ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
КАМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
тема
«Учет нематериальных активов»
Выполнила:
Студентка гр. № 4249-в
Федоров Д.В.
Проверила: ст. преподаватель
Транцева Л.А.
Г. Набережные Челны
2006
Содержание:
Введение............................................................................................................ 3
I. Особенности учета нематериальных активов....................................... 4
I.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов................. 4
I.2 Учет движения нематериальных активов.............................................. 12
I.3 Особенности амортизации нематериальных активов........................... 16
I.4 Деловая репутация организации как особый вид нематериальных активов 18
I.5 Инвентаризация нематериальных активов............................................ 22
I.6 Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном законодательстве............................................................................................ 25
II ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ............................................................... 29
Заключение..................................................................................................... 38
Список использованных источников......................................................... 39
Введение
Уже не первый год продолжается реформа российского бухгалтерского учета с целью адаптации его к требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время принято уже 16 отечественных положений по бухгалтерскому учету, базой для многих из которых стали соответствующие международные аналоги. Однако проблемы соответствия российского учета требованиям международных стандартов сохраняются. Одной из дискуссионных проблем является степень соответствия российских и международных стандартов в отношении учета нематериальных активов. Чтобы понять сущность проблемы, надо понять, что из себя представляют нематериальные активы, изучить особенности их учета, движения, инвентаризации, амортизации. Раскрытие сущности нематериальных активов и есть целью данной курсовой работы.
Курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе отражены теоретические аспекты по особенностям учета нематериальных активов. Во второй главе отражено решение сводной задачи.
В работе использовался научный материал таких авторов как Букова Е., эксперт ЗОА «Институт сертификаций и оценки интеллектуальной собственности бизнеса»; Густяков И. М., кандидат экономических наук; Дружиловская Т. Ю., доцент Нижегородского коммерческого института, кандидат экономических наук; Кондраков Н. П.; Лигачева Л. А.; Малеев В., Назарова Л., Вороненков Ю.; Музиковский Е. А., заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит» Нижегородского государственного университета, профессор; Никитин В. М., Никитина Д. А и других.
В работе рассматриваются понятие и виды нематериальных активов, а так же представлена их детальная классификация. Даны ответы на вопросы связанные с поступлением, созданием, выбытием и инвентаризацией нематериальных активов. Раскрыто понятие деловой репутации организации, как особого вида нематериальных активов.
В конце работы представлен подробный список использованных источников.
I. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
I
.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
1) не имеет материально-вещественной (физической структуры);
2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способно приносить организации экономическую выгоду;
7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.). [11, стр.153-154]
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. [6, стр.68-69]
Гражданский кодекс РФ относит права интеллектуальной собственности, включаемые в нематериальные активы, к гражданским правам. Так, статья 8 ГК РФ определяет, что гражданские права и обязанности возникают, в частности, в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, и из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Согласно статье 128 ГК РФ объектами гражданских прав, кроме прочих, являются также и результаты интеллектуальной деятельности, и исключительные права на них (интеллектуальная собственность). Интеллектуальная собственность является, прежде всего, исключительным правом на результаты интеллектуальной. [14, стр.215-216]
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
Нематериальные активы отражаются на счете 04 «Нематериальные активы». [6, стр.68-69]
Рассмотрим некоторые виды нематериальных активов.
Патенты — это законодательно признанные эксклюзивные права, зарегистрированные уполномоченным государственным органом. В международной практике только факта регистрации права недостаточно. Для полной гарантии патент должен быть защищен в суде. В связи с этим в настоящее время действует генеральное соглашение о том, что судебные издержки в условиях успешного решения суда должны быть капитализированы как часть затрат на патент. В случае отрицательного решения суда судебные издержки списываются на расходы текущего года так же, как и несамортизированная часть стоимости патента.
Самостоятельно разработанные патенты, результаты собственных НИОКР учитываются следующим образом. Работы, приведшие к созданию патента, должны быть учтены как расходы периода. Только такие затраты, как юридические и другие услуги, связанные с регистрацией патента, могут быть капитализированы (эта практика распространена в США и Германии). Юридическая жизнь патента в США составляет 17 лет. Патент должен быть самортизирован в течение срока его полезной службы либо в течение 17 лет исходя из того, какой срок короче.
Иногда собственник патента (лицензиар) заключает соглашение с другим участником (лицензиатом) на право использования патента за оговоренную сумму или периодический платеж (
royally
).
