Методические указания для практических занятий для студентов специальности

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

(МИИТ)

___________________________________________________

Кафедра «Бухгалтерский учет и статистика»

Т.Н. КУЗЬМИНОВА, Л.Я. АФАНАСЬЕВА

А У Д И Т

ЧАСТЬ 1

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

Для студентов специальности

080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Москва – 2009

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике позволил предприятиям с разными организационно-правовыми формами собственности самостоятельно организовывать производство и реализацию продукции, выбирать систему оплаты труда, методы ведения бухгалтерского учета.

Однако это не означает, что государство не должно регулировать деятельность этих предприятий. Напротив, в современных условиях финансово-экономический контроль и особенно обязательные аудиторские проверки приобретают важное значение. При этом уклонение экономического субъекта от обязательной аудиторский проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафов с предприятий и их руководителей.

Поэтому важное значение приобретает овладение современными формами и методами аудиторских проверок, которые аудиторы должны выбирать самостоятельно.

Методические указания подготовлены в соответствии с программой курса «Аудит» с учетом новых законодательных, нормативно-правовых актов и положений по экономическим и правовым вопросам.

1.АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Установить допущенные нарушения в приведенных ситуациях, используя следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208 – ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями);

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).

Описать характер нарушений, указав при этом ссылки на соответствующие нормативные документы.

Ситуация 1

Акционеры ОАО "Темп", совокупная доля которых в уставном капитале составляет 11%, потребовали срочного проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности. Правомерны ли их требования? Подлежит ли обязательной ежегодной проверке ОАО "Темп", если сумма активов баланса на конец года составила 15 380 240 рублей, а объем выручки от реализации услуг за год 60 180 000 рублей? Определить характер нарушения.

Ситуация 2

ОАО "Кристалл" внесло основные средства в оплату дополнительной эмиссии акций на сумму 100 000 рублей. Оценка вносимых основных средств осуществлялась советом директоров. Определить характер нарушения.

Ситуация 3

При проверке бухгалтерской отчетности за предыдущие годы аудиторы обнаружили проводки:

Д 75 К 80 - 1 400 000 рублей,

Д 01 К 75 - 700 000 рублей,

Д 58 К 75 - 300 000 рублей.

Других движений на счетах 80 и 75 не было. Фирма работает 2 года. Определить характер нарушения и описать методику аудитора этого сегмента.

Ситуация 4

При проверке формирования уставного капитала ОАО аудиторы обнаружили на хранении предприятия нереализованные собственные акции в количестве 140 штук номиналом 120 рублей, выпущенных в декабре 2000 года. Уставный капитал, зарегистрированный в 2000 году, составил 130 000 рублей. Движений по счету "Уставный капитал" не было. Проверка проводится за предыдущий год. Определить характер нарушения.

Ситуация 5

ОАО выпустило и разместило обычные акции в количестве 12 000 штук номиналом 200 рублей и привилегированные акции в количестве

1 000 штук номиналом 1 000 рублей. Определить характер нарушения.

Ситуация 6

Уставный капитал ОАО «Ветер» составляет 1 000 000 рублей и сформирован из взносов трех учредителей:

1) действующего администратора ОАО «Ветер» Иванова Н.В., внесшего в уставный капитал денежные средства в размере 500 000 рублей;

2) Петрова Д.М., внесшего в уставный капитал основное средство стоимостью 300 000 рублей;

3) Сидорова К.П., внесшего в уставный капитал иные материальные ценности стоимостью 200 000 рублей.

В текущем (отчетном) периоде чистая прибыль организации составила 1 750 000 рублей. По обоюдному согласию учредители ОАО «Ветер» решили распределить в качестве дивидендов часть чистой прибыли в размере 750 000 рублей, учитывая вклад каждого из них в результат деятельности организации таким образом:

Иванову Н.В. – 300 000 рублей,

Петрову Д.М. – 200 000 рублей,

Сидорову К.П. – 275 000 рублей.

Также в данном отчетном периоде были составлены следующие проводки:

Д 84 К 75 – 300 000 рублей,

Д 84 К 75 – 200 000 рублей,

Д 84 К 75 – 275 000 рублей.

Определить характер нарушения.

Ситуация 7

В отчетном периоде учредителям ОАО были начислены и выплачены дивиденды из чистой прибыли: исполнительному директору 200 000 рублей и соучредителю 100 000 рублей. В бухгалтерии были сделаны проводки:

Д 84 К 75 – 200 000 рублей,

Д 84 К 75 – 100 000 рублей,

Д 75 К 68 – 18 000 рублей,

Д 75 К 68 – 9 000 рублей.

