Министерство образования РФ
Новокузнецкий филиал
Томского Политехнического Университета
Кафедра: Экономики
Курсовая работа
Тема :
Налоговая система и принципы ее построения
Выполнила: студентка гр.8Г90
Кошкина Л.С.
Новокузнецк 2002
Содержание
Лист
| Введение |
|
| I. Налоги в экономической системе современного общества |
|
| 1.1. Сущность налога |
|
| 1.2. Функции налогов |
|
| 1.3 Классификация налогов |
|
| II. Налоговая система России и налоговое бремя |
|
| 2.1. Налоговая нагрузка в системе налогообложения России |
|
| III. Расчетная часть |
|
| Заключение |
|
| Список использованной литературы |
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92).Этот закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.
В данной работе предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе России, выделить её основные противоречия и пути её реформирования. Также здесь приведены мнения некоторых российских ученых экономистов относительно решения этих проблем и некоторый практический опыт в решении подобных проблем в странах с развитой рыночной экономикой.
I. Налоги в экономической системе современного общества
1.1.Сущность налога
Прежде всего остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...»[1]
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет сущность налога.[2]
Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налога, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами.
Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Закон также определяет круг налогоплательщиков
: «Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги»[3]
В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона.
Объектами налогообложения
, согласно Закону РФ, являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
Для более детального рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие «налоговое бремя».
Налоговое бремя
- это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит прежде всего от размеров прибыли налогоплательщика.
Итак, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта ( ВВП ) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП и составляет сущность налога. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.
1.2 Функции налогов
Функция налога
–
это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Налоги многофункциональны. На сегодня установлены три функции налога: распределительная, контрольная
и воспроцзводственная.
Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Основная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента – распределительная.
Посредством распределительной (фискальной) функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе.
Другая функция налогов как экономической категории - контрольная -
состоит в том, что появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты разных уровней с утвержденными показателями. благодаря контрольной функции
оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и налоговой политики в целом.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов – явление частое.
Распределительная функция
налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный
характер; наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у распределительной функции появилось ее регулирующее свойство
,
которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция,
которая реализуется через систему льгот и преференций (предпочтений).
В системе налогообложения предусмотрены следующие виды льгот:
– необлагаемый минимум объекта налога;
– изъятие из обложения определенных элементов объекта;
– освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
– понижение налоговых ставок;
– целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов).
Так, льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:
– финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;
– малых форм предпринимательства;
– занятости инвалидов и пенсионеров;
– благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной или оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти субъекта РФ, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом.
Перечень льгот по видам обычно приводится в федеральном законе о конкретном федеральном налоге или о государственной поддержке вида деятельности предприятий отрасли[4]
.
Субъекты РФ в своих законодательных актах в пределах компетенции устанавливают собственный перечень налоговых льгот, дополняющих федеральные льготы. Согласно Закону г. Москвы от 1 июля 199б г. № 21 «О налоговых льготах в городе Москве»,
льготное налогообложение преследует цели активизации предпринимательской и инвестиционной деятельности в сфере реализации городских программ и выполнения городских заказов и приоритетных социальных задач. Различными видами налоговых льгот в 1996 г. пользовались более 6 тыс. столичных предприятий и организаций. Сумма льгот составляла 4% всех налоговых поступлений в бюджет г. Москвы[5]
.
Закон Московской области от декабря 1995г. № 14/ 73 « О льготном налогообложении в Московской области»
начал действовать в отношении 27 категорий налогоплательщиков с 1 января 1996 г. Налоговыми льготами воспользовались 929 предприятий и организаций на общую сумму 61,1 млрд. руб., или 1,7% доходной части областного бюджета (за 9 мес. 1996 г.). Почти 70% указанной суммы были обеспечены льготами по налогу на имущество. Вторыми по значению были льготы по налогу на прибыль (5%). Значительная часть льготируемой суммы (75%) пришлась на долю предприятий текстильной и легкой промышленности, военно-промышленного комплекса и организаций потребительской кооперации. Высвобожденные средства направлялись ими на приобретение современных машин и оборудования, пополнение оборотных средств. Установленные законом налоговые льготы учитываются при ежегодной разработке областного бюджета.
