работа на тему: «ревизия и аудит товарных операций в оптовой торговле»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«РЕВИЗИЯ И АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ»

Минск - 2003

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.. 2

Глава 1. ТОВАРНЫЕ ЗАПАСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ 4

1.1. Товарные запасы: экономическое содержание и задачи их финансово-хозяйственного контроля... 4

1.2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с товарами и тарой... 5

1.3. Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования... 7

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ТОВАРОВ И ТАРЫ ……………………………………………………………………………………………………………..11

2.1. Планирование и организация проведения ревизии учета товарных операций... 11

2.2. Проверка организации материальной ответственности и организации контроля сохранности товаров и тары... 12

2.3. Проверка полноты и правильности документального оформления операций по поступлению, реализации и прочего выбытия товаров и тары... 13

2.4. Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета товаров и тары... 17

2.5. Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по товарным запасам... 20

Глава 3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ.. 22

3.1. Оценка состояния внутреннего контроля сохранности товаров и тары... 22

3.2. Документальное оформление материалов ревизии учета товаров и тары... 23

3.3. Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита товарных операций. 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 32

ЛИТЕРАТУРА.. 34

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 35

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике требует поиска путей радикального улучшения функционирования общественного производства. К их числу относится совершенствование производственной инфраструктуры, в том числе складского хозяйства.

Анализ хранения, движения и изготовления готовой продукции, например, по группе машиностроительных предприятий Республики Беларусь, показал, что на основные операции по изготовлению продукции приходится от 8 до 12% времени, а большая его часть (88 - 92%) тратится на транспортирование и хранение или ожидание изготовления.

Задача торговых предприятий - наиболее полное удовлетворение спроса населения в высококачественной продукции посредством ее доведения до конечного потребителя через реализацию. Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Процессы производства, транспортирования и потребления связаны с многочисленными перегрузками и хранением сырья, топлива, материалов и готовой продукции. В торговой сфере также значительная доля времени от получения товаров от изготовителей и до реализации потребителям приходится на хранение /12; 22/. В процессе хранения допускаются значительные потери металла, топлива, древесины, цемента, минеральных удобрений, что приводит к снижению показателей эффективности работы конкретных предприятий.

Любая деятельность в организации происходит в рамках двух систем. Одна – это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система – это система контроля, пронизывающая операционную систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры в частности достигнут поставленных целей.

Только постоянный контроль за выпуском продукции, ее достоверный учет на складе, при отгрузке и реализации дают возможность предприятию выживать в условиях конкуренции.

В связи с этим важная роль в сохранности имущества принадлежит как организации внутреннего контроля, так и внешним контролирующим органам. В рыночных условиях хозяйствования контроль является важным фактором эффективного управления производственными и коммерческими структурами, осуществляемого для получения максимального дохода и выполнения обязательств по уплате налогов.

Соответственно законодательным, нормативно-инструкторским материалам контролирующие органы наделены широкими правами. Это дает им возможность добиться полноты и качества контроля. Они обладают правом не только исследовать документы, финансовую отчетность, а и проводить обследования, осуществлять контрольные обмеры выполненных работ, инвентаризации, анализировать технико-экономические показатели, строить заключения и вносить рекомендации относительно устранения выявленных отрицательных явлений и их предупреждения.

Автором данной курсовой работы предпринята попытка обобщить опыт организации контроля за товарными запасами на оптовом торговом предприятии, раскрыть возможности совершенствования ревизии и аудита.

Цель написания курсовой работы – более глубокое изучение вопросов проведения ревизии и аудита товарных запасов на примере оптового торгового предприятия - обособленного структурного подразделения открытого акционерного общества «Минскконтракт» - филиала №1. Для достижения цели был обработан научные публикации по исследуемым вопросам, а также практический материал по бухгалтерскому учету на предприятии, аудиту и ревизии товарных запасов.

Глава 1. ТОВАРНЫЕ ЗАПАСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

1.1. Товарные запасы: экономическое содержание и задачи их финансово-хозяйственного контроля.

Непрерывность процесса товарного обращения как часть процесса воспроизводства определяет необходимость товарного запаса. Товарный запас образуется в течение всенго промежутка времени между процессом производства, из которого товар выходит, и процессом потребления, в который он входит. Из этой формулировки запаса со всей очевидностью вытекает, что промежуток времени между производством продукта и его производительным или непроизводительным потреблением следует по возможности сокращать. Любое замедление этого процесса бесспорно ведет к крупным экономическим потерям, потому что увеличиваются издержки по иммобилизации продукции в запасах, издержки по их хранению и т.п.

С категорией товарного запаса в экономике связано понятие товара, который имеет две конечные цели: 1) удовлетворить потребности покупателя; 2) принести прибыль или по крайней мере не нанести ущерба его владельцу.

В экономической литературе существует несколько близких по сути определений товарного запаса. Наиболее полным, по-нашему мнению, является следующее /18; 75/: «Товары, предназначенные для продажи и находящиеся на данный момент времени в производственных и торговых предприятиях или в процессе транспортировки, называются товарными запасами».

Основным назначением товарных запасов в оптовом предприятии является обслуживание потребностей в товарах своих покупателей; в розничных торговых предприятиях - обеспечение устойчивого предложения товаров с учетом покупательского спроса.

Под запасами в пути принято понимать ту продукцию, которая уже является собственностью предприятия- потребителя, но еще не поступила на его склады, т.е. еще не оприходована там.

Реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республики Беларусь требует внесения коренных изменений в методологию контроля и ревизии операций с товарно-материальными ценностями. Прежде всего следует провести рационализацию управления коммерческой деятельностью, основными элементами которой являет экономическая свобода, свободное движение товаров и услуг в сфере предпринимательства, конкуренция, маркетинг, совершенное знание рынка и ценового механизма, понятия риска и оперативного реагирования на ситуацию, которая сложилась на рынке, и т.п..

Основными заданиями ревизии операций с товарно-материальными ценностями являет:

анализ выполнения задания с товарообороту, выявления резервов увеличения его объема, уменьшения затрат и обеспечение рентабельности;

проверка правильности документального оформления и целесообразности осуществления товарных операций, своевременное отображение их в учете;

контроль за своевременным и полным оприходованием товарно-материальных ценностей;

исследования товарных запасов и контроль за соблюдением их норматива;

контроль за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное выявление ее результатов;

проверка выполнения договорных обязательств относительно поставки и сбыта (реализации) товаров;

выявления фактов приписок и сверхнормативного списания потерь товаров и т.п.

1.2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с товарами и тарой.

Вступивший в силу 11 декабря 2001 г. Указ Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 N 722 утвердил новую редакцию Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций.

Проверки инспекциями Министерства по налогам и сборам проводятся на основании Положения о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденного приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.1999 № 326 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 29.07.2002 № 79).

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 89, 1/788) и Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 22 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 8, 5/9753), утверждена Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц в системе Министерства торговли Республики Беларусь.

Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности в организациях республиканского подчинения, а также в организациях, в которых Министерство торговли Республики Беларусь осуществляет владельческий надзор проводятся ревизорами отдела бухгалтерского учета, отчетности и контроля управления финансов, цен, бухгалтерского учета и контроля Министерства торговли Республики Беларусь.

Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности в организациях государственной, коммунальной и организациях с долей государственной собственности, осуществляющих свою деятельность в сфере торговли, бытового обслуживания, проводятся контрольно-ревизионными подразделениями региональных органов управлений торговли и общественного питания, бытового обслуживания, концерна "Белресурсы"

Контроль финансово-хозяйственной деятельности согласно Указа Президента Республики Беларусь № 722осуществляется путем:

изучения действующей у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

проверки документов в целях установления законности проведенных хозяйственных и финансовых операций;

проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;

сопоставления данных первичного бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими);

сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;

проведения встречных проверок;

сличения в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, в целях сопоставления их с копиями;

сличения в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, с платежными документами, хранящимися в банке;

контрольного обмера объемов выполненных работ;

взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов;

проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей;

проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы;

проверки состояния внутрихозяйственного контроля;

других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определенных программой проверки (ревизии).

При ревизии использования и сохранности имущества, товарно-материальных ценностей на предприятии оптовой торговли проверяются:

состояние складского хозяйства, условия хранения и обеспечения сохранности;

своевременность и полнота оприходования полученных ценностей;

соответствие фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета;

своевременность и правильность проведения инвентаризаций, соблюдение сроков;

правильность определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач, потерь в пределах и сверх норм естественной убыли;

правильность списания горюче-смазочных материалов в соответствии с путевыми листами.

В торговле учет наличия и движения тары под товарами ведется на счете 41 субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (Приложение 24).

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания).

Ревизию операций с тарой осуществляют одновременно с проверкой товарных операций, так как на предприятиях торговли установлена единая материальная ответственность за товары и тару, движение их оформляется в одних и одних и тех же документах.

Правильное использование тары имеет большое народнохозяйственное значение. Поэтому особое внимание во время ревизии уделяют сохранению и своевременности возвращения (сдача) тары поставщикам и таросборочным организациям. В особенности это касается мешков, которые при возвращении поставщикам или оптовым базам должны быть той самой категории или ниже не более чем на одну категорию по сравнению с полученными. В случае выявления нарушений ревизор устанавливает причины занижения категорий и виновных в этом лиц.

Практика показывает, что на торговых предприятиях являются значительные потери тары, а потому во время ревизии следует проверить не только законность и правильность отображения в учете поступления, отпуска и убытия тары, а и обнаружить причины возникновения значительных потерь тары, проверить соблюдение правил количественного и качественного ее приема, полноту и своевременность оприходования, правильность документального оформления возвращения (сдача) тары поставщикам и таросборочным организациям.

