I. Теоретические основы бухгалтерского учета товарной продукции в оптовой торговле 7

Содержание

Введение 3

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета товарной продукции в оптовой торговле 7

1.1 Сущность и особенности бухгалтерского учета товарной продукции в оптовой торговле 7

1.2 Опыт эффективного бухгалтерского учета товарной продукции в оптовой торговле 21

Глава II. Совершенствование бухгалтерского учета продукции в оптовой торговле 30

2.1 Анализ эффективности бухгалтерского учета продукции в организации ООО «Мелиса» 30

2.2 Пути и средства повышения эффективности бухгалтерского учета товарных операций на предприятии ООО «Мелиса» 54

Заключение 67

Список литературы 73

Приложения 75

Введение

Актуальность дипломной работы в обеспечении эффективного функционирования предприятия, требующая грамотного управления его деятельностью, которая во многом определяется умением анализировать. С помощью бухгалтерского учета изучаются тенденции развития, глубоко исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, выполняются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Переход к рыночной экономики требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится бухгалтерскому учету. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств. Результаты анализа нужны, прежде всего собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится анализ товарных операций в оптовой торговле предприятия ООО «Мелиса».

Анализ литературы по бухгалтерскому учету в торговых организациях позволяет сделать вывод, что управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Основными из них являются Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ с дополнениями и изменениями, «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), стандарты бухгалтерского учета (положения по бухгалтерскому учету), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н..

Целью дипломной работы является выявление особенностей бухгалтерского учета в оптовой торговле и практическое его применение на предприятии ООО «Мелиса», а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета товарных операций на данном предприятии.

Объектом исследования является бухгалтерский учет торговой организации ООО «Мелиса».

Предметом исследования является учет товарных операций оптовой торговли организации ООО «Мелиса».

Рабочей гипотезой данного исследования может быть следующее предположение. Совершенствование бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле будет достигаться:

- систематическим обновлением нормативно-правовой базы, на которой основан бухгалтерский учет в оптовой торговле;

- автоматизацией бухгалтерского учета в оптовой торговле.

Для реализации поставленной в дипломной работе цели следует решить ряд задач:

- проанализировать порядок документального оформления получения и приемки товаров в оптовой торговле;

- выявить особенности учета хозяйственных операций поступления товаров, расчетов с поставщиками товаров, учета реализации товаров покупателям в оптовой торговле;

- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета товарных операций на предприятии оптовой торговли.

Методологической основой дипломной работы явились сущностные аспекты ведущих экономических теорий по вопросам принятия управленческих решений на основе бухгалтерского учета. Наряду с этим использовались: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 23.07.98г №123-ФЗ; приказ МИНФИНа России от 28.06.2000г №60Н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», а так же другая нормативная база по регулирования бухгалтерского учета.

В дипломной работе использованы такие методы исследования как анализ и синтез, методы наблюдения и аналитического моделирования по совершенствованию предмета исследования.

При написании дипломной работы выявлено основное противоречие-несоответствие требованиям теории по бухгалтерскому учету товарных операций практике ведения бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле.

С помощью данного противоречия определяется проблема исследования по определению путей совершенствования бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле.

Новизна исследования состоит в обосновании путей совершенствования бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле:

- исследован механизм бухгалтерского учета на предприятии;

- разработаны практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета товарных операций предприятия.

Практической значимостью дипломной работы является рассмотрение вопросов, связанных с разработкой предложений по совершенствованию бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле. От эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

В ходе исследования деятельности предприятия была рассмотрена информация о бухгалтерском учете за 2005-2006гг. Изучены первичные документы, регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, главная книга, кассовая книга, ведомости), бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложения к балансу и другие формы бухгалтерской отчетности.

Организация бухгалтерского учета в исследуемой фирме зависит от разработанной самостоятельно (на основе установленных общих правил) учетной политики, которая представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. ООО «Мелиса» в пределах установленных законодательством способов само определяет практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в оптовой торговле.

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета товарной продукции в оптовой торговле 1.1 Сущность и особенности бухгалтерского учета товарной продукции в оптовой торговле

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров.

Оптовая торговля охватывает широкое рыночное пространство и является проводником в реализации больших партий и объемов то­варов. Оптовые торговые предприятия устанавливают хозяйственные связи как с производителями, так и с потребителями.

Цель оптовой торговой деятельности - удовлетворение спроса на товары в удобное для потребителя время и необходимом количестве. Оттого, как будет развиваться оптовая торговля, в значительной мере зависит целевое производство товаров, их обновление и качество.

Мировой опыт показывает, что функционирование системы межотраслевых, региональных и межрегиональных связей немыс­лимо без участия оптовой торговли, выступающей в качестве актив­ного коммерческого посредника.

В современных условиях задачами оптовой торговли являются:

анализ состояния целевых рынков и оценка потребностей покупателей;

укрепление материально-технической базы и развитие техни­ческой политики;

поддержание товарных потоков и каналов распределения с уче­том потребительского спроса и предложения товаров;

формирование товарных запасов и маневрирование ими с ориентацией на рыночную ситуацию;

маркетинговое обеспечение и обслуживание;

проявление компетенции и оперативности в коммерческо-предпринимательской деятельности.

Оптовые предприятия, преобразуя производственный ассорти­мент продукции в торговый, определяя структуру и направление то­варных потоков и выступая в качестве посредника между производи­телями и розничным торговым звеном, способствуют гармонизации потребительского рынка. Товарные потоки и каналы распределения зависят не только от назначения продукции и категории потребите­лей, но и от требований времени. По мере изменения рыночной конъ­юнктуры и экономических факторов рынка каналы распределения оптовой торговли также претерпевают соответствующие изменения. В связи с этим уместно привести формулировку, приведенную в работе В. Даненбурга, США: «Оптовая торговля - это катализатор происходящих изменений в производстве и потреблении в условиях постоянно меняющихся потребностей рынка».1

Следовательно, ис­ходными в деятельности предприятий оптовой торговли должны стать изменяющиеся рыночное пространство и спрос. Рыночный спрос образует, с одной стороны, поток информации от потребителя через торговлю к производителю, с другой — товарный поток от произво­дителя через торговлю к потребителю (рис. 1).

Рис. 1. Оптовая торговля во взаимодействии с производством и потреблением товаров

В этом процессе долж­на быть достигнута согласованность обоих потоков и решающая роль принадлежит оптовой торговле. Она призвана выполнять функцию регулятора рыночного спроса и адаптироваться к требованиям по­требителя, что обеспечивает устойчивость наполнения рынка това­рами и доведение их до потребителя.

В новых условиях хозяйствования оптовая торговля должна превратиться в координирующий центр, обеспечивающий сочетание интересов товаропроизводителей, розничной торговли и конечных потребителей. С переходом крыночным отношениям открываются широкие возможности для коммерческого предпринимательства, использования внутренних резервов и развития коммерческой дея­тельности в оптовых предприятиях. Правильно организованная ком­мерческая работа в оптовой торговле способствует удовлетворению запросов потребителей, росту товарооборота и прибыли. Для этого осуществляется комплекс взаимосвязанных коммерческих функций:2

анализ текущего состояния оптовых рынков и их запросов;

оценка конкурентной ситуации в сфере оптовой торговли;

предоставление статистической информации по всем аспектамсбыта продукции;

установление надежных и долгосрочных партнерских отноше­ний с товаропроизводителями;

создание резервных источников финансового обеспечения процесса товароснабжения;

широкое использование коммерческих методов во взаимодействии оптового предприятия с товаропроизводителями и посредниками.

Оптовые торговцы отличаются от розничных по следующим характеристикам:

оптовик уделяет меньше внимания стимулированию, атмосфере магазина и расположению своего торгового предприятия;

оптовик имеет дело преимущественно с профессиональными клиентами, а не с конечными потребителями;

оптовые сделки по объему обычно крупнее розничных;

торговая зона оптовика, как правило, значительно больше таковой у розничного торговца;

правовые нормы и налоговая политика в отношении оптовых и розничных торговцев различается.

С помощью оптовиков можно выполнять более эффективно следующие функции:

1. Стимулирование сбыта товаров.Оптовики располагают торговым персоналом, который помогает производителю охватить множество мелких клиентов при сравнительно небольших затратах. Оптовик имеет больше деловых связей. Покупатель, как правило, больше верит оптовику, чем какому-то далекому производителю.

2. Закупки и формирование ассортимента товаров.Оптовик может подобрать изделие и сформировать необходимый товарный ассортимент, избавив клиента от значительных хлопот.

3. Разбивка крупных партий на мелкие.Оптовики обеспечивают клиентам значительную экономию средств закупая товары вагонами, разбивая большие партии на мелкие.

4. Складирование.Оптовики хранят товарные запасы, способствуя тем самым снижению соответствующих издержек поставщика и потребителей;

5. Транспортировка.Оптовики обеспечивают более оперативную доставку товаров. Они находятся ближе к клиентам, чем производители товаров;

6. Финансирование.Оптовики финансируют своих клиентов, предоставляя им кредит, а заодно и поставщиков, заблаговременно выдают заказы и вовремя оплачивают счета;

7. Принятие риска.Принимая право собственности на товар и неся расходы в связи с его хищением, повреждением, порчей и старением, оптовики одновременно берут на себя часть риска;

8. Предоставление информации о рынке.Оптовики предоставляют своим поставщикам и клиентам информацию о деятельности конкурентов, о новых товарах, динамике цен и т. д.;

9. Услуги по управлению, консультационные услуги.Оптовик помогает розничным торговцам совершенствовать деятельность, принимая участие в разработке схемы магазина, устройстве экспозиции товаров, обучении продавцов, а также в организации бухгалтерского учета и управлении запасами товаров.

Быстрое развитие оптовой торговли в последние годы обусловлено значительными тенденциями в современной экономике:

ростом массового производства товаров на крупных предприятиях, удаленных от основных пользователей готовой продукции;

увеличением объемов производства впрок, а не для выполнения конкретных заказов;

увеличением числа уровней промежуточных производителей и пользователей;

обострением необходимости приспосабливать товары к нуждам промежуточных и конечных пользователей с точки зрения количества, упаковки и разновидностей.

