Содержание
Введение 1
Список использованных источников и литературы 5
ВведениеСобственный капитал является важнейшим показателем банковской системы. Собственный капитал должен обеспечивать нормальное функционирование коммерческого банка, его возможность ответить по своим обязательствам. Наряду с привлеченными средствами он является важнейшим источником ресурсов коммерческих банков.
Одной из основных причин финансовых трудностей и банкротства коммерческих банков является низкое качество управления собственным капиталом. Это обусловлено нарушениями, допускаемыми банками при формировании и изменении собственного капитала, а также недостоверным расчетом его размера и достаточности.
Устранению недостатков в работе банков должен способствовать аудит собственного капитала. В современных условиях аудиторские проверки должны быть ориентированы не только на подтверждение достоверности отчетности коммерческого банка, но и на глубокий анализ его деятельности.
Следует отметить, что роль аудита собственного капитала будет постоянно возрастать по мере интеграции российской банковской системы в мировое финансовое сообщество, что является объективным следствием укрепления рыночных отношений.
Банк России рассматривает собственный капитал как один из ключевых элементов, обеспечивающих стабильность деятельности коммерческих банков, и предъявляет жесткие требования к его составу и достаточности. При этом в вопросах регулирования собственного капитала упор делается на использование рекомендаций и методических разработок Базельского комитета по банковскому надзору, как одного из основных мировых финансовых институтов, ведущих исследования в этой области.
Большой вклад в исследование теоретических и практических проблем аудита и бухгалтерского учета внесли отечественные авторы: Безруких П.С, Видяпин В.И, Детин В.Е., Закарой Ж.В., Камышанов П.И., Кондраков Н.П., Куприенко А.Н., Мамонова И.Д., Ольхова Р.Г., Островский О.М., Панков В.В., Петрова В.И., Подольский В.И., Полисюк Г.Б., Рябикин В.И., Сидельникова Л.Б, Соколинская Н.Э., Смирнова Л.Р., Терехов А.Г., Черноморд П.В., Ширинская З.Г., Шеремет А.Д., Хорин А.Н. и другие.
В целях более глубокого рассмотрения вопросов методики аудита и бухгалтерского учета собственного капитала были использованы труды зарубежных авторов. Среди них: Келл В.Г., Бойтон В.К., Арене А., Лоббек Д. и другие.
Вместе с тем многие актуальные вопросы аудита собственного капитала коммерческих банков исследованы недостаточно. Это касается прежде всего планирования аудиторской проверки, определения и использования аудиторских процедур при проверке достоверности бухгалтерской отчетности в части информации о собственном капитале коммерческого банка, не в полной мере раскрыта проблема оценки достаточности собственного капитала, играющая существенную роль в деятельности коммерческого банка, а также влияние собственного капитала на функционирование всего коммерческого банка и характерные проблемы, связанные с формированием и изменением собственного капитала.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость вопросов совершенствования методики аудита собственного капитала коммерческих банков предопределили выбор темы дипломной работы, ее цель и задачи.
Цель работы — на основе обобщения литературных источников, нормативных документов и практики аудиторской деятельности разработать рекомендации по совершенствованию методики аудита собственного капитала коммерческих банков.
В соответствии с этой целью в дипломной работе решались следующие задачи:
Обосновать выделение аудита собственного капитала в отдельное направление аудиторской проверки.
Разработать план-программу аудита собственного капитала коммерческого банка.
На основе обобщения аудиторских стандартов, зарубежного и отечественного опыта аудита разработать рекомендации по совершенствованию методики аудита собственного капитала, включая аудиторские и аналитические процедуры.
Критически оценить существующую законодательную базу, регулирующую формирование и изменение собственного капитала, дать рекомендации по ее совершенствованию.
Уточнить отдельные положения по ведению бухгалтерского учета формирования и изменения собственного капитала коммерческих банков.
Сформулировать рекомендации по совершенствованию методики расчета собственного капитала и оценки его достаточности.
Дать методические рекомендации по проведению аудита соблюдения процедуры выхода участника из банка, образованного в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО).
Объектом дипломной работы выступили российские и международные стандарты аудиторской деятельности, практический опыт деятельности российских аудиторских фирм.
Предмет исследования — теория, методология и практика банковского аудита.
Теоретической и методологической основой исследования явились комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики аудита и исследовании особенностей аудита собственного капитала коммерческих банков. Работа базировалась на исследованиях и научных выводах российских и зарубежных ученых в области аудита, бухгалтерского учета, банковского дела и финансового менеджмента.
Информационной базой исследования послужили материалы Банка России, Министерства Финансов РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ, ряда коммерческих банков и аудиторских фирм, размещенные на официальных сайтах в сети Интернет.