Авторское право —
это форма защиты, данная по закону автору литературного, музыкального или художественного произведения (
copyright
).
Юридический срок авторского права — жизнь автора плюс еще 50 лет.
Торговые марки и эмблемы.
Суммы, заплаченные за них, капитализируются, также как и суммы, связанные с их созданием, защитой и регистрацией. Вся общая сумма амортизируется в течение 40 лет или в течение срока полезного использования в зависимости от того, какой срок короче.
Франчайзинг — это право, предоставляемое государственными органами на использование государственного имущества либо предоставляемое коммерческими предприятиями за использование особых проектов или оказание особых услуг (например, McDonalds
).
Фактически франчайзинг — это аренда готового бизнеса. Амортизация этого нематериального актива должна проводиться в течение разумного периода, но не более 40 лет. [4, стр. 79]
Существует классификация нематериальных активов. При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:
1. объекты интеллектуальной собственности;
2. отложенные затраты;
3. деловая репутация организации.
Объекты интеллектуальной собственности
можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом
и регулируемые авторским правом
.
Патентное право
охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.
Регистрация объектов, регулируемых авторским правом
, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.
Объекты, регулируемые патентным правом
(объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (15), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (16), а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.
Промышленный образец — художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.
Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели — новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.
Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.
Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.
Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.
Наименование места происхождения товара — название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.
Объекты, регулируемые авторским правом
.
Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с законами РФ (17, 18, 19).
Программа для ЭВМ — объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.
База данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.
Топология интегральных микросхем — зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.
Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.
Правовой формой подачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).
Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.
К объектам интеллектуальной собственности следует отнести ли
цензии,
дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.
Отложенные затраты
— это организационные расходы.
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.
Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.
Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Деловая репутация организации
(будет рассмотрена в п. I.4). [11, стр. 154-157]
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон (согласованной стоимости);
приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования.
Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. [11, стр.157-158]
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплаты труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных организацией. Стоимость ценностей, переданных организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. [6, стр. 70-71]
I
.2 Учет движения нематериальных активов.
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
Учет поступления и создания нематериальных активов
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:
04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;
04-2 «Отложенные затраты»;
04-3 «Деловая репутация»;
04-4 «Прочие объекты».
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.
Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).
С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).
С 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации.
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов, вида организаций и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.
Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов
сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших актива, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов.
Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату поставки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).
На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
Учет выбытия нематериальных активов.
Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. [11, стр.158-161]
С прекращением использования нематериальных активов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации их стоимость подлежит списанию. Основанием для такого списания могут служить, например:
- прекращение срока действия патента, свидетельства или других охранных документов;
- уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
При накоплении сумм амортизации на отдельном счете эти суммы также списываются. [6, стр.73-74]
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона, принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. [11, стр.158-161]
I.3 Особенности амортизации нематериальных активов.
В соответствии с п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ стоимость интеллектуальной собственности как нематериального актива погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования актива.
Срок полезного использования активов устанавливается исходя из производственной и коммерческой ситуации на предприятии, но не более срока действующих соответствующих прав и не более срока деятельности организации. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока действия права и не более срока деятельности предприятия). [14, стр. 220-221]
Информация о накопленной амортизации накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 в корреспонденции сочетании со счетами учета затрат на производство (расходов но продажу).
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).
Начисление амортизации активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде в соответствии со статьей 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:[11, стр. 161-163]
1) линейным способом, при котором амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы, исчисленной предприятием на основе срока полезного использования нематериальных активов.
2) списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) — амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь период полезного использования нематериального актива;
3) способом уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.
Ежемесячную сумму амортизационных отчислений можно определить по формуле
где А — ежемесячная сумма амортизационных отчислений (руб.);
БС — балансовая стоимость нематериальных активов (тыс. руб.);
Н — годовая норма амортизационных отчислений (%).[10, стр. 221-223]
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. [11, стр. 161-163]
I.4 Деловая репутация организации как особый вид нематериальных активов
Стоимость любой организации, взятой в целом как единый имущественно-хозяйственный комплекс, отлична от совокупности ее активов и обязательств. Другими словами, между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества всегда есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации
, или гудвилл (Goodwill). [14, стр. 110]
Деловая репутация организации в соответствии с пунктом 27 ПБУ 14/2001 может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Зарубежные экономисты определяют деловую репутацию (англ. goodwill) как разницу между рыночной стоимостью компании (или ценой реализации, с которой согласны и покупатель, и продавец) и стоимостью (или суммой рыночных цен) ее активов в отдельности. Такой подход называется теорией «большого котла», то есть гудвилл — цена, которую покупатель готов заплатить за фирму сверх рыночной стоимости ее материальных активов. Только используя такой порядок, можно добиться объективности.
