Анализ финасового и управленческого учета на ООО «Кондитерскиая фабрика «Марс» 28

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы организации ведения финансового и управленческого учета на предприятии 6

1.1. Понятие управленческого и финансового учета, их взаимосвязь 6

1.2.Модели взаимосвязи финансового и управленческого учета и их особенности 15

Глава 2. Анализ финасового и управленческого учета на ООО «Кондитерскиая фабрика «Марс» 29

2.1. Общие сведения о предприятии 29

2.2. Анализ основных технико-экономических показателей предприятия 33

2.3. Организация финансового учета на ООО «Кондитерская фабрика «Марс» 38

2.4. Организация управленческого учета на ООО «Кондитерская фабрика «Марс» 48

Глава 3. Совершенствование организации бухгалтерского учета на ООО «Кондитерская фабрика «Марс» 56

3.1. Необходимые изменения в учетной политике 56

3.2. Совершенствование организации управленческого учета на предприятии 61

Заключение 69

Список литературы 73

Приложение 1. Учетная политика ООО "Кондитерская фабрика "Марс" на 2006 г.

Приложение 2. Бухгалтерский баланс ООО "Марс" за 2005 г.

Приложение 3. Информация о продажах карамели "Мечта"ООО "Кондитерская фабрика "Марс" на 16 марта 2006 г.

Приложение 4. Сведения о запланированных поставках карамели "Мечта" ООО "Кондитерская фабрика "Марс" за период с 16 по 31 марта 2006 г.

Приложение 5. Отчет о продажах карамели "Мечта" ОО "Кондитерская фабрика "Марс" за период с 16 по 31 марта 2006 г.

Также прилагается речь, раздаточный материал, отчет по практике с дневником ее прохождения

Введение

Бухгалтерский учёт представляет собой важнейший инструмент познания экономических явлений, состава, комплексов и подгрупп, а также от поставленных целей бухгалтерский учёт может принимать различные формы и использовать разнообразные методы. Учёт и контроль должны дать информацию о том, какую продукцию необходимо выпускать и в каком объёме, чтобы получить наибольшую прибыль, насколько эта продукция будет конкурентоспособной

по уплате налогов и т.д. Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.

Цель управленческого учета состоит в обеспечении менеджеров всех уровней предприятия необходимой информацией для принятия управленческих решений.

Управленческий учет на Западе сложился как отдельная и целостная отрасль учета за последние 3-4 десятилетия. Для нашей страны в настоящее время в условиях перехода к рыночной экономике стало весьма актуальным овладение методами управленческого учета, без использования которых невозможно сегодня эффективно управлять самостоятельными и ориентированными на получение прибыли предприятиями.

1. В системе

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14. , его сходств и различий с бухгалтерским учетом, описание основных моделей управленческого учета;

15. изучение основных направлений деятельности предприятия, его структуры, основных технико-экономических показателей, проведение анализа организации финансового (учетной политики) и управленческого учета на примере ООО «Кондитерская фабрика «Марс»,

16. выявление недостатков организации бухгалтерского учета на предприятии и путей его улучшения.

Объектом исследования настоящей дипломной работы послужила ООО «Кондитерская фабрика «Марс», деятельность которой связана с производством мучных и кондитерских изделий.

Предмет исследования – финансовый и управленческий учет на анализируемом предприятии.

Глава 1. Теоретические основы Организации ведения финансового и управленческого учета на предприятии

1.1. Понятие управленческого и финансового учета
, их взаимосвязь

· Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля,

· раскрытие данных служащим;

· обеспечение сохранности активов.

Тремя основными целями управленческого учета являются:

· планирование и контроль;

· информационное обеспечение принятия решения;

· определение затрат.[1]

В отличие от управленческого, финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям).

· Его организация подразумевает наличие системы условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счётов

·

·

·

·

·

·

·

· бухгалтерского учета с предоставлением прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета;

· обеспечение аналитичности данных бухгалтерского учета, позволяющей выявить резервы повышения эффективности производства;

· постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета, НОТ бухгалтерских работников;

· применение общих принципов управления, включая принципы программно-целевого управления, научную организацию труда.

В отличие от финансового, бухгалтерский управленческий учет полностью ведется по правилам, установленным организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных задач. Внутренняя управленческая отчетность основана лишь на таких общи принципах, как:

· управленческий отчет должен быть адресным и конкретным, содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;

· при ведении управленческого учета следует учитывать психологические особенности и уровень

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

· плановыми, а также данными предшествующих периодов. Такой отчет позволяет видеть развитие событий во времени, их динамику, а также выявлять существенные отклонения от плана для последующей "работы" с ними (выявление причин отклонений, виновников, принятие соответствующих решений);

· дополнять отчетные формы текстовыми пояснениями (например, о причинах отклонений);

· осуществлять классификацию информации в отчетных формах (например, в порядке возрастания или убывания показателей, благоприятные / неблагоприятные изменения и т.п.);

· осуществлять расчет соответствующих аналитических показателей, например, маржинального дохода, рентабельности, безубыточности, отклонений в натуральных единицах и процентах и т.д.[2]

Можно сказать, что управленческий и финансовый учет находятся в одном информационном поле, а их взаимосвязь может быть различной (рис.1.1).

· На нем представлены 3 варианта взаимосвязи финансового и управленческого

·

·

·

·

·

· учет представляет собой комплексную систему, включающую в том числе и финансовый учет (вариант 3).

Последний вариант редко встречается в российских компаниях.

Таким образом, примерная схема взаимодействия финансового и управленческого учета может выглядеть следующим образом (рис.1.2).[3]

Несмотря на то, что управленческий учет является логическим следствием бухгалтерского учета, имеются наиболее существенные различия между ними (табл.1.1).[4]

Таблица 1.1

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Критерий	Финансовый учет	Управленческий учет
1	2	3	4
1	Обязательность ведения учета
2	Цель ведения учета
3	Пользователи информации
4	Степень регламентированности

Продолжение табл.1.1

1	2	3	4
5	Привязки ко времени	Отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки выполняются после совершения соответствующих операций.	В структуру управленческого учета наравне с информацией, отражающей финансовую историю организации, включаются и планы на будущее.
6	Тип информации
7	Степень точности информации
8	Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальные – поквартально.	Детализированные отчеты организации могут составлять ежемесячно, еженедельно, ежедневно, немедленно.
9	Сроки представления отчетов

Продолжение табл.1.1

1	2,		3		4
10	Объект отчетности		Ведется в целом по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс.		Ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.
11		Ответственность за правильность ведения учета

Финансовый учет – сложная информационная система учета и отчетности, требующая специальных знаний для профессионального суждения об оценках, признании, раскрытии информации. Главный бухгалтер как специалист по финансовому учету представляет собой самостоятельное

наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и операционный учет, управленческий анализ, ряд других. В этом его большое преимущество, т.к. именно на стыке наук, при использовании разных научных методов, происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

С учетной точки зрения финансовый и управленческий учет основаны на одном и том же массиве первичных данных, но представляют их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации (рис.1.3).[5]

1.2.Модели взаимосвязи финансового и управленческого учета и их особенности

Управленческий учет может быть организован по-разному:

· без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается) – автономная модель учета;

· с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов) – интегрированная модель учета.

