Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Утверждаю:
декан ИЭФ
____________ Н.И. Гвоздев
" " 2008 г.
Методические указания по выполнению
курсовой работы
по дисцилине "Аудит"
направления 080100 «Экономика» и специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Томск 2008
Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине "Аудит" для студентов направления 080100 «Экономика» и специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,/ Сост. Плучевская Э.В. - Томск: Курсив, 2008. – 58 с.
Составители: доц., к.э.н. Плучевская Эмилия Валерьевна
Рецензент: к. экон. н., доц. Сафонова Лариса Ивановна
Методические указания по выполнению выпускной квалификационной работы рассмотрены и рекомендованы методическим семинаром кафедры экономики
от 2008 г., протокол №
Заведующий кафедрой экономики
Профессор, доктор экономических наук Барышева Г.А.
АННОТАЦИЯ
КУРСОВАЯ РАБОТА
Каф. экономики ИЭФ
доц., к.э.н. Плучевская Эмилия Валерьевна
Тел. (3822)563582, е-mail: economics@tpu.ru
Цель: итоговая аттестация студентов направления 080100 «Экономика» и специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», по дисциплине "Аудит"
Содержание: цели и задачи, выбор темы, научное руководство подготовкой курсовых работ, подготовка и оформление курсовой работы, представление курсовой работы преподавателю, защита курсовой работы.
Курс 5 (10 сем. - защита).
Содержание
| С. | ||
| 1 | Цели и задачи курсовой работы | |
| 2 | Выбор темы курсовой работы | |
| 3 | Научное руководство подготовкой курсовых работ | |
| 4 | Подготовка курсовой работы | |
| 5 | Оформление курсовой работы | |
| 5.1 Титульный лист | ||
| 5.2 Задание | ||
| 5.3 Содержание | ||
| 5.4 Введение | ||
| 5.5 Основная часть | ||
| 5.6 Заключение | ||
| 5.7 Список использованных источников | ||
| 5.8 Приложения | ||
| 5.9 Раздаточный материал | ||
| 5.10 Текст доклада | ||
| 6 | Специальные вопросы оформления | |
| 6.1 Таблицы | ||
| 6.2 Рисунки | ||
| 6.3 Формулы | ||
| 6.4 Ссылки | ||
| 7 | Представление курсовой работы преподавателю | |
| 8 | Защита курсовой работы | |
| Список использованных источников | ||
| Приложение А Примерная тематика курсовых работ | ||
| Приложение Б Права и обязанности руководителя курсовой работы и студента | ||
| Приложение В Титульный лист курсовой работы | ||
| Приложение Г Пример оформления содержания курсовой работы | ||
| Приложение Д Примеры оформления библиографических ссылок | ||
| Приложение Е Титульный лист раздаточного материала к докладу | ||
| Приложение Ж План доклада |
1. Цели и задачи курсовой работы по дисциплине "Аудит"
Курсовая работа является средством итоговой аттестации студентов направления 080100 «Экономика» и специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», по дисциплине "Аудит"
Курсовая работа выполняется в соответствии с учебным планом и имеет своей целью: систематизацию, закрепление и расширение теоретических и практических знаний по дисциплине "Промышленно-финансовый аудит", применение этих знаний при решении конкретных экономических задач; развитие навыков ведения самостоятельной работы, применение методик планирования аудита на предприятиях; выяснение подготовленности студентов для самостоятельной работы при проведении аудиторской проверки.
Студент в курсовой работе должен показать умение грамотно и хорошо излагать свои мысли, аргументировать свои предложения, правильно и свободно пользоваться специальной общепринятой аудиторской терминологией. В процессе подготовки и защиты курсовых работ раскрываются творческие способности студентов.
Требованиями к курсовой работе являются:
глубокое теоретическое обоснование и раскрытие сущности аудита на основе анализа специализированной литературы;
наличие элементов самостоятельного анализа на основе применения знаний и навыков, полученных в процессе изучения дисциплины "Аудит";
знание законодательных, нормативных и инструктивных материалов по вопросам, рассматриваемым в курсовой работе и умение применять их при анализе конкретных проблем и ситуаций;
четкое понимание теоретических и практических основ исследуемой проблемы, включая критическую оценку литературных источников и различных взглядов ученых и практиков, в том числе и зарубежных;
систематизация и анализ статистических данных, полученных из статистических сборников, отчетных материалов, периодической и специальной литературы, документальных данных предприятий; представление их в виде таблиц, диаграмм и графиков;
самостоятельное, грамотное и последовательное изложение материала и оформление работы в соответствии с требованиями.
2. Выбор темы курсовой работы
Курсовая работа по дисциплине "Аудит" представляет собой самостоятельное исследование, содержащее предложения по планированию и проведению аудиторской проверки на предприятии, формирование рабочего материала аудиторов, составление аудиторского заключения. Она должна содержать самостоятельно сделанные выводы и предложения на основе анализа фактического или статистического материала, законодательных актов, а также результатов, полученных студентом в процессе проведения аудиторской проверки.
Тема курсовой работы определяется исходя из:
2.1. Тематики, утвержденной преподавателем и соответствующей профессионально-образовательной программе направления или специальности (приложение А).
2.2. Научного интереса к проблемам, работа над которыми была начата на предыдущих этапах обучения в ходе написания рефератов, курсовых работ, индивидуальных заданий, научных статей и т.п. Опыт показывает, что те студенты, которые на завершающем году обучения продолжали исследование проблем, начатое в их курсовых работах, сумели систематизировать знания, накопленные в процессе всей предшествующей учебно-исследовательской и научной работы могут использовать их при написании выпускной квалификационной работы и в дальнейших научных и практических исследованиях.
Если студент выбрал тему курсовой работы, которая не вошла в утвержденную преподавателем тематику, тогда необходимо обоснование целесообразности ее разработки, согласование и утверждение научным руководителем.
Обязательными условиями выбора темы курсовой работы являются:
- соответствие темы курсовой работы содержанию дисциплины;
- написание теоретической части работы.
Тема курсовой работы определяется не позднее, чем за 4 месяца до ее защиты. Изменение темы курсовой работы не допускается. Уточнение формулировки темы курсовой работы производится в порядке исключения не позже, чем за месяц до защиты. Если тема работы не определена в установленные сроки, то руководитель курсовой работы в одностороннем порядке назначает тему курсовой работы студенту. В дальнейшем ее изменение не допускается.
При закреплении темы индивидуально за каждым студентом преподаватель следит за тем, чтобы по одной и той же теме работало не более 2 человек и при этом обязательно на различном практическом материале.
3. Научное руководство подготовкой курсовых работ
Руководитель курсовых работ назначается распоряжением заведующим кафедры в соответствии с индивидуальным планом. Это могут быть, в первую очередь, лектор и преподаватель практических занятий у студентов по дисциплине "Промышленно-финансовый аудит".
Научный руководитель осуществляет постоянный контроль за подготовкой курсовой работы, несет ответственность за ее качество. Научный руководитель имеет право не допускать до защиты курсовые работы, содержание которых не соответствует требованиям к курсовым работам по дисциплине "Промышленно-финансовый аудит", либо оформление которых не соответствует нормативному документу «Система образовательных стандартов «РАБОТЫ ВЫПУСКНЫЕ КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ, ПРОЕКТЫ И РАБОТЫ КУРСОВЫЕ. Структура и правила оформления» от 12.04.06 (далее – Стандарт ТПУ) [1].
Права и обязанности руководителя курсовой работы и студента приведены в приложении Б.
4. Подготовка курсовой работы
Подготовка курсовой работы ведется по календарному плану, установленному данными методическими указаниями и изложенному в таблице 1.Таблица 1 - Календарный план работы над курсовой работой
По дисциплине "Аудит"
| Выполняемая работа | Дата начало работы | Дата завершения |
| Выбор темы курсовой работы, согласование темы с научным руководителем | 13.02 | 22.02 |
| Подбор литературы, формирование списка литературы | 24.02 | 13.03 |
| Подготовка плана курсовой работы | 24.02 | 13.03 |
| Работа с литературой | 13.03 | 17.04 |
| Подготовка чернового варианта курсовой работы | 13.03 | 17.04 |
| Просмотр черновика руководителем | 17.04 | 30.04 |
| Доработка текста и расчетов на основе замечаний руководителя, подготовка окончательного варианта курсовой | 1.05 | 15.05 |
| Защита курсовой работы | 15.05 | 25.05 |
На основании вышеизложенного календарного плана руководитель курсовой работой при необходимости может составить скорректированный календарный план, в соответствии с которым будет проводиться подготовка курсовой работы.
5. Оформление курсовой работы
Оформление курсовой работы производится в соответствии со Стандартом ТПУ [1].
Объем работы: рекомендуемый объем курсовой работы– 30 страниц. Работа выполняется на белой бумаге формата А4 (210х297 мм) с одной стороны листа.