Преференции устанавливаются, как правило, в виде скидок (отмены) таможенных пошлин на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественных предприятиях не производятся либо изготовляются в недостаточных объемах. Преференциальный импортный режим распространяется и в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран. Список товаров и стран определяется федеральным правительством.
На начало 1999 г. тарифные преференции действовали в отношении 105 развивающихся и 47 наименее развитых стран: товары из этих стран при ввозе в Россию облагаются льготными пошлинами в размере 75% от действующих ставок.
Функцию воспроизводственного назначения
несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды. Эта функция проявляется в целевом финансовом обеспечении воспроизводства природных ресурсов и развития определенной сферы хозяйства.
1.3. Классификация налогов
Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, ). признакам, особым свойствам.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог-это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника.
Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.
Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходнорасходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.
К числу прямых налогов
относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.
Косвенные налоги
вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, налог на операции с ценными бумагами, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.
Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируют прямые налоги: в США - 91,1%, Японии - 71,2%, Англии - 54,3% (1987 г.). Однако в ФРГ этот показатель составляет 44,1%, а в России на долю прямых налогов приходится примерно 35% (1997 г.).
Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов.
В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида):
1) федеральные; 2) налоги и сборы субъектов РФ-
республик, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга (далее – региональные); 3) местные.
К федеральным
относятся следующие налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;
3) налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;
4) налог на операции с ценными бумагами;
5) таможенная пошлина;
6) платежи за пользование недрами;
7) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
8) платежи за пользование водными объектами;
9) плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
10) платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы вредных веществ, размещение отходов;
11) подоходный налог с физических лиц;
12-15) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе:
12) налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
13) налог на пользователей автодорог;
14) налог с владельцев транспортных средств;
15) налог на приобретение автотранспортных средств;
16) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Феде- рация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
17) лицензионные сборы за праве производства, розлива, хранения и оптовой реализации спирта этилового, алкогольной и спиртосодержащей продукции:
18) гербовый сбор;
19) государственная пошлина;
20) налог с имущества, переходящего в порядке наследования ил и дарения;
21) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов,
выраженных в иностранной валюте;
22) налог на игорный бизнес;
23) сбор за пограничное оформление;
24) единый налог на совокупный доход субъектов малого предпринимательства;
25) налог на отдельные виды транспортных средств.
Региональные налоги и сборы
включают:
1) налог на имущество предприятий;
2) платежи за пользование лесным фондом;
3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
4) сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);
5) налог с продаж;
6) единый налог на вмененный доход с определенных видов деятельности.
К местным налогам и сборам
относятся[6]
:
1)налог на имущество физических лиц;
2) земельный налог;
3) регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность;
4) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
5) курортный сбор;
6) сбор за право торговли;
7) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на ~одержание милиции, на благоустройство территории и другие цели;
8) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
9) налог на рекламу;
10) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
11) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
12) сбор за парковку автотранспорта;
13) сбор за участие в бегах на ипподроме;
14) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок по операциям с ценными бумагами;
15) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
16) сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц – владельцев строений);
17) сбор с владельцев собак (кроме служебных);
18) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
19) сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);
20) сбор на выигрыш на бегах;
21) сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме
22) сбор за открытие игорного бизнеса.
Местные налоги, указанные выше в пп. 4 и 5, устанавливаются только на территории курортной зоны. Остальные налоги могут вводиться повсеместно решениями органов местного самоуправления. Несмотря на широкий перечень местных налогов, полный их набор вряд ли может быть установлен на территории конкретного муниципального образования, а если это и случится, то таковым, скорее всего,
станет курортный город с расположенным в нем действующим ипподромом.
В
общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается свыше 50
налогов разных уровней.
В части первой Налогового кодекса РФ
(НК РФ), действующей с 1 января 1999 г.,
установлен закрытый перечень налогов
и сбо
ров.
Он включает 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов и сборов
Федеральные налоги сборы
[статья 13 НК РФ):
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров ~услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7) государственная пошлина;
8) таможенная пошлина и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический налог;
16) федеральные лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы
(статья 14 НК РФ):
1)налог на имущество организаций;
2) налог на недвижимость;
3) дорожный налог;
4) транспортный налог;
5) налог с продаж;
6) налог на игорный бизнес;
7) региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налогов на имущество и земельного налога.
