acher@wiseowl.ru, ancher77@mail.ru
Icq 170552870, телефон 89168119086. www.wiseowl.ru
Содержание
Введение. 3
Глава 1. Сущность и значение аудиторской деятельности.. 5
1.1. Понятие аудиторской деятельности. Виды аудита. 5
1.2. Цели, задачи и принципы аудита. 17
1.3. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ 23
Глава 2. Анализ становления и развития аудита в России.. 37
2.1. История развития аудита в России.. 37
2.2. Развитие нормативной базы российского аудита. 41
2.3. Состояние аудита в России на современном этапе. 54
3. Перспективы развития аудиторской деятельности в РФ.. 56
Заключение. 62
Список литературы.. 66
Приложения. 68
Введение
Последовательное реформирование в России бухгалтерско-финансовой сферы экономики, ориентированное на интеграцию с мировыми фондовыми рынками и рынками капитала, поставило задачу активного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Первый этап реформирования, начатый в 1998 г., позволил в значительной мере приблизить организацию бухгалтерского учета и составления отчетности в России к требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Быстрое развитие аудита как самостоятельной профессиональной области деятельности, направленной на обеспечение участников бизнес-процессов качественной достоверной финансовой информацией, позволило в определенной степени адаптироваться российским аудиторам в мировом аудиторском сообществе и добиться определенного признания.
Однако новые экономические условия и задачи, поставленные перед нашей страной на среднесрочную перспективу, определили необходимость дальнейшего взаимосвязанного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Актуальность данного процесса возросла в связи с тем, что существенные изменения в этой области происходят в большинстве стран мира, что связано с повышением требований к качеству отчетности и ее надежности, которые особенно ужесточились после финансовых скандалов конца XX - начала XXI века.
Несмотря на то, что рынок аудиторских услуг сравнительно молод в России, он развивается быстрыми темпами. Сегодня это самостоятельный сегмент бизнеса с большим годовым оборотом и множеством занятых в нем.
Развитие рынка аудиторских услуг в России является одним из важных факторов, определяющих развитие страны в целом. По мере усиливающейся интеграции российских компаний в мировую экономику требования, предъявляемые компаниями к уровню и качеству аудиторских услуг, растут. Одновременно увеличивается и претерпевает значительные изменения рынок аудиторских услуг в России.
Целью работы является анализ становления и развития аудита в Российской Федерации.
Исходя из этой цели, были поставлены задачи:
- раскрыть понятие аудиторской деятельности, виды аудита;
- рассмотреть цели, задачи и принципы аудита;
- исследовать систему нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ;
- исследовать историю развития аудита в России;
- проанализировать развитие нормативной базы российского аудита;
- оценить состояние аудита в России на современном этапе;
- определить перспективы и направления развития аудиторской деятельности в РФ.
Объектом исследования работы является рынок аудиторской деятельности в РФ. Предметом исследования являются становление и развитие аудиторской деятельности в РФ.
Новизна и практическая значимость работы заключается в том, что здесь даны оценки современному состоянию, развитию и перспективам аудиторской деятельности в РФ.
1. Сущность и значение аудиторской деятельности
1.1. Понятие аудиторской деятельности. Виды аудита
По мнению многих специалистов, современный аудит начал свое бурное развитие примерно во второй половине 19 века. Это связано с ускоренным развитием акционерных обществ как формы вложения капитала, соответствующей крупному бизнесу в сфере промышленности, торговли, транспорта, строительства и сельскохозяйственного производства.
Основная причина возникновения аудита состояла в том, что по мере развития экономики происходило разделение функций между собственниками предприятия, его администрацией (менеджерами) и кредиторами. Резко возросла роль акционеров, которым требовалась гарантия не только сохранности капитала, но и получения дивидендов. Необходимым условием этого являлось правильное ведение учета и эффективное функционирование предприятия. Только независимый специалист мог дать заключение о достоверности и объективности проверенной бухгалтерской отчетности и о вероятности продолжения деятельности хозяйствующего субъекта по крайней мере в течение ближайшего периода.
