Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Кафедра финансов
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К
КОНТРОЛЬНЫМ РАБОТАМ
Налоги и налогообложение
для студентов специальности 050509 «Финансы»
и 050508 «Учет и аудит»
дистанционной формы обучения
| Павлодар |
Ф СО ПГУ 7.18.1/05
УТВЕРЖДАЮ
Декан ФЭФ _______________Эрназаров Т.Я «____»________________200__г |
Составители: к.э.н., доцент попп Л.А.
Кафедра финансов
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
к контрольным работам студентов
дистанционной формы обучения
для студентов специальности 050509 «Финансы»
и 050508 «Учет и аудит»
Методические указания разработаны на основании рабочей учебной программы, утвержденной «____»____________ 200__ г.
Рекомендованы на заседании кафедры от «____»____________ 200__ г.
Протокол №____
Заведующий кафедрой _________ Н.С. Кафтункина «____»_______ 200__ г.
Одобрена УМС финансово-экономического факультета «____»____________200__ г. Протокол №________
Председатель УМС ___________ А.Б. Темиргалиева «____»_________200__ г.
(подпись)
СОГЛАСОВАНО
Заведующий кафедрой _________ Р.И. Смагулова «____»_______ 200__ г.
1 Цели и задачи контрольной работы
Целью контрольной работы по курсу «Налоги и налогообложение» является приобретение студентами глубоких теоретических и практических знаний по данному курсу.
Основными задачами выполнения контрольной работы являются:
- проведение систематизации, закрепление и расширение теоретических знаний по данным курса;
- ознакомление с налоговыми системами развитых зарубежных стран;
- развитие навыков ведения самостоятельной работы со специализированной литературой и справочной информацией;
- усвоение системы налогообложения действующей в Республике Казахстан, знание порядка исчисления всех налогов и др. обязательных платежей в бюджет, а также сроков их внесения в бюджет;
- понимание роли налогов в управлении финансовой системой Республики Казахстан, налоговой политики государства.
- научиться заполнять основные формы отчетности в области налогообложения – декларации;
- ознакомиться с правами и обязанностями налогоплательщиков о и органов налоговых служб;
- изучить виды финансовой ответственности применяемые к нарушителям налоговой дисциплины;
- выявить степень подготовки студента для самостоятельной работы в условиях рыночных отношений.
Контрольная работа является самостоятельной исследовательской работой студента, отражающей не только знания по курсу учебной программы, но и предложения решений актуальных вопросов в совершенствовании налоговой системы.
Контрольные работы состоят из теоретической и практической частей. Задание к контрольным работам состоит из тридцати вариантов.
2 Методические указания для выполнения работы
2.1 Методика выбора варианта работы
Для выполнения теоретической части контрольной работы студенты обязаны выбрать вариант контрольного задания, номер которого определяется последней цифрой шифра их зачетной книжки (если последняя цифра 0, то выполняется вариант №10). По согласованию с преподавателем студент может выбрать тему самостоятельно. Для выполнения практической части, как видно из формулы (2.1), необходимо соответствующие показатели умножить на коэффициент К.
| , |
(2.1) |
где n - последняя цифра шифра зачетной книжки.
2.2 Объем и условия выполнения работы
Контрольная работа должна быть написана не менее, чем на 15 страницах печатного текста с соблюдением предъявляемых требований, в том числе требований по соблюдению правил нормоконтроля. Работа должна согласно срокам предоставляться на кафедру «Финансы» на получение рецензии (допуск к защите).
После успешной защиты студент допускается к экзамену или зачету по курсу «Налоги и налогообложение».
3 Теоретическая часть контрольных работ
Тема 1 Налоги как инструмент государственного регулирования экономики
Необходимо рассмотреть экономическое содержание государственного регулирования экономики в условиях рынка, выделить формы и методы государственного регулирования, более подробно остановиться на сущности, задачах и целях налогового регулирования. Особое внимание должно уделяться механизму регулированию экономики с помощью рычагов. На примере действующей налоговой системы необходимо рассмотреть влияние налоговых ставок, налоговых льгот, налоговых санкций на результаты деятельности юридических и физических лиц. При изложении данного вопроса может быть рассмотрена и теория Лаффера.
