры совмещают в себе хронологическую и систематическую запись. Это дает возможность получать данные синтетического и аналитического учета в один рабочий прием, что значительно сокращает объем работы. Примером комбинированного регистра является журнал-ордер № 1 и ведомость № 1а к счету 50 "Касса" и Книга учета хозяйственных операций.

В зависимости от материальной основы

учетные регистры подразделяются на бумажные и безбумажные регистры. К безбумажным регистрам относятся видеограммы на экранах (дисплеях) компьютеров ПЭВМ, сформированные в оперативной памяти или на магнитных носителях. При необходимости такие регистры распечатываются на бумаге.

2. Учетные записи. Способы исправления в учетных записях

Важным этапом в формировании достоверной учетной информации является техника учетной регистрации хозяйственных операций. Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах должно осуществляться в определенном порядке на основании оформленных и обработанных документов.

Запись хозяйственных операций в регистры называется разноской операций.

Разноска производится на основании проставленной корреспонденции счетов на документах (контировка (разметка) документов).

О разноске операций в учетные регистры обязательно делается отметка в документах в виде знака "V". Это делается в целях исключения повторной регистрации документов в учетных регистрах.

Теория и практика бухгалтерского учета выработала определенные способы учетных записей, которые можно классифицировать по следующим признакам:

• по характеру записи;

• систематизации;

• изображению;

• по числу экземпляров;

• по способу заполнении.

По характеру записи

делятся на униграфические
и диграфические
.

Униграфическая
запись является лишь односторонней записью, т.е. хозяйственная операция отражается только по дебету или только по кредиту счета (одинарная запись). Униграфические записи используются для ведения учета на забалансовых счетах, на которых отражается временно находящееся у предприятия имущество и не принадлежащее ему.

Диграфическая
запись характеризуется тем, что каждая хозяйственная операция отражается по дебету одних и кредиту других счетов (двойная запись). В учетной практике диграфические записи в зависимости от взаимосвязи корреспондирующих счетов подразделяются на следующие виды:

• простые записи;

• сложные записи;

• исправительные записи;

Простые
учетные записи характеризуются тем, что по дебету одного счета и кредиту другого счета отражается хозяйственная операция в одинаковой сумме.

В сложной
учетной записи дебет одного счета может корреспондировать с кредитами нескольких счетов или, наоборот, кредит одного счета — с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.

Исправление
ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

Корректурный способ
применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах— подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах - подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок
применяется в тех случаях, когда:

1) в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции;

2) фактическая себестоимость продукции (изделия) выше нормативной (плановой).

Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 000 руб., а ошибочно записали 10 000 руб., то на разность между этими суммами - 30 000 руб. (40 000 - 10 000) нужно составить дополнительную проводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов или сумма указана больше, чем следовало, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно».
Сущность данного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры.

При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами.

После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.

При помощи способа красное сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе и ошибки, допущенные в предыдущих периодах.Исправление ошибочных записей способом «красное сторно» представлено в следующем примере.

Пример.
В организации совершена следующая операция: из кассы выдано подотчетным лицам 40 000 руб. Ошибочно была составлена следующая проводка:

1) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса»

При проверке записей на счетах ошибка была обнаружена (дебетовав нужно не счет расчетов по оплате труда, а счет подотчетных лиц).

Для снятия ошибочной записи неправильную проводку повторяют красными чернилами и записывают ее в учетные регистры.

1а) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 40 000 руб Кредит счета 50 «Касса»

После этого составляют правильную проводку:

1б) Дебет счета 70 «Расчеты с подотчетными лицами» 40 000 руб. Кредит счета 50 «Касса»

На счетах эти суммы будут отражены следующим образом.

Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок I в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляю вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенно и правильной суммами операции.

Обратные
записи применяются для исправления неверно указанной корреспонденции счетов путем перемены мест дебета и кредита. Например, начисленный износ по основным средствам был ошибочно отражен по дебету счета "Основное производство" и кредиту счета "Амортизация основных средств" на сумму 25000 тыс.р. Используя обратную запись, можно исправить допущенную ошибку. Исправление будет зафиксировано по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 20 "Основное производство" на сумму 25000 тыс. р. Однако на практике такие записи не находят широкого применения, так как завышают обороты по счетам.

Счетные записи по признаку систематизации

подразделяются на

- хронологические,

- систематические,

- комбинированные (синхронистические).

Хронологическая
запись характеризуется тем, что хозяйственная операция записывается в учетные регистры по мере ее совершения.

Систематическая
запись отражает хозяйственную операцию по определенной системе (системе счетов бухгалтерского учета).

Комбинированная
(синхронистическая) запись объединяет в себе признаки хронологических и систематических записей.

Назначением счетных записей является отражение обоснованной взаимосвязи между счетами и изобразить

эту взаимосвязь можно различными вариантами. Общепринятыми в учетной практике являются следующие:

- виде формулы;

- в виде схемы (использование Т -счетов);

- в виде матрицы.

По числу
экземпляров записи

в учетные регистры могут быть простые (одноразовые), копировальные (многоразовые), в зависимости от количества оттисков, получаемых при одновременной записи.

Простые
(одноразовые) записи дают один оттиск, они получаются только в одном учетном регистре. Такие записи ведутся в главной книге, в карточках аналитического учета и др.

Копировальные
записи дают одновременно оттиск в двух и больше учетных регистрах. Записи эти делаются при помощи копировальной бумаги. Эти записи широко используются при выписке учетных документов. Копирование исключает возможность ошибок, экономит время, повышает производительность.

В зависимости от техники записей в учетные регистры (по способу заполнения

) различают записи ручные
и машинные
.

Ручные
записи производятся от руки, разборчиво, четко, без подчисток и помарок, чернилами. Не разрешаются приписки между строками и в пробелах между записями и пропуски строк.

Машинные
записи в учетные регистры производят при помощи пишущих устройств, компьютеров. Это дает значительную экономию труда, ускоряет учетную регистрацию, улучшает ее качество.

Записи в учетные регистры должны производиться только на основе проверенных документов, а бухгалтерские отчеты и балансы должны составляться на основе достоверных записей в учетных регистрах, подтвержденных оправдательными документами.

До составления баланса должна быть обязательно проведена сверка записей по аналитическим счетам с записями по синтетическим счетам (по счетам главной книги) на первое число месяца.