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения хозяйственных операций, и, как следствие, бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
Таким образом, потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
- произошла имущественная дифференциация населения, вызвавшая принципиальный сдвиг в составе и облике инвесторов;
- претерпела значительные изменения система отношений инвесторов с наемной администрацией акционерных обществ;
- произошел существенный отрыв администрации акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с увеличением их числа;
- разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов, а также других заинтересованных пользователей этой отчетности;
- значительно возросла вероятность необъективной информации со стороны составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
- принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным экономическим последствиям, т.е. возникла зависимость принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
- отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества;
- потребовались специальные знания для проверки информации и, как следствие, возникли особые требования к специалистам, способным высказать профессиональное суждение по поводу достоверности финансовой информации и отчетности в целом.
Эти и ряд других обстоятельств привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.
Современный аудит – это особая организационная форма контроля, являющаяся неотъемлемым элементом рыночной инфраструктуры.
В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения. Существует множество определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.
Так, в странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудит существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.
В Великобритании под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий (фирм), подпадающих под действие Закона о компаниях или Закона о промышленных и иных обществах, но и при соответствующей проверке правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению (например, по доверительному договору).
В «Положении об основных концепциях аудита» Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров определяет, что «аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям».[1]
Это определение охватывает все многообразие видов и целей аудиторской проверки.
Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон определяет аудит как «процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов».[2]
Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся ложные и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать достоверную финансовую информацию.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит
- это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.[3]
Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Необходимо заметить, что в настоящее время аудиторская деятельность определяется большинством специалистов как предпринимательская деятельность по проведению собственно аудита и оказанию услуг, сопутствующих аудиту.
Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.
Аудит - независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц.
Под достоверностью понимается такая степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Рис.1. Общая классификация аудиторской деятельности
Аудит заключается в выражении мнения о достоверности финансовой отчетности, а также в оказании услуги, помощи клиенту. Это предпринимательская деятельность, осуществляемая на основе договора между аудитором и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, носит добровольный характер, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения финансовой отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение клиента.
В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.
По результатам проверки формулируются аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.
Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и выражение мнения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.
Независимость аудита определяется:
- свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
- договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
- невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
- запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.
Сопутствующие аудиту работы и услуги - предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственного аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.
Собственно аудитом имеет право заниматься аттестованный аудитор.
В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по ведению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.
Для многих аудиторских фирм в тех странах, где это разрешено законодательством (например, в США, Великобритании), оказание аудиторских услуг становится в последние годы преобладающим видом деятельности.
Таким образом, аудит и аудиторская деятельность - широкая практика в рыночной экономике. В настоящее время разработаны общие принципы и достаточно подробные правила аудита, международные и отечественные стандарты аудита и некоторых аудиторских услуг.
Аудит как практика - вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю и оценке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Независимый финансовый контроль определяет сущность аудита, отделяет его от других видов контроля и выделяет его в самостоятельную научную (и учебную) дисциплину и практику.
Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Предметом аудита как науки является одна из основных функций управления, обеспечивающая независимый контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетностью. Объектом аудита является хозяйственная деятельность организаций. Хозяйственная деятельность отражается в рыночной экономике в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такая отчетность также является непосредственным объектом аудита.
Необходимо особо отметить, что под аудитом следует понимать комплексное исследование, проверку всей финансовой отчетности с целью общей оценки степени ее достоверности.
Услуги, сопутствующие аудиту, - это не аудит, это использование знаний специалиста-аудитора для решения близких к его специальности проблем. В современных условиях аудитор - это не просто профессиональный бухгалтер, это профессиональный бухгалтер с дополнительными профессиональными навыками, профессиональными ценностями и этикой, профессиональными возможностями и компетенцией, т.е. с дополнительными знаниями и умениями.
Сопутствующие аудиту услуги прежде всего - это отличные от аудита услуги, связанные с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций, но не только. Действующие стандарты аудита содержат, например, задания по обзору (анализу) финансовой отчетности, по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации, по компиляции финансовой информации, т.е. сбору, классификации и обобщению финансовой информации для определенных целей.
В отечественной теории и практике аудита чаще всего выделяют следующие виды аудиторских проверок (табл.1).
Таблица 1
Группировка видов аудиторских проверок
Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволяет определять новые виды и направления аудиторской деятельности.