Тема 2 Налоговая инспекция. Права и обязанности. Принципы работы. Зарубежный опыт
По данной теме необходимо раскрыть роль налоговой инспекции в налоговой системе РК, рассмотреть права и обязанности, принципы и методы работы налоговой инспекции. Проанализировать опыт работы налоговой инспекции за рубежом.
Тема 3 Проблемы принудительного взыскания налоговых задолженностей с юридических и физических лиц
В данной теме следует указать органы, занимающиеся взысканием налоговых задолженностей с юридических и физических лиц, рассмотреть их права и обязанности. Необходимо уделить внимание методам принудительного взыскания задолженностей и проблемам, возникающим у налоговых органов при выполнении своих обязанностей.
Тема 4 Государственные пошлины в налоговой системе
Следует определить экономическое значение государственных пошлин в налоговой системе РК, рассмотреть виды государственных пошлин.
Тема 5 Корпоративный подоходный налог: сущность, значение в государственном бюджете и налоговой системе, порядок и сроки уплаты
При раскрытии данной темы необходимо рассмотреть развитие системы налогообложения юридических лиц, основы построения корпоративного подоходного налога. Раскрыть действующий механизм исчисления данного налога, определить порядок уплаты и сроки. При написании работы необходимо проанализировать практические данные о поступлениях подоходного налога с юридических лиц за три-пять последних лет с целью рассмотрения роли этого налога в доходах соответствующего бюджета.
Тема 6 Земельный налог и роль местных органов власти в его взимании
Раскройте экономическое содержание земельного налога, его назначение, порядок исчисления и уплаты. При рассмотрении действующего механизма налогообложения земель, отразите особенности построения ставок и исчисления земельного налога в зависимости от групп земель, порядок проверки расчётов по земельному налогу, ответственность плательщиков за несвоевременность внесения платежей в бюджет. На основе анализа поступления по земельному налогу за ряд лет покажите роль данного налога в доходах местного бюджета
Тема 7 Налоговая система Республики Казахстан: перспективы развития
По данной теме необходимо раскрыть содержание понятия «Налоговая система». Охарактеризовать современную налоговую систему РК, рассмотреть каждую из составных частей налоговой системы. В работе также надо отразить соотношение различных видов налогов в налоговой системе, их распределение по звеньям бюджетной системы. Стоит уделить внимание фискальной политике государства на современном этапе, определить тенденции развития налоговой системы.
Тема 8 Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан
По данной теме необходимо раскрыть содержание понятия «Налоговая система». Охарактеризовать современную налоговую систему РК, рассмотреть каждую из составных частей налоговой системы. Дать классификацию налогов, необходимо рассмотреть этапы реформирования налоговой системы Республики Казахстан, основные цели налоговой реформы. В работе также надо отразить соотношение различных видов налогов в налоговой системе, их распределение по звеньям бюджетной системы
Тема 9 Налоговые санкции: значение и механизм применения
Раскрыть экономическую сущность налоговых санкций, виды, порядок применения.
Тема 10 Экономическое значение налоговых льгот и из влияние на развитие производства
Необходимо раскрыть экономическое содержание налоговых льгот. Рассмотреть виды налоговых льгот, причины их введения и применения, значение для экономики государства.
Тема 11 Проблемы налогообложения малого бизнеса
В данной работе следует раскрыть сущность малого бизнеса, определить юридических и физических лиц, которых относят к субъектам малого бизнеса. Далее следует рассмотреть существующие режимы налогообложения субъектов малого бизнеса, проанализировать правовое регулирование их деятельности. На основании проведенного анализа следует выявить существующие проблемы налогообложения малого бизнеса.
Тема 12 Налоговое обязательство: сущность, виды
Раскрыть экономическую сущность налогового обязательства, рассмотреть виды, а также уделить внимание способам обеспечения исполнения налоговых обязательств.