Инвентаризация тары проводится одновременно с инвентаризацией товаров. Для этого в ОАО «Минскконтракт» издан соответствующий приказ (Приложение 9). Однако результаты инвентаризации тары устанавливают в отдельности от товаров, причем недостаток и излишек определяют по количеству и сумме отдельно, чем каждое название тары (инвентаризационная опись и результаты инвентаризации - Приложение 10). Вместе с тем ревизору следует выяснить правильность оформления инвентаризационных описаний, сравнительных ведомостей, правильность вывода результатов инвентаризации, их рассмотрения и утверждения.

Основными источниками ревизии товарных операций являются:

договоры с поставщиками и покупателями, реестры оперативного учета и контроля их выполнения (журнал учета поступления грузов, книга учета выполнения договоров);

поручения на получение и отпуск товаров, книга учета выданных поручений;

товарно-транспортные накладные, накладные, счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения (например, на куплю - Приложение 20, на продажу - Приложение 21), выписки со счетов в банках, товарные отчеты, отчеты кассира и кассовые книги, векселя;

инвентаризационные описания, сравнительные ведомости, расчеты естественного убытка, расчеты затрат на остаток товаров, расчеты реализованной торговой наценки;

акты на списание товарных потерь; регистры аналитического и синтетического учета — журналы-ордера № 7, ведомости, карточки складского учета, товарные книги;

финансовая, оперативная и статистическая отчетность и т.п.

1.3. Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования.

Филиал №1 ОАО «Минскконтракт» образован в 1994 году согласно приказа ОАО «Минскконтракт» №26-од от 06.07.1994 г.

Филиал №1 является обособленным структурным подразделением без права юридического лица с обособленным балансом. Филиал имеет расчетный счет в банке, печать с указанием подчиненности и местоположения.

Основным видом деятельности филиала является оптовая торговля товарами производственно-технического назначения и обеспечения ими потребителей социальной сферы, а также обслуживание других потребителей всех форм собственности (Приложение 1).

Согласно учетной политики на 2002 год (Приложение 2) выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения определяется на счете 46 (Приложение 25) по мере отгрузки товарно-материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг). По малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) начисляется амортизация в размере 50% после начала их использования, остальные 50% - при списании.

За 2002 год среднесписочная численность персонала филиала №1 ОАО «Минскконтракт» составила 28 человек.

Среднемесячная заработная плата работников в 2002 году была равна 132,1 тыс. руб. Объем товарооборота этого оптового предприятия при плане 907890 тыс. руб. фактически составил в 2002 году 710437 тыс. руб., т.е. 78,25 % к плану.

Балансовая прибыль за 2002 год составила по предприятию 5544 тыс. руб. Остающаяся в распоряжении предприятия прибыль в размере 3606 тыс. руб. распределена следующим образом:

- фонд накопления - 459 тыс. руб. (12,7%);

- фонд потребления - 2141 тыс. руб. (59,4%);

- фонд дивидендов - 153 тыс. руб. (4,2%);

- прочие цели - 853 тыс. руб. (23,7%).

Филиал №1 ОАО «Минскконтракт» имеет текущий счет для обеспечения деятельности, ведет оперативный и бухгалтерский учет, представляет отчетность о своей деятельности в объеме, порядке и в сроки, установленные ОАО «Минскконтракт». Ведением бухгалтерского учета заняты три работника бухгалтерии. Об этом изложено в утвержденном Положении филиала № 1 ОАО «Минскконтракт» (Приложение 3).

Филиалу №1 переданы в пользование и управление основные и оборотные средства, размер которых отражается на собственном балансе Филиала и в общем балансе ОАО «Минскконтракт».

Филиал возглавляется директором, назначаемым на эту должность Генеральным директором ОАО «Минскконтракт». С директором может быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. С отделами реализации, входящими в структуру филиала, могут быть заключены договора о коллективной материальной ответственности (согласно и по типу Приложения 4). Контролируют бухгалтерскую отчетность ревизионная комиссия ОАО «Минскконтракт» и внешние аудиторы.

В структуре филиала №1 выделены два отдела реализации, имеется один склад, в котором работают заведующий складом и старший кладовщик.

Доходы филиала №1 формируются за счет реализации продукции (работ, услуг) и других видов деятельности, разрешенных действующим законодательством Республики Беларусь и Уставом ОАО «Минскконтракт».

Динамику основных экономических показателей деятельности всего общества ОАО «Минскконтракт» можно свести для наглядности в таблицу 1.

Таблица 1

Динамика основных экономических показателей ОАО "Минскконтракт"

Показатели	Годы			Базисный индекс				Цепной индекс
	2000	2001	2002		2000	2001	2002	2001	2002
1. Оптовый товарооборот
в действующих ценах	3235045	3627746	4481085		1,000	1,121	1,385	1,121	1,235
в сопоставимых ценах	3235045	2159373	1948298		1,000	0,667	0,602	0,667	0,902
2. Валовой доход	539461	695135	1030621		1,000	1,289	1,910	1,289	1,483
в % к общему обороту, %	16,676	19,162	22,999		1,000	1,149	1,379	1,149	1,200
3. Издержки обращения	494962	579519	872476		1,000	1,171	1,763	1,171	1,506
в % к общему обороту, %	15,300	15,975	19,470		1,000	1,044	1,273	1,044	1,219
4. Балансовая прибыль	64701	76429	96314		1,000	1,181	1,489	1,181	1,260
в % к общему обороту, %	2,000	2,107	2,149		1,000	1,053	1,075	1,053	1,020
5. Средние товарные запасы	351220	407317	697343		1,000	1,160	1,985	1,160	1,712
6. Товарооборачиваемость, оборотов	9,21	8,91	6,42		1,000	0,967	0,697	0,967	0,721
7. Численность работников	112	105	100		1,000	0,938	0,893	0,938	0,952
8. Товарооборот на 1 работника
в действующих ценах	28884	34550	44811		1,000	1,196	1,551	1,196	1,297
в сопоставимых ценах	28884	20565	19483		1,000	0,712	0,675	0,712	0,947
9. Товарооборот на 1 кв. м торговой площади (151,9 кв.м)	1407	1577	1948		1,000	1,121	1,385	1,121	1,235
10. Основные производственные фонды	485520	540360	753400		1,000	1,113	1,552	1,113	1,394
11. Фондоотдача, руб/руб	6,663	6,714	5,948		1,000	1,008	0,893	1,008	0,886

Подробные финансовые показатели деятельности Филиала № 1 ОАО «Минскконтракт» за 2002 г. приведены в Приложении 5-8.

Для сохранности товарно-материальных ценностей важна организация системы внутреннего контроля.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе еще в начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля за экономическими рисками.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том, что:

транзакции должным образом авторизованы

транзакции своевременно и точно отражают в отчетности в соответствии со стандартами учета

доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации

физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями

Чем внутренний контроль отличается от контроля вообще? Внутренний контроль – это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля, таким как законодательное регулирование, контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т.п. в данном контексте понятие внутреннего контроля синонимично понятиям управленческого контроля, операционного контроля.

Необходимо также отметить такую важную деталь, что внутренний контроль полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели.

Любая хозяйственная деятельность предполагает осуществление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета этих операций. Бухгалтерский учет включает в себя процедуру сбора данных, их регистрации и обработки. Такие процедуры могут выполняться как вручную, так и с помощью компьютеров. Соответствующие процедуры, выполняемые на компьютере, называются программируемыми процедурами бухгалтерского учета. Система на базе компьютера обычно, включает в себя набор как ручных, так и компьютеризованных процедур, обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным операциям с самого начала и до занесения в Главную книгу.

В таблице 2 приводятся основные характеристики внутреннего контроля.

Таблица 2

Цели и средства внутреннего контроля

Цели внутреннего контроля в области системы бух учета	Примеры средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей
1. Система бухгалтерского учета должна отражать все санкционированные, и только санкционированные операции	Контроль доступа к терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры): исключительный доступ для ограниченного круга пользователей контроль за взаимосвязанными операциями документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета и при вводе в компьютер разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета
2. Точная входящая информация	Внутренняя проверка на начальной стадии: выборочные проверки суммирования расчетов использование внутрифирменных должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор регулярные проверки качества выполненного анализа анализ внутренними аудиторами ошибок кодирования
3. Точная разноска по регистрам бухгалтерского учета	Регулярная сверка счетов: регулярное составление пробного баланса использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами сверка выписок банка и кассовой книги контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами
4. Сохранность учетных документов	Создание надежных копий банка данных и файлов данных (для компьютеризованной системы), изменяющихся при каждом новом появлении информации: ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных дублируемое электропитание на случай сбоев в сети
5. Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия	Разделение обязанностей: ротация обязанностей обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников своевременная регистрация документов, активов регулярная сверка счетов бухгалтерского учета достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды
6. Обеспечение оперативной управленческой информации	Использование предельных сроков представления внутренней отчетности Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации
7. Выявление необычных или аномальных фактов	Обязательное представление документов, если операция превышает установленные лимиты времени Регулярный анализ существенных отклонений

В процессе контроля выявляют не только недостатки, но и положительные стороны деятельности. Последние как передовой опыт могут стать достоянием других субъектов хозяйствования, благодаря чему реализуется мобилизующая функция контроля.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ
ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ТОВАРОВ И ТАРЫ

2.1. Планирование и организация проведения ревизии учета товарных операций.

Последовательность и порядок проведения ревизии зависят от задания на ревизию и объема деятельности торгового предприятия, его структуры, состояния учета и контроля за движением товарно-материальных ценностей.

