Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство продукции

Содержание

Стр.

Введение. 3

1. Теоретические основы затрат на производство. 6

1.1. Экономическое содержание категории затрат. 6

1.2. Виды производств и классификация затрат. 9

1.3. Методы учета затрат и калькуляция себестоимости продукции. 18

2. Бухгалтерский учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в перерабатывающей организации и пути его усовершенствования. 28

2.1. Организация первичного учета. 28

2.2. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции. 31

2.3. Калькуляция себестоимости продукции переработки. 41

3. Анализ затрат на производство в перерабатывающей организации. 48

3.1. Цель, задачи и источники анализа затрат на производство. 48

3.2. Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции. 51

3.3. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. 54

3.4. Анализ себестоимости отдельных видов изделий. 59

Выводы и предложения. 73

Список использованной литературы.. 80

Приложения

Введение

В условиях развивающейся рыночной экономики меняются функции и права промышленных предприятий в области ценообразования, распределения финансовых средств и их использования. Производственная, финансовая и социальная деятельность предприятия, а также и оплата труда на сегодняшний день осуществляется за счет заработанных коллективом средств, то есть за счет собственного дохода предприятия.

В данных условиях экономичность работы предприятия характеризуется прежде всего себестоимостью продукции, которая представляет собой выражение в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В ней находит свое отражение стоимость потребленных оборотных фондов, снашиваемая в процессе производства доля основных фондов (в виде амортизационных отчислений), доля живого труда в виде заработной платы (продукт для себя) и часть продукта для общества в виде налогов и отчислений на сборы во внебюджетные фонды.

В ходе производственно-хозяйственной деятельности эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли и рентабельности, роста эффективности производства.

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно смотреться на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя. Эти показатели как раз и заключены в себестоимости продукции.

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда экономических показателей - одним из которых является себестоимость. Этот показатель является одним из наиболее важных.

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности.

Исходя из вышеизложенных положений необходимо отметить, что выбранная тема дипломной работы является весьма актуальной в современных рыночных условиях и представляет интерес к рассмотрению.

В качестве объекта исследования выбрано предприятие ОАО «Камскоустьинский хлебокомбинат», показатели себестоимости данного предприятия.

Рассмотрим структуру дипломной работы.

В первой главе дипломной работы описывается экономическая сущность и структура себестоимости продукции (работ, услуг). Во второй главе рассматривается методика анализа показателей себестоимости, приводятся расчеты показателей. Третья глава дипломной работы посвящена оценке мероприятия по снижению себестоимости продукции.

С целью изучения темы в работе поставлены такие задачи:

· Раскрыть экономическое содержание категории затрат;

· Рассмотреть виды производств и классификацию затрат;

· Изложить методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции;

· Рассмотреть организацию первичного учета;

· Отразить в работе синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции;

· Описать порядок калькуляции себестоимости продукции переработки;

· Раскрыть цель, задачи и источники анализа затрат на производство;

· Изложить методику анализа динамики и структуры затрат на производство продукции, анализа затрат на рубль произведенной продукции, анализа себестоимости отдельных видов изделий на примере предприятия;

· Сделать выводы по проведенному исследованию.

1. Теоретические основы затрат на производство

1.1. Экономическое содержание категории затрат

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Конкурентная способность продукции отечественных товаропроизводителей зависит от степени ее соответствия потребительному спросу, ее качества и величины продажной цены, главной составляющей которой является себестоимость. Поэтому в бухгалтерском учете очень важно отразить все затраты отчетного периода, относящиеся к себестоимости, а также уточнить перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым затратам, т.е. затратам, непосредственно связанным с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Главными факторами, от которых зависит снижение себестоимости продукции (работ и услуг), являются следующие.

1. Рост производительности труда. Чем производительность выше, тем больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость.

2. Снижение материало- и энергоемкости продукции. Чем меньше материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.

3. Увеличение отдачи основных средств (увеличение фондоотдачи). Чем меньше доля амортизационных отчислений, приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.

4. Повышение уровня маркетинговой политики. Маркетинг - это искусство продажи. Маркетинг - это вид человеческой деятельности, направленный на удовлетворение нужд и потребностей посредством обмена. Чем ниже затраты на реализацию продукции, тем ниже ее себестоимость.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость. [9, с.101.]

В российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

ПБУ 10/99 дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

Понятие активы трактуется применительно к МСФО. В словаре терминов МСФО активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.

В отечественной практике актив всегда рассматривается как "левая сторона" бухгалтерского баланса, в разделах и статьях которой имеют место внеоборотные и оборотные активы.

ПБУ 10/99 определено, какое выбытие активов не может признаваться расходами организации. Это выбытие активов, связанное:

с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.;

предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

погашением кредита, займа, полученных организацией.

Все вышеперечисленные случаи выбытия активов являются оплатой.

Из этого перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона "О бухгалтерском учете"). В связи с этим можно сделать вывод о том, что затраты на выполнение работ по строительству объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы организации.

1.2. Виды производств и классификация затрат

Метод калькулирования — это способ или совокупность способом исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг.

При всех вариантах калькуляционных расчетов необходима дифференциация затрат периода времени, за который они подсчитываются по видам, местам формирования и объектам калькулирования. Наиболее точные результаты получают, когда предприятие производит один вид продукции и распределять расходы не нужно. Но и в индивидуальных производствах для исчисления себестоимости единицы продукции следует принять во внимание изменение остатков незавершенного производства и остатков готовых изделий на складах сбыта, а, значит, распределить затраты между выпущенной и реализованной продукцией, готовыми и незаконченными изделиями.

Решающее воздействие на методы калькулирования оказывают особенности продукции и характер ее производства, число номенклатурно обособленных изделий или оказываемых услуг и количество (объем) продукции каждого вида. Если одно наименование продукции или одну ее разновидность обозначим «а», а многие наименования или виды — «б», то в течение периода, за который производится калькулирование себестоимости, возможны следующие сочетания:

аа — единичное изготовление одного изделия (крупных, уникальных объектов на заводах тяжелого и энергетического машиностроения, в судостроении и т.п.);

аб — массовое производство одного вида продукции (электроэнергии на гидроэлектростанции, добыча угля и т.п.);

ба — изготовление большого числа разновидностей одного и того же изделия (например, различных профилей проката на металлургическом заводе, пива различных сортов и наименований);

бб — массовое изготовление различной продукции (кондитерских и швейных изделий, галантерейных товаров, метизов, запасных частей и т.п.).

Перечисленные типы производств можно разделить на однородные и неоднородные, а по характеру связи продуктов между собой — на комплексные и некомплексные. К однородным производствам относятся предприятия с массовым и сортовым выпуском однотипной продукции, а к неоднородным — серийные и единичные производства.

Особенности продукции и организации ее производства существенно влияют на состав и степень детализации статей калькуляции, уровень и соотношение постоянных и переменных расходов, методы расчета себестоимости. Например, при индивидуальном изготовлении одного вида изделий календарный период учета затрат, как правило, не совпадает с периодом калькулирования себестоимости объекта. В массовом производстве или добыче одного вида ископаемых все затраты являются прямыми, а для комплексных производств, наоборот, — косвенными. В передельных процессах изготовления степень - детализации издержек в принципе может быть сколь угодно высок, а в позаказных — ограничена возможностями соблюдения пропорциональности при распределении косвенных расходов по объектам калькулирования. [28, с.56.]

При выпуске и реализации нескольких разновидностей продукции, работ, услуг для исчисления себестоимости каждой из них неизбежно распределение общих расходов между разными носителями затрат, т.е. объектами калькулирования. Необходимы расчеты, дифференцирующие издержки производства и сбыта, сгруппированные по видам местам формирования, по отдельным разновидностям изделий и услуг.

Все многообразие производств по технологическому признаку можно разделить на два основных типа:

• производства, в которых конечная продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья и материалов в ходе связанных между собой процессов, переделов и стадий изготовления (большинство химических, пищевых производств, изготовление кирпича и т.п.);

• производства, в которых конечный продукт является результатом механического соединения отдельных частей (деталей, комплектующих изделий), изготавливаемых на этом же предприятии или приобретаемых в порядке кооперированных поставок (машиностроение, швейная промышленность и т.п.).

Соответственно этому в управленческом учете различают методы калькулирования, основанные на:

• делении общей суммы всех затрат, связанных с изготовлением (добычей) и сбытом продукции, на объем производства и продаж;

• накоплении (суммировании) расходов по видам изделий, заказам, работам с помощью дополнительных ставок распределения части затрат.

По аналогии с терминологией, применяемой в российской теории и практике бухгалтерского учета (хотя и не совсем адекватной содержанию), эти способы исчисления себестоимости единицы разновидностей продукции можно назвать передельным и позаказным методами калькулирования.

Перейдем к классификации затрат (себестоимости) продукции.

В процессе учета все производственные затраты могут группироваться по следующим направлениям:

1. По месту возникновения: затраты основного производства; затраты вспомогательного производства с дальнейшей детализацией по отдельным цехам, переделам, участкам основного и вспомогательного производства.

2. По связи с технологическим процессом: основные затраты, необходимые для непосредственного изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг; накладные, необходимые для создания нормальных условий труда, координации, обслуживания и управления производственным процессом.

3. По способу включения в себестоимость продукции: прямые затраты, связанные с производством одного отдельного вида продукции, работ и услуг; косвенные затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции.

4. По времени возникновения: затраты отчетного периода; расходы будущих периодов.