Записи хозяйственных операций в регистры синтетического и аналитического учета производятся в определенной последовательности. Иногда операции отражают сначала в регистрах синтетического, а затем — аналитического учета. Нередко применяется другой порядок.

По истечении отчетного периода (месяца, квартала, года) учетные регистры заключаются (закрываются) путем подведения итогов по каждому счету и выведения остатков. В следующем отчетном периоде учетные регистры открываются в соответствии с данными остатков, выведенными в регистрах за истекший период, т.е. информационную основу нового отчетного периода составляют данные регистров предшествующего периода.

Таким образом, процедура бухгалтерского учета на предприятии представляет последовательность действий учетных работников по отражению информации в процессе наблюдения, регистрации, накопления и обработки данных для того, чтобы сформировать отчетность о результатах деятельности.

3. Формы бухгалтерского учета.

Форма учета определяется следующими признаками:

- количеством применяемых регистров, их назначением, содержанием и внешним видом

- взаимосвязью хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета

- последовательностью и способами записей в учетные регистры

- степенью использования средств автоматизации в БУ

Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время в организациях распространены формы учета: Мемориально-ордерная, Журнально-ордерная, Журнал-Главная, Упрощенная форма для малых предприятий и Автоматизированная формы учета.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис.

Мемориально-ордерная
форма учета

По поданным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов. К мемориальному ордеру прилагаются все документы, на основании которых он составляется.

Мемориальный ордер №

За ____________20__г.

Содержание записей	Корреспондирующие счета		Сумма, тыс. р
(документ, дата)	дебет	кредит
Всего

Затем, мемориальный ордер регистрируется в регистрационном журнале. Регистрационный журнал предназначен для контроля за сохранностью мемориальных ордеров путем их порядковой нумерации и для определения общей сумы всех операций за отчетный месяц. Записи в регистрационный журнал осуществляются в хронологическом порядке. На мемориальных ордерах проставляются порядковые номера, под которыми они зарегистрированы в регистрационном журнале. Нумерация ежемесячно начинается с №1 и за ними закрепляются постоянные номера.

Регистрационный журнал

За _________20__г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Даты ордеров	Суммы по мемориальным ордерам
Итого

После регистрации бухгалтерских записей в регистрационном журнале производится запись мемориальных ордеров в Главной книге.

Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельный развернутый лист, в левой части которого отражается запись по дебету, в правой – по кредиту с указанием в колонках сумм по соответствующим корреспондирующим счетам. Каждый мемориальный ордер отражается в главной книге дважды: по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Главная книга

Счет ________

Дебет Кредит

Дата

Номер

мемориального ордера

С кредита счета

Итого

по дебету

Дата

Номер

мемориального ордера

В дебет счета

Итого

по кредиту

Остаток на 01.01

Остаток на 01.02.

По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают итого оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Итоги оборотной ведомости по синтетическим счетам используются в дальнейшем для составления баланса на первое число

Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и составляют оборотные ведомости.

Т.О. и по данным синтетических и по данным аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой, что позволяет убедится в правильности записей.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

- трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

- отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);

- формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

Журнально-ордерная форма учета.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса»
№ № строки	Дата	по кредиту счета 50 в дебет счетов					Итого
		10«Материалы»	26«Общехозяйственные расходы»	51«Расчетные счета»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Ит.д.
1	20.01	10000	10000

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.

Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.

Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим, например по счету «Прибыли и убытки» и др., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых -показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, например по учету материалов, основных средств, готовой продукции и др.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу следующей формы.

Главная книга при журнально-ордерной форме учета

Счет «Касса»____________

(наименование счета)

Месяц

Обороты по дебету с кредита счетов

Оборот по кредиту

Сальдо

51«Расчетные счета»

Ит.д.

Итого по дебету

Дебет

Кредит

На 01.01 .

10000

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам.

Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге — расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по поданным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета
являются:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам).

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Форма БУ –Журнал-главная.

Эта форма ведется на предприятиях с небольшим объемом производства. Характерная особенность этой формы – регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге – Журнал-Главная. Остальной учетный процесс почти не отличается от формы – Мемориально-ордерной.

Журнал-главная

№ п/п

Дата

Сумма оборотов по статьям

Шифр и наименование счетов

Материалы

Касса

Расчетый счет

И т.д.

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

В первых трех графах книги записываются дата, номер статьи и сумма оборота. Эта часть называется журналом хронологической записи документов
. Вторая часть, т.е. последующие графы, в которых расположены все счета синтетического учета и где систематически записывают хозяйственные операции, называется Главной
книгой
. Такое построение регистров делает учет наглядным.

Операции в Журнал-Главную записываются непосредственно с первичных или сводных документов, либо на основании мемориальных ордеров. При регистрации каждой бухгалтерской проводке присваивается порядковый номер и отводится одна строка для записи. В начале месяца в Журнал-Главную переносят сальдо по синтетическим счетам. Затем записывают операции, подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов и выводится конечное сальдо на конец месяца. Т.О., счета закрываются после записи сальдо на первое число последующего месяца.

Аналитический учет ведется в книгах или в карточках. По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, которые сверяются с данными синтетического учета.

Форма Журнал-Главная имеет следующие достоинства:

- Наглядность записи в синтетическом учете обеспечивает удобство их обозначения и проверки

- Вместо двух синтетических регистров – Регистрационного журнала и главной книги, которые заполняются при Мемориально-ордерной форме учета, ведется один комбинированный регистр – Журнал-главная

- Баланс составляется непосредственно на основании записей в книге Журнал-Главная, так что отпадает необходимость составления обороной ведомости по синтетическим счетам

- Простота учетной работы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета.

Однако, эта форма имеет и недостатки
: она применима только на предприятиях с небольшим количеством синтетических счетов, где большой объем учетной работы проводится по окончании месяца. Операции отражаются только на синтетических счетах, в результате затруднен контроль за правильностью записей в аналитическом учете.

Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий.

В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров — Книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.

Книга учета хозяйственных операций заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (при значительном количестве хозяйственны операций).

Данные указанной Книги и ведомостей, если они ведутся, используются для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества совершаемых ежедневно хозяйственных операций.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то они вначале записываются в Книгу учета хозяйственных операций, а уже затем — в соответствующие ведомости. Например, операция о поступлении денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма» по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетные счета» Книги учета хозяйственных операций, а затем в ведомостях по учету операции по кассе и расчетному счету (форма № В-4).