Самый простой вариант состоит в том, что операции управленческого учета

) и показатели финансовой отчетности.

Существуют несколько вариантов автономной модели учета. Рассмотрим некоторые из них.

При первом варианте обе системы учета самостоятельно, каждая в отдельности, балансируются, причем в системе управленческого учета фиксируются только обороты, следовательно, имеет место только взаимное балансирование общей суммы дебетовых и кредитовых оборотов. Единство и слаженность обеих бухгалтерских систем обеспечивается с помощью специально выделяемых передаточных счетов (передающих информацию из одного круга счетов в другой).[6]

В состав счетов управленческого учета включаются счета по учету затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, по носителям затрат –

круга счетов создают из счетов III, IV раздела Плана счетов бухгалтерского учета. В этих разделах сконцентрированы в основном операционные счета, информационное значение которых заключается в показателях их оборотов.

Счета, имеющие сальдо, относятся одновременно к обоим кругам бухгалтерского учета: управленческого и финансового. Но в финансовом учете на счетах будут зафиксированы только сальдо, а обороты, отражающие характеристику финансовых операций, регистрируются в системе финансового учета.

Таким образом, связь счетов финансового и управленческого учета можно представить в виде схемы (рис.1.4).

Поскольку один и тот же счет может входить в систему финансового и управленческого бухгалтерского учета, необходимы отличительные признаки для

27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».[7]

Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на счетах 30 – 34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет чета 37 «Отражение общих затрат» (рис.1.5).

Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Схема управленческого учета

Счет	Наименование счета	Назначение
20	«Основное производство»	Отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат.
23	«Вспомогательные производства»
29	«Обслуживающие производства и хозяйства»
25
26

Счета 25 ««Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «

», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» следует вести по крайней мере по два субсчета: «Остатки незавершенного производства», «Калькулируемые расходы за отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учет.

Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.

Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем сумму по кредиту счета 37 «Отражение общих затрат» (табл. 1.3) в корреспонденции со счетами 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 44 «Расходы на продажу».

Таблица 1.3

Распределение общих затрат

Дебет	Кредит	Содержание
37	15
	40
	44	Сумма коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период.

Второй вариант применения счетов управленческого учета необходим для больших и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

Для крупных российских организаций со многими видами деятельности, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченными счетами 20 – 29, отнесенные к счетам управленческого учета.

Поэтому третий

увеличить количество синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов.

Все счета разбиты на три раздела: счета финансового учета (семь классов счетов); счета управленческого учета (два класса); счета забалансового учета (один класс).

Счета управленческого учета, объединены в два класса, содержат более 150 синтетических счетов.

Счета управленческого учета, объединяемые классами семь и восемь, ведут обособленно от счетов финансового учета. Информацию из счетов управленческого учета не включают в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Группа семь содержит счета, предназначенные для конечного балансирования информации управленческого учета. Баланс управленческого учета ежегодно сводится к нулю путем закрытия и последующего открытия счетов. На счете 799 отражают сальдо незакрытых счетов управленческого учета, открывающие и завершающие годовой отчетный цикл (табл.1.4).

Таблица 1.4

Счета управленческого учета

Д3	Наименование	Содержание	Группа	Наименование	Содержание
1	2	3	4	5	6
7

Продолжение табл.1.4

1	2	3	4	5	6
74	Прочие расходы и доходы	Учитываются расходы, не включаемые непосредственно в себестоимость продукции, работ, услуг (операционные и внереализационные расходы группируются по центрам ответственности)
			75	Выпуск и продажа продукции	Обобщение аналитических данных о затратах на выпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на всех стадиях производства и обращения, информация о доходах, расходах и финансовых результатах от продажи продукции, сдачи работ, оказании услуг.
			76
			77
			79
8	Учет запасов и обязательств		81
		82	Материальные запасы	Ведется детальный количественно – стоимостной аналитический учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов с отражением необходимых для управления технико-экономических характеристик. На отдельных счетах ведут учет малоценного имущества по всем необходимым технико-экономическим показателям.

Продолжение табл.1.4

1	2	3	4	5	6
		84
			85
			86

На счетах управленческого учета предлагаемого проекта плана счетов можно получить достоверную и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а налоговую отчетность – согласно Налоговому кодексу РФ.

В интегрированной (монистической, однокруговой) модели учета счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»[8]
(ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 №107н), расходы по обычным видам деятельности, т.е. по тем из них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам:

· материальные затраты,

· затраты на оплату труда,

· отчисления на социальные нужды,

амортизация,

в данном разделе.

По дебету счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со счетами (рис.1.5) 10 «Материалы»,16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющий других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 «Материальные затраты» открываются субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции со счетами (рис.1.5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»

по дебету счета 32 в корреспонденции со счетом (рис.1.5) 96 «Резервы предстоящих расходов».

К счету 32 «Отчисления на социальные нужды» ведутся субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По дебету счета 33 «Амортизация» в корреспонденции со счетами (рис.1.5) 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету счета 34 «Прочие затраты» в корреспонденции со счетами (рис.1.5) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному их этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат» записью (рис.1.5):

Дебет счета 37 «Отражение общих затрат»

Кредит счетов 30 «Материальные затраты»,

31 «Затраты на оплату труда»,

32 «Отчисления на социальные нужды»,

33 «Амортизация»,

34 «Прочие затраты».

Собранные на счете 37 «Отражение общих затрат» суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23

п. 8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.

Глава 2. Анализ финасового и управленческого учета на ООО «Кондитерскиая фабрика «Марс»

2.1. Общие сведения о предприятии

ООО «Марс» г.Луховицы Московской области была создана в 1959 году. На момент создания фабрики годовой объем продукции составлял 3,5 тыс. т. В этот период уже были установлены следующие линии: конфетная линия, линия по выработке драже, карамельная линия. С периода образования был введен

районы страны.

В процессе производства используется как импортное, так и отечественное сырье. За рубежом закупаются такие виды сырья и материалов, как: какао-продукты и их заменители, орехи, этикетки и прочий упаковочный материал, ароматизаторы и красители. Отечественное сырье: сахар, крахмалепаточная и молочная продукция, жиры и маргариновая продукция, фруктовое пюре и подварки, мука пшеничная, крупы и т.д.

Фабрикой разработан план

простоев на тех или иных участках производства. Организационная структура ООО «Марс» представлена на рис.2.1.

На фабрике действуют 5 производственных цехов, вырабатывающих более 100 наименований различных видов кондитерских изделий: карамели, конфеты, драже, ириса, вафель, зефира:

· цех № 1 – карамельный;

· цех № 2 – розничный;

· цех № 3 – зефирный;

· цех № 4 – вафельный;

· цех № 5 - подготовительный.