Тема 13 Индивидуальный подоходный налог: плательщики, сроки и порядок уплаты, ставки, налоговая отчетность
В работе необходимо рассмотреть социально-экономическое значение индивидуального подоходного налога с физических лиц и его место в налогах с населения. Проанализировать действующий механизм исчисления, определить плательщиков, сроки и порядок уплаты, сдачи налоговой отчетности. В работе должны отражаться особенности налогообложения физических лиц у источника получения доходов, по декларации и по патенту.
Тема 14 Налоговое уведомление: экономическая сущность, формы и виды
Дать понятие налоговому уведомлению, раскрыть существующие формы и виды.
Тема 15 Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства
Раскрыть сущность налогового обязательства, виды налоговых обязательств и меры принудительного взыскания налоговой задолженности.
Тема 16 Меры принудительного взыскания налоговой задолженности
Дать понятие налоговой задолженности, рассмотреть способы обеспечения исполнения налоговых обязательств. Особое внимание уделить принудительным мерам.
Тема 17 Налог на добавленную стоимость: экономическое значение, порядок постановки на учет, плательщики, порядок и сроки уплаты.
В работе по данной теме необходимо рассмотреть экономическое содержание НДС как универсального косвенного налога, исторические предпосылки введения данного налога в Республике Казахстан. Особое внимание нужно уделить механизму исчисления налога: определению облагаемого оборота и суммы НДС подлежащей уплате в бюджет.
Тема 18 Налог на добавленную стоимость: раздельный и пропорциональный метод зачета.
В работе особое внимание нужно уделить механизму исчисления налога: определению облагаемого оборота раздельным и пропорциональным методом, и суммы НДС подлежащей уплате в бюджет.
Тема 19 Налоговый контроль: сущность, формы и виды.
Раскрыть экономическую сущность налогового контроля. Указать органы, ответственные за его проведение. Рассмотреть виды и формы налогового контроля, сроки и порядок проведения.
Тема 20 Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат
Предпосылки введения рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат в Республике Казахстан. Норвежский опыт.
Общие положения: плательщики, объект обложения, налоговая база. Особенности построения ставок рентного налога. Порядок исчисления. Налоговый период, сроки уплаты и налоговая декларация.
Тема 21 Таможенные платежи
Система таможенных платежей. Закон РК "О таможенном деле". Виды таможенных платежей: таможенные пошлины, таможенный сбор за таможенное оформление товаров, таможенный сбор за хранение товаров, таможенный сбор за сопровождение товаров, плата за принятие предварительного решения.
Тема 22 Налогообложение недропользователей
Содержание и сфера применения специальных платежей и налогов с недропользователей. Налоговый режим в контрактах на недропользование. Модели налогового режима: первая модель, вторая модель. Бонусы: подписной; коммерческого обнаружения. Порядок установления, размер и срок уплаты. Роялти, порядок установления роялти, объект обложения роялти, ставки роялти. Налог на сверхприбыль, объект обложения, порядок исчисления налога, ставки. Контракт о разделе продукции. Уплата доли РК по разделу продукции.
Тема 23 Корпоративный подоходный налог: экономическое значение, порядок исчисления и уплаты
Экономическое содержание и основы построения корпоративного подоходного налога: плательщики, объект обложения. Совокупный годовой доход, его состав и структура. Корректировка совокупного подоходного налога. Вычеты, производимые из совокупного годового дохода при определении облагаемого дохода. Исчисление налогооблагаемого дохода и его корректировка. Порядок и сроки уплаты корпоративного подоходного налога. Авансовые платежи.
Тема 24 Корпоративный подоходный налог: особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков
Особенности налогообложения страховых компаний, некоммерческих организаций, организаций осуществляющих деятельность в социальной сфере.
Особенности налогообложения юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории СЭЗ.
Ответственность налогоплательщиков за полноту и своевременность уплаты КПН.