Местные налоги и сборы
(статья 15 НК РФ):
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог на рекламу;
4) налог на наследование или дарение;
5) местные лицензионные сборы.
Введение в действие налогов и сборов данного перечня привязано к дате вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ.
Оценивая классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что такое деление отнюдь не означает, что все федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за федеральным бюджетом. Некоторые из них в качестве регулирующих полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие- лишь частично (по нормативам либо путем расщепления ставки).
Учетно-экономическая целесообразность требует иной группировки налогов,
взимаемых с предприятий и организаций:
-налоги, включаемые в себестоимость;
- налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг), т.е. добавляемые к отпускной цене, - акциз, НДС;
- налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);
- налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.
II.
Налоговая система России и налоговое бремя
«Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». [7]
Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.
Научно доказано, что при увеличении налоговой нагруз
В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.
2.1. Налоговая нагрузка в системе налогообложения России.
Для того, чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:
Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40 % дохода – та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50 % его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.
Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более
30 % его доходов
.
Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стран, в частности Швеции, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50 % и более своего дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию производства. Парадокса в этом нет, поскольку в этих странах государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс
интересов в данном случае все же сохраняется.
При этом необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изьятия,
определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьезным недостатком, заключающемся в том, что он определяет уровень налогового гнета среднего статистического налогоплательщика,
не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Но вместе с тем, этот показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и оно должно учитывать этот средний показатель.
Действительно, в любом государстве функционируют десятки тысяч предприятий, различающихся между собой не только по видам деятельности, но и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование их налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых налогов. Это и структура их издержек производства и обращения, связанных с получением дохода, и различная фондоемкость и наукоемкость производства, и уровень их доходности и многое другое. Учитывать все это при формировании налоговой системы необходимо, но крайне сложно. Вот здесь-то и должен использоваться показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту.
Без него невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет право переступать. При этом оно должно постоянно корректировать этот показатель, приближая его к конкретному налогоплательщику.
Деление налогов на прямые и косвенные носит не абсолютный, а относительный характер в той части, которая относится на переложение уплаты косвенных налогов на конечного потребителя. Дело в том, что все налоги в результате уплачивает конечный потребитель.
Вопрос заключается в том, допускают ли спрос и предложение, а также сложившийся уровень цен на продукцию, выпускаемую данным предприятием, возможность переложить дополнительный налог, будь то прямой или косвенный, на плечи потребителя. И если такая возможность есть, то любой налогоплательщик ею воспользуется, вне зависимости от того, прямые или косвенные налоги он при этом платит.
Взять, к примеру, такой косвенный налог, как налог на добавленную стоимость. Общеизвестно, что ставка этого налога в нашей стране неоднократно изменялась в сторону ее снижения. За годы реформ она уменьшилась с 28 до 20 %, или более чем на четверть. Но к снижению цен, в том числе и розничных, это не привело.
При прочих равных условиях возросли доходы предприятий, но налоговая нагрузка на население осталась прежней. И если возрастет ставка налога на прибыль или будут отменены льготы по данному прямому налогу, любой товаропроизводитель попытается переложить этот дополнительный налог в цену, что непременно вызовет цепочку роста цен и тяжесть роста налога опять же отразится на конечном потребителе.
Нет также единого подхода к определению понятия дохода предприятия применительно к расчету налогового бремени
. Нередко сумму уплачиваемых налогов относят к размеру балансовой прибыли предприятия. В результате такого расчета может получиться, что у отдельных налогоплательщиков в качестве налогов будет изыматься больше, чем предприятие заработало прибыли за налоговый период. Часть налогов, и достаточно значительная (налог на добавленную стоимость, акцизы и т. д.), вносится в бюджет из выручки предприятия и, как мы уже выяснили, фактически уплачивается потребителем продукции, так как представляет собой надбавку к цене предприятия. Отдельные налоги относятся на издержки производства и обращения и тем самым уменьшают балансовую прибыль, к которой предлагается относить сумму налогов, уплачиваемых предприятиями. Объектом некоторых налогов является фонд оплаты труда, и, в конечном итоге, источником уплаты являются издержки предприятия. Это относится, в частности, к взносам в государственные внебюджетные социальные фонды. Думается, более правильно соотносить сумму уплачиваемых налогов конкретного налогоплательщика с показателем, который был бы всеобщим единым источником для всех налогов. Таким показателем многие ученые и практики считают объем реализованной продукции, работ и услуг, включая выручку от прочей реализации, учитываемую предприятиями при определении результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Для сопоставимости налоговой нагрузки предприятий различных отраслей, для анализа динамики налогового гнета должен быть выбран один показатель, который отражал бы действительный и притом единый источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.