Форматирование текста: шрифт цвет авто (черный) Times New Roman-14 либо Arial-12, межстрочный интервал - 1,5, отступ первой строки – 1,5 см, основной текст и заголовки – выравнивание по ширине, размеры полей: левое - 30 мм, правое - 10 мм, верхнее и нижнее - 20 мм. Расстояние между заголовком и текстом должно быть равно удвоенному межстрочному расстоянию; между заголовком раздела и подраздела – одному межстрочному расстоянию. Иллюстрации и таблицы допускается выполнять на листах формата АЗ, при этом они должны быть сложены на формат А4. Курсовую работу необходимо распечатать с одинаковой четкостью изображения по всей работе. Опечатки, описки, графические неточности, обнаруженные в тексте курсовой работы, допускается исправлять аккуратным заклеиванием или закрашивание белой краской и нанесением на том же месте и тем же способом исправленного текста.
Нумерация страниц: Все скрепленные листы курсовой работы, включая приложения, должны иметь сквозную нумерацию страниц. Первой страницей считается титульный лист, на котором номер не ставится. Страницы работы нумеруются арабскими цифрами правом нижнем углу.
Форма изложения: В тексте курсовой работы не допускается:
– применять для одного и того же понятия различные термины, близкие по смыслу (синонимы), а также иностранные слова и термины без указания эквивалентного термина на русском языке;
– применять произвольные словообразования;
– применять сокращения слов, кроме установленных правилами русской орфографии, соответствующими государственными стандартами.
Текст курсовой работы должен быть написан грамотно и оформлен аккуратно. Содержание раздела и подраздела должно соответствовать его названию. Недопустимым является искажение точки зрения авторов, на которых ссылается студент, а сделанная ссылка должна быть тщательно проверена. Следует четко разграничивать собственный вклад и заимствованные идеи (путем указания источника информации).
Структурные элементы курсовой работы.
1. Титульный лист;
2. Содержание;
3. Введение;
4. Основная часть;
5. Заключение;
6. Список использованных источников;
7. Приложения;
8. Раздаточный материал;
9. Текст доклада.
Каждый структурный элемент имеет свои особенности оформления, указанные в соответствующих пунктах данных методических рекомендаций. Каждый структурный элемент курсовой работы следует начинать с нового листа. Название структурного элемента в виде заголовка записывают строчными буквами, начиная с первой прописной.
Структурные элементы 1-7 брошюруются или сшиваются типографским способом. Обязательно наличие обложки.
Структурные элементы 8 и 9 студент приносит непосредственно на защиту.
5.1. Титульный лист
Образец титульного листа приведен в приложении В.
5.2. Содержание
Содержание курсовой работы включает:
- Введение;
- Основная часть (развернуто);
- Заключение;
- Список использованных источников;
- Приложения;
Основная часть курсовой работы включает разделы, подразделы, пункты основной части. Разделы, подразделы, пункты и подпункты нумеруют арабскими цифрами и записывают с абзацного отступа. Разделы нумеруют сквозной нумерацией в пределах текста основной части. Подразделы нумеруют в пределах каждого раздела. Номер подраздела включает номер раздела и порядковый номер подраздела, разделенные точкой.
Пример:
1 … (номер и заголовок первого раздела)
1.1 … (номер и заголовок первого подраздела первого раздела)
1.1.1
1.1.2 (нумерация пунктов первого подраздела первого раздела)
1.1.2.1
1.1.2.2 (нумерация подпунктов второго пункта первого
подраздела третьего раздела)
Внутри подпунктов могут быть приведены перечисления. Для этого используются маркированные (знаком «–», «●») либо нумерованные (с использованием «1)…; 2)…; 3)… .» либо «а)…; б)…; в)…») списки. Каждое перечисление записывают с абзацного отступа.
Заголовки должны четко и кратко отражать содержание разделов, подразделов. Заголовки разделов, подразделов и пунктов следует печатать с абзацного отступа с прописной буквы без точки в конце, не подчеркивая. Переносы слов в заголовках не допускаются.
Пример содержания курсовой работы приведен в приложении Г.
Обращаем внимание:
- Точка в конце номеров разделов, подразделов, пунктов, подпунктов не ставится, не пишется слово «глава», «параграф», «раздел» и т.п.
- В содержании напротив структурных элементов курсовой работы указываются номера страниц, с которых начинаются эти элементы.
- В содержание выносятся 2 или 3 уровня нумерации: разделы, подразделы и пункты (если они имеют название) курсовой работы.
- Название приложений записываются полностью. Страницы приложений нумеруются.
5.3 Введение
Во введении следует
- раскрыть актуальность темы, для чего охарактеризовать проблему, к которой относится тема, изложить историю вопроса, дать оценку современного состояния теории и практики и выявить нерешенные проблемы. Это поможет сделать обоснование выбора темы.
- сформулировать цель работы, которая, как правило, определяется выявленными нерешенными проблемами, поставить задачи работы как этапы достижения цели. Решение задач и является содержанием основных глав работы. Здесь же даются отдельные пояснения к содержанию курсовой работы: чем обусловлена принятая структура, почему ограничен круг исследуемых вопросов, с чем связаны временные границы исследуемой проблемы, на каком фактическом материале строится работа и др.
- перечислить методы и средства, с помощью которых будут решаться поставленные задачи.
- определить предмет и объект исследования. Предмет исследования определяется теми экономическими отношениями, которые анализируются в работе. Объект исследования показывает уровень изучения проблемы (отдельный раздел бухгалтерского учета, разработка внутрифирменных аудиторских стандартов, редриятие в целом.).
Объем введения не должен составлять менее одной и более трех страниц.
5.4 Основная часть
Содержание основной части работы должно отвечать заданию. Наименования разделов основной части отражают выполнение задания. Содержание и объем основной части студент и руководитель формируют совместно в индивидуальном порядке, исходя из анализируемого объекта, требуемой глубины анализа и значимости последнего в решаемой задаче..
Непосредственному процессу написания работы предшествует тщательное изучение литературы, отбор, анализ и обобщение материалов, используемых в работе.
Подбор литературы – это важнейший этап работы, от которого во многом зависит успешность выполнения курсовой работы в целом. Работа над курсовой работой начинается с подбора списка источников литературы в электронном каталоге и зале периодической литературы Научно-технической библиотеки ТПУ, методическом кабинете кафедры экономики. Следует изучить указатели статей, помещенные в последних номерах периодических изданий. При этом стоит просмотреть журналы за последние пять лет, начиная с текущего года.
При подборе нормативно-правовых актов целесообразно использовать возможности справочно-правовых систем («Гарант», «Консультант» и других). Большую помощь может оказать использование сети Интернет, однако следует подвергать тщательной проверке данные и материалы, полученные с сайтов, не являющихся официальными электронными ресурсами организаций. Статистический материал можно найти в ежегодных статистических сборниках, официальных изданиях Банка России, областных и городских администраций. В настоящее время статистические данные можно найти и на сайтах соответствующих учреждений и организаций в Интернете.
При подборе литературы следует сразу составлять библиографическое описание отобранных источников в строгом соответствии с требованиями (в полном виде изложены в методических рекомендациях НБ ТГУ [2], пример оформления основных видов источников приведен в приложении Д).
На основе подобранных литературных источников составляется список литературы, который согласовывается с руководителем. После изучения литературы следует составить развернутый план, в котором должны быть обозначены основные проблемы, подлежащие анализу. Далее следует определить содержание работы.
Основная часть работы может иметь следующую структуру
1 глава - теория вопроса – 40%
1.1
1.2
2 глава – ример проведения и оформления аудиторской проверки на примере конкретного предприятия, выводы и рекомендации в целом по теме курсовой работы – 60%
Глава 1 посвящается изучению теоретических вопросов, исследование которых должно быть увязано с практической частью работы и служить базой для разработки предложений и рекомендаций, базируется на тщательном изучении действующего законодательства, инструкций и прочих нормативных материалов, на всестороннем и глубоком анализе статистического и фактического материала.
Глава II Состоит из описания аудируемого предприятия. Приведения примеров договора на проведение аудиторской проверки, плана аудита, программы аудита, рабочих документов аудитора, аудиторского отчета и аудиторского заключения по выбранной теме. Либо в приведении примера по разработке внутрифирменных аудиторских стандартов для аудиторской фирмы (в зависимости от выбора темы)
Предложенная структура и содержание глав носит рекомендательный характер. Окончательно структура курсовой работы определяется исходя из специфики темы курсовой работы, характера собранного студентом материала и основной идеи работы.
5.5 Заключение;
Заключение подводит итоги всей работы студента, отражает основные результаты, достигнутые при решении вопросов и проблем, поставленных в задании по подготовке курсовой работы. Заключение должно содержать краткие выводы по результатам выполненной работы, оценку полноты решения поставленных задач, рекомендации по конкретному использованию результатов работы, ее значимость для аудита и науки.
5.6. Список использованных источников
В список использованных источников включают все источники, на которые имеются ссылки в тексте курсовой работы. Источники в списке располагают и нумеруют в порядке их упоминания в тексте арабскими цифрами без точки.