Если в организации совершается значительное количество хозяйственных операций, то они могут записываться вначале по соответствующим ведомостям, а уже итоговые данные ведомостей за месяц записываются в Книгу учета хозяйственных операций. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу в соответствующих графах каждой ведомости в скобках указаны цифры, соответствующие графам Книги, в которых должны отражаться эти данные.

Можно использовать и кредитовый принцип записи по переносу данных ведомостей в Книгу учета хозяйственных операций. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета хозяйственных операций записывается общая сумма по разделу расхода ведомости и затем она расшифровывается частными суммами по соответствующим счетам Книгам.

По окончании месяца в Книге подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также Должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используются для составления бухгалтерского баланса

Состав регистров и порядок записи в них при упрощенной форме учета:

В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета.

Автоматизированная форма учета,
созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации.

Начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ.

На втором этапе производится формирование массивов учетных данных на магнитных носителях: массивов, остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов.

На третьем этапе учетного процесса осуществляется контроль процесса, обработки информации, записанной в массивах учетных данных, и нормативно-справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета.

Заключительным этапом процесса является получение результатов за отчетный период по требованию пользователя или в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок бухгалтерии по бухгалтерским счетам.

В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ - компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает:

- механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса;

- высокую точность учетных данных;

- оперативность данных учета;

- повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;

- увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Вопросы для обсуждения и повторения

1. Дайте определение учетного регистра.

2. Как классифицируются учетные регистры. Приведите примеры.

3. Что представляет собой учетная запись?

4. Как классифицируются учетные записи? Приведите примеры.

5. Какие исправительные записи используются в бухгалтерском учете? Приведите примеры использования исправительных записей.

6. Дайте определение формы бухгалтерского учета.

7. Раскройте сущность журнально-ордерной формы бухгалтерского учета. Изобразите схему движения информации при этой форме учета.

8. Какие положительные и отрицательные моменты заключены в журнально-ордерной форме учета.

9. Раскройте сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета. Изобразите схему движения информации при этой форме учета.

10. Какие положительные и отрицательные моменты заключены в мемориально-ордерной форме учета.

11. Раскройте сущность формы бухгалтерского учета Журнал-Главная. Изобразите схему движения информации при этой форме учета.

12. Какие положительные и отрицательные моменты заключены в форме учета Журнал-Главная.

13. Раскройте сущность упрощенной формы бухгалтерского учета. Изобразите схему движения информации при этой форме учета.

14. Какие положительные и отрицательные моменты заключены в упрощенной форме учета.

15. Раскройте сущность автоматизированной формы бухгалтерского учета. Изобразите схему движения информации при этой форме учета.

16. Какие положительные и отрицательные моменты заключены в автоматизированной форме учета.

Тестовое задание для проверки знаний

1.
В расходном кассовом ордере допущена ошибка при написании суммы. Способ исправления ошибки:

A. Корректурный

B. Способ «красное сторно»

C. Документ должен быть ликвидирован и выписан новый

D. Дополнительная запись

2.
В отчете кассира допущена ошибка при оприходовании выручки в меньшей сумме. Способ исправления ошибки:

A. Способ «красное сторно»

B. Корректурный

C. Дополнительная запись

3.
К учетному регистру относится:

A. Доверенность

B. Приходный кассовый ордер

C. Авансовый отчет

D. Карточка учета расчетов

4.
При журнально-ордерной форме учета заполняются следующие учетные регистры:

A. Мемориальные ордера

B. Оборотная ведомость

C. Главная книга

D. Журнал операций

5.
При журнально-ордерной форме учете баланс составляется по данным:

A. Главной книги

B. Журналов-ордеров

6.
Журнально-ордерная форма учета разделение учетного труда:

A. Предполагает

B. Не предполагает

7.
В основу построения журналов-ордеров положен признак:

A. Дебетовый

B. Кредитовый

C. Дебетовый и кредитовый

8.
При журнально-ордерной форме учете оборотная ведомость по синтетическим счетам

A. Составляется

B. Не составляется

9.
Корректировка большей суммы на меньшую в учетных регистрах при правильной корреспонденции счетов осуществляется способом:

A. Корректурным

B. Дополнительной проводки

C. Красное сторно

10. Регистры бухгалтерского учета по внешнему виду подразделяются на:

A. Систематические и комбинированные

B. Синтетические и аналитические

C. Карточки, свободные листы, книги

11. При какой форме бухгалтерского учета применяются Регистрационный журнал и Главная книга?

A. При журнально-ордерной

B. При мемориально-ордерной

C. При упрощенной форме

12. При журнально-ордерной форме учета дебетовые обороты раскрываются в:

А Журналах-ордерах

Б. Оборотной ведомости по синтетическим счетам

В. Главной книге.

Практические задания

Задание 1

Журнально-ордерная форма учета

1.
По данным баланса и ведомостей остатков по счетам, откройте журналы – ордера и главную книгу.

2.
Зарегистрируйте операции, осуществленные ООО «Керамика» в течение месяца в журналах ордерах и главной книге.

3.
Составьте баланс на 1 апреля.

Баланс ООО «Керамика» на 1 марта 200_ года (руб.)

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Основные средства	8 400 000	Уставный капитал	14 448 000
Материалы	720 000	Прибыль	172 000
Расчетные счета	6 300 000	Расчеты с поставщиками	600 000
Расчеты с работниками	200 000
Итого	15 420 000	Итого	15 420 000

Ведомость остатков материалов и покупных полуфабрикатов:

Номенклатурный номер	Наименование материалов	Единица измерения	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.
3141	Медь листовая 150х80 см.	кг	2 380	250	595 000
11235	Детали СТ-15	шт.	25	200	5 000
Итого	600 000

Ведомость остатков топлива:

Номенклатурный

номер

Наименование материалов

Единица

измерения

Кол-во

Цена,

руб.

Сумма,

руб.

18354

Уголь каменный

12 000

120 000

Итого

120 000

Ведомость остатков по счету "Расчеты с поставщиками":

Наименование

поставщика

Дата возникновения

задолженности

Номер

документа

Сумма, руб.

ОАО "Росуголь"

25 февраля 200_г.