Более детально необходимо остановиться на таком виде аудита как аудит обязательный. Обязательная аудиторская проверка является необходимым условием создания нормальных правовых основ предпринимательства и взаимовыгодного сотрудничества как хозяйствующих субъектов, так и государства. Проведение обязательного аудита способствует защите имущественных интересов аудируемых лиц, их контрагентов по сделкам, инвесторов и государства. Документальным подтверждением защиты служит аудиторское заключение о том, что публикуемые аудируемым лицом данные о деятельности, включая годовые балансы, достоверны, ведение бухгалтерской и статистической отчетности соответствует порядку, установленному законодательством.
В соответствии со ст.7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит это «ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя».
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.
Выполнение требований закона об обязательности аудита является условием функционирования экономического субъекта в правовом обществе и защиты имущественных интересов как учредителей, акционеров, так и клиентов.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, согласно закону «Об аудиторской деятельности», могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Таким образом, аудиторская деятельность включает в себя два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам продаж в аудиторских организациях. Это связано с тем обстоятельством, что именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.
Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также наличия профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа.
В аудиторской деятельности, как показывает мировой опыт, относительно самостоятельное значение имеют следующие направления: экспертиза, консалтинг, конструктивные услуги, информационное обеспечение и исполнение функций хозяйствующего субъекта. Примерное содержание деятельности аудитора по каждому из перечисленных направлений представлено в табл.2.
Таблица 2
Виды аудиторской деятельности
Экспертиза достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности является наиболее развитым и распространенным видом деятельности. Ее задача заключается в подтверждении достоверности и реальности бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и другой финансовой отчетности предприятия. Вместе с тем экспертиза призвана также оказывать действенную, реальную помощь в организации учетного процесса, предупреждении нарушений действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете.
Согласно ст. 12 Закона «Об аудиторской деятельности» аудит не может проводиться аудиторскими организациями, оказывавшими в отношении этих лиц в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по:
- восстановлению бухгалтерского учета;
- ведению бухгалтерского учета;
- составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Данные услуги также называют несовместимыми с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.
Все остальные направления деятельности аудиторов называют услугами, совместимыми с проведением у экономического субъекта обязательной ежегодной аудиторской проверки.
1.2. Цели, задачи и принципы аудита
Аудит как элемент рыночной инфраструктуры выполняет следующие функции
:
Во-первых, это процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;
Во-вторых, это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными аудируемыми лицами.
Следовательно, главная цель аудита
– дать объективные, реальные сведения об аудируемом лице.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет цель аудита бухгалтерской отчетности следующим образом: «Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях».
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно восприниматься как гарантия аудиторской организации того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, отсутствуют.
Основная цель аудита финансовых отчетов — объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.
Основная цель аудита может дополняться предусмотренными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Таким образом, конкретные задачи аудита и аудиторской деятельности определяются на основе договорных отношений между аудитором и клиентом, а их перечень определяется предметом договора.
Так, это могут быть следующие задачи:
- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
- помощь в организации, восстановлении и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность, как правило, составляется и представляется ежегодно и направляется для удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую (бухгалтерскую) отчетность как на основной источник информации, поскольку они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их информационным потребностям. Финансовая (бухгалтерская) отчетность в Российской Федерации должна составляться в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим бухгалтерский учет и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Исходя из специфических требований представителей собственника конкретного хозяйствующего субъекта и вероятных пользователей финансовая (бухгалтерская) отчетность может также составляться в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или правилами ведения учета и составления отчетности других государств.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Однако они лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в объективных оценках профессионалов по этим вопросам, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.
На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники и инвесторы, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Для того чтобы привлечь финансовые вложения, экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.
Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о функционировании различных подразделений и филиалов предприятия. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности.
Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам и администрации, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия - стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо правительству для разработки экономической политики, включая налоговые меры, а также судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их информации о деятельности хозяйствующих субъектов.
Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует традиционный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:
- возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;
- упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;
- упрощение процедуры получения финансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;
- упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;
- возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем, так как аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.
Таким образом, в достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страховщики, государственные органы (налоговые, статистические и др.). Косвенно заинтересованы в надежности финансовой информации биржи, юристы, консультанты и эксперты, средства массовой информации, общественные организации (профсоюзы, политические партии, общества потребителей и др.), научные учреждения.
Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и официальное разрешение на право оказания таких услуг. Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на квалификацию аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержатся в отчетности.
Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности ведения дел его руководством.
Помимо определения цели аудита важно установить и принципы аудита
, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся:
- независимость и объективность при проведении проверок;
- конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;
- использование методов статистики и экономического анализа;
- применение новых информационных технологий;
- умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;
- ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;
- содействие росту авторитета аудиторской профессии.
Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.
Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого
Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.
Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.
Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.
По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.
Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.
1.3. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ
В РФ аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – индивидуальные аудиторы, и юридические лица – аудиторские организации. Физические лица – индивидуальные аудиторы имеют право осуществлять аудиторскую деятельность самостоятельно, при условии, если они прошли процедуру аттестации и имеют квалификационный аттестат аудитора. Аудиторская организация – это коммерческая организация, которая может создаваться в любой организационно – правовой форме, за исключением ОАО. В аудиторской организации не менее 50% кадрового состава должны составлять граждане, постоянно проживающие на территории РФ. В случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то не менее 75% кадрового состава должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ. В штате аудиторской организации должно быть не менее 5 аттестованных аудиторов.
Индивидуальные аудиторы, прошедшие аттестацию и аудиторские организации имеют право начинать свою деятельность после:
- государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности;
- получения лицензии;
- включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации не имеют право осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, кроме аудиторской.
Права и обязанности
аудиторов и проверяемых экономических субъектов взаимосвязаны. Так, большая часть прав аудиторов порождает обязанности клиента, а права клиента порождают обязанности аудиторов. Права и обязанности аудиторов и проверяемых экономических субъектов приведены в ст.5, 6 Закона №119-ФЗ.
Перечислим права аудиторов, из которых вытекают обязанности проверяемого экономического субъекта (табл.3).
Таблица 3
Права аудиторов и обязанности аудируемых лиц
Анализ действующих нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность, показывает, что к иным правам аудиторов можно отнести право:
1) вступать в члены аккредитованных профессиональных объединений;
2) оказывать сопутствующие аудиту услуги;
3) на вознаграждение за свою работу;
4) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке индивидуальных аудиторов, а также иных специалистов;
5) обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и об аннулировании ее в установленном порядке в суде или арбитражном суде;
6) отказаться от проведения аудиторской проверки и поставить в известность об этом заказчика в следующих случаях:
а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
б) оказания данному экономическому субъекту услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.
Обязанности аудиторов и права проверяемых экономических субъектов также представим в виде таблицы (табл.4).
Таблица 4
Обязанности аудиторов и права аудируемых лиц
К иным обязанностям аудиторов можно отнести следующие:
1. Аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повышать свою квалификацию.
2. Аудиторские организации должны получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности и лицензии на оказание сопутствующих аудиту услуг, если они носят лицензионный характер.
3. Соблюдать условия конфиденциальности.
4. Отказаться от проведения аудиторской проверки, о чем поставить в известность аудируемое лицо в следующих случаях:
а) если аудиторские организации являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;
б) если аудиторские организации являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;
в) если данному экономическому субъекту были оказаны услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.
В качестве иных прав аудируемых лиц можно отметить следующие:
- самостоятельно выбирать аудитора или аудиторские фирмы;
- в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам, обратиться с иском в арбитражный суд.
Вопросы ответственности аудиторов
определены как в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», так и в иных нормативных актах.
В частности, ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»: «Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица (в том числе подлежащие обязательному аудиту), несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом».
Необходимо отметить, что применительно к аудиторским организациям как юридическим лицам могут быть применены только меры гражданско-правовой и административной ответственности в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ, Кодекса РФ об административных правонарушениях, а также ФЗ «Об аудиторской деятельности». К аудиторам как физическим лицам, может быть применена и уголовная ответственность.
Рассмотрим более подробно отдельные виды ответственности, применимые к аудиторским организациям, сотрудникам аудиторских организаций и индивидуальным аудиторам.
1.
Гражданско-правовая ответственность.