Различают две схемы оформления сведений об источнике в зависимости от характера ссылки на него в тексте курсовой работы: библиографическое описание издания (источника) в целом и библиографическое описание части документа (источника), например, статьи из журнала или доклада из сборника конференции.
Примеры библиографических описаний основных видов источников приведены в приложении Е.
5.7 Приложения
В приложения выносятся: графический материал большого объема и/или формата, таблицы большого формата, нормативный материал, первичные бухгалтерские документы, аудиторские рабочие таблицы и отчеты и т.д. В них рекомендуется включать материалы иллюстрационного и вспомогательного характера.
Страницы приложений имеют общую с текстом курсовой работы сквозную нумерацию.
Приложения располагают и обозначают в порядке ссылок на них в тексте, прописными буквами русского алфавита, начиная с А (за исключением букв Ё, 3, И, О, Ч, Ь, Ы, Ъ), которые приводят после слова «Приложение». Например, Приложение А, Приложение Б и т.д.
Каждое приложение должно начинаться с нового листа и иметь тематический заголовок и обозначение. Наверху посередине листа (страницы) печатают (пишут) строчными буквами с первой прописной слово “Приложение”, и его буквенное обозначение. Под ним в скобках указывают степень необходимости приложения, например: “(рекомендуемое)”, “(справочное)”, “(обязательное)”. Ниже приводят, в виде отдельной строки, заголовок, который располагают симметрично относительно текста, печатают строчными буквами с первой прописной и выделяют полужирным шрифтом.
Текст каждого приложения, при необходимости, может быть разделен на разделы, подразделы, пункты, подпункты, которые нумеруют в пределах каждого приложения. Перед номером ставится буквенное обозначение этого приложения, отделенное точкой. Рисунки, таблицы, формулы, помещаемые в приложении, нумеруют арабскими цифрами в пределах каждого приложения, например: «..рисунок Б.5..».
В тексте курсовой работы на все приложения должны быть даны ссылки.
5.8 Раздаточный материал
При защите работы обязательным является использование раздаточного материала, который служит для наглядного представления результатов работы студента. Студент должен подготовить и принести на защиту скрепленные или сброшюрованные комплекты раздаточного материала, включающего схемы и таблицы на листах формата А4 с титульным листом (приложение Ж).
При оформлении раздаточного материала допускается применение цветных изображений и надписей. Цвета должны подходить друг другу, не желательно применять слишком много цветов. Принятые цифровые и цветовые обозначения должны быть расшифрованы.
В ходе защиты студент в докладе должен использовать ссылки на раздаточный материал. В раздаточный материал не допускается внесение материалов, не вошедших в текст курсовой работы.
При наличии технических возможностей студент может использовать параллельно с распечатанным раздаточным материалом презентацию, выполненную в PowerPoint.
При оформлении демонстрационного материала в виде слайдов необходимо придерживаться следующих правил:
- заглавный слайд должен содержать тему доклада, сведения об авторах и возможных соавторах;
- шрифт должен быть не менее 12 пикселей;
- все слайды за исключением заглавного должны иметь заглавную строку. выполненную полужирным шрифтом размером 40;
- все слайды должны иметь логотип ТПУ, а также фамилию докладчика.
- слайды выполняются без рамки.
- размер слайдов рекомендуется уменьшать до 90 % А4, чтобы они проецировались полностью.
При подготовке к выступлению рекомендуется использовать рекомендации по подготовке презентации: Методические рекомендации по написанию и защите курсовых и дипломных работ на экономическом факультете / М.Е. Добрусина, И.Л. Каргин, Е.В. Нехода, B.C. Чувакина. – Томск: Изд-во ТГУ, 2008. – С. 22-36 (размещены в электронном виде на сетевом диске кафедры экономики ТПУ).
5.8 Текст доклада
Защита курсовой работы начинается с выступления студента с докладом. При этом студент должен назвать тему курсовой работы, обосновать ее актуальность, выявить цели и задачи исследования, раскрыть по главам основное содержание работы и исчерпывающе изложить полученные выводы и сущность предлагаемых мероприятий.
Ссылка на раздаточный материал в докладе обязательна.
Студент готовит текст доклада самостоятельно и согласовывает его с руководителем. План доклада приведен в приложении З.
Регламент времени на доклад составляет 7 минут.
6 Специальные вопросы оформления
6.1 Таблицы
Важную роль при изложении вопросов анализа играют помещенные в тексте аналитические таблицы. Студент может составлять таблицы самостоятельно либо заимствовать их из литературных источников с обязательной ссылкой на первоисточник.
Таблица состоит из следующих элементов:
6.1.1 Заголовок таблицы, который состоит из слова «Таблица», номера таблицы и ее названия. Заголовок таблицы помещают над таблицей без отступа первой строки.
Таблицы могут иметь сквозную нумерацию арабскими цифрами по всему тексту ВКР либо нумерацию по разделам. В последнем случае номер таблицы состоит из номера раздела и порядкового номера таблицы в разделе, разделенных точкой (например, «Таблица 2.3» - в третьем разделе по порядку это третья таблица). Таблицы, приведенные в приложениях, нумеруются буквой приложения и ее порядковым номером внутри приложения (например, «Таблица В.1», «Таблица В.2» - в приложении В две таблицы).
Название таблицы должно отражать ее содержание, быть точным и кратким. Точку после наименования таблицы не ставят.
6.1.2 Таблица
Заголовки колонок и строк таблицы должны начинаться с прописных букв. Подзаголовки – со строчных букв, если они составляют одно предложение с заголовком, и с прописных, если они самостоятельные.
В конце заголовков и подзаголовков граф и строк точки не ставят. Заголовки и подзаголовки граф указывают в единственном числе. Заголовки граф, как правило, записывают параллельно строкам таблицы. При необходимости допускается располагать заголовки граф перпендикулярно строкам таблицы.
Горизонтальные линии, разграничивающие строки таблицы, допускается не проводить, если их отсутствие не затрудняет пользование таблицей.
Допускается применять в таблицах размер шрифта меньший, чем в тексте, при этом высота строк в таблице должна быть не менее 8 мм.
Делить ячейку первой строки и первой графы по диагонали не допускается.
Графу «Номер по порядку» («№ п.п.») в таблицу включать не допускается.
Цифры в графах располагают так, чтобы классы чисел во всей графе были точно один под другим и имели одинаковое количество десятичных знаков. Исключение составляют числа с интервалами величин.
В каждой таблице следует указать единицы измерения и период времени, к которому относятся данные. Если цифровые данные в пределах графы таблицы выражены в одних единицах измерения, то они указываются в заголовке каждой графы. Если цифровые данные в пределах строки таблицы выражены в одних единицах измерения, то они указываются в названии соответствующей строки (например, «Объем отгруженных товаров собственного производства, в млн. руб. в ценах соответствующих лет»). Включать в таблицу отдельную графу «Единицы измерений» не допускается.
Если данные в графе отсутствуют, вместо них ставят тире или отмечают «нет». Если повторяющийся текст состоит из двух и более слов, при первом повторении его заменяют словами «То же», а далее кавычками. Не допускается заменять кавычками повторяющиеся в таблице цифры, математические знаки, знаки процента и номера, обозначения марок материалов и типоразмеров продукции, обозначения ссылочных стандартов.
6.1.3 Примечание
В примечание помещают комментарии к данным таблицы, либо библиографическую ссылку на источник, из которого заимствована таблица. Если таблица составлена студентом самостоятельно, то в примечании должны быть отражены источники данных (например, «Источник данных таблицы – Баланс ООО «Заря» за 2007 год). Примечания к таблицам помещают в конце таблицы над линией, обозначающей окончание таблицы. Слово «Примечание» необходимо печатать с абзаца и с первой прописной буквы и не подчеркивать.
Ссылаться на таблицу нужно в таком месте текста, где формулируется положение, подтверждаемое или иллюстрируемое ею. В тексте, анализирующем или комментирующем таблицу, не следует пересказывать ее содержание. Здесь уместно формулировать основной вывод, к которому подводят табличные данные, или вводить дополнительные показатели, более отчетливо характеризующие то или иное явление, его отдельные черты и стороны. Ссылка на таблицу должна быть прямая (например, «… в соответствии с таблицей 5», «... в таблице В.2 (приложение В)…» и т.п.). Сокращение «табл.» в тексте не допускается.
Содержание таблицы должно согласовываться с логикой изложения в тексте ВКР: не следует приводить данных, не имеющих прямого отношения к излагаемому вопросу.
Таблицы должны занимать не более одной страницы. Большие таблицы, цифровой материал объемом от одной страницы и более, громоздкие рисунки и прочие иллюстративные материалы должны быть вынесены в приложения.
Таблицу необходимо располагать в работе непосредственно после текста, в котором она упоминается впервые или на следующей странице. Таблица отделяется от текста одной строкой до и одной строкой после. Если таблица не помещается на одной странице, то ее часть размещают на следующем листе и пишут: «Продолжение таблицы 5» или «Окончание таблицы 5». При этом на следующий лист необходимо переносить заголовок таблицы. Не рекомендуется разрывать заголовок с таблицей, помещая их на разных страницах.