В цехе № 1 установлены линии по производству:

· помадных сортов конфет;

· пралиновых сортов конфет;

· ириса завернутого и тиражного;

· драже.

В цехе установлены 2 конфетные линии: первая - по производству помадных конфет с производительностью - 3255 т. в год, вторая линия - А2-ШЛГ - по производству пралиновых конфет с производительностью 3700 т. в год.

В этом же цехе установлены линии по производству ириса (производительность 480 т. в год) и драже (производительность 510 т. в год), на которых вырабатывают 2 вида ириса: тиражный и полутвердый завернутый и драже различного вида: ореховое, сахарное и т.д.

· В цехе №

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

· корпусом,

· вафель,

· шоколадных батончиков.

В цехе № 5 (цех полуфабрикатов) установлены 4 пятивалковых мельницы по производству полуфабрикатов. Цех полуфабрикатов обеспечивает другие производственные цеха необходимыми полуфабрикатами, а также производит полуфабрикаты на реализацию.

Проверка вкусовых качеств проводится производственной лабораторией в ходе органолептической экспертизы, во время которой проверяется сочетание испытуемых видов продукции с различными напитками.

Финансово-учетными службами ООО «Марс» являются бухгалтерия и планово-экономический отдел, занимающийся составлением смет и анализом производственно-хозяйственной деятельности предприятия, осуществляющая организацию бухгалтерского учета на предприятии.

2.2. Анализ основных технико-экономических показателей предприятия

· Динамика выпуска продукции фабрики за последние пять лет представлена в табл. 2.1.

·

·

·

·

· («Степашка» и т. п.)

Выпуск предполагается производить на поточно-механизированные линии по производству карамели, для чего необходимо провести доукомплектацию необходимым оборудованием. Учитывая то, что в регионе не выпускают двухслойные помадные конфеты, планируется установка 2-й отливочной машины. Это позволило бы начать выпуск ириса с начинкой, а также ввести в производство кондитерские изделия для диабетиков.

Таблица 2.1

Продукция ООО «Марс» за 2001-2005 гг , тыс. т.

Показатели	2001 г	2002 г	2003 г	2004 г	2005 г
Кондитерские изделия, всего, в том числе:
1 . Сахаристые
Карамель
Конфеты, глазированные шоколадом
Ирис
Драже
Зефир, пастила
Шоколадные фигуры
2. Мучнистые
Из них вафли
3. Хлеб
В расфасовке и завертке
в том числе фасовка
Полуфабрикаты
Шоколадная глазурь

Для исключения трудоемких процессов, связанных с подготовкой яиц к производству, и снижения себестоимости планируется освоение технологии производства сбивных конфет на сухом

виды сырья, позволяющие менять дорогостоящее сырье и обеспечивать качество при низкой (относительно) цене.

Основные технико-экономические показатели работы предприятия в за 2 предыдущих года представлены в табл.2.2.

Таблица 2.2

Основные технико-экономические показатели работы

ООО «Марс» за 2004-2005 гг

Показатели	2004	2005	2005 в % к 2004
1	2	3	4
1. Производственная мощность, тыс. тонн
2. Выпуск продукции в натуральном выражении, тыс. тонн
3. Коэффициент использования производственной мощности (2 /1)
4. Товарная продукция, тыс. руб.
5. Реализованная продукция (объем продаж продукции), тыс.руб.
6. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
7. Реализованная продукция (объем продаж) на рубль стоимости основных фондов (5 /6)

Продолжение табл. 2.2

1	2	3	4
8. Среднесписочная численность работающих, чел.	650	653	100,5%
9. Реализованная продукция (объем продаж) на одного работающего, тыс.руб. (5 /8)
10. Среднемесячная оплата труда, руб.
11. Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.
12. Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб. (5 - 11)
	13. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.
14. Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции (11 / 5)
15. Рентабельность продукции в целом, % (12 / 11)

Из данных таблицы видно, что производственная мощность фабрики составляет 7000 тыс.т. кондитерских изделий. За счет увеличения выпуска продукции в 2005 году коэффициент использования производственной мощности увеличился на 6,5%.

Объем товарной продукции на ООО «Кондитерская фабрика «Марс» увеличился на 3,2%, а объем реализации – уменьшился на 15,3%. Это отрицательный момент, свидетельствующий о затоваривании продукции на предприятии. Следовательно, руководству необходимо позаботиться о поиске новых каналов

фабрика «Марс».

Затраты на 1 руб. товарной продукции возросли на 5,2%, что также отрицательно характеризует производственно-хозяйственную деятельность ООО «Кондитерская фабрика «Марс».

Соответственно снизилась и рентабельность продукции. В отчетном периоде каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции в году принес предприятию прибыли 3,28 коп. по сравнению с 8,66 коп. в предшествующем году.

Чтобы правильно реагировать на динамику функционирования организации, на изменения номенклатуры и объема производства продукции, необходима четкая система построения бухгалтерского и управленческого учета. Уровень ее функционирования в значительной степени определяет успешное развитие предприятия, как на российском рынке, так и во внешнеэкономической деятельности.

2.3. Организация финансового учета на ООО «Кондитерская фабрика «Марс»

Ответственность за организацию

средствами программы «1С-Предприятие 7.7».

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.

Организационная структура бухгалтерии представлена на рис. 2.2.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера - кассира и бухгалтеров, которые ведут определенные счета.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производится по согласованию с главным бухгалтером. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием

только с письменного разрешения руководителя организации.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет организационную работу в бухгалтерии.

Бухгалтер - кассир осуществляет получение и выдачу денег, обеспечивает сохранность денежных средств, составляет кассовые отчеты, осуществляет операции по учету, получению выписок из банка, обрабатывает документы по журналу-ордеру № 2, собирает информацию по банкам о поступлении и расходе средств с расчетного счета, проводит акты сверок по хозяйственным договорам.

Заместитель главного бухгалтера, бухгалтер - кассир и остальные бухгалтера находятся в подчинении у главного бухгалтера.

В бухгалтерии используется преимущественно функциональное разделение учетного труда, что предполагает централизованное построение учетного аппарата и выполнение каждым

, исчисляет себестоимость продукции.

Учетный аппарат бухгалтерии взаимодействует в активном сотрудничестве со всеми структурными подразделениями предприятия. Представленные в бухгалтерию всеми подразделениями и службами предприятия необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а так же плановые и сметные нормативные данные, обрабатываются и группируются по отдельным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом. Эта информация позволяет глубоко анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы и явления, и делать на их основе нужные выводы.

Учетную политику организации формирует главный бухгалтер на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждает руководитель организации.

Учетная политика ООО «Кондитерская фабрика «Марс» (Приложение 1) предполагает, что на данном предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в

, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки исследуемым предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики у исследуемого предприятия вводятся с начала финансового года.