Последовательность ревизии такая. Ревизию начинают с внезапной инвентаризации денег в кассе и других товарно-материальных ценностей на складе ли в отделе реализации филиала №1 ОАО «Минскконтракт». К проведению инвентаризации следует привлечь бухгалтеров, экономистов, финансистов, юристов, товароведов и других специалистов. Потом ревизор обследует склад или магазины (если они есть), осуществляет проверку состояния складских и торговых помещений и соблюдение порядка прием и реализации товаров за количеством и качеством. Затем ревизор начинает документальную ревизию с применением приемов и способов экономического анализа.

Ревизию операций с товарно-материальными ценностями осуществляют выборочно. Однако сплошной проверке подлежат актированные потери (акты на списание боя, лома, брака, порча товарно-материальных ценностей, акты на завышение веса тары, акты на переоценку товаров), а также сравнительные ведомости, расчеты естественного убытка товаров, документы на внутреннее перемещение и возвращения товаров, затраты обращения, торговая наценка, доходы от реализации и финансовые результаты.

Сплошным способом проверяются товарные операции, если при их ревизии установлены существенные нарушения и злоупотребление.

Старательно проверяется осуществления оперативного контроля за выполнением договоров на снабжение и сбыт товаров, особенно, чем соблюдение цен и торговых наценок.

Приведем схему последовательности ревизии движения и наличия товарных запасов на оптовых составах в предприятиях оптовой торговли.

Последовательность ревизии движения и наличия товарных запасов на оптовых составах отражена в таблице 3.

Таблица 3

Последовательность ревизии товарных запасов в филиале №1

ОАО «Минскконтракт»

Первичные документы по поступление и реализации товаров

Отчеты о движении товаров

Журнал-ордер № 7

Главная книга

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Баланс

Встречная проверка операций по субсчетам 41-1 "Товары на складах ", 41-2 "Товары в розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя", 41-4 "Покупные изделия", 41-5 "Предметы проката" и другие с соответствующими операциями по счетам 10, 15, 20, 23, 26, 29, 37, 60, 62, 76 и др.

Анализ товарооборота и товарных запасов

Ревизионный процесс состоит из целого ряда последовательных этапов. Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и отделен по времени.

После окончания организационной работы на предприятии ревизор начинает документальную и фактическую проверки. На протяжении ревизии на отдельных листах бумаги (или в рабочей тетради или журнале) ревизор систематизирует материалы ревизии, регистрирует факты нарушений, злоупотреблений, группируя их за однородными признаками и соответственно структуре основного акта ревизии, то есть по его разделам.

До проведения ревизии составляется план проверки, в который после проверки вносятся фактические данные (фрагмент такого плана в таблице 4).

Таблица 4

Рабочий план проведения ревизии товаров и тары в филиале №1

ОАО "Минскконтракт"за 2003 год

№	Название работы	Способ проведения ревизии (сплошной, выборочный)	Срок выполнения
			по плану	фактически
1	Ревизия расчетов по операциям с тарой	Сплошной	15 сентября 2003 г.	15 сентября 2003 г.
2	Ревизия операций с дебиторами и кредиторами	Выборочный	21сентября 2003 г.	22 сентября 2003 г.
3	Ревизия операций с транспортными организациями	Выборочный	23сентября 2003 г.	23сентября 2003 г.
4	Ревизия расчетов с товарами на складах	Выборочный	26 сентября 2003 г.	27 сентября 2003 г.

2.2. Проверка организации материальной ответственности и организации контроля сохранности товаров и тары.

Во время контроля и ревизии затрат ревизору следует руководствоваться Инструкцией о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц в системе Министерства торговли Республики Беларусь.

При проверке правильности списания недостачи товаров в пределах норм естественной убыли ревизор устанавливает: наличие документов на недостачу, выявленную при приемке товаров от транспортных организаций и при инвентаризации; правильность выбранной нормы естественной убыли с учетом времени года и географической зоны расположения ревизуемого предприятия; правильность рассчитанных норм на сроки хранения свыше 30 суток по продовольственным товарам, по которым нормы установлены на соответствующие сроки хранения (до 2, 3, 7, 15 и 30 суток); правильность определения средних сроков хранения товаров и арифметических вычислений и подсчетов.

По первичным расходным документам и регистрам аналитического учета ревизор выясняет, как отпускается сахар, мука, крупа и другие сыпучие товары — по стандартной массе или трафарету (без взвешивания)' или с перевешиванием, проверяет правильность примененных норм. К товарам, отпущенным по трафарету (по фабричной упаковке), нормы естественной убыли не должны применяться.

Акты на бой, лом и порчу товаров и тары подлежат сплошной проверке, в процессе которой следует установить, соблюдается ли порядок составления таких актов, а именно: участвуют ли при их составлении представители вышестоящей профсоюзной организации или группы народного контроля, санитарной службы? достоверны ли подписи должностных лиц, участвовавших в составлении актов; не используются ли подложные акты, изъятые из архивов, на которых подделаны даты составления. Кроме того, проверяются приходные и расходные документы по движению товаров, транспортные документы, накладные (особенно их достоверность) на вывоз отходов, боя на свалку, на сдачу отходов на корм скоту, квитанции о сдаче боя, лома. Количество списанных товаров на бой, лом и порчу сопоставляется с нормами на бой хозяйственных, галантерейных и других товаров, и выявляется правильность применения норм.

Ревизор проверяет, своевременно ли ведется аналитический учет товаров и тары, его достоверность и соответствие данным синтетического учета.

При этом выясняется, соблюдается ли порядок, при котором бухгалтерия предприятия выдает материально ответственным лицам товарные книги или карточки складского учета в пронумерованном виде и под расписку, сдаются ли использованные карточки и книги в бухгалтерию, где хранятся наравне с бухгалтерскими документами. Кроме того, ревизор устанавливает, осуществляют ли работники бухгалтерии систематические проверки записей в карточках или книгах складского учета. В процессе ревизии операций по движению товаров и тары просматриваются все карточки или машинные регистры аналитического учета. При выявлении карточек или машинных регистров, по которым значится кредитовый (красный) остаток, ревизор по данным первичных документов выясняет причины таких остатков.

Особое внимание при этом уделяется погашению кредитовых остатков. Если такие остатки явились результатом непоследовательности записей данных первичных документов в регистрах аналитического учета (сначала были записаны расходные, а затем приходные документы за одно и то же число), то об этом отмечается в акте и обращается внимание материально ответственного лица на необходимость соблюдения порядка записей документов в учетных регистрах. Когда кредитовые остатки явились результатом списания по расходным документам больше товара или тары, чем их поступило по приходным документам, их можно погашать (т. е. оприходовать) лишь после проведения инвентаризации. Если кредитовые остатки погашались самим материально ответственным лицом, ревизор тщательно проверяет все операции, отраженные в учетных регистрах, проводит инвентаризацию этих товаров и устанавливает соответствующие результаты — излишки или недостачи, по которым принимаются меры, предусмотренные действующими положениями. Одновременно принимаются соответствующие меры к материально ответственному лицу, осуществившему самовольное погашение кредитовых остатков.

2.3. Проверка полноты и пра
вильности документального оформления операций по поступлению, реализации и прочего выбытия товаров и тары.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности производится путем изучения действующей у проверяемого юридического лица системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа.

Поступление товаров в филиал № 1 ОАО «Минскконтракт» осуществляется на основании заключенных договоров с поставщиками (приложение 11).

При проверке договоров оптового торгового предприятия устанавливают по каждому договору наличие всех реквизитов, подписей должностных лиц, которые должны проверять соответствие заключенных договоров действующим положениям, наличие развернутых спецификаций по ассортименту товаров, распределение товаров по кварталам, месяцам, декадам. Ревизор проверяет, как организован учет выполнения каждым поставщиком договора по общей сумме, ассортименту и срокам поставки. В таком же порядке проверяется наличие договоров с покупателями — розничными торговыми предприятиями, их правильность заключения и состояние учета выполнения. Особое внимание уделяется равномерности отпуска всем покупателям товаров повышенного спроса.

Следующий этап ревизии — это проверка реальности сальдо на первое число месяца, ближайшего к дате ревизии по субсчету «Товары на базах, складах и кладовых», счет 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» (по всем пяти статьям), а также по статье баланса «Товары в пути». Данная проверка осуществляется на основании данных учетных регистров, товарных отчетов и первичных документов. Стоимость товаров и тары, числящихся в пути, должна быть подтверждена платежными требованиями поставщиков и документами транспортных организаций. Товары и тара могут считаться в пути только в течение установленного срока.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проверяют, своевременно ли списывается стоимость товаров по счетам, по которым истекли сроки доставки.

Учитывая важность выполнения поставщиками договоров поставки, ревизор проверяет состояние претензионного дела: вовремя ли предъявляются претензии за нарушение условий договоров; ведется ли оперативный учет претензий; нет ли случаев отказа от удовлетворения претензий, а если такие факты есть, то выясняет, чем они вызваны и виновных лиц; нет ли случаев списания на убытки без соответствующего основания суммы предъявленных претензий; По журналу учета выданных доверенностей ревизор проверяет, со всеми ли работниками, которым выдаются доверенности на получение товарно-материальных ценностей, заключены договоры о полной материальной ответственности. Данные журналов регистрации доверенностей сопоставляют с данными журнала регистрации документов и контроля за поступлением грузов и приходными документами.