На макроуровне оптовая торговля выполняет различные рыночные функции:

интегрирующую – по обеспечению взаимосвязи между партнёрами-производителями, продавцами и покупателями – по нахождению оптимальных каналов сбыта продукции;

оценочную – по определению уровня общественно необходимых затрат труда через ценообразование;

организующую и регулирующую – по обеспечению рационального построения и гармоничного функционирования экономической системы с помощью импульсов, стимулирующих структурные изменения.

Макроэкономические функции оптовой торговли трансформируются на микроуровне в разнообразные подфункции или функции оптовых торговых предприятий, среди них можно назвать следующие:

функция экономической интеграции территорий и преодоление пространственного разрыва;

функция преобразования производственного ассортимента в торговый ассортимент товаров;

функция формирования запасов для страхования от изменений спроса на товары;

функция сглаживания цен;

функция хранения;

функция доработки, доведения товаров до требуемого качества, фасовки и упаковки и др.

Оптовый товарооборот является одним из основных показателей хозяйственной деятельности оптовых предприятий. Его объем и структура характеризуют степень развития производства и уровень народного потребления.

Различают первичный оптовый оборот - это продажа товаров промышленными предприятиями непосредственно розничной торговле и оптовым предприятием, и посреднический оборот - это продажа товара оптовыми предприятиями - розничным.3

Оптовый оборот имеет другое экономическое содержание, чем выручка от реализации продукции в промышленности или розничный товарооборот. Оптовый оборот не отражает производство и продажу товаров непосредственно населению для личного потребления, а характеризует движение товаров из сферы производства в сферу обращения.

По размеру оборота различают: крупный, средний и мелкий товарооборот.

Крупный оптовый товарооборот возникает при получении товаров от предприятий крупными партиями и отправке их по звеньям оптовой торговли.

Средний оптовый товарооборот образуется у оптовых предприятий, которые покупают товар не только у промышленности, но и других крупных оптовых предприятий.

Мелкий оптовый товарооборот образуется на оптовых базах у низовых оптовых предприятий.

Оптовый товарооборот подразделяется на две формы:4

складской (продажа товаров со складов оптовых предприятий. Завезенные на склады товары проверяются, сортируются, комплектуются и т. д.);

транзитный (поставка товаров производителями непосредственно розничной торговле, опту, минуя промежуточные звенья).

Оптовая продажа товаров транзитом может проводится с участием в расчетах (с вложением средств) и без участия в расчетах (организуемый оборот).

Транзитный оборот с участием в расчетах рассчитывается сначала с поставщиками, а затем в качестве продавца товара предъявляет счета для оплаты покупателям. При этом оптовые предприятия используют свои оборотные средства, пользуются кредитами банков, уплачивают в бюджет налог на прибыль, получают оптово-сбытовые скидки.

Транзитный оборот без участия в расчетах предусматривает лишь посредническую деятельность оптовой торговли, расчеты же за товары производители и покупатели ведут непосредственно между собой. Роль оптового звена ограничивается организацией договорных связей и поставок товаров. Оно участвует в размещении заказов и составлении спецификаций на товары, контролирует ход их отгрузки. В этом случае оптовые предприятия не получают оптово-сбытовые скидки.

Состав оптового товарооборота характеризуется абсолютными и относительными показателями (суммой и удельным весом отдельных видов оптовой реализации товаров в общем, объёме товарооборота). Соотношение складского и транзитного оборота зависит от конъюнктуры рынка, финансово-экономических интересов поставщиков и покупателей, уровня цен и тарифов на складские и транзитные услуги, степени специализации промышленного производства и предприятий розничной торговли, условий их снабжения и расчётов, ассортимента поставляемых товаров, состояния материально-технической базы оптовой торговли и прежде всего от наличия складских помещений, а главное от величины прибыльности производимых оптовых операций. Наиболее экономичной является транзитная реализация товаров и особенно транзитная без участия оптового предприятия в расчётах. Транзит обеспечивает оптовым предприятиям минимальные издержки обращения, значительно сокращает звенность товародвижения, ускоряет время обращения товаров, способствует сохранению их качества и т.п. Однако транзитную форму реализации не всегда возможно применять, особенно по товарам сложного ассортимента, которые требуют подсортировки, преобразования производственного ассортимента в торговый, что вызывает необходимость их предварительного завоза на склады оптовых предприятий. Расширению транзита способствуют укрупнение и специализация розничных торговых предприятий, развитие контейнерных перевозок, централизованной доставки товаров в торговую сеть и другим покупателям. В условиях рыночной экономики при выборе складской или транзитной формы поставки товаров оптовое предприятие обязательно учитывает получаемые доходы, прибыль и рентабельность. Целесообразность складской и транзитной поставки товаров изучают по каждому покупателю в отдельности (в разрезе партий товаров и товарных групп).

В процессе оптового товарооборота предприятия решают целый ряд задач и оценивают их с позиции достижения поставленных целей. Множество таких задач целесообразно разделить на две группы: задачи, связанные с реализацией, и задачи, связанные с закупками товаров и услуг.

Для оптовых предприятий необходимо иметь большое количество надёжных источников поставок, что позволит лучше формировать предложение и наращивать объёмы торговой деятельности.

Информация для анализа рынка закупок может получена от внутренних источников (о поставщиках, с которыми ведётся или велась работа) и внешних (данные о статистике товарооборота и розничных или оптовых ценах, путеводители по закупкам, ярмаркам, каталоги и проспекты по продажам и т.п.). Работа по указанному направлению должна вестись непрерывно. Каждое предприятие должно делать выбор таких поставщиков, которые позволят ему лучшим образом достичь своих целей – обеспечить получение прибыли, увеличить объём продаж, закрепить и расширить свою роль на товарных рынках, решить имеющиеся экономико-финансовые проблемы и т.п.

Для оптового предприятия очень важно глубоко изучать вопросы поставок товаров. Нужно не только оценить долю каждого поставщика в общем объёме поставок, но и постоянно иметь информацию об объёмах и сроках поставок, о количестве товаров, учитывать политику и стратегию промышленных предприятий и других поставщиков в ценообразовании и использовать её в своих интересах.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли.

По общему определению, бухгалтерский учет - это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации. Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимы средства - источники формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.

И наконец, основным фактором торгового процесса является труд, то есть вклад людей в производство в форме непосредственного расходования умственных и физических усилий.

Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:5

а) учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении, то есть по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

б) учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);

в) описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских проводок: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских проводок;

г) учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда. Количество труда измеряется в часах, днях, месяцах. Качество труда оценивается в денежном выражении;

д) формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

1) первичный учет;

2) регистры бухгалтерского учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5) отчетность.

Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству или нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. Если руководитель издает распоряжение о принятии указанных документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это распоряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель.

Каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Инвентаризация имущества и обязательств организации - это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет:

- отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;

- объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним пользователям;

- круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым представляются определенные формы отчета;

- наименования и адреса учреждений (внешних пользователей), которым представляется бухгалтерская отчетность;

- способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.);

- фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности.

В заключение следует отметить, что, согласно Закону «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням (табл.1):

Таблица 1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле

1-й уровень	Закон «О бухгалтерском учете» Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ
2-й уровень	Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
3-й уровень	Нормативные документы Минфина России: - приказы - методические рекомендации (указания) - инструкции - комментарии - письма
4-й уровень	Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й уровень	Приказ по учетной политике организации Другие рабочие документы организации

Закон «О бухгалтерском учете» определяет:6

- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- правовые основы бухгалтерского учета;

- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете.

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ.

Унифицированные формы для учета торговых операций представлены в Приложении 1.

1.2 Опыт эффективного бухгалтерского учета товарной продукции в оптовой торговле

Оптовая торговля - это перепродажа товаров, приобретенных исключительно для этой цели.

Оптовая торговля может осуществляться через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры.

Торговлю через оптовые склады и базы осуществляют средние и крупные торговые организации с большим объемом товарооборота.

Оптовый рынок - это место проведения оптовых торговых операций. Предпочтение оптовым рынкам отдают малые и средние торговые организации, которые специализируются на перепродаже товаров небольшими партиями.

Оптовые рынки организуются в форме юридического лица, которое предоставляет за плату торговое место на рынке оптовым организациям.

Торговая организация заключает договор аренды торгового места с администрацией оптового рынка. Договор может быть долгосрочным, краткосрочным или поденным. Торговая организация получает торговую секцию, подготовленную для эксплуатации и оснащенную необходимым оборудованием. Оптовый рынок предоставляет торговой организации также и складское помещение (место для хранения товаров). На территории оптового рынка функционируют вспомогательные службы, которые обеспечивают подвоз и выгрузку товаров, охрану территории, вывоз мусора, обеспечение весоизмерительными приборами, тепло-, энерго- и водоснабжение, связь. К продаже на оптовом рынке допускаются только товары, прошедшие проверку качества. Оптовые рынки имеют собственную специализированную службу товарных экспертиз. Правилами оптового рынка может быть предусмотрена возможность розничной торговли. Для этого выделяются специальные торговые секции и определяется время допуска населения для приобретения товаров.

Оптовый торговый центр - это сочетание магазина и склада, которое предоставляет покупателю возможность на принципах самообслуживания приобретать оптовые партии товара. В оптовом торговом центре оборудован торговый зал, в котором на стеллажах, полках, витринах размещается товар в упакованном виде, готовый для оптовой продажи, а также выставлен образец этого товара. В оптовом торговом центре можно сочетать оптовую торговлю с розничной. Для осуществления розничной торговли необходимо иметь кассовый аппарат. Организация торгового процесса через оптовый торговый центр наиболее подходит для малых и средних предприятий, которые специализируются на продаже отдельных товарных групп в большом ассортименте (например, одежды и обуви, строительных материалов, бытовых приборов и т.д.).

Отношения, возникающие между продавцом (оптовой торговой организацией) и покупателем, оформляются договором.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст.420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

К существенным условиям относятся:

- предмет договора;

- условия, которые определены как существенные в законах и иных правовых актах;

- условия, которые определены в законе или правовых актах как необходимые для договоров данного вида;

- условия, которые по заявлению одной из сторон должны быть включены в договор.

Договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для договоров данного вида.

Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, хотя законом и не предусмотрена данная форма как обязательная, договор считается заключенным после придания ему условленной формы.

Сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме (ст.161 ГК РФ).