В учетной политике ООО «Кондитерская фабрика «Марс» принципиально определено, что:

· его имущество и обязательства существуют, обособлено от имущества и обязательств его собственников и других предприятий;

· оно планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и,

· отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания факторов и условий хозяйствования;

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по существующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

· рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

Однако в учетной политике ООО «Кондитерская фабрика «Марс» идет ссылка в основном на приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении положения по бухгалтер

скому учёту «Учётная политика

Однако в целом в структуре учетной политики ООО «Кондитерская фабрика «Марс» рассмотрены все элементы аспектов, необходимых для ее разработки. Исследуя каждый из них, выяснилось, что:

1) В учетной политике исследуемого предприятия отражены основные элементы документооборота.

2) Используя автоматизированную форму бухгалтерского учета, в учетной политике ООО «Кондитерская фабрика «Марс» соблюдаются:

- принцип сохранения метода двойственности записи;

- принцип организации программной индексно-последовательной взаимосвязи бухгалтерских счетов в соответствии с кодами стандартных, ежемесячно повторяющихся хозяйственных операций;

- принцип разукрупнения объектов учета (единицы

- принцип получения на основе обработки информации сформированного банка данных, использование которого на разных уровнях управления создает перспективу обеспечения ведения учета в запросно-ответном режиме, исходя из потребностей пользователя информации;

- принцип дифференциации объемов учетной информации по объектам управления и обеспечения ее совместимости и взаимосвязи;

- принцип обеспечения условия для автоматического исчисления себестоимости продукции по конкретным видам продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг;

- принцип обеспечения выдачи информации, необходимой для составления всех видов отчетности;

- принцип обеспечения органичной увязки всех видов учета: бухгалтерского, оперативно-технического и статистического.

Соблюдение перечисленных

порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой.

Кроме того, при его использовании отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90 «Продажи».

4) Используемый план счетов соответствует требованиям, предъявляемым к предприятию.

5) Использование линейного способа начисления амортизации, с одной стороны, приближает

тва возможность начисления амортизации другим способом отсутствует.

6) Учет выручки по фактической оплате уменьшает риск предприятия недополучения прибыли.

7) Отсутствие процесса формирования резервов на исследуемом предприятии может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности.

8) Использование метода учета затрат на производство выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости позволяет отражать фактическую производственную себестоимость продукции, выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости, а выявленные отклонения списываются на расходы в конце месяца.

- 9) На ООО «Кондитерская фабрика «Марс» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, подлежат обязательному утверждению

-

-

-

-

- средств - форма N 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

- отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;

10) В учетной политике не представлены формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, т.е. в целях управленческого учета.

2.4. Организация управленческого учета на ООО «Кондитерская фабрика «Марс»

Для обеспечения указанного подхода к организации управленческого учета ООО «Кондитерская фабрика «Марс» необходимо к каждому счету или субсчету плана счетов “привязать” свои направления аналитики. Такая привязка для исследуемого предприятия приведена в табл. 2.3. В ней показана не вся таблица “привязки” (она состоит из более полутысячи строк), а лишь те счета и субсчета, к которым “привязано” наибольшее количество направлений аналитики.

Таблица 2.3

Фрагменты рабочего плана счетов ООО «Кондитерская фабрика

«Марс» с указанием направлений аналитики

Код счета	Наименование	Направления аналитики
1	2	3	4	5	6	7
8	Вложения во внеоборотные активы
8.1	Строительство объектов основных средств	Объекты внеоборотных активов
8.2	Приобретение отдельных объектов основных средств	Объекты внеоборотных активов
8.3	Приобретение нематериальных активов	Объекты внеоборотных активов

Продолжение табл.2.3

1	2	3	4	5	6	7
10	Материалы	Материалы	Склады/места хранения	Подразделения	Направления деятельности
41	Товары
44	Расходы на продажу
45	Товары отгруженные
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
68	Расчеты по налогам и сборам	Виды платежей в бюджет и фонды	Бюджеты	Налоги
69	Расчеты по социальному страхованию	Виды платежей в бюджет и фонды
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	Сотрудники
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Продолжение тапбл.2.3

1	2	3	4	5	6	7
76.5	Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Контрагенты	Договоры	Форма оплаты	Направления деятельности
90	Продажи
90.1	Выручка от продаж	Виды номенклатуры	Ставка НДС	Проекты
90.2	Себестоимость продаж	Виды номенклатуры
90.3	НДС	Виды номенклатуры	Ставка НДС
90.4	Акцизы	Виды номенклатуры
90.5	Расходы на продажу	Виды номенклатуры
90.6	Прибыль/убыток от продаж	Виды номенклатуры
91	Прочие доходы и расходы	Прочие доходы и расходы
97	Расходы будущих периодов	Расходы будущих периодов
004	Товары, принятые на комиссию	Номенклатура	Контрагенты	Проекты	Склады/места хранения

При продаже ООО «Лотос», являющемуся оптовым покупателем ООО «Кондитерская фабрика «Марс», конфет трех видов на сумму 12000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 2000 рублей, и ООО «Орхидея» конфет двух видов - на сумму 6000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 1000 рублей формируются следующие проводки (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Проводки, отражающие операцию по продаже товара в 2005 году

Содержание проводки	Дебет			Кредит			Сумма, кол-во
	№ счета	Объект аналитического учета
1	2	7	8
Продажа товара ООО «Лотос»	62	Товары	12000
		Нет
				Основания расчетов	За товары
		Ставка НДС				18%
				Форма оплаты	Безналичные расчеты
Продажа товара ООО «Лотос» (списание покупной стоимости товаров)	90.2	Виды номенклатуры	2000
			57 кг
	90.2	Виды номенклатуры	1200
			25 кг
	90.3	Виды номенклатуры	1800
			20 кг
			Сотрудники	Петров В.В.
			Проекты	нет

r />

Продолжение табл.2.4

1	2	3	4	5	6	7	8
Начислен НДС	90.3	Виды номенклатуры	Товары	68.2	Виды платежей в бюджет и фонды	Налог: начислено/ уплачено	2000
Продажа товара ООО «Орхидея»	62	6000
Продажа товара ООО «Орхидея»	90.2	1000
		40 кг
		Проекты	нет
	90.2	Виды номенклатуры	Товары	41	Номенклатура	Шоколадные батончики	1500
							20 кг
					Склады/места хранения	Склад №2
					Сотрудники	Седов А.А.
					Проекты	нет
Начислен НДС	90.3	Виды номенклатуры	Товары	68.2	Виды платежей в бюджет и фонды	Налог:начис-лено/ уплачено	1000
Определена прибыль от продажи	90.6	Виды номенклатуры	Товары	99	Прибыли и убытки	Прибыль (убыток) от продаж	7500

Как видно

– группируются затраты по бизнес-процессам (бизнес-процесс – совокупность различных операций, которые взятые вместе, создают результат (продукт, услугу), имеющую ценность для потребителя, клиента или заказчика) подсистемам управления, по подразделениям, по проектам.