Деловая репутация стоит особняком не только в ряду других нематериальных активов, но и во всех иных активах предприятия. Она не может быть самостоятельным предметом сделки, ее нельзя продать, обменять или подарить. Деловая репутация не принадлежит компании на праве собственности, не может быть отчуждена и существовать отдельно от компании. [8, стр. 2-3]
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации можно определять как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием определенных факторов, влияющих на ее оценку (например, наличия стабильных покупателей, репутации качества продукции, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала), и учитывать как доходы будущих периодов.
В составе нематериальных активов учитывается только положительная деловая репутация. Ее стоимость амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). При этом в бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть без применения счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
В свою очередь отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.[4, стр.74-75]
Отражение деловой репутации в бухгалтерском балансе производят приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов. А также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.
Управление деловой репутацией должно проводиться в рамках управления нематериальными активами через: оптимизацию структуры нематериальных активов; целенаправленное изменение состава и стоимости нематериальных активов, принадлежащих предприятию (организации); выбор амортизационной политики; принятие и реализацию решений о выбытии или приобретении отдельных нематериальных активов.
Необходима дальнейшая доработка ПБУ 14/2000 в части приближения определения деловой репутации в национальных стандартах бухгалтерского учета к определению в международных стандартах финансовой отчетности. Следующий шаг — определение элементов деловой репутации и уточнение порядка ее оценки. После этого, возможно, следует включить деловую репутацию в перечень амортизируемого имущества по статье 257 Налогового кодекса РФ.
Было бы грубой ошибкой нравственную оценку деятельности российского предприятия количественно оценивать на основе стоимостного выражения деловой репутации. Практика показывает, что многие известные отечественные предприятия, к которым за долгие годы сложилось устойчивое доверие покупателей, к сожалению, имеют отрицательную оценку деловой репутации. И дело здесь скорее в системе налогообложения и бухгалтерского учета, которые излишне сложны и нерациональны. Когда Минфину РФ удастся изменить здесь что-то в лучшую сторону, тогда не пройдет и двух-трех лет, как бухгалтерское определение деловой репутации совпадет с нравственной оценкой деловой репутации этого предприятия на потребительском рынке. [8, стр. 2-3]
Схема возникновения деловой репутации.
I
.5 Инвентаризация нематериальных активов.
Согласно п. 1 ст. 12 ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. 28.03.2002) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию нематериальных активов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие прав, их состояние и оценка
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Принципы инвентаризации нематериальных активов
:
· инвентаризация прав не должна быть тотальной. Например, объем архива на некоторых предприятиях бывшего военного комплекса может составлять в среднем 1 млн. единиц хранения. Работа с этой информацией займет достаточно много времени, потребует немалых денежных средств;
· инвентаризация должна быть инициативной;
· обязательная инвентаризация может проводиться в строго ограниченных случаях. Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ;
· при инвентаризации должны быть разграничены вещные права, регулируемые Федеральным законом от 20.02.95 N2
24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации») и права интеллектуальной собственности (ИС), регулируемые вышеуказанными нормативно-правовыми актами;
· при выявлении патентоспособных результатов интеллектуальной деятельности (РИД) необходимо принять решение о перспективности этих результатов и эффективности их защиты и охраны.
Инвентаризации подлежат все нематериальные активы, в том числе и права, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, а также права, не учтенные по каким-либо причинам.
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, члены такой комиссии отвечают за своевременность и правильность проведения инвентаризации, за полноту и точность несения данных в инвентаризационные описи.
Такие описи могут быть заполнены как машинным, так и ручным способом. Эти описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества. При этом необходимо составить отдельные описи на права использования ОИС, не принадлежащие организации, числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах.
Для оформления инвентаризации применяют первичную учетную документацию по инвентаризации имущества, утвержденную постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, в частности форму ИНВ-1а «Инвентаризационная опись нематериальных активов».