Полноту и своевременность оприходования товаров и тары проверяют сопоставлением документов получателя, т. е. ревизуемого предприятия с документами поставщика. При этом определяют, соответствуют ли количество, сортность, цена и стоимость оприходованных товаров данным, значащимся в документах поставщика. Кроме того, сопоставляют данные товарных отчетов и приложенных к ним документов с записями в учетных регистрах по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При проверке первичных документов на оприходование товарно-материальных ценностей обращают внимание на их оформление, наличие необходимых подписей, количественных, суммовых и других обязательных реквизитов, правильность арифметических вычислений и подсчетов. В случае необходимости проводится встречная проверка данных документов поставщика, находящихся в делах ревизуемого предприятия, с аналогичными документами, находящимися у поставщика, посредством оформления письменного запроса или непосредственно у поставщика.

По товарным отчетам материально ответственных лиц нужно проверять правильность переноса остатков в последующие отчеты и наличие первичных документов к ним.

Ревизор подвергает сплошной проверке акты приемки по количеству и качеству (включая проверку сертификатов соответствия (Приложение 18) и других документов (Приложение 19)), составляемые при установлении расхождения при приемке между документальными данными поставщиков и фактическими. При этом проверяющий устанавливает, не было ли случаев, когда транспортные организации без основания отказывались составлять коммерческие акты на недостачу и повреждения товаров, возникшие в пути. Кроме того, рассматривает каждую претензию, предъявленную поставщикам на недостачи, понижение качества, завышение цен и выявляет те, по которым истекли сроки исковой давности, и неудовлетворенные по каждой претензии, а также устанавливает причины несвоевременности рассмотрения или неудовлетворения предъявленных претензий и виновных лиц ревизуемого предприятия, допустивших нарушение при приемке по количеству и качеству, при оформлении актов, а также при оформлении и предъявлении претензии и т. п. Одновременно проверяющий определяет сумму ущерба, списанную на потери, и лиц, с которых эта сумма должна быть взыскана.

При рассмотрении претензий, предъявленных поставщикам, нужно установить, на каких складах и какие комиссии наиболее часто составляют акты, претензии по которым не удовлетворяются. По таким актам посредством бесед с членами комиссий, другими работниками складов и предприятия, а также сопоставлением их данных с другими документами следует выяснить их обоснованность и реальность.

Ревизора должны настораживать акты по товарам, получаемым от отдельных поставщиков, претензии которых всегда удовлетворяются. О таких поставщиках целесообразно письменно сообщить вышестоящим органам с просьбой проверить, восстанавливаются ли недогруженные товары и тара на счета соответствующих материально ответственных лиц, с подотчета которых они были списаны.

Данные актов приемки на оприходование товаров и тары в меньшем количестве, чем значится в сопроводительных документах поставщика, следует сопоставлять с данными расходных документов этих же товаров и тары за те же числа.

По товарным отчетам, составленным на даты инвен-а таризации, все приложенные к ним первичные документы подвергаются проверке с точки зрения соответствия их даты дате товарного отчета, наличия и достоверности расписки материально ответственных лиц о приеме товаров и тары, наличия счета поставщиков, подтверждающего поступление данных товаров. Ревизор также тщательно сопоставляет даты приходных документов с датами товарных отчетов и приходных ордеров (Приложение 12), по которым они отражены, до конца месяца. Особое внимание он обращает на наличие в документах дописок и исправлений. При наличии последних нужно проверить каждую дописку, каждое исправление и путем встречных проверок и бесед с соответствующими лицами установить их законность.

Кроме сопоставления данных товарных отчетов и приложенных к ним первичным документам с соответствующими записями по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», их нужно «сопоставлять еще и с данными аналитического учета по счету 42 «Торговая наценка».

Ревизию реализации и отпуска товаров и тары начинают с проверки выполнения договоров поставки по каждому покупателю, ассортименту и срокам. Эту проверку совмещают с просмотром претензий покупателей. По претензиям покупателей на невыполнение оптовой 1 организацией договоров в части сроков поставки и ассортимента согласно развернутым спецификациям ревизор устанавливает случаи, когда оптовая организация не поставила товары в срок, хотя они имелись в достаточном количестве. Выявляют виновников и выясняют, взыскана ли с них сумма нанесенного ущерба.

При проверке выполнения договоров нужно выяснить, нет ли случаев, когда отдельным покупателям отпускаются товары сверх выделенных фондов, особенно пользующиеся повышенным спросом.

Отказы от акцепта платежных требований подвергаются сплошной проверке. По каждому отказу от акцепта ревизор устанавливает причины отказа, последствия, к которым привели те или иные нарушения при отгрузке товаров.

По отказам покупателей от оплаты платежных счетов (полностью или частично) ревизор проверяет, сделаны ли сторнировочные записи по субсчету «Реализация товаров оптовыми базами и складами». Если количество товаров, значащихся в платежных требованиях, от оплаты которых покупатели отказались, было списано по соответствующим складам оптовой организации, нужно выяснить, восстановлены ли они по карточкам складского учета.

При проверке претензии покупателей ревизор устанавливает их обоснованность, ответственных лиц и за чей счет отнесена сумма претензий. По претензиям покупателей на недовложения товаров в контейнеры, ящики, кипы, мешки и т. п., на пересортицу, понижение качества товаров ревизор выясняет, заведен ли учет по упаковщикам, которые готовят товары и упаковывают их, какие меры к ним применяются и каковы результаты. По удовлетворенным претензиям нужно проверить, восстановлены ли списанные товары на счет соответствующих материально ответственных лиц.

В период ревизии проводится на складах ряд внезапных проверок отбора и упаковки товаров в таре для отгрузки покупателям. При этом следует вскрывать несколько тарных мест (ящиков, кип, мешков и т. п.) и установить наличие необходимых документов (упаковочный ярлык, соответствует ли фактическое количество вложенного товара данным, указанным в тарных документах и упаковочных ярлыках, и т. д. При выявлении отклонений в промежуточном акте отражаются результаты проверки и виновные лица. Одновременно ревизор устанавливает, проводит ли руководство оптового предприятия такие проверки, их периодичность, как они оформляются и каковы результаты. Ревизор выясняет, заключены ли договоры о полной материальной ответственности с отборщиками, упаковщиками и другими работниками, осуществляющими операции по отпуску и подготовке к отгрузке товаров.

Проверяя правильность операций на отпуск товаров покупателям на складе поставщика, следует обратить внимание, предусмотрен ли такой отпуск условиями договора. Если это противоречит договору, то устанавливается, оформлена ли должным образом доверенность на представителя поставщика, соответствуют ли данные доверенности по наименованию товара и его количеству данным накладной на отпуск; насколько часты такие факты и чем они вызваны.

При проверке правильности операции на отпуск (отгрузку) товаров и тары ревизор, используя метод хронологической проверки, т. е. проверки количества поступивших и отпущенных товаров за одни и те же числа, может установить факты, когда покупателям отпущено болыше отдельных видов товаров, чем значилось по учету (больше, чем поступило). Такие явления могут иметь место в результате оформления бестоварных документов или наличия неучтенных на базе товаров. Для установления бестоварности хозяйственных операций ревизор использует метод документальной и встречной проверки как у поставщика, так и у покупателя. При этом обязательно использует такие документы, как пропуска на вывоз товаров со склада поставщика, доверенность на получение товаров, транспортные документы, пропуск на ввоз товаров у покупателя, документы на погрузочно-разгрузочные работы для выполнения объема работ, указанных в документах на отпуск товаров и тары, и др.

Тщательной проверке подлежат все первичные документы по переоценке (уценке) товаров.

Ревизор встречной проверкой сопоставляет данные экземпляра расходного документа оптовой организации-поставщика с данными копии этого документа, находящегося у покупателя.

При ревизии реализации товаров транзитом проверяющий устанавливает соответствие платежных требований поставщиков договорам на поставку товаров; правильность начисления наценок оптового предприятия по транзитным операциям. При реализации товаров транзитом без участия оптового предприятия в расчетах ревизор проверяет своевременность выписки счетов покупателям на сумму наценок за организацию транзита, своевременность и полноту поступления от покупателей причитающихся сумм.

Сплошным способом проверяют акты об установленном расхождении в количестве и качества на время приема товара вследствие возникновения недостатков, пересортицы и порча.

Ревизор проверяет, своевременно ли и правильно составлены претенциозные и исковые заявления к органам транспорта или поставщиков. Если допущена частичная потеря или повреждение груза, то ревизор устанавливает, приложенные ли к исковым заявлениям (претензий) коммерческие акты и транспортные документы (железнодорожные накладные, грузовые квитанции). Ревизор проверяет, полностью ли возмещенные убытки в пользу торговой базы (склада). Кроме того, ревизор проверяет правильность заполнения товарно-транспортных накладных (Приложение 17). Книжки товарно-транспортных накладных следует учитывать как бланки строгой отчетности, они должны быть пронумерованы и иметь штамп торговой базы.

Ревизор проверяет соблюдения порядковой нумерации выписанных товарно-транспортных накладных. Отсутствие какого-нибудь номера нацеливает ревизора на выявление бестоварных документов.

Особой проверке подлежит правильность цены, указанной в товарно-транспортной накладной покупателя. В таком случае ревизор пользуется книгой регистрации

номенклатурных номеров на товары и устанавливает правильность цен на товары, которые поступают.

В отдельных случаях ревизор обращает внимание на обязательное приложение к товарно-транспортным накладным (Приложения 13 и 15) доверенностей на получение товаров (Приложения 14 и 16), копий упаковочных писем, пропусков на вывоз товаров с территории торговой базы.

2.4. Проверка
правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета товаров и тары.

Поступление товаров и тары на предприятие - филиал №1 ОАО «Минскконтракт» в учете отражают на основании товарных (ТН) и товарно-транспортных накладных (ТТН-1) и других сопроводительных документов. Учет товаров и тары на предприятии оптовой торговли ведут на основном, активном, материальном счете 41 «Товары» (Приложения 23 и 24).