В прошедшем году ООО «Маркет-Сервис» оказала ООО «Кондитерская фабрика «Марс» маркетинговые услуги на сумму 9000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 1500 рублей, а ООО «Трэк» оказал фабрике услуги по техническому обслуживанию конвейерной линии, производящей леденцы, на сумму 3000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 500 рублей. Данные расходы ООО «Кондитерская фабрика «Марс» отнесла на издержки обращения (табл.2.5).

Таблица 2.5

Проводки, отражающие произведенные затраты

Содержание проводки	Дебет			Кредит			Сумма, кол-во
	№ счета	Направление аналитики	Объект аналитического учета	№ счета	Направление аналитики	Объект аналитического учета
1	2	3	4	5	6	7	8
Учтены услуги, оказанные сторонней организацией (ООО «Маркет-сервис»)	44	Издержки обращения	Расходы на исследование конъюнктуры рынков	60	Контрагенты	ООО «Маркет-Сревис»	7500
		Бизнес-процессы и подсистемы управления	Продажи		Договоры	№25 12.11.05
		Подразделения	Отдел маркетинга и планирования		Форма оплаты	Безналичные расчеты

Продолжение табл.2.5

1	2	3	4	5	6	7	8
Проекты	Продвижение кондитерских изделий	Направления деятельности	Текущая
Выделен НДС по услугам сторонних организаций	19	1500
Учтены услуги, оказанные сторонней организацией (ООО «Трэк»)	44	2500
Выделен НДС по услугам сторонних организаций	19	500

· Для анализируемого предприятия – ООО «Кондитерская фабрика «Марс» - можно выделить такие бизнес-процессы, как развитие, продажи, производство, закупки, воспроизводство внеоборотных активов, воспроизводство персонала, денежные расчеты. Сумма затрат по всем бизнес-процессам не равна общей сумме затрат по предприятию, поскольку в первом случае не учитываются затраты на содержание систем управления: стратегического планирования, инвестиционного планирования, годового (квартального) планирования, оперативного учета, бухгалтерского учета, безопасности и т.д., которые в совокупности образуют систему управления торговым предприятием. Отметим, что группировка затрат по бизнес-процессам и системам управления не равносильна группировке затрат по функциональным подразделениям, поскольку, с одной стороны, отдельные функции, например планирование, могут исполняться в нескольких подразделениях, а, с другой стороны, несколько бизнес-процессов могут выполняться в рамках одной структурной единицы. Таким образом, сведения о распределении затрат в разрезе

· отсутствие процесса формирования резервов, что может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности.

В учетной политике предприятия не представлены также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности - специальных управленческих отчетов в целях управленческого учета. Так, недостаточность счетов управленческого учета не позволяет получать развернутую аналитическую информацию о доходах от продажи, рентабельности операций продажи и других важных показателях.

Глава 3. Совершенствование организации бухгалтерского учета на ООО «Кондитерская фабрика «Марс»
3.1. Необходимые изменения в учетной политике

В области совершенствования учетной политики ООО «Кондитерская фабрика «Марс» можно предложить отражения в ней следующих моментов:

1. Предусмотреть в учетной политике способы начисления амортизации основных средств нелинейным способом.

ПБУ 6/01 и статья 259 Налогового кодекса предусматривает кроме линейного метода

Так, например, исследуемое предприятие приобретает оборудование, цена которого составляет 30 тыс.руб. Срок службы данного оборудования составляет 3 года, и на это время предприятие сдает данное оборудование в аренду. Арендная плата составляет 20 тыс.руб. в год.

· Для наглядности и простоты изложения введем в пример допущение, что выручка по договору аренды представляет собой единственную статью доходов организации за рассматриваемый период, а амортизация сданного в аренду оборудования,

Таким образом, величины отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, расходов и финансовых результатов в первом и во втором вариантах могут быть представлены в следующем виде (табл.3.1).

Таблица 3.1

Финансовые результаты ООО «Кондитерская фабрика

«Марс» при линейном

и нелинейном методе начисления амортизации

Показатели	1-й год		2-й год		3-й год
	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 1	Вариант 2
Доходы (арендная плата)	20	20
Расходы (амортизация сданного в аренду оборудования)	10	5
Прибыль	10	15

Из этой таблицы следует, что в первом и во втором варианте ООО «Кондитерская фабрика «Марс» закупает за 30 тыс.руб. одно и то же оборудование и сдает его в аренду за 60 тыс.руб. Но в течение срока исполнения договора

периодам.

Однако при использовании указанных вариантов начисления амортизации в бухгалтерской отчетности ООО «Кондитерская фабрика «Марс» столкнется с совершенно различной картиной динамики финансовых результатов в течение срока исполнения договора.

Вариант 1 характеризуется следующей картиной динамики прибыли (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Динамика прибыли ООО «Кондитерская фабрика «Марс» для Варианта 1

Вариант 2 предполагает демонстрацию в отчетности следующей картины динамики финансовых результатов организации (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Динамика прибыли ООО «Кондитерская фабрика «Марс» для Варианта 2

Таким образом, по данным бухгалтерской отчетности в первом случае наблюдается "вяло текущее" поддержание стабильного уровня рентабельности, а во втором бурный рост рентабельности, говорящий об успешном развитии бизнеса исследуемого предприятия.

Безусловно, во втором случае ООО «Кондитерская фабрика «Марс» как потенциальный объект инвестиций выглядит гораздо более привлекательно, чем в первом, хотя, реальное положение вещей в рассматриваемых вариантах, естественно, будет абсолютно идентичным.

2. Для хеджирования рисков ООО «Кондитерская фабрика «Марс» необходимо в учетной политике предусмотреть создание резервов:

- по

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

- те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, или которые невозможно взыскать (например, в случае ликвидации организации-должника). Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном пе­риоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка

-

-

-

-

-

-

-

-

-

- , не может быть отнесена на внереализационные расходы.

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на покрытие непредвиденных затрат.

3. Отразить в учетной политике ООО «Кондитерская фабрика «Марс» возможность применения форм внутренней отчетности в целях принятия управленческих решений.

3.2. Совершенствование организации управленческого учета на предприятии

Для совершенствования организации управленческого учета ООО «Марс» к внедрению предлагается система управленческой отчетности, представляющая собой комплекс составляемых на основе первичных учетных документов специальных форм отчетности, в каждой из которых отражается та или иная сторона деятельности организации.

· Применение самостоятельно разработанных или изменение утвержденных в централизованном порядке форм бухгалтерских регистров вполне допустимо. В соответствии с п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н и вступило в силу с 1 января 1999 г, формы

· отчет о бартерных сделках;

· отчет о дебиторской задолженности;

· отчет о кредиторской задолженности;

· сводный отчет;

· отчет о движении денежных средств.

Приведенный список является стандартным в том смысле, что наличие таких или аналогичных отчетов требуется практически на любом коммерческом предприятии. Содержание каждого отчета также рассматривается в некоторой минимальной форме, поскольку данная система подлежит адаптации к конкретному виду бизнеса и конкретному предприятию с учетом, в частности, его возможностей по сбору той или иной информации.