583

600 000

Операции за месяц

Дата	Документ и краткое содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
19.03.	1. Выписка из расчетного счета в банке. Перечислено с расчетного счета ОАО "Росуголь" в погашение долга по счету № 569	Д	К	600 000

19.03.	2. Счет № 89 Белорецкого металлургического комбината и приходный ордер № 55 Принят к оплате счет комбината за поступившие на склад 300 кг меди листовой 150 х 80 см.	Д	К	750 000

20.03.	3. Ведомость № 6 начисления заработной платы Начислена заработная плата:	Д	К	400 000
	1.) рабочим основного производства
	2.) рабочим вспомогательного производства	160 000
	3.) работникам заводоуправления	140 000
	Итого	700 000
20.03.	4. Расчет бухгалтерии. Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение	Д	К	104 000
	а) рабочих основного производства
	б) рабочих вспомогательного производства	41 600
	в) работников заводоуправления	36 400
	Итого	182 000
20.03	5. Счет № 634 ОАО "Росуголь" и приходный ордер склада № 62 Принят к оплате счет за поступивший каменный уголь 60 т. по 12 000 руб. за 1 т.	Д	К	720 000

21.03.	6. Выписка из расчетного счета и приходный кассовый ордер № 35 С расчетного счета поступило в кассу на выплату зарплаты и расходы по командировкам	Д	К	600 000

Продолжение таблицы

22.03.	7. Расходный кассовый ордер № 42 Выдана заработная плата работникам	Д	К	580 000

23.03.	8. Расходный кассовый ордер № 43 Начальнику отдела снабжения Данилову Б.В. выданы денежные средства на расходы по командировке	Д	К	6 000

24.03.	9. Выписка из расчетного счета и расходный кассовый ордер № 44 Сдана на расчетный счет не выданная в срок заработная плата	Д	К	14 000

24.03	10. Требование № 64 Отпущено со склада механическому цеху 100 кг меди листовой	Д	К	25 000

24.03	11. Выписка из расчетного счета в банке. Перечислено Белорецкому металлургическому комбинату по счету № 89	Д	К	750 000

25.03	12. Требование № 65 Отпущено вспомогательному производству 40 кг меди листовой	Д	К	10 000

28.03	13. Выписка из расчетного счета в банке . Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования	Д	К	249 200

28.03	14. Счет № 106 ОАО "Прибор" и приходный ордер № 56. Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад детали СТ-15(200 шт.)	Д	К	40 000

28.03	15. Требование № 66 . Отпущено 2,5 т каменного угля в металлургический цех на технологические цели	Д	К	30 000

31.03	16. Справка бухгалтерии . Списываются на основное производство общехозяйственные расходы	Д	К	?

31.03	17. Справка бухгалтерии . Списываются на основное производство расходы вспомогательного производства	Д	К	?

Формы регистров

Журнал-ордер

За март 200_ г. по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Дата	Итого по кредиту
Итого

Ведомость №1

За март 200_г. по дебету счета 50 «Касса» в кредит счетов

Сальдо на начало месяца по Главной книге _________________

Дата	Итого по дебету
Итого

Сальдо на конец месяца __________________

Журнал-ордер

За март 200_ г. по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в дебет счетов

Дата	Итого по кредиту
Итого

Ведомость №1

За март 200_г. по дебету счета 51 «Расчетные счета» в кредит счетов

Сальдо на начало месяца по Главной книге _________________

Дата	Итого по дебету
Итого

Сальдо на конец месяца __________________

Журнал-ордер

За март 200_ г. по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в дебет счетов

Дата	Содержание	На начало месяца		Обороты по дебету	Обороты по кредиту в дебет счетов	Итого по кредиту
Д	К	Кор. счета	Сумма
Итого

За март 200_ г. по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов

Дата	Содержание	На начало месяца		Обороты по дебету	Обороты по кредиту в дебет счетов	Итого по кредиту
Д	К	Кор. счета	Сумма
Итого

Журнал-ордер

За март 200_г. по кредиту разных счетов

№	Содержание	В дебет счета	С кредита счетов	Итого

Итого

Главная книга

Счет 01 «Основные средства»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

Счет 10 «Материалы»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

Счет 20 «Основное производство»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

Счет 23 «Вспомогательное производство»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

Счет 50 Касса»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

Счет 51 «Расчетные счета»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Месяц	Обороты по дебету	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
				Д	К
На 1.03.
На 1.04.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Материал итогового тестирования знаний студентов

1.
Что представляет собой хозяйственный учет?

A. Хозяйственный учет – это способ контроля за деятельностью предприятия

B. Хозяйственный учет – это одна из функций управления предприятием

C. Хозяйственный учет – это система наблюдения, регистрации, преобразования и передачи информации о фактах хозяйственной деятельности

D. Хозяйственный учет – это наблюдение, измерение и регистрация процесса материального производства

2.
Этот вид учета формирует количественные показатели экономических процессов с учетом их качественного содержания. Это одна из характеристик:

A. Хозяйственного учета

B. Бухгалтерского учета

C. Статистического учета

D. Оперативного учета

3.
Какие измерители применяются в хозяйственном учете для отражения имущества предприятий?

A. Денежные и трудовые

B. Натуральные и денежные

C. Трудовые и натуральные

D. Натуральные, трудовые и денежные

4.
Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются:

A. Менеджеры организации

B. Собственники организации

C. Налоговые органы

D. Фонд социального страхования

E. Поставщики основных средств

5.
Оценка эффективности работы предприятия. Это:

A. Задача бухгалтерского учета

B. Принцип бухгалтерского учета

6.
Что является сводом основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности:

A. Закон о бухгалтерском учете и отчетности

B. Учетный стандарт (положение) по бухгалтерскому учету и отчетности;

C. Любые методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

D. Любой рабочий документ по бухгалтерскому учету самого предприятия.

7.
Какие виды учета вы знаете?

A. Текущий, финансовый и оперативный учет

B. Оперативный, статистический и бухгалтерский учет

C. Статистический, управленческий и нормативный учет

D. Бухгалтерский, оперативный и финансовый учет

8.
Как группируется имущество предприятия по составу и размещению?

A. Внеоборотные активы, оборотные активы и отвлеченные активы

B. Нематериальные активы, оборотные средства, основные средства

C. Основные, оборотные, отвлеченные денежные средства, нематериальные и финансовые активы

D. Отвлеченные оборотные средства и финансовые активы

9. К какой группе имущества по составу и размещению относится программный пакет по автоматизации бухгалтерского учета?

A. К основным средствам

B. К оборотным активам

C. К отвлеченным активам

D. К нематериальным активам

10. К какой группе имущества относятся готовая продукция и отгруженная продукция?

A. К оборотным активам

B. К нематериальным активам

C. К основным средствам

D. К средствам в расчетах

11. Как группируется имущество предприятия по источникам образования?