Тема 25 Социальный налог: экономическое содержание, порядок и сроки уплаты
Основы построения налога. Объект налогообложения. Выплаты, не включаемые в облагаемую базу по социальному налогу. Ставки налога и механизм их применения. Порядок исчисления и сроки уплаты социального налога.
Тема 26 Социальный налог: особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков
Особенности уплаты социального налога государственными учреждениями.
Особенности исчисления и уплаты социального налога по структурным подразделениям. Порядок заполнения декларации по социальному налогу.
Порядок исчисления и перечисления отчислений в Государственный Фонд Социального Страхования.
Тема 27 Налог на имущество юридических лиц: порядок и сроки уплаты, ставки, значение в налоговой системе государства
Экономическая сущность, принципы построения и функции налогов на имущество. Особенности налогообложения имущества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Плательщики, объект обложения, налоговая база. Ставки налога на имущество с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и порядок их применения. Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемых активов: механизм исчисления. Порядок представления расчета суммы текущих платежей по налогу на имущество. Ответственность плательщиков налога на имущество за нарушение налогового законодательств, сроков уплаты и неправильность исчисления налога. особенности налогообложения имущества физических лиц.
Тема 28 Налог на имущество физических лиц: порядок и сроки уплаты, ставки, значение в налоговой системе государства
Плательщик, налоговая база, объект обложения по налогу на имущество с физических лиц. Особенности построения ставок налога на имущество с физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.
Тема 29 Порядок обжалования неправомерных действий и актов органов налоговой службы
В данной теме следует рассмотреть порядок обжалования результатов налоговой проверки, процедуру пересмотра решения по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика.
Тема 30 Специальные режимы налогообложения: сущность, виды, преимущества и недостатки
В работе необходимо рассмотреть условия применения специальных режимов для субъектов малого бизнеса, охарактеризовать каждый из видов специальных режимов, плательщиков, объект обложения, порядок расчета суммы налога.
4 Практическая часть контрольных работ
4.1 Методические указания к выполнению практической части работ
4.1.1 Корпоративный подоходный налог
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход юридического лица; доход, облагаемый у источника выплаты и чистый доход юридического лица-нерезидента.
Сумма корпоративного подоходного налога исчисляется путем применения ставок определяемых ст.147 Налогового Кодекса Республики Казахстан к налоговой базе.
Налогооблагаемый доход определяется по следующей формуле (4.1):
| , |
(4.1) |
где НОД – налогооблагаемый доход;
СГДкор – совокупный годовой доход с учетом корректировок;
В – вычеты.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая например:
- доход от реализации товаров (работ, услуг);
- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
- доходы от сдачи в аренду имущества;
- доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
- дивиденды;
- превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.
К вычетам из совокупного годового дохода, например, относятся:
- расходы, связанные с получение совокупного годового дохода;
- суммы компенсаций при служебных командировках в пределах норм;
- расходы по вознаграждениям в пределах норм;
- расходы на научно-исследовательские работы;
- превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы;
- налоги;
- амортизация по фиксированным активам;
Амортизационные отчисления по каждой группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, к стоимостному балансу группы (подгруппы) на конец налогового периода.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.
4.1.2 Индивидуальный подоходный налог
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением необлагаемых доходов являются:
- доходы, облагаемые у источника выплаты;
- доходы, не облагаемые у источника выплаты.
К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:
- доход работника;
- доход от разовых выплат.
Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.
К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:
- размер минимальной заработной платы, утвержденной законом о республиканском бюджете на соответствующий год;
- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
- прочие вычеты, установленные законодательством.
При определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего менее половины месяца, вычеты в размере минимальной заработной платы, не производятся.
С 1 января 2011 года в Республике Казахстан единая фиксированная ставка ИПН заменена прогрессивной шкалой согласно ст. 158 Налогового Кодекса Республики Казахстан
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
4.1.3 Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Применительно к товару оборот по реализации означает:
- передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара, безвозмездную передачу товара, взнос в уставный капитал, передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
- отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в финансовый лизинг.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота:
- освобожденного от налога на добавленную стоимость;
- местом реализации которого, не является Республика Казахстан.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту и облагаемому импорту 12%. По экспорту товаров, работ, услуг – ставка 0 %.