Как известно, аудиторская деятельность является предпринимательской. Отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулируются гражданским законодательством. Об этом сказано в ст. 2 ГК РФ. Поэтому ответственность аудиторской организации (аудитора) устанавливается гражданским законодательством.
Отношения между аудитором и проверяемой организацией строятся на основе гражданско-правового договора, а именно договора возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ).
Ответственность аудитора наступает в случае неисполнения (исполнения ненадлежащим образом) своих обязательств.
В результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) аудитором своих обязательств клиент может понести убытки.
Ненадлежащим исполнением аудитором своих обязанностей считается:
- несоблюдение законодательных и нормативных актов;
- неквалифицированное выполнение аудиторских проверок или оказание услуг;
- нарушение принципа конфиденциальности;
- нарушение сроков предоставления аудиторского заключения и письменной информации.
Также неисполнением (ненадлежащим исполнением) своих обязанностей считается проведение аудиторской проверки при наличии обстоятельств, исключающих возможность ее проведения.
В вышеуказанных случаях клиент вправе потребовать от аудитора возмещения понесенных убытков в размере реального ущерба и упущенной выгоды.
В состав реального ущерба включаются расходы, которые уже были реально произведены, либо которые предстоят в будущем для восстановления своего нарушенного права.
Упущенная выгода представляет собой доходы (выгоду), которые клиент мог получить, если бы аудитор выполнил свои обязательства. Например, из-за нарушения сроков предоставления аудиторского заключения клиент не смог своевременно получить кредит и у него сорвалась сделка.
При неисполнении аудитором своих обязательств по не зависящим от него причинам он должен сам доказать отсутствие своей вины (п. 2 ст. 410 ГК РФ).
В гражданском законодательстве Российской Федерации содержится ряд норм, предусматривающих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм. В частности это нормы, регулирующие договорные отношения.
В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или аудируемого лица, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому организацией, в которой проводился аудит, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, если иное не оговорено договором. В Гражданском кодексе РФ нормы о компенсации ущерба за причинение вреда содержатся в ст.15 и 393.
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст.15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В ГК РФ отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».
К гражданско-правовой ответственности примыкает ответственность за разглашение служебной и коммерческой тайны в соответствии со ст.139 ГК: «Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки. Такая же обязанность возлагается на работников, разгласивших служебную или коммерческую тайну вопреки трудовому договору, в том числе контракту, и на контрагентов, сделавших это вопреки гражданско-правовому договору».
Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) несет ответственность за разглашение сведений о выявленных искажениях, как нарушение коммерческой тайны. Исключения возможны только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Например, аудитор обязан сообщить уполномоченным государственным органам власти о фактах искажений, возникших в результате недобросовестных действий или ошибок. Об этом прямо сказано в п.64 Стандарта №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».
В таблице 5 представлены виды и меры гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций.
Таблица 5
Виды и меры гражданско-правовой ответственности
Кроме того, необходимо отметить, что законодательство Российской Федерации (в частности, статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.
Необходимо заметить, что федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» следующим образом определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: «В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности».
Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.
2. Уголовная ответственность.
Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном кодексе РФ (УК РФ) существует специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»: «Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет»
В ст.183 Уголовного кодекса РФ «Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну» установлена ответственность за разглашение содержания регистров бухгалтерского учета, которые согласно ст.10 Закона «О бухгалтерском учете» являются коммерческой тайной: «Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, - наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет».
В УК РФ имеется еще ряд статей, которые можно связать с аудиторами, например ст.316 «Укрывательство преступлений» предусматривает штраф до 200 тыс. руб. или лишение свободы на срок до 2 лет.
В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и ст.199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», если своими советами аудитор способствует неуплате налогов, предусматривающая лишение свободы на срок до 2 лет (гл. 7 «Соучастие в преступлении»).
К аудитору может быть применена также ст.33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п.5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий...»
Виды и меры уголовной ответственности представлены в Приложении 1.
2. Административная ответственность
. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм определяется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации. Так, ответственность может наступить за осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), либо с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией).
Если аудитор (аудиторская организация) оказывает услуги клиенту по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, то может быть применена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения, а также уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации также влекут возникновение административной ответственности.