5. По элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты; Классификация по элементам показывает, какие ресурсы используются в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. Ее данные необходимы для составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Рассмотрим, что относится к каждому из элементов.

К материальным затратам относится стоимость:

Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные нужды и упаковку продукции;

Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых при производстве продукции;

Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

Природного сырья (плата за воду и т.п.)

Топлива всех видов, приобретаемого со стороны и используемого на производственные цели;

Покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием;

Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли.

При определении материальных затрат важное значение имеет оценка использованных материальных ресурсов. Использованные материальные ресурсы включаются в себестоимость продукции по ценам их приобретения (без НДС), с учетом надбавок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и сбытовым организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

К затратам на оплату труда относятся:

Оплата труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, выплаты стимулирующего характера по положениям о системных оплат труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам, премии и вознаграждения по итогам работы за год); выплаты компенсирующего характера за работу в ночное время, сверхурочно, за работу в тяжелых и вредных условиях, за совмещение профессий;

Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подросткам, перерывов в работе кормящих матерей, за время выполнения общественных обязанностей; выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией предприятия и сокращением штата; выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет, по районным коэффициентам, оплата за время вынужденного простоя, оплата обучающимся по вечерней и заочной формам;

Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;

Суммы, начисленные за выполненную работу лицами, не состоящими в штате предприятия и привлеченным для работы на предприятии по гражданским договорам.

Классификация по статьям затрат отражает основные направления (цели) использования материальных, трудовых и прочих ресурсов хозяйствующего субъекта.

Так, статья затрат «Основное производство» предназначена для обобщения информации о затратах производства, продукции (работ, услуг), которые являются целью создания данной организации. В частности, эта статья затрат используется для учета затрат:

По выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

По выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ.

По оказанию услуг организаций транспорта и связи;

По выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

По содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Аналитический учет по данной статьи затрат ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на других статьях затрат, то аналитический учет по данной статье затрат осуществляется также по подразделениям организации.

Статья затрат «Полуфабрикаты собственного производства» предназначена для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией полуфабрикаты:

Чугун передельный в черной металлургии;

Сырая резина и клей в резиновой промышленности;

Пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

Аналитический учет ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованием (видом, сортам, размерам и т.д.).

Статья затрат «Вспомогательное производство» предназначено для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности,

Обслуживание различными видами энергии

Транспортное обслуживание

Ремонт основных средств

Изготовление инструментов, запасных частей и т.д.

Аналитический учет ведется по видам производства.

Статья затрат «Общепроизводственные расходы» предназначена для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Так, например,

Содержание и эксплуатация машин и оборудования

Расходы по страхованию имущества

Арендная плата и т.д.

Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Статья затрат «Общехозяйственные расходы» предназначена для обобщения информации о расходах, для нужд управления не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, здесь могут быть отражены следующие расходы:

Содержание персонала, не связанного с производственным процессом

Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого общехозяйственного назначения.

Оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.д.

Аналитический учет ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и т.д.

Статья затрат «Брак в производстве» предназначена для обобщения информации о потерях и браке в производстве. Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации, видами продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Статья затрат «Обслуживающие производство и хозяйства» предназначена для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, обслуживающими производствами и хозяйствами. Здесь могут быть отражены затраты состоящих на балансе организациями производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, являющиеся целью созданием данной организации. Например,

Жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, прачечные и т.п.)

Пошивочная мастерская бытового обслуживания

Столовые, буфеты

Детские сады, ясли

Дома отдыха, санатории

Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

В целях организации действенного контроля за уровнем отдельных

видов производственных затрат следует использовать более

детализированную номенклатуру статей затрат, отражающую отраслевую и организационную специфику конкретного предприятия.

Могут быть использованы следующие статьи: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются из статьи «Сырье и материалы»); топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; производственные накладные расходы; потери от брака; итого производственных затрат; общие и административные расходы; расходы по реализации; расходы на выплату процентов; итого расходы периода; всего затрат. [24, с.121.]

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Включение затрат в себестоимость готовой продукции, выпускаемой предприятием, выполняемых им работ или оказываемых услуг регламентируется двумя основополагающим нормативными документами:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов организации" ПБУ 10/99 (в редакции от 30.03.2001 г.);

25 глава Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона N 57-ФЗ от 29.05.2002 г.).

К сожалению, эти два документа являются творением двух различных ведомств (Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам), имеющих противоречивые финансовые интересы. Экономически они мало согласованы между собой, имеют не совпадающие законодательные базы, формирующиеся на основе конъюнктурных обстоятельств, а не на реальных производственных и (или) хозяйственных процессах. Поэтому одновременное применение данных документов затруднено. В настоящее время остро стоит вопрос о выделении в самостоятельное направление нового вида учета - налогового, что предполагает персональную ответственность (в том числе уголовную) лица, подписывающего отчетные формы. Пока расплачиваться за недостатки нового вида учета приходится бухгалтерским службам, которые сегодня затрачивают дополнительное время и средства на распознавание экономического смысла выпускаемых нормативных актов и их адаптацию к практической деятельности коммерческих предприятий.

1.3. Методы учета затрат и калькуляция себестоимости продукции

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с нормативными документами, касающимися планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Простой метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции,

работ и услуг

Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти, газа). У них, как правило, нет завершенного производства (или размеры его незначительны) и полуфабрикатов собственного производства. Здесь все затраты предприятия относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства - на выпущенную продукцию.

Там, где вырабатывают однородную продукцию, легко установить обоснованные нормы затрат на производство по всем статьям калькуляции. На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Практика работы многих предприятий доказала правильность и прогрессивность применения элементов нормативного метода на предприятиях с простой организацией производства.

Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

При первом методе прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на весь выпуск продукции. Себестоимости единиц продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (гидростанции, добыча песка, глины).

Второй вариант применяют на предприятиях, имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Этот вариант применяют в лесозаготовительной промышленности при калькуляции себестоимости 1м3
обезличенной древесины. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.

Третий вариант применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча нефти и газа; добыча различных видов рыбы. Затраты, в этих случаях, учитывают в целом по производству, т.е. простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом. При добыче нефти и газа энергетические затраты, амортизацию, ремонт подземного оборудования скважин и т.д. Остальные расходы распределяются между нефтью и газом пропорционально их валовой добыче и оценке по средним договорным ценам предприятия.

Четвертый вариант простого метода применяют на предприятиях, в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Применяют этот вариант на предприятиях химической промышленности, промышленности строительных материалов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости

продукции, работ и услуг.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве. Основанием для открытия заказов служат договоры с заказчиками на изготовление того или иного вида продукции. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление предварительного контроля и контроля за издержками в ходе производства. В целях его устранения при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства ( в кораблестроении, тяжелом машиностроении) заказы рекомендуется открывать на отдельные его узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планирует выпустить в текущем месяце. Необходимо подразделить в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного (заказа) или нескольких изделий (заказов).

По первому виду деталей и узлов учет затрат организуют позаказным методом; по второму - нормативным методом, так как эти изделия изготавливают в порядке серийного или массового производства. Таким образом, общая стоимость изделия, изготовляемого в индивидуальном порядке, будет слагаться из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных, неповторяемых узлов и деталей), и стоимости общих узлов и деталей, себестоимость которых исчисляется в порядке массового или серийного производства по нормативному методу.

Работники экономической службы предприятия должны стремиться к применению, где это возможно, элементов нормативного метода учета затрат на производство в условиях индивидуального и мелкосерийного производства.

Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказчика в Карточках учета производства. На основании карточек составляют Отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции.

Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях. Например, на предприятиях текстильной промышленности имеются три передела -прядильный, ткацкий и отделочный; в черной металлургии - доменный, сталеплавильный, прокатный.

Затраты на производство при попередельном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге - готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учет изменения норм.

В документации по расходу ресурсов и трудовых затрат и оперативной отчетности должен отражаться не только фактический расход материальных, энергетических и других затрат, но и расход их по нормам или основанным на них производственных заданиях (рецептурам, смескам и т.п.) необходимо обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпуска продукции, ее сортности и т.п.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы.

При бесполуфабрикатном варианте калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных и трудовых затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

Учет затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

Основной недостаток простого, позаказного и попередельного методов учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа, а это же лишает возможности руководство предприятия (цеха) следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану нормам. Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями), в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с оргтехпланом предприятия.

Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию, работы и услуги.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг (перевозка грузов, ремонтные работы и др.). Различают различные виды калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основании прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут _ отклоняться от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству, экономия или перерасход отдельных видов затрат) и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.).

Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, отражают более точный действительный уровень затрат на производство продукции в течение года.

Проектные калькуляции являются разновидностью перспективных плановых калькуляций. Применяются для определения эффективности капитальных вложений, новой техники и технологий.

Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции (доходов) за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года.

Калькуляция играет важную роль в деле осуществления контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции составляются по видам производимой продукции, но и по другим объектам учета. Калькуляции составляются по установленной на предприятии номенклатуре статей затрат.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которое предприятие калькулирует. В промышленности объекты учета и объекты калькуляции обычно совпадают. Например, швейная фабрика учитывает затраты и калькулирует себестоимость костюмов. В сельском хозяйстве объекты учета и объекты калькуляции, как правило, не совпадают. Например, в растениеводстве объектом учета является пшеница озимая, а объектом калькуляции - зерно, солома.

Кроме объектов учета и калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц. Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании используются две единицы измерения (например, тонна и м2
), продукции в другом измерении определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов. Если в качестве единицы измерения объема производства используются условно-натуральные показатели (например, минеральные удобрения - в условных единицах, исходя из содержания полезного вещества, консервы - в условных банках и т.д.), то эти же показатели являются калькуляционными единицами. Перечень калькуляционных единиц устанавливается предприятием.

В комплексных производствах, в которых из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных продуктов и общие затраты на производство не могут быть распределены непосредственно между ними, себестоимость единицы продукции определяется с помощью одного из приведенных ниже методов. Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделок и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, то должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов.

В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного производства может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта.

При распределении затрат комплексного производства применяются следующие методы:

Исключение затрат. При этом методе один из продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе), считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Применяется только при наличии явно выраженного основного продукта и небольшом удельном весе попутной продукции;

Распределения затрат. Данный метод применяется в комплексных производствах, в которых одновременно получают несколько основных продуктов и отсутствует попутная продукция. Общие затраты на производство распределяются между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным коэффициентом;

Комбинированный метод. Применяется в комплексном производстве, производящем несколько основных и попутных продуктов. В комбинированном методе сочетаются элементы метода исключения затрат и распределения затрат. При этом из общей суммы затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами. Можно выделить следующие этапы работы: из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной продукции; из оставшейся суммы затрат исключается их часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты; остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами; определяется общая величина себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования относимых прямо и распределяемых затрат. Особенности применения комбинированного метода уточняются в отраслевых рекомендациях. [29, с.82.]

2. Бухгалтерский учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в перерабатывающей организации и пути его усовершенствования

2.1. Организация первичного учета

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управле­ния себестоимостью продукции специалистам и администрации орга­низации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как правило, являются состав­ной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Детальный перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) должны определяться отраслевыми методическими указаниями по учету зат­рат на производство продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (под­отрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производ­ством отдельных видов продукции, которые могут быть непосред­ственно включены в их себестоимость (прямые расходы). [8, с.132.]

Для учета материальных затрат рекомендуются следующие ста­тьи калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели».

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответ­ствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, наклад­ными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на про­изводство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют четыре основных метода: документирования, партионного раскроя, партионного учета и контроля и инвентарный метол

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количе­ство материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

Метод учета партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.

При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Формирование указанных партий заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак - номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.

Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет непосредственно относить сырье и материалы на конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.

Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель.

По мере использования сырья и материалов соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или еже­месячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

Метод партионного учета и контроля использования сырья и ма­териалов широко применяется в организациях химической, нефтехи­мической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.

При использовании инвентарного метода по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию ос­татков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к ос­татку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножени­ем выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам и определяют причину и виновников (инициаторов) выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях раз­рабатывают номенклатуру причин и определяют возможных винов­ников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и матери­алов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой про­мышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химичес­кой промышленности.

По истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические рас­ходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин пере­расхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов це­хов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдель­ности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому сче­ту, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и ма­териалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они рас­пределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.

2.2. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции

Для обеспечения учёта всех затрат, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система синтетических счетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счета затрат на производство отражаются в третьем разделе "Затраты на производство".

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20–29, либо на счетах 20–39. В последнем случае счета 20–29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30–39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых счетов. Состав и методика использования счетов 20–39 при таком варианте учета устанавливается организацией, исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Рассмотрим основные синтетические счета для учёта затрат на предприятии. Наиболее значимыми счетами на предприятии для учёта затрат являются счет 20 "Основное производство" и счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Счет 20 "Основное производство" открывается на предприятии для формирования информации о затратах по производству, являющемуся основным для данного предприятия. Цель данного учёта – получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счете отражаются все прямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства.

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция".[25, с.71.]

Полученный остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.).

Кроме этого, в Плане счетов появился счёт 91 "Прочие доходы и расходы", который в данной работе интересует нас в качестве отражения расходов организации. На этом счёте отражаются операционные и внереализационные расходы, такие как расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчётов или денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчётов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат и прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Прочие расходы учитываются на субсчете 91–2 "Прочие расходы".

Так же, исходя из учетной политики ОАО «Камскоустьинский хлебокомбинат» на 2003 год, по окончании отчетного периода списываются внереализационные расходы с кредита счёта 91–2 "Прочие расходы" в дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сальдо на конец отчетного периода счет 91-2 не имеет, т.к. он собирательно-распределительный и работает как активный.

По окончании отчетного периода на счете 90-9 формируется «прибыль (убыток) от продаж» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» (полученный с выручкой), 90-6 «Налог с продаж» и 90-8 «Управленческие расходы».

Аналогично по окончании отчетного периода на счете 91-9 формируется «Сальдо прочих доходов и расходов» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».

Затем сальдо по счетам 90-9 «прибыль (убыток) от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списываются в состав прибыли или убытка на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») будут отражены в строке №140 «Прибыль-убыток до налогообложения» в «Отчете о прибылях и убытках».

Аналитический учет материалов на предприятии начинается с «карточки складского учета материалов» (типовая межотраслевая форма № М-17), которая составляется на основании первичных документов на поступление материалов на склад и на отпуск материалов со склада. Учет ведется по себестоимости каждой единицы материалов. Материалы принимаются и учитываются по фактической себестоимости приобретения, т.е. по сумме всех расходов до момента их получения без учета НДС уплаченного за них.

Перемещение материалов внутри производства (между складом и цехом) документируется путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслевая форма №М-11) на отпуск материалов со склада в цех и на возврат неиспользованных материалов из цеха на склад.

По окончании отчетного периода составляется «ведомость учета сырья и материалов по счету 10» путем перенесения итогов «карточек складского учета материалов». Затем на ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них данные переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Аналитический учет заработной платы на предприятии начинается с «лицевого счета работника» (типовая межотраслевая форма № Т-55) в которую записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу, дату рождения и т.д.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Путем перенесения последних записей из «лицевых счетов работников» составляется «расчетно-платежная ведомость» (типовая межотраслевая форма № Т-49), которая исполняет следующие функции: накопительного документа в месяц начисления заработка для исчисления налогов и сборов в бюджеты и фонды; расходного кассового ордера, по которому в следующем месяце выплачивается заработная плата; стороннего гаранта соблюдения права работника на исполнение обязанности со стороны работодателя по выплате заработной платы.

На основании итоговых строк месячных расчетно-платежных ведомостей составляется итоговый квартальный «журнал-ордер с ведомостью по счету 70» на итоге которого делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о начислениях и удержаниях работников переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Главным аналитическим документом по учету основных средств на предприятии является «инвентарная карточка учета основных средств» (типовая межотраслевая форма № ОС-6), которая составляется на каждый объект в отдельности. В этой карточке приводятся все сведения об объекте – первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, год выпуска, инвентарный номер и т.д.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном 25 главой 2 части Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Аналитический учет поступления и выбытия основных средств ведется на основании «Акта приемки-передачи основных средств» (типовая межотраслевая форма № ОС-1), который составляется на ввод в эксплуатацию объекта или на выбытие в связи с безвозмездной передачей или реализацией объекта.

Ежемесячно на основании данных «инвентарных карточек учета основных средств» составляется «ведомость учета основных средств и амортизации основных средств». Затем в ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения основных средств за отчетный период и суммы начисленной амортизации.

Сводный учет прямых затрат на производство предприятии осуществляет в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции.

Сводный учет прямых затрат на производство в ОАО «Камскоустьинский хлебокомбинат» осуществляется в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции.

Аналитический складской учет готовой продукции на предприятии по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету материалов.

Передача материалов в виде готовой продукции из цеха на склад документируется путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслевая форма №М-11). По «товарной накладной» на отпуск готовой продукции покупателю (унифицированная форма №ТОРГ-12) отражается выбытие готовой продукции со склада.

Все движение готовой продукции - ее поступление и выбытие отражается в главном аналитическом документе данного раздела - «карточке учета готовой продукции» (типовая межотраслевая форма № М-17) только по количеству.

По окончании отчетного периода бухгалтер перепроверяет организацию складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого их переносит в «ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем на итоги ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в главную книгу, а затем в Баланс.

Данные о цене готовой продукции, подставляемые в графу 7 «акта производства (изготовления) готовой продукции», берутся из «технологических карт производства (изготовления) готовой продукции», составляемых на каждый вид выпускаемой продукции в натуральном и стоимостном измерении.

По статье 264 II части Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся:

· транспортный налог;

· расходы на сертификацию продукции и услуг;

· расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

· расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

· арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

· расходы на содержание служебного автотранспорта;

· расходы на командировки;

· расходы на оплату юридических и информационных услуг;

· расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

· расходы на оплату аудиторских услуг;

· представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

· расходы на подготовку и переподготовку кадров;

· расходы на канцелярские товары;

· расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

· расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

· расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

· расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

· взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· амортизация нематериальных активов;

· амортизация основных средств, занятых в сфере управления;

· и другие.

Аналитический учет этих расходов в ОАО «Камскоустьинский Хлебокомбинат» ведется в ведомости с журналом-ордером по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по видам затрат.

По статье 265 II части Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким затратам относятся:

· расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

· расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

· расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

· расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества;

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;

· расходы на оплату услуг банков;

· налог на имущество организаций;

и другие.

Так же к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

· в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

· потери от брака;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

· расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. [13, с.152.]

Аналитический учет внереализационных расходов на предприятии ведется в ведомости с журналом-ордером по счету 91-2 «Прочие расходы» по видам этих расходов.

2.3. Калькуляция себестоимости продукции переработки

На анализируемом предприятии применяется передельная (делительная) калькуляция себестоимости продукции. Она основывается на делении затрат на производство за определенный период по предприятию и целом либо в разрезе технологических стадий, процессов, переделив на количество продукции или полуфабрикатов данного периода.

Отличительной особенностью производства является относительно небольшая длительность технологического процесса. Себестоимость единицы продукции определяют путем деления фактических затрат основной деятельности за данный отчетный период на количество тонн (кг, м3) добытого ископаемого.

В обрабатывающей промышленности технологический процесс состоит из ряда последовательных этапов переработки исходного сырья и материалов. В качестве объекта учета выступает все производство и отдельные технологические стадии, установки или их группы. Дифференциация издержек по обособленным объектам калькуляции при этом невозможна либо нецелесообразна из-за значительной условности. Основные затраты, а иногда и расходы по обслуживанию производства и управлению являются в таких производствах прямыми по отношениюю к комплексу продукции и всегда косвенными для конкретных видов.

Основное условие передельной калькуляции — обеспечение адекватности между делимым и делителем, т.е. соответствие между затратами и продукцией во времени и объеме. В однопередельных и одноэлементных производствах оно обеспечивается сравнительно просто ввиду отсутствия Iвершенного производства и наличия непосредственной связи между величиной затрат и выпуском продукции в данном отчетном поде. Количество этой продукции выражается одним показателем, на многоассортиментных производствах при исчислении себестоимости единицы продукции методом деления необходимо привести все ее разновидности к единому измерителю объема с помощью заранее разработанных коэффициентов соотношения. Тем самым производственные расходы распределяются между объектами калькулирования так называемым коэффициентным методом. В том и другом случае расчет затрат можно вести по итогу и в разрезе статей калькуляции, в общем объеме по производству и по отдельным его стадиям, на всю совокупность продукции и по отдельным ее видам.

Таким образом, передельная (делительная) калькуляция имеет несколько разновидностей, зависящих от характера производства и однородности продукции, степени изменения остатков незавершенных изделий на начало и конец отчетного периода по различным передел их изготовления, потребностей контроля издержек, ценообразования и т.п. Если исходить из технологических и организационных особенностей производства, а именно они должны определять способ калькулирования себестоимости, основным критерием их разграничение следует признать число разновидностей продукции и стадий технике стратегического процесса, по которым учитываются фактические расходы Возможные сочетания представлены в табл. 2.3.1.

Таблица 2.3.1.

Варианты передельного калькулирования

Число разновидностей продукции, п	Число технологических этапов ее изготовления, к	Вид калькуляции
п= 1	к=1	Простая однопередельная
п=1	к>1	Простая многопередельная
п> 1	к=1	Коэффициентная однопередельная
п> 1	к*>1	Коэффициентная многопередельная

Последние две разновидности калькуляций относятся к сопряженной продукции и должны рассматриваться особо. Возможные варианты использования метода деления изложим применительно к прост однопередельным и многопередельным калькуляциям.

Наиболее точные результаты калькулирования достигаются в случаях, когда предприятие выпускает один вид продукции и либо имеет незавершенного производства, или оно в течение времени котором фиксируются расходы, стабильно. При этом все издержки производство и реализацию в данном отчетном периоде делят на количество продукции.

По величине слагаемых себестоимости продукции предприятия переработки можно судить о содержании и структуры расходов на единицу продукции. Если объем продукции в течение технологического процесса изменяется (например, в результате технологических потерь, угаров и т.п.), расчет ведут по конечному выхода продукта или полуфабриката.

В отдельных производствах (например, при изготовлении кирпича, и га, кино фотопленки) обособлены участки (цехи, переделы), где осуществляется заготовка, подработка или изготовление материалов полуфабрикатов), а на остальных происходит их последующая переработка в готовое изделие или продукцию.

Этот вариант расчета может иметь более широкое применение и использоваться, например, в условиях полуфабрикатного метода сводного учета, а также при необходимости повысить точность калькулирования продуктов одновременной переработки нескольких видов сырья и материалов различного содержания, вида, качества, а, следовательно, и цены. Определить затраты материальных ресурсов на калькулируемую единицу продукции в таких случаях методически проще, и сделать это можно точнее, чем путем суммирования всех издержек на конечный выпуск продукции и деления на объем ее производства.

Исчисление фактической величины числителя формулы целесообразно осуществлять на базе нормативного метода учета расходов, при котором выявление отклонений от норм организуется в разрезе технологических стадий и переделов.

При изменении остатков незавершенного производства величину (сличения или уменьшения соответствующих расходов определяют по данным инвентаризации объема незаконченной продукции или расчетным путем на примере.

Рассмотрим расчет передельной кумулятивной калькуляции применительно к особенностям перерабатывающей промышленности. Исходные данные и приведены в табл. 2.3.2.

Таблица 2.3.2.

Расчет передельной кумулятивной калькуляции

Места затрат	Выход полуфабрикатов и готовой продукции	Затраты по стадиям		Затраты единим
		т	руб.	т	руб
Подготовка сырья и материалов	210	_	25200	_	120,00
Технологический процесс I	180	200	36000	1,11	200,00
Технологический процесс II	174	180	8700	1,03	50,00
Упаковка продукции	120	120	1200	1,00	10,00

На основе приведенных данных рассчитаем:

1. Коэффициенты соотношения:

1) 210 / 120 = 1,75;

2) 180 / 120 = 1,5;

3) 174 / 120 = 1,45;

4) 1,0

2. Себестоимость единицы конечного продукта:

(25200 / 210) * 1,75 + (36000 / 180) * 1,5 + (8700 / 174) * 1,45 + (1200 / 120) * 1,0 = 592,50

Такой же результат можно получить, если разделить все затраты на количество готовой продукции: 71 100 : 120 = 592,50 (руб.), однако при этом получается свернутый конечный итог.

Расчет себестоимости единицы изделия с помощью коэффициентов соотношения позволяет получить его в разрезе отдельных стадий производства, что ведет к расширению аналитических возможностей калькулирования. Важно, что при этом принимается во внимание применение выхода полуфабрикатов в каждом подразделении технологического процесса, что характерно для многих отраслей обрабатывающей промышленности. По содержанию и последовательности выполнения вычислительных работ, возможностям обеспечения их непрерывности калькуляции с помощью коэффициентов соотношения имеет лучшие перспективы с точки зрения ее расчета на ЭВМ.

В ряде отраслей промышленности, например в черной и цветной металлургии, текстильной, мясной, сахарной, меховой промышленности, на большинстве химических предприятий передельный метод калькулирования обычно сочетается с полуфабрикатным вариантом сводного учета издержек. Его необходимость обусловлена тем, что часть полуфабрикатов может быть реализована на сторону.

Передача полуфабрикатов из одного передела в другой должна осуществляться по фактической себестоимости. В тех случаях, когда полуфабрикаты отдельных переделов полностью расходуются в последующих стадиях производства или реализуются покупателям, на себестоимость конечной продукции влияет соотношение количества запуска и выпуска незаконченных частей изделий по каждому переделу.

Калькулирование методом деления совокупности затрат на количество продукции может производиться и при бесполуфабрикатом варианте сводного учета издержек. Обычно на таких предприми полуфабрикаты на сторону не реализуются (например, в лесной, торфяной промышленности, при производстве стройматериалов) и затраты на товарный выпуск определяют путем суммирования расходов на сырье и материалы с себестоимостью их обработки по переделам.

В условиях высокого уровня механизации и автоматизации обработки экономической информации для улучшения контрольных свойств управленческого учета, повышения точности калькулирования, правильного и полного исчисления результатов деятельности цехов и участков предприятия целесообразно преимущественное пользование полуфабрикатного варианта обобщения производственных расходов.

На многих предприятиях в системе управленческого учета при многоступенчатом передельном калькулировании затраты планируют и учитывают по стадиям процесса изготовления и относят путем деления на объем полуфабрикатов и продукции каждой стадии, а расходы по управлению и продаже делят на количество реализованной продукции. [14, с.128.]

Разновидностью такой калькуляции является расчет себестоимости единицы продукции, в котором прямые затраты материалов обособлены, а на количество полуфабрикатов и продукции делят только расходы по обработке или сборке в каждой стадии.

Результаты передельного калькурования дают более обоснованную оценку себестоимости реализованной продукции, остатка готовой продукции на складе и незавершенного производства в цехах.

Пример. Затраты на материалы для изготовления определенного вида продукции составляют 120 руб. на единицу. Производство подразделено на две последовательные технологические стадии (цехи, переделы). В цехе № 1 за отчетный период было выпущено 500 ед. полуфабрикатов при затратах на производство (кроме материалов) 40 000 руб., а в цехе № 2 обработано и выпущено в качестве готовой продукции 400 изделий при затратах на выпуск 60 000 руб. За этот же период продано только 250 изделий. Расходы на управление предприятием и реализацию продукции составили 50000 руб.

Полная себестоимость единицы реализованной продукции составит:

120 + 40000 / 500 + 60000 / 400 + 50000 / 250 = 550 (руб)

Себестоимость незавершенного производства будет составлять 200 руб. (120 + 80), в целом — 20 000 руб. (200 * 100). Себестоимость единицы остатка нереализованных изделий составляет 350 руб. (120 + 80 + 150), а всех готовых изделий на складе — 52500 руб. (350 • 150). При традиционных для бухгалтерского учета методах калькулирования себестоимость единицы реализованной продукции составила бы:

(120 * 400+40000+60000 + 50000) / 400 = 495 (руб.).

Разница в показателях образуется в основном за счет того, что в управленческом учете расходы по управлению списываются чаще всего только на реализованную продукцию, а в бухгалтерском учете их распределяют между проданными и непроданными изделиями. Более объективную оценку дает управленческий учет, поскольку успех или неуспех продаж предопределяет главным образом управленческий, а не производственный персонал.

3. Анализ затрат на производство в перерабатывающей организации

3.1. Цель, задачи и источники анализа затрат на производство

Экономичность работы предприятий характеризуется прежде всего себестоимостью продукции, которая представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В ней находят свое отражение стоимость потребленных оборотных фондов: снашиваемая в процессе производства доля основных фондов (в виде амортизационных отчислений), доля живого труда в виде заработной платы и часть продукта для общества в виде отчислений на социальные нужды и налоги, входящие в себестоимость (подоходный налог, отчисления в дорожные фонды и т.д.).

В ходе производственно-хозяйственной деятельности, эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли, роста эффективности производства. Это достигается путем экономии труда, энергии, сырья и материалов, рационального использования оборудования и производственных мощностей, увеличения объемов производства, сокращения различных потерь и ликвидации непроизводственных расходов.

Изучить причины отклонения фактической себестоимости от расчетной, объективно оценить влияние на себестоимость фактического уровня использования трудовых, материальных и денежных ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих средств и снижения на этой основе себестоимости продукции – в этом состоят задачи анализа.

Анализ проводится в следующей последовательности:

1. Оценка динамики себестоимости за два смежных года.

2. Факторный анализ динамики затрат на рубль товарной продукции.

3. Влияние возрастного состава продукции на динамику затрат на рубль товарной продукции.

4. Анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности.

Источниками анализа себестоимости продукции являются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявление резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства-средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение т

ехнического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использования ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение ее веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращением затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов повышающих уровень организации производства.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объема подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Пути снижения себестоимости.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. [32, с.91.]

3.2. Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции

Себестоимость продукции - один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Главная задача анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе себестоимости продукции, повышение прибыли и рентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит в финансовых результатах предприятия от внутренних возможностей. Затраты на 1 рубль товарной продукции характеризуют величину не только затрат, но и прибыли, приходящихся на 1 рубль, он имеет четкую взаимосвязь с рентабельностью продукции и производственных фондов.

При анализе себестоимости прежде всего необходимо дать общую оценку состояния затрат на производство продукции как в действующей оценке, так и в сопоставимой. Это сравнение проводится по уровню затрат на 1 рубль товарной продукции. Для анализа необходимо составить следующую аналитическую таблицу 3.2.1.

Таблица 3.2.1.

Затраты на 1 рубль товарной продукции.

Показатели	За предыдущий год в среднегод. ценах предыд. года	За отчетный год в среднегод. ценах предыд. года	За отчетный год в фактически действующих ценах
1.Фактическая себестоимость ТП, тыс.руб.	72134	118905	138431
2.Факт. выпуск ТП в отпускных ценах, тыс.руб.	76414	127030	148632
3.Затраты на 1 рубль ТП (п1:п2), коп.	94,4	93,6	93,1
4.Изменение затрат на 1 рубль ТП в отчет. году, в % к пред. году	-	-0,8	-1,4

Фактическая себестоимость ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года – 118905 тыс.руб.

Фактический выпуск ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года – 127030 тыс.руб.

Изменение затрат:

1. За отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года

(93,6-94,4) / 94,4 * 100=-0,8%

2. За отчетный год в фактически действующих ценах:

(93,1-94,4) / 94,4 * 100=-1,4%

Используя данные этой таблицы можно сделать вывод о том, что на предприятии произошло снижение затрат по сравнению с предыдущим годом как в фактически действующих ценах (-1,4%), так и в сопоставимых (-0,8%).

Несмотря на разницу в денежных оценках, из данных таблицы 3.2.1. видно, что темпы роста товарного выпуска выше темпов роста затрат на производство как в сопоставимых, так и в действующих ценах, что подтверждается следующим расчетом:

а) в сопоставимые оценки:

118905/72134*100=165,0% - темп роста затрат

127030/76614*100=166,2% - темп роста выпуска ТП

б) в действующие оценки

138431/72134*100=191,9% - темп роста затрат

148321/76414*100=194,5% - темп роста выпуска ТП

Из расчетов видно, что в сопоставимых и действующих оценках темпы роста товарной продукции опережают темпы роста себестоимости, это и вызвало уменьшение затрат на 1 рубль ТП на 1,3коп. (93,1-94,4).

Для выяснения причин изменения затрат на 1 рубль товарной продукции проведем подробный анализ себестоимости выпускаемой продукции.

3.3. Анализ затрат на рубль произведенной продукции

В настоящее время на предприятии постоянно происходит обновление отдельных видов продукции. Поэтому необходимо анализировать вклад каждого вида продукции в общее изменение сводного показателя затрат на 1 рубль товарной продукции. [25, с.88.] Показатель затрат на рубль товарной продукции является одним из наиболее распространенных в хозяйственной практике показателей себестоимости, исчисляемый как отношение полной, коммерческой себестоимости товарной продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия. На это изменение могут оказать влияние следующие факторы:

- изменение себестоимости единицы продукции;

- изменение цены за единицу продукции;

- структурные (ассортиментные) сдвиги в составе продукции.

Для анализа составляется аналитическая таблица 3.3.1., в которой представлены основные группы выпускаемой продукции.

Данные этой таблицы используются коммерческой службой предприятия для составления программы выпуска наиболее целесообразной в экономическом отношении продукции.

Таблица 3.3.1.

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.

Наименование продукции	Затраты на 1 рубль товарной продукции			Структура выпускаемой продукции		Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции
	В пред. году	В отчет. году		В пред. году	В отчет. году	Всего	В т.ч. за счет
		в действ. ценах	в ценах пред. года				себестоимости	цены	структуры
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Продукция первого вида (тыс.м2 )	98,2	95,44	95,8	0,20	0,14	-6,28	-0,34	-0,05	-5,89
Продукция второго вида (тыс.м2 )	85,0	84,31	84,46	0,46	0,52	+4,98	-0,28	+0,16	+5,10
Продукция третьего вида	94,6	95,05	94,9	0,23	0,25	+2,0	+0,07	+0,04	+1,89
Продукция четвертого вида (тыс.руб.)	95,1	94,0	94,3	0,11	0,09	-2,0	-0,07	-0,03	-1,90
Всего	94,4	93,1	93,6	1,0	1,0	-1,30	-0,62	+0,12	-0,80

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции первого вида, как видно из таблицы произошло за счет:

а) снижения себестоимости выпуска 1м2
шпона:

(95,8-98,2)*0,14=-0,34 коп.

б) за счет изменения цены 1м2
шпона:

(995,44-95,8)*0,14=-0,05 коп.

в) за счет структурного сдвига, а именно уменьшение объемов выпуска шпона:

(0,20-0,14)*98,2=-5,89 коп.

Таким образом, общее снижение затрат на рубль товарной продукции за счет всех трех факторов по шпону строганному составило 6,28 коп. (-0,34-0,05-5,89)

Отсюда, коммерческая служба предприятия может сделать вывод, что выпуск этой продукции экономически выгоден и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства.

В анализируемом году для этой продукции составила лишь 14%.

Из данных таблицы видно, что за счет снижения себестоимости выпуска 1м2
товарной продукции второго вида затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,28 коп. (88,46-85,0)*0,52;

За счет цен, затраты возросли на 0,16 коп. (84,31-84,46)*0,52 – это произошло в результате снижения цены 1м2
щита со 190 руб. до 160 руб.;

За счет структуры затраты также возросли на 5,1 коп. (0,52-0,46)*85,0, в связи с увеличением объемов производства.

Таким образом, общий результат по трем факторам составил увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции в размере 4,98 коп. (-0,28+0,16+5,10)

Рассмотрим более подробно полученные результаты.

Мы видим, что снижение себестоимости происходило на фоне повышения стоимости продукции, однако, темпы снижения себестоимости были выше темпа роста цены на продукцию и поэтому имело место снижение затрат на 1 рубль ТП по этим двум факторам на 0,12 коп. (-0,28+0,16).

Увеличение затрат на 1 рубль ТП по второму виду продукции произошло в основном за счет увеличения доли их выпуска в общем объеме с 0,46 до 0,52. Это стало возможным, в связи со снижением цен. Поэтому этот фактор нужно рассматривать как положительный.

Из полученных результатов анализа можно сделать следующий общий вывод: дальнейший выпуск этой продукции экономически оправдан, но от наращивания объемов производства следует воздержаться.

Третий вид продукции.

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет себестоимости:

(94,9-94,6)*0,25=+0,07 коп.

Увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль ТП на 0,07 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет цен:

(95,05-94,9)*0,25=+0,04 коп.

Уменьшение цены на увеличило затраты на 1 рубль ТП на 0,04 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет структуры:

(0,25-0,23)*94,6=+1,89 коп.

Увеличение выпуска этой продукции увеличило затраты на 1 рубль ТП на 1,89 коп.

Общее изменение затрат на 1 рубль ТП за счет трех факторов составило +2,00 коп.

Таким образом, производство продукции данного предприятия имеет низкую эффективность. Поэтому необходимо изыскивать резервы по снижению себестоимости этой продукции, не наращивать выпуск, работать в направлении замены ассортимента на более выгодный.

Продукция четвертого вида.

Затраты на 1 рубль ТП за счет снижения себестоимости, как видно из таблицы, уменьшились на 0,07 коп. (94,3-95,1)*0,09;

За счет повышения цен на эту продукцию затраты на 1 рубль ТП снизились на 0,03 коп. (94,0-94,3)*0,09;

За счет уменьшения доли выпуска продукции деревообработки, в общем объеме, затраты на 1 рубль ТП были снижены на 1,9 коп.

Общее снижение затрат на 1 рубль ТП по трем факторам составило 2,00 коп.

Как видим, четвертый вид товарной продукции имеет свою небольшую нишу на рынке сбыта, и задача коллектива найти возможность увеличения продаж и, соответственно, производства этой продукции, т.к. она имеет хорошие экономические показатели по цене и себестоимости.

Одной из форм влияния рыночных отношений на экономику является интенсивное обновление состава продукции. При проведении анализа себестоимости продукции необходимо показать экономическую эффективность процесса обновления, установить влияние возрастного состава продукции на изменение себестоимости. Весь ассортимент продукции разделим на 4 группы:

1. Впервые освоенное производство.

2. Выпуск до 4 лет.

3. Выпуск от 4-х до 6-ти лет.

4. Выпуск свыше 6-ти лет. [37, с.81.]

Таблица 3.3.2.

Оценка влияния на себестоимость продукции

Группы продукции по возрасту выпуска	Затраты на 1 рубль товарной продукции				Динамика затрат на 1 руб. ТП (4 : 2)	Динамика затрат выпуска продукции в %, к итогу гр.6
	в пред. году		в отчет. году
	коп.	%	коп.	%
Первый год выпуска	99,4	100	99,7	100	100,3	101,1
Выпуск от 1 до4 лет	74,6	75,1	72,1	72,3	96,6	97,4
Выпуск от 4 до 6 лет	88,9	89,4	87,7	88,0	98,7	99,5
Выпуск свыше 6 лет	95,4	96,0	95,0	95.3	99,6	100,4
Итого	99,4	93,6	99,2	100,0

Как видно из таблицы 3.3.2., освоение новых видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 1 рубль ТП в первый год выпуска этих изделий, при чем затраты по этой группе увеличились на 0,3 коп. (99,7-99,4). Зато в последующих группах затраты на рубль снижаются, что связано с мероприятиями повышающими эффективность производства, это прежде всего совершенствование технологического процесса.

Нужно отметить, что затраты на рубль во 2-й и 3-й группах значительно ниже, чем в 1-й и 4-й группах. Кроме того, в 4-й группе, хотя затраты на 1 рубль незначительно снизились на 0,4 коп. (95,0-95,4), но как показывает гр. 7 таблицы, динамика этой группы говорит о ее неэффективности.

Данные таблицы по гр.6 и гр. 7 свидетельствуют о том, что своевременное освоение новой продукции и замена устаревшей, не пользующейся спросом продукция является для предприятия приоритетным направлением его коммерческой деятельности.

3.4. Анализ себестоимости отдельных видов изделий

Проведем анализ влияния на себестоимость отдельных групп продукции по уровню их рентабельности.

В процессе этого анализа устанавливается влияние на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью. Это необходимо потому, что в общем показателе себестоимости не находит отражение изменение себестоимости по отдельным изделиям с различным уровнем экономичности их производства. Для этого необходимо всю продукцию предприятия распределить на следующие группы:

1. Нерентабельная (убыточная).

2. Низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевого).

3. Среднерентабельная (на уровне среднеотраслевой).

4. Высокорентабельная (выше среднеотраслевой).

Для анализа можно составить следующую аналитическую таблицу 3.4.1.

Таблица 3.4.1.

Анализ отдельных групп продукции по уровню рентабельности

Группы продукции по уровню рентабельности	Факт. выпуск ТП, тыс.руб.		Факт. струк. выпуска, % к итогу гр.3 : итог гр.3	Изменение себест. продук., % гр.3 : гр.2
	по себест. пред. года	по факт. себест. отчет. года
1.Нерентабельное	19363	19103	13,8	99,4
2.Низкорентабельное	47004	46374	33,5	93,6
3.Среднерентабельное	59613	58833	42,5	101,1
4.Высокорентабельное	14312	14120	10,2	106,0
Итого:	140301	138431	100,0	98,7

Из таблицы 3.4.1. видно, что удельный вес отдельных групп продукции по уровню рентабельности колеблется от 10,2% до 42,5%. Это показывает различную значимость снижения себестоимости в различных группах продукции.

В целом снижение себестоимости произошло на 1,3%. Как видно из таблицы, наибольшее снижение себестоимости было в отчетном году по группе «низкорентабельной продукции», что вполне оправдано.

Основой расчета является изучение затрат, влияющих на изменение себестоимости продукции. Эффективным считается мероприятие, когда затраты покрываются за счет доходов от внедрения предлагаемого мероприятия. К результатам осуществления мероприятия НТП кроме роста выпуска продукции относят экономию сырья и материалов, повышение производительности труда, снижение количества занятых в производстве рабочих и др.

Оценка эффективности мероприятия должна включить определение следующих показателей:

- затраты на осуществление мероприятия:

- финансовые ресурсы предприятия;

- источники финансирования мероприятия;

- экономический эффект;

- результаты производственно – хозяйственной деятельности предприятия.

В целях повышения рентабельности продукции анализируемого предприятия нами предложено мероприятие по внедрению НТП.

При внедрении мероприятий НТП можно встретиться с тремя случаями:

1) новая техника полностью заменяет действующее оборудование, ранее применяемое для той же цели;

2) средства автоматизации добавляются к действующему оборудованию, не меняя его состава;

3) автоматизация осуществляется при частичном использовании ранее применяемого оборудования. В связи с этим принято различать:

а) старые (ранее осуществленные) капитальные вложения;

б) новые капитальные вложения;

в) общие капитальные вложения.

Старые капитальные вложения (Кст) – это ранее осуществленные капитальные вложения на участке внедрения (действующие основные фонды). Они принимаются по балансовой стоимости (по первоначальной или восстановительной в соответствии с последней переоценкой основных фондов). В дипломном проекте величина их определяется по ценам действующих прейскурантов, к которой добавляются транспортные расходы, затраты на монтаж и освоение оборудования. [27, с.95.] Старые капитальные вложения рассчитываются в табл. 3.4.2.

Таблица 3.4.2.

Расчет старых капитальных вложений

Наименование оборудования	К–во, шт.	Прейскурантная цена за единицу, тыс.руб.	Расходы на доставку, монтаж и освоение единицы, руб.	Балансовая стоимость всего оборудования, руб.
1	3	4	5	6
1	1	48	5	53
2	2	94	9	103
Итого	3	-	-	156

Новые капитальные вложения (Кн) – это единовременные, вновь вводимые по объекту капитальные вложения на внедрение мероприятий.

Они определяются по формуле:

Кн = Кт + Кс + Км + Кп ± Ок,

где Кт – затраты на новое оборудование, его доставку, монтаж и освоение;

Кс – затраты на строительство и реконструкцию зданий, необходимых для осуществления автоматизации;

Км – затраты на модернизацию действующего оборудования, предусмотренного использованию;

Кп – затраты на проектирование (конструкторские и опытные работы);

± Ок – величина изменения нормируемых оборотных средств по сравнению с базовым вариантом.

При определении Кт, следует учитывать, что часть технологических средств, необходимых при внедрении мероприятия, не приобретают вновь, а используют из имеющихся на предприятии. Сумма используемых капитальных вложений (Кис) устанавливается по данным табл. 3.4.3. Для этого выбирается балансовая стоимость оборудования, которое включается в состав предлагаемых средств производства. Затем определяется стоимость вновь приобретаемого оборудования по формуле:

Кт = Ко – Кис,

Имеем: Кт = 205 тыс. руб.

Затраты на реконструкцию зданий (Кс) учитываются в тех случаях, когда внедрение мероприятий ведет к изменению необходимой площади. Площадь цеха, занимаемая оборудованием базового варианта, определяется на основании существующих нормативов площади рабочих мест индивидуально обслуживаемого деревообрабатывающего оборудования. Площадь, занятая рабочими местами, обычно составляет около 60% производственной площади, остальные 40% приходятся на проходы и проезды.

Площадь, необходимая для установки нового оборудования рассчитывается исходя из габаритов станков.

Затраты на 1м² производственно площади устанавливаются по прейскурантам.

В случае недостатка производственной площади затраты на ее восполнение определяются по формуле:

Кс = ∆ П * Цс;

где - ∆ П – недостаток производственной площади;

Цс – затраты на 1м² производственной площади (Цс = 5000 руб.)

Недостаток производственной площади вычисляется по формуле:

∆П=(П2-П1)*1,67,

где П2 – площадь, необходимая для установки нового оборудования, м2
;

П1 – площадь, занимаемая оборудованием по базовому варианту, м2
;

1,67 – коэффициент, учитывающий долю площади на проходы и проезды.

Норма площади вновь устанавливаемого оборудования меньше, чем действующего, т.е. дополнительной площади не требуется.

Затраты на проектирование определяем по следующей формуле:

Кс=(Кт+Кс)*0,13=205*0,13=27,0 тыс. руб.

Тогда:

Кн=Кт+Кс+Кп=205+27=232 тыс. руб.

Общие капитальные вложения Коб – это капитальные вложения на участке до или после внедрения мероприятия. По базовому варианту Коб=Кст. По предлагаемому варианту общие капитальные вложения включают в себя новые капитальные вложения и ту часть действующих фондов, которая будет использована при внедрении мероприятия.

Их можно определить по формуле:

Коб=Кн+Кис+Рм,

где Кис – используемые при внедрении мероприятия старые капитальные вложения.

В общие капитальные вложения по предлагаемому варианту должны также включаться затраты на перестановку используемого оборудования, т.е. расходы на его демонтаж и монтаж (Рм).

Расходы на демонтаж и монтаж используемого оборудования определяются процентом от величины Кис, принятом в размере 15 %.

По базовому варианту Коб=Кст=156 тыс. руб.;

По предлагаемому варианту Коб=Кн+Кис+Рм=232+53,8 =293тыс.руб.

Результаты расчетов сведены в таблицу 3.4.3.

Таблица 3.4.3.

№	Наименование показателей	Ед. изм.	Сумма, тыс. руб.
1.	Затраты на приобретение нового оборудования	тыс. руб.	186,0
2.	Затраты на производственное строительство	тыс. руб.	-
3.	Затраты на проектирование	тыс. руб.	27,0
4.	Затраты на монтаж	тыс. руб.	26,0
5.	Ликвидационное сальдо	тыс. руб.	15,0
6.	Общие затраты	тыс. руб.	224,0

Расчет показателей, характеризующих формирование финансовых ресурсов.

Основным источником финансирования мероприятий организационно-технического характера является фонд развития производства, науки и техники (ФРПНТ). Этот фонд формируется из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и амортизационных отчислений по нормативам, утвержденным руководством предприятия. Так, в частности, на 2003 год нормативы отчислений из прибыли составили:

в фонд развития производства – 50 %

в фонд социального развития – 40 %

финансовый резерв – 10 %

нормативы отчислений в ФРПНТ из амортизационного фонда – 50 %.

Определение в целом суммы фонда развития производства, науки и техники приводятся в табл. 3.4.4.

Фонд развития производства, науки и техники

Таблица 3.4.4.

Определение суммы фонда развития производства, науки и техники

Показатели	Ед. изм.	Величина показателя
Объем товарной продукции	тыс. руб.	148632
Полная себестоимость товарной продукции	тыс. руб.	138431
Амортизация на полное восстановление	тыс. руб.	1160
Балансовая прибыль	тыс. руб.	11032
Налоговые отчисления	тыс. руб.	3961
Финансовый резерв	тыс. руб.	707
Расчетная прибыль на пополнение собственных фондов	тыс. руб.	6364
В том числе: ФРП ФСР	3536 2828
Отчисления из амортизационного фонда	тыс. руб.	580
ФРПНТ, всего	тыс. руб.	4115

После определения суммы собственных финансовых средств, которые могут быть использованы на проведение мероприятий организационно-технического характера, необходимо провести расчет размера собственных и заемных средств, необходимых для финансирования предлагаемого мероприятия. [18, с.120.]

Для выявления необходимости в заемных средствах составляем табл. 3.4.5.

Таблица 3.4.5.

Определение потребности в заемных средствах

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	Сумма
1.	ФРПНТ	тыс. руб.	4115
2.	Средства для финансирования предлагаемого мероприятия	тыс. руб.	239
3.	Затраты на осуществление мероприятия	тыс. руб.	239
4.	Потребность в заемных средствах	тыс. руб.	-

Таким образом, предлагаемое мероприятие может быть полностью профинансировано из собственных источников, что избавляет АО от поиска кредитов и облегчает внедрение нового оборудования.

Расчет показателей, характеризующих экономический эффект от предлагаемых мероприятий

1. Расчет изменения себестоимости и объемов выпуска товарной продукции на участке внедрения.

После внедрения мероприятия выпуск товарной продукции в натуральном измерении увеличится с 4841 м3
до 5956 м3
то есть на 1115 м 3
черновых заготовок.

За счет снижения эксплуатационных расходов цеховая себестоимость выпуска продукции снизится на 483,6 тыс. руб.

В то же время она возрастает за счет увеличения объемов изготовления продукции на сумму (3400*1115) = 3791 тыс. руб.

Таким образом, произойдет повышение цеховой себестоимости на сумму: ∆ С = (3791-484) = 3307 тыс. руб.

За счет внедрения мероприятия при затратах 0,931 руб. на 1 рубль товарной продукции, ее увеличение составит:

∆ ТП = 3791/0,931= 4072 тыс. руб.

Товарная продукция по предприятию в целом определяется по формуле:

ТПп = ТПб + ∆ ТП

ТПп = 148632+4072=152704 тыс. руб.

Себестоимость продукции составит:

Сп = Сб + ∆ С

Сп = 138431+3307 = 141738 тыс. руб.

Прибыль равна:

Пп = ТПп – Сп

Пп = 152704-141738==10966 тыс. руб.

Рентабельность продукции определяется по формуле:

Рп = (Пп : Сп)*100;

Рп = (10966/141738)*100=7,74%

Срок окупаемости капитальных вложений:

Т = Кнов : (Пп – Пб)

Т = 232/(1066-10201)=0,3года

Коэффициент экономической эффективности:

Е = 1 : Т = 3,3

Экономический эффект от внедрения мероприятия:

Э = ТПп – 3

Э = 142704-141773=10931 тыс. руб.

Затраты определяются по формуле:

З = Сп + Ен * Кнов

Ен – нормативный коэффициент экономической эффективности,

Ен = 0, 15

З = 141738+0,15*232=141773 тыс. руб.

2. Акционерное общество специализировалось на выпуске однородного вида продукции. Хотя, главной задачей в настоящее время и остается изготовление нового вида продукции, но в связи с уменьшением объемов производства предприятие повысило качество изделий, которую поставляет в торговую сеть

Для показа потребителям новых видов продукции (обновленный ассортимент) на предприятии имеется ассортиментный кабинет, который занимает освободившиеся площади после перехода на новые условия работы.

Предлагается на базе этого ассортиментного кабинета организовать розничную торговлю товарами народного потребления и, в первую очередь, изделиями собственного производства. Объем продаж в течении года может составить 5% от общего выпуска продукции, поскольку предлагаются льготные условия продажи товаров населению. Известно, что торговая надбавка составляет 25-30% к цене продукции предприятия.

Во вновь создаваемом на территории акционерного общества магазине эту надбавку можно установить в размере 15%,в которую можно включить стоимость доставки проданных товаров покупателю. В этих условиях объем проданных товаров будет равен :

ТПр= 148632*0,05= 7432 тыс.руб.

Доходы магазина от розничной продажи предприятия составит:

ТПм= 7432*0,15= 1115 тыс.руб.

Остальные затраты связанные с содержанием помещения, в настоящее время относятся на себестоимость выпускаемой продукции. Если отнести эти затраты непосредственно на расходы магазина, то себестоимость продукции снизится на эту величину и, следовательно, прибыль от производства продукции возрастет. Часть прибыли будет получена магазином и от продажи товаров предприятия.

В целом общая прибыль в результате внедрения этого мероприятия может составить сумму:

П= (1115-513) = 602 тыс.руб.

Таблица 3.4.6.

Прямые расходы

Расходы	На месяц, руб.	На год, руб.
Заработная плата:
-управляющий	6000	72000
- старший продавец	4500	54000
- продавец	4000	48000
- грузчик-2 чел.	5000*2=10000	120000
Транспортные расходы	16250	195000
Прочие расходы	2000	24000
ИТОГО	42750	513000

С учетом предлагаемых мероприятий проведен расчет потока реальных денег (табл.3.4.7.). и определено влияние мероприятий на экономические показатели работы акционерного общества (табл.3.4.8.).

Таблица 3.4.7.

Поток реальных денег

№	Показатели	Ед .изм.	Базовый вариант	Проект	Изменение
1	Товарная продукция	Тыс. руб.	148632	153819	5187
2	Себестоимость товарной продукции	Тыс руб.	138431	142251	3820
3	Амортизационные отчисления	Тыс. руб.	1160	1179	19
4	Себестоимость ТП без учета амортизации	Тыс. руб	1137271	141072	3801
5	Сумма налогов относимых на прибыль	Тыс. руб.	3961	4206	245
6	Затраты собственных средств	Тыс. руб.	-	232	232
7	Сумма инвестиционных и операц. затрат	Тыс. руб.	141232	145510	4278
8	Поток реальных денег	Тыс. руб.	7400	8309	909

Таблица 3.4.8.

Влияние предлагаемого мероприятия на экономические показатели работы акционерного общества

№ п/п	Наименование показателей	Значение показателя		Отклонения «+», «- »
		До внедрения	После внедрения
1.	Объем ТП, тыс. руб.	148632	153819	+5187
2.	Полная себестоимость, тыс. руб.	138431	142251	+3820
3.	Прибыль по ТП, тыс. руб.	10201	11568	+1367
4.	Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	72217	72449	+232
5.	Фондоотдача, руб./руб.	2,06	2,12	+0,06
6.	Численность ППП, чел.	581	584	+3
7.	Выработка на 1 ППП, тыс. руб.	255,9	263,4	+7,5
8.	Затраты на 1 рубль ТП, коп.	93,1	92,5	-0,06
9	Рентабельность, %	7,37	8,13	+0,76

Выводы и предложения

Итак, себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия.

На предприятии затраты (себестоимость) отражаются на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Расходы будущих периодов». Фактическая себестоимость по видам вырабатываемых изделий, а внутри видов по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство».

Аналитический учет затрат ведется по видам изделий.

Синтетический учет затрат на предприятии ведется в журнале-ордере № 10, 10/1, которые предназначены для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Журнал-ордер № 10 состоит из трех разделов: издержки производства, расчет затрат по экономическим элементам, расчет себестоимости продукции.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются обороты по корреспондирующим счетам, фактическая себестоимость товарной продукции, и суммы списанные на производственные счета.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. Простые затраты имеют однородное содержание: сырье и материалы, топливо, энергия, амортизация, заработная плата. Комплексные расходы включают разнородные элементы. К ним относятся, например, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые расходы и др.

По признаку зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. К переменным (пропорциональным) относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства. Эти затраты включают: расходы на основные материалы, режущий инструмент, основную заработную плату, топливо и энергию для технологических целей и др. Условно-постоянными (непропорциональными) являются расходы, размер которых не зависит от изменения объема производства. К ним относятся: заработная плата административно-управленческого персонала, расходы на отопление, освещение, амортизация и т.п.

Из проведенного в третьей главе дипломной работы анализа видно, что за отчетный год на рассматриваемом предприятии объем производимой продукции увеличился на 94,5% по сравнению с прошлым годом; производительность труда возросла на 50,7%; средняя заработная плата – на 38,9%.

Все это положительно повлияло на повышение эффективности производства при этом, затраты на 1 рубль продукции снизились на 1,3 коп.

Анализ производственно-хозяйственной и сбытовой деятельности акционерного общества показал, что в целом рентабельность производства составила в 2002 году 7,37%, а прибыль 10201 тыс. руб.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, после уплаты налогов и иных платежей итого меньше, что недостаточно для дальнейшего развития предприятия.

Основным резервом повышения прибыли является снижение всех видов затрат на производство и реализацию продукции.

В работе была предложена замена имеющегося оборудования на более производительное, а также организация розничной торговли на свободных площадях самого предприятия.

Внедрение нового оборудования и открытие магазина позволят улучшить технико-экономические показатели работы предприятия. Расчеты показали, что они могут измениться следующим образом:

товарная продукция возрастет на 5187 тыс. руб.;

прибыль увеличится на 1367 тыс. руб.;

численность работающих возрастет на 3 чел.;

затраты на 1 рубль товарной продукции уменьшатся на 0,6 коп.;

рентабельность продукции повысится на 0,76%

выработка на 1 работающего увеличится на 7,5 тыс.руб.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

3. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01"

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н)

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н)

7. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.// Под ред В.И. Стражева - Мн.:Вышэйшая школа, -1999г

8. Бабаева З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты. - М.: Финансы и статистика, 2004. – 544с.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник.- 4-е изд., доп. и перераб.- М.: Финансы и статистика,2002.

10. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 110с.

11. Бизнес – планирование. Учебник. / Под. ред. В.М. Попова – М., 2001- 625с.

12. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта.- М.: Финансы и статистика, 1999. – 208с.: ил.

13. Бухгалтерский учет// Под ред. Н.И. Ладутько -Мн.:ФУА-Информ 1999.

14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002.

15. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет.- Казань, КФЭИ, 2002.

16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дело и Сервис, 2001.

17. Завьялова З.М. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2002.

18. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: БГЭУ, 2001.

19. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1998. – 320с.

20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Экономистъ, 2003

21. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.- 424с.

22. Ковалев А.Н., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1999.– 216с.: ил.

23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций, анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 512с.: ил.

24. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2004.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2004.-592с.

26. Крейнина Н.Н. Финансовое состояние предприятия: Методы оценки. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 448с.: ил.

27. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г.. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Уч. пособие. М.: изд "ЮНИТИ-ДАНА", 2001.-471 с.

28. Новицкий Н.И. Организация производства на предприятиях. - М, 1999- 285с

29. Новиченко Н.Н. Учет и калькулирование себестоимости продук­ции в важнейших отраслях промышленности М.: Экономика, 1999.

30. Практикум по финансовому менеджменту. Учебно-деловые ситуации, задачи и решения. / Под ред. Е.С. Стояновой. – М.: Перспектива.1999 г.

31. Раздельный учет : бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М: Информцентр ХХI века, 2003. –416 с.

32. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет. – М..: ИНФРА-М, 2003.-144с.

33. Справочник директора предприятия/ Под. ред. М.Г. Лапусты – М, 1999 –704с.

34. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М., 1999 г.

35. Экономика предприятия. Учебник /Под ред. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М. 1999 г.

36. Экономика и статистика фирм: Учебник /В.Е. Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П. Сиротина и др.; Под ред. д-ра экон. наук, проф. С.Д. Ильенковой. – М.:Финансы и статистика, 2001 г.

37. Экономика, организация и планирование промышленного предприятия // Под ред. Лисицина – Мн.: 1999.

38. Аносов В. Проб­лема экономии затрат и пути ее решения // Консультант- 2002 -N 22,- ноябрь.

39. Ладутько Е.Н. Цели, объекты, организация учета и анализа затрат // Консультант 2002 - № 22,- декабрь.

Приложения

Приложение 1

Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат на производство по экономическим элементам

Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов

1. Сырьё и основные материалы (за вычетом возвратных отходов). 2. Покупные комплектующие изделия и материалы. 3. Вспомогательные материалы 4. Топливо со стороны 5. Электроэнергия со стороны 6. Заработная плата основная и дополнительная 7. Отчисления на социальное страхование 8. Амортизация основных фондов 9. Прочие денежные расходы.

1. Сырье и материалы 2.Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий. 3. Возвратные отходы (вычитаются) 4. Топливо для технологических целей. 5. Энергия для технологических целей. 6. Основная заработная плата производственных рабочих. 7. Дополнительна заработная плата производственных рабочих. 8. Отчисления на социальное страхование. 9. Расходы на подготовку и освоение производства. 10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. 11. Цеховые расходы. 12. Общезаводские расходы. 13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм) 14. Прочие производственные расходы. 15. Итого производственная себестоимость. 16. Внепроизводственные расходы. 17. Итого полная себестоимость.

Приложение 2

Структура затрат предприятия

Затраты предприятия

Включаемые в себестоимость продукции по элементам	Смешан-ные затраты	Относимые на финансовые результаты (Счет «Прибыли и убытки»)	Осуществля-емые за счет чистой прибыли
1. Материаль-ные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация основных фондов 5. Прочие затраты	Процент за кредит Командиро-вочные расходы Представи-тельские расходы Расходы на подготовку кадров Расходы на рекламу Образование страховых фондов и др.	Затраты по аннулированным произ-водственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции. Затраты на содержание законсервирован-ных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Убытки от операций с тарой. Судебные издержки и арбитражные расходы. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных догово-ров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдель-ными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Убытки от списания дебиторской задолжен-ности, по которым срок исковой давности истек, и других долгов нереальных для взыскания. Убытки по операциям прошлых лет выявленные в текущем году Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча произво-дственных запасов, готовых изделий и дру-гих материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий. Некомпенсируемые убытки в результате по-жаров, аварий, других чрезвычайных ситуа-ций, вызванных экстремальными условиями. Убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены Ряд налогов (на имущество, рекламу и др.)	Оплата «смешанных затрат» сверх установленных норм Оплата процентов по просроченным ссудам и др. Затраты на содержание культурно-бытовых объектов, по благоустройству города. Расходы, связанные с содержанием и оказанием бесплатных услуг учебным заведениям. Материальная помощь, по-дарки, дополни-тельные отпуска, надбавки к пенсиям и т.п. Доходы по ценным бумагам предприятия. Ряд местных на-логов (сбор за право торговли, со сделок на бирже) Образование различных фондов предприятия и т.п.

Приложение 3

Ведомость учета сырья и материалов (счет 10)

№ карт. скл. учета

Наиме-нование матери-алов

Едини-ца измер.

Покуп-ная цена без НДС

Остаток на начало

Приход

Расход

Остаток на конец

Всего

В том числе

Всего

В том числе

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

От поставщиков

Из производства

Кол-во

Сумма

В производство

Отгружено

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

Приложение 4

Ведомость учета основных средств и амортизации основных средств

№	Наименование основных средств	Учетная стоимость	Приход			Расход				Амортизация основных средств
										По занятым в сфере производства		По занятым в сфере управления		По занятым в социальной сфере
			Дата	Кол-во	Сумма	Дата	Кол-во	Сумма	Причина выбытия	Норма	Сумма	Норма	Сумма	Норма	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16

Приложение 5

Ведомость учета готовой продукции

№ карт. склад. учета	Наимено-вание готовой продукции	Ед. измерения	Учетная цена	Остаток на начало отчетного периода		Приход		Расход		Остаток на конец отчетного периода
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

Приложение 6

Акт производства (изготовления) готовой продукции

Израсходовано				Изготовлено				Заработная плата и отчисления в фонды соц. страхования	Амортизация основных средств	Прямые затраты по видам готовой продукции	Учетная цена единицы готовой продукции
Материалов	Кол-во	Цена	Сумма	Готовой продукции	Кол-во	Цена	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12