При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:
- получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
- поставщиком выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги), если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается с отметкой «Без НДС»;
- в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;
- в случаях, получения товаров, работ и услуг от нерезидента - налог на добавленную стоимость фактически внесен в бюджет.
Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является:
- сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;
- сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соотве
- сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;
- сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
- в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.
Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).
При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
Выбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение налогового года. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Пример. За отчетный период оборот облагаемый НДС составил - 3000 тыс.тенге, оборот, освобожденный от НДС, составил 800 тыс.тенге. Сумма НДС выставленная поставщиками по отгруженным товарам и оказанным услугам составила 180 тыс.тенге. Определим сумму НДС, подлежащую принятию в зачет, отнесению на затраты и уплате в бюджет.
Решение: НДС в зачет будет определятся по удельному весу облагаемого оборота в общем обороте.
Уд.вес = 3000тыс./ 3800 тыс.х 100% =78,95%
Полученная сумма означает, что мы можем взять в зачет не всю сумму уплаченного НДС, а лишь 78,95% от него, т.е.
НДС в зачет = 180 тыс. х 78,95% =142,11 тыс.
Разница между суммой НДС уплаченной поставщикам и суммой НДС принимаемой в зачет, относится на затраты:
НДС на затраты = 180 тыс. - 142,11 тыс.=37,89 тыс.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна:
НДС в бюджет= 360 тыс. - 142,11 тыс. = 217,89 тыс.
4.1.4 Земельный налог
Объектами обложения земельным налогом является земельный участок. В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (далее - земли промышленности); земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (далее - земли особо охраняемых природных территорий); земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.
Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.
Налогообложению не подлежат следующие категории земель: земли особо охраняемых природных территорий; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.
Налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв пропорционально баллам бонитета. Отдельно приводятся базовые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства.
Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади и зависят от вида населенного пункта.
Базовые налоговые ставки за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности устанавливаются в расчете на один гектар пропорционально баллам бонитета:
Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, а также отведенные под территории рынков, на которых непосредственно размещены торговые места, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, кроме земель, занятых жилищным фондом, увеличенным в 10 раз.
Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 % от базовых ставок земельного налога.
При исчислении налога к соответствующим ставкам некоторые категории налогоплательщиков применяют коэффициент 0,1.
Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка, если иное не установлено НК.
Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Размер текущего платежа на первый срок уплаты определяется в размере одной четвертой от фактически уплаченных сумм за предыдущий налоговый период. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является календарный год.
Декларация по земельному налогу представляется плательщиками - юридическими лицами в налоговый орган по местонахождению объектов обложения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Окончательный расчет и уплата налога в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.
Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы в срок не позднее 1 августа. Уплата в бюджет - не позднее 1 октября текущего года.
4.1.5 Имущественный налог
Налоговой базой по имущественному налогу для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая уполномоченным органом РК по состоянию на 1 января текущего года. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговой база рассчитывается, исходя из среднегодовой остаточной стоимости объектов обложения, определяемой по данным бухгалтерского учета.
Ставки установлены для:
- физических лиц - прогрессивная шкала от 0,05 % до 1 %;
- индивидуальных предпринимателей - 0,5 %;
- юридических лиц – 1,5%;
- юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации - 0,5%;
- юридические лица, определенные ст. 134,135 - исчисляют земельный налог по ставке 0,1 %.
Налог на имущество физические лица уплачивают до 1 октября по уведомлению налоговых органов. Юридические лица уплачивают текущие платежи равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября. Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода. Окончательный расчет производится в срок не позднее 10 календарных дней после наступления срока предоставления декларации за налоговый период. Декларация сдается до 31 марта года, следующего за отчетным периодом.
4.1.6 Налог на транспортные средства
Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в Республике Казахстан. Не являются объектами налогообложения:
1 карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;
2 специализированные медицинские транспортные средства.