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права (в случае возникновения спора между ними) ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст.162 ГК РФ).

Договорные отношения считаются установленными, если стороны обменялись любыми документами, которые однозначно определяют предмет договора и его существенные условия. Например, оптовая торговая организация отгрузила товар покупателю по устной договоренности и направила с товаром сопроводительные документы (товарную накладную, счет-фактуру и счет на оплату). Эти документы содержат существенные условия договора: наименование товара, его количество, цену товара и общую сумму сделки. Направление сопроводительных документов является офертой со стороны торговой организации. Покупатель, получив товар, оприходовал его и произвел оплату. Тем самым он акцептовал оферту (принял предложение продавца о поставке товара по ценам и в количестве, указанном в сопроводительных документах).

Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых обязательств. Так, если поставленный товар был оприходован покупателем и использован в дальнейшем для перепродажи, в производственных или других целях, то доводы об отсутствии договора не принимаются при рассмотрении споров между сторонами. В данном случае покупатель обязан оплатить поставленный и потребленный им товар.

Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Как известно, товары относятся к материально-производственным запасам (МПЗ). Поэтому все положения законодательства и нормативные акты в части бухгалтерского учета МПЗ касаются и товаров. В то же время их учет (и бухгалтерский, и налоговый) для организаций оптовой торговли имеет некоторые особенности. Как и иные материально-производственные запасы, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К таким затратам на их приобретение относятся7:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- импортные (ввозные) таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены эти товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, в том числе расходы по страхованию. Данные затраты включают также затраты по заготовке и доставке товаров;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке товаров до места их использования (хранения), если они не включены в цену, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого имущества;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку товаров, затраты на экспедиторские услуги и т.п.).

Основные проводки по оприходованию товаров в оптовой торговле представлены в табл.2.

Таблица 2

Основные проводки по оприходованию товаров в оптовой торговле

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1. Получены (оприходованы) товары от поставщика (без учета НДС)	41	60
2. Расходы, связанные с приобретением товаров (командировочные расходы), отнесены на фактическую себестоимость товаров	41	71
3. Отражен в учете НДС по командировочным расходам	19	71
4. Затраты по доставке товаров на склад предприятия включены в состав их фактической себестоимости (без учета НДС)	41	60
5. Отражен в учете НДС по транспортным расходам	19	60
6. Получен краткосрочный кредит в банке для оплаты товаров	51	66
7. Произведена оплата поставщику за приобретенные товары и транспортной компании за их доставку	60	51
8. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный за товары, их доставку и исчисленный с командировочных расходов	68	19
9. Ежемесячное начисление и уплата процентов по кредиту	91-2 66	66 51

Торговая организация может все фактические затраты, связанные с получением товаров, собирать непосредственно на счете 41 в разрезе полученных партий товаров.

Соответственно, постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре товаров (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). В данной ситуации необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением товаров, к определенной их партии. При этом если подобные затраты, связанные с поступлением товаров, отражены в учете уже после их оприходования (то есть формирования балансовой цены), а тем более отгрузки товаров из данной партии, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44 «Расходы на продажу» (в составе издержек обращения).

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Функции счета 41 «Товары» представлены на рисунке 2.8

Рис. 2. Функции счета 41 «Товары»

Если торговое предприятие использует значительную номенклатуру товаров, то в связи с постоянным изменением цен, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии товаров довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости товаров).

Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусматривается, что организации для обобщения информации о заготовлении и приобретении товаров могут использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 16 предназначен для учета разниц между учетной ценой и фактической себестоимостью товаров. Таким образом, такой метод учета (с использованием счетов 15 и 16) может применяться при использовании на предприятии учетных (плановых) цен для оценки товаров.

По дебету счета 15 учитываются покупная стоимость товаров и другие расходы, связанные с их приобретением (например, вознаграждение посреднической организации):

- дебет счета 15 кредит счета 60 - отражена фактическая себестоимость товаров.

По кредиту счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 41 списывается стоимость поступивших и оприходованных товаров по планово-учетным ценам, сформированным организацией:

- дебет счета 41 кредит счета 15 - оприходованы товары по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью товаров и стоимостью, рассчитанной исходя из планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16:

- дебет счета 16 кредит счета 15 - списано превышение фактической себестоимости товаров над их учетной ценой (перерасход);

- дебет счета 15 кредит счета 16 - списано превышение учетной цены товаров над их фактической себестоимостью (экономия).

Ранее такого рода отклонения списывались на счета учета затрат (издержек обращения) пропорционально стоимости товаров по учетным ценам, отгруженных покупателям. В настоящий момент такое требование в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. В то же время накопленные по дебету или кредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете предприятия (в том числе и к находящимся на складе, то есть еще не реализованным). Поэтому и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.

Если на конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в учете организации необходимо сделать запись:

- дебет счета 44 кредит счета 16 - списано дебетовое отклонение (полностью или в части, приходящейся на стоимость товаров, отгруженных покупателям).

Оставшееся на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции со счетом 44:

- дебет счета 44 кредит счета 16 - сторнировано отклонение (в полной сумме или в части, приходящейся на стоимость товаров отгруженных).

Глава II. Совершенствование бухгалтерского учета продукции в оптовой торговле 2.1 Анализ эффективности бухгалтерского учета продукции в организации ООО «Мелиса»

Объектом исследования данной работы является ООО «Мелиса» - это коммерческая организация, занимающаяся оптовой продажей обуви.

В продаже ООО «Мелиса» всегда в наличии более 700 моделей обуви от 20 производителей из России, Белоруссии, Украины, Молдавии.

Компания «Мелиса» занимается в основном крупнооптовыми поставками обуви, а в розницу продает в магазине, расположенном по адресу: г.Москва, ул. Ботаническая, дом 35, корпус 3 (метро «Владыкино»).

Оптовая продажа обуви осуществляется со склада в Москве. Возможна отправка товара в любой регион России. Отгрузка осуществляется от 1 короба (6 или 12 пар).

Время работы склада: понедельник-пятница (с 9 до 17 часов).

Ассортимент обуви ООО «Мелиса» весьма широк – туфли, ботинки, сапоги, тапки, большой выбор недорогой и удобной обуви. Цены на обувь очень низкие. Например, летняя обувь торговой марки «Алми» продается всего по 50 руб. за пару. Дело в том, что сюда поступают складские остатки, которые всегда есть в наличии у крупного оптовика. Например, выставочные образцы, выполнив свою представительскую функцию, впоследствии поступают в продажу гораздо дешевле серийной обуви. Бывает, что какой – нибудь обувной магазин в городе закрывается, не выдержав конкуренции. В этом случае остатки товара возвращаются на склад, откуда опять-таки поступают в магазин «Мидиса», но уже продаются гораздо дешевле. А некондиционную обувь с весьма незначительными недостатками в магазине «Мелиса» можно приобрести всего по 30 руб. за пару.

Преимущества ООО «Мелиса»:

комплексное обслуживание;

ассортимент и качество предлагаемой продукции;

четкость и быстрота комплектации заказов;

гибкая ценовая политика;

высокий уровень специалистов на каждой стадии обслуживания клиентов.

Основные экономические показатели деятельности предприятия за 2005-2006гг. представлены в таблице 3.

Таблица 3

Экономические показатели ООО «Мелиса» за 2005-2006гг.

Показатели	2005г.	2006г.	Темп роста 2005 г. к 2003г. %
Выручка от реализации товаров и услуг, тыс.руб.	16780	17520	104,4
Численность персонала, чел.	20	20	100,0
Среднегодовая выработка, тыс.руб./чел.	839	876	104,4
Издержки обращения, тыс.руб.	14950	15340	102,6
Затраты на 1 руб. реализации, руб.	0,89	0,88	98,9
Валовая прибыль, тыс.руб.	1830	2180	119,1
Рентабельность продаж, %	10,9	12,4	113,8

Данные таблицы 3 свидетельствуют об улучшении основных экономических показателей деятельности ООО «Мелиса» за 2005-2006гг. Так выручка от реализации товаров и услуг выросла на 740 тыс.руб. или на 4,4 % (рис.3). Численность персонала ООО «Мелиса» за 2005-2006гг. не изменилась и составляет 12 человек. В связи с этим, положительным моментом является рост производительности труда 1 работника на 37 тыс.руб. или на 4,4 % (рис.4).

Рис.3. Динамика выручки от реализации товаров и услуг ООО «Мелиса» за 2005-2006гг.

Рис.4. Динамика производительности труда в ООО «Мелиса» за 2005-2006гг.

Затраты на 1 руб. реализации удалось сократить на 1,1 %.

Заметно выросла валовая прибыль предприятия: прирост составил 350 тыс.руб. или на 19,1% (рис.5).

Рис.5. Динамика валовой прибыли ООО «Мелиса» за 2005-2006гг.

Рентабельность продаж за 2005-2006гг. выросла на 13,8 % и составила в 2005г. 12,4 % (рис.6).

Рис.6. Динамика рентабельности продаж ООО «Мелиса» за 2005-2006гг.

Улучшение экономических показателей ООО «Мелиса» - это результат по проведению следующих мероприятий:

активная маркетинговая политика;

создание отлаженной системы логистики, обеспечивающей бесперебойность поставок товаров в розничные магазины;

выбор надежных контрагентов;

ценовая политика ориентированна на широкий круг потребителей с доходами различного уровня.

Организационный механизм оптовой торговли рассчитан на предварительное ознакомление с реализуемыми товарами, что предпола­гает предъявление товарных образцов, а затем и всей партии товаров, подлежащей продаже оптовому покупателю.

ООО «Мелиса» выполняет следующие основные функции:

закупка товаров;

хранение товаров;

сбыт товаров;

доставка товаров.

Предприятие вначале определяет потребность в товаре. Затем осуществляется поиск наиболее подходящего поставщика. После заключения с поставщиком договора осуществляется поставка товара на склад. На складе товар разгружают и проверяют на соответствие количеству и качеству. При расхождении составляется акт приемки товара, где указываются все претензии. В этом случае товар может быть возвращен, поставщик может заменить или допоставить товар.

После этого товар отправляется к месту хранения. На полученные заказы от покупателей оформляются документы для доставки, отгрузки и оплаты товара каждому заказчику и документ на загрузку машины на складе. На складе производится подсортировка заказа и погрузка. После чего товар доставляется в магазины.