Таблица должна быть размещена в тексте таким образом, чтобы её можно было читать без поворота работы или с поворотом по часовой стрелке. Страница с таблицей входит в общую нумерацию страниц работы.
6.2 Рисунки
Желательно приводить в курсовой работе рисунки: они способствуют повышению наглядности и убедительности материала, позволяют в лаконичной форме отразить полноту изучения студентом исследуемых вопросов. Количество рисунков, помещаемых в текст курсовой, должно быть достаточным для того, чтобы придать излагаемому тексту ясность и конкретность.
Все иллюстрации (чертежи, рисунки, карты, схемы, графики, фотографии, диаграммы и т.д.) именуются в тексте рисунками. Они нумеруются либо сквозной нумерацией арабскими цифрами по всему тексту, либо в пределах каждого раздела. Тогда номер рисунка составляется из номера раздела и порядкового номера рисунка, разделенных точкой (например, «Рисунок 5.1» - первый рисунок пятого раздела, «Рисунок В.8» - восьмой рисунок приложения В). Если в работе один рисунок, то его не нумеруют, а просто обозначают словом «Рисунок».
Рисунки могут быть выполнены как в черно-белом, так и в цветном исполнении с использованием компьютера.
Рисунок располагается по тексту документа сразу после первой ссылки. Если размер рисунка больше А4, ее следует помещать в приложение. В тексте ВКР обязательны прямые ссылки на рисунок (например, «……показан на рисунке 3»).
Рисунки следует размещать так, чтобы их можно было рассматривать без поворота документа или с поворотом по часовой стрелке.
Название рисунка помещают под рисунком и всегда начинают с прописной буквы. В конце подписи точку не ставят.
На рисунки, построенные по данным или заимствованные из работ других авторов, дается библиографическая ссылка в примечании к рисунку. Примечание может содержать также пояснения студента по содержанию рисунка.
Пример показан на рисунке 1.
Рисунок 1 - Схема документооборота ООО "Заря"
Примечание: Источник данных [7. С. 66].
Рисунок и название выравниваются по центру страницы, примечание – по ширине с отступом первой строки в 1,5 см.
Для графиков, схем, диаграмм обязательно подписывать оси координат, обозначения и единицы измерения элементов диаграмм. Графики, по которым можно установить количественную связь между независимой и зависимыми переменными, должны снабжаться координатной сеткой равномерной или логарифмической. Буквенные обозначения изменяющихся переменных проставляются вверху слева от левой границы координатного поля и справа под нижней границей поля. Единицы измерения проставляются в одной строке с буквенными обозначениями переменных и отделяются от них запятой. Пример показан на рисунке 2.
Рисунок 2 – Пример оформления графика
Дополнительная информация по оформлению иллюстраций дана в [5].
6.3 Формулы
Формулы и уравнения могут быть выполнены компьютерным способом или вписаны от руки черными чернилами чертежным шрифтом высотой не менее 2,5мм. Простые формулы допускается оформлять с помощью Microsoft Word, сложные – с использованием Microsoft Equation, MathType и других специальных приложений.
Формулы следует выделять из текста в отдельную строку. Формула размещается по центру страницы. Пояснение значений символов и числовых коэффициентов, входящих в формулу, если они не пояснены ранее в тексте, должны быть приведены непосредственно под формулой. Значение каждого символа дают с новой строки в той последовательности, в какой они приведены в формуле. Единицы измерения приводятся в конце описания символа через запятую. Первая строка расшифровки должна начинаться со слова "где" без двоеточия после него. Формулы, следующие одна за другой и не разделенные текстом, отделяют запятой.
Перенос формул допускается только на знаках выполняемых математических операций, причем знак в начале следующей строки повторяют. При переносе формулы на знаке, символизирующем операцию умножения, применяют знак «х».
Нумерация формул производится в круглых скобках в крайнем правом положении на строке. Формулы могут нумероваться:
- в тексте ВКР арабскими цифрами. Либо сквозной нумерацией в пределах всего текста (например, (1), (2), (3) и т.д.), либо в пределах раздела (например, (2.10) - десятая формула второго раздела). Одну формулу обозначают - (1).
- в приложениях арабскими цифрами отдельной нумерацией в пределах каждого приложения, добавляя перед каждым номером обозначение данного приложения и разделяя их точкой (например, (B.1) – первая формула Приложения В).
Формулы, помещаемые в таблицах, не нумеруют.
При ссылке в тексте на формулы их порядковые номера приводят в скобках (например, «... вычисляется по формуле (1)..»)..
6.4 Ссылки
В тексте курсовой работы можно ссылаться на:
6.4.1 части курсовой работы (разделы, подразделы, пункты, подпункты), Например, «...в соответствии с разделом 5», «…согласно 3.1», «...в соответствии с рисунком А.9 (приложение А)», «...в соответствии с 4.1.1…».
6.4.2 формулы в курсовой работе. Например, «…по формуле (3.3)…».
6.4.3 таблицы в курсовой работе. Например, «… в соответствии с таблицей 5.3», «... в таблице В.2 (приложение В)…».
6.4.4 рисунки в курсовой работе. Например, «... в соответствии с рисунком 1.2», «... на рисунке А.2 (приложение А) …».
6.4.5 перечисления в курсовой работе. Например, «... в соответствии с перечислением б) 4.2.2…».
6.4.6 приложения курсовой работы. Например, «…в соответствии с приложением А» (для обязательных приложений) и «... приведен в приложении В» (для рекомендуемых и справочных приложений). При этом статус приложений в ссылке не указывают.
6.4.7 графы и строки таблиц, приведенных в курсовой работе. Например, «...в части показателя 1 таблицы 2», «... в таблице 1.1, графа 4».
6.4.8 части рисунков курсовой работы. Например, «... как показано поз. 12 и 13 на рисунке В.7 (приложение В)».
6.4.9 на использованные источники. Цифровые данные, выводы, мысли других авторов в пересказе и цитаты в обязательном порядке должны сопровождаться ссылками на использованные источники. Заимствование без использования ссылок на источники данных является нарушением Федерального закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» и расценивается как плагиат. В соответствии со Стандартом ТПУ [1] в тексте ВКР используются только сокращенные внутритекстовые ссылки. Ссылка ставится в квадратные скобки, состоит из номера в списке использованных источников, номера тома (для многотомных изданий) и страницы (если ссылка производится на точное высказывание). Например, «... как указано в монографии [103]», «... в работах [11, 12, 15-17]», «В своей книге Ю.А. Барсов [20. С. 29] писал…», «…[18. Т. 1. С. 75]…». Если в тексте курсовой работы приводится точное высказывание автора использованного источника, оно заключается в кавычки, после которого размещается сноска с точным указанием страниц. Студент несет ответственность за точность приведенных данных, а также за объективность изложения мыслей других авторов.
Наименование элемента всегда приводится полностью. Сокращения «табл.» и «рис.» в тексте не допускаются.
7. Представление курсовой работы преподавателю и проверка
Изучение дисциплины "Промышленно-финансовый аудит" заканчивается итоговой аттестацией. К итоговой аттестации допускаются студенты, завершившие полный курс обучения по программе дисциплины и успешно прошедшие все предусмотренные учебным планом аттестационные испытания. Допуск к итоговой аттестации производится решением руководителя курсовой работы.
Итоговая аттестация предусматривает:
- сдачу экзамена по дисциплине "Аудит";
- защиту курсовой работы, до которой допускаются студенты, успешно сдавшие данный экзамен.
Допущенные к защите студенты заканчивают работу над курсовой работы, чистовой вариант которой подписывается автором с указанием инициалов и фамилии, а также даты завершения работы. Руководитель курсовойпроверяет работу, ставит подпись и дату на титульном листе работы (подраздел 5.13 данных методических указаний).
Законченная и надлежащим образом оформленная курсовая работа представляется к защите в установленный руководителем день.
8. Защита курсовой работы
Защита курсовой работы имеет целью оценку степени подготовленности выпускника к профессиональной деятельности о дисциплине "Аудит" в современных условиях.
Курсовая работа защищается студентом перед руководитем и студентами данной группы на занятии в установленный для этого день.
Защита выпускной квалификационной работы проходит следующим образом.
- Студент в течение 7 минут излагает основные положения работы в докладе.
- После доклада дипломанта ему задают в устном виде вопросы как руководитель, так и другие присутствующие лица.
- Студент отвечает на вопросы сразу
Решение руководителя об окончательной оценке курсовой работы основывается на выступлении и ответах студента в процессе защиты, содержании работы. Курсовая работа оценивается по четырехбалльной системе: "отлично", "хорошо", "удовлетворительно", "неудовлетворительно".
В случае неявки студента на защиту курсовой работы по руководитель рассматривает и решает вопрос о новых сроках защиты в период действия своих полномочий.