A. Собственный капитал и заемный капитал

B. Капитал, резервы, долговые обязательства

C. Обязательства по распределению, займы и кредиты банка, заемный капитал

D. Фонды, резервы, прибыль, целевое финансирование и поступления

12. Какой объект бухгалтерского учета относится к источникам образования имущества?

A. Дебиторская задолженность

B. Расчеты с покупателями по отгруженной продукции

C. Задолженность органам социального страхования и обеспечения

D. Капитальные вложения

13. Что относится к заемным источникам средств формирования имущества?

A. Краткосрочные и долгосрочные кредиты банка

B. Долгосрочные обязательства предприятия

C. Кредиты банка, займы, кредиторская задолженность, обязательства по распределению

D. Обязательства предприятия по распределению

14.
Нематериальные активы:

A. Переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисление амортизации по установленным предприятием нормам

B. Используются в одном акте производства и всю стоимость передают на изготовляемую продукцию

15.
Дайте определение бухгалтерского баланса

A. Это совокупность показателей, отражающих состав имущества предприятия в денежной оценке

B. Это обобщение ресурсов предприятия (его активов) и обязательств (пассивов) за определенный период

C. Это модель, отражающая состояние активов в двух разрезах: по составу и размещению и по источникам их формирования и целевому назначению. Активы группируются и обобщаются в едином денежном измерителе на определенный момент времени.

D. Это совокупность показателей, отражающих состав имущества предприятия в денежной оценке и характеризующих движение и использование средств.

16.
К каким изменениям в балансе приведет операция «Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия»?

E. Произойдут изменения внутри актива баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается, а другая — уменьшается. Валюта баланса не изменится

F. Произойдут изменения внутри пассива баланса, которые приводят к увеличению одной статьи пассива за счет уменьшения другой. Валюта баланса не изменится

G. Произойдет одновременное увеличение одной статьи актива и увеличение одной статьи пассива. Валюта баланса увеличится

H. Произойдет одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива. Валюта баланса уменьшится

17.
К каким изменениям в балансе приведет операция «Списаны материалы в основное производство»

18. Счета по учету капиталов:

A. Активные

B. Пассивные

C. Активно-пассивные

D. Активные и активно-пассивные

19. Счета по учету материальных оборотных ценностей:

A. Пассивные

B. Активно-пассивные

C. Активные

D. Пассивные т активно-пассивные

20.
Активно-пассивным счетом является:

A. Счет 70

B. Счет 71

C. Счет 67

D. Счет 41

21.
Как определить активность счета?

A. По экономическому содержанию, активной части баланса, дебетовому сальдо

B. По журналам ордерам, вспомогательным ведомостям

C. По отчетности, по плану счетов бухгалтерского учета, по перечню счетов аналитического учета

D. По связи показателей между синтетическим и аналитическим учетами, оборотной и шахматной ведомостями

22.
В чем выражается взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом?

A. На основании бухгалтерских счетов открываются статьи баланса

B. На основании дебетовых и кредитовых оборотов бухгалтерских счетов составляется баланс

C. По остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс

D. Бухгалтерские счета и статьи баланса отражают текущее изменение имущества

23.
В оборотной ведомости по синтетическим счетам первая пара равных итогов вытекает:

A. Из баланса

B. Из двойной записи

24.
Отсутствие равенства итогов в оборотной ведомости по синтетическим счетам объясняется:

A. Неправильным переносом начального сальдо

B. Нарушением принципа двойной записи

C. Неправильным подсчетом конечного сальдо

25. На операцию «Из кассы выдано под отчет на приобретение товаров» составляет проводка:

A. Дебет 10 Кредит 50

B. Дебет 10 Кредит 71

C. Дебет 10 Кредит 71

D. Дебет 71 Кредит 50

26. При записи хозяйственных операций на синтетических счетах используются измерители:

A. Натуральные

B. Денежные

C. Трудовые

D. Натуральные и денежные

E. Денежные и трудовые

27.
Счет 23 относится к :

A. Собирательно-распределительным

B. Калькуляционным

C. Основным

D. Сопоставляющим

28.
Регулирующие счета используются для:

A. Учета источников образования хозяйственных средств

B. Уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах

C. Учета процесса реализации

D. Уточнения оценки объектов, отражаемых на калькуляционных счетах.

29.
К собирательно-распределительному счету относится:

A. Счет 26

B. Счет 20

C. Счет 99

D. Счет 97

30.
План счетов бухгалтерского учета – это:

A. Совокупность синтетических, аналитических, субсчетов и забалансовых счетов

B. Совокупность синтетических, аналитических и забалансовых счетов

C. Совокупность синтетических счетов, субсчетов и забалансовых счетов

D. Перечень синтетических и забалансовых счетов

31.
Регулирующие счета могут быть:

A. Активными

B. Пассивными

C. Активными и активно-пассивными

D. Активными и пассивными

E. Активными, пассивными и активно-пассивными.

32.
К прямым относятся следующие расходы:

A. Заработная плата административно-управленческого аппарата

B. Расход сырья

C. Командировочные расходы

D. Амортизация основных средств

33.
К косвенным расходам относятся следующие расходы:

A. Заработная плата производственных рабочих

B. Амортизация зданий

C. Расход материалов

34.
Эта калькуляция представляет собой совокупность затрат, которую предприятие расходует на единицу выпускаемой продукции исходя их существующей технологии с учетом действующих норм. Речь идет о:

A. Фактической себестоимости

B. Нормативной себестоимости

C. Обобщенной себестоимости

35.
Перечислите цены, применяемые для оценки товаров на предприятиях торговли и общественного питания.

A. Оптовые, покупные

B. Розничные, договорные

C. Розничные, продажные

D. Оптовые, розничные, договорные, свободные, покупные, продажные

36.
Как отражается в бухгалтерском учете и в балансе готовая продукция?

E. По нормативной себестоимости

F. По плановой себестоимости

G. По фактической производственной себестоимости

H. По учетным ценам

37.
Как оцениваются основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском балансе

E. По фактической себестоимости

F. По учетным ценам

G. По первоначальной стоимости

H. По остаточной стоимости

38.
Дайте правильное определение оценки имущества.

A. Это способ выражения имущества предприятия в натуральных показателях

B. Это способ выражения имущества в трудовых показателях

C. Это способ выражения имущества в денежном показателе

39.
Что такое калькуляция?