Входной налог на добавленную стоимость на поступившие товары учитывают на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и отражают на основании товарных документов поставщика в сумме акцепта: при последующей оплате поставщику - по дебету субсчета 18-1 «Причитающийся к уплате налог», при предварительной оплате - по дебету субсчета 18-22 «Уплаченный налог по сырью, материалам, товарам, работам, услугам» /11; 34/.

При сопоставлении оприходованного количества товаров с их расходом можно установить, когда по расходным документам отпущено товаров и тары больше, чем значится по принятым документам. Поэтому при проверке полноты и своевременности оприходования и списания товаров и тары по карточкам, книгам и другим учетным регистрам аналитического учета и первичным документам нужно сопоставлять их по датам приходования и списания.

По действующему положению тара, стоимость которой не указана отдельно в документах поставщика, подлежит оприходованию по прейскурантным ценам или по ценам возможной реализации или использования. Ревизор при проверке полноты и своевременности оприходования товаров и тары устанавливает, имеются ли составленные комиссией акты об оприходовании такой тары и отражена ли она по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Тара под товарами и порожняя», и по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Ревизор проверяет реальность сумм, отраженных на счете 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», по данным копий счетов, платежных требований (Приложение 22), сданных в банк на оплату отгруженных и сданных покупателям товаров. По товарам, принятым покупателями на ответственное хранение ввиду отказа от акцепта, должны быть проверены письменные уведомления о принятии товаров на хранение. При необходимости ревизор въезжает и проверяет у покупателя, действительно ли (значащиеся по тем или иным счетам товары приняты на ответственное хранение и имеются ли они в наличии).

Случаи выставления к оплате бестоварных платежных требований выявляются проверкой записей по счету 45 «Товары отгруженные», по счетам, выставленным в конце месяца, и обоснованностью другими документами на отпуск (отгрузку) товаров и тары; по сторнировочным записям по дебету этого счета и по кредиту счета 41 «Товары», субсчет «Товары на складах»; по отказам покупателей от акцепта платежных требований.

Ревизию товарных операций начинают с установление реального сальдо на субсчете 41-1 «Товары на складах» (Приложения 23). Путем сравнения ревизору следует установить на ближайшую к ревизии дату тождественность записей об остатках товаров на счете 41 «Товары», указанных в балансе, данным Главной книги, регистров аналитического учета и лицевых счетов материально ответственных лиц (заведующий складом).

Ревизор выясняет, не ли значатся товары за уволенными материально ответственными лицами, а потом устанавливает полноту и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей, которые поступили на оптовую базу (склад) за период, который подлежит ревизии.

Во время проверки операций относительно поступления товаров следует проанализировать записи по счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В частности, выясняют:

наличие счетов поставщиков, которые подтверждают сумму, отнесенную на этот счет;

не ли числятся на указанном счете товары, которые продолжительное время находятся в пути (свыше установленного срока пробега). Какие мероприятия употреблены для поиска этих товаров;

нет ли на этом счете претенциозных сумм относительно расчетов с поставщиками или недостатка товаров.

Акты на недостаток товаров при их приеме должны быть проверены полностью, сплошным способом. Особое внимание следует свернуть на акты, по которым не являются удовлетворенные претензии, установить причины и виновных лица.

Записи в отчетах заведующего складом сравнивают с данными первичных документов и устанавливают правильность бухгалтерской обработки их (проставление корреспондирующих счетов). Записи в отчетах должны быть подтверждены правильно оформленными документами. Ревизор проверяет в документах правильность таксировки, подсчетов и сумму к расчету.

По записям в книге выданных поручений ревизоры проверяют наличие невозвращенных и неиспользованных поручений у материально ответственных лиц, нарушения правил выдачи и оформления поручений. В таких случаях выясняют, не ли выдавались поручения лицам, которые не работают на этом предприятии, а также поручения без заполнения всех реквизитов. Выборочно ревизор должен проверить по отчетам заведующий складом и по отчетам экспедиторов, приходуются ли ценности, полученные по поручениям, являет ли отметки в книге учета выданных поручений про их использование (должны быть указаны название документа, его номер и дата).

Ревизор также проверяет правильность корреспонденции счетов относительно поступления товаров.

Так, на стоимость товаров по покупным ценам осуществляются бухгалтерские записи:

дебет счета 41, субсчет 41-1 «Товары на складах»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если на складе товары учитываются по продажным ценам, то на сумму торговой наценки делается запись:

дебет счета 41, субсчет 41-1 «Товары на складах»;

кредит счета 42 «Торговая наценка».

Оплата расчетных документов поставщиков и транспортных организаций осуществляется на основании таких бухгалтерских записей:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит счета 51 «Расчетный счет»;

кредит счета 90 и 94 «Краткосрочные займы» — при расчетах с поставщиками полученными кредитами банка и юридических лиц.

Большое значение имеет проверка правильности отгрузка (реализации) товаров с базы (склада). Особое внимание при этом следует свернуть на организацию аналитического учета и, в частности, на правильность и своевременность складывания товарных отчетов.

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товар-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) склад­ского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим пока" заселяй. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ве­домостях движения товаров, которые являются документами их анали­тическою учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в свод­ной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме при­хода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

Аналитический учет товаров на оптовых составах может быть партионным, сортовым и оперативно-бухгалтерским. Проверку товарных отчетов заведующий составов осуществляют балансовым способом: к остатку товаров на начало дня (начальное сальдо по дебету) прибавляют оборот товаров за день по дебету (поступления товаров) и таким образом определяют остаток товаров на конец дня (конечное дебетовое сальдо) по каждым видом и сортом товаров.

При этом следует иметь в виду, что в оптовой торговле аналитический учет товаров в бухгалтерии базы осуществляется только в стоимостном выражении в разрезе материально ответственных лиц и больших групп товаров.

При любом способе получения товаров они учитываются по первоначальной стоимости. В состав первоначальной стоимости приобретенных за оплату товаров в зависимости от условий договора снабжения, способа доставки и т.п. входят такие затраты:

сумма, которая уплаченная или подлежит уплате поставщику;

стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

затраты на транспортирование товаров от продавца и их страхование;

проценты за кредит, предоставленный поставщиком;

таможенная пошлина, сборы;

косвенные налоги (акцизный сбор, НДС);

стоимость посреднических услуг, связанных с куплей товаров.

Бывают случаи разворовывания товаров путем неполного их оприходования при поступлении от поставщиков. О признаках такого разворовывания могут свидетельствовать недовольные поставщиком рекламации (коммерческие акты) на «недоснабжение» товаров с его стороны. Механизм разворовывания состоит в том, что при поступлении товару к предприятиям оптовой торговли материально ответственное лицо частицу товаров, которые поступили от поставщика, нарочно не оприходует своевременно. На требование материально ответственного лица, которое хочет замаскировать свои действия, создается комиссия по приему, которая подтверждает факт недоснабжения определенного количества товаров, о чем составляется коммерческий акт (акт приемки).

С целью документирования разворовывания товаров следует проанализировать такие документы:

договор снабжения;

коммерческий акт (акт приемки);

товарно-транспортную накладную, счет-фактуру, подорожной письмо;

счет — платежное требование, выписки банка;

товарный отчет, товарную книгу;

отчет о движении тары.

Кроме того, в случае необходимости проводят инвентаризацию товаров, которые поступили от поставщика, и осуществляют отгрузку товаров.

Сопоставляются также записи по кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по дебетом субсчета 41-1 «Товары на складах».

2.5. Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по товарным запасам
.

Составление бухгалтерской отчетности является логическим завершением учетного процесса.

Во время проведения ревизии отчетности следует проверить правильность ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета и достоверность финансовой отчетности, прежде всего выполнения Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь» /1/, внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, Плана счетов и соблюдение Инструкции про его применение.

Источники ревизии отчетности: бизнес-план, первичные документы, отчеты материально-ответственных лиц, график сдачи отчетов, регистры синтетического и аналитического учета, накопительного ведомости, статистическая, оперативная, налоговая отчетность; финансовая отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчет о собственном капитале); акты ревизий и проверок и т.п.

Правильно организованный учет, своевременно и реально составленная и представленная финансовая отчетность дают возможность вести систематический, оперативный контроль за сохранением и рациональным использованием товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности начинается задолго к выезду ревизора на объект — во время подготовки к ревизии. Такая предыдущая проверка осуществляется на основании представленных в вышестоящую организацию балансов и отчетов, а также актов ревизий и проверок.

Выехав на место ревизии, ревизор устанавливает, как выполняется Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» /1/, правильно ли применяются положения бухгалтерского учета, План счетов, придерживаются ли Инструкции про его применение, как выполняются другие нормативные положения, указания по учету и отчетности. Информация, полученная по результатам предыдущей проверки, используется ревизором для дальнейшей ревизии. Проверка состояния учета и отчетности проводится на основании программы.

К началу проведения проверки ревизор знакомится с нормативными документами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Ревизор должен иметь справочный материал, который сжато характеризует краткое содержание законов, постановлений, инструкций и других указаний по вопросам учета и отчетности.

Ревизор проверяет, как обеспечивается методическое руководство вышестоящей организации относительно применения существующей формы учета, обобщается ли опыт передовых предприятий. Кроме того, ревизор должен выучить объем и особенности хозяйственной деятельности, структуру учетного аппарата, документооборот, распределение обязанностей между работниками бухгалтерии.

Полнота и своевременность документального оформления и отображения в учете всех операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей и денежных средств, являет критерием оценки постановки и состояния бухгалтерского учета.