Список использованных источников
1. Система образовательных стандартов «РАБОТЫ ВЫПУСКНЫЕ КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ, ПРОЕКТЫ И РАБОТЫ КУРСОВЫЕ. Структура и правила оформления». - Приказ Ректора ТПУ от 12.04.06 № 22/од
2. Оформление курсовых и дипломных работ: Методические рекомендации // Официальный сайт Научной библиотеки Томского гос. ун-та [Электронный ресурс] / Федер. агентство по образованию. – Электрон. дан. – Томск, 2008. – Режим доступа: http://www.lib.tsu.ru/win/produkzija/ metodichka/metodich.html, свободный
3. ГОСТ 7.1 -2003 Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Библиографическая запись. Библиографическое описание
4. ГОСТ 7.82 -2001 Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Библиографическая запись. Библиографическое описание электронных ресурсов
5. ГОСТ 7.32-2001 Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно–исследовательской работе. Структура и правила оформления
6. Методические указания по выполнению выпускной квалификационной работы для студентов направления 080100 «Экономика» и специальностей 080103 «Национальная экономика», 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Приложение А
(справочное)
Темы курсовых работ по дисциплине "Аудит"
Аудит учета поступления основных средств
Аудит учета выбытия основных средств
Аудит учета нематериальных активов
Аудит учета движения материально-производственных запасов
Аудит учета кассовых операций
Аудит учета безналичных расчетов
Аудит дебиторской задолженности
Аудит кредиторской задолженности
Аудит выпуска готовой продукции
Аудит оформления расчетов расходов по оплате труда
Аудит затрат на производство продукции
Аудит учета финансовых результатов
Аудит расчетов налога на прибыль.
Аудит расчетов и отражения в учете налога на добавленную стоимость.
Аудит расчетов и отражения в учете налога на доходы физических лиц
Аудит расчетов и отражения в учете налога на имущество организации.
Аудит расчетов себестоимости готовой продукции.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Приложение Б
(обязательное)
Права и обязанности руководителя курсовой работы и студента
Руководитель курсовой работы ИМЕЕТ ПРАВО:
1. не допускать до защиты курсовые работы, содержание которых не соответствует требованиям к курсовым работам либо оформление которых не соответствует Стандарту ТПУ [1];
2. Назначить предварительную проверку курсовой работы
Руководитель курсовой работы ОБЯЗАН:
1. составить совместно со студентом задание на выполнение курсовой работы и календарный план его выполнения;
2. выдать исходные рекомендации студенту по проблемам курсовой работы, по литературным источникам, справочным и другим материалам;
3. проводить систематические консультации согласно составленному расписанию;
4. проводить систематический контроль за выполнением студентом календарного плана выполнения курсовой работы;
5. оперативно принимать организационные решения в случае неблагоприятного хода выполнения курсовой работы;
6. своевременно оценивать качество и глубину разработки отдельных разделов курсовой работы;
7. проверить законченную и сброшюрованную курсовую работу на предмет ее соответствия требованиям, предъявляемым к курсовым работам;
Студент ИМЕЕТ ПРАВО:
1. получить тему курсовой работы;
2. предложить свою тему курсовой работы с необходимым обоснованием целесообразности ее разработки;
3. на частичную коррекцию или полное изменение названия и содержания курсовой работы в течение согласованного срока со дня выдачи задания;
4. на консультации руководителя по основным разделам курсовой работы в соответствии с планом, установленным руководителем;
5. получить бесплатно только те образовательные услуги, которые регламентированы уставом ТПУ;
Студент ОБЯЗАН:
1. своевременно получить и принять к исполнению задание на выполнение курсовой работы;
2. периодически отчитываться о ходе выполнения курсовой работы по плану, согласованному с руководителем;
3. своевременно консультироваться с руководителем по вопросам выполнения курсовой;
4. представить в оговоренные сроки полностью выполненную и оформленную курсовую работу для проверки преподавателю;
5. явиться на защиту с готовой курсовой работой в устанвленные преподавателем сроки
Приложение В
(обязательное)
Титульный лист курсовой работы
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Факультет – _________________________
Направление (специальность) – _________
Кафедра – Экономики
АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ
(Тема курсовой работы)
КУРСОВАЯ работа
Студент гр._______ _______________ _______________
(номер группы) (подпись) И.О. Фамилия
Руководитель _______________ _______________
_______________________ (подпись) И.О. Фамилия
должность, ученая степень _______________
(дата)
Томск – 20__
Приложение Г
(обязательное)
Пример оформления содержания выпускной квалификационной работы
Содержание
| С. | ||
| Введение | 2 | |
| 1 | Порядок проведения аудиторской проверки учета расчетов по оплате тру на предприятии 1.1 Планирование аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда 1.2 Формирование выборки, расчет аудиторских рисков, определение уровня существенности 1.3 Методика проведения аудита учета расчетов о оплате труда | 4 4 7 12 |
| 2 Аудит расчетов по оплате труда по ООО «Заря» 2.1 Общие сведения о предприятии 2.2 Аудит оформления первичных документов в ООО «Заря» 2.3 Аудит системы начисления заработной платы (гл.20,21 ТК РФ) | 16 16 18 20 | |
| 2.5 Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | 22 | |
| 2.6 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | 24 | |
| 2.7 Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 27 | |
| 2.8. Аудиторские выводы | 29 | |
| Список использованных источников | 30 | |
| Приложение А Договор на проведение аудита ООО "Заря" | 31 | |
| Приложение Б Прогамма аудита | 33 | |
| Приложение В План аудита | 34 | |
| Приложение Г Рабочие таблицы аудиторской проверки учета движения основных средств | 35 |
Приложение Д
(справочное)
Примеры оформления библиографических ссылок
Библиографическое описание издания (источника) в целом
Официальные издания
Семейный кодекс Российской Федерации: Федер. закон: принят Гос. Думой 8 дек. 1995 г.: по состоянию на 3 янв. 2001 г. – СПб.: Victory: Стаун-кантри, 2001. – 94 с.
Книги одного автора
Асонов Н. Р. Практикум по микробиологии / Н. Р. Асонов. – М.: Наука, 1975. – 160 с.
Eckhouse R.N. Minicomputer systems. Organization, programming and application – New York, 1979. - 491 p.
Книги двух авторов
Захаров А. Как написать и защитить диссертацию / А. Захаров, Т. Захарова. – СПб.: Питер, 2004. – 157 с.
Книги трех авторов
Орлов Ю. М. Психологические основы воспитания и самовоспитания / Ю. М. Орлов, Н. Д. Творогова, И. И. Косарев. – М.: Высш. шк., 1989. – 60 с.
Книги более трех авторов
Элементы теории систем и численные методы моделирования процессов тепломассопереноса: учеб. для вузов / В. С. Швыдкий [и др.] ; под ред. В. С. Швыдкого. – М.: Интермет инжиниринг, 1999. – 520 с.
Сборники
Социально-экономический механизм стимулирования труда: сб. ст. / отв. ред. В. А. Гага. – Томск: Изд-во Том. ун-та, 1988. – 195 с.
Многотомные издания
Новая российская энциклопедия: в 12 т. / гл. ред. А. Д. Некипелов. – М.: Энциклопедия, 2003. – Т. 1: Россия. – 959 с.
Методические пособия
Оформление курсовых, дипломных, диссертационных работ: метод. рекомендации / сост. В. С. Крылова, Е. Ю. Кичигина ; Том. гос. ун-т, Науч. б-ка, Библиогр. информ. центр. – 2-е изд., доп. и перераб. – Томск, 2002. – 37 с.
Автореферат диссертации
Берлявский Л. Г. Власть и отечественная наука: формирование государственной политики (1917–1941 гг.): автореф. дис. … д-ра ист. наук / Л. Г. Берлявский. – Ростов н/Д., 2004. – 46 с.
Диссертация
Миронова М. Н. Личностно-смысловые детерминанты развития профессионализма педагога: дис. … канд. психол. наук / М. Н. Миронова; Ин-т пед. инноваций РАО. – М., 2002. – 227 с.
Депонированные рукописи
Викулина Т. Д. Трансформация доходов населения и их государственное регулирования в переходной экономике / Т. Д. Викулина, С. В. Днепрова; С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. – СПб., 1998. – 214 с. – Деп. в ИНИОН РАН 06.10.98, № 53913.
Электронные ресурсы
ОБЩАЯ СХЕМА: Основное заглавие [Общее обозначение материала] = Параллельное заглавие на другом языке: сведения, относящиеся к заглавию / сведения об ответственности. – Вид и объем ресурса. – Место издания или изготовления: имя издателя или изготовителя, дата издания или изготовления. – Специфическое обозначение материала и количество физических единиц: другие физические характеристики – (Заглавие серии или подсерии ; номер выпуска серии или подсерии). – Примечания. – Режим доступа: условия доступности.
… диски
Энциклопедия российского законодательства [Электронный ресурс]: для студентов, аспирантов и преподавателей юрид. и экон. специальностей: спец. вып. справ. правовой системы Гарант. Регион / Гарант. – Электрон. текстовые дан. – М.: Гарант-Сервис, 2001. – Вып. 3. – 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).