Д 75 К 50 – 182 000 рублей.

Д 75 К 50 – 91 000 рублей.

Определить характер нарушения.

Ситуация 8

Уставный капитал ОАО «Рост» составляет 100 привилегированных акций номиналом 200 рублей, 1000 обыкновенных акций номиналом 100 рублей. 12.10.2009 г. Общим собранием акционеров было принято решение об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества обыкновенных акций на 150 акций, привилегированных – на 30 акций. Определить характер нарушения.

Ситуация 9

01.01.2009 года учредителям ОАО «Альт» были выплачены дивиденды в размере 330 000 рублей, исходя из чистой прибыли, полученной по итогам работы предприятия в прошлом периоде. 10.02.2009 г. акционерами была выкуплена оставшаяся часть акций ОАО «Альт». Определить характер нарушения.

2. АУДИТ КАССЫ ОРГАНИЗАЦИИ

Целью задания является приобретение начальных навыков аудита кассовых операций.

При аудите кассовых операций аудитору необходимо обратить внимание на:

- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе организации;

- достоверность и полноту данных бухгалтерского учета кассовых операций;

- своевременность и правильность документирования кассовых операций;

- полноту оприходования наличных денежных средств в кассе организации и их использование по целевому назначению;

- систему внутреннего контроля за работой материально-ответственного лица (кассира).

Аудит кассовых операций организации проводится в следующей последовательности:

- инвентаризация денежной наличности в кассе;

- изучение организационно-распорядительной документации организации (приказов, положений);

- проверка лимита хранения наличных денежных средств в кассе организации;

- проверка первичных кассовых документов, кассовой книги, регистров бухгалтерского учета.

Рекомендуемые источники информации:

1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждённый письмом ЦБ РФ от 22.09.1993 года № 40 ( в редакции письма ЦБ РФ от 26.02.1997г. №247 );

2. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998г. № 14-П ( в редакции указания ЦБ РФ от 22.01.1999г. № 488-У );

3. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя";

4. Кодекс РФ об административных правонарушениях;

5. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» ( с изм. и доп.);

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н ( с изм. и доп.);

7. www.buh.ru

8. www.audit.ru

9. www.consultant.ru

10. другая литература.

Для решения задачи требуется:

1) Составить акт инвентаризации денежной наличности в кассе. Результат инвентаризации отразить в бухгалтерском учете.

2) Дать заключение о соблюдении организацией действующих нормативных документов, регламентирующих порядок ведения кассовых операций в РФ и их отражение в бухгалтерском учете, дать рекомендации по составлению порядка документооборота кассовых операций и документального оформления инвентаризации кассы, а также оценить возможные штрафные санкции и представить рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Исходные данные о кассе организации.

В соответствии с договором на проведение аудита организации аудитору Корневой О.Г. и помощнику аудитора Сахоровой Н.Н. было поручено провести проверку кассы организации за период с 01 января 20__ года по 07 февраля 20__ года.

08 февраля 20__ года аудиторы приступили к проверке первого участка – кассы организации.

Кассир Волкова М.К. дала расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все денежные средства оприходованы и находятся в кассе, а расходные и приходные кассовые документы сданы в бухгалтерию.

Кассиром на момент проверки были предъявлены: – денежные знаки следующими купюрами:

1000 рублей	150 листов
500 рублей	80 листов
100 рублей	100 листов
50 рублей	62 листа
10 рублей	30 листов

– расчетно-платежная ведомость №1 за январь 20__ года на выдачу заработной платы за период с 01.01 по 31.01 20__ года на общую сумму 270 000 рублей 00 копеек, по которой на момент инвентаризации выплачено 70 000 рублей 00 копеек.

Деньги на выплату заработной платы получены с расчетного счета 05.02.20__г.

Организация имеет три расчетных счета, открытых в разных учреждениях банка. Бухгалтером организации предъявлены три расчета на установление лимита остатка денежных средств в кассе организации на 20__ год.

Банк	Дата подачи заявления об установлении лимита на утверждение в обслужива-ющий банк	Заявлен-ная сумма лимита	Дата установле-ния лимита обслужи- вающим банком	Установ-ленная сумма лимита
1	24.12.20__	15000,00	31.12.20__	15000,00
2	25.12.20__	10000,00	28.12.20__	8000,00
3	26.12.20__	10000,00	27.12.20__	10000,00

Приказом директора в организации лимит остатка денежных средств в кассе установлен в сумме 10 000 рублей 00 копеек.