Ревизор устанавливает, какие меры были приняты по актами предыдущих ревизий и проверок; ли собираются постепенно учетные данные для составления отчетности, ведется ли работа по графику, установлен ли надлежащий порядок приема, проверки и обработки документов.

Реальность статей баланса, и в частности счета 41, 42, 60, 62 проверяют соответственно
приказу Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 г. № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц».

Ревизору необходимо сопоставлять данные учета и отчетности предприятия с его статистической отчетностью, и в частности, с такими отчетами «Отчет о товарообороте и запасах товаров (форма № 1-торг, месячный), «Отчет о продаже и запасах товаров» (форма № 3-торг, месячный), «Отчет о задолженности предприятия» (форма № 6-ф, месячный), «Отчет о финансовых результатах» (форма № 5-ф, месячный) (см. приложение 6).

Глава 3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1. Оценка состояния внутреннего контроля сохранности товаров и тары.

Предприятия разрабатывают и внедряют процедуры контроля для того, чтобы быть уверенными в законности осуществляемых хозяйствен-ных операций, в том, что информация по ним зарегистрирована полностью и точно, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации дан­ных по ним обнаруживаются с максимальной скоростью (независимо от того, произошла ли ошибка при обработке данных по незаконным хозяйственным операциям, заключается ли она в невозможности провести обработку данных по законным операциям), что целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера или бухгалтерскими книгами и что доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности операций, в защите файлов и активов, были достигнуты и что системой бухгалтерского уче­та выдается надежная финансовая информация. Предприятиям следует применять различные способы достижения указанных целей.

Внутренний контроль (а в ряде организаций и внутренний аудит) как функция управления состоит в выявлении отклонений от планов, заказов, сделок, лимитов, смет, норм и нормативов или нарушений отдельных законодательных актов и других регламентирующих документов. Для выявления указанных отклонений и нарушений фактические результаты сравнивают с установленными планом или регламентирующими документами. Источником данных о фактических результатах являются в основном данные бухгалтерского учета.

Ревизору необходимо оценить состояние внутреннего контроля с целью выявления его слабых звеньев. Например, если две процедуры бухгалтерского учета, относящиеся к одной хо-зяйственной операции, выполняются разными лицами, каждое лицо осу-ществляет контроль за деятельностью второго лица. Дополнительная процедура контроля может проводиться третьим лицом. Например, один бухгалтер может обрабатывать данные по ежедневно поступающим счетам на оплату товарно-материальных ценностей (ТМЦ), другой — заносить данные в компьютер, а третье лицо — сравнивать занесенные в компьютер данные со счетами и удостоверяться, что каждая операция выполнена правильно. Если сравнение данных третьим лицом не проводится, возникает повышенная опасность искажения данных в финансовых документах.

Одним из важнейших элементов системы внутреннего контроля в международной науке и практике принято также считать систему бухгалтерского (финансового и управленческого) учета. Об высокой эффективности учетной системы в филиале №1 ОАО «Минскконтракт» можно судить по уровню достижения показателей безошибочности регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации.

3.2. Документальное оформление материалов ревизии учета товаров и тары.

Результаты проверки (ревизии), в том числе учета товаров и тары, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой. По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт.

Акты и справки подписываются проводившим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы), руководителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), а при его отсутствии -уполномоченным заместителем руководителя юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальным предпринимателем, а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, а при необходимости - другими участниками проверки (ревизии).

В случае отказа уполномоченного представителя субъекта предпринимательской деятельности от подписания акта проверки (ревизии) в нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта предпринимательской деятельности вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.

При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его должностные лица проверяемого юридического лица либо индивидуальный предприниматель делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший проверку (ревизию). Проводивший проверку (ревизию) работник контролирующего органа (руководитель ревизионной группы) вправе потребовать представить также письменные объяснения по выявленным нарушениям у должностных лиц юридического лица (уполномоченных должностных лиц обособленного подразделения юридического лица), индивидуального предпринимателя и у иных лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения. Данные объяснения и возражения прилагаются к акту проверки (ревизии). По истечении установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим проверку (ревизию) работником (руководителем ревизионной группы), и по ним составляется письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемого юридического лица (уполномоченные должностные лица обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальный предприниматель.

В случае если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения, проводящим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы) до окончания проверки (ревизии) составляется отдельный промежуточный акт.

Промежуточный акт подписывается проводящим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы), руководителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), а при его отсутствии - уполномоченным заместителем руководителя юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальным предпринимателем, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения. В случае отказа должностного лица проверяемого юридического лица или индивидуального предпринимателя от подписания промежуточного акта в этом акте делается соответствующая запись.

На основании промежуточного акта уполномоченным контролирующим органом могут быть применены экономические санкции.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт проверки (ревизии). Один экземпляр общего и промежуточного актов направляется проверяемому субъекту предпринимательской деятельности (вручается его уполномоченному представителю).

В акте проверки (ревизии) с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок (ревизий) должны быть указаны:

основание назначения проверки (ревизии), дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку (ревизию);

даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки (ревизии);

должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, обязанных в соответствии с настоящим Порядком подписать акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);

наименование, местонахождение и подчиненность проверяемого юридического лица, фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя, их учетный номер налогоплательщика, реквизиты расчетного счета;

наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);

кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии) за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;

факты сокрытия или несвоевременного перечисления в бюджет платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;

установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;

размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения;

иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

В акте проверки (ревизии) должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта предпринимательской деятельности.

При проведении проверки (ревизии) уполномоченные должностные лица контролирующих органов обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки (ревизии), в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов и другие. В акте могут приводиться обобщенные итоговые данные и примеры.

В необходимых случаях к акту могут быть приложены копии или выписки из различных документов, а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, заверенные в установленном порядке.

По окончании проверки (ревизии) орган, проводивший проверку (ревизию), имеет право проинформировать вышестоящий государственный орган, собственника проверенного субъекта предпринимательской деятельности (уполномоченное им лицо) о выявленных фактах нарушений законодательства и внести предложения по их устранению и предотвращению.

Порядок оформления документов по ревизии, проводимой налоговыми органами, излагается в Положении о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденном приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 326 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 июля 2002 г. № 79).

В системе торговли ревизии проводятся на основании Инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц в системе Министерства торговли Республики Беларусь, утвержденной Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.07.2002 №.71 /5/.

По результатам выездной комплексной проверки юридического лица, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве, составляется акт выездной налоговой проверки. Если в ходе проверки юридического лица не установлено нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, составляется справка выездной налоговой проверки.

При проведении целевой проверки по вопросам полноты удержания подоходного налога с заработной платы и приравненных к ней выплат составляется акт проверки согласно утвержденной формы.

Результаты выездной целевой проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины оформляются актом по форме.

Акт (справка) выездной налоговой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды налогоплательщиком, соблюдения законодательства о налогах и предпринимательстве - документ, содержащий систематизированные данные о результатах проверки.

Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте, несут проверяющие.

Акт (справка) должен быть выполнен, как правило, машинописным способом или с применением печатающих устройств через полтора интервала. Текст акта следует печатать соблюдая размеры полей: левое - не менее 20 мм, правое - не менее 10 мм. Вне зависимости от способа выполнения акта количество напечатанного текста и оформление иллюстрационных таблиц должны удовлетворять требованиям их четкого воспроизведения.

В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта.

В необходимых случаях для подтверждения изложенных в акте фактов к нему прилагаются копии или выписки из документов (счетов, ведомостей, ордеров, банковских поручений, чеков, нарядов, актов и других документов), а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов и заверенные в установленном порядке.

Для обобщения нарушений одного и того же вида составляются накопительные ведомости, являющиеся приложением к акту.

Результаты проверки, отраженные в текстовой части акта по финансовым и другим показателям, вносятся в соответствующие таблицы-приложения к акту для сопоставления данных, представлявшихся плательщиком по этим показателям, с данными, установленными в ходе проверки и выведения отклонений. В отдельных таблицах -- приложениях к акту приводятся данные о выявленных нарушениях в ходе проверки (согласно приложению 1 к Положению о применении экономических санкций, утвержденному постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31 мая 2000 г. N 50 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 59, 8/3595)*, а также расчет экономических санкций (согласно приложению 2 к вышеназванному Положению).

Результаты проверки вопросов по перечню, представленному правоохранительным или контролирующим органом, отражаются в акте проверки отдельным разделом или промежуточным актом проверки.

Обязательным при составлении акта проверки являются:

описание установленных фактов нарушения плательщиком конкретных предписаний актов законодательства о налогах и предпринимательстве и предусматривающих экономическую ответственность за данный вид нарушения. При этом в акте отражаются и факты нарушений законодательства, за которые не применяется экономическая ответственность в связи с истечением сроков привлечения к экономической ответственности с даты совершения нарушения;

указание фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя, должностных лиц или иных работников юридического лица, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве;

определение объектов налогообложения в соответствии с методикой, определенной законодательством (нарастающим итогом, помесячно, от даты совершения операции и т.д.).

В актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были нарушены. В случаях, когда в ходе проверки возникают вопросы, связанные с определением объектов налогообложения, и другие, подлежащие методологическому разъяснению со стороны уполномоченных на это министерств и иных органов государственного управления, то эти вопросы отражаются в актах проверки, но по ним экономические санкции не применяются. В акте проверки делается запись об обращении в министерства и иные государственные органы за соответствующими разъяснениями.

После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу и при условии, что согласно полученному разъяснению плательщик допустил нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве, к акту проверки составляется дополнение с вынесением решения о применении экономических санкций в соответствии с действующим законодательством.