… ресурсы Internet
Образование: исследовано в мире [Электронный ресурс]: междунар. науч. пед. интернет журнал с библиотекой депозитарием / Рос. акад. образования ; Гос. науч. пед. б-ка им. К. Д. Ушинского. – Электрон. журн. – М., 2000. – Режим доступа к журн.: http://www.oim.ru, свободный.
Центр дистанционного образования МГУП [Электронный ресурс] / Моск. гос. ун-т печати. – Электрон. дан. – М.: Центр дистанционного образования МГУП, 2001–2005. – Режим доступа: http://www.hi-edu.ru, свободный.
Библиографическое описание части документа (источника)
Нормативные акты из официальных изданий
О библиотечном деле: Федер. закон Рос. Федерации от 29 дек. 1994 г. // Рос. газ. – 1995. – 17 янв. – С. 5–6.
Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение: постановление Правительства Рос. Федерации от 26 дек. 2001 г. № 900 // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2001. – № 53, ч. 2. – Ст. 5189.
Часть документа из книги
… из сборника
Боброва А. И. К вопросу о многокомпонентности культуры средневекового населения Томско-Нарымского Приобья / А. И. Боброва, Ф. И. Мец // Палеодемография и миграцион. процессы в Западной Сибири в древности и средневековье. – Барнаул, 1994. – С. 163–164.
…из материалов научной конференции
Паскаро А. П. Особенности накопления морскими цветковыми растениями тяжелых металлов // Тр. 13-й конф. молодых ученых биол. фак. МГУ. Москва, 15–17 марта 1982 г. – М., 1982. – Ч. 2. – С. 103–107.
… из справочных изданий
Яновский А. Е. Библиография // Энцикл. словарь / Ф. А. Брокгауз, И. А. Ефрон. – СПб., 1891. – Т. 3а, полут. 6. – С. 709–785.
… из собраний сочинений
Ключевский В. О. Терминология русской истории: лекции // Соч.: в 9 т. – М., 1989. – Т. 6. – С. 94–224.
… из книг(главы, разделы, параграфы)
Первиков Ю. В. Имунные комплексы при вирусных инфекциях / Ю. В. Первиков, Л. Б. Эльберт. – М., 1984. – Гл. 4: Активация имунными комплексами системы комплемента. – С. 78–85.
Статьи из периодических и продолжающихся изданий
… из журналов
Лушин С. И. О денежных реформах в России // Финансы. – 2000. – № 5. – С. 25–29.
Мовсесян А. Цивилизационные основы мировой экономики / А. Мовсесян, С. Огнивцев // Общество и экономика. – 2000. – № 3–4. – С. 18–35.
Rappoport Z. The rapid steps in nucleophilic vinilic „addition and elimination“ substitution. Resent developments // Acc. Chem. Res. – 1992. – № 25. – P. 474–479.
… из газет
Дионисий в XXI веке: освоим ли грамматику культуры? // Лит. газ. – 2004. – 1–7 дек. – С. 5.
… из продолжающихся изданий
Гайденко Н. И. Приватизация государственных предприятий: опыт Франции // Тр. / Ин-т законодательства и сравнит. правоведения при Верхов. совете РФ. – 1993. – № 54. – С. 15–28.
Составная часть электронного ресурса
… часть ресурса локального доступа
Об организации страхового дела в Российской Федерации: Федер. закон от 27 нояб. 1992 г. № 4015–1 в ред. от 21 июля 2005 г. № 104-ФЗ // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. дан. (64 кб). – М.: АО Консультант Плюс, 1992– . – Режим доступа: Компьютер. сеть кафедры экономики Том. политех. ун-та, свободный.
… часть ресурса удаленного доступа
Мурзак И. И. Динамика сюжетов в русской литературе XIX века / И. И. Мурзак, А. Л. Ястребов // ГрамотаРу. Русский язык: справ.-информ. портал [Электронный ресурс] / Федер. агентство по печати и массовым коммуникациям. – Электрон. дан. – Б. м., 2000. – Режим доступа: http://www.gramota.ru/dinamika.html?sod.htm., свободный
Приложение Е
(обязательное)
Титульный лист раздаточного материала к докладу
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Факультет – _________________________
Направление (специальность) – _________
Кафедра – Экономики
Раздаточный материал
к курсовой работе
на тему
АУДИТ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Студент гр._______ _______________
(номер группы) И.О. Фамилия
Руководитель _______________
________________________________ И.О. Фамилия
Должность, ученая степень
Томск – 20__
Приложение Ж
(обязательное)
План доклада
Уважаемые ФИО преподавателя и одногрупники!
Вашему вниманию предлагается защита курсовой работы на тему: ______________________________________________.
Актуальность темы обусловлена _____________________________.
Целью работы является … .
Достижение цели предполагает решение следующих задач:
1. … 2. … и т.д.
В теоретической части данной работы … .
В практической части данной работы … .
В результате проведенного исследования можно выделить следующие выводы и рекомендации: … .
Спасибо за внимание. Доклад окончен.
ПРИЛОЖЕНИЕ З
Вариант оформления практической части курсовой работы
Глава 2 Аудит расчетов по оплате труда в ООО «Заря»
2.1 Общие сведения о предприятии
ООО «Заря» существует уже более 60 лет. Оно создано с целью доставки добываемого угля и прочих грузов по заключаемым договорам. Перевозка грузов от станций примыкания МПС до пункта назначения осуществляется по железнодорожным путям в железнодорожных вагонах, принадлежащих МПС. Предприятие является открытым акционерным обществом. Уставной капитал составляет 22416 рублей. Количество акций 44832 штук. Номинальная стоимость одной акции- 0,5 рубля. Обыкновенных акций 33624 штук; привилегированных акций 11208 штук (25% от уставного капитала).
Структура органов управления общества состоит из общего собрания акционеров, директора, как исполнительного единоличного органа общества. Административная структура органов управления ООО «Заря» представлена руководством и аппаратом при руководстве, а также финансово-экономической службой.
В соответствии с Договором №19/2003 от 10 апреля 2007 г., заключённого с ООО «Заря», аудиторская фирма ООО «Аудит-Оптим-К» выполнила комплекс работ и услуг по проведению аудиторской проверки бухгалтерской отчётности ООО «Заря» за период с 01.01.07г. по 30.06.2007 г., включая проверку достоверности отчётности и соответствия бухгалтерского учёта требованиям нормативных документов.
| Сведения об аудиторе | |
| Полное наименование аудиторской фирмы | Общество с ограниченной ответственностью «Аудит – Оптим – К» |
| ИНН | 4208013824 |
| Номер и дата регистрационного свидетельства | №1024200647822 от 11.12.02г. |
| Юридический адрес | 650000, г. Кемерово ул. Весенняя 23 – 3 |
| Номер телефона | 255 – 308, 256 - 037 |
| Лицензия на право осуществления аудиторской деятельности | № Е 002505 от 06.11.02 (пять лет), приказ Министерства Финансов РФ №255; |
| Номер расчетного счета | 40702810426030109512 |
| Наименование банка | Сибирский банк Сбербанка РФ г. Новосибирск |
| Кор/счет | 30101810500000000641 |
| БИК | 045004641 |
| Специалисты, принимавшие участие в аудиторской проверке: | Ведущий аудитор: Куприянова Татьяна Борисовна (Квалификационный аттестат: №003031, выд. 24.01.95) Аудитор: Лазовская Татьяна Геннадьевна Аудитор: Береговая Наталья Валерьевна |
| Краткая характеристика организации | |
| Полное наименование | ООО «Заря» |
| Сокращенное фирменное наименование | ООО «Заря» |
| Учредители или участники организации | ООО «Компания Кузбассуголь» (94,4%) и физические лица (5,6%) |
| Реквизиты свидетельства о регистрации организации | №394 АС – 404 от 05 июля 1994 года |
| Основные виды осуществляемой деятельности | Организация перевозок, транспортная обработка прочих грузов |
| Лицензия на основной вид деятельности | №3913 ЭК 047348 от 26.12.00 г. |
| Юридический адрес | 65470 Кемеровская обл., г. Анжеро-Судженск, пер. Электрический, 11 |
| Директор | Бондарев Владимир Иванович |
| Главный бухгалтер | Казанцева Галина Александровна |
| ИНН | 4201002630 |
Целью аудита является установленные соответствия применяемые в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом по оплате труда действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияний на достоверность бухгалтерской отчетности.
В процессе аудита решаются следующие основные задачи:
- проверка документального оформления трудовых отношений;
- проверка расчетов по оплате труда;
- проверка соблюдения организации налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию;
- проверка соблюдения положения законодательства о труде;
- правильность отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции.
Источниками информации для проведения аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда являются: штатное расписание, положения об оплате труда, коллективный договор, приказы, распоряжения, контракты, договора гражданско-правового характера, табель учета использования рабочего времени и учета заработной платы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, платежные ведомости, лицевые счета работников, Положение об учетной политике, Главная книга, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,21,22,23,26, 68, 69, 70, 73, 76, 91, 97 и др.