- Ставки налога установлены в МРП и зависят от вида транспортного средства (8 видов).
Налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения и налоговой ставки.
Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода (юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты). Сроком уплаты транспортного налога для физических лиц является дата не позднее 31 декабря налогового периода.
Налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на транспортные средства является календарный год.
Юридические лица предоставляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей в срок до 5 июля текущего налогового года.
Декларация подается в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
5 Задания для выполнения практической части контрольных работ
Задание 1 Корпоративный подоходный налог
По итогам 2010 года по фирме «ААА» имеется следующая информация:
Доходы периода:
| доход от реализации товаров и услуг |
10 000 000 х К |
| доход от реализации по балансовой стоимости неустановленного оборудования |
250 000 х К |
| доход от списания обязательств по решению суда |
1 000 000 х К |
| доход по сомнительным обязательствам, возникшим по приобретенным товарам в 2003 году |
270 000 хК |
| доход от сдачи в аренду имущества |
900 000 х К |
| положительная курсовая разница |
120 000 х К |
| доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы |
450 000 х К |
| расходы по эксплуатации этих объектов |
250 000 х К |
| доходы по безвозмездно предоставленным услугам |
80 000 х К |
| дивиденды, полученные от ТОО «ХХХ», резидента РК, ранее у него обложенные как доходы у источника выплаты |
510 000 х К |
Расходы периода:
| расходы по оплате труда |
1 500 000 х К |
| себестоимость реализованных товаров и услуг |
6 000 000 х К |
| услуги (коммунальные, банка, связи) |
820 000 х К |
| компенсации при служебных командировках в пределах норм |
290 000 х К |
| расходы на социальные выплаты |
150 000 х К |
| отрицательная курсовая разница |
100 000 х К |
| начислено налогов (социальный, местные) |
465 000 х К |
| уплачено налогов (социальный, местные) |
415 000 х К |
| уплачено штрафов, пени в госбюджет |
60 000 х К |
| стоимость переданного имущества на безвозмездной основе |
210 000 х К |
| амортизационные отчисления, исчисленные по нормам налогового учета |
1 150 000 х К |
| сумма фактических расходов на ремонт по подгруппе здания со стоимостным балансом на конец налогового периода в сумме 2 000 000 |
400 000 х К |
| сумма адресной социальной и спонсорской помощи, предоставленной физическим лицам в соответствии с законодательством РК |
206 900 х К |
Определить:
- сумму скорректированного налогооблагаемого дохода;
- сумму корпоративного подоходного налога.
Задание 2 Индивидуальный подоходный налог
Работнику за 2010 год была начислена зарплата в сумме 1 320 000 х К тенге. В течение года работнику были выделены для ремонта жилья стройматериалы на сумму 400 000 х К тенге. кроме того, предприятием были оплачены счета на сумму 287 970 х К тенге за лечение в стационаре в апреле месяце.
В июле месяце работник был направлен в командировку в г. Астану сроком на 4 дня, ему было выдано в подотчет 270 000 х К тенге. По прибытии из командировки им был составлен авансовый отчет, где согласно предоставленных документов были отражены следующие расходы:
- проезд в оба конца / билеты/ - 20 000 х К тенге
- счета на проживание в гостинице – 60 000 х К тенге
- прочие /счета, чеки/ - 20 000 х К тенге.
В октябре месяце работником была получена компенсация по расходам, подтвержденным документально, по переезду на работу в другую местность вместе с организацией, в сумме 100 000 тенге.
В ноябре месяце Иванов был направлен на двухнедельные курсы повышения квалификации по своей специальности, за что компанией было уплачено 66 000 х К тенге.
В декабре раотник получил производственную травму, за что ему была выплачена компенсация в размере 155 000 х К тенге.
Определить:
- налогооблагаемый доход;
- сумму индивидуального подоходного налога.