В сейфе кассира хранятся две чековые книжки на получение денежных средств с расчетных счетов обслуживающих банков.

В чековой книжке, выданной первым банком (АКБ «Банк Премьер»), использованы чеки с 1 по 6, на корешках которых отсутствуют подписи руководителя, а также расписки лиц, которым были вручены указанные чеки для получения денег.

В чековой книжке, выданной вторым банком (АКБ «РКК»), есть два неиспользованных чека, которые подписаны руководителем организации и главным бухгалтером и заверены печатями.

При осмотре помещения кассы было установлено следующее:

· касса размещена в отдельном изолированном помещении;

· окна оборудованы решеткам, дверь деревянная с внешней стороны обитая железом;

· деньги хранятся в сейфе;

· кассовое помещение не пломбируется;

· ключи-дублеры хранятся в сейфе главного бухгалтера;

· охранная сигнализация не установлена.

Инвентаризация кассы проводится ежемесячно на первое число. В учетной политике запись о периодичности проведения проверки кассы отсутствует. Недостач и излишков согласно актам инвентаризации в кассе не было. Акты составляла кассир, подписывала главный бухгалтер.

Последняя инвентаризация кассы проведена по состоянию на 01 февраля 20__ года.

Договор кассира Волковой М.К. о материальной ответственности за сохранность принятых ценностей хранится у главного бухгалтера.

Кассовая книга ведется в электронном виде.

Кассовая книга организации за указанный период представлена в приложении.

Наличные денежные средства, выданные под отчет Петрову С.И. 20 января 20__ года, были полностью израсходованы.

Согласно авансовому отчету от 23 января 20__ года:

1) 21.01.20__ года были оплачены материалы ЗАО «Вектор» по договору от 18.01.20__ года №5 (счет на оплату от 18.01.20__ года №13) в размере 97000 рублей 00 копеек.

2) 21.01.20__ года оплачены услуги ООО «Плазма» по договору от 10.01.20__ года №2 (счет на оплату от 18.01.20__ года №20) в размере 40000 рублей 00 копеек.

3) 22.01.20__ года оплачены услуги ЗАО «Вектор» по договору от 20.01.20__ года №6 (счет на оплату от 20.01.20__ года №21) в размере 13000 рублей 00 копеек.

Кассовая книга организации.

3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ

Целью данного задания является усвоение порядка проведения аудита по расчетному счету.

Рекомендуемые источники информации:

1) Положение о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002 г. №2-П;

2) Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Для решения задачи требуется:

Провести оценку контроля банковских операций в ООО «Войс»;

Сделать проверку правильности бухгалтерских записей по движению денежных средств на расчетном счете;

Сравнить данные выписок банка с данными приложенных документов. Выявленные нарушения отразить в таблице 3.5.

Исходные данные об операциях по расчетному счету.

При проведении аудита операций по расчетному счету аудитор
Корнева О.Г.
выяснила следующее:

- у организации открыт расчетный счет №58694485034760000395 в ОАО КБ «Банк Салют» г.Москва;

- счетов в других банках нет;

- право подписи банковских документов имеет руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Для получения более полной информации аудитор Корнева О.Г. составила вопросник, в который были занесены ответы, полученные от главного бухгалтера аудируемой организации.

Таблица 3.1

Вопросник для проведения контроля банковских операций

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы		Выводы аудитора
		Да	Нет
1	Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?		Х
2	Заключен ли с банком договор о банковском счете?	Х
3	Проверяет ли главный бухгалтер выписки, счета-фактуры, накладные?		Х
4	Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?	Х
5	Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?		Х
6	Нумеруются ли выписанные банковские документы?	Х
7	Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?		Х
8	Отражается ли поступление выручки от продажи продукции на расчетный счет согласно учетной политике?	Х
9	Ежедневно ли обрабатываются и отражаются выписки банка в учете?		Х
10	Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?	Х
11	Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?	Х
12	Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?	Х
13	Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковский счет?		Х
14	Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?		Х
15	На всех ли платежных документах проставлена отметка о принятии документа работником банка к исполнению?		Х
16	Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?		Х
17	Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?		Х
18	Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?	Х

При проверке операций по расчетному счету были представлены выписки банка (таблица 3.2), а также прилагаемые к ним документы (таблицы 3.3 и 3.3).