A. Это способ группировки затрат, выраженный в денежной оценке

B. Это процесс исчисления затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работы, услуги

C. Это способ контроля за производственными затратами, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работы, услуги

40. Документы приобретают правовую доказательную силу наравне с унифицированными документами при наличии следующих обязательных реквизитов: (допишите недостающие)

- наименование документа

- дата составления документа

- наименование организации, от имени которой составлен документ

-_____________________________________________

- единица измерения, применяемая в учете

- ____________________________________________

41.
К оправдательному документу относится:

A. Доверенность

B. Приказ

C. Расчет реализованной торговой наценки

D. Акт проверки

E. Бухгалтерская проводка

42.
К разовому документу относятся:

A. Приходный кассовый ордер

B. Счет-фактура

C. Лимитно-заборная карта

43.
Все документы денежного, материального, имущественного, расчетно-кредитного характера должны быть подписаны:

D. Руководителем предприятия и главным бухгалтером

E. Главным бухгалтером

F. Главным бухгалтером и лицами получившими и отпустившими ценности

44.
Ответственность за достоверность содержащихся в документах данных, а также за качественное их составление и передачу в установленные сроки для дальнейшей обработки несут:

A. Главный бухгалтер и руководитель

B. Руководитель

C. Должностные лица, подписавшие этот документ.

D. Главный бухгалтер

45.
Что такое контировка бухгалтерского учета?

A. Выражение натуральных показателей в денежной оценке

B. Подсчет алгебраических сумм

C. Указание корреспонденции счетов

D. Контроль за правильностью заполнения обязательных реквизитов

46.
Что означает таксировка бухгалтерских документов?

A. Подсчет алгебраических сумм

B. Уточнение бухгалтерских счетов, на которых производится запись

C. Определение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в документе

D. Указание корреспонденции счетов

47.
Что такое инвентаризация?

E. Проверка наличия и соблюдения правил хранения и использования имущества предприятия

F. Способ бухгалтерского учета, с помощью которого выявляется недостача имущества предприятия

G. Уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату

H. Вид контроля, обеспечивающий сохранность имущества предприятия

48.
Кем проводится инвентаризация на предприятии?

A. Работниками планового отдела и другими специалистами предприятия

B. Специальной комиссией, назначенной руководителем предприятия

C. Материально ответственными лицами

D. Работниками бухгалтерии

49.
Что такое документооборот?

A. Это указания по заполнению документов, применяющихся на данном предприятии

B. Это таблица, в которой приводится описание документов

C. Это путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив

D. Это перечень документов, применяющихся в хозяйстве

50.
Что представляют собой реквизиты бухгалтерского документа?

A. Это показатели, содержащиеся в документе, характеризующие хозяйственную операцию и придающие ему юридическую силу

B. Это строго оговоренная часть документа, которая является его информационным элементом и несет самостоятельную содержательную нагрузку

C. Это название документа, характеризующее его назначение

D. Это документы, характеризующие хозяйственную операцию

51.
Перечислите элементы учетной обработки документов:

A. Исправление ошибок, проверка правильности арифметических расчетов

B. Регистрация, обработка, анализ

C. Таксировка, группировка, контировка

D. Регистрация, оформление, проверка

52.
На какие группы подразделяются документы по последовательности составления?

A. На разовые и накопительные

B. На первичные и сводные

C. На внутренние и внешние

D. На оправдательные и распорядительные

53.
Эта инвентаризация охватывает все имущество, как принадлежащее предприятию, так и принятое на ответственное хранение, в переработку и прочее, а также все права и обязательства предприятия. Речь идет о инвентаризации:

A. Полной

B. Частичной

C. Сплошной

D. Выборочной

E. Плановой

F. Внеплановой

G. Необходимой

H. Повторной

I. Контрольно-перепроверочной

J.
Перманентной

54.
По поступившим инвентаризационным описям в бухгалтерии составляются сличительные ведомости, в которые записывают:

D. Ценности, зарегистрированные в учете

E. Ценности, по которым выявлены расхождения

F. Ценности, не зарегистрированные в учете

55.
Какая себестоимость отражается по кредиту счета «Основное производство»?

A. Фактическая себестоимость израсходованных материалов

B. Фактические затраты на производство продукции

C. Фактическая себестоимость отгруженной продукции

56.
Что означает начальный и конечный остаток на счете «Основное производство»?

A. Выпуск готовой продукции

B. Фактические затраты на производство продукции за отчетный период

C. Суммы незавершенного производства

D. Переходящие затраты прошлых отчетных периодов

57.
Дайте определение понятия «Учетные регистры»

A. Это разграфленные таблицы, в которых производятся учетные записи

B. Это журналы-ордера, в которых регистрируются хозяйственные операции, зафиксированные в первичных документах

C. Это таблицы специальной формы для отражения хозяйственных операций, зафиксированных в первичных документах

58.
Какова классификация регистров бухгалтерского учета по внешнему виду?

A. Карточки, свободные листы, книги

B. Перфокарты, книги, журналы-ордера

C. Книги, карточки, магнитные ленты

D. Свободные листы, машинограммы, журналы-ордера

59.
Как группируются учетные регистры по видам учетных записей?

A. Синтетические, аналитические, совмещающие синтетический и аналитический учет

B. Параллельного размещения, последовательного размещения, комбинированного размещения

C. Аналитические, хронологические, комбинированные

D. Комбинированные, систематические, хронологические

60.
В расходном кассовом ордере допущена ошибка при написании суммы. Способ исправления ошибки:

E. Корректурный

F. Способ «красное сторно»

G. Документ должен быть ликвидирован и выписан новый

H. Дополнительная запись

61.
К учетному регистру относится:

E. Доверенность

F. Приходный кассовый ордер

G. Авансовый отчет

H. Карточка учета расчетов

62.
Как исправляется следующая ошибочная запись? По платежной ведомости выдана заработная плата в сумме 20 000 рублей. В журнале-ордере № 1 по кредиту счета 50 бухгалтер записал 200 000 рублей.

A. Делается сторнировочная запись на сумму 200 000

B. В денежных документах исправления не допускаются

C. Исправление производится корректурным способом

63.
При журнально-ордерной форме учета заполняются следующие учетные регистры:

E. Мемориальные ордера

F. Оборотная ведомость

G. Главная книга

H. Журнал операций

64.
При журнально-ордерной форме учете баланс составляется по данным:

C. Главной книги

D. Журналов-ордеров

E. Оборотной ведомости по синтетическим счетам

65.
В основу построения журналов-ордеров положен признак:

D. Дебетовый

E. Кредитовый

F. Дебетовый и кредитовый

66.
При какой форме бухгалтерского учета применяются Регистрационный журнал и Главная книга?