Организациям предоставлены в настоящее время широкие права в области организации и оплаты труда, но, с другой стороны, государством установлены определенные нормы, обязательства для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности.
2.2 Аудит оформления первичных документов в ООО «Заря» Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени. ВООО «Заря» используются унифицированные формы на основании постановления Госкомстата России от 05.01.2004г. №1.
Проверены приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, положение об оплате труда.
В организации применяются типовые формы документов по учету личного состава.
Приказ о приеме работника на работу (форма № Т-1) применяется в организации для оформления принимаемых на работу работников по трудовому договору (гл.11 ТК РФ) и заполняются: форма № Т-1. Составляются работником кадровой службы, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию на основании заключенного трудового договора. При оформлении приказа о приеме работника на работу указывается наименование структурного подразделения, должность, срок испытания, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы работника. Подписанный руководителем организации приказ объявляется работнику под расписку. На основании приказа работником кадровой службы вносится запись в трудовую книжку о приеме работника на работу и заполняются соответствующие сведения в личной карточке (форма № Т-2),а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54).
Личные карточки (форма №Т-2). Личная карточка работника заполняется работником кадровой службы на лиц, принятых, на работу, на основании: приказа о приеме на работу, паспорта, трудовой книжки, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, документов воинского учета, документов об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний, а также сведений, сообщенных о себе работником. При изменении сведений о работнике в его карточку вносятся соответствующие данные. Каждый работник ознакомлен с должностной инструкцией под роспись. С каждым принятым на работу работником проводится инструктаж инженером по технике безопасности.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6). Приказ о предоставлении отпуска работнику применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством (гл.19 ТК РФ), коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором, графика отпусков. Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации, объявляются работнику под расписку. На основании приказа о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, производится расчет заработной, причитающейся за отпуск (форме № Т- 60) «Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику».
Приказ о переводе на другую работу (форма №Т-5). Приказ о переводе работников на другую работу применяется в организации для оформления и учета перевода работника на другую работу в этой же организации (гл.12 ТК РФ). Заполняется работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписываются руководителем организации, объявляется работнику под расписку. Указываются конкретные документы, на основании которых работник будет переведен на другую работу (заявление, медицинское заключение, служебная записка и др.). На основании приказа о переводе на другую работу делаются отметки в личной карточке работника, лицевом счете, вносится соответствующая запись в трудовую книжку.
Приказ о прекращении трудового договора с работником (форма №Т–8) применяется в организации для оформления и учета увольнения работника (гл.13 ТКРФ). Составляется работником кадровой службы, на основании заявления работника, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку в порядке установленным законодательством РФ. В строке формы № Т-8 «Основание прекращения трудового договора» производится запись в соответствии с формулировкой действующего законодательства РФ со ссылкой на соответствующую статью. В строке «Документ, номер и дата» делается ссылка на документ, на основании которого готовится приказ и прекращается действие трудового договора с указанием его даты и номера (заявление работника, медицинское заключение, служебная записка, повестка в военкомат и др.). При увольнении материально ответственного лица к приказу прилагается документ об отсутствии материальной претензии к работнику. При расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случаях, определенных действующим законодательством РФ, к приказу о прекращении трудового договора с работником прилагается в письменной форме мотивированное мнение выборного профсоюзного органа данной организации. На основании приказа о прекращении трудового договора с работником делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме №Т-61 «Записка-расчет при прекращении трудового договора с работником».
Руководство ориентируется на формирование устойчивого коллектива. В организации еженедельно можно сдать экзамены на повышение разряда. Со всеми работниками заключены трудовые контракты при приеме на работу. Работник расписывается в приказе и ставит дату ознакомления с приказом.
Штатное расписание (Форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц. Утверждается приказом, подписанным руководителем организации.
Табеля учета рабочего времени (Форма №Т-13) применяются для учета рабочего времени, фактически отработанного и неотработанного каждым работником организации, ведется контроль за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, делается расчет оплаты труда. На основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством РФ и пр.), производятся отметки в табеле: о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и др. Табель учета рабочего времени заполняет табельщик.
Табельщик заполняет:
фамилия, имя, отчество;
профессия и разряд;
фактически отработанные часы, дни неявок по каждому рабочему дню данного месяца;
номер по порядку;
табельный номер;
месячную норму по графику;
фактически отработанные часы;
часы, отработанные в ночное время (при непрерывном режиме работы);
сверхурочные часы работы (на основании приказа по производственной необходимости);
часы работы за совмещение профессий (на основании приказа);
часы за руководство бригадой (на основании приказа);
часы за классность (на основании приказа);
часы за работу в праздничные дни при непрерывном режиме работы)
часы за работу в выходные дни (на основании приказа по производственной необходимости);
КТУ за отработанный месяц и т.д.
Табель учета рабочего времени подписывает табельщик, начальник участка и передают в отдел нормирования для проставления тарифных ставок окладов каждому работающему на основании штатного расписания и подписи табеля нормировщиком. Табель учета рабочего времени предоставляется на подпись руководителю и главному бухгалтеру организации и передается для начисления заработной платы бухгалтеру расчетного отдела. Данные по начислению заработной платы передаются в отдел нормирования для анализа заработной платы и в бухгалтерию для отчетности.
Коллективный договор (гл.7 ТК РФ) составлен на 2008-2011 год, подписали председатель профсоюзного комитета, директор ООО «Заря» и зарегистрирован в администрации города Анжеро-Судженска. Настоящий коллективный договор является правовым актом, регулирующим социально-трудовые и иные аналогичные отношения в организации. Целью договора является обеспечение максимального возможного уровня социального и материального благополучия работников на основе укрепления и повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности организации. Предметом коллективного договора являются преимущественно дополнительные, по сравнению с законодательством, положения об условиях труда и его оплаты, а также социальном и жилищно-бытовом обеспечении работников организации, гарантии, компенсации и льготы, предоставляемые работодателем.
В коллективном договоре отражены следующие вопросы: общие положения, сроки и порядок действия коллективного договора, контроль и ответственность за исполнением коллективного договора, права и обязанности сторон, трудовые отношения, рабочее время, оплата труда и отпуска, пенсионное обеспечение, гарантии и компенсации, защита интересов работников в условиях реструктуризации угольной промышленности, охрана труда, гарантии деятельности и льготы, предоставляемые профсоюзному органу, действующему обществу, разрешение индивидуальных трудовых споров.
Положение об оплате труда работников ООО «Заря» (ст.129 ТК РФ) направлено на мотивацию эффективной работы персонала по улучшению производственных, экономических и финансовых показателей, реализацию принципа равной оплаты за равный труд, стимулирование вклада каждого работника в повышение результативности работы, повышение значимости заработной платы в обеспечении социальной защищенности работников. В положение об оплате труда отражены следующие вопросы: общие положения, оплата труда работников, оплата труда руководителей, специалистов и служащих, доплаты и надбавки, выплаты компенсационного характера, выплаты стимулирующего характера, материальное поощрение. Документом, содержащим основные нормы, регулирующие трудовые отношения в России является ТК РФ. В разделе VI зафиксированы основные положения по заработной плате (ст.129 –132 гл.20, ст.133-158 гл.21). В соответствии со ст.129 ТК РФ организация сама определяет вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала и фиксируют их в коллективном договоре. Оформление первичных документов производится согласно законодательству.
2.3 Аудит системы начисления заработной платы (гл.20,21 ТК РФ)
Бухгалтерский учет в ООО «Заря» ведется с применением автоматизированной формы счетоводства. Все участки бухгалтерского учета автоматизированы. Для автоматизации бухгалтерского и налогового учета использована программа «Финансы», которая разработана «Лада-Софт». Заработная плата работникам организации выплачивается в установленные сроки коллективным договором. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является «Расчетный листок». Расчет с работниками по заработной плате путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основе которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.
Оплата тарифных ставок и окладов соответствует штатному расписанию, начисление премий и доплат стимулирующего и компенсирующего характера согласно коллективного договора и положения об оплате труда. Заработная плата правильно начисляется и выдается своевременно.
Проверка начисления заработной платы. Для оплаты труда рабочих устанавливается десятиразрядная тарифная сетка, предусматривающая два уровня оплаты труда в зависимости от выполняемых работ: второй уровень – для групп рабочих связанных с движением поездов, ремонтом железнодорожного подвижного состава и обслуживанием технических средств, первый уровень – для остальных рабочих. Соотношение первого и второго уровня 1:1,2. Тарифные ставки и оклады работников определяются на основе единой тарифной сетки (ЕТС) в соответствиис установленными им разрядами. Тарифная ставка рабочего первого разряда (минимальный размер оплаты труда ТК РФ) утверждается, установленным порядком. Виды и размеры надбавок и доплат стимулирующего характера работников определяет руководитель организации на основе настоящего Положения в пределах фонда заработной платы, предусмотренного в бюджете ООО «Заря». Выплаты работникам, не предусмотренные настоящим Положением, осуществляются в порядке определенном Трудовым Кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состоящим на повременной оплате труда, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В этом документе отражаются все данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и т.д. При аудите табелей учета рабочего времени и других первичных документов по начислению оплаты труда, случаев включения в них вымышленных лиц не обнаружено. В табелях учета рабочего времени тарифные ставки и оклады проставлены согласно штатного расписания. Табеля учета рабочего времени подписаны руководителем организации, главным бухгалтером, экономистом по нормированию труда, начальником участка, табельщиком. Случаев повторного начисления заработной платы по табелям учета рабочего времени, повторения одних и тех же лиц в нескольких платежных ведомостях не обнаружено.