Для решения конкретных задач предприятия только этих форм может оказаться недостаточно. Типичные дополнительные отчеты, которые могут потребоваться, должны содержать обобщенные данные,

использования информации. В результате вы будете иметь практически полный спектр необходимой информации по различным направлениям и в различных разрезах.

Значительную часть необходимых сведений (в том числе о состоянии рынка) и даже некоторую информацию о конкурентах можно получить, анализируя информацию о собственных продажах. Правильная постановка работы по составлению отчетности и оперативное получение всеми заинтересованными лицами данных об общей динамике продаж и обо всех отклонениях от намеченного плана позволяет не только следить за ситуацией на рынке, но и своевременно выявлять "болевые" точки, по которым необходимо проводить более тщательный анализ сложившейся ситуации.

Содержание отчета о продажах зависит от того, какую информацию необходимо из него получить. С помощью отчетов по каждому выпускаемому компанией продукту или по группе продуктов (товарной группе) возможно будет знать динамику продаж продукта, в такие отчеты возможно включать сведения о его

месяц может передаваться в бухгалтерию и использоваться в качестве регистра аналитического учета, на основании которого производятся записи в главной книге, журнале-ордере или иных регистрах синтетического учета. Если отчет о продажах составлен по покупателям, то он может заменить ведомость № 16, а если по видам продукции, местам хранения и каналам сбыта, то его можно использовать вместо отчета о реализации продукции и т.п. Если же отчет о продажах составлен по нескольким признакам, то для целей отражения операций в учете он может использоваться более широко.

Отчет может составляться с любой периодичностью, необходимой для данной организации, например:

· после каждой выписки счета покупателю;

· после каждой фактической отгрузки продукции;

· после получения новой продукции на склад;

· ежедневно;

· еженедельно;

· в конце месяца (составление итогового отчета за месяц необходимо для взаимоувязки бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности).

· Как уже отмечалось, отчеты о продажах могут составляться в самых разнообразных формах, в

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

· сырья - какао-продуктов, орехов, этикетки и прочий упаковочный материал, ароматизаторы и красители. Срок поставки - 22 марта 2006 г.

За период 16-31 марта 2006 г. мы имеем следующие данные:

1) заключены договоры на поставку карамели "Мечта":

с ООО "Лютик" № 141/47 от 18 марта 2006 г. - на 35 кг по цене 19 руб. за 1 кг на условиях оплаты в течение 10 дней с момента отгрузки. Срок поставки - 25 марта 2006 г.;

2) передано на склад карамели:

- 17 марта 2006 г., приходный ордер № 121 - 40 кг;

- 19 марта 2006 г., приходный ордер № 122 - 75 кг;

- 22 марта 2006 г., приходный ордер № 123 - 70 кг;

- 26 марта 2006 г., приходный ордер № 124 - 65 кг;

- 30 марта 2006 г., приходный ордер № 125 - 30 кг;

- 3) отгружено покупателям:

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

- /12 от 22 марта 2006 г. - 35 кг по цене 19 руб. за 1 кг на сумму 665 руб. за наличный расчет;

- 26 марта 2006 г.: ООО "Лютик" по накладной № 151/12 от 26 марта 2006 г. - 45 кг по цене 19 руб. за 1 кг на сумму 855 руб. с оплатой в течение 10 дней с момента получения товара.

До наступления отчетного периода (в конце дня 15 марта или утром 16 марта) бухгалтер должен передать на склад, относящийся к ведению отдела сбыта и маркетинга, бланк отчета о продажах за период с 16 по 31 марта 2006 г. с внесенными в него сведениями о запланированных поставках - ООО "Лотос" и ООО "Орхидея" (Приложение 4). При этом, поскольку договор с ООО "Лютик" был заключен позднее, то сведения о нем должны быть переданы в отдел сбыта и маркетинга ООО «Кондитерская фабрика «Марс» дополнительно специальной справкой.

В течение отчетного периода

, подсчитать общую сумму НДС, подлежащую получению от покупателей).

Данные об объеме реализованной продукции из отчета о продажах сверяются с данными о размере задолженности покупателей по оплате реализованной продукции, возникшей в течение отчетного периода, которые можно взять из отчета о дебиторской задолженности.

На основании отчетов о продажах за периоды с 1 по 15 и с 16 по 31 марта 2006 г., используя итоговую строку отчета за 16-31 марта, бухгалтер делает записи в регистрах синтетического учета (ведомостях или журналах-ордерах):

Дебет счета 62 Кредит счета 90 - 7880 руб. - продукция отгружена покупателям;

Дебет счета 90 Кредит счета 68 - 1313,33 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (при учетной политике "по отгрузке").

возможным, тогда как выпуск именно этой продукции все же пока целесообразен, то следует уточнить целый ряд показателей, оказывающих влияние на себестоимость и объем продаж.

2. Неритмичность производства (объем выпуска продукции в отдельные дни значительно колеблется). Это может быть признаком:

· неправильной организации труда или низкой производительности труда отдельных смен или бригад;

· нарушения технологии;

· воровства или иных злоупотреблений (например, тот, кто меньше производит, в "свободное от основной работы время" занимается выпуском "левой" продукции или прямо противоположная ситуация: тот, кто производит больше, занимается приписками, "приворовывая" выработку у соседа).

3. Образование сверхнормативных запасов готовой продукции. Следствием этого будет увеличение суммы

Таким образом, основное назначение данного отчета - формирование сведений, необходимых для принятия управленческих решений – вполне возможно при его анализе. Следовательно, данное направление совершенствования управленческого учета вполне возможно к внедрению на ООО «Кондитерская фабрика «Марс».

Возможность составления данного отчета следует предусмотреть в учетной политике ООО «Кондитерская фабрика «Марс».

Заключение

В современных условиях процесс эффективного управления производством зависит от того, насколько рационально построена система финансового и управленческого учета на предприятии, и насколько объективно она отражает его производственные процессы.

· Управленческий учет - это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах деятельности по необходимым для управления объектам, оперативного

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

· учета;

· с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического учета, в т.ч. с применением разных вариантов корреспонденции счетов – это интегрированная модель учета.

На ООО «Кондитерская фабрика «Марс» используется интегрированная модель управленческого учета.

ООО «Марс» входит в группу предприятий, являющихся филиалами ООО «МКФ Марс» (г.Москва). Ассортимент выпускаемой продукции данной фабрикой достаточно широк - карамели, вафли, шоколадные батончики, зефир и др.

· На предприятии достаточно грамотно поставлена организация финансового учета. Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ООО «Кондитерская фабрика «Марс» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

· ситуациях делает «картину рентабельности» предприятия не привлекаемой для инвесторов;

· отсутствие процесса формирования резервов может привести к к увеличению риска потери платежеспособности предприятия.

Следовательно, учетная политика ООО «Кондитерская фабрика «Марс» должна устранить указанные недостатки.

В учетной политике предприятия не представлены также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, т.е. в целях управленческого учета.