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. В настоящий момент нет утвержденных форм сличительных ведомостей. Поэтому на основании п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» соответствующая форма сличительной ведомости разрабатывается и утверждается руководителем организации аналогично форме ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств», определенной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26), утвержденной постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26. [3, стр. 18]
I
.6 Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном законодательстве
Уже не первый год продолжается реформа российского бухгалтерского учета с целью адаптации его к требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время принято уже 16 отечественных положений по бухгалтерскому учету, базой для многих из которых стали соответствующие международные аналоги. Однако проблемы соответствия российского учета требованиям международных стандартов сохраняются. Одной из дискуссионных проблем является степень соответствия российских и международных стандартов в отношении учета нематериальных активов (НА). Учету НА в международных стандартах финансовой отчетности посвящен МСФО 38 «Нематериальные активы», а в России - его аналог - положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н. Рассмотрим, является ли в действительности ПБУ 14/2000 полным аналогом МСФО 38 и соответствует ли сегодня учет нематериальных активов в российских организациях требованиям международных стандартов.
По МСФО 38 НА:
представляет собой идентифицируемый неденежный актив; не имеет физической формы;
содержится для использования в производстве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;
контролируется компанией в результате прошлых событий.
Кроме того, от НА ожидаются экономические выгоды.
Сопоставив условия отнесения объекта к НА в МСФО 38 и ПБУ 14/2000, можно сделать вывод, что большинство из условий, требуемых в ПБУ 14/2000, равноценны условиям, заложенным в МСФО 38.
| Объект |
По МСФО 38 |
По ПБУ 14/2000 |
| Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, модель |
Относится к НА |
Относится к НА |
| Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных |
Относится к НА |
Относится к НА |
| Исключительное право на товарный знак |
Не относится к НА, если товарный знак создан внутри предприятия |
Относитс
я к НА
|
| Лицензии |
Относятся к НА |
Не относятся к НА |
| Организационные расходы |
Не относятся к НА |
Относятся к НА |
| Деловая репутация |
Не относится, если деловая репутация создана внутри предприятия |
Относится к НА |
| Затраты по НИР |
Не относятся к НА |
Относятся к НА в случае положительного результата работ |
| Затраты по ОКР |
Могут относиться или не относиться к НА в зависимости от реальности получения экономических выгод |
Относятся к НА в случае положительного результата работ |
Но если сопоставить трактовки объектов в МСФО 38 и ПБУ 14/2000, приведенные в таблице, то, очевидно, что единый подход к трактовке объектов в качестве НА в МСФО 38 и ПБУ 14/2000 касается лишь объектов, основывающихся на исключительных авторских или патентных правах. В отношении же иных объектов можно утверждать полное расхождение.
ПБУ 14/2000 относит к НА органи
зационные расходы
.
В соответствии с МСФО 38 организационные расходы не признаются НА из-за невыполнения критерия признания, связанного с вероятностью получения от них экономических выгод. Несмотря на то что расходы на учреждение организации производятся с целью получения будущих экономических выгод, реальная вероятность их получения на момент создания компании отсутствует.
В соответствии с ПБУ 14/2000 относится к НА исключительное право на
товарный знак
.
В отличие от российского норматива МСФО 38 не относит к НА внутренне созданные торговые марки, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом. Это значит, что не выполняется условие идентификации в определении НА.
ПБУ 14/2000 относит к НА дело
вую репутацию
.
МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается НА и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. Деловая репутация как актив возникает и отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущественного комплекса. В этом случае организация присоединяет все активы и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую репутацию. Несмотря на то что МСФО 38 однозначно требует отражения положительной деловой репутации в качестве амортизируемого актива, на наш взгляд, остается открытым вопрос, квалифицирует ли МСФО 38 данный объект как НА. Так, параграф 10 МСФО 38 требует отличия НА от деловой репутации, а параграф 2 МСФО 38 говорит о деловой репутации как о типе НА, для учета которых следует руководствоваться не МСФО 38, а МСФО 22 «Объединение компаний». В балансе же, составленном в соответствии с МСФО 38, деловая репутация обычно показывается отдельной строкой в разделе внеоборотных активов. В отличие от МСФО 38 ПБУ 14/2000 не разграничивает внутренне созданную и приобретенную деловую репутацию.