Задание 3 Налог на добавленную стоимость
Известны следующие факты за налоговый период – март – для компании АВС, резидента РК, зарегистрированного в качестве плательщика НДС (все соответствующие цифры даны без учета НДС):
- получены коммунальные услуги на сумму – 75 х К тыс. тенге:
- 12 млн. 500 тыс х К тенге было уплачено поставщикам за материалы, используемые в основной деятельности;
- расходы по заработной плате сотрудников составили 750 х К тыс. тенге.
- 25 х К млн. тенге было получено за товары, отгруженные клиентам в феврале;
- товары стоимостью 17 х К млн. тенге были отгружены клиентам в РК, однако за них было получено в марте лишь 12 х К млн. тенге;
- на экспорт было отгружено продукции (документально подтверждено) на 3 х К млн. тенге;
- в качестве рекламной компании клиентам было подарено 750 ручек стоимость 230 тенге за единицу;
- компания оказала услуги по международным перевозкам на сумму 12 х К млн.тенге.
Все поставщики товаров и услуг являются плательщиками НДС.
Найдите согласно пропорциональному методу:
- НДС, относимый в зачет;
- НДС, относимый на затраты;
- НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Задание 4 Земельный налог
Промышленное предприятие имеет:
- офис в г. Павлодаре, занимающий 1 этаж 10-этажного дома. Площадь земельного участка, закрепленного за указанным домом, составляет 9500 х К м2
;
- филиал в г. Аксу площадью 800 м2
;
- производственное здание на площади 1,45 х К га вне населенного пункта (балл бонитета 10);
- складские помещения в г. Аксу площадью 36 700 х К м2
в черте населенного пункта;
- автозаправочную станцию в черте г. Павлодара общей площадью 580 х К м2
.
Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель повысили базовые ставки земельного налога на 40%.
Исчислить сумму земельного налога, подлежащую уплате в соответствующие бюджеты.
Задание 5 Налог на транспортные средства
Физическому лицу на праве собственности принадлежит легковой автомобиль с объемом двигателя 2,6. Год выпуска указанного автомобиля 1999 год. Приобретен легковой автомобиль 1 августа текущего налогового года. Рассчитать сумму налога на транспорт за налоговый год, указать срок уплаты.
Задание 6 Имущественный налог
Согласно данным бухгалтерского учета ТОО «Мираж» на 1 января хх года имело основные средства по балансовой стоимости 9 350 000 х К тенге. Все основные средства являются объектом обложения налогом на имущество.
5 февраля приобретен новый инвентарный объект на сумму 420 000 х К тенге.
В июле выбыли основные средства остаточной стоимостью на сумму 1 150 000 х К тенге (20 июля).
Сумма амортизационных отчислений с начала года 80 000 х К тенге в месяц, вновь приобретенного основного средства – 13 000 х К тенге в месяц, выбывших основных средств - 77 000 х К тенге в месяц.
Исчислить налог на имущество юридических лиц, подлежащий уплате в бюджет ТОО «Мираж» исходя из среднегодовой стоимости объектов обложения.
Расчеты оформить в таблице 1.
Таблица1 - Исчисление среднегодовой остаточной стоимости объектов обложения ТОО «Мираж»
| Дата |
Остаточная стоимость объектов обложения на начало месяца |
Сумма амортизационных отчислений |
Стоимость поступивших объектов обложения |
Стоимость выбывших объектов обложения |
Остаточная стоимость объектов обложения на конец месяца |
| на 01.01.хх |
|||||
| 01.02.хх |
|||||
| 01.03.хх |
|||||
| 01.04.хх |
|||||
| 01.05.хх |
|||||
| 01.06.хх |
|||||
| 01.07.хх |
|||||
| 01.08.хх |
|||||
| 01.09.хх |
|||||
| 01.10.хх |
|||||
| 01.11.хх |
|||||
| 01.12.хх |
|||||
| 01.01.хх |
|||||
| Всего |
|
|
|
|
Литература
1 Конституция Республики Казахстан от 30.08.1995 / Зан
1 О положении в стране и об основных направлениях внутренней и внешней политики (на соответствующий год). Ежегодное Послание Президента республики народу Казахстана / Зан
2 "О республиканском бюджете" Закон РК (на соответствующий год) / Зан
3 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Кодекс Республики Казахстан (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 года с изм. и доп. / Зан
4 Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане: Учеб. Пособие.- Алматы: Lem. 2002.-158с.