Практическая значимость исследования определяется тем, что применение на практике разработанных рекомендаций по организации и проведению аудита собственного капитала коммерческих банков позволит:
• повысить качество и объективность аудиторских проверок соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности коммерческих банков;
• оптимизировать работу аудиторов при снижении трудовых затрат на проведение аудиторских проверок;
• снизить уровень аудиторского риска за счет повышения качества планирования аудиторской проверки.
Список использованных источников и литературыАдамс Р. Основы аудита.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.- 398 с.
Адибеков М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок привлечения, учет.- М.: Консалтбанкир, 2005.- 88 с.
Анализ экономической деятельности клиентов банка: Учебное пособие/ Под ред. О.И.Лаврушина.- М.: ИНФРА-М, 2006.-80 с.
Аренс А., Лоббек Дж. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 1995.- 560 с.
5. Ачкасов А.И. Активные операции коммерческих банков. - М.: Издательство АО "Консалтбанкир", 2005. - 80 с.
Арбитражный процессуальный кодекс РФ.-М.: Проспект, 2006.-112 с.
Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б.Хирш.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542 с.
Аудит. Учебник для вузов/В. И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Под. ред. В.И.Подольского.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.- 432 с.
Банк России. Обзор банковской системы Российской Федерации — аналитические показатели, №1 (42) февраль 2006 года/, М.: Центральный банк Российской Федерации, 2006 г. — 48 с.
Банк России. Обзор банковской системы Российской Федерации — аналитические показатели, №2 (43) март 2006 года/, М.: Центральный банк Российской Федерации, 2006 г. — 33 с.
Банковский аудит : В 2 ч. / Мамонова И.Д., Ширинская З.Г., Ольхова Р.Г. и др. - М.: Бух. учет, 2005 4.2. - 95 с, табл. - (Б-ка журн. "Бух. учет")
Банки и банковские операции: учебник для вузов/ Е.Ф.Жуков, Л.М. Максимова, О.М. Маркова и др.: под ред.Е.Ф. Жукова.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.- 471 с.
Банки на развивающихся рынках: в 2-х томах. Т.1. Укрепление руководства и повышение чувствительности к переменам/ Диана МакНотон, Крис Дж.Карлсон, Клайтон Таунсенд и др. - М., Финансы и статистика, 2004. - 336 с.
Банки на развивающихся рынках: в 2-х томах. Т.2.Интерпретирование финансовой отчетности/ Крис Дж.Барлтроп, Диана МакНотон.- М.:Финансы и статистика, 2004.- 240 с.
Банковские операции. Часть II. Учетно-ссудные операции и агентские услуги. Учебное пособие/ Под. ред. О.И. Лаврушина,- М.: Инфра-М, 2005.- 208 с.
Банковский аудит/ И.Д.Мамонова, З.Г. Ширинская, Р.Г. Ольхова и др./ В 2-х частях.- Ч.1.- М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 96 с.
Банковский надзор и аудит: учебное пособие/ Под общ.ред. И.Д. Мамоновой.-М.: ИНФРА-М, 2005.-112 с.
Банковское дело/ Под ред.Колесникова В.И., Кроливецкой Л.П.- М.:Финансы и статистика, 2005. - 480 с.
Банковское дело/Под ред.О.И. Лаврушина.- М.: Финансы и статистика, 2006 - 576 с.
Банковское дело: стратегическое руководство.- М.: Консалтбанкир, 2005.- 432 с.
Бор М.З., Пятенко В.В. Менеджмент банков: организация, стратегия,планирование.- М.: ИКЦ "ДИС", 2006. - 288 с.
Бычкова С. Внешний аудит и внутренний контроль кредитной организации //Банковский аудит,- 2005.- № 1.-C.2-5
Бычкова С. Проблемы развития лизинговых операций коммерческих банков //Финансовая газета.- 2005.- № 24 ( 340). - С. 6
Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: в 2-х частях. Часть 2. Основы аудита.- М.: ПРИОР.- 2004.- 304 с.
Горина С.А. Учет в банке: проверка правильности отражения банковских операций.- М.:ПРИОР.- 2005. - 128 с.
Геращенко В.В. Актуальные проблемы банковской системы в 1999 г.// Деньги и кредит.-1999.- № 1.- С.3-10
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.-М.:Инфра-М, 2006.-560 с.
Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита.- М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992.-240 с.
Долан Э.Дж. и др. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика/Под. общ. ред. В. Лукашевича.-М.: 2005,- 448 с.