Оптовая продажа товаров со склада ООО «Мелиса» осуществляется следующими методами:

на основе личной отборки;

по телефонным и письменным заказам;

через разъездных тор­говых агентов.

Структура методов реализации товаров в ООО «Мелиса» представлена на рис.7.

Рис.7. Структура методов реализации товаров в ООО «Мелиса»

При продаже на основе личной отборки покупатель осуществляет отбор товаров со склада. Клиент предварительно знакомится с ассор­тиментом и образцами товаров, имеющимися на складе. Формирование заказов в присутствии покупателей позволяет ускорить их выполне­ние и решить вопросы, связанные с ассортиментом и качеством то­варов, условиями их поставки, гарантией надежности.

Предварительные заказы по телефону, аппаратам факсимильной свя­зи (факсам), посредством модема способствуют экономии времени клиентов и более качественному их выполнению.

Ме­тод продажи товаров через разъездных торговых агентов, заключается в том, что торговые агенты ре­гулярно посещают покупателей в целях ознакомления их с ассорти­ментом и формирования заказов на поставку товаров. Деятельность торговых агентов позволяет формировать покупательский спрос, спо­собствует изменению структуры потребления, расширению рынков сбыта, росту рентабельности торгового предприятия.

ООО «Мелиса» устанавливает рациональные прямые договорные связи по поставкам товаров, как правило, на один год и осуществляет постоянный контроль за их исполнением. В договоре предусмотрены следующие условия: дата заключения договора; полное наименование сторон, заключивших договор; предмет договора; цена и общая сумма договора; порядок расчетов и поставки; порядок приемки и возврата залоговой тары; права и обязанности сторон; ответственность сторон; форс-мажор; разрешение споров; срок действия договоров; заключительные положения; юридические адреса и платежные реквизиты сторон.

Далее рассмотрим особенности бухгалтерского учета товарных операций на предприятии.

Учет продажи товаров

В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляются понятия «продажа товаров» и «реализация товаров». Это разные названия одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого словосочетания. Термин «продажа» широко стал использоваться с введением в 2001 г. нового Плана счетов. Прежний счет 46 «Реализация» заменен счетом 90 «Продажи». Суть же самой хозяйственной операции (продажа или реализация) не изменилась.

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи».

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров.

Ситуация 1. Право собственности на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара. Согласно ст.486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором.

Возможны такие способы оплаты товара покупателем:

- предварительная оплата;

- последующая оплата.

В свою очередь, последующая оплата может быть произведена:

- единовременно;

- с использованием товарного кредита;

- с оплатой в рассрочку.

Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар.

1.1. Продажа товара с последующей оплатой

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором.

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров

Дата проводки	Содержание операции	Проводка
		Дебет	Кредит
Дата отгрузкитовара	Отражена выручка от продажи товара	62-1	90-1
	Списана себестоимость отгруженного товара	90-2	41-1
	Начислен НДС с реализации товара	90-3	68-3
Дата оплаты товара	Поступила оплата за товар от покупателя	51	62-1

1.2. Предварительная оплата товара

Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Таблица 5

Отражение в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров

Дата проводки	Содержание операции	Проводка
		Дебет	Кредит
Дата оплаты товара	Поступила предоплата за товар от покупателя	51	62-3
	Начислен НДС с авансов, полученных под поставку товара	62-3	68-3
Дата отгрузкитовара	Отражена выручка от продажи товара	62-1	90-1
	Списана себестоимость отгруженного товара	90-2	41-1
	Начислен НДС с реализации товара	90-3	68-3
	Восстановлена сумма НДС с авансов полученных	68-3	62-3
	Зачтена полученная предоплата	62-3	62-1

1.3. Оплата товара в рассрочку

Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара (п.1.1).

1.4. Коммерческий кредит

Согласно ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Коммерческий кредит не может являться самостоятельным обязательством. Он неразрывно связан с договором поставки, купли-продажи и т.п. Коммерческий кредит предоставляется поставщиком покупателю в виде отсрочки или рассрочки платежа. С другой стороны, покупатель также может предоставить коммерческий кредит поставщику в виде предоплаты или частичной оплаты (аванса) товара.

К коммерческому кредиту применяются правила, установленные гл.42 ГК РФ для кредитов и займов (п.2 ст.823 ГК РФ).

1.4.1. Отсрочка платежа

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после передачи его покупателю. За предоставленную отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты на сумму, равную стоимости полученного товара. Проценты начисляются со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара, установленного договором. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

1.4.2. Рассрочка платежа

Договором поставки (купли-продажи) может быть предусмотрена рассрочка платежа и плата за предоставленную рассрочку. Указанная плата включается поставщиком в выручку от продажи товаров на дату отгрузки.

Пример. ЗАО «Сатурн» приобрело партию товара у ООО «Мелиса» на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 183 000 руб.). Товар отгружен 10 мая. Себестоимость отгруженного товара составила 800 000 руб.

Таблица 6

Отражение в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров

Дата проводки	Содержание операции	Проводка
		Дебет	Кредит
Дата отгрузки товара	Отражена выручка от продажи товара (с учетом начисленных процентов по коммерческому кредиту с даты отгрузки до даты платежа по условиямдоговора)	62-1	90-1
	; padding-right: 0in;">Списана себестоимость отгруженного товара	90-2	41-1
	Начислен НДС с реализации товара	90-3	68-3
Дата оплаты товара и процентов по коммерческому кредиту	Поступила оплата за товар от покупателя	51	62-1
В случае, когда фактическая оплата произведена после срока, установленногодоговором	Начислены санкции по договору (пени, дополнительные проценты, штраф и т.п.)	76-2	91-1
Дата уплаты санкций по договору	Поступили денежные средства в уплату санкций	51	76-2
	Начислен НДС с полученных санкций	91-2	68-3

По условиям договора оплата товара производится в рассрочку по следующему графику:

10 июня - 200 000 руб.;

10 июля - 500 000 руб.;

10 сентября - 500 000 руб.

Договором установлена плата за предоставленную рассрочку платежа в размере 3% от стоимости отгруженного товара.

В учете ООО «Мелиса» сделаны проводки:

10 мая:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 1 236 000 руб. (1 200 000 + (1 200 000 x 3%)) - стоимость отгруженного товара с учетом процентов за предоставление рассрочки платежа;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 800 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 189 руб. (1 236 000 x 18/118) - начислен НДС;

10 июня:

Дебет 51 Кредит 62-1

- 200 000 руб. - поступила частичная оплата от «Сатурна» согласно условиям договора;

10 июля:

Дебет 51 Кредит 62-1

- 500 000 руб. - поступила частичная оплата от «Сатурна» согласно условиям договора;

10 сентября:

Дебет 51 Кредит 62-1

- 200 000 руб. - окончательный расчет по договору с рассрочкой платежа.

Ситуация 2. Право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю в момент оплаты этого товара.

Если договором купли-продажи предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является его оплата, то до момента оплаты продавец остается собственником этого товара и учитывает его в составе собственного имущества по дебету балансового счета 45 «Товары отгруженные».

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по цене приобретения (учетной цене). На этом же счете отражаются и расходы по отгрузке товаров (при их частичном списании).

Принятые на учет товары отгруженные списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров, то есть на дату оплаты товаров покупателем.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.

Приведем схему проводок, отражающих операции по отгрузке товара и признанию выручки от продажи (реализации) товаров:

Таблица 7

Отражение в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров

Дата проводки	Содержание операции	Проводка
		Дебет	Кредит
Дата передачи (отгрузки) товара покупателю	Товар передан (отгружен) покупателю	45	41-1
Дата возврата товара	Возврат товара от покупателя в связи с неоплатой в установленный срок	41-1	45
Дата оплаты товара	Поступила оплата от покупателя	51	62-1
	Отражена выручка от продажи товара	62-1	90-1
	Списана себестоимость отгруженного товара	90-2	45
	Начислен НДС с реализации товара	90-3	68-3

Складской учет товаров

Учет товаров на предприятиях торговли организуется:

- в бухгалтерии - по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении;

- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Следует отметить, что организация складского учета товаров зависит от выбранного торговым предприятием способа хранения товаров.

В ООО «Мелиса» применяется партионный способ хранения товаров. На каждую партию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром складского учета, а второй - передается в бухгалтерию.

Партионная карта заполняется по унифицированной форме № МХ-10.

Одной партией считают:

- товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;

- товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.

Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных и расходных товарных документов. При заполнении партионной карты в ней указывают:

- номер партионной карты и дату ее составления;

- наименование товара;

- номер и дату акта о приеме товара;

- номер и дату накладной, по которой товар поступил;

- реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления;

- наименование, сорт и количество товара.

По мере отпуска товаров в партионной карте указывают:

- дату отпуска;

- номер расходного товарного документа;

- наименование получателя;

- вид транспорта, место отправления;

- наименование, сорт и количество отпущенного товара.

Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом и товароведа. После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то недостачу в пределах норм естественной убыли списывают в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 41-1.

Недостачу сверх норм естественной убыли взыскивают с материально-ответственного лица:

Дебет 94 Кредит 41-1,

Дебет 73-2 Кредит 94.

При этом инвентаризация не проводится. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют с отнесением на внереализационные доходы:

Дебет 41-1 Кредит 91-1.

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально-ответственными лицами в Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения унифицированной формы № МХ-19. Ведомости заводятся на год по каждому материально-ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41, субсчет 1 «Товары на складах».

Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально-ответственное лицо.

Учет возврата товаров поставщику

1. Несоответствие товара условиям поставки обнаружено при его приемке от поставщика

Возврат торговой организацией некачественной продукции, поступившей от поставщика, оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2).

При возврате товара поставщик возвращает торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик.

Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественного товара.

Пример. ООО «Мелиса» получила от поставщика партию товара. По условиям договора ООО «Мелиса» произвела предоплату партии товара в размере 60 000 руб. (в том числе НДС 9 153 руб.) и оплатила доставку товара транспортной организации в сумме 12 000 руб.

При приемке товара обнаружилось, что вся партия товаров по качеству не соответствует условиям договора поставки. Торговая организация вызвала представителя поставщика и составила акт по форме № ТОРГ-2. Поставщик подписал акт и вывез некачественный товар за свой счет.