Таблица 3.2

Данные выписок банка по расчетному счету за июнь 20__ года ООО «Войс», руб.

Дата	Номер документа	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Остаток
01.06				90635,00
01.06	302	2 369,00		88 266,00
01.06			31 700,00	119 966,00
02.06	303	10 254,00		109 712,00
02.06	304	17 630,00		92 082,00
03.06			17 665,00	109 747,00
04.06	315	50 441,00		59 306,00
04.06	359		24 895,00	84 201,00
05.06	305		57 000,00	141 201,00
08.06			40 700,00	181 901,00
08.06			36 048,00	217 949,00
09.06	306	9 200,00		208 749,00
09.06		50 005,00		158 744,00
10.06	307	11 560,00		147 184,00
11.06	308	3 120,00		144 064,00
11.06	365		9 215,00	153 279,00
12.06	309	13 870,00		139 409,00
15.06	548		78 635,00	218 044,00
15.06	124		21 856,00	239 900,00
16.06		14 460,00		225 440,00
16.06		25 880,00		199 560,00
16.06	23		5 900,00	205460,00
17.06	312	12 670,00		192 790,00
18.06	313	5 500,00		187 290,00
19.06		21 630,00		165 660,00
19.06	651		60 187,00	225 847,00
22.06	314	13 700,00		212 147,00
23.06	214		33 102,00	245 249,00
23.06	145		26 874,00	272 123,00
24.06	315	30 500,00		241 623,00
25.06		13 960,00		227 663,00
26.06	317	27 140,00		200 523,00
29.06	318	1 190,00		199 333,00
29.06	233		28 115,00	227 448,00
29.06			36 954,00	264 402,00
30.06	201	40 620,00		223 782,00
30.06	101		20 501,00	244 283,00
Остаток на 01.07				244 283,00

Таблица 3.3

Документы и выписки банка по списанию ден. средств с расчетного счета с 01 по 30 июня 20__ г.

№ п/п	Дата	Номер док-та	Наименование предприятия, организации; краткое содержание документа	Сумма, руб.	Коррес-понден-ция счетов
1	01.06	302	ООО «Тел-си» за услуги по установке телефона по счету №1258 от 28.05.20__г.	2369,00	76
2	02.06	303	ОАО «Гранд» за материалы	10254,00	60
3	02.06	304	ОАО «Парус» оплата за программное обеспечение по счету №105-П от 01.06.20__г.	17630,00	76
4	04.06	305	ЗАО «Голд» погашение кредита по договору №12 от 15.01.20__г.	50441,00	66
5	09.06		ИФНС №3 по ЦАО г.Москвы перечислен НДФЛ	9200,00	68
6	09.06	125	Получено по чеку №1 25896	50005,00	50
7	10.06	307	ОАО «Темп» оплата за оборудование по договору №5 от 01.02.20__г.	11560,00	60
8	11.06	308	ООО «Интерфейс» за оформление рекламы	3120,00	26
9	12.06	309	ОАО «Политех» за ремонт оборудования	13870,00	25
10	16.06	310	ООО «Винер» за материалы по счету-фактуре №990 от 02.06.20__г.	14460,00	60
11	16.06	311	ИФНС №3 по ЦАО г.Москвы перечислен НДС	25880,00	68
12	17.06	312	ЗАО «Мирт» за монтаж оборудования по договору №17-01 от 15.05.20__г.	12670,00	60
13	18.06	313	ООО «Тел-си» оплата услуг междугородней связи по счету №2542 от 16.06..20__г.	5500,00	76
14	19.06	130	Получено по чеку №102584	21630,00	50
15	22.06	314	ЗАО «Медиа плюс» за консультационные услуги	13700,00	26
16	25.06	315	ООО «Легион» оплата за оборудование по счету №125 от 04.06.20__г.	30500,00	08
17	25.06	316	ОАО «Альф» за материалы по счету №6031 от 19.06.20__г.	13960,00	60
18	26.06		ООО «МТК» оплата за обслуживание ККМ по счету №752 от 15.06.20__г.	27140,00	76
19	29.06	317	ООО «Вера» оплата за периодические издания по счету №45 от 01.06.20__г.	1190,00	26
20	30.06	201	Получено по чеку №109421	40620,00	50

Таблица 3.4

Документы и выписки банка по зачислению ден. средств на расчетный счет с 01 по 30 июня 20__ г.