Лицензии
на определенные виды деятельности относятся к НА по МСФО 38. Отношение же к данному объекту в российском нормативе не определено, что может вызвать разночтения у пользователей. Определенность имеется в российском учете лишь по отношению к краткосрочным лицензиям сроком до 12 месяцев: данные объекты НА не являются, так как для них не выполняется временной критерий отнесения объектов к НА. Для долгосрочных же лицензий данный критерий выполняется, но может возникнуть проблема с другим критерием: надлежащим оформлением исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.
Еще один объект - затраты по
НИР и ОКР
.
Отношение МСФО 38 к данным затратам основано на критерии признания НА как объектов, от которых с большой вероятностью можно получить экономические выгоды. Затраты по НИР не создают в соответствии с МСФО 38 объектов, которые можно реально продать или использовать, а приводят лишь к теоретическим выводам, новым знаниям и т.д. Такие затраты по МСФО 38 не создают НА, а значит, не могут быть капитализированы и должны признаваться расходом того периода, в котором произведены. Однако затраты на ОКР, в результате которых создается объект, который можно реально использовать или продать, могут капитализироваться и включаться в стоимость созданного НА.
При этом МСФО 38 четко формулирует критерии, которым должны удовлетворять результаты ОКР, чтобы быть квалифицируемыми как НА:
техническая осуществимость завершения разработок;
намерение и способность компании использовать или продать результаты разработок;
наличие рынка для результатов разработок;
доступность технических, финансовых и других ресурсов для продажи или использования результатов разработок;
надежность оценки затрат, включаемых в нематериальный актив в стадии его разработки.
В случае невыполнения перечисленных условий затраты по ОКР должны списываться на текущие расходы.
Отсутствие в ПБУ 14/2000 критериев признания НА приводит к совершенно иной трактовке затрат по НИ-ОКР. Такие затраты в российском учете могут капитализироваться как по ОКР, так и по НИР в случае наличия положительного результата. Поскольку наличие положительного результата не означает однозначно возможности использования или продажи результатов исследований и разработок, необходимо признать существенное отличие в квалификации данных объектов в российском учете от требований МСФО
Таким образом, уже на стадии отнесения объектов к НА выявлены существенные различия между российскими и международными стандартами.
Т. Ю. ДРУЖИЛОВСКАЯ,
доцент Нижегородского
коммерческого института кандидат экономических
наук.
[5, стр. 58-65]
II ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
Практическое задание:
1. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, оформить журнал хозяйственных операций за ноябрь 2003 год.
2. Составить шахматно-оборотную ведомость.
3. Составить оборотно-сальдовую ведомость
4. Составить бухгалтерский баланс на 1 декабря 2003 года.
Остатки по счетам на 1 ноября 2003 года.
| № счета |
Наименование счетов |
Остатки на 01.11.2003г. |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 01 |
Основные средства |
27940770 |
|
| 02 |
Амортизация основных средств |
4535859 |
|
| 04 |
Нематериальные активы |
332530 |
|
| 05 |
Амортизация нематериальных активов |
102850 |
|
| 08 |
Вложения во внеоборотные активы |
453300 |
|
| 10 |
Материалы |
644325 |
|
| 16 |
Отклонение в стоимости материалов |
11468 |
|
| 20 |
Основное производство |
1812573 |
|
| 43 |
Готовая продукция |
627220 |
|
| 50 |
Касса |
1045 |
|
| 51 |
Расчетный счет |
1023119 |
|
| 60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
46750 |
|
| 68 |
Расчеты по налогам и сборам |
13750 |
|
| 69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
44000 |
|
| 70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
429121 |
|
| 71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
22000 |
|
| 73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
9570 |
|
| 76 |
Расчеты с разными дебиторами |
20020 |
|
| 76 |
Расчеты с разными кредиторами |
34540 |
|
| 99 |
Прибыли и убытки |
390134 |
|
| 80 |
Уставный капитал |
24855196 |
|
| 82 |
Резервный капитал |
2423300 |
|
| 96 |
Резервы предстоящих расходов |
22440 |
|
| Итого: |
32897940 |
32897940 |
|
Журнал хозяйственных операций за ноябрь 2003 года.