ООО «Мелиса» предъявила претензию поставщику на сумму предоплаты и транспортных расходов. Поставщик признал претензию в полной сумме.

В бухгалтерском учете ООО «Мелиса» сделаны проводки:

Дебет 60-3 Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислен аванс поставщику по договору поставки;

Дебет 60-2 Кредит 51

- 12 000 руб. - произведена оплата транспортной организации доставки товара;

Дебет 002

- 60 000 руб. - учтен за балансом поступивший некачественный товар;

Кредит 002

- 60 000 руб. - некачественный товар вывезен поставщиком;

Дебет 76-2 Кредит 60-3

- 60 000 руб. - в сумму претензии, предъявленной поставщику, включена сумма предоплаты за товар;

Дебет 76-2 Кредит 60-2

- 12 000 руб. - в сумму претензии включена сумма оплаты транспортной организации, доставившей товар;

Дебет 51 Кредит 76-2

- 72 000 руб. - поставщик перечислил денежные средства в сумме признанной претензии.

2. Брак обнаружен в процессе реализации товара

В процессе реализации товара может быть обнаружен брак (несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектность товара и пр.). В таких случаях торговая организация возвращает бракованный товар поставщику. Условия возврата могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

При возврате товара поставщику торговая организация оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12. На ней делается отметка «Возврат бракованного товара».

Пример. Вернемся к условиям предыдущего примера и предположим, что ООО «Мелиса» обнаружила в поставленном товаре брак. Покупная стоимость бракованного товара составляет 9000 руб. Торговая организация вернула бракованный товар поставщику и выставила ему претензию на сумму бракованного товара.

В учете ООО «Мелиса» нужно сделать такие проводки:

Дебет 60-3 Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислен аванс поставщику по договору поставки;

Дебет 41-1 Кредит 60-1

- 50 847 руб. - оприходован поступивший товар по покупным ценам (по ценам поставщика);

Дебет 19-3 Кредит 60-1

- 9 153 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 60-1 Кредит 60-3

- 60 000 руб. - произведен зачет предоплаты;

Дебет 68-3 Кредит 19-3

- 9 153 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченному и оприходованному товару;

Дебет 76-2 Кредит 41-1

- 9000 руб. - возврат некачественного товара поставщику;

Дебет 76-2 Кредит 68-3

- 1620 руб. - восстановлен НДС, ранее учтенный в налоговом вычете, по возвращенному товару;

Дебет 51 Кредит 76-2

- 10 620 руб. (9000 + 1620) - поставщик перечислил сумму признанной претензии.

Учет расходов на упаковку товаров

В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.

Пример. На оптовый склад ООО «Мелиса» поступила обувь в картонных коробках. Всего получено 7000 коробок.

В товарной накладной поставщик указал стоимость обуви - 59 руб. за 1 пару, в том числе:

- 50 руб. - цена товара;

- 9 руб. - НДС (18%).

Всего стоимость партии обуви составляет 350 000 руб. (50 руб. * 7000 шт.), НДС - 63 000 руб. (350 000 руб. x 18%).

Отдельной строкой поставщик выделил количество и стоимость тары: коробка картонная, 7000 штук по цене 5 руб. за 1 коробку (в том числе НДС 18% - 1 руб.). Всего стоимость тары составляет 35 000 руб. (5 руб. x 7000 шт.), НДС на стоимость тары - 7000 руб.

Обувь отпускается с оптового склада покупателям в коробках. Поэтому при оприходовании обуви стоимость коробок была включена в себестоимость поступившего товара. В учете сделаны записи:

Дебет 41-1 Кредит 60-1

- 385 000 руб. (350 000 + 35 000) - оприходован товар по цене поставщика;

Дебет 19-3 Кредит 60-1

- 70 000 руб. (63 000 + 7 000) - учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Учет импорта товаров

Определим основные отличия внешнеэкономического контракта (договора) от других договоров:

- при заключении договора применяются нормы международного частного права;

- при заключении договора применяются нормы права иностранных государств;

- одна сторона по договору не является резидентом Российской Федерации.

Внешнеэкономический контракт считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям, а именно:

- обозначен предмет договора;

- включены условия, прямо названные в международном договоре, законе или ином акте как существенные для данного вида договоров;

- оговорены условия, по которым соглашение достигается по заявлению одной из сторон.

ООО «Мелиса», приобретающая импортный товар за иностранную валюту, ведет учет этих товаров на счете 41 «Товары».

Стоимость поступившего товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары. Момент перехода права собственности устанавливается контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стоимость пересчету не подлежит.

В себестоимость товара, полученного по импорту, включаются:

- цена товара по контракту;

- доставка до российской границы;

- таможенная пошлина;

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за хранение товаров;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

- плата таможенному органу за принятие предварительного решения.

Информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации отражается на балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Бухгалтерский учет по балансовому счету 52 ведется в иностранной валюте и в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления на валютный счет или списания с валютного счета денежных средств. Кроме того, пересчет остатков денежных средств на валютных счетах производится на последнюю дату отчетного месяца перед составлением бухгалтерской отчетности. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, установленному на отчетную дату.

Расчеты с иностранными поставщиками учитываются на балансовом счете 60 обособленно на специальном субсчете. Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, также производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату возникновения или погашения обязательств, а также на отчетную дату (на последнюю дату отчетного месяца).

При расчетах иностранной валютой неизбежно возникает курсовая разница. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте:

а) исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде;

б) исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском балансе в тот отчетный период, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница зачисляется во внереализационные доходы или расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Пример. ООО «Мелиса» получила по импортному контракту товар на сумму 10 000 долл. США. Контракт заключен на условиях поставки «CIP» до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне.

Таким образом, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент пересечения товаром российской границы. Дата перехода права собственности на товар к торговой организации определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.

Товар прошел границу 16 апреля 2005 г. и прибыл в пункт нахождения торговой организации 18 апреля 2005 г.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, 16 апреля составлял 31,1522 руб/долл., 18 апреля - 31,1517 руб/долл.

По условиям контракта торговая организация должна произвести расчет с поставщиком после прибытия товара в пункт нахождения торговой организации. Для расчетов с поставщиком и таможенным органом организация приобрела 18 апреля валюту в размере 10 005 долл. США.

19 апреля организация произвела расчет с поставщиком. Курс доллара США составил в этот день 31,1649 руб/долл.

19 апреля организация приступила к растаможиванию товара. Для этого организация оплатила таможенные процедуры в размере 0,1% от стоимости ввозимого товара в рублях и 5 долл. США, таможенную пошлину в размере 15% от стоимости ввозимого товара в рублях и НДС в размере 18% от таможенной стоимости товара в рублях. При этом стоимость товара в рублях определяется по дате пересечения товаром таможенной границы, то есть 19 апреля.

Размер платы за таможенное оформление составил:

(10 000 долл. x 31,1649 руб/долл.) x 0,1% = 311,65 руб.

Определим сумму таможенной пошлины:

(10 000 долл. x 31,1649 руб/долл.) x 15% = 46 747,35 руб.

Таможенная стоимость товара составит:

(10 000 долл. x 31,1649 руб/долл.) + 46 747,35 руб. = 358 396,35 руб.

Рассчитаем сумму НДС на таможенную стоимость товара:

358 396,35 руб. x 18% = 64 511,34 руб.

22 апреля на таможенной декларации был поставлен штамп таможенного органа «Выпуск разрешен».

В учете торговой организации сделаны записи:

16 апреля

Дебет 41-1 Кредит 60-1

- 311 522 руб. (10 000 долл. x 31,1522 руб/долл.) - оприходован товар на дату перехода права собственности на него к торговой организации.

18 апреля

Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Покупка валюты»

- 311 672,75 руб. (10 005 долл. x 31,1517 руб/долл.) - приобретена валюта и зачислена на валютный счет торговой организации;

Дебет 60-1 Кредит 52

- 311 517 руб. (10 000 долл. x 31,1517 руб/долл.) - произведена оплата товара поставщику;

Дебет 60-1 Кредит 91-1

- 5 руб. (311 522 руб. - 311 517 руб.) - отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком.

19 апреля

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51

- 311,65 руб. - оплачены таможенные процедуры в рублях;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51

- 46 747,35 руб. - перечислена таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51

- 64 511,34 руб. - перечислена сумма НДС;

Дебет 52 Кредит 91-1

- 0,17 руб. (5 долл. x (31,1649 - 31,1517)) - отражена курсовая разница по остатку на валютном счете;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 52

- 155,82 руб. (5 долл. x 31,1649 руб/долл.) - оплачены таможенные процедуры в валюте;

Дебет 41-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»

- 47 214,82 руб. (311,65 + 46 747,35 + 155,82) - таможенные платежи включены в себестоимость импортного товара;

Дебет 19-3 Кредит 76 «Расчеты с таможней»

- 64 511,34 руб. - отражен НДС на таможенную стоимость товара.

22 апреля

Дебет 68-3 Кредит 19-3

- 64 511,34 руб. - произведен налоговый вычет НДС по импортному товару.

Учет продажи товара со скидками

Чтобы повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, а также заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями, ООО «Мелиса» использует систему скидок. Рассмотрим порядок изменения цены договора в результате предоставления скидки в оптовой торговле.

Применение скидок на стоимость товаров не имеет в настоящее время четкого законодательного регулирования. Фактически применение ценовой скидки является уменьшением цены реализации товара.

Продавец свободен при определении цены товара, за исключением случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 4 ст. 421, ст. 424 ГК РФ). Он вправе предусмотреть скидки к изначальной продажной стоимости товара. Следует отметить, что в зависимости от условий предоставления скидки покупателю она может рассматриваться как согласование новой цены договора или как изменение цены, произошедшее после заключения договора. При этом изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (ст. 424 ГК РФ).

Продавец ООО «Мелиса» предоставляет покупателю накопительную скидку. Она составляет 10% от стоимости купленного в течение месяца товара. Чтобы получить такую скидку, покупатель должен приобрести товар на сумму, превышающую 100 000 руб.

В декабре 2006 г. ООО «Мио» приобретает две партии товара:

2 декабря - на 24 000 руб. (в том числе НДС - 3660 руб.);

9 декабря - на 96 000 руб. (в том числе НДС - 14 640 руб.).