На данном предприятии применяется интегрированная модель учета, предусматривающая к счетам управленческого учета привязку определенных направлений аналитики (

предложена система управленческой отчетности, основанная на составлении различных специальных форм отчетности на примере отчета о продажах. Данный отчет содержит планируемые и фактические сведения о покупателе (наименование, № и даты выставленных счетов-фактур и накладных, форм оплаты), объемах продаж в стоимостном и количественном выражении в разрезе каждого оптового покупателя по датам продажи.

Данный отчет о продажах может служить основанием для заполнения бухгалтером записей в регистрах синтетического учета. Поэтому данная форма управленческой отчетности является интегрированной в систему бухгалтерского учета.

Основное назначение данного отчета - формирование сведений, необходимых для принятия управленческих решений – вполне возможно при его анализе. Возможность формирования данного отчета необходимо отразить в учетной политике предприятия.

Данное направление совершенствования позволит лучшим образом организовать как финансовый, так и управленческий учет на ООО «Кондитерская фабрика «Марс».

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

2. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".

3. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).

4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

5. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02"

7. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

8. Агеева О.А. Как распределить расходы и рассчитать себестоимость услуг. // Главбух - 2003 - №22 - С. 62-68.

9. Бакаев А.С. и др. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 452 с.

10. Бокова Е.Е. Автоматизация управленческого учета //Бухгалтерский учет, 2003 - №25 - С.55-59.

11. Бухгалтерский учет /Под ред. П. С. Безруких — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 718 с.

12. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета //Бухгалтерский учет - 2003 - №18. - С.53-59.

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Омега-Х, 2003. – 393 с.

14. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета //Бухгалтерский учет - 2003 - №17 - С. 63-68.

15. Гришина О.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности //Аудиторские ведомости - 2003 - №8 – С.40-47.

16. Гущина И.В. Бюджетирование в системе управленческого учета //Финансовый менеджмент - 2004. - №4 - С. 24-26.

17. Исаков А.М., Исакова Т.А. Проблемы построения управленческого учета в организации – М.: ТГУ, 2003. – 418 с.

18. Карпова Т.П. Управленческий учет - М.: ЮНИТИ, 2003. – 482 с.

19. Касьянова Г.Ю. Управленческий учет по формуле "три в одном" //Российский налоговый курьер - 2004 - №8 - Информационно-справочная правовая система» Гарант».

20. Керимов В.Э. Управленческий учет - М.: Маркетинг, 2003. – 295 с.

21. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат //Маркетинг в России и за рубежом - 2004 - №1 – С.15-18.

22. Кожинов В.Я. Методика бухгалтерского учета и составления отчетности по новому Плану счетов – М.: СПС "ГАРАНТ", 2003. – 484 с.

23. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. /Под ред. Бакаева А.С. - М.: Информационные агентства «ИПБ – БИНФА», 2003. – 299 с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: Инфра–М, 2004 – 417с.

25. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета — М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 639 с.

26. Лучшие рефераты по управленческому учету /Под ред. Н.Н. Хахонковой – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 217 с.

27. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография – М.: Дело и сервис, 2003. – 382 с.

28. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика – М.: Финансы и статистика, 2003. – 427 с.

29. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера – М.:"ИПБ-БИНФА", 2003.- 525 с.

30. Особенности применения нового Плана счетов (по состоянию на 1 июля 2003 г.). Методические рекомендации аудиторской фирмы "Союзаудит" /Под ред. проф. Палия В.Ф. – Информационно-справочная правовая система «Гарант».

31. Палий В.Ф. Комментарий плана счетов бухгалтерского учета 2001 года- М.: Проспект, 2004. – 463 с.

32. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета //Бухгалтерский учет - 2004 - №7 - С.73-78.

33. Палий В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета). – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 392 с.

34. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет – новое прочтение внутрихозяйственного учета. //Бухгалтерский учет - 2004 - №17 - С.59-67.

35. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. //Бухгалтерский учет - 2003 - №19 - С.63-65.

36. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета //Бухгалтерский учет - 2003 - №19 - С.61-65.

37. Слуцкин М.Л. Сегментарный анализ как инструмент управления затратами и прибылью //Финансовый менеджмент - 2004 - №5 – С.24-27.

38. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность //Бухгалтерский учет- 2004 - №18 - С.51-59.

39. Степанова Т.Н. Управление затратами на основе механизма операционного левериджа и директ-костинга //Международный бухгалтерский учет - 2004 - №12 - С. 23-32.

40. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете //Бухгалтерский учет - 2004 - №6 - С.51-55.

41. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект - М.: Финансы и статистика, 2004. – 582 с.

42. Шеремет А.Д. и др. Методика финансового анализа предприятия - М.: ЮНИ-ГЛОБ, 2004 – 457 с.

43. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия //Бухгалтерский учет – 2004 - № 13 - Информационно-справочная правовая система «Гарант».

приложения

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ООО «Кондитерская фабрика «Марс»

ПРИКАЗ № 155-у

«29
»декабря
2003г г.Луховицы

«Об учётной политике»

На основании и в

1.1 Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется бухгалтерией в следующем составе:

- Главный бухгалтер

- Бухгалтер расчётной группы

- Бухгалтер материальной группы

- Бухгалтер по учёту реализации продукции

- Бухгалтер по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками

- Бухгалтер по учёту ОС, регистрации кассовых документов, обработке путевых листов

- Кассир

1.2. Бухгалтерский учет на ООО «Кондитерская фабрика «Марс» осуществляется с применением следующих форм бухгалтерской отчетности:

- Форма N 1 "Бухгалтерский баланс";

- Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

- Форма N 3 "Отчет об изменениях капитала";

- Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств»;

- Форма N 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу";

- "Пояснительная записка"

1.3. В соответствии со ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте», п.9 «Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации» (приказ МФ от 29.07.1998 №34н) ввести рабочий план счетов (приложение 1)

Использовать на предприятии автоматизированную форму учёта с использованием компьютерной

, товарным знакам и знакам обслуживания, а также по нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно, амортизацию не начислять. Срок полезного использования НМА устанавливать по каждому объекту. Если срок полезного использования установить невозможно, то в расчёте на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

2.5 Отражать в учёте стоимость материальных ресурсов, переданных в производство по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

2.6 Списание затрат по счёту 26 «Общехозяйственные расходы» производить в конце отчётного периода в дебет сч. 90 «Продажи» сч. 20.2 «Основное производство» сч. 08.3 «Капитальные вложения».

2.7 Обеспечить раздельный учёт затрат по видам деятельности основного производства..

2.8 Оценку незавершённого производства осуществлять по фактической себестоимости.

2.9 Установить, что резервные фонды на предприятии создаваться не будут.

2.10 Учёт приобретения материально-производственных запасов осуществлять без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

2.11 Готовая продукция в теснение отчётного периода оценивается по нормативной себестоимости, в конце года производиться дооценка по фактическим затратам.