Следует заметить, что административная ответственность связана со штрафными санкциями, а также приостановлением и аннулированием лицензий. Приостановление действия лицензии лицензирующим органом возможно в случае выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий и неустранения выявленных нарушений.
Аннулирование лицензии возможно в случае:
- неуплаты лицензионного сбора в течение 3 месяцев;
- ликвидации юридического лица или прекращения деятельности индивидуального предпринимателя;
- вынесения решения судом по заявлению лицензирующего органа в случае обнаружения недостоверных сведений в документах или неоднократного грубого нарушения законности.
Существует также ответственность, связанная с аннулированием квалификационных аттестатов аудиторов. Аннулирование квалификационных аттестатов возможно в случаях:
- получение квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
- систематическое нарушение аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- подписание аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
- в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
- нарушение требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации
Виды и меры административной ответственности представлены в Приложении 2.
Так как совокупная ответственность при проведении обязательного аудита весьма существенна, в законе «Об аудиторской деятельности» предусматривается обязательное страхование риска ответственности за нарушение договора.
Ответственность аудиторов и аудируемых лиц должна быть обоюдной.
Руководство аудируемого лица и представители собственника несут ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности. Факт проведения аудита не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности (п. 10 Федерального стандарта №1). При совершении событий после даты подписания заключения на руководство проверяемого экономического субъекта возложена ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность (п. 8 Федерального стандарта №10). Руководство аудируемого лица и представители собственника несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок (п. 10 Федерального стандарта №13). Представители собственника обязаны осуществлять надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечивать работоспособность средств контроля (п. 11 Федерального стандарта №13). Руководство аудируемого лица обязано создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности аудируемого лица. Это можно сделать путем внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназначенной для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок. Такая система снижает, но не устраняет полностью риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий. Соответственно, руководство аудируемого лица несет ответственность за любой остающийся риск (п. 12 Федерального стандарта №13). Руководство аудируемого лица несет ответственность за соблюдение требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации (п. 9 Федерального стандарта №14).
Система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (табл.6).
Таблица 6
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
……..
Приложения
Приложение 1
Виды нарушений и меры уголовной ответственности в отношении аудитора
| Нарушение |
Мера ответственности |
Нормативные акты |
Приложение 2
Виды и меры административной ответственности в отношении аудитора
Заключение
Подводя итоги работы, можем сделать следующие выводы:
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения хозяйственных операций, и, как следствие, бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
- произошла имущественная дифференциация населения, вызвавшая принципиальный сдвиг в составе и облике инвесторов;
- претерпела значительные изменения система отношений инвесторов с наемной администрацией акционерных обществ;
- произошел существенный отрыв администрации акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с увеличением их числа;
- разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов, а также других заинтересованных пользователей этой отчетности;
- значительно возросла вероятность необъективной информации со стороны составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
- принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным экономическим последствиям, т.е. возникла зависимость принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
- отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества;
- потребовались специальные знания для проверки информации и, как следствие, возникли особые требования к специалистам, способным высказать профессиональное суждение по поводу достоверности финансовой информации и отчетности в целом.
Современный аудит – это особая организационная форма контроля, являющаяся неотъемлемым элементом рыночной инфраструктуры.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Главная цель аудита – дать объективные, реальные сведения об аудируемом лице. Среди задач аудита можно выделить:
- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
- помощь в организации, восстановлении и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.
К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.
В нашей стране аудиторская деятельность в современном ее виде появилась сравнительно недавно и, в связи с экономическими преобразованиями, получает все большее распространение.
Развитие нормативной базы аудиторской деятельности в России можно разделить на три этапа:
- первый этап продолжался с начала 90-х годов XX века до принятия Федерального закона от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
- второй этап наступил с вступлением в силу Закона № 119-ФЗ в сентябре 2001 года;
- третий этап начался с рассмотрением и обсуждением проекта Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".
За относительно короткий период становления рыночной экономики в России аудит утвердился как самостоятельная профессиональная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики. Пережив бум быстрого развития, активно сотрудничая с мировым аудиторским сообществом, российский аудит стал признанным и востребованным предпринимателями России. На протяжении всех лет проведения экономических реформ аудиту уделялось достаточно серьезное внимание, что определило его быструю интеграцию и гармонизацию с требованиями, которые предъявляются к аудиторским проверкам международными стандартами аудита (МСА) и стандартами стран с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания, Германия и др.).