№ п/п	Дата	Номер док-та	Наименование предприятия, организации; краткое содержание документа	Сумма, руб.	Коррес-понден-ция счетов
1	01.06	258	Сдана выручка от реализации продукции	31700,00	50
2	03.06	567	От ООО «Сервис» за продукцию по договору №150от 14.05.20__г.	17665,00	62
3	05.06	359	От ЗАО «Гарант» за материалы по счету №89 от 01.06.20__г.	24895,00	60
4	05.06		От покупателей по договорам №73 от 01.05.20__г. и №74 от 03.05.20__г.	57000,00	62
5	08.06	356	Сдана выручка от реализации продукции	40700,00	Дт 50 Кт90
6	08.06	589	От ООО «Норд» за продукцию по счету №90 от 02.06.20__г.	36048,00	62
7	12.06	365	Депонирована заработная плата	9215,00	73
8	15.06	548	Сдана выручка от реализации продукции	78635,00	50
9	15.06	124	От ОАО «ТНС» за материалы по договору №133/3 от 03.04.20__г.	21856,00	62
10	16.06		От ОАО «Полюс» за товары по счету-фактуре №1021 от 28.05.20__г.	5900,00	62
11	19.06	651	От ОАО «Полюс» за товары по договору №103/5 от 10.04.20__г.	60187,00	60
12	23.06	214	Сдана выручка от реализации продукции	33102,00	90
13	25.06	145	Сдана выручка от реализации продукции	26874,00	91
14	29.06	233	От ООО «Амели» за продукцию по счету-фактуре №1166 от 16.06.20__г.	28115,00	62
15	29.06	98	Сдана выручка от реализации продукции	36954,00	50
16	30.06	101	Сдана выручка от реализации продукции	20501,00	Дт 50 Кт90

Таблица 3.5

Информация о выявленных нарушениях по результатам проверки выписок банка и приложенных к ним документов

Дата выписки банка	Номер документа	Сумма по выписке, руб.	Сумма по документу, руб.	Описание выявленных нарушений

4.
АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Задание 4.1

Проверка операций по валютному счету

Целью данного задания является усвоение порядка проведения аудита операций по валютному счету.

Рекомендуемые источники информации:

1) Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173 – ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

2) Положение о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002 г. « 2-П;

3) ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

4) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Для решения задачи требуется:

1. Проверить законность и обоснованность совершенных хозяйственных операций, правильность записей, составленных бухгалтерией. При установлении неправильных бухгалтерских проводок необходимо составить правильную запись.

2. Рассчитать курсовые разницы, образовавшиеся на счетах, отражающих движение валютных средств за проверяемый период.

3. Определить результаты по операциям покупки и продажи валюты.

Исходные данные об операциях по валютному счету

Для выполнения данного задания принимается, что порядковый номер хозяйственной операции соответствует дате ее совершения.

По указанию преподавателя студенту задается конкретный период проведения проверки (месяц и год).

Курс валют на дату совершения операции на основе официальных сообщений Центрального Банка, опубликованных в специальной литературе или на сайте www.cbr.ru.

Данные о хозяйственных операциях по валютному счету приведены в таблице 4.1.

Таблица 4.1

Проверка операций по валютному счету.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Курс ЦБ	Сумма		Проводки бухгал-терии		Исправи-тельные проводки
			$	Руб	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию		2000		62	91
2	Получен кредит от иностранного банка		6000		52	66
3	Получено на командировочные расходы с текущего счета для выдачи под отчет		600		71	52
4	Поступила от покупателя выручка		2000		52	90
5	Списываются расходы по обслуживанию валютного счета		20		20	52
6	Получен аванс от заказчика		5000		52	62
7	Дано поручение банку на обязательную продажу части валютной выручки		5250		76	52
8	Часть валютной выручки зачислена на текущий валютный счет		1750
9	Определение результата от покупки валюты
10	Поступила от покупателя экспортная выручка		2800		52	90
11	Получено на командировочные расходы		300		50	52
12	Поступил аванс от покупателя		2200		52	60
13	Дано поручение банку на обязательную продажу валюты Часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет		3750 1250		57	52
14	Банком произведена обязательная продажа валюты с зачислением рублевой выручки на расчетный счет (продажа валюты произведена банком по курсу на два пункта выше ЦБ) Оплачена комиссия банка по продаже валюты		3750 3750 56,3		51 20	57 51
15	Списание курсовой разницы
16	Определение результата по продаже валюты
17	Перечислены денежные средства для покупки валюты под исполнение импортного контракта. Банк производит покупку валюты по курсу на 25 пунктов выше курса ЦБ. Произведена оплата банковской комиссии в размере 1% от суммы сделки			5000000 50 000	76 48	51 51
18	Купленная иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет				52	76
19	Списание курсовой разницы
20	Определение результата от покупки валюты
21	Перечислен аванс подрядчику		1500		60	52
22	Перечислено за обслуживание валютного счета		10		20	52
23	Перечислено поставщику по контракту		900		76	52
24	Командировка не состоялась по причине болезни командирован-ного. Возврат валюты в банк		300		52	50
25	Получена доля учредителей в уставный капитал		1000		52	80
26	Списывается курсовая разница по счетам