Дубинин С. К. Управление банковскими рисками (по материалам Шестого международного банковского конгресса) // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2006. -№ 9.-С.93-П0
Елисеева И.И., Бычкова СМ. Виды аудиторских рисков // Бухгалтерский учет.- 2005.-№ 6.-С.89-92
Захаров B.C. Проблемы российских коммерческих банков// Деньги и кредит.-2006.-№ 1.-С. 12-17
Иванов В.В. Анализ надежности банка. Практическое пособие.- М.:Русская деловая литература,
Исаев Д.Б. Резерв на возможные потери по ссудам как инструмент управления кредитными рисками//Деньги и кредит.- 2004.- № 10.- С.56-60
Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.- 527с.
Кисилев В.В. Управление банковским капиталом (теория и практика).- М.: Экономика, 2005.- 256 с.
Кравцова СЮ. Правовой режим уставного капитала банка. — М.:Дело, 2003. —120с.
Куштуев А.А. Использование показателей финансовой устойчивости при анализе кредитоспособности клиентов банка//Деньги и кредит, 2004.- № 1.-С.30-34
Малышева А.Г., Субачева С.В. Типовые ошибки кредитных организаций, выявленные аудиторскими проверками//Банковский аудит и консультации.- 2006.- № 5.-с.4-16
Методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудиторской проверки; ( материал подготовлен специалистами аудиторской фирмы "Гориславцев и К°. Аудит" //Аудиторские ведомости.- 2006.- № 9.- С. 52-64
Методические рекомендации ЦБ РФ от 3 июля 1997 года № 479 по вопросам организации работы по предотвращению проникновения доходов, полученных незаконным путем в банки и иные кредитные организации (с учетом изменений и дополнений)
Методические рекомендации ЦБ РФ от 5 октября 1998года № 273-Т к положению Банка России "О порядке предоставления( размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата ( погашения) от 31 августа 1998 года № 54-П" (с учетом изменений на сентябрь 2006 года)
О банках и банковской деятельности. Федеральный закон Российской Федерации от 2 декабря 1990 года № 395-1 (с последующими изменениями и дополнениями)
О залоге. Закон Российской Федерации от 29 мая 1992 г. № 2872-1 (с последующими изменениями и дополнениями)
О несостоятельности (банкротстве). Федеральный закон Российской Федерации от 08 января № 6-ФЗ
О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 года № 39-П
О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата ( погашения). Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П
О порядке регулирования деятельности кредитных организаций. Инструкция ЦБ РФ от 1 октября 1997 года № 1 (с изменениями и дополнениями)
О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам. Инструкция ЦБ РФ от 30 июня 1997 года № 62 а (с изменениями и дополнениями)
Об аудиторской деятельности в банковской системе РФ (с изменениями и дополнениями). Положение ЦБ РФ от 10 сентября 1997 г. № 64
Об ипотеке (залоге недвижимости). Федеральный закон Российской Федерации от 16 июля 1998 года № 102-ФЗ
Об организации внутреннего контроля в банках. Положение ЦБ РФ от 28 августа 1997 г. № 509 (с изменениями и дополнениями)
О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций Положение Банка России от 1 июня 1998 г. N 31-П //Вестник Банка России. - 10июня 1998 г.-N38.
О порядке уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала Указание Банка России от 1 июня 1998 г. N 245-У //Вестник Банка России. - 10 июня 1998 г. - N 38.
О формировании уставного капитала кредитной организации неденежными средствами Указание Банка России от 31 декабря 1998 г. N 474-У //Вестник Банка России. - 12 января 1999 г. - N 1.
О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета Указание Банка России от 19 марта 1999 г. N 513-У //Вестник Банка России. - 24 марта 1999 г. - N 17.
О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях Указание Банка России от 7 июля 1999 г. N 603-У //Вестник Банка России. - 14 июля 1999 г. - N 41 (385).
Овсийчук М.Ф. Аудит.Организация. Методика проведения. М.:Интелтех, 2006.- 153 с.
Ольшаный А.И. Банковское кредитование: российский и зарубежный опыт/ Под ред. Е.Г. Ищенко, В.И. Алексеева.-М.: Русская деловая литература.-2006.-352 с.
Пашковский В. Совершенствование внутреннего аудита - важной условие улучшения качества управления банком // Аудитор.- 2006.- № 6.- С.17-20
Петрова В.И. Аудиторская проверка качества управления кредитной организацией// Аудиторские ведомости.-2006.-№ 1.- С. 14-21
Планирование аудита//Российская коллегия аудиторов, аудиторская компания "Руфаудит".-М.: Издательский дом "Аудитор".- 2006.-80 с.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям // Аудиторские ведомости. - 2006.- № 2.- С. 3-10
Полфреман Д., Форд Ф. Основы банковского дела.- М.: Инфра-М., 2006.- 624 с.