Общая сумма приобретения - 106 000 руб., покупатель имеет право на скидку в сумме 12 000 руб.: (24 000 руб. + 96 000 руб.) х 10%, в том числе:

со стоимости первой партии: 24 000 руб. х 10% = 2400 руб.;

со стоимости второй партии: 96 000 руб. х 10% = 9600 руб.

Себестоимость проданного товара - 50 000 руб., в том числе:

первой партии - 12 500 руб.;

второй партии - 37 500 руб.

ООО «Мио» оплатило товар в дни отгрузки в сумме:

2 декабря (без скидки) - 24 000 руб.;

9 декабря (со скидкой) - 84 000 руб. (96 000 руб. - 12 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Мелиса» следует сделать записи:

2 декабря:

Д-т 62, К-т 90-1 - 24 000 руб. - отражена отгрузка первой партии товара;

Д-т 90-3, К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 3660 руб. - начислен НДС «по отгрузке»;

Д-т 90-2, К-т 41 - 12 500 руб. - списана себестоимость первой партии товара;

Д-т 51, К-т 62 - 24 000 руб. - поступила выручка за первую партию товара.

9 декабря:

Д-т 62, К-т 90-1 - 86 400 руб. (96 000 - 9600) - отражена отгрузка второй партии товара (с учетом скидки);

Д-т 90-3, К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 13 176 руб. (96 000 руб. - 9600 руб. х 15,25%) - начислен НДС «по отгрузке» (с учетом налога со скидки за вторую партию);

Д-т 90-2, К-т 41 - 37 500 руб. - списана себестоимость второй партии товара;

Д-т 62, К-т 90-1 - 2400 руб. - сторнирована сумма скидки за первую партию товара с учетом НДС;

Д-т 90-3, К-т 68 - 366 руб. (2400 руб. х 15,25%) - сторнирован НДС со скидки за первую партию товара;

Д-т 51, К-т 62 - 84 000 руб. (96 000 - 9600 - 2400) - поступила выручка за вторую партию товара (с учетом скидки за обе партии товара).

Если скидка предоставляется за прошлый год уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то сумму этой скидки необходимо отразить в бухгалтерском учете в том периоде, в котором было принято решение о ее предоставлении. При этом показатель выручки текущего года не корректируется, а сумма скидки отражается в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

2.2 Пути и средства повышения эффективности бухгалтерского учета товарных операций на предприятии ООО «Мелиса»

В условиях современного рынка предприятие оптовой торговли не может конкурировать на рынке без  эффективных систем автоматизации учета и управления.

Для того, чтобы эффективно провести автоматизацию, следует, в первую очередь, хорошо представлять себе что же такое автоматизированный бухучет. На первый взгляд все просто и даже такая постановка вопроса кажется несколько надуманной, потому что автоматизированный бухучет - это просто когда бухучет ведется на компьютере. Вот такое заблуждение и служит причиной большого количества неудачных попыток автоматизации.

Следует осознать, что внедрение бухгалтерской программы эффективно только тогда, когда следствием внедрения является повышение эффективности и улучшение качества ведения бухучета на предприятии. Это может выражаться в:

1. Упорядочении бухучета. Если при бумажной бухгалтерии для получения какой- либо информации, например специфической выборки оборотов по субсчету счета 60, требовалось несколько часов работы, то на компьютере - нажал клавишу и выборка распечаталась.

2. Увеличении количества информации, получаемой из бухучета. Раньше можно было увидеть аналитику по 41 счету только в каком-нибудь одном разрезе, сейчас, на компьютере - в нескольких.

3. Снижение числа бухгалтерских ошибок. Это очень важный фактор, если учитывать величину штрафов и пеней за сокрытие налогооблагаемых величин, причиной которого, как правило являются именно бухгалтерские ошибки, а не некий злой умысел.

4. Повышение оперативности бухучета. Если раньше, при бумажном бухучете, бухгалтера не поспевали за первичной документацией и делали проводки с опозданием, а квартальный и годовой отчет сдавался в последний момент, то сейчас это прекратилось.

5. Повышении экономичности бухгалтерского учета. Практика показывает, что во многих случаях, изменив применяющиеся на предприятии план и типовую корреспонденцию счетов, формы первичных документов и другие «подвластные» бухгалтерии параметры можно без использования различных рискованных схем уменьшить налогооблагаемые величины или, по крайней мере, передвинуть сроки и снизить частоту налоговых платежей.

6. Другие факторы.

Если таких улучшений не произошло, то автоматизация бессмысленна - она не принесла конечного результата, сам же по себе переход с заполнения бумажных журналов-ордеров на нажимание компьютерных клавиш улучшением не является, это просто замена. Такую ситуацию следует скорее называть «псевдоавтоматизацией». К сожалению, псевдоавтоматизация встречается часто, происходит это потому, что люди думают: «Автоматизировать - значит просто перевести на компьютер и все тут», а процесс внедрения программы в их понимании состоит в том, чтобы как-то начать заводить операции в компьютер.

Последствия псевдоавтоматизации удручающи. Бухгалтерия, которая раньше была перегружена текущей работой, сейчас, «при компьютерах», тоже ничего не успевает, иногда работы становится еще больше - надо же вначале сделать все или отдельные разделы бухучета на бумаге, а потом, непонятно для чего, завести в компьютер. Руководство тоже не понимает для чего потрачены немалые деньги на компьютеры, программы и внедрение, когда в бухгалтерии как был «завал», так и остался.

Таким образом, можно сказать, что автоматизация бухучета - это процесс, при котором в результате перевода бухгалтерии на компьютер повышается эффективность и улучшается качество ведения бухучета на предприятии. Значит перед тем как принимать решение об автоматизации бухучета следует выделить, что и как эта автоматизация должна в бухгалтерии улучшить, это и будет целью автоматизации.Распространенным стереотипом является то, что автоматизация бухучета приводит к сокращению бухгалтерского персонала, что приводит к страху перед автоматизацией, а иногда и к ее саботажу. Несмотря на то, что, на первый взгляд, все логично - часть работы берет на себя компьютер, который и вытесняет бухгалтеров-людей, стереотип является ошибочным. Дело в том, что количество необходимых в бухгалтерии бухгалтеров зависит только от количества обрабатываемых бухгалтерией первичных документов (накладных, кассовых ордеров, платежек и пр.), а количество первичных документов не зависит от того, автоматизирован бухучет или нет, оно зависит от объема хозопераций в организации. Таким образом автоматизация бухучета не уменьшает числа необходимых в бухгалтерии бухгалтеров

Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок. На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Начать работать с «1С: Бухгалтерией» можно практически сразу после ее установки на компьютер даже без предварительного ознакомления с документацией. Освоение базовых возможностей программы - процедур ручного ввода бухгалтерских записей и получения самых необходимых отчетов, оборотно- сальдовой ведомости, главной книги, шахматки, оборотного баланса и многих других - вполне по силам даже самому неподготовленному в компьютерном отношении бухгалтеру.

Но по мере накопления опыта и изучения документации у бухгалтера возникает естественное желание «заставить» компьютер выполнять и другие действия - вести не только стоимостной, но и натуральный учет, рассчитывать. Иными словами, более полно учитывать особенности принятой в его организации учетной политики.

Наличие мощных инструментальных средств позволяет гибко приспосабливать программы к автоматическому выполнению массовых расчетов, зависящих как от специфики конкретного раздела учета, так и от особенностей учетной политики предприятия. При этом указанные средства не только дают возможность изменять отдельные параметры, как, например, коды счетов, субсчетов, аналитических счетов, их названия, налоговые ставки и т.п., но и позволяет достаточно описать и модифицировать правила выполнения расчетов

Сейчас имеется масса литературы описывающей продукты фирмы «1С», так что при желании разобраться в программе это не составит большого труда

Особое внимание хотелось бы уделить автоматизации складского учета ООО «Мелиса». Управление современным складом без аналитических компьютерных программ уже не может быть эффективным. Поэтому рассмотрим возможности одной из наиболее востребованных в настоящее время программ, которую при желании может приобрести и ООО «Мелиса».

1С Логистика. Управление складом 8.0 - специализированное тиражное прикладное решение (конфигурация) для платформы 1С: Предприятие 8.0, предназначенное для автоматизации управления складским хозяйством.

Основные функции системы 1С Логистика. Управление складом 8.0:

задание топологии склада;

приемка и контроль качества;

переупаковка;

размещение на места хранения и грузопереработки, внутрискладские перемещения;

подбор товара и отгрузка;

инвентаризация и списание;

формирование аналитической отчетности;

дополнительные возможности.

Отличительной чертой системы 1С Логистика. Управление складом 8.0 является легкость и простота адаптации системы к условиям работы практически любой компании и специфике ее технологических и организационных требований. Это достигается с помощью гибкой системы параметрических настроек.

1С Логистика. Управление складом 8.0 может поддерживать работу с различным оборудованием: принтерами этикетов, сканерами штрих-кода, терминалами сбора данных и пр.

Рассмотрим более подробно функциональные возможности системы 1С Логистика. Управление складом 8.0

Задание топологии складского комплекса:

разделение на зоны, проходы, стелажи, полки, ячейки;

адресная идентификация места хранения;

учет товара в разрезе палет;

учет товара в разрезе ячеек;

учет товара в разрезе дополнительных характеристик.

Система позволяет вести учет по произвольному количеству складов и зон внутри склада, при этом каждая зона склада состоит из ячеек. Под ячейкой понимается не обязательно физическая ячейка, ячейкой в системе может являться любое возможное место хранения товара: проход, отдельная комната.

Каждая ячейка имеет свой адрес, по которому она идентифицируется. Такая система адресного хранения позволяет в любой момент определить местонахождение каждого вида товара в конкретных ячейках (рис.8).

Рис.8.

Кроме учета товара по ячейкам, в системе реализован учет товара в разрезе паллет. Под палетой в системе может пониматься любая тара: поддон, коробка, контейнер. Есть возможность оперирования палетами, как отдельной грузовой единицей.

В системе отслеживается заполнение ячеек по объему. Габариты товара указываются для каждой единицы измерения товара и для каждой ячейки и паллеты.

Кроме этого, в системе предусмотрена возможность учета товара в разрезе дополнительных характеристик, сроков годности, сертификатов и серийных номеров.