5 Заяц Н. Е. Теория налогов: учебник для ВУЗов. - Минск: БГЭУ. - 2002. -220с.
6 Худяков А.И., М.Н. Бродский., Г.М. Бродский. Основы налогообложения: учебное пособие. - СПб-Европейский дом. - 2002. - 432с.
7 Диденко П.В. Налоговое право в вопросах и ответах. - Алматы: Данекер. - 2001. - 18с.
8 Ержанова С. Налогообложение юридических лиц в Казахстане (примеры, ситуации, бухгалтерские записи). - Алматы, 1997
9 Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и ликвидация налогообложения)./ Под ред. М.М.Рапопорта.-М., 1996г.
10 Рикардо Д. Начало политической экономии и налогового обложения. Сочинения , Т.1.-М:. Госиздат, 1995.
11 Смидт А. Исследования о природе и причинах богатств народов./Т.1, -М:.Соцэкгиз,1935.
12 Самуэльсон Н. Экономика (в 2-х томах). - М:.НПО «Алгон» ВНИИСИ, 1992.
13 Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса - Алматы: Каржы-Каражат, 1999.
14 Ильясов К.К. Идрисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств - Алматы: Каржы-Каражат 1997.
15 Карагусова Г. Налоги: сущность и практика. - Алматы, Каржы-Каражат, 1994.
16 Современный финансово — кредитный финансовый словарь. - М.: Инфра-М, 1999.
17 Налоги и налогообложение ЮНИТИ 2001 г.-учебник под ред. Юткиной Т.Ф. - М.: 2001
18 Налоги и налогообложение: учебное пособие под ред. Гурина А.С.- Санкт-Петербург 2001 г.
19 14.Налоговое право - учебник под ред. Пепеляева С.Г.-М.:ИД ФБК ПРЕСС 2000 г.
20 Налоги: учебник. Под ред. д.э.н., профессора Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2000.
21 Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы. Учебник для вузов. - Алматы: ФинЭко, 2001. П.Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы Учебник для экономических специальностей вузов. - Алматы: Каржы-Каражат, 1997.
22 В.Мельников В.Д., Ли В.Д. Общий курс финансов. Учебник. - Алматы: Институт развития Казахстана, 2001.
23 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. - М.: Инфра-М, 1996.
24 Экономика и бизнес (теория и практика предпринимательства): Учебник. Под ред. Камаева В.Д. - Москва, издательство МГТУ им. Баумана, 1993.
25 О.В. Мещерикова. Налоговые системы развитых зарубежных стран. - Москва, 1995г.
26 Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Алматы: Каржы-Каражат,1994.
27 Финансы Казахстана: ежемесячный журнал Министерства Финансов РК
28 Финансы: журнал Министерства Финансов РФ
29 Вестник Министерства госдоходов РК
30 Статистический бюллетень Министерства финансов РК
31 Вестник по налогам и инвестициям. Экономика и статистика: изд. Агенства РК по статистике
32 Налогоплательщик: ежемесячный журнал
33 Бюллетень бухгалтера: журнал
34 Казахстан и его регионы: ежеквартальный журнал
35 Таможенный вестник: ежеквартальный журнал
36 Налоговые вести: еженедельная газета
37 Налоговый эксперт: ежемесячный журнал общественного Фонда "Формирование налоговой культуры"
38 Файл бухгалтера: еженедельная газета
39 "Панорама": еженедельная газета
40 Деловая неделя: еженедельная газета
41 О среднесрочной фискальной политике Правительства Республики Казахстан на 2005 - 2007 годы: Постановление Правительства Республики Казахстан от 31 авг. 2004 года № 918.
42 Попп Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие.
43 Сайты: www.taxkz.kz
44 www.minfin.kz
45 www.bin.kz