| № п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
| 1 |
Принято от отдела капитального строительства здание склада готовой продукции |
08 |
23 |
38610 |
| 01 |
08 |
38610 |
||
| 2 |
Принят безвозмездно цехом №1 токарный станок |
08 |
98 |
18920 |
| 01 |
08 |
18920 |
||
| 98 |
91 |
18920 |
||
| 3 |
Вследствие физического износа ликвидируется плоскошлифовальный станок первоначальной стоимостью |
12100 |
||
| - сумма амортизации на день выбытия; |
02 |
01 |
11220 |
|
| - остаточная стоимость; |
91 |
01 |
880 |
|
| - оприходованы на склад материалы; |
10 |
91 |
770 |
|
| - начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка; |
91 |
70 |
319 |
|
| - произведены отчисления на социальное страхование. |
91 |
69 |
3 |
|
| 4 |
Списывается результат от ликвидации плоскошлифовального станка |
99 |
91 |
432 |
| 5 |
Начислена амортизация основных средств за отчетный период: |
|||
| - производственного оборудования; |
20 |
02 |
193413 |
|
| - зданий и хозяйственного инвентаря цехов; |
25 |
02 |
75946 |
|
| - зданий и инвентаря завода управлений. |
26 |
02 |
283109 |
|
| 6 |
Получены предприятием суммы кредитов для выдачи займов рабочим на индивидуальное жилищное строительство |
51 |
67 |
341000 |
| 7 |
Приобретены авторские права за плату |
08 |
60 |
78320 |
| 8 |
Получены безвозмездно патенты |
08 |
98 |
53130 |
| 9 |
По истечении полезного срока использования списываются промышленные образцы и товарные знаки по первоначальной стоимости |
64350 |
||
| 91 |
04 |
550 |
||
| 10 |
Списана амортизация по выбывшим нематериальным активам |
05 |
04 |
63800 |
| 11 |
Списан финансовый результат от прочих операций |
91 |
99 |
18370 |
| 12 |
Акцептованы платежные требования-поручения поставщиков |
15 |
60 |
711150 |
| 13 |
Акцептованы счета за доставку материалов на склад |
15 |
60 |
73920 |
| 14 |
Приняты на склад по учетным ценам материалы |
10 |
15 |
666050 |
| 15 |
Списывается сумма отклонений в стоимости приобретенных материалов, исчисленных в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах |
16 |
15 |
119020 |
| 16 |
Перечислено поставщикам и транспортным организациям по акцептованным счетам за поступившие материалы |
60 |
51 |
785620 |
| 17 |
Отпущены со склада материалы: |
|||
| - для производства изделий; |
20 |
10 |
288090 |
|
| - для обслуживания машин и оборудования цехов; |
25 |
10 |
65285 |
|
| - на хозяйственные нужды цехов; |
26 |
10 |
33325 |
|
| - завода управления. |
26 |
10 |
4598 |
|
| 18 |
Списать отклонения, относящиеся к израсходованным материалам |
20 |
16 |
69923,11 |
| 19 |
Начислена заработная плата: |
|||
| - рабочим основных цехов; |
20 |
70 |
1608200 |
|
| - основным рабочим вспомогательного производства; |
23 |
70 |
110000 |
|
| - рабочим, обслуживающим оборудование цехов; |
25 |
70 |
157300 |
|
| - специалистам и руководителям цехов; |
25 |
70 |
15730 |
|
| - специалистам и руководителям завода управления; |
26 |
70 |
352000 |
|
| - рабочим за время очередных отпусков; |
20 |
70 |
211450 |
|
| - начислены пособия по временной нетрудоспособности. |
69 |
70 |
38430 |
|
| 20 |
Произведены отчисления на социальное страхование от заработной платы (4%): |
|||
| - рабочих основных цехов; |
20 |
69 |
64328 |
|
| - основных рабочих вспомогательного производства; |
23 |
69 |
4400 |
|
| - рабочих, обслуживающих оборудование цехов; |
25 |
69 |
6292 |
|
| - специалистов цехов; |
25 |
69 |
629,2 |
|
| - специалистов и руководителей завода управления; |
26 |
69 |
14080 |
|
| - рабочим за время очередных отпусков; |
20 |
69 |
8458 |
|
| 21 |
Произведены отчисления в резерв отпусков основных рабочих (20%) |
20 |
96 |
321640 |
| 22 |
Произведены удержания из заработной платы: |
|||
| - НДФЛ; |
70 |
68 |
324146 |
|
| - по исполнительным листам; |
70 |
76 |
19800 |
|
| - в возмещение недостач материалов; |