Только вновь созданная стоимость
представляет собой величину истинного дохода предприятия, который после уплаты всех причитающихся налогов может быть использован на расширение и развитие производства, на решение социальных и иных потребностей предприятия.
Естественно, что по тем организациям, специфика деятельности которых не позволяет определить показатель вновь созданной стоимости, применяются иные показатели. В частности, по банкам при расчете налогового бремени сумма уплаченных налогов соотносится с суммой разницы между полученными операционными доходами и уплаченными по привлеченным средствам процентами. Имеется специфика и по ряду других видов деятельности, в частности по страхованию.
Одновременно с использованием этих показателей налоговой нагрузки государственные органы, отвечающие в стране за формирование налоговой политики, а также контролирующие исполнение налогоплательщиками налогового законодательства, в целях изучения влияния налогового процесса на финансовые результаты деятельности предприятий и организаций, проводят дополнительные обследования широкого круга налогоплательщиков.
При таком обследовании предприятия и организации-налогоплательщики группируются по однородным признакам, характеризующим их отношение к налогообложению. На основе такого обследования определяется степень налоговой нагрузки на налогоплательщиков различных групп и делаются выводы о целесообразности или нецелесообразности внесения изменений в налоговую систему страны.
В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех
взысканных с налогоплательщиков налогов,
вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП).
Данные о степени налоговых изъятий по отношению к ВВП приведены ниже.
Удельный вес налоговых поступлений,
%
|
|
Доля налогов и обязательных платежей
|
Доля налогов без обязательных платежей
|
| Германия Бельгия |
42,9 46,4 |
23,1 31,1 |
| Дания |
52,8 |
49,7 |
| Франция |
46,3 |
24,9 |
| Италия |
42,9 |
27,4 |
| Нидерланды |
44,8 |
26,6 |
| Австрия |
45,5 |
29,9 |
| Швеция |
54,2 |
38,1 |
| Великобритания |
33,9 |
27,7 |
| Испания |
35,5 |
21,7 |
| Канада |
36,3 |
31,0 |
| США |
31,8 |
22,7 |
| Япония |
28,6 |
18,2 |
| Россия: |
||
| – отчет за 1997 г. |
33,5 |
22,7 |
| – отчет за 1998 г. |
32,8 |
22,6 |
Из этих данных можно сделать несколько важных выводов.
Во-первых,
большинство экономически развитых стран мира к настоящему времени практически достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую систему ВВП и. национального дохода. Поэтому обеспечение дальнейшего роста поступлений доходов в бюджеты этих стран возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП. Увеличение же ставок налогов, равно как и отмена льгот по ним чреваты для этих стран как экономическими, так и социальными негативными последствиями.
Во-вторых,
неоднозначно напрашивается вывод о том, что налоговое бремя
для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в России в последние годы не превышал 33 % ВВП, а с принятием Налогового кодекса этот предел снизился еще на 2 процентных пункта и составил около 31 % ВВП.
Между тем, те положения, которые абсолютно ясны и понятны для других стран, в отношении российской налоговой системы и ее нагрузки на налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных особенностей развития российской экономики на современном этапе. Анализ этого положения показывает, что приведенные данные нуждаются в серьезной корректировке, в результате которой становится очевидным, что первоначальный вывод является весьма поспешным и в значительной степени неверным.
В среднем все прекрасно, налоговая нагрузка значительно ниже допустимой нормы, а также показателей многих других стран. И только непосредственный анализ указанного показателя в России показывает, что положение значительно сложнее, чем это представляется на первый взгляд.
Рассмотрим, какие же факторы оказывают благоприятное влияние
на показатель изъятия налогов в российской налоговой системе.
Во-первых,
необходимо иметь в виду, что данный показатель в России складывается в условиях практически полного отсутствия налоговой дисциплины. По данным МНС России примерно 16-17 % налогоплательщиков исправно и в полном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги. Примерно половина налогоплательщиков платит налоги, но всеми доступными им законными, а чаще незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги, одни показывая так называемые нулевые балансы, а другие вообще не становятся на учет в налоговых органах.