В случаях, когда выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их устранению и привлечению к ответственности виновных должностных лиц, индивидуального предпринимателя, до завершения проверки составляется отдельный (промежуточный) акт по выявленным нарушениям. Промежуточный акт подписывается проверяющим, налогоплательщиком или его представителями, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения. В случае отказа от подписи проверяющими делается об этом отметка в акте проверки.

Один экземпляр акта передается налогоплательщику в порядке, установленном главой 31 настоящего Положения. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий (итоговый) акт проверки.

Если в окончательном акте проверки переплаты по другим налогам (сделкам) равны или превышают суммы неуплаченных налогов, отраженные в промежуточном акте, то об этом указывается в окончательном акте проверки и в предложениях к акту проверки проверяющие указывают об отмене предложений, внесенных плательщику при составлении промежуточного акта проверки.

В случае выявления нарушений по вопросам, контроль за которыми возложен на налоговые органы, а решения о применении экономических санкций выносятся другими органами государственного управления, указанные нарушения отражаются в отдельном акте проверки, составляемом в 3 экземплярах, из которых:

1-й - направляется органу, уполномоченному применять экономические санкции не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта;

2-й - передается налогоплательщику;

3-й - приобщается в качестве приложения к акту проверки и учитывается в журнале учета результатов налоговых проверок, который ведется в отделах инспекций МНС.

Согласно пункту 8 статьи 8 Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" проверяющие имеют право требовать от налогоплательщика или его представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, а также контролировать выполнение таких требований.

Требования излагаются в предложениях, прилагаемых к акту проверки, с указанием сумм экономических санкций, пени и налогов, подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат перечислению указанные суммы.

При этом сумма пени определяется проверяющими исходя из числа дней, начиная от дня неуплаты налога за проверенный отчетный период по дату составления акта.

Суммы налогов, причитающиеся к уплате по результатам проверки, подлежат уплате плательщиком в бюджет в первый рабочий день, следующий за днем вручения акта проверки. Суммы налогов, причитающиеся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты налогоплательщиком в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом начиная со дня, следующего за днем истечения срока, установленного для обжалования решения о применении экономических санкций в вышестоящем налоговом органе или суде, и при отсутствии сообщений от указанных органов о поступлении жалобы плательщика.

При необходимости вносятся и другие предложения, направленные на недопущение в дальнейшем налоговых нарушений. Предложения подписываются проверяющими с ознакомлением под роспись налогоплательщика или его представителей.

Днем составления акта проверки считается день подписания акта проверяющими и налогоплательщиком при условии, что налогоплательщик или его представители не уклонялись от подписания акта проверки, либо день вручения (направления заказной почтой с уведомлением) акта проверки налогоплательщику (его представителям) для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись на первом экземпляре акта.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен проверяющими не позднее 5 рабочих дней с даты завершения проверки.

Акты подписываются проверяющими и налогоплательщиком (его представителями в лице руководителя (иного уполномоченного лица) и главного бухгалтера). Подписание акта проверки производится в помещении налогового органа, должностные лица которого производили проверку.

В случае отказа от подписания акта проверки на последней странице акта производится запись «фамилия, имя, отчество руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и (или) фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика от подписи отказался», заверенная подписью проверяющих. Представители налогоплательщика вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта. За отказ подписать акт проверки налогоплательщик или его представитель может быть привлечен к административной ответственности за невыполнение требований должностных лиц налоговых органов.

При наличии возражений по акту проверки подписывающие его должностные лица проверяемого юридического лица либо индивидуальный предприниматель делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в налоговую инспекцию, назначившую проверку. По истечении 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Проверяющие вправе потребовать также письменные объяснения должностных лиц юридического лица (индивидуального предпринимателя) и лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве. Данные объяснения и замечания прилагаются к акту выездной налоговой проверки.

Акты налоговых проверок, в том числе промежуточные, подлежат регистрации в журнале учета решений о применении экономической ответственности, ведущемся в канцелярии (общем отделе) инспекции МНС, должностные лица которой составили эти акты проверок.

Журнал должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью инспекции МНС.

Акты налоговых проверок подлежат регистрации не позднее рабочего дня, следующего за днем его подписания (вручения) плательщиком (его представителем). В случае составления и вручения плательщику акта проверки проверяющим при нахождении в командировке акт проверки подлежит регистрации не позднее рабочего дня, следующего за днем возвращения проверяющего из командировки.

После регистрации на нижнем поле первого (титульного) листа акта проверки проставляются номер и дата регистрации согласно данным журнала.

После регистрации в журнале акты проверок передаются начальнику отдела для рассмотрения и визирования. Визирование представляет собой дачу поручений начальником отдела проверяющим о дальнейших действиях с актом проверки путем нанесения записи вручную на первом листе акта с отражением даты поручений и подписи начальника отдела.

Материалы проверок в делах проверок налогоплательщиков хранятся налоговыми органами в течение 10 лет с даты составления акта проверки.

Дела проверок подлежат выносу за пределы налогового органа только в случае письменного запроса вышестоящего налогового органа либо с письменного разрешения руководителя налогового органа под расписку должностного лица налогового органа, получившего эти материалы. Запрещается выдача дел для выноса из помещения инспекции МНС лицам, не работающим в налоговых органах, в том числе и представителям иных контролирующих и правоохранительных органов.

В случае изъятия следователем дела проверок налогоплательщика либо отдельных документов, связанных с проверкой, изымаемые документы подлежат копированию в целях создания дубликата дела проверок налогоплательщика и приобщаются к оставшимся документам в дело проверок налогоплательщика вместе с постановлением следователя о выемке документов.

3.3. Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита товарных операций.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации предприятий в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских (сопутствующих) услуг:

составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

определению состава и оценке стоимости предприятия при заключении договора продажи предприятия либо совершении иных сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также по оценке стоимости иного имущества;

оценке предприятий как имущественных комплексов;

документальному подтверждению факта формирования уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством, по подтверждению в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда;

постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета;

составлению деклараций о доходах и имуществе;

анализу финансовой и хозяйственной деятельности;

консультированию по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;

управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;

информационному обслуживанию организаций и (или) индивидуальных предпринимателей;

автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;

оценке предпринимательских рисков;

разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;

проведению маркетинговых исследований;

обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в порядке, установленном законодательством.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента /22/.

В Законе Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» (новой редакции) дается следующее определение аудиторской деятельности. «Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совер шенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству».

Понятие аудита неравнозначно понятию ревизия. Из выше­изложенного определения аудита видно, что функции его значи­тельно шире, чем функции ревизии. В результате сравнительного анализа задач и функций аудита и ревизии нами определены их отличительные признаки.

В зависимости от приемов и способов контроля и системы контрольных процедур различают аудит, ревизию, судейско-бухгалтерскую экспертизу. Они являет составными элементами финансово-хозяйственного контроля. Аудит, ревизия и судейско-бухгалтерская экспертиза рассматривают один предмет (хозяйственно-финансовую деятельность предприятия или предпринимателя), а также используют совместные методические приемы и процедуры контроля, их цель — обнаружить отрицательные явления в производственной и финансово-хозяйственной деятельности хозяйничающих субъектов, устранить и предотвратить им в будущем. Объектами контроля для них являются одинаковые источники информации, законодательные и нормативно-инструктивные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичная учетная документация, регистры бухгалтерского финансового и управленческого учета, финансовая отчетность хозяйничающих субъектов. Совместное для них также и то, что они обосновываются свои выводы документально проверенными доказательствами.

Вместе с тем между аудитом, ревизией и судейско-бухгалтерской экспертизой существуют существенного отличия.

Во время ревизии исследуется финансово-хозяйственная деятельность предприятия в статике после завершения хозяйственных процессов (преимущественно не реже однажды на трех года). Функции ревизии (сравнительно с аудитом) суживаются интересами собственника, от лица которого проводят ревизию /22/.

Основной целью ревизии является выявления и фиксация фактов злоупотреблений с обязательным сообщением вышестоящей организации и правоохранительных органов. Как правило, ревизоры осуществляют проверки лишь из позиций соблюдения законности хозяйственных операций, не вникая в определение перспектив деятельности. Результаты ревизии сообщают трудовому коллективу для употребления мероприятий по ликвидации выявленных недостатков.

Цель аудита – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом. Цель ревизии – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

Результаты аудита – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Результаты ревизии - акт ревизии – внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт должен быть передан вышестоящему и другим органам.

До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида деятельности организации – клиента. Аудиторская проверка ТМЦ начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета: кто ведет учет в филиале №1 ОАО «Минскконтракт» движения товаров и тары, какими нормативными документами руководствуются работники, кому подотчетен бухгалтер и т.д.

Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и срока их проведения. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудита в зависимости от объема работ, выполняемых субъектом предпринимательской деятельности, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором.

При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:

данные предварительного планирования;

оценку риска внутреннего контроля;

определение существенности для целей аудита;

оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым субъектом с учетом прошлых проверок;

выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;

возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;

соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным правовым актам;

выполнение принципа непрерывности планирования;

условия проведения аудита.

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.

Аудиторская организация (аудитор) должны разработать и документально оформить программу аудита.

В ходе проведения аудита программа может пересматриваться.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта предпринимательской деятельности (заключительной части аудиторского заключения).

Следует отметить, что учет всех передвижений товаров должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, количественное и стоимостное выражение затрат, подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Наилучшие результаты внешнего контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигаются путем разумного и четкого сочетания всех форм - по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рыночных условиях хозяйствования контроль является важным фактором эффективного управления производственными и коммерческими структурами, осуществляемого для получения максимального дохода и выполнения обязательств перед государством относительно уплаты налогов.