Задание 4.2

Аудит операций по учету валютных кредитов и займов

Целью данного задания является усвоение порядка проведения аудита операций по учету валютных кредитов и займов.

Рекомендуемые источники информации:

1) Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г. № 173 – ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

2) Инструкция ЦБ РФ от 07.06.2004 № 116 – И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов»;

3) Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2002 № 117 – И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банком документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»;

4) ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

5) ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

6) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Для решения задач требуется:

1. Проверить правильность записей, составленных бухгалтерией. При установлении неправильных бухгалтерских проводок необходимо составить правильную запись.

2. Рассчитать курсовые разницы, образовавшиеся на счетах бухгалтерского учета.

Исходные данные об операциях по валютному счету

ОАО «Альфа» в январе 20___г. получило кредит от французского банка Credit Lyonnais в сумме 50 000 евро сроком на 2 года. Денежные средства были зачислены уполномоченным банком на транзитный валютный счет ОАО «Альфа» 17 января 20___г., уведомление о поступлении денег было передано ОАО «Альфа» 18 января 20___г. на следующий день, 19 января 20___г., бухгалтер ОАО «Альфа» подготовил необходимые документы и подал в банк заявление о резервировании с платежным поручением на сумму резервирования, которое было исполнено банком в тот же день, а 20 января 20___г. было подано распоряжение о переводе денежных средств на специальный счет, а также распоряжение о переводе средств со специального счета на текущий валютный счет ОАО «Альфа», которое было исполнено банком в тот же день.

Учетной политикой ОАО «Альфа» предусмотрено осуществление перевода долгосрочных кредитов и займов в краткосрочные, когда до срока погашения остается 365 дней.

Таблица 4.2

Проверка операций по валютному счету

Д а т а	Содержание операции	Курс ЦБ РФ	Сумма в евро	Исходные проводки			Исправительные проводки
				Дт	Кт	Сумма в руб.	Дт	Кт	Сумма в рублях
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Первый год пользования кредитом
17. 01	Зачислена сумма кредита на транзитный валютный счет	37,10	50 000	52	67	1855000
19. 01	Перечислена сумма резер-вирования операции по получению валютного кредита	37,05	1500	91.2	51	55575
20. 01	Зачислена сумма поступивших заемных средств на специальный счет «Р1» Списана курсовая разница по транзитному валютному счету Переведена сумма поступивших заемных средств со специального счета «Р1» на текущий валютный счет	37,02	50 000 50 000	57 20 52	52 52 57	1851000 4000 1851000
31. 01	Списана курсовая разница	36,85		67	91.1	13000
28. 02-31. 12	Списана курсовая разница	37,15		91.2	67	15000
Второй год пользования кредитом
21. 01	Переведена основная сумма долга по кредиту из состава долгосрочной задолженности в краткосроч-ную Списана курсовая разница	37,30	50 000	67 91.2	66 67	1865000 8000
31. 01	Списана курсовая разница	36,80		66	91.1	25000
28.02-31.12	Списана курсовая разница	36,50		66	91.1	15000
Третий год пользования кредитом
16. 01	Погашена основная сумма долга по кредиту Списана курсовая разница	36,10	50 000	66 66	52 91.2	1805000 20000

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ;

2. Трудовой кодекс РФ;

3. Мельник М.В. Аудит. Учебное пособие. – М.:ЭКОНОМИСТЪ.2009 г. - 208 с.

4. Подольский В.И. Аудит. Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2009 г. – 352 с.

5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – 5-е издание перераб. и доп. –

М.: ИНФРА – М, 2009 г. – 448 с.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ ………………………….…...…..….3

1. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ

ДОКУМЕНТОВ АКЦИОНЕРНОГО

ОБЩЕСТВА …………………………….…....4

2. АУДИТ КАССЫ ОРГАНИЗАЦИИ …….…..9

3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО

РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ……….……...….…24

4. АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ...…....35