По различным оценкам в российской экономике от 25 до 40 % ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина России из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны недопоступает ежегодно от 30 до 50 % налогов. В результате этого законопослущные налогоплательщики, а это в основном легальные товаропроизводители, производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП. В среднем же получается, что в бюджет отчисляется около одной трети ВВП.
Во-вторых,
на показатель налогового изъятия ВВП в России влияет еще и так называемый кризис платежей. Дело в том, что доля изъятия через налоги около 33 % ВВП рассчитана исходя из фактически уплаченных в бюджет налогов или же запланированных к поступлению в бюджет на очередной финансовый год. Между тем, налоговые обязательства и их фактическое выполнение налогоплательщиком в российской экономике не одно и то же. Дело в том, что российские налогоплательщики уплачивают налоги в бюджет исходя не из принципа «сколько положено по закону и созданной конкретным налогоплательщиком налоговой базы», а исходя из своих реальных, а зачастую и созданных искусственно, низких финансовых возможностей. Иными словами, каждый налогоплательщик вносит в бюджет не сколько надо по закону, а сколько хочет или может. В результате сложилась парадоксальная ситуация, когда долги в бюджет по многим предприятиям стали существенно превышать их текущие налоговые платежи. В целом по российской налоговой системе задолженность предприятий и организаций (без сумм штрафов и пеней за просрочку платежей) только в федеральный бюджет по состоянию на 1 января 1999 г. составила около 150 млрд. руб. при запланированных к поступлению в федеральный бюджет налогов в течение всего 1999 г. в сумме 233 млрд.. руб.
Таким же образом, т. е. исходя не из положений налоговых законов, а возможностей, осуществляется и планирование поступления налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Минфин России, финансовые органы в субъектах Федерации и органах местного самоуправления при составлении проектов соответствующих бюджетов определяют суммы налогов с учетом коэффициента собираемости налогов,
составляющего по разным видам налогов от 60 до 90 % суммы налогов, вытекающих из проектируемой налогооблагаемой базы.
О фактической собираемости налогов и проектируемой в бюджете можно судить по следующим данным.
Уровень собираемости отдельных видов налогов, %
|
|
1997 г. отчет
|
1998 г. отчет
|
В бюджете на 1999 г.
|
| НДС на товары, производимые на территории РФ НДС на товары, ввозимые на территорию РФ |
75,5 90,0 |
63,6 90,0 |
69,0 80,5 |
| Налог на доход (прибыль) предприятий |
87,1 |
83,4 |
75,0 |
| Акциз на нефть |
81,2 |
90,3 |
90,0 |
| Акциз на услуги по перекачке нефти |
- |
85,0 |
- |
| Акциз на газ |
69,4 |
87,1 |
62,8 |
| Акциз на спирт и водку |
60,4 |
73,6 |
86,7 |
| Налог на пользование недрами |
83,5 |
96,3 |
70,0 |
Таким образом, общий показатель совокупной налоговой нагрузки налогоплательщиков должен быть скорректирован с учетом указанного коэффициента собираемости, или, проще говоря, на сумму ежегодного прироста недоимки по платежам во все виды бюджетов и внебюджетные фонды. С учетом прироста недоимки во все бюджеты и внебюджетные фонды за 1998 г. в сумме 117 млрд.руб. удельный вес налоговых поступлений в ВВП увеличится на 4,3 процентных пункта.
В-третьих,
совокупный показатель налоговой нагрузки в России является несовершенным еще и потому, что имеются существенные погрешности измерения самого ВВП. При этом невозможно определить количественное влияние этой погрешности на размер перераспределяемого через систему налогов ВВП. Это связано с тем, что при оценке ВВП Госкомстат России производит досчет своих официальных данных на сумму произведенного ВВП в так называемой теневой экономике. Как уже отмечалось, по разным оценкам, в теневом секторе производится от 25 до 40 % ВВП. Госкомстат делает свой расчет исходя из наименьшей из этих цифр – 25 %.
В-четвертых,
немаловажное значение имеет и та экономическая среда, в которой приходится осуществлять финансово-хозяйственную деятельность и платить налоги российским налогоплательщикам. Неразвитость рыночных отношений, политическая, экономическая и социальная нестабильность, несовершенство и постоянные изменения налоговой системы страны, разрушение экономических связей между предприятиями, непрекращающийся спад производства и ряд других немаловажных факторов, не влияя на абсолютный размер показателя налоговой нагрузки, относительно увеличивают налоговое бремя российского налогоплательщика. Действительно, в этих условиях налоговая нагрузка ощущается значительно острее, чем это было бы при отсутствии дестабилизирующих экономику факторов. Российские предприятия и организации вынуждены нести высокое налоговое бремя в условиях убыточной деятельности каждого второго предприятия и острой недостаточности финансовых ресурсов.
Таким образом, перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения,
что должно, с одной стороны, уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны, снизить ограничение спроса и способствовать тем самым подъему российской экономики.
Налоговый кодекс России несколько улучшает структуру налоговой системы в пользу налогоплательщика, признавая в целом отмену налогов, уплачиваемых с выручки. Вместе с тем, дорожный налог будет еще функционировать не менее двух лет.
И, пожалуй, последний
фактор, в немалой степени искажающий сводный показатель налоговой нагрузки в российской налоговой системе, – неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. При этом налоговая система России предусматривает возможность предоставления значительного числа налоговых льгот и преференций в виде инвестиционного налогового кредита, налоговых отсрочек и рассрочек и других форм вне зависимости от уровня получаемых доходов. Зачастую подобные преференции получают как раз те предприятия и организации, которые имеют относительно больший доход. С точки зрения экономической политики в условиях необходимости государственной поддержки это правильно, но с позиции налоговой нагрузки ее распределение осуществляется неравномерно, и сводный показатель налогового бремени подлежит корректировке с учетом этих условий.
Немаловажное значение имеет и то обстоятельство, что в нашей стране установлен различный налоговый режим для предприятий разных отраслей экономики. В частности, освобождены от большинства видов налогов предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также предприятия, осуществляющие ее переработку.
Проведенное МНС России обследование нескольких десятков предприятий различных отраслей экономики показало, что предприятия по производству сельхозпродукции уплачивают в бюджет примерно 7 коп. с каждого полученного от реализации продукции рубля. В то же время средний показатель налоговой нагрузки по обследованным предприятиям составил более 25 коп. с рубля выручки. Естественно, когда в целом в стране через систему налогов перераспределяется около трети ВВП, то этот показатель не может учитывать указанную выше неоднородность налоговой нагрузки. Поэтому ясно, что налогоплательщики, не имеющие льготных условий налогообложения, платят в бюджет несколько больше, чем это получается в среднем по стране.
Из сказанного можно сделать вывод, что российская налоговая система построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятия в значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.
Список использованной литературы
Закон Российской Федерации “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации “ ( с изменениями и дополнениями на 21 июля 1997 года ). - М. : 1997.
Налоговый кодекс российской федерации: от 31.07 98 № 146-Ф3
Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. - 1997. - № 4. С. 22-24.
«Закон. Финансы. Налоги». Еженедельник. М.: 2000, №47,48
Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы. // Налоги. - 1997. - № 2. С. 28-33.
Маркс К., Энгельс Ф. Соч.; 2-е изд., т.21
Минаев Б.А. Налог на добавленную стоимость. Приложение к журналу «Налоговый вестник», 1998.
Налоговая система зарубежных стран./ Под ред. В.Г. Князева, М., ЮНИТИ, 1997.
[1]
Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171.
[2]
Д.Г. Черник. Налоговая система России.-М.:1999.-С.15
[3]
Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. С изменениями и дополнениями на 21 июля 1997 года. Глава 1, статья 3.
[4]
' Мощную государственную поддержку в виде системы льгот' на трехлетний период получили средства массовой информации и книгоиздания по Федеральному закону от 19енабря 1995 г. И 191-ФЗ,
в том числе, освобождение от НДС, от налога на прибыль (в части, зачисляемой в федеральный бюджет), от таможенных пошлин и сборов, от обязательной продажи валютной выручки и другие финансовые послабления.
[5]
'Экономика и жизнь, Моск. вып. 1996. №23, июнь.
[6]
'Первые три налога устанавливаются российским законодательством и взимаются на всей территории страны. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления,
[7]
Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.