Внутренний контроль является одной из отправных точек, с которых идет совершенствование работы всего предприятия в целом и бухгалтерии, в частности. Внутренний контроль способствует работникам бухгалтерии в решении их задач. Основываясь на внешних и внутренних данных, оперативно пополняющихся, он также дает возможность администрации предприятия оперативно и с наилучшей выгодой решать вопросы жизнедеятельности предприятия.

Вместе с тем не следует занижать значение внешнего контроля: ревизии и аудита. Информационная функция состоит в том, что полученная во время контроля информация является основанием для принятия соответствующих решений и проведения корректирующих действий, благодаря которым обеспечивается нормальное функционирование проверяемого объекта. Основная функция государственной контрольно-ревизионной службы — осуществление контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их хранением, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Основными источниками контроля учета товаров и тары являются: первичная документация, сметы затрат, бухгалтерские записи на счетах затрат на элементам (счета: 41 «товары», 42 «Торговая наценка», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом» (чрезвычайный налог, налог на землю, экологический налог), 18 «НДС», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); регистры бухгалтерского финансового учета - журналы-ордера и соответствующие ведомости; данные финансовой отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах), статистическая и оперативная отчетность.

Внутрихозяйственный (внутренний) финансовый контроль осуществляется собственниками, бухгалтерскими, финансовыми и другими функциональными службами предприятий.

Ревизионный процесс состоит из целого ряда последовательных этапов. Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и отделен по времени.

План проведения ревизий и проверок сохраняется у руководителя контрольно-ревизионного органа и не подлежит разглашению с целью обеспечения внезапности каждой ревизии или проверки.

Программа ревизии включает перечень конкретных вопросов, которые подлежат проверке, период, за который может быть проведенная ревизия, а также описание процедуры его осуществления.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности производится путем изучения действующей у проверяемого юридического лица системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа.

Показатели бухгалтерской отчетности должны быть тождественны показателям, отраженным в статистической отчетности, предоставленной предприятием в районные отделы статистики.

Результаты ревизий и проверок используются бухгалтерией ОАО «Минскконтракт» для исправления учетных данных.

В процессе проведенных проверок не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Минскконтракт» масштабам и характеру его деятельности.

Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте, несут проверяющие.

По результатам выездной комплексной проверки юридического лица, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве, составляется акт выездной налоговой проверки. Если в ходе проверки не установлено нарушений законодательства - составляется справка.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. В результате аудита выдается аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц.

ЛИТЕРАТУР
А

1. Закон Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”», 2001.

2. Закон Республики Беларусь 18 декабря 2002 г. N 164-З “Об аудиторской деятельности».

3. Указ Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республики Беларусь».

4. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 июля 2002 г. № 79 «О внесении изменений и дополнений в положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 326».

5. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 2 июля 2002 г. № 71 «Об утверждении инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц в системе Министерства торговли Республики Беларусь».

6. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 12 июля 2000 г. № 52 «О мерах по усилению ведомственного контроля».

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Методические указания МФ РБ № 54 от 5.12.1995 г. Минск, 1996..

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филинъ, 1996. – 424 с.

9. Белый И.Н., Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и аудита: курс лекций. – Минск: БГЭУ, 1995. – 77 с.

10. Белый И.Н., Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятиях и в организациях. – Минск: ПКФ «Экаунт», 1996. –74 с.

11. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. Под ред. Л.И.Кравченко. - Минск: «ФУА информ», 2000. - 528 с.

12. Гребнев А.И., Никулин А.И., Гонжаров В.П. Совершенствование управления торговлей.-М.: Экономика, 1988. – 230 с.

13. Катько А.А. Актуальные вопросы и проблемы аудита в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. – 1999. - № 1. – С. 36-37.

14. Ковалев В.П. Транспортно-складское хозяйство: Справ. пос. - Минск:Высш. шк., 1994. - 208 с.

15. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит. В 2-х ч. Ч.1. – Минск: НИУ, 1999. – 227 с.

16. Мезенцева Т.М. Методология и организация аудита в странах СНГ: Автореф. дис. на соиск. ст. д-ра экон. наук (08.00.12), Полоцкий государственный университет. – М., 1995. – 55 с.

17. Нитецкий В.В. , Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. –М., 1995. – 304 с.

18. Панкратов Ф.Г., Памбухчиянц В.К. Коммерция и технология торговли: Учебник. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 1994. - 220 с.

19. Рекомендации по установлению норм потерь (боя) непродовольственных товаров. - Орша: б/и, 1993. - 118 с.

20. Щур Д.Л. Основы торговли. Розничная торговля. Настольная книга руководителя, главбуха и юриста. – М.: Дело и Сервис, 1999. – 703 с.

21. Энциклопедия общего аудита. В 2-х т. Т.1.– М., 1999. – 463 с.

22. Энциклопедия общего аудита. В 2-х т. Т.2.– М., 1999. – 572 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 4

Образец

ДОГОВОР

о коллективной материальной ответственности

2003 г.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей предприятие _________________

(название предприятия)

в лице руководителя __________________________,

(фамилия, имя, отчество)

именуемого в дальнейшем «Предприятие», с одной стороны, и члены коллектива

(наименование отдела, участка, секции, склада и. т. п.)

именуемые в дальнейшем «Коллектив», в лице руководителя коллектива ________________________________ (фамилия, имя, отчество, занимаемая должность) заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Общие положения

1.1. Коллектив принимает на себя коллективную материальную ответственность за сохранность имущества и других ценностей, переданных ему для ___________________ , а руководство предприятия

(наименование вида работ)

обязуется создать коллективу условия, необходимые для надлежащего исполнения принятых обязательств по договору.

1.2. При смене руководителя коллектива или при выбытии из коллектива более 50 процентов от его первоначального состава договор должен быть переоформлен.

1.3. Договор не переоформляется при выбытии из состава коллектива отдельных работников или приеме в коллектив новых работников. В этих случаях против подписи выбывшего члена коллектива указывается дата его выбытия, а вновь принятый работник подписывает договор и указывает дату вступления в коллектив.

2. Права и обязанности членов коллектива и руководства предприятия

2.1. Члены коллектива имеют право:

а) участвовать в приемке ценностей и осуществлять взаимный контроль за работой по хранению, обработке, продаже (отпуску), перевозке или применению в процессе производства ценностей;

б) принимать участие в инвентаризации ценностей, переданных коллективу;

в) знакомиться с отчетами о движении и остатках переданных коллективу ценностей;

г) в необходимых случаях требовать от руководства предприятия проведения инвентаризации переданных коллективу ценностей;

д) заявлять руководству предприятия об отводе членов коллектива, в том числе руководителя коллектива, которые, по их мнению, не могут обеспечить сохранность ценностей.

2.2. Члены коллектива обязаны:

а) бережно относиться к ценностям предприятия и принимать меры к предотвращению ущерба;

б) в установленном порядке вести учет, составлять и своевременно представлять отчеты о движении и остатках ценностей;

в) своевременно ставить в известность руководство предприятия о всех обстоятельствах, угрожающих сохранности ценностей.

2.3. Руководство предприятия обязано:

а) создавать коллективу условия, необходимые для обеспечения полной сохранности ценностей;

б) своевременно принимать меры к выявлению и устранению причин, препятствующих обеспечению коллективом сохранности ценностей, конкретных лиц, виновных в причинении ущерба, и привлекать их к установленной законодательством ответственности;

в) знакомить коллектив с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, а также с действующими 70

инструкциями и правилами приемки, хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства ценностей и их учета;

г) обеспечивать коллективу условия, необходимые для своевременного учета и отчетности о движении и остатках переданных ему ценностей;

д) рассматривать вопросы об обоснованности требования членов коллектива о проведении инвентаризации ценностей;

е) рассматривать сообщения членов коллектива об обстоятельствах, угрожающих сохранности ценностей, и принимать меры к устранению этих обстоятельств.

3. Порядок ведения учета и отчетности

3.1. Приемка ценностей, ведение учета и представление отчетности о движении ценностей осуществляются в установленном порядке руководителем коллектива.

3.2. Плановые инвентаризации ценностей, переданных коллективу, проводятся в сроки, установленные правилами внутреннего трудового распорядка.

Внеплановые инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

3.3. Отчеты о движении и остатках ценностей подписываются руководителем коллектива и в порядке очередности одним из членов коллектива.

Содержание отчета объясняется всем членам коллектива.

4. Возмещение ущерба

4.1. Основанием для привлечения членов коллектива к материальной ответственности является материальный ущерб, причиненный недостачей, подтвержденной инвентаризационной ведомостью.

4.2. Привлечение коллектива к материальной ответственности производится руководством предприятия после проведения проверки причин образования ущерба, с учетом письменных объяснений, представленных членами коллектива, а в необходимых случаях также заключений независимых экспертов.

4.3. Члены коллектива освобождаются от возмещения ущерба:

а) если будет установлено, что ущерб причинен не по их вине;

б) если будут установлены конкретные виновники причиненного ущерба из числа членов данного коллектива.

4.4. Определение размера ущерба, причиненного коллективом предприятию, а также порядок его возмещения регулируется действующим законодательством.

4.5. Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом предприятию, распределяется между членами данного коллектива пропорционально месячному должностному окладу и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Договор вступает в силу с и действует на весь период работы коллектива с переданными ему ценностями на данном предприятии.

Договор составлен в двух экземплярах, из которых первый находится у руководителя предприятия, а второй — у руководителя коллектива.

Подписи Предприятие:

Руководитель коллектива:

Члены коллектива: