Методические указания к практическим занятиям для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Витебский государственный технологический университет»

РЕКОМЕНДОВАНО УТВЕРЖДАЮ

редакционно-издательским Первый проректор УО «ВГТУ»

советом УО «ВГТУ»

____________ В.В. Пятов ____________С.И.Малашенков

“____”________2009 “____”___________2009

РЕВИЗИЯ И АУДИТ

Методические указания

к практическим занятиям для студентов специальности

1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

дневной формы обучения

Витебск

2010

УДК 657.6 (075.8)

Ревизия и аудит : методические указания к практическим занятиям для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» дневной формы обучения.

Витебск, Министерство образования Республики Беларусь, УО “ВГТУ», 2009.

Составители: ст.преп.Дулебо Е.Ю.

асс.Кухто Ю.Ю.

Методическая разработка содержит цель изучения темы, перечень вопросов для устного опроса студентов и практические задания.

Одобрено кафедрой экономики УО “ВГТУ” « 28
» августа
2009 г., протокол № 1
.

Рецензент : доц. Солодкий Д. Т.

Редактор : ст. преп. Коваленко Ж. А.

Рекомендовано к опубликованию редакционно-издательским советом УО ”ВГТУ” “____” ____________ 2009 г. Протокол №

Ответственная за выпуск Васильева Н.С.

Подписано к печати _____________Формат _________ Уч.-изд.л.___________

Печать ризографическая. Тираж _____экз. Заказ №____ Цена _____

Отпечатано на ризографе учреждения образования ”Витебский государственный технологический университет”.

Лицензия № 02330/0494384 от 16 марта 2009 г.

210035, г. Витебск, Московский пр., 72.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	5
Практическое занятие № 1 Тема «Содержание и сущность финансово-хозяйственного контроля в системе управления»	6
Практическое занятие №2 Тема «Предмет и методическое обеспечение контроля»	6
Практическое занятие № 3 Тема «Организация и проведение контрольно-ревизионной работы»	9
Практическое занятие № 4 Тема «Понятие аудита и аудиторской деятельности»	15
Практические занятия №№ № 5-6 «Подготовка и планирование аудиторской проверки»	20
Практические занятия №№ 7-8 Тема «Технология проведения аудиторской проверки»	27
Практическое занятие № 9 Тема «Аудиторское заключение и отчетность аудиторских организаций»	31
Практическое занятие № 10 Тема «Ревизия (аудит) учредительных документов и уставного фонда организации»	36
Практические занятия №№ 11-12 Тема «Ревизия (аудит) кассовых операций»	38
Практическое занятие № 13 Тема «Аудит (ревизия) банковских операций»	44
Практические занятия №№ 14-16 Тема «Ревизия (аудит) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами. Ревизия (аудит) нематериальных активов»	48
Практические занятия №№ 17-18 Тема «Ревизия (аудит) сохранности и учета материально-производственных запасов»	54
Практическое занятие № 19 Тема «Ревизия (аудит) учета финансовых вложений»	57
Практические занятия №№ 20-21 Тема «Ревизия (аудит) расчетных операций»	60
Практические занятия №№ 22-24 Тема «Ревизия (аудит) расчетов с персоналом по оплате труда»	72
Практическое занятие № 25 Тема «Ревизия (аудит) расчетов по кредитам, займам и целевому финансированию»	76
Практические занятия №№ 26-28 Тема «Ревизия и аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)»	78
Практические занятия №№ 29-30 Тема « Ревизия (аудит) выпуска и реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»	84
Практическое занятие № 31 Тема «Ревизия (аудит) учета финансовых результатов и их использования»»	90
Практическое занятие № 32 Тема «Ревизия (аудит) бухгалтерской отчетности»	92
Литература	94
Приложение А Таблица случайных числе	97

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности экономических субъектов. Особая роль в обеспечении контроля за достоверностью информации принадлежит ревизии и аудиту. В связи с этим вопросы организации аудиторской и контрольно-ревизионной деятельности в Республике Беларусь являются актуальными и требуют систематического изучения студентами, обучающимися по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Целью изучения дисциплины «Ревизия и аудит» является получение знаний, умений и навыков в области организации проведения и методики контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций любой формы собственности, направленных на выявление и устранение недостатков в их работе, мобилизацию резервов повышения эффективности хозяйствования в современных условиях, а также правового обеспечения этих процессов.

На практических занятиях по курсу «Ревизия и аудит» студенты должны приобрести навыки практического использования нормативных правовых актов по вопросам ревизии, аудита и внутрихозяйственного контроля деятельности организации, использования теоретических и специальных знаний в своей практической деятельности. С этой целью в данных методических указаниях приведены различные хозяйственные операции, не соответствующие законодательству, либо указывающие на наличие нарушений в деятельности организаций. Используя теоретические знания, студенты должны выявить эти нарушения, научиться обосновывать и формулировать решение по результатам проверки.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 1

Тема «Содержание и сущность финансово-хозяйственного контроля в системе управления»

Цель: закрепить полученные знания, детализировать и конкретизировать теоретические положения по изучаемой теме, показать значение контроля в современных условиях хозяйствования

Вопросы:

1. Содержание контроля и его место в системе управления.

2. Основные принципы контроля.

3. Классификация контроля и его виды.

4. Формы контроля.

Рефераты:

1. Органы ведомственного контроля в Республике Беларусь и их функции.

2. Содержание и функции вневедомственного контроля.

3. Основные направления развития контроля в современных условиях РБ.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 2

Тема «Предмет и методическое обеспечение контроля»

Цель: раскрыть предмет и задачи финансово-хозяйственного контроля, определить содержание метода контроля в целом, а также общенаучных и специальных методов ревизии, детально исследовать приемы и способы документального и фактического контроля

Вопросы:

1.Предмет и метод контроля.

2.Способы и приемы документальной проверки.

3.Приемы фактического контроля.

Задание 1

Определите наименование приемов комплексной ревизии, которые позволяют выявить следующие нарушения (факты материального и интеллектуального подлога документов, неправильно или неполно оформленных документов):

­ документы, заполненные ручным способом при общей комплексной автоматизации бухгалтерского учета;

­ обычная накладная на отпуск товарно-материальных ценностей заверена печатью;

­ часть кассовых ордеров за определенный месяц подписана не директором, а менеджером по рекламе, который не имел таких полномочий;

­ бухгалтер вступил в сговор с кассиром и завысил итог к выдаче наличных денег по платежной ведомости, а кассир, фактически выдавший обозначенным в этой ведомости лицам меньшую сумму, списал по кассе завышенную сумму, после чего участники сговора разделили между собой излишне списанную разницу;

­ бухгалтер расчетной части включил в ведомость «мертвые души» и оформил ее законными подписями;

­ сотрудник ОАО «Мясокомбинат», принимавший свиней, оприходовал в учете их общий вес, а сотрудник 000 «ППС», дававший свиней, списал со своей ответственности 114 голов;

­ полное или частичное недооприходование товарно-материальных ценностей и денежных средств, полученных от другой стороны, участвовавшей в хозяйственной операции;

­ в ОАО «Пивзавод» установлено создание больших неучтенных резервов пивных бутылок. Необходимо подтвердить факты «неучтенной» реализации этих «излишков»;

­ поступившие от поставщика товары не в полном объеме отражены в системе счетов бухгалтерского учета;

­ несоответствие реквизитов организации и печати на товарной накладной;

­ включение в ведомость на выдачу заработной платы фамилии работника, который был принят лишь в следующем месяце;

­ записи в авансовом отчете не соответствуют записям предоставленных оправдательных документов.

Задание 2

Проверяя накладные, по которым оформлена сдача свиней из 000 «ППС» («Промышленное производство свиней») в ОАО «Мясокомбинат», ревизор обнаружил количественно выраженную информацию, имеющую вид:

25 сентября 2009г.

Накладная № 426

Поставщик 000 «ППС»

Получатель ОАО «Мясокомбинат»

№ п/п	наименование	количество голов, шт	Общий вес, кг	Цена за 1 кг, т.р.	Сумма, т.р.
1	Свиньи	114	423	5.8	2453,4

Сдал: Принял:

Сергеев В.Б. ___________ Азаренок Л.О._____________

Используя специальные приемы документального контроля, ревизор пришел к выводу, что в данном случае имел место материальный подлог. В процессе анализа сложившейся ситуации ревизор выявил противоречия в интересах тех лиц, чьими подписями была заверена накладная, а именно:

- сотрудник мясокомбината, принимавший свиней, отвечал за их общий вес,

- сотрудник 000 «ППС», сдававший свиней отвечал не за вес, а за количество голов, которые числились у него на условиях материальной ответственности.

По результатам проделанной работы ревизор обосновал предварительную оценку слабости внутрихозяйственного контроля и необходимость проведения встречной проверки.

1. Докажите правильность выводов ревизора, используя приемы арифметической и логической проверки представленного документа.

2. Какие документы необходимы для проведения встречной проверки, чтобы доказать выявленный ревизором факт злоупотребления персонала обоих экономических субъектов?

3. Какие виды подлога имели место у проверяемых организаций?

4. Какие приемы фактического контроля позволят выяснить причины совершенного факта злоупотреблений.

Задание 3

В процессе тематической ревизии ОАО «Бакалея» проверке подлежали операции по движению сахара-песка, имеющего наибольший удельный вес в его товарообороте. Для этого ревизору были представлены все необходимые документы о поступлении и документированном расходе данного товара, а также материалы инвентаризации всех товаров (в том числе и сахара-песка) на начало и конец инвентаризационного периода. Обобщив эти материалы, ревизор получил следующие исходные данные:

№ п/п	Документально подтвержденные данные о наличии и движении сахара-песка	Количество, кг
		Период инвентаризации
		Первый		Второй
1.	Остатки по данным инвентаризационных описей: а) на начало периода б) на конец периода	1 000 2 000	2 000 2 500
2.	Поступление по документам в течение периода	22 000	12 000
3.	Документированный расход за период (отпуск по накладным, списание и т.д.)	23 000	10 000

Используя контрольное сличение, ревизором были выявлены неопровержимые и достаточные свидетельства систематических фактов злоупотребления.

1. Используя тот же прием документального контроля, докажите правоту ревизора.

2. Почему ревизор сделал вывод о том, что выявленные им противоречия в учетных данных о движении сахара-песка были не случайными, а носили систематический характер?

3. Кем и как могли быть совершены выявленные злоупотребления?

4. Каковы последствия результатов проведенной ревизии?

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №3

Тема «Организация и проведение контрольно-ревизионной работы»

Цель: изучить нормативные документы, регулирующие контрольно-ревизионную деятельность в Республике Беларусь, привить навыки планирования и координации ревизионной работы, составления акта ревизии и отчетности о контрольно-ревизионной работе

Вопросы:

1. Предмет и объекты ревизии, ее виды.

2. Этапы проведения ревизии и организации ревизионной работы на предприятии.

3. Планирование и координация контрольно-ревизионной работы.

4. Документы, составляемые в период и по результатам проведения ревизий. Содержание и составление акта ревизии.

5. Реализация результатов ревизии и организация контроля за выполнением принятых решений.

Рефераты:

1. Особенности организации контрольно-ревизионного процесса в условиях машинной обработки информации.

2. Асимметричность информации и ее значение в ревизионном процессе.

Задание 1

Перечислить (придерживаясь логической последовательности) и охаракте­ризовать основные этапы, из которых складывается процесс ревизии:

- оценка и предварительное ознакомление с системой учета;

- обобщение результатов ревизии и составление акта ревизии;

- установление характера деятельности объекта проверки;

- проверка операций и правильности составления документов;

- подготовка к осуществлению проверки;

- предварительный осмотр.

Задание 2

Исходя из сущности перечисленного перечня работ, определить, к какому этапу контрольно-ревизионного процесса они относятся:

1. Изучение всей необходимой информации об объекте, включая экспресс-анализ финансовой состоятельности объекта и оценку имеющейся контрольной информации.

2. Разработка программы ревизии, состоящей из перечня конкретных работ, которые утверждаются руководителем контрольного органа, назначившего ревизию.

3. Определение методики ревизии как системы способов и приемов, схем техноло­гии контроля, форм рабочих документов ревизоров, контрольной информации.

4. Разработка плана-графика ревизии по каждому объекту, его составным элемен­там и каждому специалисту ревизионной бригады, с указанием сроков проведения работ и формированием промежуточной и контрольной информации.

Задание 3

Исходные данные об итогах проведения ревизий за отчетный год в организаци­ях концерна «Беллесбумпром» приведены в таблице.

Наименование предприятия (объект проверки)	На какую дату обревизова­ны	Кто проводил ревизию (ответственный исполнитель)	Вид ревизии	Наименование отделов, участвовавших в ревизии
Барановичская мебельная фабрика	01.03__г.	Брель Н. И.	Комплексная	Маркетинга, технологический
Кобринская мебельная фабрика	01.06.__г.	Смолен­чук В. А.	Комплексная	Юридический, ОТИЗ
Оршанская мебельная фабрика	01.02.__г.	Петров Г. А.	Ревизия по требованию следственных органов	Финансовый, технологический
Минская мебельная фабрика	01.08.__г.	Брель НИ.	Комплексная	Технический, юридический
Витебская мебельная фабрика	01.09. г.	Смолен­чук В. А.	Комплексная	Планово-производственный, технологическая лаборатория
Гомельская мебельная фабрика	01.11. г.	Петров Г. А.	Комплексная	Разработки и внедрения но­вого ассорти­мента

Примечания:

1. На Гомельской мебельной фабрике выявлены крупные недоста­чи в подотчете материально ответственных лиц.

2. На Витебской мебельной фабрике в ноябре произошла смена руководства предприятием.

3. На Оршанской мебельной фабрике ассортимент выпускаемой продукции обновлен в прошлом году на 40%.

4. На Кобринской мебельной фабрике в прошлом году трижды происходили пожары в складских помещениях.

К проведению комплексных ревизий в планируемом периоде будут при­влечены: ревизор Брель Н. И., ревизор Смоленчук В. А., ревизор Петров Г. А.; специалисты отделов маркетинга, технологического, юридического, плано­во-производственного, финансового, организации труда и заработной платы (ОТИЗ), разработки и внедрения нового ассортимента выпускаемой продук­ции, технического, сотрудники технологической лаборатории.

1. Составьте план проведения ревизий в ревизующей организации на предстоящий год по следующей форме:

План проведения комплексных ревизий

_______________________________________________________________

(наименование ревизующей организации)

На _____ год

Наименование предприятий (организаций) (объект ревизии)

Адрес

Вид ревизии

Ответственный исполнитель (руководитель ревизионной группы)

Дата проведения предыдущей ревизии (по какой месяц включительно)

Срок проведения в полугодии (месяц)

Фактически проведена

2. Составьте план координации проверок, проводимых специа­листами министерства, на предстоящий год по следующей форме:

План
координации проверок, проводимых специалистами

____________________________________________________________

(наименование ревизующей организации)

На________год

Наименование объектов ревизии

Время проведения ревизии (месяц)

Участвующие управления и отделы

согласовано

3. Составьте план проведения тематических проверок в системе министерства на предстоящий год по следующей форме:

План проведения тематических проверок

в _____________________________________

(
наименование ревизующей организации)

Наименование вопросов проверок

Объекты проверок

Срок проведения

Кем проводятся

4. Составьте план контрольно-ревизионной работы в системе министерства на 1 полугодие предстоящего года по следующей форме:

План проведения комплексных ревизий

____________________________________________________________

(наименование ревизуемой организации)

на год (квартал, полугодие)

Наименование ревизуемых предприятий, адрес	Вид ревизии	Сроки проведения ревизии		Руководитель ревизионной группы	Состав группы ревизующих	Дата представления материалов
начало	окончание	по плану	факти-чески

Задание 4

Установить, к какому этапу ревизии и в какой последовательности относятся нижеприведенные действия:

- изучение материалов, относящихся к ревизуемому объекту;

- проведение внезапных сплошных инвентаризаций всех видов материальных ценностей и расчетов;

- проверка выполнения мероприятий в ходе следующей ревизии;

- обсуждение результатов ревизии в ревизующей организации (в течение 30 дней)

- составление программы ревизии, плана проведения ревизии

- комплексное обследование условий производственной деятельности, хранения материальных ценностей с учетом специальных требований;

- составление разовых актов (справок);

- обсуждение результатов ревизии в ревизуемой организации (в течение 7 дней);

- вызов руководителя и специалистов ревизуемой организации с отчетом о принятых мерах;

- оповещение через СМИ, стенную печать о проведении ревизии, местонахождении ревизоров;

- выезд ревизора с тематической проверкой;

- подбор и инструктаж специалистов, включаемых в ревизующую группу;

- планирование инвентаризации;

- составление акта комплексной проверки;

- исследование первичных документов;

- исследование регистров аналитического и синтетического учета;

- инвентаризация денежных средств и других ценностей в кассе;

- проведение контрольных проверок качества инвентаризаций;

- частные (промежуточные) акты;

- передача дел органам суда и следствия;

- исследование бухгалтерской и статистической отчетности;

- составление накопительных ведомостей;

- проведение совещаний с руководством ревизуемой организации с предоставлением контрольных полномочий;

- исследование другой документации, относящейся к проверке;

- устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии;

- получение оперативной информации с помощью оперативных средств связи;

- составление письменных отчетов должностных лиц ревизуемой организации.

Ответ оформить в форме следующей таблицы:

Этапы ревизии	Действия
	В ревизующей организации	В ревизуемой организации

Задание 5

В соответствии с планом проведения ревизий в отчетном году Минским областным управлением сельского хозяйства и продовольствия назначается комплексная ревизия хозяй­ственно-финансовой и производственной деятельности КСУП "Озерный".

Для проведения комплексной ревизии назначается ревизи­онная группа в составе специалистов Минского областного уп­равления сельского хозяйства и продовольствия: А.И. Антоно­ва — экономиста, Б.Н. Глебова — старшего агронома, Г.П. Ко­зина — старшего зоотехника, П.В. Васькова — главного инже­нера, И.П. Борисика — главного ветврача. Ревизионную груп­пу возглавляет В.К. Петров — старший ревизор Минского об­ластного управления сельского хозяйства и продовольствия.

Ревизуемый период — с 1 июня прошлого года по 1 июля текущего года.

Срок начала комплексной ревизии — 5 июля текущего года, срок окончания — 30 июля текущего года.

Предыдущая некомплексная ревизия проведена старшим ревизором Минского областного управления сельского хо­зяйства и продовольствия И.П. Сидоровым за период с 1 мая 200... г. по 1 июня прошлого года.

Проверку кассовых и банковских операций, а также рас­четов с подотчетными лицами планируется провести сплошным способом за весь ревизуемый период, проверку других записей, опера­ций и документов — выборочным способом на усмотрение старшего ревизора В.К. Петрова.

Ответственными за производственную и финансово-ком­мерческую деятельность за весь ревизуемый период являют­ся директор КСУП Ф.С. Жук, главный бухгалтер И.Н. Ва­сильева. Изменений в составе специалистов и должностных лиц в ревизуемом периоде в хозяйстве не было.

Объектом ревизии является деятельность КСУП "Озер­ный". Общая земельная площадь хозяйства составляет 5418 га, в том числе сельскохозяйственных угодий — 4357 га, из них пашни — 3069 га. Среднегодовое количество работников — 254 человека.

В целом природно-климатические условия хозяйства спо­собствуют получению высоких и устойчивых урожаев всех культур, которые выращиваются в этой зоне.

Показатели деятельности КСУП "Озерный" за прошлый год: средняя урожайность зерновых — 24,7 ц/га, картофеля — 173 ц/га; среднегодовая продуктивность коров — 2934 л; среднесуточный привес КРС — 372 г; выручка от реализации продукции — 7310,9 млн р.; произведено валовой продук­ции — 10548,7 млн р.; прибыль от реализации продукции — 1052,6 млн р.; уровень рентабельности — 14,4 %.

Главными специалистами за ревизуемый период работа­ли: главный инженер В.Я. Мороз, главный зоотехник П.К. Жорин, главный ветврач A.M. Кубеко, главный экономист А.С. Пу­зиков, главный энергетик А.П. Савин, главный агроном М.П. Дадейко, главный технолог В.Д. Маковик.

Требуется:

1. Составить приказ № 49 от 2 июля текущего года по Минскому областному управлению сельского хозяйства и продовольст­вия о проведении комплексной ревизии в КСУП "Озерный".

2. Составить рабочий план группы по проведению комплексной ревизии в КСУП "Озерный" за период с 1 июня прошлого года по 1 ию­ля текущего года, предусмотрев в нем выполняемые виды работ и исполнителей, способы проверки и сроки выполне­ния работ (начало, окончание), а также затрат рабочего вре­мени в человеко-днях.

3. Составить рабочий план старшего ревизора В.К. Петрова.

4.Написать вступительную часть акта комплексной ре­визии.

Задание 6

Дайте характеристику представленным ниже критериям и выберите из них те, за которые ревизор несет ответственность:

а) эффективность ревизии;

б) осознанное искажение информации или сокрытие краж и злоупотреблений;

в) полнота и качество проведенной ревизии;

г) достоверность и объективность информации, отраженной в Акте ревизии и приложениях к нему;

д) всесторонний характер и всеобъемлемость ревизии;

е) результативность ревизии;

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4

Тема «Понятие аудита и аудиторской деятельности»

Цель: раскрыть предпосылки и условия возникновения аудита, значение аудита в современных условиях, его цель и виды, изучить функции, права и обязанности аудиторских организаций (аудиторов), порядок организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь и ее регулирование; изучить содержание стандартов и правил аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

Вопросы:

1. Предпосылки возникновения аудита.

2. Сущность аудита и аудиторской деятельности.

3. Классификация аудита.

4. Субъекты аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

5. Стандарты аудита.

6. Профессиональная этика аудиторов.

Реферат на тему «Становление аудиторской деятельности в Республике Беларусь».

Задание 1

Ниже приведены характеристики внутреннего и внешнего аудита по следующим факторам:

постановка задач,

объект,

1) цель,

2) объект,

3) цель,

4) средства,

5) вид деятельности,

6) организация работы,

7) взаимоотношения,

8) субъекты,

9) квалификация,

10)оплата,

11)ответственность.

• Система учета и отчетности пред­приятия;

• Предпринимательская дея­тельность;

• Определяется руководством предприятия;

• Определяется договором между независимыми сто­ронами: предприятием и аудиторской фирмой;

• Равноправное партнерство, независимость;

• Выбираются самостоятель­но;

• Решение отдельных функ­циональных задач управле­ния, разработка и проверка;

• Определяется законодатель­ством по аудиту;

• Определяется собственни­ками и (или) руководством исходя из потребностей управления;

• Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него;

• Исполнительская деятель­ность;

• Начисление заработной платы по штатному расписанию;

• Определяются общеприня­тыми аудиторскими стан­дартами;

• Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки;

• Регламентируется государством;

• Выполнение конкретных заданий руководства;

• Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства;

• Ответственность перед клиентом и перед третьими лицами, установ­ленная законодательными и нормативными актами;

• Определяется по усмотрению руководства предприятия;

• Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия;

• Оплата предоставленных услуг по договору;

• Ответственность перед руководством за выполнение обязанностей.

Подберите каждому из факторов соответствующие характеристики. Результаты представьте в таблице следующей формы:

Факторы

Внутренний аудит

Внешний аудит

Задание 2

Распределите задачи, решаемые внешним аудитом (а) и внутренним (б):

1) организация подготовки к проверкам налоговой инспекции и других органов вневедомственного контроля;

2) разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета, расчетно-платежной дисциплины, изменению структуры производства и ассортимента выпускаемой продукции;

3) установление правильности составления баланса и других форм отчетности, достоверности пояснительной записки;

4) определение полноты отражения активов и пассивов в отчетности, полноты использования документов;

5) проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

6) соответствие фактической методики оценки имущества и указанной в учетной политике предприятия;

7) проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен и тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

8) экспертиза достоверности отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции, полноты отражения выручки от реализации, точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

9) организация, восстановление, постановка и ведение бухгалтерского учета;

10) планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и расчет налогов;

11) консультирование работников аппарата управления, должностных лиц и специалистов предприятия по вопросам организации и управления производством, права и АХД и др.

12) анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности;

13) проверка достаточности и соответствия системы экономических регламентов и регуляторов действующим правовым актам и уставу предприятия;

14) решение отдельных правовых, управленческих и других проблем клиента путем консультирования его должностных лиц и специалистов;

15) проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

16) экспертиза бухгалтерской отчетности, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета.

Задание 3

Фирма «А» в декабре 2008 г. обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предостав­лении услуг по восстановлению аналитического учета за 2008 г. Договор был заключен, услуги оказаны и оплаче­ны в декабре 2008 г. В феврале 2009 г. фирма «А» обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор на предоставление услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности за 2008 г.

1. Примет ли данное предложение ауди­торская фирма?

2. Может ли аудиторская фирма заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской от­четности фирмы «А» за 2009 г.?

Задание 4

Аудитор, у которого заключен договор на долговре­менное обслуживание, не получил оплату за проведен­ную в прошлом году проверку. Он поставил условие, что если работа не будет оплачена, он не приступит к про­верке бухгалтерской отчетности за текущий год. Клиент ответил, что результаты проверки за этот год имеют кри­тическое значение, поскольку в случае несвоевремен­ного получения заключения или получения услов­но положительного заключения фирма не сможет получить дополни­тельное финансирование. После выполнения проверки за этот год аудитор получит всю оплату за два года.

Определить, какого рода проблема независимости станет перед аудитором, если он решит проводить проверку в этих условиях.

Задание 5

Клиент попросил сделать для него копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к проверке следующего года заранее подготовить всю требуемую документацию (с целью экономии средств и времени).

Какая проблема возникает с точки зрения независимости аудитора?

Какова должна быть реакция аудитора на предло­жение?

Задание 6

Фирма «А» является аудитором предприятия «Б». Зная о намерении фирмы «А» переехать в другой офис, предприятие «Б» предлагает ей очень удоб­ное помещение в здании, собственником которого оно является.

Определите, какие проблемы возникают в связи с этим предложением.

Задание 7

Фирма «К» обратилась в аудиторскую компанию с прось­бой об организации перехода на компьютеризованную форму учета.

Аудиторская фирма уже не первый год осуществ­ляет аудиторские проверки бухгалтерской отчетности фирмы «К» и хорошо владеет особенностями организа­ции финансового и управленческого учета, проблемами учетной работы и может четко сформулировать ос­новные задачи при постановке компьютеризованного учета.

Определите, какое влияние может оказать данный вид услуг на независимость аудитора при выражении мнения о состоянии бухгалтерской отчетности фир­мы «К».

Задание 8

Один из учредителей фирмы «А» требует заключить договор с аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского уче­та с целью дать обоснование отстранению от занимае­мой должности генерального директора. Объем платы за услуги учредитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.

Установите действия аудиторской фирмы.

Задание 9

Проанализируйте описанные ситуации и ответьте на поставленные вопросы:

1. Аудиторская фирма «А» создана три года назад. С тех пор она расширилась, имеет сеть филиалов. Фирма оказы­вает аудиторские услуги, но, как правило, дополнительно организует консультации по вопросам налогообложения, причем эти консультации превышают долю аудиторских услуг в общей работе.

Имеются ли нарушения профессиональной этики аудитора?

2. Павлов Г.И. – аудитор со средним стажем работы по спе­циальности. Его практическая деятельность связана с аудиторскими проверками, иногда с налоговыми консультация­ми. В свободное от работы время Павлов Г.И. пишет мате­риалы по финансам и учету в различные экономические газеты и журналы, основываясь на коммерческих материалах предприятий, которые являются его клиентами. Иногда Пав­лов ссылается на отдельные имена людей, занятых в бизне­се. И некоторые сторонние предприятия заинтересованы в информации, публикуемой Павловым Г.И.

Возможен ли конфликт интересов между основной дея­тельностью Павлова и его писательской карьерой? Если да, то как могут быть разрешены эти трудности?

3. Фирма «В» проводит проверки организации на протяжении длительного времени и назначает ответствен­ным аудитором этой организации на протяжении пяти лет Леонова С.А. Каждый год при этом он имел разных ассис­тентов.

Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то как его преодолеть?

4. У директора фирмы «Р» Старкова Д.Б. есть сын Алек­сандр, который имеет бухгалтерское образование и плани­рует стать аудитором. Александр владеет пятью процентами акций фирмы отца. В фирме «Р» проводится аудит фир­мой «П», от имени которой Александр назначен членом аудиторской группы.

Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то указать пути его преодоления.

5. Аудит предприятия «А» проводят три аудитора, один из них – близкий друг заместителя генерального директора предпри­ятия «А».

Имеет ли место нарушение этических принципов, если да, то каких, как преодолеть эти нарушения?

6. На предприятии, производящем кондитерские изделия, проводится аудит. Аудиторов угощают чаем с кондитерски­ми изделиями и дарят по коробке конфет каждый день их пребывания на предприятии.

Нарушаются ли этические нормы? Как должны поступать аудиторы?

7. В организации «В» проведен аудит, нарушений не выявле­но, и директор организации преподнес аудиторам ценные подарки.

Как должны поступить аудиторы?

8. Предприниматель путешествует вместе с аудитором на протяжении нескольких недель по Дальнему Востоку. Оплату путешествия производит предприниматель. Путешествие предприниматель совмещает с поиском возможности долевого участия в различных предприятиях. Аудитор при этом должен консультировать его по вопросам капиталовложений, а также провести проверку годовой отчетности общества, членом которого является предприниматель.

Можно ли, исходя из принципа независимости, дать однозначную оценку деятельности аудитора как консультанта и аудитора, проводящего проверку годовой отчетности?

9. Аудитор обсуждает со своим компаньоном еще неопубликованный баланс одного из заказчиков. Нарушает ли он при этом обязательство хранения тайны?

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 5-6

Тема «Подготовка и планирование аудиторской проверки»

Цель: обосновать этапы аудиторской проверки, изучить порядок осуществления подготовительного этапа аудита, в том числе порядок отбора клиентов, составления договора аудиторских услуг, порядок оценки стоимости оказываемых услуг, приобрести навыки определения величины аудиторского риска, составления общего плана аудита и использования результатов аудиторской выборки.

Вопросы:

1.Основные этапы аудита. Подготовка к проведению аудита.

2.Планирование аудита.

3.Оценка организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

4.Понятие существенности в аудите.

5.Аудиторский риск и его составляющие.

6.Аудиторская выборка.

Задание 1

В феврале текущего года в аудиторскую фирму ОДО «Консалтинг» поступило предложение провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятель­ности ОАО «Гомельская мебельная фабрика» за прошлый год в связи с необходимостью представления аудиторского заключения в инспекцию Министерства по налогам и сборам. На момент обращения аудиторская фирма не имела возможностей оказания услуг в связи с загруженностью аудиторов. Вместе с тем заказчику были предложены более поздние сроки проведения аудиторской проверки и полу­чено согласие.

Сведения об аудиторской фирме:

Директор – Нестюк В. И.;

Аудиторская фирма имеет лицензию на оказание аудиторских услуг, выданную Министерством финансов Республики Беларусь;

Аудиторская проверка будет проведена во II квартале текущего года (с 10 мая по 10 июня текущего года);

Проверке будет подвергнут период со 2 января предыдущего года по 1 мая текущего года;

Количество папок с документами, подлежащих проверке, – 106. Продолжительность рабочего дня аудитора – 8 ч. Время проверки одной папки – в среднем 6 ч;

Для расчета стоимости аудиторских услуг ОДО «Консалтинг» имеется смета расходов на текущий год:

- фонд оплаты труда 43 560 000 руб.

- командировочные расходы – 1 600 000 руб.

- арендная плата 8 400 000 руб.

- услуги связи 2 400 000 руб.

- амортизация основных средств – 4 700 000 руб.

- информационные услуги – 4 900 000

- прочие расходы 29 760 000 руб.

Плановый фонд рабочего времени 1 человека в текущем году составляет 2054 час.

Сведения о проверяемом предприятии:

Генеральный директор ОАО «Гомельская мебельная фабрика» - Жу­ковский К. И. (в данной должности работает 5 лет);

Главный бухгалтер – Симоненко Г. П. (в данной должности работает 5 месяцев). Со 2 января по 25 ноября прошлого года в должности главного бухгалтера ОАО «Гомельская мебельная фабрика» работала Синицина Г. А., уволившаяся с предприятия по собственному желанию;

Требуется:

1. Составить преддоговорной тест-запрос на предстоящую ау­диторскую проверку.

2. Составить проект договора оказания аудиторских услуг по предстоящей проверке (см. примерную форму договора в Законе Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»).

3. Составить расчет тарифа на аудиторские услуги.

4. Составить протокол согласования отпускных цен на оказываемые услуги.

Задание 2

В соответствии с заключенным договором оказания ауди­торских услуг (см. содержание предыдущего задания) по аудиторской фирме издан приказ, исходя из которого следует:

1. Проверку будет проводить группа аудиторов в следующем составе:

- руководитель аудиторской группы – Семенов К. П. ;

— члены аудиторской группы-аудиторы:

- Пименов А. К.;

- Кустов А. Н.;

- Бусыгин И. П.

2.Срок проведения проверки – с 10 мая по 10 июня текущего года;

3.Период деятельности, подвергаемый проверке, — со 2 января прошлого года по 10 мая текущего года;

4. Руководитель аудиторской группы должен представить аудиторское заключение заказчику 10 июня текущего года

Для расчета уровня существенности использовать данные преддоговорного обследования:

Убыток отчетного года составил – 270 тыс. руб.

Выручка (без НДС) 3 490 тыс. руб.

Валюта баланса 7 486 тыс. руб.

Итоговые данные III раздела баланса 320 тыс. руб.

Полная себестоимость произведенной продукции за отчетный год 2 635 тыс. руб.

Следует иметь в виду, что в соответствии с внутренними стандартами аудиторской фирмы ОДО «Консалтинг» устанавливается единое значение уровня существенности для всех показателей отчетности.

На основании приведенных данных составьте план аудита.

Задание 3

Ваш клиент владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Все отделы должны быть детально проверены по крайней мере один раз в пять лет. Более тщательно следует проверять те отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Известно, что в прошлом году в этих магазинах также был проведен ау­дит. В каждом из магазинов существует отдел внутрен­него контроля.

Определите, какие действия должен предпринять ау­дитор для оценки риска.

Задание 4

Установите, верно ли данное утверждение:

1. Финансовая отчетность не может быть верна на 100 %.

2. Внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки.

3. Деятельность руководства фирмы оказывает влия­ние на внутренний риск.

4. Внутренний риск изменяется в зависимости от ви­да деятельности фирмы.

5 Аудитор может снизить риск при контроле путем внесения предложений по усовершенствованию (в письмах руководству).

6. Аудиторский риск имеет один и тот же уровень для всех областей проверки цикла покупок, реализации и др.

Задание 5

В аудиторской фирме ОДО «Аудикс» в соответствии с до­говором оказания аудиторских услуг, заключенным с ОДО «Мебельщик» 25 марта текущего года, составлен план аудита, в котором предусмотрены следующие виды работ:

-провести восстановление бухгалтерского учета Заказчика за поза­прошлый финансовый год;

-провести аудиторскую проверку производственной и финансово- хозяйственной деятельности Заказчика за прошлый и позапрошлый год.

Требования каких нормативно-правовых актов и инструктивных мате­риалов нарушены и в части чего?

Какие изменения необходимо внести в содержание договора и плана аудита?

Задание 6

Производственно-коммерческая фирма выбрала Вас аудитором в первый раз. Контракт с предыдущим аудитором был прекращен по при­чине несвоевременного представления заключения.

У фирмы есть два независимых филиала, выделенных на самостоятельный баланс. Пер­вый филиал и головной офис находятся в одном населенном пункте.

Первый филиал производит отопительные системы для промышленных предприятий. Все работы выполняются по заказу по­требителей. Второй филиал находится в 250 км от первого и производит бытовую электротехнику.

В последние годы первое под­разделение стало очень доходным, в то время как рента­бельность второго снизилась. Совет директоров занима­ется поиском покупателей для второго подразделения. Если их не найдут, то оно будет закрыто.

Менеджеры первого подразделения отличаются вы­соким профессионализмом и обладают хорошей репута­цией. В совете директоров надеются поднять курс акций фирмы, объявляя результаты деятельности по этому под­разделению раньше, чем это сделают конкуренты. Поэтому они желают, чтобы аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности было подготовлено как можно раньше. Они уже объявили о своих ожиданиях, что прибыль за текущий год по первому подразделению превысит прошлогоднюю по крайней мере на 30%.

Перечислите индикаторы риска и пути их возможного преодоления.

Задание 7

Аудитору необходимо проверить 1 000 счетов – фактур поставщиков сырья. По 120 счетам-фактурам общая сумма, подлежащая оплате, значительно меньше уровня существенности, установленного на стадии планирования аудита. На остальные счета-фактуры приходится 90 % общей суммы оборота по счету 10 «Материалы».

Обоснуйте необходимость стратификации проверяемой совокупности и признак, по которому можно образовать страты (подсовокупности) в приведенной ситуации.

Для обеспечения репрезентативности выборки произведите отбор элементов отобранной совокупности, используя таблицу случайных чисел. Объем выборки составляет 10 элементов. Результаты отбора представьте в таблице следующей формы:

Порядковый номер элемента выборки

Случайное число (СЧ)

(Зк – Зн )• СЧ

Порядковый номер документа, подлежащего отбору в выборочную совокупность Зн + (Зк – Зн )• СЧ

Задание 8

Используя исходные данные предыдущей задачи, произведите систематический отбор счетов-фактур методом количественной выборки по интервалам. Результаты представьте в таблице следующей формы:

Порядковый номер элемента выборки

Порядковый номер документа, подлежащего отбору в выборочную совокупность

Задание 9

Для проверки выручки от реализации товаров имеется 10 товарно-транспортных накладных. Согласно учетной политике аудируемого лица выручка определяется по факту отгрузки.

Произведите систематический отбор трех товарно-транспортных накладных методом стоимостной выборки по интервалам на основании следующих данных:

Дата отгрузки по ТТН	02. 02	03. 02	04. 02	07. 02	08. 02	09. 02	10. 02	11. 02	14. 02	15. 02
Выручка с НДС, млн. руб.	7,327	5,779	2,378	0,311	7,215	5,742	8,764	2,080	1,171	5,907

Из совокупности представленных документов исключены элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы, которые проверяются без применения случайной выборки.

Результаты расчетов представьте в таблице следующей формы:

Порядковый номер элемента проверяемой совокупности

Дата отгрузки по ТТН

Выручка с НДС, млн. руб.

Суммарная стоимость элементов совокупности нарастающим итогом, млн. руб.

Исчисленная величина для определения элемента выборки, млн. руб.

Задание 10

Аудитор проверяет кредитовый оборот за год счета 02 «Амортизация основных средств». Объем проверяемой совокупности 1200 операций (по 100 операций ежемесячно). В течение года не было движе­ния (выбытия или оприходования) основных средств. Соответственно, ежеме­сячная сумма начисленной амортизации одна и та же. Исходя из этого, ауди­тор предполагает, что если проверяемая совокупность содер­жит ошибки, то исключительно систематические, повторяющиеся ежемесячно (например, неправильное применение нормы амортизации). Поэтому аудитор, используя метод серийного отбора, выбрал один месяц и сплошным образом проверил начисление амортизации. Выявленная ошибка составила 25 тыс. руб.

Определить ожидаемую ошибку проверяемой совокупности.

Задание 11

Аудитор проверяет состав дебиторской задолженности организации.

Дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме составляет 5000 тыс. р.

Допустимая ошибка определена в размере 250 тыс. руб. (5% от сальдо счета).

Данные аналитического учета:

доля 10 дебиторов (с задолженностью от 100 до 800 тыс. руб.) — 4800 тыс. руб. (96%),

доля 100 дебиторов (с задолженностью от 1 до 20 тыс. руб.) —200 тыс. руб. (4%).

Аудитор отбирает 10 дебиторов, задолженность которых составляет «основной массив», и подвергает их сплошной проверке. Выявлен­ная при этом ошибка (несписанная дебиторская задолженность) составила 132 тыс. руб.

Определить ожидаемую ошибку и степень ее существенности.

Задание 12

Аудитор проверяет состав дебиторской задолженности организации.

Общая сумма дебиторской задолженности ─ 5000 тыс. руб. в аналитическом учете распределена следующим образом:

10 дебиторов (с задолженностью от 100 до 800 тыс. руб.) составляют 80% всей дебиторской задолженности (4000 тыс. руб.).

100 дебиторов (с задолженностью от 1 до 20 тыс. руб.) составляют 20% дебитор­ской задолженности (1000 тыс. руб.).

Аудитор отбирает «ос­новной массив» из 10 дебиторов и проверяет в сплошном порядке. Выявленная ошибка составила 132 тыс. руб.

Аудитор принимает решение подвергнуть 100 дебиторов выборочной проверке с помощью метода стоимостной выборки по интервалам. Проверке были подвергнуты 20 дебиторов, ошибка выборки составила 78 700 руб.

Определите величину и степень существенности ожидаемой ошибки всей проверяемой совокупности.

Задание 13

Суммарная стоимость всего объема проверяемой совокупности составляет 64 582 млн. руб. Уровень существенности составляет 5000 млн. руб.

Стоимость элементов наибольшей стоимости (выше выбранного уровня существенности) – 15 780 млн. руб. Общая стоимость ключевых элементов, в которых аудитор считает наиболее вероятными существование ошибок и искажений, ─ 896 млн. руб. Сумма обнаруженных по этим элементам ошибок составила соответственно 96 млн. руб. и 134 млн. руб.

В ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму 595 млн. руб. Сумма обнаруженных ошибок составила 17 млн. руб.

Определите общую сумму ожидаемой ошибки, которую аудитор распространит на всю проверяемую совокупность. Превысит ли она уровень существенности?

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 7-8

Тема «Технология проведения аудиторской проверки»

Цель: изучить порядок сбора аудиторских доказательств, подготовки и оформления рабочей документации, приобрести навыки работы с документацией в ходе аудиторской проверки.

Вопросы:

1. Аудиторские доказательства.

2. Методы и процедуры аудиторской проверки.

3. Аналитические процедуры аудита.

4. Рабочая документация аудитора.

5. Действия аудитора при выявлении искажений.

Задание 1

В ходе проверки выполнения договорных обязательств хозяйственных договоров аудитор получил доказательства из следующих источников:

- из данных первичного учета субъекта хозяйствования;

- из устных разъяснений руководства и бухгалтерии субъекта хозяйствования;

- от поставщиков и покупателей;

- от третьих лиц.

Обоснуйте действия аудитора по выбору наиболее надежных доказательств и оцените степень их надежности.

Задание 2

Имеется четыре группы данных, доказывающих пра­вильность учетных показателей:

1) инвентаризационные описи объемов незавершен­ного производства, полученные при фактическом осмотре;

2) журналы-ордера и первичные документы по счету 20 "Основное производство";

3) журналы-ордера и первичные документы по счету 43 "Готовая продукция";

4) доказательство точности учета запасов, получен­ное в результате проведенной инвентари­зации, на которой присутствовал аудитор.

Определите степень надежности приведенных дока­зательств.

Задание 3

При осуществлении аудиторской проверки фирмы аудитором были собраны следующие доказательства:

1) анализ фактических затрат, подготовленный со­трудником фирмы;

2) выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;

3) акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с уча­стием аудитора.

Распределить доказательства по степени их значи­мости.

Задание 4

Фирма обратилась к аудитору с пред­ложением заключить договор о предоставлении услуг по определению оценки нанесенного ущерба строитель­ной организацией, осуществляющей ремонт на террито­рии, прилежащей к складским помещениям фирмы. Варианты:

1. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям, явился причиной возникновения пожа­ра, при котором все материальные ценности полностью сгорели.

2. Ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям, явился причиной прорыва в сетях водоснабжения. В результате затопления складских по­мещений материальные ценности пришли в полную или частичную непригодность для производственного по­требления.

Какие доказательства необходимо собрать аудитору при определении оценки нанесенного ущерба? Каким образом аудитор может определить оценку нанесенного ущерба?

Задание 5

Аудитором были проведены следующие процедуры:

1) проверка документов о регистрации транспорт­ных средств;

2) проверка документов на приобретение транспортных средств;

3) проверка фактического наличия транспортных средств;

4) получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.

Определите, какие из приведенных процедур предо­ставят данные о праве собственности организации на транс­портные средства.

Задание 6

Проведены следующие процедуры аудита:

1. Проверка отнесения на счет 41 "Товары" стоимости товаров, находящихся на хранении в другом месте.

2. Сопоставление данных аналитического учета по счету 41 "Товары" и инвентаризационной ведомо­сти (при этом особое внимание уделяется дорогостоящим товарам).

3. Проверка правильности учета залежавшихся и ус­таревших товаров.

4. Проверка полноты кодирования всех товарно-материальных ценностей по данным инвентариза­ционной ведомости и текущего учета.

Определите, из каких приведенных процедур будут получены наиболее точные данные по уценке товаров.

Задание 7

Аудиторская организация, осуществляя проверку бухгалтер­ской отчетности фирмы, должна подтвердить оценку затрат на строительство здания.

Установите, какие доказательства необходимо полу­чить аудитору при подтверждении статьи " Вложения во внеоборотные активы" в части строительства нового здания.

Задание 8

Аудитор планирует получить доказательства правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по расчетному счету. При этом возможны два варианта действий:

1) провести сплошную (выборочную) проверку всех операций по расчетному счету на предмет правильности их отражения в учете;

2) опереться на систему внутреннего контроля (СВК) проверяемого субъекта.

Аудитор выяснил, что контировкой операций по расчетному счету занимается достаточно опытный сотрудник. В организации действуют специально разработанные письменные указания, регламентирующие его функции. Кроме того, ежемесячно при перенесении данных их журнала-ордера № 2 в Главную книгу происходит сверка расчетов, что подтверждается подписью уполномоченного сотрудника.

В связи с этим аудитор посчитал возможным опереться на СВК, оценив ее надежность как высокую. Для подтверждения такой степени надежности он применил тестирование средств контроля. Для этого аудитор проверил 24 элемента тестируемой совокупности. В отношении 12-ти выбранных элементов он более тщательно проверил качество работы средств контроля. В результате обнаружена одна ошибка. Тогда аудитор протестировал еще 24 элемента, по 12 из которых детально отследил правильность ведения контрольных процедур. При этом была обнаружена еще одна ошибка.

Оцените уровень надежности проверяемых средств контроля и степень риска, связанную с ними.

Как должен был поступить аудитор, если бы по результатам тестирования средств контроля он обнаружил две и более ошибок?

Задание 9

Бар, ресторан и сдача номе­ров — основной источник дохода гостиницы. В гости­нице 100 комнат на два человека, однако они могут быть сняты и одним клиентом. Плата за комнату составляет 60 т.руб. на одного человека, на двоих — 85 т. руб.

Некоторые статистические данные на конец отчетного года:

Степень занятости за год, %
Номеров	Коек
Январь	65	41
Февраль	67	48
Март	71	56
Апрель	70	51
Май	65	52
Июнь	63	47
Июль	60	44
Август	57	45
Сентябрь	57	46
Октябрь	61	52
Ноябрь	58	43
Декабрь	63	47
В среднем	63	47,67

Структура выручки, т. руб.

Бар	4 350 000
Ресторан	3 675 890
Сдача номеров	6 127 100
Всего	14 252 990

Проверьте правильность расчета выручки гостиницы, используя аналитические процедуры. При наличии ошибки оцените степень ее значимости и сделайте соответствующие выводы.

Задание 10

Коммерческая фирма занимается торговлей непродовольствен­ными товарами и имеет следующие данные баланса на конец отчетного года:

Актив		Пассив
Основные средства	800	Капитал и резрвы	1000
Запасы	300	Долгосрочные обязательства	855
Дебиторская задолженность	750	Краткосрочные обязательства	145
Прочие оборотные сред­ства (денежные средства)	150
Баланс	2000	Баланс	2000

Выручка от реализации за год составила 1900 млн. руб.

Проведите анализ финансового состояния фирмы для подтверждения возможности ее функционирования в будущем.

Задание 11

Аудитор проводит предварительную проверку экономического субъекта за три квартала текущего года. Ему представлены ба­ланс и часть отчета о прибылях и убытках на конец предыдущего года и за 9 месяцев текущего года.

Баланс, млн. руб.

Актив	За 9 мес. текущего года	На конец предыдущего года	Пассив		За 9 мес. текущего года	На конец предыдущего года
Внеоборотные активы:	Капитал и резервы:
Основные средства	7596	5846	Уставный фонд		2000	2000
Нематериальные ак­тивы	1430	Резервный фонд		680	680
Доходные вложения в материальные ценности	460	Нераспределенная прибыль		6320	4830
Всего	9486	5846	Всего		9000	7510
Оборотные активы :	Долгосрочные обязательства	720			750
Дебиторская задолженность	518	1850	Всего	720			750
Денежные средства	610	936	Краткосрочные обязательства	1000			1020
Прочие	106	648	Всего	1000			1020
Всего	1234	3434
Баланс	10720	9280	Баланс	10720			9280

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.

За 9 мес. текущего года	На конец предыдущего года
Выручка от реализации продукции	24000	41 000
Себестоимость реализованной продукции	19922	34 020
Коммерческие расходы	1 388	2 810
Управленческие расходы	1 580	2 660
Прибыль от реализации	1 110	1 510
Проценты к уплате	680	840
Доходы от участия в других организациях	40	—
Прибыль отчетного года	470	670

Проведите аналитическую проверку представлен­ных данных и сделайте выводы.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 9

Тема «Аудиторское заключение и отчетность аудиторских организаций»

Цель: изучить порядок обобщения и реализации результатов аудиторской проверки, усвоить различия форм аудиторских заключений и требования к их составлению, приобрести навыки подготовки письменной информации (отчета) по результатам аудиторской проверки

Вопросы:

1.Формы выражения аудиторского мнения и виды аудиторских заключений.

2.Состав письменной информации (отчета) аудитора о результатах проведения аудита.

3.Отчетность о результатах работы аудитора.

Задача 1

Аудитор проверяет производственно-коммерческую фирму, занимающуюся пошивом одежды. У проверяемого субъекта достаточно слабо организована система учета, поэтому аудит надо проводить с большой степенью тща­тельности. Баланс и приложение (форма № 2) за отчетный и предыдущий год представлены ниже.

Баланс, млн. руб.

на 01.01.2008	на 31.12.2008
I. Внеоборотные активы :
Основные средства	33 500	25 000
Нематериальные активы
ИТОГО по разделу I	33500	25000
II. Оборотные активы:
Запасы и затраты	44 148	16066
Дебиторская задолженность	6250	16 300
Денежные средства	750	13 000
ИТОГО но разделу II	51 148	45 366
БАЛАНС	84 648	70 366
III. Капитал и резервы
Уставный фонд	20 000	20 000
Добавочный фонд	21 167	29 823
Нераспределенная прибыль	14 156	- 1 677
ИТОГО по разделу III	55 323	48 146
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты и займы	8 500	40
ИТОГО по разделу IV	8 500	40
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность:
по оплате труда	3800	3 870
по расчетам по социальному страхованию и обеспечению	1150	2 060
по расчетам по налогам и сборам	6200	5 600
по расчетам с поставщиками и подрядчиками	9675	10 650
ИТОГО по разделу V	29 325	22 220
БАЛАНС	84 648	70 366

Отчет о прибылях и убытках, млн. руб.

за 2008 г.	за 2007 г.
I. Доходы и расходы по видам деятельности
Выручка от реализации продукции	181 640	176 132
Себестоимость реализованной продукции	161 213	151 416
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль от реализации	20 427	24 716
II. Операционные доходы и расходы
Доходы от финансовых операций
Расходы от финансовых операций	25 616
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы	300
Убыток от операционных доходов и расходов	300
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль от внереализационных доходов и расходов	- 900
Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, в том числе Налог на недвижимость	7 648 335	298 298
Нераспределенная прибыль отчетного периода	12479	-1 198

При проверке аудитор обнаружил на предприятии запас футболок в 1 950 шт., которые были оценены в 20 000 руб. каждая, при себестоимости 9 000 руб. за единицу. Аудитору представили следующие данные по движению сырья и товаров.

2008 г.	2007 г.
Сырье:
Хлопок	3 060	2 179
Шерсть	1 075	1 535
Вискоза и др.	1 013	1 853
Товары:
Джинсы	3 599
Майки	6900
Футболки	39 000
Всего:	44 148	16 066

Аудитор не согласен с оценкой запасов и с суммами по балансу в целом.

1. Составьте отчет о прибылях и убытках с учетом выявленных искажений.

2. Рассчитайте величину собственных активов организации и составьте новый баланс аудируемого лица.

3. Обоснуйте выбор формы выражения аудиторского мнения.

Задача 2

В ходе обязательной аудиторской проверки возникли сложности с про­веркой расчетов предприятия с зарубежными поставщиками из-за отсутствия соответствующих документов. Во всех остальных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансо­вое положение предприятия и результаты его деятельности за отчетный год.

Составьте проект итоговой части аудиторской проверки и обоснуйте решение о возможности выдачи аудиторского заключения.

Задание 3

В ходе обязательного аудита при проверке правильности отнесения за­трат на себестоимость аудитор проводил сверку счетов затрат с авансовыми отчетами сотрудников ЗАО. Было установлено, что руководителю ЗАО была оплачена поездка в Италию в сумме 2 700 долл. США. Указанная сумма была отнесена на себестоимость (издержки производства) как командировочные расходы. Однако отправленные первичные документы (авиабилеты, счета гостиниц) имеют штамп туристической организации. Во всех остальных су­щественных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достовер­но отражают финансовое положение ЗАО и результаты его деятельности за отчетный год.

Обоснуйте решение о выдаче аудиторского заключения и составьте итоговую часть аудиторского заключения.

Задание 4

В ходе аудиторской проверки акционерного общества было установле­но, что в третьем квартале отчетного года в связи с частичным изменением ассортимента выпускаемой продукции была произведена реконструкция ос­новных средств. Расходы на проведение реконструкции были списаны за счет себестоимости.

Во всех остальных аспектах представленная информация полно и дос­товерно отражает финансовое положение акционерного общества и результа­ты его деятельности за отчетный год.

Обоснуйте решение о выдаче аудиторского заключения и составьте итоговую часть аудиторского заключения.

Задание 5

Строительная организация работает на ос­нове долгосрочных договоров. Руководство организации приняло решение не включать сведения о движении денеж­ных средств в бухгалтерскую отчетность, поскольку счи­тает представленную там информацию не важной.

Определите, какой вид заключения должен составить аудитор в данной ситуации.

Задание 6

Коммерческая организация занимается реализацией строительных ма­териалов, и часть из них продается за наличный расчет: из общей суммы выручки в 3 750 000 руб. - -1 125 000 руб. за наличный расчет населению. За этой реализацией не осуществляется достаточный контроль, которому мог бы доверять аудитор, и в процессе проверки не было прове­дено аудиторских процедур, которые бы дали независи­мое подтверждение правильности учета реализации за наличный расчет.

Определите, какое заключение должен составить ау­дитор.

Задание 7

1 декабря отчетного года Совет директоров фирмы решил выдать беспроцентный заем директору для покупки туристической путевки. 19 января следующего за отчетным годом заем был возвращен. Отчетный период фирмы закончился 1 ян­варя. Совет директоров принял решение, что этот крат­косрочный заем, который уже возвращен, не стоит от­ражать в бухгалтерской отчетности.

Определите, какое аудиторское заключение следует со­ставить в данной ситуации.

Задание 8

В ходе проведения проверки аудитором не было выявлено существенных ошибок, од­нако были выявлены: повторяющиеся убытки, зависимость от внешнего финансирования, задержки в выплате заработной платы, систематические просрочки погашения кредиторской задолженности, дефицит оборотных средств, снижение товарного поступления, резкий рост товарных запасов, низкое значение коэффициентов ликвидности.

Также аудитор отметил: низкий уровень руководства, снижение контроля за кадрами, зависимость от применяемых технологий, отсутствие необходимого ассортимента товаров.

Какое решение должен принять аудитор по результатам проверки?

Задание 9

В ходе проведения аудиторской проверки субъекта хозяйствования аудитор не смог получить от руководства необходимые сведения о покупателях продукции, имеющие значительные суммы задолженности и выяснить причину неплатежей. Обоснуйте действия аудитора.

Задание 10

В ходе аудиторской проверки АО обнаружены факты передачи произведенной продукции иногороднему филиалу АО для дальнейшей реализации. Руководство АО заявило, что филиал является самостоятельным субъектом хозяйствования, а объем операций, совершаемых между головной организацией и филиалом, незначителен.

Обоснуйте действия аудитора.

В случае принятия решения о необходимости встречной проверки деятельности филиала составьте план аудиторской проверки филиала. Выделите необходимые стадии аудита с указанием порядка их проведения.

Задание 11

Аудиторская организация проверяла финансово-хозяйственную деятельность ЗАО за последний отчетный год. В ходе проверки установлено, что во всех существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое положение ЗАО. Однако из частной беседы с сотрудником бухгалтерии поступила информация об имевших место случаях крупных хищений из цеха готовой продукции.

Обоснуйте решение аудитора о возможности выдачи аудиторского заключения.

Задание 12

В ходе проведения оценки имущества организации аудитор обнаружил оприходо­ванный в результате инвентаризации дорогостоящий объект основных средств. При тща­тельной проверке документов на данный объект ОС обнаружено не было. Кроме того, аудитором были обнаружены ошибки при реализации излишков материальных ценностей.

Все указанные ошибки были немедленно исправлены аудируемым лицом.

Параллельно с проведением аудита аудитором были оказаны услуги по консультированию по вопросам бухгалтерского и налогового учета, проведен семинар для бухгалтерской службы предприятия.

Определите, какое аудиторское заключение следует составить по результатам проведенной работы.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 10

Тема «Ревизия (аудит) учредительных документов и уставного фонда организации»

Цель: изучить нормативные документы, регулирующие порядок регистрации юридических лиц, усвоить процедуру подготовки учредительных документов для регистрации юридических лиц различных организационно-правовых форм хозяйствования.

Вопросы:

1.Нормативная и формальная проверка учредительных документов и законности осуществляемых видов деятельности.

2.Проверка правильности, полноты и своевременности формирования уставного фонда организации и отражения этих операций на счетах.

3.Особенности проверки формирования уставного фонда организаций с иностранными инвестициями.

Задание 1

Согласно учредительным документам уставный фонд общества с ограниченной ответственностью составляет 3 600 000 руб. Общество создано двумя участниками, один из которых является юридическим лицом, а второй — физическим лицом. Первый участник сформировал свою долю в уставном фонде предприятия путем внесения денежных средств с расчетного счета в сумме 2 400 000 руб. Второй участник внес объект основных средств по согласованной между участниками стоимости – 1 200 000 руб. В бухгалтерском учете общества на основании платежного поручения на перечисление денежных средств и акта о приеме-передаче объекта основных средств были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 51 К-т сч. 75 – 2 400 000 руб. — на сумму поступивших в уставный фонд денежных средств;

Д-т сч. 01 К-т сч. 75 – 1 200 000 руб. — на согласованную стоимость внесенного в счет взноса в уставный фонд объекта основных средств.

Какие выводы следует сделать из анализа данной ситуации?

Задание 2

Согласно учредительным документам доля белорусского участника в уставном фонде совместного предприятия составляет 9 000 000 руб., а доля иностранного участника ─ 20 000 дол. США. Учредительный договор был подписан 20.11.2008 Курс дол. США на эту дату составлял 2 125 руб. Свидетельство о государственной регистрации совместного предприятия было получено 04.12.2008. Курс доллара на эту дату составлял 2 145 руб. В бухгалтерском учете объявленный уставный фонд был отражен следующей записью:

Д-т сч. 75 - К-т .80 — 51 900 000 руб.

Оцените правомерность отражения в учете совместного предприятия объявленного уставного фонда.

Задание 3

Согласно учредительным документам уставный фонд совместного предприятия составляет 400 млн. руб. Доля белорусского участника составляет 340 млн. руб., доля иностранного участника ─ 60 млн. руб. Уставный фонд был сформирован в полном объеме и в установленные сроки.

Предприятие получило в торгово-промышленной палате Республики Беларусь сертификат, подтверждающий, что выпускаемая им продукция является продукцией собственного производства. На основании этого предприятие воспользовалось правом на получение льготы по налогу на прибыль.

Проанализируйте данную ситуацию и оцените законность применения льготы.

Задание 4

Согласно учредительным документам уставный фонд открытого акционерного общества составляет 14 млн. руб. Общество зарегистрировало в установленном порядке проспект эмиссии и выпустило 1000 акций номинальной стоимостью 14 000 руб. за акцию. В течение трех месяцев с момента регистрации общества акции реализованы путем открытой подписки. В результате 300 акций реализованы по номинальной стоимости, 500 акций — по цене 20 000 руб. за одну акцию, 200 акций — по цене 22 000 руб. за одну акцию. В бухгалтерском учете формирование уставного фонда было отражено следующими записями:

Д-т сч. 75 — К-т сч. 80 — 14 000 000 руб. — на величину объявленного уставного фонда;

Д-т сч. 51 — К-т сч. 75 — 14 000 000 руб. — на сумму поступивших денежных средств за реализованные акции по номинальной стоимости;

Д-т сч. 51 — К-т сч. 92 — 4 600 000 руб. — на сумму эмиссионного дохода, полученного от реализации акций по ценам, выше номинала.

Какие выводы можно сделать из анализа данной ситуации?

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 11-12

Тема «Ревизия (аудит) кассовых операций»

Цель: изучить нормативные документы, регулирующие порядок ведения кассовых операций, приобрести навыки проверки кассовых отчетов, первичных документов и учетных регистров по кассовым операциям, и выявления наиболее типичных нарушений кассовой дисциплины.

Вопросы:

1. Порядок проведения инвентаризации кассы. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и денежных документов в кассе.

2. Проверка законности, целесообразности, достоверности и эффективности кассовых операций и правильности отражения их в учете.

3. Аудит операций с денежными документами и другими ценностями в кассе.

4. Особенности ревизии (аудита) кассовых операций в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета.

Задание 1

Аудитор Иванова Л.М. в присутствии кассира Петровой З.И. и главного бухгалтера организа­ции Смирнова Р.Н провела инвентаризацию кассы на 2 ян­варя текущего года. Результаты инвен­таризации кассы оформлены актом.

По данным кассовой книги остаток на начало дня проведения инвентаризации составил 9 300 000 руб. Инвентаризацией установлено, что в кассе на день про­верки было в наличии:

денег ─ 120 000 руб.

денежных документов ─ на сумму 11 200 руб.

На выплату заработной платы за вторую половину де­кабря в кассе было две ведомости:

- № 3 на общую сум­му 1 800 000 руб., по которой выплачено 1 750 000 руб., и

- № 4 на 7 500 000 руб., по которой выплачено 7 040 000 руб.

На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгал­тера (разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На ти­тульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована.

Во время инвентаризации кассы комиссия обнаружила расписку коммерческого агента Краморенко И.С. от 20 декаб­ря в получении из кассы 300 руб. на срок до 20 января. Разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег отсутствует.

Требуется:

1. Проверить финансовую дисциплину при ведении кассовых операций.

2. Сформулировать запись для включения в акт аудиторской проверки.

Задание 2

В процессе комплексной ревизии НПО «Вымпел» была проведена инвентаризация кассовой наличности. Инвентаризацию провел старший ревизор В.К. Петров с участием глав­ного бухгалтера И.Н. Васильевой в присутствии кас­сира Ж.И. Лабадиной 5 июля текущего года. Кассир предъявил кас­совую книгу, по последнему отчету которой числится оста­ток денег в кассе в сумме 29 080 000 р., денежных документов на сумму 645 000 р.

В кассовой книге проведены последние кассовые ордера: приходный кассовый ордер № 48, расходный кассовый ордер № 57.

Кассир также предъявила:

- расходный кассовый ордер № 58 на выплату алиментов А.А. Юкиной на сумму 35 000 р.,

- приходные кассовые ордера № 49 и 50 на сумму 8200 р. и 12 400 р. за оказание автоуслуг М.И. Муравской и З.Н. Во­ронко,

- расходный кассовый ордер без номера на выдачу стар­шему бухгалтеру Е.И. Соколовой 45 000 р. Распорядитель­ных надписей директора и главного бухгалтера на данном расходном кассовом ордере не имеется.

Кроме того, кассиром предъявлена платежная ведомость на выдачу пре­миальных вознаграждений по итогам работы за прошлый год на сумму 28 450 000 р. По ведомости согласно подписям получателей на момент инвентаризации выдано 27 840 000 р. (срок оплаты по ведомости на момент ревизии не истек).

Кассир предъявила инвентаризационной комиссии де­нежные знаки следующими купюрами: в 10 000 р. — 20 лис­тов; в 5000 р. — 100 листов; в 1000 р. — 120 листов; в 500 р. — 121 лист; в 100 р. — 59 листов; в 50 р. — 86 листов; в 20 р. — 126 листов; в 10 р. — 53 листа.

В объяснительной записке кассира Ж.И. Лабадиной, предъявленной инвентаризационной комиссии, указано, что в кассе хранятся деньги в сумме 254 000 р., принадлежащие профсоюзной организации. При этом кассир сообщила, что одновременно она исполняет обязанности казначея профсо­юзного комитета.

В кассе имелась чековая книжка на получение наличных денег в банке с использованными чеками № 871340 — 871355 и неиспользованные чеки № 871356 — 871365, из которых чеки №871356 и 871357 подписаны директором и главным бухгалтером НПО «Вымпел» и скреплены печатью без указания в них сумм.

В кассе, кроме того, имелись две путевки в санаторий но­минальной стоимостью 645 000 р.

Кассовая книга не подписана директором НПО «Вымпел», страни­цы в ней не пронумерованы и не скреплены печатью. Кассир не ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. Обязательство кассира о материальной ответственности хра­нится в столе у главного бухгалтера.

Требуется:

1. Составить отчет кассира на момент инвентаризации.

2. Установить, какие нарушения допущены в порядке ве­дения кассовых операций.

3. Составить покупюрную опись наличных денег в кассе.

4. Составить акт инвентаризации кассовой наличности.

5. Определить результаты инвентаризации кассовой на­личности и отразить их в бухгалтерском учете.

6. Сформулировать запись для включения в акт ревизии (аудиторское заключение).

7. Написать проект приказа по НПО «Вымпел» по ре­зультатам проверки.

При выполнении задания можно использовать накопительную ведомость нарушений кассовой дисциплины следующей формы:

№ п/п

Дата

Наименование и содержание документа

Сумма

Характер нарушения

Лица, ответственные за нарушения

Задание 3

В процессе проверки кассовых операций за отчетный год на предприятии установлено следующее:

Период составления кассовых отчетов	Остаток денежных средств в кассе (за каждый день), руб.
01.01-04.01	3 000
05.01-09.01	4 200 000
10.01-18.01	4 500
19.01-23.01	3 600 000
24.01-31.01	5 500

05.01. по чеку из банка получены денежные средства:

- на выплату заработной платы ─ 3 910 000 р.

- на выплату пособий ─ 284 700 р.

- на хозяйственные расходы – 2 000 р.

Проверяющему был предоставлен документ, подтверждающий установленный банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе со 2 января отчетного года в сумме 5 000 руб.

Предприятие с обслуживающим банком согласовало дни выплаты заработной платы ─ 5 и 20 числа каждого месяца.

Выходные и праздничные дни в январе отчетного года пришлись на

следующие числа: 1,6,7,13,14,20,21,27,28.

Требуется:

1. Составить вспомогательную ведомость для проверки соблюдения лимита остатка денег в кассе.

2. Определить сумму превышения лимита остатка денег в кассе и возможную сумму взыскиваемого штрафа за накоп­ление денег в кассе сверх установленного лимита.

3. Составить бухгалтерские записи на начисление штра­фа за сверхлимитные остатки.

4. Сформулировать запись о нарушениях лимита денеж­ных средств в кассе для включения в акт ревизии (отчет ау­диторской проверки).

Задание 4

При проверке полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассе, полученных с расчетного счета в банке, аудито­ром установлено, что кассир по чеку № 675897 от 20 июня получи­ла:

для выплаты заработной платы ─ 8 795 670 р.,

на командировочные рас­ходы ─ 348 600 р.,

всего 9 144 270 р.

Полученные денежные средства оприходованы по кассе 22 июня и израсходованы следующим об­разом:

для выплаты заработной платы ─ 8 564 700 р.;

на командировочные расходы ─ 520 780 р.;

на хозяйственные нужды ─ 18 790 р.

Неизрасходованные денежные средства в размере 40 000 р. сданы в банк.

Определите допущенные нарушения, рассчитайте возможные штраф­ные санкции, дайте правовую и экономическую оценку, сформулируйте запись для внесения в акт проверки.

Задание 5

В организации эксплуатируются контрольно-кассовые аппараты, часть которых не опломбирована. Заведена книга кассира-операциониста, страницы ее не пронумерованы и не прошнурованы, книга не подписана руководителем и глав­ным бухгалтером. В книге много неоговоренных исправле­ний и подчисток.

Для выплаты заработной платы работникам 2 марта из банка по чеку №075271 получены деньги в сумме 2 000 000 руб. Выплата зарплаты произведена 7 марта в сумме 1 800 000 руб. Остаток денег в сумме 200 000 руб. исполь­зован для оплаты командировочных расходов.

Определите допущенные нарушения, рассчитайте возможные штраф­ные санкции, дайте правовую и экономическую оценку, сформулируйте запись для внесения в акт проверки.

Задание 6

По чеку № 778127 от 20 октября отчетного года, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из отделения банка на хозяйственные нужды 200 000 руб. Деньги в главную кассу не поступили и в кассовой книге не отражены. На корешке чека имеется подпись коммерческого директора о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 200 000 руб.

В представленном авансовом отчете коммерческого ди­ректора указано получение под отчет из банка 200 000 руб., которые израсходованы на командировку. К авансовому от­чету коммерческий директор приложил командировочное удостоверение и другие документы на произведенные расхо­ды в сумме 200 000 руб., в том числе на железнодорожные биле­ты до города, куда он был командирован для участия в опто­вой ярмарке, в сумме 36 000 руб. Главный бухгалтер составил следующие проводки по данной операции:

- получение денег из банка коммерческим директором для хозяйственных нужд в сумме 200 000 руб. – Д-т 71- К51;

деньги, израсходованные коммерческим директором на командировочные нужды, в сумме 2000 руб. – Д-т 20 - К-т 71

Определите допущенные нарушения, рассчитайте возможные штраф­ные санкции, сформулируйте запись для внесения в акт проверки.

Задание 7

В журнале-ордере № 1 и ведомости 1 по сч. 50 «Касса» отражены сле­дующие операции за сентябрь, тыс. р.:

- получено с расчетного счета на выплату заработной платы ─ 52 786;

- возвращены неиспользованные подотчетные суммы ─ 5 800;

- получена выручка от реализации ─ 47 864;

- оплачены административно-хозяйственные расходы ─ 11 480;

- внесено в банк наличными ─ 5 150;

- выдана заработная плата работникам ─ 11 328;

- выдано под отчет ─ 3 695;

- возвращены деньги на расчетный счет ─ 48 653;

- выдана материальная помощь ─ 4 584. Банком установлен лимит остатка кассы в сумме 3 млн. р.

Определите, какие нарушения кассовой дисциплины имели место на предприятии; рассчитайте размер штраф­ных санкций, которые будут предъявлены к проверяемому предприятию по результатам проверки; дайте правовую и экономическую оценку нарушениям; сформулируйте запись для включения в акт проверки.

Задача 8

За ревизуемый период в проверяемой организации произведены расчеты наличными деньгами с юридическими и физически­ми лицами за приобретенные товарно-материальные ценнос­ти в следующих размерах:

Месяц	Оплачено налич­ными деньгами за приобретенные то­варно-материальные ценности, тыс. р.	Получено в банке наличных денег на приобретение материальных ценностей, тыс. р.	Размер базовой величины в ме­сяц, тыс. р.
Январь	700	825	16,5
Февраль	825	825	16,5
Апрель	700	660	16,5
Май	700	760	19
Июль	950	950	19
Сентябрь	1000	950	19
Октябрь	1150	1000	19
Ноябрь	1200	1200	24
Декабрь	1300	1300	24

По чеку № 8713256 5 июля 200... г. получено с расчет­ного счета в кассу 25 000 000 р. Однако кассой деньги были оприходованы только 15 июля 200... г. Согласно полу­ченным объяснениям от главного бухгалтера и кассира следует, что деньги по распоряжению директора были переданы ООО "Вероника", которое возвратило их 15 июля 200... г.

30 сентября 200... г. из кассы выдано в подотчет экспедитору И.К. Жукову 200 000 р., за которым числи­лась задолженность по ранее полученным суммам в размере 20 000 р. Деньги в сумме 120 000 р. экспедитором возвра­щены в кассу организации 4 октября 200... г.

Требуется:

1. Установить нарушения кассовой дисциплины и воз­можную сумму взыскиваемого штрафа.

2. Составить бухгалтерские записи на сумму штрафа.

3. Составить вспомогательную ведомость проверки закон­ности расчетов наличными деньгами.

4. Сформулировать запись о нарушениях кассовой дисци­плины для включения в акт ревизии (отчет аудиторской проверки).

5. Написать проект приказа по проверяемой организации.

6. Указать источники ревизии.

Задача 9

В проверяемом периоде аудитором установлено, что имелись случаи как недовложения денежных средств, так и выявления излишков в сумках инкассаторов. Всего в аудируемом периоде было три случая недо­вложения на сумму 265 000 р. и два случая излишков ─ на сумму 143 000 р. Руководство организации не приняло соответствующих мер по этим фактам, а выявленные расхождения были отнесены на результаты деятельности предприятия.

Установите допущенные нарушения, дайте правовую и экономическую оценку, сформулируйте запись для внесения в акт проверки.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 13

Тема «Аудит (ревизия) банковских операций»

Цель: изучить методику проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами на счетах в банке, их законности, экономической целесообразности и эффективности.

Вопросы:

1.Ревизия (аудит) операций по расчетным счетам в банке.

2.Особенности ревизии операций на валютных счетах в банке.

3.Ревизия (аудит) операций по специальным счетам в банке.

Задание 1

По данным Главной книги сальдо по счету 51 "Расчетный счет" фирмы «Квант» на 1 марта 2008 г. составило 1 227 560 руб. Однако по банковской выписке это сальдо составляло1 248 180 руб. В ходе проверки было выявлено следующее:

1) пять выданных чеков, которые не были представ­лены их получателями в банк, были списаны с кредита счета 51:

21 апреля 2007 — 137 510 руб.

14 июля 2007 — 121 100 руб.

17 сентября 2007 — 30 000 руб.

19 февраля 2008 — 132 440 руб.

20 февраля 2008 — 183 210 руб.

2) денежные поступления на сумму 97 512 руб. отражены в журнале-ордере №2

3) сумма начисленных банковских процентов показа­на в размере 10 752 руб., в то время как согласно банков­ской выписке она составляла 10 572 руб.

Определите, какие рекомендации может дать аудитор бухгалтеру по внесению исправлений в Главную книгу.

Задание 2

В проверяемой фирме начальное сальдо Главной книги (01.01.200_ г.) по счету "Расчетный счет" равно 1 516 542 т. руб.

При проверке были обнаружены следующие факты:

1. Сальдо начальное по счету 51 "Расчетный счет" было неверно подсчитано, оно занижено на 1 725 т. руб.

2. Банковские комиссионные платежи на сумму 37 555 т. руб. не отражены в журнале-ордере по счету 51 "Расчетный счет".

3. Пять чеков были отражены в журнале-ордере по счету 51 "Расчетный счет" и в Главной книге, од­нако не были представлены в банк. Суммы по этим чекам составляют: 14 500, 27 520, 11 429, 51 130, 70 000 т.руб.

4. Чек на сумму 96 511т. руб., полученный 27 декабря предыдущего года, был записан по ведомости к журналу-ордеру по счету 51 "Расчетный счет", однако не был пред­ставлен к оплате в банк.

5. Чек, выданный Смирнову В.Г. на сумму 82 000 руб., был неверно показан по дебету счета "Расчетный счет".

6. Сальдо по счету 51 "Расчетный счет", отраженное в выписке банка на 1.01.20_г., равно 1 512 552 т. руб.

Определите, какие действия должен рекомендовать аудитор бухгалтеру по внесению корректировок в ведо­мость и журнал по счету 51 "Расчетный счет" и подготовьте банковскую сверку на 1.01.20_ г.

Задание 3

При проверке расчетных операций и операций по расчетному счету оптовой базы аудитором было установлено следующее:

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Уплачены железнодорожной станции штрафные санкции за несвоевременную раз­грузку вагона	44	51	2 000 000
2	Списан с расчетного счета по распоряжению налоговой инспекции штраф за несвоевременное перечисление налогов в бюджет	90	51	45 300
3	Списаны кредиторская задолженность и де­понентская задолженность в связи с истечением сроков исковой давности	76	68	3 700 000
4	Автопредприятию № 3 оплачен штраф за не­правильное оформление товарно-транспортной документации	44	51	8 500 000
5	Согласно условиям договора за аренду складского помещения оптовой базой было перечислено воинской части в январе текущего года в целом за 12 месяцев этого года	44	51	36 000 000
6	Зачислена на расчетный счет арендная плата по краткосрочной аренде	51	99	1 300 000
7	Уплачены банку проценты за пользование краткосрочным кредитом	99	51	9 000 000

Укажите допущенные нарушения правил ведения учета и составьте правильные бухгалтерские записи.

Задание 4

В чековой книжке были заполнены, подписаны и заверены печатью че­ки: № 1308 от 5 апреля на выдачу предъявителю 1 000 000 руб. для хозяйст­венных нужд; № 1309 от 15 апреля на выдачу кассиру Скляренко Т.В. 1 280 000 руб. для выплаты премий. Никаких отметок на чеках не было.

К выписке из расчетного счета за 4 апреля не был приложен документ на списание с расчетного счета 1 250 000 руб. В журнале-ордере по счету «Расчетный счет» эта сумма записана бухгалтером Копиловой А.И. в дебет счета «Издержки обращения». По запросу аудитора управлением банка выдана копия поручения № 1-200 железнодорожной станции о взимании штрафа за нарушения правил использования контейнеров.

На дату проведения аудита банком подтвержден остаток денег на рас­четном счете на сумму 580 000 руб. В балансе на 1 октября по статье «Рас­четный счет» указана сумма 570 000 руб. С 31 сентября по 3 октября опера­ций по расчетному счету не было. В главной книге и журнале-ордере по сче­ту «Расчетный счет» за сентябрь отражены следующие суммы:

Остаток на 1 сентября ─ 140 000 руб.;

Оборот по дебету ─ 680 000 руб.;

Оборот по кредиту ─ 270 000 руб.

Остаток на 1 октября ─ 550 000 руб.

Журнал-ордер подписан бухгалтером Крук Г.И.

Проверьте:

- правильность итогов и сальдо по расчетному счету в журнале-ордере, Главной книге и балансе,

- правильность составления журнала-ордера по расчетно­му счету.

Сформулируйте запись для включения в акт аудиторской проверки.

Задание 5

При проведении проверки операций по расчетному счету аудитором выявлены обороты в Главной книге организации по сч. 51 «Рас­четный счет» в корреспонденции со сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства», сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую оценку, сформу­лируйте запись для включения в акт проверки.

Задание 6

При проверке движения денежных средств на расчетном сче­те аудитором выявлено, что 14.04.20__г. на расчетный счет зачислено 2 875 000 р. На счетах бухгалтерского учета эта операция нашла следующее отражение:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет», К-т сч. 57 «Переводы в пути» ─ 2 875 000 р.

Аудитором установлено, что вышеуказанная сумма в Д-т сч. 57 была отнесена 02.04.20__г.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте запись для включения в акт проверки.

Задание 7

В апреле организацией была продана валюта (400 долл.). Данная операция отражена в учете следующими записями:

д-т сч. 57, к-т сч. 52 - 23 840 руб. ─ списана реализованная валюта с текущего счета;

д-т сч. 51, к-т сч. 57 - 24 000 руб. ─ зачислена на расчет­ный счет рублевая выручка за реализованную валюту;

д-т сч. 44, к-т сч. 51 - 265 руб. ─ списаны комиссионные услуги банка за реализацию валютных средств;

д-т сч. 57, к-т сч. 90 - 160 руб. ─ сформирована прибыль от реализации валюты;

д-т сч. 90 к-т сч. 99 - 160 руб. ─ отражена прибыль от реализации валюты.

Проверьте правильность отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валютных средств и сформулируйте запись для включения в акт проверки.

Задание 8

При проверке операций по специальным счетам в банке ауди­тором установлено, что 18 ноября прошлого года чеком № 15 из чековой книжки оплачена счет-фактура № 475 от 16 ноября Борисовского завода металлоизделий на поставку фурнитуры на сумму 478 900 р. В то же время эта счет-фактура оплачена и с расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета она отражена следующей записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-т сч. 51 «Расчетный счет» на сумму 478 900 р. ─ за ремонт компьютеров.

Материальные ценности (фурнитура) поставлены 20 ноября 20_г. на сумму 478 900 р. и оприходованы на склад с последующей записью в бухгал­терском учете:

Д-т сч. 10 «Материалы» и К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» 478 900 р.

Встречной проверкой, проведенной с Борисовским заво­дом металлоизделий установлено, что 18 ноября прошлого года получено по дове­ренности без номера от 10 ноября прошлого года коммерческим директором пред­приятия Шибутом Я. В. пять комплектов металлических сборных гаражей.

Сч. 76 в этом периоде закрыт записью по Д-ту сч. 26 «Общехозяйствен­ные расходы» и К-ту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; внесите исправительные записи на счетах бухгалтерского учета; сформулируйте запись для включения в акт проверки.

Задание 9

На текущий валютный счет 06 февраля отчетного года было зачислено 1000 долл. на сумму 24 000 руб. В бухгалтерском учете сделана запись по дебету счета 52 и кредиту сч. 99, аналогичная запись произведена 24 февраля отчетного года на зачисление 700 долл. на сумму 16 900 руб. К выпискам банка из валютного счета никаких документов, подтвержда­ющих эти операции, не приложено.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 14-16

Тема «Ревизия (аудит) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами. Ревизия (аудит) нематериальных активов»

Цель: изучить нормативные документы, регулирующие порядок учета хозяйственных операций с основными средствами и нематериальными активами, усвоить методику проверки поступления и списания основных средств и нематериальных активов, начисления износа, обоснованности расходов на ремонт основных средств, правильности отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов.

Вопросы:

1.Проверка операций по осуществлению вложений во внеоборотные активы и их отражения на счетах бухгалтерского учета.

2.Проверка наличия, сохранности и состояния основных средств. Проверка качества проведения инвентаризации основных средств.

3.Проверка правильности оценки и переоценки основных средств.

4.Проверка правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств.

5.Проверка операций по аренде и лизингу основных средств.

6.Контроль за правильностью начисления амортизации основных средств.

7.Проверка операций по восстановлению (ремонту) основных средств.

8.Особенности ревизии (аудита) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета.

9.Особенности ревизии (аудита) нематериальных активов.

Задание 1

По договору купли-продажи предпри­ятие приобрело компьютер. Поступление компьютера отражено в учете на основании товарно-транспортной накладной от 25 февраля текущего года. В момент получения компьютер был готов к использованию. Объект приобретения в соответствии с крите­риями отнесения к основным средствам подле­жит учету в составе основных средств. Акт ввода в эксплуатацию компьютера оформлен 25 мая текущего года.

Ревизор отметил в акте комплексной ревизии нарушение действующего законодательства в части бухгалтерского учета основных средств и расчетов с бюджетом.

Какие нарушения отмечены в акте?

Задание 2

Организация приобрела кран, отпускная стоимость которого с НДС 47 200 тыс. руб. Доставка крана собственными силами обошлась организации в 4 000 тыс. руб. Стоимость монтажа, выполненного силами специализированной организации, составила 1 770 тыс. руб. (с НДС).

При принятии крана, как объекта основных средств на учет, общая сумма НДС, отраженная по Д 18 счета, составила 7 470 тыс. руб.

По результатам проверки правильности оприходования основных средств данной организации аудитор предложил сделать перерасчет суммы НДС и произвести необходимые записи по счетам бухгалтерского учета.

Обоснуйте действия аудитора и финансовые последствия допущенных ошибок.

Задание 3

В процессе аудиторской проверки аудитор установил, что субъектом хозяйствования приобретались ак­тивы (мебель, вычислительная и организационная техника) со сро­ком службы более года и стоимостью до 30 базовых величин и относились в состав основных средств.

1. Приведите характеристику возможного нарушения бухгалтерского учета.

2. Каковы возможные финансовые последствия данного нарушения?

3. При каких условиях дей­ствия предприятия правомерны?

Задание 4

Предприятие получило в долларах США два кредита в банке: для закупки сырья (2 000 дол. США) и для покупки основных средств (5 000 дол. США).

В учете данные операции отражены записью:

Д 52 К 67 – на сумму, эквивалентную 7 000 дол. США по курсу на момент получения.

Ежемесячно предприятие покупает валюту (доллары США) для погашения креди­тов и для погашения процентов по выдан­ным кредитам. Кур­совые разницы, возникающие при покуп­ке валюты, относятся на погашение процентов за пользование кредитами и на погашение кредитов, что отражается записью:

Д 97 К 67 – ежемесячно

Д 26 К 97 - в конце года

Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты отражается ежемесячно в учете записью:

Д 26 К 51

Имеются ли нарушения в порядке бухгалтерского учета основных средств, приобретенных за счет кредитных ресурсов, и каковы их финансовые последствия?

Задание 5

На предприятии в течение аудируемого года проводилась реконструкция производственной линии в связи с подготовкой к выпуску продукции нового ассортимента. Затраты на проведение данных работ на общую сумму 8 260 000 руб. были списаны на расходы будущих периодов.

Какие выводы можно сделать из данной ситуации?

Задание 6

Предприятием в апреле приобретен легковой автомобиль для использования в служебных целях. Согласно документам продавца (счет-фактура, товарная накладная) стоимость приобретенного автомобиля составила 14 160 000 руб., в том числе сумма НДС ─ 2 160 000 руб. Предприятием счет был оплачен. Автомобиль принят к учету по акту о приеме-передаче. В бухгалтерском учете при этом сделаны следующие записи:

Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 – 14 160 000 руб. — по платежному поручению перечислены денежные средства за автомобиль;

Дт сч. 08 - К-т сч. 60 – 12 000 000 руб. — оприходован автомобиль по накладной;

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 на сумму 2 160 000 руб. — увеличена стоимость автомобиля;

Д-т сч. 01 - К-т сч. 08 на сумму 14 160 000 руб. — автомобиль введен в эксплуатацию на основании акта ввода в эксплуатацию.

Какие выводы можно сделать из данной ситуации?

Задание 7

На балансе предприятия по данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.09.2009 числится автомобиль «Опель Астра» первоначальной стоимостью 15 000 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации — 3 600 000 руб. Имеется справка ГАИ от 12.07.2009 о том, что данный автомобиль был поврежден в дорожно-транспортном происшествии и для дальнейшей эксплуатации непригоден.

Какие выводы и предложения следует сделать из данной ситуации?

Задание 8

Предприятием приобретен объект основных средств. Согласно данным первичных документов стоимость объекта составила 9 440 000 руб., в том числе НДС – 1 440 000 руб. При этом было уплачено комиссионное вознаграждение посреднику в размере 5%. Объект оприходован в составе основных средств. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 — 9 440 000 руб. — перечислено по платежному поручению за объект;

Д-т сч. 76 - К-т сч. 51 — 480 000 руб. — перечислено комиссионное вознаграждение посреднику;

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 — 8 000 000 руб. — оприходован автомобиль;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 144 000 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 01 - К-т сч. 08 — 800 000 руб. — объект введен в эксплуатацию;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 76 — 480 000 руб. — списана сумма комиссионного

вознаграждения.

Проанализируйте данную ситуацию.

Задание 9

Предприятием 1 марта текущего года получен в банке кредит на приобретение основных средств на три месяца в сумме 11 800 000 руб. под 24 % годовых. Проценты банку согласно условиям договора должны перечисляться до 20 числа каждого месяца, основная сумма долга должна погашаться частями до 30 числа каждого месяца. Объект введен в эксплуатацию 1 апреля следующего года. В бухгалтерском учете указанные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Д-т сч. 60 - К-т сч. 66 — 11 800 000 руб. — перечислено поставщику за счет средств кредита банка;

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 — 10 000 000 руб. — приобретен объект основных средств;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 11 800 000 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 08 - К-т сч. 66 — 236 000 руб. — начислены проценты за пользование кредитом до ввода объекта в эксплуатацию;

Д-т сч. 01 - К-т сч. 08 — 10 236 000 руб. — объект введен в эксплуатацию;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 66 — 472 000 руб. — начислены проценты за пользование кредитом после ввода объекта в эксплуатацию. Ì

Оцените данную ситуацию.

Задание 10

При проверке правильности начисления амортизации основных средств аудитором установлены следующие факты. По акту от 2 сентября введен в эксплуатацию станок; амортизация за сентябрь начислена полностью. По акту от 29 октября введен в эксплуатацию компьютер; начало начисления амортизации - 1 декабря. По акту о приеме-передаче от 3 июля передан объект основных средств в уставный фонд другого предприятия; за июль амортизация данного объекта не начислялась.

Оцените правильность начисления амортизации.

Задание 11

При проведении проверки аудитором установлено, что в проверяемом периоде предприятием на основании акта был списан объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта — 1 900 000 руб., сумма износа на момент списания 1 520 000 руб. В акте списания отмечено, что преждевременный износ произошел вследствие нарушения условий эксплуатации объекта. Сто­имость годных запасных частей, оставшихся после ликвидации объекта, по оценке комиссии, составила 164 000 руб. За его демонтаж была начислена зарплата работникам в сумме 140 000 руб. В бухгалтерс­ком учете выбытие объекта было отражено следующим образом:

Д-т сч. 91 - К-т сч. 01 — 380 000 руб. — списана остаточная стоимость объекта;

Д-т сч. 02 - К-т сч. 01 — 1 520 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 99 - К-т сч. 91 — 380 000 руб. — списан финансовый результат;

Д-т сч. 23 - К-т сч. 70 — 140 000 руб. — начислена зарплата работникам за демонтаж объекта.

Оцените правильность отражения в учете операции выбытия объекта ос­новных средств и формирования финансовых результатов от данной операции.

Задание 12

Предприятие приобрело программный продукт сто­имостью 1 416 000 руб., включая НДС. Кроме того, по условиям договора организация-продавец оказывает услуги по установке программы, кон­сультированию работников на стадии внедрения на сумму 118 000 руб., включая НДС.

В учете эти операции нашли следующее отражение:

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 — 1 200 000 руб. — акцептован счет поставщика;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 216 000 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 60 — 100 000 руб. — акцептован счет поставщика за установку объекта;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 18 000 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 — 1 534 000 руб. — произведен расчет с поставщиком.

Проанализируйте правильность отражения операций.

Задание 13

Предприятие разработало товарный знак. Стоимость разработки по документам рекламного агентства составила 708 000 руб., включая НДС. Стоимость регистрации товарного знака составила 90 000 руб. Данные операции оформлены следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 - К-т сч. 60 — 600 000 руб. — акцептован счет рекламного агентства за разработку товарного знака;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 108 000 руб. — отражена сумма НДС;

Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 — 708 000 руб. — оплачен счет рекламного агентства;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 76 — 90 000 руб. — списана стоимость услуг по регистрации товарного знака;

Д-т сч. 76 - К-т сч. 51 — 90 000 руб. — оплачены услуги по регистрации;

Д-т сч. 04 - К-т сч. 08 — 600 000 руб. — товарный знак принят к учету. Оцените правильность отражения совершенных операций в учете.

Задание 14

Предприятие передает в качестве вклада в устав­ный фонд общества с ограниченной ответственностью патент на производство продукции Первоначальная стоимость патента составляет 12 400 000 руб. Износ на момент передачи составил 10%. В соответствии с актом независимой экспертизы неденежного вклада, объект принимается в уставный фонд по стоимости 12 000 000 руб. В учете предприятия-учредителя данная операция отражена следующим образом:

Д-т сч. 05 - К-т сч. 04 — 1 240 000 руб. — на сумму начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 - К-т сч. 04 — 11 160 000 руб. — на величину остаточной стоимости патента;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 — 12 000 000 руб. — отражен вклад в уставный фонд ООО;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 — 840 000 руб. — на величину финансового результата, полученного от сделки

Оцените правильность отражения совершенных операций в учете.

Задание 15

Предприятие приобрело право пользования товарным знаком на два года за 1 800 000 руб., включая НДС. В аудируемом периоде производилось ежемесячное начисление амортизации на сумму 75 000 руб. По данным операциям в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 04 К-т сч. 60 — 18 000 000 руб. — оприходован объект нематериальных активов;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 18 000 000 руб. — оплачен объект;

Д-т сч. 26 К-т сч. 05 — 75 000 руб. — на сумму ежемесячно начисляемой амортизации объекта.

Сделайте выводы по результатам проверки данной операции.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 17-18

Тема «Ревизия (аудит) сохранности и учета материально-производственных запасов»

Цель: овладеть навыками проведения инвентаризации и обследования материальных запасов, хозяйственного инвентаря, проверок различных видов хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей; усвоить порядок проверки материальных отчетов, исследования взаимосвязи записей в учетных регистрах синтетического и аналитического учета в целях выявления возможных нарушений

Вопросы:

1.Проверка обеспечения контроля наличия и сохранности материально-производственных запасов.

2.Проверка организации материально-технического обеспечения.

3.Проверка организации складского хозяйства и хранения материально-производственных запасов.

4.Ревизия (аудит) операций по поступлению материально-производственных запасов.

5.Ревизия (аудит) операций использования материальных ресурсов на производственные и иные нужды.

Задание 1

Организация приобрела материалы и в течение отчетного периода не использовала их. Дополнительно были оплачены расходы по доставке транспортной организации. В бухгалтерском учете предприятия указанные операции были отражены следующим образом:

Д-т 10 К-т 60 — акцептован счет поставщика за приобретаемые материалы;

Д-т 18 К-т 60 ─
отражена сумма НДС по приобретаемым мате­риалам;

Д-т 60 К-т51 — перечислена поставщику оплата за материалы;

Д-т 26 К-т 60 — отражена сумма расходов по доставке материалов;

Д-т 18 К-т 60 ─
отражена сумма НДС, включенная в счет транс­портной организации;

Д-т 60 К-т 51 — произведена оплата транспортной организации за перевозку материалов.

Проанализируйте данную ситуацию, сделайте выводы о правильности отражения операций в учете и правомерности формирования затрат данного периода.

Задание 2

Многопрофильное предприятие, занимающееся различными вида­ми деятельности, регулярно приобретает материалы, одни из кото­рых используются в собственном производстве, а другие системати­чески реализуются на сторону с использованием сч. 91 «Операцион­ные доходы и расходы». Все материалы в учете предприятия отража­ются на сч. 10 «Материалы».

Оцените правильность отражения материалов в учете, а также про­анализируйте возможные, связанные с этим нарушения налогового законодательства.

Задание 3

Предприятие приобрело материалы на сумму 2 360 000 руб. (вклю­чая НДС – 360 000). Транспортные расходы по доставке матери­алов составили 213 400 руб. (включая НДС – 32 550). Расчет за материалы произведен в половинном размере, а за доставку — в пол­ном объеме. Материалы оприходованы по учетным ценам на общую сумму 2 480 000 руб. В месяце приобретения материалы на сумму 1 400 000 руб. были отпущены в производство и израсходованы. Бухгалтерские записи, сделанные на предприятии по данным опера­циям, выглядят следующим образом:

Д-т 10 К-т 60 – 2 000 000 руб. — на сумму оприходованных материалов;

Д-т 18 К-т 60 — 360 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным матери­алам;

Д-т 10 К-т 60 —180 850 руб. — отражена сумма расходов по доставке материалов;

Д-т 18 К-т 60—32 550 руб. —сумма НДС, включенная в счет транс­портной организации;

Д-т 60 К-т 51 — 1 180 000 руб. — перечислено поставщику за мате­риалы;

Д-т 60 К-т 51 — 213 400 руб. — перечислено транспортной организации за пере­возку материалов;

Д-т 20 К-т 10 — 1 400 000 руб. — отпущены приобретенные материалы в произ­водство по учетным ценам;

Д-т 20 К-т 10 —180 850 руб. — списаны транспортные расходы;

Д-т 68 К-т 18—392 550 руб. — принят к зачету НДС по матери­алам и их доставке.

Какие выводы следует сделать после анализа данной ситуации?

Задание 4

Предприятие ежемесячно расходует материалы на различные цели (на производственные нужды, для проведения ремонта основных средств как производственного, так и непроизводственного назначе­ния, для строительства новых объектов основных средств), а также реализует некоторые виды материалов на сторону. Согласно учетной политике предприятия учет материальных ценностей организован по учетным ценам с последующим расчетом суммы отклонений факти­ческой себестоимости израсходованных материалов от учетной цены. В бухгалтерском учете предприятия списание материалов на различ­ные цели по учетной цене производится по дебету соответствующих счетов (08, 20, 23, 25, 26,91) и кредиту сч. 10, а отражение списания соответствующей суммы отклонений, приходящихся на использованные на различные цели материалы, отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 К-т сч. 16.

Оцените правильность методики определения фактической себе­стоимости материалов, расходуемых на различные цели, а также ее влияние на формирование финансовых результатов работы предприя­тия и первоначальной стоимости создаваемых в порядке капиталь­ных вложений основных средств.

Задание 5

Организация произвела замену силовых агрегатов оборудования, после чего оно приобрело новые качественные характеристики (по­высилась скорость обработки деталей, выросла производительность). При этом были использованы материалы и запасные части на сумму 175 000 руб. по учетной цене. В учете списание материалов и запас­ных частей было произведено за счет созданного в соответствии с учетной политикой предприятия резерва финансирования предстоя­щего капитального ремонта и отражено следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч 96 К-т сч 10 ─ 175 000 руб.

Дайте оценку правильности отражения данной операции в соот­ветствии с ее фактическим содержанием.

Задание 6

Предприятие оптовой торговли получило согласно товарно-транс­портной накладной 10 т сахара по цене 1 200 руб. за 1 кг. Товар был доставлен железнодорожным транспортом. При разгрузке вагона и взве­шивании поступившего сахара комиссией установлено, что фактиче­ский вес прибывшего груза составляет 9 900 кг, о чем и был составлен соответствующий акт. Согласно акту бухгалтерией было произведено оприходование 9 900 кг сахара по цене 1 200 руб. за 1 кг на общую сумму 11 880 000 руб. Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15%. Недостача 100 кг сахара на сумму 120 000 руб. спи­сана на издержки обращения торгового предприятия по статье «Поте­ри товаров и технологические отходы».

Проанализируйте данную ситуацию.

Задание 7

При проведении инвентаризации на складе предприятия была выявлена недостача материалов на сумму 10 800 руб. По результатам служебного расследования причина недостачи не была установлена и виновные не были найдены. В связи с этим было принято решение о списании недостачи на убытки предприятия. В учете предприятия это нашло следующее отражение:

Д-т 94 К-т 10 - 10 800 руб. - на сумму недостающих материалов;

Д-т 91 К-т 94 - 10 800 руб. - списана на убытки предприятия сумма недостачи.

Сделайте выводы о правильности отражения недостачи в учете предприятия и о возможных нарушениях налогового законодательства.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 19

Тема «Ревизия (аудит) учета финансовых вложений»

Цель: изучить нормативные документы, регулирующие вопросы учета ценных бумаг и долговых обязательств, усвоить методику проверки наличия, целесообразности и эффективности финансовых вложений, порядка создания и использования резерва под обесценение ценных бумаг

Вопросы:

1.Цель, задачи и источники проверки учета финансовых вложений.

2.Проверка правильности идентификации и оценки финансовых вложений. Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений.

3.Проверка полноты и правильности учета операций с финансовыми вложениями и отражения их в отчетности.

4.Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности.

Задание 1

Предприятие реализовало на фондовой бирже акции ОАО, числящиеся в бухгалтерском учете, как финансовые вложения по учетной стоимости 2 800000 руб. Цена реализации акций составила 3 600 000 руб. За посреднические услуги профессиональному участнику рынка ценных бумаг было заплачено 250 000 руб. В учете предприятия данная операция была отражена следующим образом:

Д-т сч. 76 - К-т сч. 58 — 3 600 000 руб. — на стоимость акций по цене реализации;

Д-т сч. 51 - К-т сч. 76 — 3 600 000 руб. — на поступившую от покупателя выручку за реализованные акции;

Д-т сч. 58 - К-т сч. 99 — 800 000 руб. — отражена прибыль от реализации акций;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 76 — 250 000 руб. — отражена задолженность посреднику.

Оцените правильность сделанных в учете записей по отражению данной операции.

Задание 2

Предприятие приобрело на бирже акции другого предприятия по номинальной стоимости 2 200 000 руб. Стоимость услуг биржевого посредника составила 5% стоимости приобретенных акций. В бухгалтерском учете предприятия приобретение акций отражается следующим образом:

Д-т сч. 58 - К-т сч. 51 — 2 200 000 руб. — на стоимость приобретенных акций;

Д-т сч. 26 К-т сч. 76 — 110 000 руб. — отражена стоимость услуг посредника;

Д-т сч. 76 К-т сч 51 — 110 000 руб. — перечислено посреднику.

Проанализируйте правильность отражения в учете данной операции.

Задание 3

Аудируемое предприятие по договору о совместной деятельности передало для ее осуществления следующее имущество: основные средства первоначальной стоимостью 4 800 000 руб. (сумма износа 1 200 000 руб.); материалы стоимостью 3 600 000 руб.; готовую продукцию стоимостью 3 200 000 руб. В учете передающей стороны были произведены следующие записи:

Д-т сч. 79 - К-т сч. 01 — 360 000 руб. — на остаточную стоимость переданных основных средств;

Д-т сч. 02 - К-т сч. 01 — 120 000 руб. — на сумму износа переданных объектов;

Д-т сч. 79 - К-т сч. 10 — 360 000 руб. — на стоимость переданных материалов;

Д-т сч. 79 - К-т сч. 43 — 320 000 руб. — на стоимость переданной готовой продукции.

Проанализируйте правильность отражения сделки в учете аудируемого предприятия.

Задание 4

Предприятие отгрузило партию готовой продукции по договорной стоимости на сумму 540 000 руб., включая сумму НДС по ставке 18%. Согласно фактической калькуляции, себестои­мость отгруженной продукции составила 410 000 руб. Ввиду отсут­ствия денег на расчетном счете покупатель в счет погашения задолженности передал продавцу простой банковский вексель номинальной стоимостью 540 000 руб. и сроком погашения через три месяца. Прода­вец, не дожидаясь срока погашения векселя, в том же месяце предъявил вексель в банк для погашения. При погашении векселя банком был удержан дисконт в сумме 54 000 руб. В учете аудируемого предприятия на основании совершенных операций были произведены следующие записи:

Д-т сч. 62 - К-т сч. 90-1 — 540 000 руб. — на договорную стоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 90-2 - К-т сч. 43 — 410 000 руб. — списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 90-3 - К-т сч. 68 — 82 350 руб. — на сумму НДС по отгруженной продукции;

Д-т сч. 58 - К-т сч. 62 — 540 000 руб. — отражено получение векселя в счет оплаты за отгруженную продукцию;

Д-т сч. 76 - К-т сч. 58 — 540 000 руб. — вексель предъявлен банку для оплаты;

Д-т сч. 51 - К-т сч. 76 — 486 000 руб. — зачислены на счет деньги за погашенный вексель;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 76 — 54 000 руб. — списана сумма дисконта.

Сделайте выводы после анализа данной ситуации. Внесите необходимые исправления в учётные записи.

Задание 5

Предприятие заключило с коммерческим банком договор, согласно которому банк представляет предприятию вексельный кредит сроком на три месяца путем передачи простого векселя номинальной стоимостью 5 900 000 руб. Условиями договора предусмотрены проценты за пользование предоставленным кредитом в размере 40% годовых. Полученный вексель предприятие передало в счет оплаты поставленных ему материалов. Стоимость полученных материалов составляет 5 900 000 руб., включая сумму НДС по ставке 18%. В бухгалтерии данные операции были отражены следующими записями:

Д-т сч. 58 - К-т сч. 66 — 5 900 000 руб. — на номинальную стоимость полученного векселя;

Д-т сч. 10 - К-т сч. 60 — 5 000 000 руб. — на стоимость поступивших материалов;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 — 900 000 руб. — на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям;

Д-т сч. 60 - К-т сч. 58 — 5 900 000 руб. — передан вексель поставщику в счет оплаты приобретенных материалов;

Д-т сч. 26 - К-т сч. 66 — 196 667 руб. — начислены проценты по кредитному договору;

Проанализируйте правильность отражения в учете данных операций с точки зрения действующего законодательства и внесите необходимые исправления в учетные записи.

Задание 6

У предприятия на счете 58 «Финансовые вложения» числится стоимость активов, переданных в счет взноса в уставный фонд другой организации. По решению правительства была произведена переоценка имущества, ввиду чего в учете предприятия было отражено увеличение стоимости финансовых вложений следующим образом:

Д-т сч. 58 - К-т сч. 92 – 114 000 руб.

Кроме того, по окончании отчётного периода аудируемое предприятие направило средства на увеличение уставного фонда другой организации. В бухгалтерском учете на эту сумму была сделана следующая запись:

Д-т сч. 58 - К-т сч. 83 – 2 460 000 руб.

Оцените правильность произведенных бухгалтерских записей, а также возможные нарушения налогового законодательства.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 20-21

Тема «Ревизия (аудит) расчетных операций»

Цель: изучить порядок организации и последовательности проведения аудита расчетных операций, методологию выявления просроченной и нереальной задолженности с истекшим сроком исковой давности, проведения инвентаризации расчетов, анализа обоснованности претензий и проверки правильности определения размера ущерба, причиненного нарушениями условий хозяйственных договоров.

Вопросы:

Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками.
Ревизия (аудит) расчетов с подотчетными лицами.
Ревизия (аудит) расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба.
Ревизия (аудит) расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Ревизия (аудит) расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Особенности ревизии (аудита) в условиях автоматизированной формы учета.

Задание 1

В аналитическом учете аптеки по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" содержатся следующие данные:

Ведомость расчетов с поставщиками, т. руб.

Сальдо на начало месяца	63215
Возврат товаров	1 620
Предоставленные поставщиком скидки Оплаченные счета за товары	875 178 620	Начислена задолженность за поступившие товары от поставщиков	234 618
Сальдо на конец месяца	116 718

В течение отчетного месяца были произведены следующие бухгалтерские записи:

Д 41 К 60 - 234 618 т.р.

Д 60 К 41 - 1620 т. р.

Д 60 К 42/2 875 т.р.

Д 60 К 51 – 178 620 т.р.

Аудитор установил, что:

1) скидка была предоставлена под уже проданные аптекой товары;

2) сумма в 6 217 т. р., уплаченная поставщику, была ошибочно отражена в размере 2 617 т. руб.;

3) платежное поручение поставщику на сумму 462 т.руб. было ошибочно записано по кредиту счета 60.

Исправьте выявленные аудитором ошибки.

Задание 2

Проверьте правильность ведения синтетического и ана­литического учета на основании следующих данных:

а) по выписке банка за октябрь текущего счета оплачен счет за материалы базе стройматериалов на сумму 23 000 т. руб. Товарная накладная к сче­ту не приложена. На указанную сумму в учетном регистре сделана запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51. В регистрах по учету материальных ценностей и материальных отчетах склада не содержится сведений об оприходовании материалов по данному счету;

б) по расходному кассовому ордеру № 25 от 14 марта текущего года из кассы организации было выдано под отчет секре­тарю Зайцевой С.Т. 100 000 руб. Авансовый отчет не представ­лен, возврата денег в кассу тоже не было. По объяснению бухгалтера, указанная сумма была "перекинута" на менед­жера Подольскую М.Н.;

в) по данным аналитического учета расчетов с поставщи­ками, отраженным в оборотных ведомостях по счету 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками", кредитовое сальдо составляет 500 700 руб., а дебетовое - 70 350 руб. По данным баланса кредиторская задолженность поставщикам равна 430 350 руб.;

г) общим собранием акционеров принято решение увеличить устав­ный фонд общества на 6 000 000 руб. за счет причитающихся участникам дивидендов. Организацией были внесены в установленном законодатель­ством порядке изменения в учредительные документы. В учетных регистрах произведены следующие записи:

Д 99 К 75 – 6 000 000 руб. ─
начислены диви­денды участникам;

Д 75 К 80 – 6 000 000 руб. ─
увеличение уставного фонда общества после регистрации;

Д 75 К 75 – 6 000 000 руб. ─
начисленная сумма дивидендов направлена на погашение задолженности по взно­сам в уставный фонд общества.

д) Организацией по итогам работы за прошедший год, за счет фонда потребления, своим работникам выплачена премия в сумме 5000 000 руб. С суммы выплат произведены отчисления в фонд социальной защиты населения.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонди­рующие счета		Сумма, руб.
			дебет	кредит
31.12	Начислена премия	Приказ	99	70	5 000 000
31.12	Начислено в ПФ	Расчет	20	69-1	50 000
31.12	Начислено в ФСЗН	Расчет	20	69-2	1 750 000

е) При проверке выявлено, что сотрудники предприятия не­сколько месяцев не представляют авансовые отчеты о про­изведенных хозяйственных расходах и не возвращают полу­ченные подотчетные суммы. Приказом руководителя "О порядке выдачи подотчетных сумм" на предприятии установ­лен предельный срок возврата подотчетных сумм ─
30 дней со дня получения.

Задание 3

При проверке правильности возмещения материального ущерба реви­зором КРУ Министерства финансов Республики Беларусь было обнаружено, что на СП «Аригонда» при проведении инвентаризации была обнаружена не­достача керамической плитки в количестве 20 м2
на сумму 320 тыс.руб. у за­ведующего складом Петрович В.К.

Плитка была приобретена за СКВ по цене 20 долл. США за 1 м. квад­ратный. Курс Национального Банка РБ на момент оприходования составил 2 800 руб. за 1 долл. США.

Руководителем предприятия при рассмотрении результатов инвентари­зации было принято решение о взыскании с Петрович В.К. суммы недостачи. Петрович В.К. приходным ордером № 630 внес сумму 320 тыс.руб. в кассу предприятия. Курс Национального Банка РБ на дату возмещения материаль­ного ущерба составил 2 900 руб. за 1 долл. США.

Если имеются нарушения при возмещении материального ущерба, то укажите их и выполните необходимые бухгалтерские записи.

Подготовьте проект решения для включения в акт проверки.

Задание 4

Предприятие «А» по договору поставки перечислило предприятию «В» аванс в сумме 4 000 тыс.руб. Поскольку поставка товара в срок не была осуще­ствлена, то под выданные авансы па предприятии «А» через 3 месяца был образован резерв по сомнительным долгам в сумме 2 000 тыс.руб.

Приведите характеристику возможных нарушений бухгалтерского учета.

Каковы возможные финансовые последствия данного нарушения для предприятия «А»?

Задание 5

При проверке установлено, что на предприятии списана в убыток деби­торская задолженность, числящаяся на счете 45 «Товары отгруженные». При этом выполнена следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» Д-т сч. 45 «Товары отгруженные».

Приведите характеристику возможного нарушения бухгалтерского учета. Каковы возможные финансовые последствия данного нарушения?

Задание 6

При проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия были установлены факты реализации (в соответствии с решени­ем дирекции) материальных ценностей сотрудникам предприятия со скидкой в размере 50 %. Всего за год в качестве оплаты в кассу было внесено 7500 тыс.руб., что в бухгалтерском учете было отражено следующей записью:

Д сч. 50 К сч. 91

Проверкой также было установлено, что НДС по указанным операциям не рассчитывался и в бюджет не перечислялся.

Возможно ли на основании имеющейся информации рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет?

Каков порядок исчисления совокупного дохода работника для удержаний подоходного налога в данной ситуации?

Подготовьте проект решения в акт проверки.

Задание 7

1. Главный инженер ПКФ «Ветер», расположенной в г.Витебске, П.В. Васьков был командирован в Гродно со 2 марта текущего года на 5 дней. Возвра­тился из командировки 7 марта 200... г. В командировочном удостоверении выбытие из Витебска отмечено 2 марта, прибытие в Гродно — 2 марта, выбытие из Гродно —7 марта и прибытие в Витебск — 7 марта. Согласно авансовому отчету, представленному П.В.Васьковым, ему возмещены следующие расходы: .

- суточные 6 • 15 000 = 90 000 р.;

- плата проживания согласно квитанции (3 дня • 30 000) = 90 000 р.;

- проезд в Гродно и обратно согласно проездным доку­ментам — 56 000 р.

Итого 236 000 р.

2. Бухгалтер ПКФ «Ветер» по учету расчетов с покупателями, за­казчиками, поставщиками и подрядчиками И.Н. Евсеева была командирована в районный центр сроком на 3 дня для сверки расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками. В командировочном удостоверении выбытие из г.Витебска отме­чено 10 декабря 200... г., прибытие в районный центр — 10 де­кабря текущего года, выбытие из районного центра — 12 декабря и прибытие в г.Витебск — 12 декабря.

Между ПКФ «Ветер», расположенной в г.Витебске, и районным центром имеется регулярное транспортное сообщение, стоимость проезда на автобусе до районного центра составляет 2900 р.

Согласно авансовому отчету, представленному И.Н. Евсе­евой, ей возмещены следующие расходы:

• суточные (3 • 15 000) = 45 000 р.;

• оплата проживания без представления квитанции (2•3 600) = 7 200 р.;

• проезд до районного центра и обратно согласно про­ездным документам — 17 400 р.

Итого 134 400 р.

3. Согласно авансовому отчету № 81 от 15 ноября текущего года, кассиром Ж. И. Лабадиной списаны на общехозяйственные расходы канцелярские товары на сумму 32 800 р. К авансово­му отчету приложены копии чеков на приобретение товар­но-материальных ценностей, в которых прочесть дату приобре­тения данных ценностей не представляется возможным. Аванс на хозяйственные расходы Ж.И. Лабадиной не выдавался.

Требуется:

1.Установить характер нарушений расчетов с подотчет­ными лицами.

2.Составить вспомогательные ведомости проверки расче­тов с подотчетными лицами.

3.Составить бухгалтерские записи, сделанные бухгалте­рией, правильные записи исходя из результатов проверки, корректировочные записи.

4.Сформулировать запись для включения в акт ревизии (отчет аудиторской проверки).

Задание 8

В магазин по товарно-транспортной накладной №14 от 28 марта текущего года поступила ткань на сумму 2 356 500 (с учетом НДС). Товар был оприходован материально ответственным лицом на сумму 2 189 000 (с учетом НДС). Такая же сумма отнесена на увеличение кредиторской задолженности перед поставщиком.

Сделайте предположение о причинах возникновения подобной ситуа­ции.

Определить круг лиц, ответственных за создавшееся положение и оцените законность их действий.

Задание 9

ООО «Меркурий» был предоставлен кредит коммерческим банком 8 октября текущего года. Условия выдачи кредита предполагают его возврат 8 апреля следующего года. В бухгалтерии ООО «Меркурий» сумма кредита отнесена к статье 720 «Долгосрочные кредиты и займы» и отражена в 5 разделе баланса.

Дайте оценку соблюдения методологии бухгалтерского учета ООО «Меркурий».

Задание 10

В результате инвентаризации расчетов коммерческой фирмы аудиторская организация вы­явила кредиторскую задолженность с истекшим сро­ком исковой давности в сумме 580 000 руб. (в т.ч. НДС 20% - 116 000 руб.) за полученные от постав­щика в марте 2005 г., но не оплаченные ему това­ры. Срок исковой давности истек 15 марта 2008 г. В аудиторском заключении сделан вывод о недостоверной отчетности.

Правомерны ли выводы аудиторской организации? Какие необходимо сделать записи в учетных регистрах по результатам проверки?

Задание 11

В адрес предприятия 10 декабря на станцию железной дороги прибыл вагон с грузом 110 м2
пиломатериалов. Вагон с грузом прибыл на станцию и передан под разгрузку. При приемке материальных ценностей комиссией в составе зав. складом Ивашиной А. А., кладовщика Белого И. Б., бухгалтера Семеновой А. Ф. и представителя железной дороги Кравчу­ка Д. М. составлен акт (от 11 декабря), в котором указывалось, что, в соот­ветствии с документами, поставщиком было отправлено 120 м2
пиломатериа­лов по цене 200 000 р. за 1 м2
на общую сумму 24 млн. р.(с НДС поставке 18%). При приемке выяв­лена недостача 10 м2
пиломатериалов. На основании акта

бухгалтерия оприходовала пиломатериалы в количестве 110м2
. Недостача списана на результаты деятельности следующей проводкой:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 ─ 22 млн. р.

Д-т сч. 92 К-т сч. 60 ─ 2 млн р.

Установите ошибки при ведении учета по этим операциям. Сделайте пра­вильные бухгалтерские проводки и сформулируйте соответствующую за­пись для включения в акт проверки.

Задание 12

При проверке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль аудитором установлено, что организацией переплачен налог на прибыль за май проверяемого года (переплата образовалась 22 июня из-за перечисления в бюджет суммы боль­шей, чем причиталось по декларации, представлен­ной по сроку 20 июня). При уплате налога на прибыль по сроку 22 июля плательщик пере­числил в бюджет причитающуюся по декларации за июнь сумму налога за минусом суммы переплаты.

Объясните, почему аудитор сделала вывод о том, что со стороны плательщика допущены нарушения налогового законодательства? Определите сумму штрафных санкций, которые будут применены к данной организации за несвоевременную уплату налога на прибыль.

Задание 13

По данным предприятия, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет в III квартале прошлого года, составила 15 345 000 р., налога на при­быль ─ 7 869 000 р.

В ходе аудиторской проверки установлено, что в выручку от реализации продукции предприятия не была включена товарообменная операция на об­щую сумму 18 676 000 р. При этом отпуск готовой продукции по бартеру производился по фактической себестоимости, а в качестве оплаты были по­лучены пиломатериалы: в III квартале прошлого года — на сумму 9 576 000 р., в IV квартале этого же года произведен окончательный расчет.

По данным аудиторской проверки, средний уровень рентабельности в III квартале прошлого года составил 5,5%.

Согласно учетной политике, выручка от реализации продукции предприятия определяется по моменту ее отгрузки.

Рассчитайте сумму НДС и налога на прибыль, подлежащих доплате в бюджет, а также размер штрафных санкций за несвоевременную уплату; сформулируйте соответствующую запись для включения в акт проверки.

Задание 14

При проверке расчетов с бюджетом по подоходному налогу аудитором выборочно проверен расчет подоходного налога с совокупного дохода механика цеха № 1 Сергеева А. К. за май текущего года.

Доходы механика за период январь - май: заработная плата в январе ─ 490 000 р., в феврале ─ 530 000, в марте ─ 620 000, в апреле ─ 490 000, в мае ─ 610 000 р. Количество иждивенцев ─ 2, в том числе сын ─ студент вуза, 19 лет. В феврале выплачена материальная помощь в размере 250 000 р., в апреле получен подарок ко дню рождения на сумму 190 000 р. За обучение в вузе сына предприятие перечислило 800 000 р. В марте текущего года Сергеев А. К. приобрел 10 акций своего предприятия, являющегося эмитентом, по цене ниже номинальной стоимости (номинальная стоимость одной ак­ции ─ 1900 р., цена реализации сотруднику предприятия ─ 1 000 р.).

В июне из заработной платы Сергеева А.К. удержан и перечислен в бюджет подоходный налог в размере 216 000 р.

Определите правильность размера подоходного налога, дайте правовую и экономическую оценку выявленным нарушениям; сформулируйте соответ­ствующую запись для включения в акт проверки.

Задание 15

23 января хх года аудитор проводит проверку расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, а также с подотчетными лицами.

Бухгалтерией был представлен ряд документов:

1) журналы ордера № 1, 2, 6, 7;

2) ведомости № 1, 2.

Определите, есть ли несоответствия в имеющихся данных; на что аудитору стоит обратить особое внимание; какие дополнительные процедуры проверки следует провести?

Исходные данные для решения задачи:

Ведомость № 1 по дебету счета 50 "Касса"
сальдо на:		01.11.хх г.		28,3
сальдо на:		01.12.хх г.		82,6
Месяц	В дебет счета 50 с кредита счетов:
	51	60	71	76	Итого
ноябрь	121135	123	60	1,3	121284,3
декабрь	131545	114	25	16,5	131735,5
Итого	252680	237	85	17,8	253019,8
сальдо на:		01.01.хх г.		8,1

Журнал-ордер № 1
Месяц	С кредита счета 50 в дебет счетов:
	51	60	70	71	76	Итого
ноябрь	135	112	120000	958	25	121230
декабрь	145	114	130000	1493	48	131810
Итого	280	236	250000	2451	73	253040

Ведомость № 2 по дебету счета 51 "Расчетный счет"
сальдо на:	01.11.хх г.	1 621 000
сальдо на:	01.12.хх г.	2 147 100
Месяц	В дебет счета 51 с кредита счетов:															Итого
	50	55		60		62		66		67	68	76	79	90	92
ноябрь	135	1 200		12 000		7 100		420 000		380 000	51 000	32 800	690 000	7 100 000	1 300	8 695 535
декабрь	145	900		17 000		6 900		403 000		370 000	48 000	32 500	710 000	6 200 000	1 800	7 790 245
Итого	280	2 100		29 000		14 000		823 000		750 000	99 000	65 300	1 400 000	13 300 000	3 100	16 485 780
сальдо на:	01.01.хх г.	1 564 651

Журнал-ордер № 2
Месяц	С кредита счета 51 в дебет счетов:												Итого
	26	50	60	62	66	67	68	69	76	79	70	92
ноябрь	6300	121 135	2 701 000	12 000	2 480 000	180 000	1 540 000	43 000	69 000	201 000	807 000	9 000	8 169 435
декабрь	6000	131 545	2 815149	16 000	2 426 000	184 000	1 580 000	46 000	73 000	182 000	902 000	11 000	8 372 694
Итого	12 300	252 680	5 516149	28 000	4 906 000	364 000	3 120 000	89 000	142 000	383 000	1 709 000	20 000	16 542 129

Журнал-ордер № 7 за декабрь

№	Фамилия И.О	Сальдо на начало месяца			Выдано под отчет			Выдано в возмещение перерасхода			Возвращены (удержаны) подотчетные суммы			Израсходовано из подотчетных сумм (по авансовым отчетам)
														Дата	Сумма, т.р.	с кредита счета 71 в дебет счетов
		Дата возник- новения	Дебет	Кредит	Дата	Корр. Счет	Сумма, т.р.	Дата	Корр. Счет	Сумма, т.р.	Дата	Корр. Счет	Сумма, т.р.			10/1	10/2	18	20	26	97
Иванов И.И.	30 ноября	9,9	09 дек	70	9,9
	08 дек	50	124	10 дек	125	87	19	19
	16 дек	50	366	28 дек	50	19	18 дек	344	218	52	24	50
	17 дек	50	113	28 дек	50	5	26 дек	110	65	17	15	13
	28 дек	50	312	30 дек	212	32	80	100
	31 дек	50	110
Петров П.П.	10 дек	50	56	15 дек	50	42	8
	22 дек	6	5	1
	31 дек	50	100
Сидоров С.С.	26 ноября	12
	01 дек	50	88	02 дек	200	29	31	43	58	39
	16 дек	50	200	31 дек	50	60	29 дек	560	215	85	210	50
Итого за месяц		1469	69,9	24	1607	223	438	245	123	326	252

Журнал-ордер № 7 за декабрь

№

Фамилия И.О

Сальдо на начало месяца

Выдано под отчет

Выдано в возмещение перерасхода

Возвращены (удержаны) подотчетные суммы

Израсходовано из подотчетных сумм (по авансовым отчетам)

Дата

Сумма, т.р.

с кредита счета 71 в дебет счетов

Дата возник- новения

Дебет

Кредит

Дата

Корр. счет

Сумма, т.р.

Дата

Корр. счет

Сумма, т.р.

Дата

Корр. счет

Сумма, т.р.

10/1

10/2

18

20

26

97

Иванов

31 дек

110

10 янв

50

110

Петров П.П.

31 дек

100

10 янв

70

100

Сидоров С.С.

31дек

300

02.янв

50

300

Журнал-ордер № 6

декабрь
№	Номер счета	По- став- щик	Дата	№ прих. ордера	На начало месяца			С кредита счета 60 в дебет счетов											за не- при- быв- ший груз	Сумма акцепта по счету	Неот-факту- рован-ные поставки	Отметка об оплате в текущем месяце
					за непри- бывший груз	по неопла- ченным счетам	Неот- фактуро- ванным поставкам	10/1	8		10/3	10/8		18	20	26	76/4	дата				сумма	счет
1	30	А	01 ноя	258	35400
2	Б	02 ноя	259	20500
3	13	В	01 дек	408	123000		22140	145140
4	Н	В	05 дек	502	12000	2160	14160
5	25	А	10 дек	555	16600		2988	19588	25 дек	19588	51
6	29	Д	12 дек	567	10000	1800	11800	23 дек	11800	62
7	31	А	14 дек	685	218	39	257	18 дек	257	51
8	48	А	22 дек	728	6000	6000	25 дек	6000	51
9	51	Б	23 дек	800	100000	18000	59000	177000	22 дек	177000	51
10	53	Г	30 дек	810	2156000		388080	2544080	31 дек	2544080	51
11	55	Г	31 дек	829	124	124	31 дек	124	50
12	56	Б	31 дек	856	31 дек	56000	51
Итого за месяц			20500	35400	122218	2279000		16600		435207	6000	59000	124	2906349	11800	2814849

Журнал-ордер № 6

январь
№	Номер счета	По- став- щик	Дата	№ прих. ордера	На начало месяца			С кредита счета 60 в дебет счетов									За непри- бывший груз	Сумма акцепта по счету	Неот- факту- рован- ные поставки	Отметка об оплате в текущем месяце
					за непри- бывший груз	по неопла- ченным счетам	Неот- фактуро- ванным поставкам	10/1	8	10/3	10/8	18	20	26	76/4	дата				сумма	счет
1	30	А	01 ноя	258	35400
2	Б	02 ноя	259	20500
3	13	В	01 дек	408	145140
4	Н	В	05 дек	502	14160
5	55	Г	31 дек	829	124
6	48	А	12 янв	3	315400	56772	372172	20 янв	372172	51
7	50	Г	16 янв	12	2589000	467640	3065640	20 янв	3065640	51
8	53	Б	20 янв	16	1200	216	1416
9	60	Д	21 янв	19	10000	1800	6800	18600	20 янв	18600	51
10	Н	В	05 дек	502	14160
11	стр. 10	В	21 янв	502	12600	2268	14868
Итого за месяц			20624	180540	28320	1200	2904400	10000	12600	528696	0	6800	0	3472696	0	3456412

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 22-24

Тема «Ревизия (аудит) расчетов с персоналом по оплате труда»

Цель: приобрести навыки аудиторской проверки правильности начисления заработной платы, обоснованности и своевременности произведенных удержаний из заработной платы, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, а также расчетов по социальному обеспечению и страхованию.

Вопросы:

1.Цель, задачи и источники ревизии (аудита) расчетов с персоналом по оплате труда.

2.Оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля расчетов по оплате труда.

3.Проверка достоверности и правильности заполнения первичных документов по учету труда и заработной платы.

4.Ревизия (аудит) правильности и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда.

5.Проверка правильности расчетов по социальному страхованию.

6.Особенности ревизии (аудита) расчетов с персоналом по оплате труда в условиях автоматизации учета.

Задание 1

На основании приведенной расчетно-платежной ведомости и табеля учета рабочего времени проверить правильность расчетов по оплате труда, а также списание расходов на оплату труда на счета по учету затрат организации.

В бухгалтерских регистрах на основании приведенной ведомости сделаны следующие записи:

Д 20 К 70 – 7 874 100 руб.

Д 70 К 68 – 559 899 руб.

Д 70 К 69-2 – 78 743 руб.

Д 70 К 76 – 388 073 руб.

Д 70 К 73-1 ─ 248 000 руб.

Д 70 К 50 ─ 5 626 708 руб.

Расчетно-платежная ведомость за март 200_ г.
Таб. №	Ф.И.О.	Цех, отдел	Разряд	Тарифная ставка, сдельная расценка оклад, д.е.	Заработная плата по тарифу, руб.	Премия, руб.	Доплаты		Итого начислено зарплаты, руб.	Удержано, руб.							Сумма заработной платы к выдаче, руб.	Под-пись
							вечернее время	праздничные, выходные дни		подоходный налог	в пенсионный фонд	профсоюзные взносы	по исполнительным листам	ссуда	по командировочным	Итого
221	Аксенова	1	4	179	338310	84578	422888	25010	4229	4229	91250	124718	298170	Аксенова
228	Иваньков	2	5	2125	357000	107100	464100	33939	4641	4641	38100	426000	Иванов
238	Прохоров	эо	--	345000	313636	141136	454772	38319	4548	4548	47415	407357	Прохоров
246	Смирнов	2	4	2100	344400	103320	1680	33600	483000	30420	4830	4830	113145	80000	10000	243225	239775	Смирнов
314	Булова	2	5	2125	348500	104550	1700	454750	33098	4548	4548	42194	412556	Булов
359	Горовой	1	4	176	417120	104280	521400	28656	5214	5214	39084	482316	Горовой
360	Марецкий	2	4	2100	361200	108360	1244	8400	479204	35298	4792	4792	44882	434322	Марецкий
364	Сидиров	2	4	2100	386400	115920	8400	510720	32915	5107	5107	43129	467591	Сидиров
370	Петров	2	5	2175	330600	99180	52200	481980	35548	4820	4820	111608	156796	325184	Петров
380	Приходько	эо	--	360000	343636	154636	498272	31794	4983	4983	50000	91760	406512	Приходько
410	Маркова	2	4	2275	391300	117390	1820	510510	43336	5105	5105	53546	456964	Маркова
414	Тихая	2	4	2100	361200	108360	1680	471240	29362	4712	4712	138000	176786	294454	Тихая
415	Овсова	1	4	198	396000	99000	495000	41940	4950	4950	51840	443160	депонирована
440	Сидоров	эо	12	320000	232727	104727	337455	27761	3375	3375	34511	302944	Сидоров
441	Крывенко	бу	11	290000	250455	112705	363160	24854	3632	3632	84577	116695	246465	Крывенко
452	Близнюк	2	5	2125	357000	107100	464100	28719	4641	4641	38001	426099	Близнюк
460	Шевцов	1	4	181	369240	92310	461550	38930	4616	4616	48162	413388	депонирована
Итого	5898724	1864652	8124	102600	7874100	559899	78743	78743	309330	268000	1390844	6483256

Табель учета рабочего времени за март 200_г.

Таб. №	Ф.И.О.	Цех, отдел	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30	31	Ито-го
221	Аксенова	1	8	8	8	8	8	-	-	-	8	8	8	8	-	-	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	176
359	Горовой	1	8	8	8	8	8	-	-	-	8	8	8	8	-	-	8	А	8	-	8	-	-	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	160
360	Марецкий	2	8	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	8	-	-	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	12	8	-	-	8	-	-	172
364	Сидиров	2	-	-	8	8	8	-	-	-	8	8	8	8	-	-	8	-	8	-	-	-	-	8	8	-	8	8	-	-	8	8	8	128
410	Маркова	2	8	8	8	8	8	-	-	-	8	8	8	8	-	-	8	8	12	8	8	-	-	8	8	8	8	8	-	-	-	8	8	172
452	Близнюк	2	8	8	8	-	8	-	-	-	8	8	8	8	-	-	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	168
460	Шевцов	1	8	8	8	8	8	-	-	-	8	8	8	8	-	-	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	176
228	Иваньков	2	8	8	8	8	8	-	-	-	8	8	8	8	-	-	8	8	8	8	А	-	-	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	168
246	Смирнов	2	8	12	8	8	8	-	-	-	8	8	8	8	8	-	8	8	8	8	8	8	-	-	-	-	-	8	-	-	8	8	8	164
370	Петров	2	8	8	8	8	8	8	8	8	8	8	8	8	-	-	-	-	-	-	-	-	-	8	-	8	8	8	-	-	8	8	8	152
470	Булов	2	8	8	8	-	8	-	-	-	8	8	8	-	-	-	8	8	12	8	8	-	-	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	164
441	Крывенко	бу	8	8	8	8	8	-	-	-	8	-	8	8	-	-	8	8	8	8	-	-	-	8	8	8	8	8	-	-	8	8	8	20
440	Сидоров	эо	8	8	8	8	8	-	-	-	-	-	-	-	-	-	8	8	8	8	8	-	-	-	8	8	8	8	-	-	-	8	8	16
238	Прохоров	эо	8	8	8	8	8	-	-	-	8	8	8	-	-	-	-	8	8	8	8	-	-	8	-	-	8	8	-	-	8	-	-	16

Задание 2

Работница работает по графику 5-дневной ра­бочей недели (8 ч в день). С 20 июня по 22 июля на нее возложены обязанности временно отсутст­вующего работника, которые она выполняла после своей основной работы (2 ч ежедневно). Она пред­ставила листок нетрудоспособности с 4 по 12 ию­ля. В мае работница отработала все 20 рабочих дней по графику работы, заработок за май состав­ляет 956 000 руб. В июне она отработала все 22 рабочих дня по графику основной работы и 14 ч за временно отсутствующего работника, зарабо­ток за июнь - 967 000 руб. Оплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работни­ка за июнь - 243 000 руб.

В июле она отработала 14 рабочих дня по графику основной работы и 18 ч за временно отсутствующего работника, зарабо­ток за июль - 830 000 руб. Оплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работни­ка за июнь – 255 000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности было рассчитано на основании среднечасового заработка за период с 20 июня по 3 июля следующим образом:

Среднечасовой заработок:

(967 000 + 243 000+ 155 625 + 85 000 ) : (22дней х 8 час + 18час + 1 день х8час + 2 час) = 7 111 руб.

Где 155 625 = 830 000 :16 дн. х 3 дн.

85 000 = 255 000 : 18час. х 6час.

Размер пособия по временной нетрудоспособно­сти:

7 111 руб. х 7 дн. х 10 час. = 497 770 руб.

Проверьте правильность расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Календарь на июнь: Календарь на июль:

пн	вт	ср	чт	пт	сб	вс	пн	вт	ср	чт	пт	сб	вс
1	2	3	4	5	1	2	3
6	7	8	9	10	11	12	4	5	6	7	8	9	10
13	14	15	16	17	18	19	11	12	13	14	15	16	17
20	21	22	23	24	25	26	18	19	20	21	22	23	24
27	28	29	30	25	26	27	28	29	30	31

Задание 3

При проверке правильности расчетов по оплате труда ревизором выявлено, что в течение 2008-2009 гг. в организации тарифная ставка 1 разряда изменялась следующим образом:

с 1 января 2004 г – 93 500 руб.,

с 1 октября 2004 г. – 113 400 руб.,

с 1 апреля 2005 г. – 129 000 руб.

В сентябре 2009 года работнику организации был предоставлен отпуск . Расчет оплаты за время трудового отпуска производился следующим образом:

Месяц	Заработная плата работника		Поправочный коэффициент	Сумма заработной платы, принимаемая для исчисления отпускных
	Всего	В том числе тарифная часть
Сентябрь 2008 г.	696 000	683 000	129 000 / 93 500 =1,379	722 655
Октябрь 2008 г.	712 500	707 900	129 000 / 113 400 = 1,138	712 500
Ноябрь 200 г.	701 300	698 500	129 000 / 113 400 = 1,138	776 385
Декабрь 2008 г.	740 700	715 700	129 000 / 113 400 = 1,138	818 445
Январь 2009 г.	752 000	748 000	129 000 / 113 400 = 1,138	752 000
Февраль 2009 г.	789 300	771 400	129 000 / 113 400 = 1,138	804 345
Март 2009 г.	800 000	766 300	129 000 / 113 400 = 1,138	821 600
Апрель 2009 г.	802 400	785 400	-	802 400
Май 2009 г.	801 000	788 400	-	801 000
Июнь 2009 г.	760 000	747 000	-	760 000
Июль 2009 г.	778 000	756 000	-	778 000
Август 2009 г	790 000	785 700	-	790 000
Сентябрь 2009 г.	820 000	801 600	-	820 000

В акте ревизии указаны ошибки при исчислении оплаты за время трудового отпуска и необходимость пересчета. О каких ошибках идет речь, сделайте перерасчет с учетом действующих нормативных актов.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 25

Тема «
Ревизия (аудит) расчетов по кредитам, займам и целевому финансированию»

Цель: изучить методику проверки заемных и кредитных операций, оценки целесообразности выдачи и привлечения кредитных и заемных ресурсов, эффективности их использования.

Вопросы:

1.Проверка обоснованности займов, выданных другим организациям.

2.Проверка обоснованности получения, законности и целесообразности расходования средств целевых финансирования и поступлений.

3.Проверка обоснованности получения и целевого использования кредитов и займов и расчетов по ним.

4.Особенности ревизии (аудита) в условиях автоматизации учета.

Задание 1

Для проведения реконструкции производственного цеха предприятием был взят в банке кредит на сумму 12 000 000 руб. под 24 % годовых на шесть месяцев. В установленные сроки кредит был погашен. В бухгалтерии предприятия были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 60 К-т сч. 66 – 12 000 000 руб. – средства полученного кредита направлены подрядчику;

Д-т сч. 26 К-т сч. 66 — 240 000 руб. — начислены проценты банку за пользование кредитом;

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 2 240 000 руб. — перечислено с расчетного счета в погашение задолженности банку по кредиту.

Проанализируйте данную ситуацию и сделайте выводы о правильности отражения хозяйственных операций в учете.

Задание 2

Предприятием в предыдущем отчетном периоде был взят валютный кредит сроком на один год для завершения строительства нового производственного цеха. Работы по строительству цеха были закончены в сентябре отчетного года, и объект был введен в эксплуатацию. Задолженность по кредиту своевременно погашена не была. В ноябре предприятие оплатило банку проценты за пользование кредитом. В бухгалтерском учете перечисление процентов было отражено следующей записью:

Д-т сч. 26 - К-т сч. 52.

Дайте оценку правильности отражения операции в учете.

Задание 3

При оценке целесообразности и эффективности использования полученного на пополнение оборотных средств кредита аудитором установлено следующее: кредит был получен в апреле в сумме 2 400 000 руб. сроком на шесть месяцев под 20 % годовых на условиях ежемесячного погашения соответствующей суммы процентов. Вместе с тем у предприятия имеются краткосрочные финансовые вложения в виде открытого в другом банке депозитного вклада на сумму 2 400 000 руб. с выплатой процентов по нему по окончании срока депозитного сертификата.

Дайте оценку эффективности использования оборотных средств предприятия и целесообразности привлечения заёмных ресурсов.

Задание 4

В ходе проведения проверки аудитор выяснил, что в отчётном периоде организация получила государственный заказ на пошив специальной одежды. Для выполнения заказа на расчётный счёт организации поступили денежные средства в порядке целевого финансирования в размере 16 800 000 руб. В отчётном периоде для пошива спецодежды приобретены и использованы материалы на сумму 11 800 000 руб. с НДС (18 %). Начислена заработная плата рабочим основного производства – 1 228 200 руб.

В учете данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

Д-т сч. 51 - К-т сч. 76 – 16 800 000 руб.;

Д-т сч. 10 - К-т сч. 60 – 10 000 000 руб.;

Д-т сч. 18 - К-т сч. 60 – 1 800 000 руб.;

Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 – 11 800 000 руб.;

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 – 10 000 000 руб.;

Д-т сч. 20 К-т сч. 70 – 1 228 000 руб.

Дайте оценку правильности отражения операций в бухгалтерском учете аудируемого предприятия.

Задание 5

При изучении Главной книги аудитор обратил внимание на поступление денежных средств от заказчика продукции аудируемого предприятия, которое было отражено в учете по дебету счета 51 и кредиту счета 86. В договоре на поставку продукции предусматривалось перечисление определенной суммы премии при выполнении предприятием-поставщиком условий договора в установленный срок.

Какие выводы должен сделать аудитор после анализа данной ситуации?

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 26-28

Тема «
Ревизия и аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)»

Цель: познакомиться с основными нормативными документами, регламентирующими учет затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) в Республике Беларусь, изучить методику проверки состава затрат на производство продукции (работ, услуг), правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и отражения ее в учете.

Вопросы:

1. Проверка обоснованности правомерности и своевременности включения в затраты на производство расходов организации.

2. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и определения фактической себестоимости.

3. Проверка правильности разграничения затрат по отчетным периодам и видам продукции.

4. Проверка операций по учету потерь от брака, оценке и учету незавершенного производства.

5. Проверка правильности учета затрат вспомогательных производств.

Задание 1

Предприятие оптовой торговли получило согласно товарно-транспортной накладной 10 т сахара по цене 1 200 руб. за 1 кг. Товар был доставлен железнодорожным транспортом. При разгрузке вагона и взвешивании поступившего сахара комиссией установлено, что фактический вес прибывшего груза составляет 9 900 кг, о чем и был составлен соответствующий акт. Согласно акту бухгалтерией было произведено оприходование 9 900 кг сахара по цене 1 200 руб. за 1 кг на общую сумму 11 880 000 руб. Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15%. Недостача 100 кг сахара на сумму 120 000 руб. списана на издержки обращения торгового предприятия по статье "Потери товаров и технологические отходы". Составленный на приход сахара акт никем не утвержден.

Проанализируйте данную ситуацию.

Задание 2

В III квартале прошлого года организацией были отнесены на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и списаны следующие расходы:

-стоимость лицензии на выполнение монтажа и установку антенн спутникового телевидения в сумме 854 000 р. со сроком действия 5 лет;

-командировочные расходы, связанные с организацией отдыха детей сотрудников ─ 730 000 р.;

-стоимость проезда авиа- и железнодорожным транспортом без пре­доставления проездных документов и командировочных удостоверений - 391 500 р.;

-стоимость проведения экспертизы квартиры, выкупаемой сотрудни­ком организации, в сумме 212 000 р.

Установите обоснованность отнесения данных расходов на сч. 26 «Обще­хозяйственные расходы», дайте правовую и экономическую оценку допущен­ным нарушениям; сформулируйте соответствующую запись в акте проверки.

Задание 3

При проверке затрат, отнесенных на себестоимость выпус­каемой продукции в декабре прошлого года, аудитор установил, что расхо­ды, связанные с подпиской на периодические издания на текущий год в сум­ме 1 456 000 р. отнесены бухгалтером в этом периоде на сч. 26 «Общехозяй­ственные расходы». Кроме того, в октябре прошлого года на этот же счет отнесена оплата за медицинское обслуживание работников аппарата управ­ления фабрики ─ 576 000 р. В том же месяце начисленная амортизация здания дворца культуры предприятия отнесен в Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расхо­ды» на сумму 98 000 р.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте запись в акте проверки.

Задание 4

Оплата счетов за выбросы загрязняющих веществ в ок­ружающую среду в журнале-ордере № 2 по счету 51 "Расчетный счет" отнесена на затраты организации в сумме 1400 руб. В составе себестоимости реализованной продукции эта сумма учитывалась при исчислении налогооблагаемой прибыли. Ауди­тор, осуществляя проверку реальности записей, уточнил их по первичным документам. В платежных документах, выс­тавляемых организациями, осуществляющими контроль за экологическим состоянием окружающей среды, кроме уста­новленной платы 950 тыс.руб., была указана сумма 450 тыс.руб. за превышение норм предельно допустимых выбросов загряз­няющих веществ.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте запись в акте проверки.

Задание 5

При проверке внутрихозяйственных расчетов на основании записей по рас­четному счету в журнале–ордере № 2, аудитор выяснил, что в отчетном году суммы средств, отчисляемые филиалом на со­держание головного предприятия, были отражены бухгалтерскими проводками по дебету счета 79 и кредиту счета 51. По результатам проверки аудитор предложил сделать перерасчет налога на прибыль.

Обоснуйте действия аудитора.

Задание 6

В учетной политике записано, что учет материальных запасов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».

При проверке правильности оприходования было установлено, что предприятием приобретены в августе 2000 г. материальные ценности на сумму 300 млн.руб., в том числе НДС ─ 20 млн.руб. Согласно договора было оплачено за доставку 14 млн.руб.; за погрузку и разгрузку 2 млн.руб. Выше­перечисленные расходы были отнесены на счета затрат производства.

Установите обоснованность совершения бухгалтерских записей. В случае необходимости сделайте исправительные записи в бухгал­терском учете.

Задание 7

Предприятием выпущены простые процентные векселя, которыми производились рас­четы за полученные сырье и материалы. При наступлении срока оплаты векселей проценты по векселям, предъявлен­ным к погашению, оплачены и включены в состав операционных расходов.

Определите, как должен рассматривать ревизор дан­ный случай и какие действия он должен предпринять.

Задание 8

В ходе проверки установлено, что износ в сумме 12 млн.руб. по основ­ным средствам, относящимся к объектам социально-культурной сферы, отне­сен к счетам затрат на производство. Также установлено, что предприятие 1 октября отчетного года приобрело и ввело в эксплуатацию основные средст­ва, по которым с 15 октября начислен износ в сумме 0,8 млн.руб. В этом же месяце прекращено начисление износа по полностью амортизированным транспортным средствам, срок амортизации которых закончился 10 октября текущего года (месячная сумма износа по ним составляла 0,4 млн.руб.).

Определите правильность расчетов и обоснованность отнесения на­численного износа основных средств к затратам. При необходимости составьте правильные записи по счетам бухгал­терского учета. Подготовьте проект решения для включения в акт проверки.

Задание 9

Организация в соответствии с заключенным с ЗАО «Кедр» дого­вором арендовала производственные помещения. Арендная плата по договору на год составила 8 400 000 руб. (без учета НДС). В первом квартале проверяемого года арендная пла­та была полностью перечислена арендодателю и вся сумма арендной платы списана на затраты.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонди­рующие счета		Сумма, т. руб.
			дебет	кредит
06.01	Арендная плата	Договор	26	76	8 400
19.03	Перечислена арендная плата	п/п № 89	76	51	8 400

Установите обоснованность совершения бухгалтерских записей. В случае необходимости сделайте исправительные записи в бухгал­терском учете.

Задание 10

Организация-арендатор произвела текущий ремонт арендуемого помещения офиса. При­обретенные для ремонта краска и обои, а также работы по ремонту офиса были списаны на издержки на основании акта, подписанного комиссией, созданной на предприятии. Общая сумма затрат составила 805 000 руб. Нормы расхода материалов на ремонт утверждены руководителем предприятия следующим образом:

- расход краски ─ исходя из площади покраски и расхода краски на 1 м2
, который указан при маркировке упаковки краски поставщиком,

- расход обоев ─ исходя из площади помещений и ширины и длины трубки обоев.

Поскольку договором аренды предусмотрено про­изводить ремонт за счет средств арендодателя, организация-арендатор сумму затрат по ремонту отнесла на уменьшение арендной платы.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте соответствующую запись для включения в акт про­верки.

Задание 11

В июле 2001 года бухгалтерией предприятия начислены отпускные со­трудникам, часть из которых (приходящаяся на август 2001 года) отнесена на счет 97 «Расходы будущих периодов», а начисления в фонд социальной за­щиты, в фонд занятости и начисления чрезвычайного налога отнесены на се­бестоимость июля месяца.

Какие нарушения бухгалтерского учета допущены на предприятии? Каковы возможные финансовые последствия данного нарушения?

Задание 12

На предприятии в январе 2004 г. была произведена оплата за техниче­ское обслуживание автомобиля и запчасти к нему в сумме 25 499 000 руб., которая отнесена на издержки производства (дебет счета 20) в этом же меся­це. Оплата была осуществлена по счету-фактуре без указания марки и номера автотранспортного средства. Также отсутствует акт выполненных работ по замене запчастей.

Какие следует сделать уточнения в учете и налогообложении по ре­зультатам аудиторской проверки?

Задание 13

Коммерческое предприятие со­трудничает со многими зарубежными компа­ниями, в связи с чем его работники часто на­правляются в служебные командировки за границу. В основном в качестве транспорта используют­ся самолеты. В то же время до пунктов назна­чения можно добраться и на поезде, причем стоимость проезда в таком случае будет не­сколько ниже. При проведении проверки соблюде­ния налогового законодательства государственный контролирую­щий орган уменьшил затраты предприятия, учитываемые при налого­обложении, на сумму превышения стоимости билета на самолет над стоимостью билета на поезд?

Правомерны ли действия проверяющих?

Задание 14

Расходы ООО «Квадрат» в январе 2005 года на 100%-ную предоплату услуг по проведению обязательного аудита за 2004 год аудиторской организацией «Аудиторс» составили 2 655 тыс. руб. В феврале проведен аудит, после чего подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг. В октябре 2005 года начато проведение обязательного аудита за 2005 год поэтапно. Согласно договору оказания аудиторских услуг в октябре произведена предоплата в размере 1 298 тыс. руб., в том числе НДС – 198 тыс. руб. На указанную сумму в ноябре 2005 года подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг. Выручка ООО «Квадрат» от реализации продукции в 2005 году (проверяемом) году составила 1 180 000 тыс. руб., в том числе НДС – 180 000 тыс. руб. Выручка по месяцам распределилась следующим образом:

Январь –80 000 тыс. руб.

Февраль – 96 000 тыс. руб.

Март – 100 000 тыс. руб.

Апрель – 85 000 тыс. руб.

Май – 88 000 тыс. руб.

Июнь – 95 000 тыс. руб.

Июль – 106 000 тыс. руб.

Август – 110 000 тыс. руб.

Сентябрь –100 000 тыс. руб.

Октябрь – 108 000 тыс. руб.

Ноябрь – 105 000 тыс. руб.

Декабрь – 107 000 тыс. руб.

Итого: 1 180 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 180 000 тыс. руб.

Постройте вспомогательную таблицу для расчета сумм затрат ООО «Квадрат» на проведение обязательного аудита, которые относятся на себестоимость продукции и включаются в состав расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Задание15

При проверке обоснованности отнесения на затраты предпри­ятия сумм авторемонтных работ, связанных с дорожно-транспортным про­исшествием, аудитором установлено, что стоимость таких работ составляет 478 000 р. В то же время предприятию выплачено виновной стороной стра­ховое возмещение в размере 250 000 р.

Кроме того, в составе себестоимости учитывались расходы по списанию горюче-смазочных материалов и запасных частей, используемых на содер­жание трех служебных автомобилей – 3 600 000 р. (1 200 000 р. х 3).

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте соответствующую запись для включения в акт про­верки.

Задание 16

Предприятие хозяйственным способом осуществляет строительство склада. На момент проверки было установлено: израсходовано строительных материалов на сумму 40 млн.руб.; начислена заработная плата на сумму 10 тыс.руб.; начислено органам социального страхования 3,5 тыс.руб.; сумма начисленного чрезвычайного налога составила 0,4 тыс.руб.; отчисления в фонд занятости – 0,1 тыс.руб.; услуги сторонних организаций – 12 млн.руб. Затраты, не увеличивающие стоимость объекта, составили 5 млн.руб.

Отразите перечисленные выше хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета с указанием необходимых оправдательных первичных документов.

Приведите примеры типовых нарушений при осуществлении капи­тального строительства хозяйственным способом.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 29-30

Тема «
Ревизия (аудит) выпуска и реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Цель: изучить аудиторские процедуры проверки полноты оприходования и оценки готовой продукции на складах, правильности оформления ее отпуска покупателям, познакомиться с методикой исследования достоверности отражения в учете и отчетности показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Вопросы:

1.Ревизия (аудит) выпуска готовой продукции (товаров, работ, услуг).

2.Ревизия (аудит) отгрузки готовой продукции (товаров, работ, услуг).

3.Проверка правильности отражения в учете реализации продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии с учетной политикой организации.

4.Проверка правильности отражения в учете товарообменных операций.

5.Проверка правильности учета расходов, связанных с рекламой и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Задание 1

Установите допущенные нарушения в приведенных ниже ситуациях, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте соответствующую запись для включения в акт про­верки:

1. Проводя 07.04.xx года проверку, аудитор обнаружил отсутствие заверенного покупателем акта приемки товара, отгруженного 01.04.хх г.

2. Производственно-коммерческая фирма выслала оптовому покупателю образец сушилки для обуви с длиной шнура 3,5 м. По результатам проверки выяснилось, что длина шнура фактически отгруженных по­купателю сушилок, упакованных в полиэтиленовые мешки, составила 2,9 м.

3. Покупатель обратился к производителю легковых автомобилей с претензией следующего рода: в купленном им автомобиле вылетал, не задерживаясь в пазах, «прикури­ватель». Покупатель просит исправить указанный брак, однако производитель, ссылаясь на незначительность брака, решает отказать покупателю.

4. Согласно договору поставщик обязуется отгрузить товары на сумму 30 000 000 руб. 01.04.xx г. пришло извещение от покупателя, в соответствии с которым фактиче­ская отгрузка товара составила 30 070 000 руб. 10.05.хх г. организация решает обратиться в суд с иском.

5. Аудируемой организацией в отчетном месяце произведен товар на сумму 500 000 т. р. Согласно договору, она обязалась отгрузить покупателю «А» то­варов на сумму 300 000 руб., покупателю «В» – на сумму 200 000 руб. Согласно представ­ленным актам приемки фактически отгружено организации «А» – 330 000 руб., организации «В» – 270 000 руб. Ссылаясь на то, что с обоими покупателями составлен общий договор, аудируемая фирма произвела взаимопогашение указанных сумм.

6. В ходе проведения проверки аудитором был обнаружен факт реализации товара А по­купателю 18 июля и 27 декабря отчетного года. Документы о регистрации цен на товар А отсутствуют по причине отнесения товара А к разовым заказам.

7. Коммерческая организация обратилась к аудитору за консультацией по вопросам применения цен. Она реализует товар собственного производства со склада, произведенный в предыдущем году и хранящийся на складе. Стоимость товара в момент производства состав­ляла 130 000 руб.; зарегистрированная на момент продажи - 170 000 руб. По какой стоимо­сти будет реализован товар, если общие затраты на его хранение составили 12 000 руб.?

8. В ходе проведения проверки аудитором был установлен факт реализации неконди­ционной продукции покупателю А по цене 120 000 руб. за ед. В том же месяце покупателю В был отгружен стандартный товар по цене 119 000 руб.

Задание 2

Согласно представленным документам на оприходование продукции на склад, на 01.07.ххг. на складе готовой продукции предприятия «А» числилась готовая продукция на сумму 125 000 шт. В течение месяца поступление товара на склад составило 230 000 шт., от­гружено покупателю 300 000 шт.

Инвентаризация товаров на складе готовой продукции показала фактическое наличие 52 000 шт.

Встречной проверкой установлен факт реализации 295 000 шт.

Основным рабочим предприятия (10 чел.) за июнь начислена заработная плата на сум­му 3 000 000 руб. На предприятии применяется сдельно-премиальная форма оплаты труда основных рабочих, сдельная расценка составила 1000 руб., процент премий 20 %.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте соответствующую запись для включения в акт про­верки.

Задание 3

Аудируемая организация в январе приобрела товар для нужд собственного производ­ства на сумму 354 000 руб. (с НДС).

В марте того же года неиспользованная половина товара была реализована.

Выручка от реализации составила 203 550 руб.

Лицензии на оптовую торговлю предприятие не имеет.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте соответствующую запись для включения в акт про­верки.

Задание 4

Проверьте правильность расчета товарной наценки на реализованные товары и опре­деления валового дохода (по среднему проценту).

Данные организации:

Остаток товаров на начало отчетного месяца 3 000 тыс. руб. Поступило товаров за месяц на сумму 15 000 тыс. руб. Остаток товаров на конец месяца 5 000 тыс. руб.

Торговая наценка на поступившие товары 2 700 тыс. руб., торговая наценка на остаток товаров на начало месяца 600 тыс. руб.

Организация списала торговую наценку методом красного сторно в сумме 2 100 т.руб.

Задание 5

По документальным данным за ноябрь прошлого года аудитором опреде­лено отклонение фактической себестоимости от учетных цен отгруженной и реализованной продукции

Расчет отклонений фактической себестоимости от учетных цен отгруженной и реализованной продукции, тыс. р.

Показатели	По учетным ценам	Отклонение (+, -)	По фактической себестоимости
Готовая продукция	25 000	-5 000	20 000
Поступило продукции за месяц	22 000	-7 000	15 000
Итого	47 000	-12 000	35 000
Процент отклонений	12 000/47 000 х 100 = 22,5%
Отгружено и реализовано за месяц	30 000	-6 750	23 250

По результатам расчета составлена бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 90 «Реализация», К-т сч. 43 «Готовая продукция» – 6 750 млн. р.

Установите правильность составления расчета и произведите запись в ак­те проверки.

Задание 6

Проверкой документов на реализацию продукции консер­вного завода обнаружена счет-фактура № 36 от 20 октября 200... г. следующего содержания:

Счет-фактура № 36

Наименование	Коли­чество	Цена, р.	Стои­мость, р.	НДС, %	Сумма	Всего с НДС, р.
Варенье клуб­ничное, банок	1200	1000	1200 000	18	216 000	14160 000
Варенье груше­вое, банок	800	950	760 000	18	136 800	896 800
Итого	2000	—	1960 000	—	—	2 312 800
Ящики дере­вянные, шт.	120	200	24 000	18	4320	28 320
Всего к уплате	-	_	1984 000	-	357 120	2 341 120

Деньги в сумме 2 341 120 р. поступили на расчетный счет завода.

Ревизор установил, что на заводе ящики деревянные из­готовлялись только одного размера. В один ящик входит 20 банок.

1. Определите, как должен рассматривать ревизор дан­ный случай и какие действия он должен предпринять.

2. Составьте вспомогательные ведомости проверки учета полной себестоимости реализованной продукции.

3. Составьте бухгалтерские записи, сделанные в хозяйст­ве, правильные записи исходя из результатов проверки, кор­ректировочные записи.

4. Сформулируйте запись для включения в акт ревизии.

5. Укажите источники ревизии.

Задание 7

При осмотре Главной книги аудитором были выявлены бухгалтерские записи, которые представлены ниже.

Главная книга. Счет 20 «Основное производство»

Месяц	Обороты по дебету				Оборот по кредиту	Сальдо
08	90	и т.д.	итого по дебету	дебет	кредит
С-до на 1.01.01	47 540	230
Январь	10 400 600	54 430 000	92 600 100	120 400 600
Февраль	11 620 400	81 720 000	117 200 700	100 400 400
Март	15 400 800	61 440 000	142 600 800	90 100 800
и т.д.

Главная книга. Счет 90 «Реализация»

Месяц	Обороты по кредиту						Оборот по кредиту	Сальдо
	с креди­та 10-1	с кре­дита 10-11	с кредита 99	с креди­та 76	и т.д.	итого по дебету		дебет	кредит
С-до на 1.04.01
май	8 000 000	640 000	20 400 000	14 000 000
июнь	11 400 630	1 740 200	46 300 300	270 300 100

1. Дайте характеристику записям в Главной книге по соответствую­щим счетам.

2. Установите, какие нарушения означают бухгалтерские записи на счетах в Главной книге.

3. На основании приведенных данных Главной книги оцените обосно­ванность и законность совершаемых хозяйственных операций по счету 90.

4. Определите, по каким бухгалтерским счетам и на основании каких первичных документов должны быть произведены правильные за­писи.

5. Укажите, какие последствия для финансового состояния организации может иметь приведенная корреспонденция счетов.

Задание 8

При проверке вопросов реализации в организации, осуществляющей торговую деятельность, аудитор обратил внимание на следующий факт. Поступление товаров по отпускным ценам, сформированным изготовителем на условиях франко-отправления, подтверждено товарно-транспортной накладной. В части сведений о грузе приведены следующие данные:

Наименование продукции, товара, сорт, размер, артикул (протокол согласования цен), страна, откуда ввезен товар	Ед. изм	Кол-во про-дукции	Цена единицы продукции изготовителя (первого поставщика, импортера)	Размер надбав-ки	Стоимость продукции	Став-ка НДС	Сум-ма НДС	Все-го с НДС
Шт.	150	10 000	1 500 000	18	270 000	1 770 000

Транспортные расходы по доставке товаров составили в расчете на единицу товара 1 200 руб.

При отгрузке приобретенного товара розничному покупателю в ТТН в части сведений о грузе были приведены следующие данные:

Наименование продукции, товара, сорт, размер, артикул (протокол согласования цен), страна откуда ввезен товар	Ед. изм	Кол-во про-дук-ции	Цена единицы продукции изготовителя (первого поставщика, импортера)	Размер надбав-ки,%	Стоимость продукции	Став-ка НДС	Сумма НДС	Всего с НДС
шт.	150	10 000	10	1 650 000	18	297 000	1 947 000

В соответствии с учетной политикой выручка определяется по моменту отгрузки. Поэтому стоимость отгруженного товара, отраженная в ТТН и в расчетных документах, предъявленных покупателю, принята к учету для определения финансового результата от реализации.

Аудитор указал на ошибки в формировании цены реализации, которые повлияли на величину финансового результата торговой организации. О каких ошибках идет речь и как они повлияли на величину финансовых результатов.

Рассчитайте потери организации в связи с неправильным определением выручки от реализации товаров.

Задание 9

При проверке корреспонденции счетов в Главной книге ауди­тором зафиксировано, что в апреле текущего года была произведена сле­дующая запись:

Д-т сч. 60 К-т сч. 10 – 8 760 000 р.

Содержание этой записи свидетельствует о факте совершения товарооб­менной операции. В то же время она не нашла отражения по сч. 90 «Реализа­ция». На счетах бухгалтерского учета данная операция отражена следующим образом:

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 – 7 300 000 р.;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – 1 460 000 р.

Установите допущенные нарушения, внесите исправительные записи на счетах бухгалтерского учета; дайте выявленным нарушениям правовую и эко­номическую оценку; сформулируйте соответствующую запись в акте про­верки.

Задание 10

Предприятие в течение октября – декабря прошлого года реализовывало готовую продукцию по цене ниже себестоимости. Фактическая себестоимость реализованной продукции – 456 860 000 р., реализована она на сумму 365 760 000 р. В налоговую базу для исчисления НДС включена сумма фактической реализации.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте соответствующую запись для включения в акт про­верки.

Задание 11

В апреле текущего года проведен хозяйственным способом текущий ремонт фирменного магазина предприятия. Для нужд ремонта с товарного склада магазина использованы пиломатериалы на сумму 980 000 р., которые учитывались на сч. 41. Бухгалтерией предприятия расход пиломатериалов для этих целей был отражен через сч. 90 и, соответственно, данная сумма была принята в на­логооблагаемую базу.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте соответствующую запись для включения в акт про­верки.

Задание 12

При проверке аудитором установлено, что в январе текущего года производился отпуск материалов работнику предприятия за наличный расчет. В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом:

Д-т сч. 50 К-т сч. 10 - 43 000 р.

Кроме того, за доставку этих материалов работником было уплачено в кассу предприятия 10 000 р., что нашло отражение на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 50 К-т сч. 23 -10 000 р.

В этом же месяце в счет заработной платы работникам мебельного цеха выдана готовая продукция. На счетах бухгалтерского учета эта операция от­ражена следующим образом:

Д-т сч. 70 К-т сч. 43 - 2 650 890 р.

Установите допущенные нарушения, дайте им правовую и экономическую оценку; сформулируйте соответствующую запись для включения в акт про­верки.

Задание 13

Организация оптовой торговли импортирует товары за пределами Республики Беларусь. В аналитических данных к счету 44-2 «Издержки обращения» аудитор выявил наличие расходов, связанных с приобретением импортных товаров на общую сумму 850 000 руб. Общая сумма издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, составила 2 840700 руб. Контрактная стоимость импортного товара на момент приобретения составила 1650 дол. США (курс дол. США на момент приобретения 2130 руб.). При реализации всей партии товара в ТТН были произведены следующие записи:

Сведения о грузе

Наименование продукции, товара, сорт, размер, артикул (протокол согласования цен), страна, откуда ввезен товар	Ед. изм	Кол-во про-дук-ции	Цена единицы продукции изготовителя (первого поставщика, импортера)	Размер надбав-ки,%	Стои-мость продук-ции	Став-ка НДС	Сумма НДС	Всего с НДС
шт.	180	19 710	25	4 434 750	18	798 255	5 233 005

Курс доллара на момент реализации – 2150 руб.

1. Установите характер нарушений, выявленных аудитором при проверке выручки от реализации.

2. Составьте вспомогательные ведомости проверки формирования отпускных цен на товары иностранного производства.

3. Составьте бухгалтерские записи, сделанные бухгалте­рией, правильные записи исходя из результатов проверки, корректировочные записи.

4. Сформулируйте запись для включения в отчет аудиторской проверки.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 31

Тема «Ревизия (аудит) учета финансовых результатов и их использования»»

Цель: приобрести навыки проверки соответствия порядка определения финансовых результатов учетной политике, правильности расчета конечного финансового результата деятельности проверяемой организации, установления достоверности начисления платежей в бюджет от прибыли, законности и целесообразности распределения и использования прибыли

Вопросы:

1.Ревизия (аудит) правильности признания и законности отражения в бухгалтерском и налоговом учете составляющих конечного финансового результата.

2.Контроль правильности распределения и использования прибыли отчетного периода. Проверка операций по реформации баланса.

3.Контроль своевременности и полноты покрытия убытков отчетного года и прошлых лет.

Задание 1

При изучении Главной книги аудитор обратил внимание на следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50 - К-т сч. 23 - 12 000 руб.,

Д-т сч. 51 - К-т сч. 92 - 18 600 руб.

При проверке первичных документов по данным операциям выяснилось, что первая сумма была получена в кассу предприятия за предоставленный своим работникам автотранспорт для личных нужд, а вторая сумма — за временное хранение имущества другой организации на своих складах в соответствии с заключенным договором.

Какие выводы следует сделать при анализе данной ситуации?

Задание 2

Предприятие в соответствии с договором провело товарообменную операцию. В учете данная операция была отражена следующим образом:

Д-т сч. 10 - К-т сч. 60 — 220 000 руб. — на стоимость полученных от поставщиков материальных ценностей;

Д-т сч. 76 - К-т сч. 43 — 220 000 руб. — на сумму отгруженной по товарообменному договору готовой продукции;

Д-т сч. 60 - К-т сч. 76 — 220 000 руб. — на сумму погашения взаимной задолженности.

Проанализируйте данную ситуацию и сформулируйте возможные нарушения законодательства.

Задание 3

При проверке кассовых операций аудитором было установлено, что при реализации ненужных материальных ценностей своим работникам за наличный расчет оприходование полученных средств отражалось по дебету счета 50 и кредиту счета 10. Общая сумма отраженных таким образом реализованных ценностей составила за проверяемый период 1 650 800 руб.

Сделайте выводы по данной ситуации.

Задание 4

Предприятию поставщиком был перечислен штраф за нарушение им условий поставки в сумме 640 000 руб. В учете данная сумма была отражена по дебету счета 51 и кредиту счета 60.

Сделайте вывод из анализа данной ситуации.

Задание 5

При инвентаризации на складе была обнаружена недостача материальных ценностей. Инвентаризационная комиссия установила, что недостача образовалась вследствие хищения материально ответственным лицом материалов. В учете данная недостача в сумме 750 000 руб. была списана на внереализационные расходы.

Сделайте выводы из анализа данной ситуации.

Задание 6

По результатам налоговой проверки на организацию были наложены штрафная санкция в размере 10 базовых величин, которая в бухгалтерском учете была отражена записью по дебету счета 92 и кредиту счета 68.

Оцените правильность отражения данной хозяйственной операции в учёте. Имеет ли место нарушение в налоговом учете?

Задание 7

При проведении проверки аудитор установил, что учредителям предприятия дивиденды в сумме 12 645 000 руб. были начислены записью по дебету счета 92 и кредиту счета 75. Причитающиеся собственникам дивиденды были полностью выплачены. При этом при анализе бухгалтерской отчётности за аудируемый период было установлено, что по результатам работы за год организация понесла убытки в размере 8 118 000 руб. Сделайте выводы по результатам проверки.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 32

Тема «Ревизия (аудит) бухгалтерской отчетности»

Цель: изучить нормативные правовые документы, регламентирующие порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, приобрести навыки проверки взаимосвязи показателей различных форм отчетности и ее соответствия учетным данным.

Вопросы:

1.Общие вопросы проверки отчетности: состава и правильности заполнения форм, взаимоувязки их показателей, своевременности представления и исправления ошибок.

2.Проверка, анализ и подтверждение различных форм отчетности.

3.Проверка и оценка содержания пояснительной записки.

Задание 1

По просьбе клиента аудитор провел контрольную инвентаризацию основных средств, при которой была выявлена недо­стача объекта восстановительной стоимостью 1 800 000 руб. и суммой начисленной амортизации 750 000 руб. При документальной проверке движения основных средств выяснилось, что данный объект был реа­лизован в декабре отчетного периода. В договоре купли-продажи сто­имость реализации определена в размере 1 534 000 руб., включая сумму НДС. Однако данные расчеты с покупателем до конца отчетного пе­риода произведены не были, и данная хозяйственная операция на сче­тах учета в проверяемом периоде не отражена.

Какие выводы можно сделать из анализа данной ситуации относительно достоверности бухгалтерской отчётности?

Задание 2

При проведении проверки по окончании отчетного периода аудитору стало известно, что в январе месяце года, следующего за отчетным, в результате стихийного бедствия был нанесен серьез­ный ущерб одному из обособленных филиалов аудируемого предприя­тия. Договор со страховой компанией отсутствует, в связи с чем убытки не возмещались.

Отразится ли данное событие на бухгалтерской отчетности аудируемого периода и на аудиторском заключении?

Задание 3

При проведении аудиторской проверки аудитору стало известно, что на складах основного покупателя клиента после окончания отчетного периода, но до даты представления годовой отчетности произошел сильный пожар, в результате которого были уничтожены практически все производственные запасы. Вследствие этого поку­патель объявил себя банкротом, однако признал свою задолженность перед аудируемым предприятием, в связи с чем руководство последнего отказалось списывать с баланса данную задолженность. Задолженность предприятия-банкрота составляет более половины общей дебиторс­кой задолженности аудируемого лица.

Какие выводы должен сделать аудитор относительно данной ситуации и достоверности бухгалтерской отчетности клиента?

Задание 4

На предприятии одновременно проводятся аудиторская и налоговая проверки. По результатам последней на предприятие налоговыми органами накладываются крупные штрафные санкции. У руководства предприятия и аудитора есть обоснованные сомнения в том, сможет ли клиент заплатить эти штрафы. В ближайшее время должна быть подписана бухгалтерская отчетность и подготовлено аудиторское заключение.

Должен ли данный факт найти отражение в отчетности клиента и аудиторском заключении?

ЛИТЕРАТУРА

1 Банковский кодекс Республики Беларусь : Кодекс Респ. Беларусь, 25 окт. 2000 г. № 441-3 : в ред. Закона Респ. Беларусь от 08.07.2008 № 372-З // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа: 15.05.2009.

2 Гражданский кодекс Республики Беларусь : Кодекс Респ. Беларусь, 12 дек. 1998 г. № 218-3
: в ред. Закона Респ. Беларусь от 08.07.2008 № 366-З // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа : 15.05.2009.

3 Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях: Кодекс Респ. Беларусь, 21 апр. 2003 г. № 194-З : в ред. Закона Респ. Беларусь от
10.10.2008 г № 451-З // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа : 15.05.2009.

4 Уголовный кодекс Республики Беларусь : Кодекс Респ. Беларусь, 9 июля 1999 г. № 275-З : в ред. Закона Респ. Беларусь
от 10.10.2008 № 451-З // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа : 12.05.2009.

5 Об упрощенной системе налогообложения : Указ Президента Респ. Беларусь, 9 марта 2007 г. № 119 : в ред. Указа от 03.01.2009 № 1 // Эксперт : Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа : 18.04.2009.

6 О бухгалтерском учёте и отчётности : Закон Респ. Беларусь, 18 окт. 1994 г. № 3321-XII: в ред. Закона Респ. Беларусь
от 26.12.2007 № 302-З // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа : 01.05.2009.

7 О налогах на доходы и прибыль: Закон Респ. Беларусь, 22 дек. 1991 г. № 1330-XII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 13.10.2008 № 449-З // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа: 01.05.2009.

8 О ценных бумагах и фондовых биржах : Закон Респ. Беларусь, 12 марта 1992 г. № 1512 –XII : в ред. Закона Респ. Беларусь от 11.10.2002 № 148-З // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа : 11.04.2009.

9 О хозяйственных обществах : Закон Респ. Беларусь, 9 дек. 1994 г. № 2020 –XII : в ред. Закона Респ. Беларусь от 08.07.2008 № 372-З // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа : 15.05.2009.

10 Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» : Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 26 дек. 2003 г. № 182 : с изм. и доп. от
31.03.2008 № 49 // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа : 18.04.2009.

11 Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учёта основных средств и нематериальных активов : Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 12 дек. 2001 г. № 118 : с изм. и доп. от 29.12.2007 № 207 // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа: 16.04.2009.

12 Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) : Постановление Министерства экономики Респ. Беларусь, Министерства финансов Респ. Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Респ. Беларусь, 30 окт. 2008 г. № 210/161/151 // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа : 01.05.2009.

13 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 мая 2003 г. № 89 : с изм. и доп. от 11.12.2008 № 187 // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа: 18.04.2009.

14 Об утверждении Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов : Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, Министерства статистики и анализа Респ. Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Респ. Беларусь, 23 нояб. 2001 г. № 187/110/96/18 : с изм. и доп. от 10.12.2007 № 216/185/441/29 // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа: 04.04.2009.

15 Об утверждении Инструкции о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчётности о финансовых инструментах: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 22 дек. 2006 г. № 164 // Эксперт : Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа: 30.04.2009.

16 Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учёту ценных бумаг: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 22 дек. 2006 г. № 164 // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа : 30.04.2009.

17 Об утверждении Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок : Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 29 июня 2005 г. № 83 // Эксперт: Беларусь [Электронный ресурс] / комп. «Экспертцентр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2002. – Дата доступа : 13.05.2009.

18 Акулич, Ю. И. Ревизия и аудит : практикум / Ю. И. Акулич. – Минск : Современная школа, 2006. – 204 с.

19 Пупко, Г. М. Аудит и ревизия : учебник / Г. М. Пупко. – Минск : Книжный дом, 2005. – 512 с.

20 Хмельницкий, В. А. Ревизия и аудит : учебный комплекс / В. А. Хмельницкий. – Минск : Книжный дом, 2005. – 480 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица случайных чисел