70 |
73 |
9570 |
|
| 23 |
Оплачен счет за телефонные и почтовые услуги |
76 |
51 |
29300 |
| 24 |
Акцептованы и оплачены платежные требования-поручения ремстройконторы за текущий ремонт здания завода управления |
26 |
60 |
39100 |
| 60 |
51 |
39100 |
||
| 25 |
Оплачены платежные требования-поручения Энергосбыта и ТЭЦ за энергию и тепло: |
|||
| - на эксплуатацию оборудования; |
76 |
51 |
384000 |
|
| - на хозяйственные нужды цехов; |
76 |
51 |
172300 |
|
| - заводу на общезаводские нужды; |
76 |
51 |
14200 |
|
| 26 |
Распределить и списать расходы на основновное производство: |
|||
| - общепроизводственные; |
20 |
25 |
321182 |
|
| - общехозяйственные; |
20 |
26 |
726212 |
|
| - вспомогательного производства; |
20 |
23 |
75790 |
|
| 27 |
Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости |
43 |
20 |
3888686 |
| 28 |
Отгружена и отпущена со склада готовая продукция по продажным ценам |
62 |
90 |
17105000 |
| 90 |
43 |
3888686 |
||
| 29 |
Оплачены расходы по перевозке готовой продукции за счет поставщика |
44 |
60 |
26000 |
| 60 |
51 |
26000 |
||
| 30 |
Поступила на расчетный счет плата за отгруженную продукцию |
51 |
62 |
17105000 |
| 31 |
Списываются коммерческие расходы на реализованную продукцию |
90 |
44 |
26000 |
| 32 |
Начислен НДС |
90 |
68 |
1010000 |
| 33 |
Определить результат от реализации продукции |
90 |
99 |
12180314 |
| 34 |
Перечислено с расчетного счета: |
|||
| - отчисления на социальное страхование; |
69 |
51 |
98190,2 |
|
| - НДФЛ; |
68 |
51 |
324146 |
|
| - НДС; |
68 |
51 |
1010000 |
|
| 35 |
Получено в кассу по чеку с расчетного счета на выплату заработной платы и больничных |
50 |
51 |
2139913 |
| 36 |
Выдана из кассы заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности |
70 |
50 |
2139913 |
Остаточная стоимость
плоскошлифовального станка находится в виде разницы первоначальной стоимости станка и суммы амортизации на день выбытия: 12100 – 11220 = 880.
Результат от ликвидации плоскошлифовального станка
путем вычитания из кредитового оборота по счету 91 суммы дебетовых оборотов по счету 91 (по операциям связанных с ликвидацией основного средства): 770-880-319-3= 432.
Остаточная стоимость промышленных образцов и товарных знаков
находится в виде разницы первоначальной стоимости нематериальных активов и суммы накопленной амортизации: 64350 – 63800 = 550.
Финансовый результат от прочих операций
находится в виде разницы кредитового оборота по 91 (безвозмездное принятие основного средства) счету и дебетовому обороту счета 91 (выбытие нематериального актива): 18920–550= 18370.
Сумма отклонений в стоимости приобретенных материалов
находится в виде разницы между суммой дебетовых оборотов 15 счета и кредитовым оборотом 15 счета: 711150 + 73920 – 666050 = 119020.
Отклонения, относящиеся к израсходованным материалам,
находятся в виде отношения значений суммы отпущенных со склада материалов к сумме значений материалов принятых на склад по учетным ценам, затем полученное выражение умножается на сумму отклонений приобретенных материалов: (288090+65285+3325+4598)/666050*119020=69923,11.
Отчисления на соцстрахование
составляют 4 % от заработной платы рабочего. Например, зарплата рабочих основных цехов * 4%: 1608200 * 4 % = 64328.
Отчисления в резерв отпусков основных рабочих
составляют 20 % от заработной платы основных рабочих: 1608200 * 20 % = 321640.
Удержания из заработной платы в виде НДФЛ
составляют 13% от начисленной заработной платы рабочих: (1608200+11000+157300+15730+352000+211450+38430+319)*13%=324146.
Расходы на основновное производство
общепроизводственные:
списываются путем сложения дебетовых оборотов по 25 счету: 65285+157300+15730+6292+692,2=321182.
общехозяйственные:
списываются путем сложения дебетовых оборотов по 26 счету: 28+3109+33325+4598+352000+14080=726212.