A. При журнально-ордерной

B. При упрощенной форме учета для малых предприятий

C. При мемориально-ордерной

67.
Что понимается под бухгалтерской отчетностью?

A. Составление баланса, отчета о прибылях и убытках

B. Обеспечение государственного контроля за деятельностью предприятия в целях правильного начисления и уплаты налогов

C. Обобщение и систематизация состояния имущества предприятия с целью проведения анализа и его управления

D. Система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе информации бухгалтерского учета, подготовленной по установленным формам за определенный отчетный период

68. Первым отчетным периодом для вновь созданных после 1 октября считаются:

A. Период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года

B. С момента постановки их на налоговый учет

C. С момента начала хозяйственной деятельности

D. Период с даты их государственной регистрации и по 31 декабря следующего года

69. В какие сроки предприятие предоставляет годовую бухгалтерскую отчетность?

A. В течение 60 дней по окончании года

B. В течение 30 дней по окончании года

C. В течение 90 дней по окончании года

D. В течение четырех месяцев

70. В какие сроки предприятие предоставляет квартальную бухгалтерскую отчетность?

A. В течение 20 дней по окончании квартала

B. В течение 15 дней по окончании квартала

C. В течение 10 дней по окончании квартала

D. В течение 30 дней по окончании квартала

71.
Исправления в отчетные данные текущего года после выявления ошибок (приписок) вносятся:

A. При составлении годового отчета

B. При составлении отчета за квартал

C. В первом отчете после обнаружения искажения отчетности

D. При реформировании баланса

72.
Имеет ли право предприятие публиковать годовой бухгалтерский отчет в открытой печати?

A. Не имеет такого права, поскольку данные отчетности предприятия являются коммерческой тайной

B. Имеет, поскольку это право предприятия никем не ограничивается

C. Не только имеет право публикации, но и обязано это делать

D. Предприятие может опубликовать отчет об имущественном и финансовом положении лишь после подтверждения его достоверности независимым аудитором

73. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности должны подтверждаться подписью

A. Главного бухгалтера

B. Руководителя

C. Главного бухгалтера и руководителя

D. Главного бухгалтера, руководителя и аудитора

74.
Кто разрабатывает учетную политику предприятия?

A. Экономист предприятия

B. Руководитель предприятия

C. Учетные работники предприятия

D. Главный бухгалтер предприятия

75. Из каких аспектов слагается учетная политика предприятия?

A. Методического

B. Организационного

C. Организационного и методического

D. Методического и технологического

76. Учетная политика может быть пересмотрена в случае:

A. Изменения законодательства РФ или нормативных актов

B. По решению руководителя предприятия

C. По решению руководителя и главного бухгалтера предприятия

77. Учетная политика основывается:

A. На непрерывности деятельности предприятия

B. Ликвидации его

C. Масштабах деятельности

Итоговая контрольная работа

Задание

Контрольная работа выполняется по вариантам, в зависимости от номера фамилии в списке группы.

Вариант 1 - с номера 1 по номер 7

Вариант 2 - с номера 8 по номер 16

Вариант 3 - с номера 17 по номер 23

Вариант 4 - с номера 24 по номер 36

1.
На основе баланса предприятия на 1 июня открыть счета бухгалтерского учета.

2.
Отразить в журнале регистрации хозяйственных операций, операции, совершенные предприятием в течение июня.

3.
Заполнить вспомогательные расчетные таблицы.

4.
составить баланс на 1 июля.

- Исходные данные

Остатки по счетам промышленного предприятия «Омск» на 1 июня 200_г. ( тыс. руб.)

Шифр счета	Наименование счетов	Остатки
дебет	кредит
01	Основные средства	10 200
02	Амортизация основных средств	3 700
04	Нематериальные активы	800
05	Амортизация нематериальных активов	200
10	Материалы (по учетным ценам)	6 000
15	Заготовление и приобретение материалов	2 000
16	Отклонение в стоимости материалов	150
20	Основное производство – всего	200
В том числе:
продукция А	120
продукция Б	80

Продолжение таблицы

26	Общехозяйственные расходы	-
40	Выпуск продукции - всего	-
В том числе:
продукция А
продукция Б
43	Готовая продукция (по плановой
себестоимости) - всего	3 000
В том числе:
Продукция А	1 800
Продукция Б	1 200
44	Расходы на продажу	80
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	2 000
90	Продажа - всего	-
В том числе:
продукция А
продукция Б
50	Касса	50
51	Расчетный счет	7 500
60	Расчеты с поставщиками	3 000
68	Расчеты по налогам и сборам	1 980
69	Расчеты по социальному страхованию	290
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	700
71	Расчеты с подотчетными лицами	120
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	200
99	Прибыль и убытки	8 450
80	Уставный капитал	13 580
Итого	32 100	32 100

Хозяйственные операции за июнь 200_г.

Задача №
Содержание хозяйственной операции	1	2	3	4
1.В кассу с расчетного счета по чеку N 125314 поступили деньги	900	910	915	920

Продолжение таблицы

2.Выплачена из кассы заработная плата	680	685	670	675
3. Возвращена из кассы на расчетный счет не выплаченная заработная плата	20	50	30	60
4. Выданы из кассы деньги в подотчет	200	190	210	205
5. Акцептован счет поставщика за поступившие материалы по отпускным ценам	4 000	4 010	4 020	4 030
6.Начислено транспортным организациям за доставку материалов	800	820	830	840
7. Оприходованы на склад материалы, поступившие от поставщика	5 300	5 310	5 315	5 320
8. С расчетного счета осуществлены платежи:
а) поставщикам за материалы	6 100	6 110	6 115	6 120
б) транспортным организациям за услуги по перевозке материалов	70	72	71	73
в) бюджету -налоги	1 750	1 755	1 760	1 765
г) фонду социального страхования	290	290	290	290
9. Списаны израсходованные на производство материалы по учетным ценам	3 000	3 006	3 009	3 013
в том числе продукции А	1 800	1 810	1 815	1 820
в том числе продукции Б	1 200	1 196	1 194	1 193
10. Составить расчет отклонений в стоимости материалов и списать отклонения, приходящиеся на материалы, израсходованные на производство продукции (см. таблицу 1)	?	?	?	?
11. Начислена заработная плата основным производственным рабочим, занятым изготовлением:
продукции А	1 800	1 805	1 810	1 815
продукции Б	1 200	1 195	1 190	1 185
Всего	3 000	3 000	3 000	3 000
12. Начислить ЕСН от начисленной заработной платы основных производственных рабочих, в том числе, занятым изготовлением:
продукции А:
продукции Б:	?	?	?	?
13. Начислена заработная плата работникам аппарата управления	500	500	500	500

Продолжение таблицы

14. Произвести отчисления от начисленной заработной платы работникам аппарата управления:
Единый социальный налог:	?	?	?	?
15. Списаны командировочные расходы работников аппарата управления	250	251	252	253
16. Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы, начисленной производственным рабочим и работникам аппарата управления	455	455	455	455
17. Начислена амортизация по основным средствам предприятия	50	51	52	53
18. Начислена амортизация нематериальных активов	10	10	10	10
19. Определить и списать сумму общехозяйственных расходов	?	?	?	?
Составить расчет распределения общепроизводственных расходов по таблице 2
20. Определить и списать сумму общепроизводственных расходов	?	?	?	?
Составить расчет распределения общепроизводственных расходов по таблице 2
21. Выпущена из производства готовая продукция. Стоимость продукции по плановой себестоимости – всего. В том числе:	7 900	7 910	7 920	7 925
продукция А	4 000	4 010	4 015	4 010
продукция Б	3 900	3 900	3 905	3 915
22. Списать расходы, образующие фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции. Составить расчет на исчисление фактической себестоимости готовой продукции по таблице 3	?	?	?	?
23. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода
составляют:
по продукции А	700	710	710	705
по продукции Б	200	205	210	205
Всего	900	915	920	910
24. Отгружена готовая продукция покупателям в оценке по плановой себестоимости:
продукция А	3 600	3 610	3 600	3 600
продукция Б	2 400	2 390	2 410	2 420
Всего	6 000	6 000	6 010	6 020

Продолжение таблицы

25. Перечислить разницу между плановой и фактической себестоимостью.	?	?	?	?
26. Отгружена готовая продукция в оценке по отпускным ценам:
за продукцию А	4 320	4 332	4 320	4 320
за продукцию Б	2 880	2 868	2 892	2 904
Всего	7 200	7 200	7 212	7 224
27. Начислен НДС по реализованной продукции:
За продукцию А	?	?	?	?
За продукцию Б	?	?	?	?
Всего	?	?	?	?
28. На расчетный счет поступил платеж за отгруженную покупателям продукцию по отпускным ценам с НДС - всего
В том числе	7 200	7 200	7 212	7 224
за продукцию А	4 320	4 332	4 320	4 320
за продукцию Б	2 880	2 868	2 892	2 904
29. С расчетного счета оплачены расходы по отгрузки продукции	60	60	60	60
30. Списаны расходы на продажу, приходящиеся на реализованную продукцию	?	?	?	?
В том числе по продукции А	?	?	?	?
В том числе по продукции Б
31. Определить финансовый результат	?	?	?	?

Расчет

суммы отклонений (транспортно-заготовительных расходов) на остаток и израсходованные в производство сырье и материалы

Показатели	Остаток на начало месяца	Поступило за месяц, произведено расходов	Итого (гр3+гр4)	Средний % отклонений (ТЗР)	Израсходовано на производство, списано расходов			Остаток на конец месяца (гр5-гр9)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.	Сырье и материалы по учетным ценам (счет 10)
2.	Сумма отклонений (счет 16)
3.	Фактическая себестоимость (стр.1+стр.2)

Таблица 2

Расчет

распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции

№	Показатели	Единица измерения	Всего	В том числе по видам продукции
№	Показатели	Единица измерения	Всего	А	Б
1.	Заработная плата производственных рабочих	руб.
2.	Удельный вес заработной платы по видам продукции	%	100
3.	Общепроизводственные расходы	руб.

Расчет

фактической производственной себестоимости выпущенной продукции

№	Показатели	Продукция А	Продукция Б	Всего
1.	Остатки незавершенного производства на начало месяца
2.	Затраты на производство за месяц
3.	Остатки незавершенного производства на конец месяца
4.	Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (стр1+стр2+стр3)
5.	Стоимость выпущенной из производства продукции по плановой себестоимости.
6.	Отклонение фактической производственной себестоимости

Список литературы

Учебная литература

1) Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 9. – С. 69-76

2) Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый ) учет: Учеб. пособие. – М.: Изд-во ПРИОР, 2006. – 672 с.

3) Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2006. – 391 с.

4) Бухгалтерский учет: учебник/ Безруких П.С., Ивашкевич В.Б. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 624 с.

5) Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. М.: Финансы и статистика, 2002. – 352 с.

6) Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета. – М.: Экзамен, 2003. – 176 с.

7) Каморджанова Н.А. и др. Бухгалтерский учет: тесты, задачи и ситуации, криптограммы. СПб.: Питер, 2005. – 256 с.

8) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2007. – 642 с.

9) Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Юнити, 2006. – 294 с.

10) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

11) Положение по бухгалтерском учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

12) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

13) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)

14) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)

15) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 34н)

16) Сборник задач по бухгалтерскому учету /Под. Ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2000. – 296 с.

17) Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.

18) Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. – М.: Проспект, 2000. – 288 с.

19) Ткач В.И., Богатая И.Н., Лютов В.Л. и др. Сборник тестов и заданий по теории бухгалтерского учета. – Ростов на Дону: Экспертное бюро, 2005. – 192 с.

20) Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N129-ФЗ

21) Шеина Т.Н., Гусева Т.М. Теория бухгалтерского учета: задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 256 с.

Правовые системы

1) Консультант плюс. Ресурсы правовой системы

Учебно-методическое пособие

Елкина Ольга Сергеевна

Метелев Игорь Сергеевич

Теория бухгалтерского учета задачи и практические ситуаций по курсу

Формат 60 × 84/16.

Отпечатано в типографии ИП Погорелова

Бумага офсетная. Объем ____ п.л.

____________________________________

644009, г. Омск, ул. 10 лет Октября, 195 / корп.18

[1]
Камарджанова

[2]
Камарджанова

Слов:	68829
Символов:	679707
Размер:	1,327.55 Кб.

Название реферата: Задачи и практические ситуаций по курсу (Учебно-методическое пособие для студентов экономического факультета) Омск