Подготовка к приемке товара

Одной из особенностей системы при приеме товара на склад является наличие механизма подготовки склада к приемке и размещению товара.

Информация о товаре, необходимая для проведения регламентных мероприятий по подготовке склада к приему поставки может быть занесена в систему. На основании данной информации на складе может быть запланировано привлечение дополнительных сотрудников для приемки товара и оптимальная подготовка складских площадей к размещению товара, как в зоне приемки, так и в основной зоне хранения (рис.9).

Рис.9.

После подготовки к размещению товара осуществляется его прием.

Приемка и контроль качества:

формирование заявки на приемку товара на склад;

приемка товара на склад в зону приемки;

размещение товара в карантийной зоне или зоне брака;

размещение товара в зоне основного хранения, с запретом отгрузки.

Возможными источниками поступления товара могут быть поставщики (в случае прихода товара от поставщика), клиенты (в случае возврата товара от клиента), другие склады компании (в случае перемещения между складами в рамках одной компании), производственные площадки (в случае поступления готовой продукции из производства).

Процедура приемки товара включает в себя разгрузку товара в зоне приемки, идентификацию, пересчет поступившего товара, приведение товара к стандарту складского хранения и контроль качества поступившего товара.

Для автоматизации процесса приемки товара обычно используется штрих-кодирование в совокупности с применением специализированного оборудования для работы со штрих-кодом: принтерами этикетов, сканерами штрих-кода, терминалами сбора данных. Штрих-кодирование позволяет однозначно идентифицировать товар на всех стадиях складского хранения и минимизирует вероятность ошибки.

После завершения процесса приемки, система может отследить расхождения между ожидаемыми и фактически принятыми товарами. При наличии расхождений система печатает список несоответствий, передает его в головную систему предприятия для принятия окончательного решения по размещению товара на хранение (рис.10).

Рис.10.

Переупаковка

оперирование любыми типами и единицами хранения товара;

разукомплектация, переупаковка, перефасовка товара.

Размещение на места хранения и грузопереработки, внутрискладские перемещения

После приемки товара на склад могут быть автоматически сформированы задания на размещение товара в зоне основного хранения (рис.11).

Рис.11.

Для каждого товара задаются индивидуальные правила размещения. Правила размещения обычно настраиваются исходя из принципа ABC-классификации товаров (быстрооборачиваемые товары располагаются ближе к зоне комплектации готовых заказов для ускорения отбора), либо исходя из других особенностей (негабаритный товар, температурные особенности хранения, брак и т.д.):

задание условий хранения товара (температурный режим, влажность, места размещения и т.д.);

задание правил размещения и рейтингов мест хранения для автоматического размещения товара;

ручное или автоматическое управление размещением товара внутри склада в соответствии с правилами приемки, хранения;

контроль заполнения ячеек по объему;

учет товара в разрезе палет;

ручное или автоматическое управление транспортировкой товара внутри склада в соответствии с правилами отбора, отгрузки;

перемещение товара по указанным адресам.

Размещение товара в запланированной ячейке подтверждается путем сканирования паллеты и ячейки, после чего происходит размещение в системе.

Подбор товара и отгрузка

Информация об ожидаемых отгрузках товара может храниться в системе. На основании данной информации возможно проведение регламентных мероприятий по подготовке к более быстрой комплектации данного заказа (например, подпитка ячеек активной зоны, подготовка зоны отгрузки к приемке укомплектованного заказа).

Задание на комплектацию товара может поступать в систему управления складом автоматически из корпоративной системы или вводиться вручную (рис.12).

Рис.12.

После принятия решения об инициализации процесса комплектации заказа производится автоматическое формирование задания на отбор товара из активной зоны хранения товара. При формировании заданий на отбор указываются адреса ячеек и товар, который необходимо отобрать.

В случае отсутствия товара в активной зоне отбора могут быть сформированы дополнительные перемещения товара из резервных ячеек хранения в активные ячейки. Это позволяет существенно повысить удобство и скорость комплектации заказа.

В системе также реализована функциональность отгрузки целыми палетами из зоны резервного хранения и отгрузка целыми палетами из зоны приемки (перекрестная отгрузка).

В случае обнаружения некондиционного товара, система автоматически блокирует отгрузку данного товара.

После комплектации заказа происходит отгрузка товара со склада. В случае если клиент отказался от части заказываемого товара, то в системе можно провести разукомплектацию заказа и повторное размещение данного товара на складе.

Инвентаризация и списание

Проведение полной инвентаризации, как правило, грозит полной остановкой работы склада, и соответственно прекращением отгрузки товаров заказчикам. Поэтому в большинстве случаев инвентаризация производится на лету, без остановки основной работы.

Постоянный пересчет товара на складе во время рабочего цикла позволяет сократить или полностью избежать остановки работ для проведения инвентаризации.

В системе предусмотрены следующие типы инвентаризации (рис.13):

инвентаризация определенной товарной позиции на складе - проводится только по тем ячейкам, где присутствует указанный товар;

инвентаризация всех товаров в зоне активного хранения — проводится по всем или по части ячеек, имеющих признак активного хранения;

инвентаризация пустых ячеек - проводится визуальный контроль ячеек на отсутствие в них какого-либо товара.

Рис.13.

При проведении инвентаризации ячейки, в которых проводится пересчет товара, блокируются.

Формирование аналитической отчетности - построение универсальных отчетов по движениям и остаткам товара на складе в любых разрезах.

Дополнительные возможности

возможность интеграции с любой информационной системой на уровне обмена файлами;

возможность интеграции с торговым оборудованием (принтерами этикетов, сканерами штрих-кода, терминалами сбора данных и т.д.) ;

аутентификация складских операций;

управление правами доступа пользователей системы.

Стоимость проекта по автоматизации склада с поддержкой адресного хранения на основе 1С Логистика. Управление складом 8.0 составляет от 4 до 12 тыс. долларов США с НДС 18 %. В указанных цифрах учтена стоимость необходимого типового программного обеспечения 1С Логистика. Управление складом 8.0, но не учтена стоимость торгового оборудования, если таковое будет необходимо для выполнения проекта автоматизации склада (складского учета).

Заключение

Подводя итоги дипломной работы, можем сделать следующие выводы об особенностях учета товарных операций в оптовой торговле:

1. Оптовая торговля охватывает широкое рыночное пространство и является проводником в реализации больших партий и объемов то­варов. Оптовые торговые предприятия устанавливают хозяйственные связи как с производителями, так и с потребителями.

2. Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

3. Товары относятся к материально-производственным запасам (МПЗ). Поэтому все положения законодательства и нормативные акты в части бухгалтерского учета МПЗ касаются и товаров. В то же время их учет для организаций оптовой торговли имеет некоторые особенности.

4. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку товаров, затраты на экспедиторские услуги и т.п.).

5. Торговая организация может все фактические затраты, связанные с получением товаров, собирать непосредственно на счете 41 в разрезе полученных партий товаров. Соответственно, постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре товаров (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). В данной ситуации необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением товаров, к определенной их партии. При этом если подобные затраты, связанные с поступлением товаров, отражены в учете уже после их оприходования, а тем более отгрузки товаров из данной партии, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44 «Расходы на продажу» (в составе издержек обращения).

6. Если торговое предприятие использует значительную номенклатуру товаров, то в связи с постоянным изменением цен, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии товаров довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости товаров). Планом счетов предусматривается, что организации для обобщения информации о заготовлении и приобретении товаров могут использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 16 предназначен для учета разниц между учетной ценой и фактической себестоимостью товаров. Таким образом, такой метод учета (с использованием счетов 15 и 16) может применяться при использовании на предприятии учетных (плановых) цен для оценки товаров.

Разница между фактической себестоимостью товаров и стоимостью, рассчитанной исходя из планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16. Оставшееся на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции со счетом 44.

В практической части дипломной работы проведен анализ эффективности бухгалтерского учета продукции в организации ООО «Мелиса».

ООО «Мелиса» - это коммерческая организация, занимающаяся оптовой продажей обуви. Оптовая продажа обуви осуществляется со склада в Москве. Возможна отправка товара в любой регион России.

ООО «Мелиса» выполняет следующие основные функции:

закупка товаров;

хранение товаров;

сбыт товаров;

доставка товаров.

Предприятие вначале определяет потребность в товаре. Затем осуществляется поиск наиболее подходящего поставщика. После заключения с поставщиком договора осуществляется поставка товара на склад. На складе товар разгружают и проверяют на соответствие количеству и качеству. При расхождении составляется акт приемки товара, где указываются все претензии. В этом случае товар может быть возвращен, поставщик может заменить или допоставить товар. После этого товар отправляется к месту хранения. На полученные заказы от покупателей оформляются документы для доставки, отгрузки и оплаты товара каждому заказчику и документ на загрузку машины на складе.

В работе были рассмотрены основные моменты бухгалтерского учета товарных операций на предприятии:

1. Учет продажи товаров. Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи».

2. Складской учет товаров. В ООО «Мелиса» применяется партионный способ хранения товаров. На каждую партию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром складского учета, а второй - передается в бухгалтерию. Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных и расходных товарных документов. Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом и товароведа. После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то недостачу в пределах норм естественной убыли списывают в расходы на продажу. По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально-ответственными лицами в Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения унифицированной формы № МХ-19. Ведомости заводятся на год по каждому материально-ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41, субсчет 1 «Товары на складах». Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально-ответственное лицо.

3. Учет возврата товаров поставщику. Возврат торговой организацией некачественной продукции, поступившей от поставщика, оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). При возврате товара поставщик возвращает торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик.

4. Учет расходов на упаковку товаров. В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.

5. Учет импорта товаров. ООО «Мелиса», приобретающая импортный товар за иностранную валюту, ведет учет этих товаров на счете 41 «Товары». Стоимость поступившего товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары. Момент перехода права собственности устанавливается контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стоимость пересчету не подлежит. При расчетах иностранной валютой неизбежно возникает курсовая разница. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Курсовая разница отражается в бухгалтерском балансе в тот отчетный период, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница зачисляется во внереализационные доходы или расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

6. Учет продажи товара со скидками. Чтобы повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, а также заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями, ООО «Мелиса» использует систему скидок. Применение скидок на стоимость товаров не имеет в настоящее время четкого законодательного регулирования. Фактически применение ценовой скидки является уменьшением цены реализации товара. Если скидка предоставляется за прошлый год уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то сумму этой скидки необходимо отразить в бухгалтерском учете в том периоде, в котором было принято решение о ее предоставлении. При этом показатель выручки текущего года не корректируется, а сумма скидки отражается в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

Для совершенствования бухгалтерского учета товарных операций ООО «Мелиса» было предложено автоматизировать учет.