4.1 Обеспечивать своевременное и полное представление необходимой отчётности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

4.2 Оперативный контроль и соблюдением методологии бухгалтерского учёта в соответствии с положением о бухгалтерском учёте и отчётности, изменениями и дополнениями к нему возложить на главного бухгалтера.

Генеральный директор

ООО «Кондитерская фабрика «Марс» М.Аникин

Приложение к Приказу

155-У

от 29.12.2003 г.

«Об учетной политике»

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

ООО «Кондитерская фабрика «Марс»»

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Наименование счета | Номер | Номер и наименование субсчета|

| | счета | |

|————————————————————————————————|———————|——————————————————————————————|

| 1 | 2 | 3 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Раздел I. Внеоборотные активы

Основные средства 01
По видам основных средств

Амортизация основных средств 02

Нематериальные активы 04
По видам нематериальных активов

конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в

переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные

принадлежности

10. Специальная оснастка и

специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и

специальная одежда в

эксплуатации

Резервы под снижение стоимости 14

материальных ценностей

Налог на добавленную стоимость 19
1. Налог на добавленную

по приобретенным ценностям стоимость при приобретении

основных средств

2. Налог на добавленную

стоимость по приобретенным

нематериальным активам

3. Налог на добавленную

стоимость по приобретенным

материально-производственным

запасам

Раздел III. Затраты на производство

Основное производство 20

Полуфабрикаты собственного 21

производства

Вспомогательные производства 23

................................ 24

Общепроизводственные расходы 25

Общехозяйственные расходы 26

Расчеты с поставщиками и 60

подрядчиками

Расчеты с покупателями и 62

заказчиками

Резервы по сомнительным долгам 63

Расчеты по краткосрочным 66
По видам кредитов и займов

кредитам и займам

Расчеты по долгосрочным кредитам 67
По видам кредитов и займов

и займам

Расчеты по налогам и сборам 68
По видам налогов и сборов

Расчеты по социальному 69
1. Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению страхованию

2. Расчеты по пенсионному

обеспечению

3. Расчеты по обязательному

медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате 70

труда

Расчеты с подотчетными лицами 71

Расчеты с персоналом по прочим 73
1. Расчеты по предоставленным

операциям займам

2. Расчеты по возмещению

материального ущерба

Расчеты с учредителями 75
1. Расчеты по вкладам в

уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными дебиторами и 76
1. Расчеты по имущественному и

кредиторами личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся

дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным

суммам

5. Прочие расчеты с разными дебиторами

и кредиторами

Раздел VII. Капитал

Уставный капитал 80

Собственные акции (доли) 81

Раздел VIII. Финансовые результаты

Продажи 90
1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную

стоимость

4. Акцизы

5. Расходы на продажу

6. Прибыль/убыток от продаж

Прочие доходы и расходы 91
1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и

расходов

Недостачи и потери от порчи 94

ценностей

Расходы будущих периодов 97
По видам расходов

Доходы будущих периодов 98
1. Доходы, полученные в счет

будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления

задолженности по недостачам,

выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой,

подлежащей взысканию с

виновных лиц, и балансовой

стоимостью по недостачам

ценностей

Прибыли и убытки 99

Приложение
3

ООО «Кондитерская фабрика «Марс»

Информация о продажах карамели "Мечта" на 16 марта 2006 г.

Код продукта 11345						Единица измерения, кг						Продажная цена, руб.
План продаж:						Минимальный уровень запасов
												плановая			минимальная
на месяц		на отчетный период
600		240				50						19			16
Дата	Готовая продукция			Продажи
	Остаток на начало дня		Поступило (выпущено) за день	Фактические
	Количество, кг		Количество, кг	Количество, кг	Количество, кг		Цена, руб.	Сумма, руб.
1	2		3	4	12		13	14
01.03.05
Итого	90		180	160	2915	160		2990

Зав. складом отдела

сбыта и маркетинга ______________________________ Иванов И.И.

(подпись)

Отчет проверил бухгалтер _______________________ Николаева Н.Н

(подпись)

Приложение
4

ООО «Кондитерская фабрика «Марс»

Сведения о запланированных поставках карамели "Мечта"

за период с 16 по 31 марта 2006 г.

Код продукта 11345						Единица измерения, кг						Продажная цена, руб.
План продаж:						Минимальный уровень запасов
												Плановая			Минимальная
на месяц		на отчетный период
600		240				50						19			16
Дата	Готовая продукция			Продажи
	Остаток на начало дня		Поступило (выпущено) за день	Планируемые				Сведения о покупателе						Фактические
	Количество, кг		Сумма, руб.
16.03.06
17.03.06
18.03.06
19.03.06
22.03.06
Итого	90		180	160	2915	160		2990

Зав. складом отдела

сбыта и маркетинга ______________________________ Иванов И.И.

(подпись)

Отчет проверил бухгалтер _______________________ Николаева Н.Н

(подпись)

Приложение
5

ООО «Кондитерская фабрика «Марс»

Отчет о продажах карамели "Мечта"

за период с 16 по 31 марта 2006 г.

Код продукта 11345						Единица измерения, кг						Продажная цена, руб.
План продаж:						Минимальный уровень запасов
												плановая			Минимальная
на месяц		на отчетный период
600		240				50						19			16
Дата	Готовая продукция			Продажи
	Остаток на начало дня		Поступило (выпущено) за день	Планируемые				Сведения о покупателе						Фактические
	Количество, кг		Количество, кг		Цена, руб.	Сумма, руб.
1	2		12		13	14
16.03.06
17.03.06
18.03.06	90		55		18	990

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
19.03.06	75	75	ООО «Ромашка»	Предплата платежным поручением	40	19	760
22.03.06	110	70
22.03.06	110	70
…
26.03.06	55	65
…
31.03.06	75	30
Итого за отчетный период	105	280
Итого с начала месяца	105	460

Зав. складом отдела

сбыта и маркетинга ______________________________ Иванов И.И.

(подпись)

Сумма НДС, подлежащая получению от покупателей:

за отчетный период - 815 руб.

всего с начала месяца - 1 313,33 руб.

Отчет проверил бухгалтер _______________________ Николаева Н.Н

(подпись)

[1]
Бокова Е.Е. Автоматизация управленческого учета. Бухгалтерский учет, 2003 - №25 - С.55-59

[2]
Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - "ИПБ-БИНФА", 2003. – С.95.

[3]
Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия. //Бухгалтерский учет. 2004 - № 4-- С. 97.

[4]
Палий В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета) - М: Финансы и статистика , 2003 – с. 224.

[5]
Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет – новое прочтение внутрихозяйственного расчета. Бухгалтерский учет. 2000. №17. С.60-62.

[6]
Палий В.Ф. Комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета 2001 года. М.: Проспект. 2004.- с.124.

[7]
Палий В.Ф. Комментарий к Новому плану счетов бухгалтерского учета 2001 года. М.: Проспект. 2001.

[8]
Положения по бухгалтерскому учету. М.: Кодекс. 2001.