Среди основных проблем современного российского рынка аудита можно выделить:
- главная проблема - кадры. Аудиторам приходится значительные средства выделять на наем нового персонала, его обучение, поддержание профессионального уровня;
- другая проблема - невысокий уровень эффективности работы аудиторских организаций как хозяйствующих субъектов. Если не брать лидеров рынка, которые в основном ориентируются на западную модель аудита, можно сказать, что в абсолютном большинстве аудиторских организаций сам процесс аудита организован недостаточно эффективно. Сегодня на Западе очень широко распространены различного рода компьютерные технологии проведения аудита, аудит основывается на рисковых моделях. Подавляющее же большинство российских аудиторских организаций действует по старинке, из-за чего требуются излишние усилия, затраты времени и, естественно, снижается экономическая эффективность работы организации;
- еще одна проблема - контроль качества аудита. В Решении этой проблемы основной упор делается на СРО. Потому что по большому счету главная задача саморегулируемой организации аудиторов - контроль за деятельностью своих членов;
- еще одна проблема аудиторского рынка, правда, это проблема не только аудиторского рынка, - качественная услуга не стоит дешево. Принятие мер по повышению качества аудиторских услуг приведет к увеличению цен на услуги аудиторов. Но это того стоит. Именно потребитель заинтересован в повышении качества аудита. Он от этого выигрывает.
Введение нового порядка регулирования аудиторской деятельности, которое запланировано на 1 июля 2008г., прежде всего, вызовет рост цен на услуги аудиторов, т.к. с переходом к САО затраты компаний возрастут (надо будет выплачивать членские взносы и отчисления в компенсационный фонд), а также спровоцирует уход с рынка небольших компаний, прежде всего, региональных. Изменится качественный состав участников рынка аудиторских услуг: произойдет укрупнение и концентрация компаний, появятся новые игроки рынка за счет распада одних и объединения других компаний. Возможно, в краткосрочной перспективе увеличится количество фирм, желающих заниматься аудитом, однако, они, скорее всего, быстро и исчезнут. Изменения окажут положительное воздействие на рынок «черного аудита» - он постепенно начнет исчезать. Демпингующим компаниям станет не выгодно содержать определенное количество сотрудников, в соответствие с требованиями САО, при низком уровне цен на их услуги.
Список литературы
1. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
2. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»
3. Федеральные стандарты аудита
4. Адамс Р. Основы аудита. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 380с.
5. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2008. - 464 с.
6. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 165с.
7. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. – 360с.
8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2007. – 380с.
9. Будущее российского аудита под вопросом // Московский бухгалтер. – 2008. - № 7. – с.8-9.
10. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ - М.: Перспектива, 2006. - 127 с.
11. Волковой В.М., Игнатущенко Н.А., Лахова Е.В., Шумков С.И. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности. - М.: Аудитор, 2007. - 208 с.
12. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. - М.: 2005. - 304 с.
13. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: Изд. ФИПК, 2004. - 97 с.
14. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: АО «Финстатинформ», 2005. - 78 с.
15. Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 112 с.
16. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М. 2006. - 552. с.
17. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 425с.
18. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: Интелтех, 200. – 274с.
19. Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 152 с.
20. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2005. – 468с.
21. Рушайло П. Большинство российских аудиторских организаций действует по старинке // Деньги. - №13(668) от 07.04.2008. – с.22-23.
22. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2006. – 354с.
23. Сотникова Н. Лицензирование аудиторской деятельности // Финансовый директор. – 2008. - №2. – с.17-19.
24. Справочник по аудиту / Под ред. Уткина Э.А. - М.: ЭКМОС, 2006. - 432 с.
25. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. - М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ ДИС, 200. - 256 с.
26. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 512 с.
27. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 208 с.
28. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 440с.
29. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 496 с.
30. Министерство финансов РФ. Источник: http://www1.minfin.ru
31. Информационный портал. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. Источник: http://www.audit-it.ru
[1]
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - с.19.
[2]
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006, с.5.
[3]
Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ст.1.