В условиях современного рынка предприятие оптовой торговли не может конкурировать на рынке без  эффективных систем автоматизации учета и управления.

Эффективность бухгалтерской программы в ООО «Мелиса» будет выражаться в:

1. Упорядочении бухучета. Если при бумажной бухгалтерии для получения какой- либо информации, например специфической выборки оборотов по субсчету счета 60, требовалось несколько часов работы, то на компьютере - нажал клавишу и выборка распечаталась.

2. Увеличении количества информации, получаемой из бухучета. Раньше можно было увидеть аналитику по 41 счету только в каком-нибудь одном разрезе, сейчас, на компьютере - в нескольких.

3. Снижение числа бухгалтерских ошибок. Это очень важный фактор, если учитывать величину штрафов и пеней за сокрытие налогооблагаемых величин, причиной которого, как правило являются именно бухгалтерские ошибки, а не некий злой умысел.

4. Повышение оперативности бухучета. Если раньше, при бумажном бухучете, бухгалтера не поспевали за первичной документацией и делали проводки с опозданием, а квартальный и годовой отчет сдавался в последний момент, то сейчас это прекратилось.

5. Повышении экономичности бухгалтерского учета. Практика показывает, что во многих случаях, изменив применяющиеся на предприятии план и типовую корреспонденцию счетов, формы первичных документов и другие «подвластные» бухгалтерии параметры можно без использования различных рискованных схем уменьшить налогооблагаемые величины или, по крайней мере, передвинуть сроки и снизить частоту налоговых платежей.

6. Другие факторы.

Список литературы

Гражданский Кодекс РФ.

Налоговый Кодекс РФ.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете».

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/98.

Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. – М.: Бератор-Пресс, 2006. – 420с.

Атубо О. особенности учета оптовой продажи товаров со скидками // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. - № 7.

Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 389с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2005. -525с.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 641с.

Годовой отчет за 2005г. / Под общ. ред. Крутяковой Т.Л. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005. – 322с.

Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. – М., 2003. – 365 с.

ГоловизинаА.Т., АрхиповаО.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби», 2006 г. – 216 с.

Даненбург В., Монкриф Р., Тейлор В. Основы оптовой торговли: Практический курс. – СПб.: Нева – Ладога – Онега, 2003. – 345 с.

Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Омега – Л, 2004. – 640 с.

Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2005.- 464с.

Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. - М., 2005. - 800 с.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2005. - 720 с.

Козлова Е. П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика. 2006. – 560 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -М.: Инфра -М., 2005. - 584с.

Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 371 с.

Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. – М.: Приор, 2005. – 256с.

Осипова Л.В., Синяева И.М. Основы коммерческой деятель­ности: Учебник. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003. - 324 с.

Панкратов Ф.Г., Серегина Т.К. Коммерческая деятельность. -М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2005. - 328 с.

Петров П.В. Экономика и организация товарного обращения: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 244с.

Половцева Ф.П. Коммерческая деятельность. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 248 с.

Синецкий Б.И. Основы коммерческой деятельности: Учебник. - М: Юрист, 2003. - 659 с.

Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. – 641с.

Руков В.Б. Оптовая и розничная торговля – оценка поступающих товаров // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006. - № 3.

Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 640с.

Шишкоедова Н.Н. Как списать недостачу на оптовой базе // Главбух. Приложение «Учет в торговле». – 2006. - № 3.

Приложения

Приложение 1

Унифицированные формы по учету торговых операций

№ формы	Наименование
ТОРГ-1	Акт о приемке товаров
ТОРГ-2	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров
ТОРГ-4	Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5	Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-6	Акт о завесе тары
ТОРГ-7	Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары
ТОРГ-8	Заказ - отборочный лист
ТОРГ-9	Упаковочный ярлык
ТОРГ-10	Спецификация
ТОРГ-11	Товарный ярлык
ТОРГ-12	Товарная накладная
ТОРГ-13	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-14	Расходно-приходная накладная для мелкорозничной торговли
ТОРГ-15	Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16	Акт о списании товаров
ТОРГ-17	Приходный групповой отвес
ТОРГ-18	Журнал учета товаров на складе
ТОРГ-19	Расходный отвес (спецификация)
ТОРГ-20	Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
ТОРГ-21	Акт о переработке (сортировке) плодоовощной продукции
ТОРГ-22	Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
ТОРГ-23	Товарный журнал работника мелкорозничной торговли
ТОРГ-24	Акт о перемеривании тканей
ТОРГ-25	Акт об уценке лоскута
ТОРГ-26	Заказ
ТОРГ-27	Журнал учета выполнения заказов покупателей
ТОРГ-28	Карточка количественно-стоимостного учета
ТОРГ-29	Товарный отчет
ТОРГ-30	Отчет по таре
ТОРГ-31	Сопроводительный реестр сдачи документов

Приложение 2

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ

Заведующего складом ООО «Мелиса»

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 

1.1. Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность Заведующего складом. 

1.2. Заведующий складом назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом директора предприятия. 

1.3. Заведующий складом подчиняется непосредственно ____________. 

1.4. На должность Заведующего складом назначается лицо, имеющее высшее или среднее профессиональное образование и стаж работы в должности заведующего складом не менее 1 года или среднее (полное) общее образование и стаж работы в должности заведующего складом не менее 3 лет. 

1.5. Заведующий складом должен знать: нормативные и методические материалы по вопросам организации складского хозяйства; стандарты и технические условия на хранение товарно-материальных ценностей; виды, размеры, марки, сортность и другие качественные характеристики товарно-материальных ценностей и нормы их расхода; организацию погрузочно-разгрузочных работ; правила и порядок хранения и складирования товарно-материальных ценностей, положения и инструкции по их учету; условия договоров на перевозку и хранение грузов, на аренду складских помещений и оборудования; порядок расчетов за оказанные услуги и выполненные работы; правила эксплуатации средств вычислительной техники, коммуникаций и связи; основы экономики, организации производства, труда и управления; основы трудового законодательства; правила и нормы охраны труда. 

1.6. В период временного отсутствия Заведующего складом его обязанности возлагаются на _________________________________________. 

2. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ 

Примечание. Функциональные обязанности Заведующего складом определены на основе и в объеме квалификационной характеристики по должности Заведующего складом и могут быть дополнены, уточнены при подготовке должностной инструкции исходя из конкретных обстоятельств. 

2.1. Руководит работой склада по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских площадей, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов, инвентаря и т.п. 

2.2. Обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, правил оформления и сдачи приходно-расходных документов. 

2.3. Следит за наличием и исправностью противопожарных средств, состоянием помещений, оборудования и инвентаря на складе и обеспечивает их своевременный ремонт. 

2.4. Организует проведение погрузочно-разгрузочных работ на складе с соблюдением норм, правил и инструкций по охране труда. 

2.5. Обеспечивает сбор, хранение и своевременный возврат поставщикам погрузочного реквизита. 

2.6. Участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей. 

2.7. Контролирует ведение учета складских операций, установленной отчетности. 

2.8. Принимает участие в разработке и осуществлении мероприятий по повышению эффективности работы складского хозяйства, сокращению расходов на транспортировку и хранение товарно-материальных ценностей, внедрению в организацию складского хозяйства современных средств вычислительной техники, коммуникаций и связи. 

3. ПРАВА 

Заведующий складом имеет право: 

3.1. Давать подчиненным ему сотрудникам и службам поручения, задания по кругу вопросов, входящих в его функциональные обязанности. 

3.2. Контролировать выполнение производственных заданий, своевременное выполнение отдельных поручений подчиненными ему службами и отдельными работниками. 

3.3. Запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся к вопросам деятельности Заведующего складом, подчиненных ему служб и подразделений. 

3.4. От имени предприятия осуществлять взаимодействие с соответствующими службами и сотрудниками других организаций в целях оперативного решения вопросов производственно-хозяйственной деятельности, входящей в его компетенцию. 

3.5. В необходимых случаях представлять предприятие в отношениях с другими предприятиями, организациями, учреждениями. 

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ 

Заведующий складом несет ответственность за: 

4.1. Результаты и эффективность производственной деятельности предприятия. 

4.2. Необеспечение выполнения своих функциональных обязанностей и обязанностей подчиненных ему служб предприятия по вопросам производственной деятельности. 

4.3. Недостоверную информацию о состоянии выполнения производственных заданий подчиненными службами. 

4.4. Невыполнение приказов, распоряжений и поручений директора предприятия. 

4.5. Непринятие мер по пресечению выявленных нарушений правил техники безопасности, противопожарных и других правил, создающих угрозу нормальной (безопасной) деятельности предприятия, его работникам. 

4.6. Необеспечение соблюдения трудовой и исполнительской дисциплины работниками подчиненных службы и персоналом, находящимися в подчинении Заведующего складом. 

5. РЕЖИМ РАБОТЫ 

5.1. Режим работы Заведующего складом определяется в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка, установленными на предприятии. 

5.2. В связи с производственной необходимостью Заведующий складом может выезжать в служебные командировки (в т.ч. местного значения). 

5.3. Для решения оперативных вопросов по обеспечению производственной деятельности Заведующему складом может выделяться служебный автотранспорт. 

1 Даненбург В., Монкриф Р., Тейлор В. Основы оптовой торговли: Практический курс. – СПб.: Нева – Ладога – Онега, 2003. – с. 4.

2 Половцева Ф.П. Коммерческая деятельность. – М.: ИНФРА – М, 2004. – с. 169.

3 Синецкий Б.И. Основы коммерческой деятельности: Учебник. - М: Юрист, 2003. – с. 310.

4 Осипова Л.В., Синяева И.М. Основы коммерческой деятель­ности: Учебник. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003. – с. 158.

5 Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. – М.: Бератор-Пресс, 2006. – с.12.

6 Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете»

7 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/98, п.6.

8 Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. – М.: Приор, 2005. – с.62.