вспомогательное производство
: списываются в виде разницы между суммой дебетовых оборотов по 23 счету и кредитовым оборотом по счету 23: -38610+10000+440=75790.
Сумма оприходованной на склад готовой продукции по фактической себестоимости
находится путем сложения дебетовых оборотов по 20 счету:288090+ 69923,1+1608200+211450+64328+8458+321640+321182+726212+75790=3888686
Результат от реализации продукции находится
путем вычитания из кредитового оборота по 90 счету дебетовых оборотов по счету 90. 17105000+3888686+2600+1010000=12180314.
Перечисленные с расчетного счета отчисления на социальное страхование
находятся в виде суммы кредитовых оборотов по 69 счету:3+64+328+440+6292+ 629,2+14080+8458=98180,2.
Сумма для выдачи заработная платы и пособий по временной нетрудоспособности
находится в виде разницы суммы кредитовых оборотов по 70 счету и дебетовых оборотов по счету 70: 319+1608200+110000+157300+15730+ 352000+211450+38430-324146-19800-9570=2139913.
Шахматно-оборотная ведомость за ноябрь 2003 года.
Оборотно-сальдовая ведомость за ноябрь 2003 года.
Бухгалтерский баланс на 1 декабря 2003 года.
Заключение
В последнее время в имуществе хозяйственных организаций неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы. Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению существует классификация. Отсюда и учет в бухгалтерии данного вида актива ведется по их видам; особенностью учета нематериальных активов является то, что при выбытии финансовый результат может быть списан, либо на прибыль, либо в убыток.
Таким образом, нематериальные активы – это один из наиболее сложных объектов учета, их неосязаемость. Проблемы с идентификацией и оценкой могут привести к неоднозначным трактовкам отчетности. Организации должны в этом случае искать варианты решения проблем. Поэтому представляется целесообразным приблизить отечественный стандарт (нематериальных активов) к МСФО 38 (международный стандарт финансовой отчетности), который является плодом более чем десятилетнего обсуждения на международном уровне предложенных проектов.
В первой главе были раскрыты понятия: поступления, создания, выбытия нематериальных активов, их амортизация и инвентаризация, а так же понятие деловой репутации организации.
Вторая глава курсовой работы представляет практическое задание в котором были выполнены следующие расчеты:
1. Отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, оформлен журнал хозяйственных операций за ноябрь 2003 год.
2. Составлена шахматно-оборотная ведомость.
3. Составлена оборотно-сальдовая ведомость.
4. Составлен бухгалтерский баланс на 1 декабря 2003 года.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – СПб.: «Тускарора», 2001 – 104 с.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.
5. Букова Е. Инвентаризация нематериальных активов: Бизнес – конспект. // Экономика и жизнь. – 2002. - №44, октябрь – с. 18.
6. Густяков И. М. Международная практика учета нематериальных активов. //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2002. - №3, - с. 78-86.
7. Дружиловская Т. Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах. //Аудиторские ведомости. – 2003. - №2 – с. 58-65.
8. Макарьев «Проверка состояния учета с использованием нематериальных активов» //Налоговый вестник. – 2003 - №4 – с. 28-40.
9. Малеев В., Назарова Л., Вороненков Ю. Репутация: от имиджа до стоимости: деловая репутация компании как нематериального актива. //Экономика и жизнь. – 2003. - №10, март – с. 2-4.
10. Музиковский Е. Нематериальные активы на предприятии СМИ: оценка и учет //Аудиторские ведомости. – 2002. - №10, с. 35-44.
11. ЗОА «Интернет–Аудит» Выбытие нематериального актива в связи с непригодностью к дальнейшему использованию // www.oviont.ru
12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 640 с. (серия «Высшее образование»).
13. Лигачева Л. А. Бухгалтерский учет.: Учеб. пособие.- М.: Юриспруденция , 2002. – 320 с.
14. Никитин В. М., Никитина Д. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2002 – 352 с.
15. Хахонова Н. Н., Основы бухгалтерского учета и аудита.: Уч. для ВУЗов, Феникс, 2003 – 300 с.
16. Шнейдман Л. З. Бухгалтерский учет: Учебник / П. С. Безруких, В, Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ре. П. С. Безруких. -3-е изд., перераб. И до. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с.
17. Лекционный материал по дисциплине «Бухгалтерский учет».