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18 июня 1997 года № 61 (с изменениями и дополнениями)
Правила (стандарты) аудиторской деятельности// Аудиторские ведомости.- 2006.- № 10. - С.3-20
Правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год" // Аудиторские ведомости.- 1998.- № 11.- С. 3-24
Пратт А. Лестер. Обманные операции в банковском деле. Их выявление и предупреждение.- М. Перспектива, 1995.- 224 с.
Рапопорт М.М. Аудит: российская практика. Выпуск 1. Объекты и инструменты аудита.- М.:Фирма "Аудит-трейдинг", 2005.- 95 с.
Резчикова А.С., Родионова В.Г., Артемова Л.В., Назарова А.Г. Бухгалтерский учет и отчетность в банке по новому плану счетов. Учебно-практический курс- М.: Дело и сервис, 2006.- 528 с.
Ремизов Н.А., Алексеева А.Л. Планирование аудита: Комментарии к правилам (стандартам) аудита// Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2006.- № 10.-С.43-50
Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Аудит в условиях компьютерной обработки данных //Финансовая газета.- 2006.- № 14 (330).- С.5
Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Внутрифирменный контроль качества аудита // Финансовая газета.- 2006.- № 44 (360).- С.4-5
Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности, изучение и использование работы внутреннего аудита // Финансовая газета.- 2006.- № 32 (400).- С.4-5
Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита // Финансовая газета.- 2006.- № 45 (361).- С.2,6
Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Существенность и аудиторский риск // Финансовая газета.- 2006.-№13(329).-С.6
Робертсон Дж. Аудит.- М., KPMG, аудиторская фирма "Контакт".-1993.-496 с.
Сабиров М. Характеристика диверсифицированного кредитного портфеля коммерческого банка // Аудитор.- 2006.- № 10.- С.47-48
Сауляк О.П. Вопросы применения поручительства и банковской гарантии как способов обеспечения исполнения кредитных обязательств с участием банков //Финансы и кредит.- 2005.- № 1.- С. 12-26
Скобара В.В. Аудит: методология и организация.-М: Дело и сервис, 2006.- 576 с.
Скобара В.В. Аудиторские доказательства и методы их получения// Аудиторские ведомости.- 2005.- №11.- С.25-29
Семенова И. Оценка финансового положения банка на основе баланса. Аудитор. - 1997.-№6.-с.21-27.
Система целей банков и значение собственного капитала. Академия рейнских товариществ — Райффайзен/Шульце-Делич. — 1998 г. — 250 с.
Сидельникова Л.Б. Аудит фондов банка. Аудитор. — 1996.- № 5.с. 4-8.
Сидельникова Л.Б. Аудит отдельных операций коммерческих банков. Аудитор. - 1996. - №6.- с.14-25.
Смирнова Л.Р. Банковский учет/Под ред. проф. М.И. Баконова. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 352 с.
Ситникова В. Аудит уставного капитала акционерного общества. Аудитор. -1998. -№12. - с.17-20.
Соколинская Н. Э. Банковский аудит.— М.: Перспектива, 1994. — 118 с.
Солтыкова А.А. Работа аудитора с проспектом эмиссии. Аудиторские ведомости. 2000 г. - №9. - с.27-33.
Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов.- М.:Консалтбанкир, 2006.- 200 с.
Суйц В.П., Закарая Ж.В. Система внутреннего контроля в банке//Аудит и финансовый анализ.- 2004.- № 1.- С. 185-193
Терехова А.Г., Татаринова О.И. Управление банковскими рисками// Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2006.- № 9.- С. 92-100
Уголовный кодекс Российской Федерации.- М.: Проспект, 2006.- 160 с.
Челноков В.А. Банки: букварь кредитования. Технологии банковских ссуд. Околобанковское рыночное пространство.- М.: Антидор, 2006.- 368 с.
Черкасов В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке.-М.: ИНФРА-М.-2005.- 272 с.
Чиркова М.Б. Некоторые вопросы совершенствования учета операций кредитования в коммерческих банках // Бухгалтерия и банки.- 2005. - № 7-8.- С. 17-26
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие.- М.:Инфра-М, 1995.- 240 с.
Росбизнесконсалтинг агентство информационное сообщение от 31.05.2000, www.rbc.ru.
AICPA Professional Standard SAS 1 (AU 110), ResponsibiHties and Functions of the Independent Auditor, www.aicpa.org
AICPA Professional Standard SAS 1 (AU 150), Generally Accepted Auditing Standards, www.aicpa.org
AICPA Professional Standard SAS 58 (AU 508), Reports on Audited Financial Statements, www.aicpa.org