Проверка обоснованности начислений за особые условия труда.
Сверхурочные работы и работа в ночное время
Сверхурочная работа – работа производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учётный период (ст.99 ТК РФ). Сверхурочная работа может иметь место только с письменного согласия работника. Сверхурочные часы отражаются в табели использования рабочего времени.
Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается в следующем порядке:
- за первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере;
- за последующие часы – не менее чем в двойном размере.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырёх часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год.
Начислено в 2007 году за сверхурочную работу 22500 рублей.
Доплата работу в ночное время
В соответствии со ст.154 ТК РФ ночным временем считается время с 22ч. до 6ч. утра, а каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными актами.
Вся работа в ночное время оформлена в организации коллективным договором и положением об оплате труда и начисляется 40% от тарифной ставки. Смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 20 часов до 8 часов) считается ночной и оплачивается полностью в повышенном размере. Работа в ночное время фиксируется в табеле использования рабочего времени. Работают в ночное время работники с непрерывным циклом работы. Начислено в 2007 году за работу в ночное время 960300 рублей.
Работа в праздничные и выходные дни
Работникам с непрерывным режимом работы праздничные дни оплачиваются в повышенном размере (ст.95, 153 ТК РФ). Оплата за работу в праздничные дни производится работникам с тарифной ставкой - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки. С согласия работающего денежная компенсация заменяется предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере. Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, поскольку все часы оплачиваются в двойном размере. За работу в праздничные и выходные дни в 2007 году начислено 170480 тыс. рублей.
Оплата работы по совместительству
В целях сокращения затрат, включаемых в себестоимость работ и услуг, в организации разрешается внешнее совместительство (ст.98,гл.44 ТК РФ). Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени не может превышать четырех часов в день или 16 часов в неделю. В приказе руководителя указываются его срок, полный оклад по совмещаемой должности и процент оплаты.
В начислении заработной платы совместителям, за работу в сверхурочное и в ночное время, в праздничные и выходные дни нарушений необнаружено.
Расчета среднего заработка для различных целей в организации производят на основании ст.139 ТК РФ.
Проверка правильности начисления отпусков (гл.19 ТК РФ).
Работникам в организации предоставляются ежегодные и учебные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Оплата основного и дополнительного отпуска начисляется на основании графика отпусков, заявления отпускника, подписанное начальником участка, приказа о предоставлении очередного отпуска (форма № Т-6) и записки-расчета о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60), включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Документы о предоставлении очередного отпуска подписаны руководителем организации работником отдела кадров, бухгалтером, работником. Организация с учетом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно установила коллективным договором и положением об оплате труда дополнительные отпуска для работников (из прибыли счет 91). Расчет отпускных сумм производится по новым правилам согласно изменениям в ст.139 ТК РФ в размере среднего заработка за 12 последних месяцев, предшествующих месяцу, в котором начался отпуск:
путем деления сумм среднего заработка на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней в году) при 40-часовой рабочей недели и умножения на количество календарных дней отпуска;
при суммированном учете рабочего времени сумма среднего заработка делится на фактически отработанные часы, количество календарных дней отпуска делится на 7 календарных дней (неделя), умножается на 40 часов (норма рабочей недели по ТК РФ) и умножается на среднечасовой средний заработок.
Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые премии - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. Начислено отпускных за 2007 год 2373800 рублей.
Проверка начисления компенсации за неиспользованный отпуск при расторжении трудового договора.
Согласно ст.127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска.
На основании заявления на увольнение работника, приказа о прекращении действия трудового договора работника (форма № Т-8) , приказа об увольнении и «Записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работников» (форма № Т-61) начисляется компенсация за неиспользованный отпуск согласно Постановления Правительства РФ №213 от 11.04.03г., делается окончательный расчет с работником. Для начисления компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении расчет производится также как и при начислении отпусков. После подписания приказа об увольнении на основании заявления увольняемого или других документов (повестка на службу в рядах вооруженных сил и др.) делается соответствующая запись в трудовую книжку, с указанием статьи ТК РФ, заверяется печатью. Трудовая книжка отдается на руки уволенному работнику. Документы при увольнении подписаны уволенным работником, руководителем, работником отдела кадров, бухгалтером, начальником подразделения. Документы при расторжении с работниками трудового договора оформлены без нарушений. За 2007 год уволено 96 человек, по следующим причинам:
уход на пенсию - 9 человек;
собственное желание - 37 человек;
перевод на другую работу - 4 человека;
в связи с уходом в армию - 1 человек;
по окончанию срока договора - 46 человек.
Оплата среднего заработка в иных случаях (ст.139 ТК РФ).
Расчет среднего заработка производится исходя из заработной платы за последние 12 месяцев (Постановление Правительства РФ №213 от 11.04.03г.), предшествующих моменту выплаты и делится на отработанные фактически дни (при 5-ти дневной рабочей недели) или на фактически отработанные часы (при суммированном учете рабочего времени) в следующих случаях:
- выплаты выходного пособия при увольнении, по сокращению штатов, в связи с призывом в армию, назначении инвалидности;
- выполнения государственных обязанностей;
- направления в командировки;
- перевод другую работу по производственной необходимости;
- оплата донорских справок;
- направления работника на курсы для повышения квалификации и др.
Расчеты среднего заработка производятся на основе данных учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка. На основании ст.134 ТК РФ средний заработок индексируется в связи с инфляцией и увеличением заработной платы в организации. Средний заработок начисляется согласно ТК РФ.
Выплаты из прибыли производятся согласно ТК РФ, коллективного договора, положения об оплате труда, приказа руководителя организации и заявления работающего. В состав выплат из прибыли входят:
материальная помощь пенсионерам и работающим;
победителям конкурса «Лучший по профессии»;
дополнительные отпуска;
стипендия учащихся, обучающихся от предприятия;
премии к праздничным датам, к юбилейным датам, разовые премии (участникам соревнований);
15% среднего заработка, при наступлении права на пенсионное обеспечение при увольнении;
пособие матери по уходу за ребенком до достижения возраста ребенка 3 лет;
пособие пенсионерам при увольнении и т.д.
Всего произведено выплат из прибыли на основании правильно оформленных документов 305540 рублей.
2.4 Аудит правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ
Порядок расчета производится по «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденном Постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.1984г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями) (табл.2.1).
Таблица 2.1
Структура пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФПоказатели | 2006 год | 2007 год | |||
| Кол. Вып. | Сумма | Кол. Вып. | Сумма | Откл. | |
| Пособие по уходу за ребенком-инвалидом (дн.) | 8 | 1128 | 12 | 2307 | 1179 |
| Листки нетрудоспособности (заболевание, по уходу за больным (дн.) | 2555 | 492782 | 2631 | 591068 | 98286 |
| Листки нетрудоспособности (производственная травма) (дн.) | 119 | 15220 | 100 | 24765 | 9545 |
| Листки нетрудоспособности (по беременности и родам) (дн.) | - | - | 519 | 159095 | 159095 |
| Отпуск (соцстраха) (дн.) | 44 | 3997 | 71 | 8308 | 4311 |
| Регресс / соцстрах (выпл.) | 21 | 48400 | - | -48400 | |
| Пособие по уходу за ребенком до полутора лет (выпл.) | 8 | 4529 | 5 | 2935 | -1594 |
| Пособие на рождение ребенка (выпл) | 8 | 46800 | 6 | 35100 | -11700 |
| Пособие на погребение (выпл.) | 1 | 1300 | 4 | 5200 | 3900 |
| Пособие вставших на учет по беременности до 12 недель (выпл.) | - | - | 12 | 1170 | 1170 |
| Итого | 614156 | 829948 | 215792 | ||
Выплачено пособий за счет средств ФСС РФ в 2006г. – 614156 руб., а в 2007г. -829948 руб.
Увеличение выплат пособий на 215792 руб. произошло за счет:
А) увеличения заработной платы;
Например:
- пособие по уходу за ребенком-инвалидом выплачено за один день 2006г.: (128 : 8) = 141 руб., а в 2007г. – (2307 : 12) = 192 руб.
Уход за ребенком-инвалидом осуществлял один и тот же работник и работал на одной и той же должности;
- пособие производственной травмы на 19 дней меньше, а выплачено на 9545 руб. больше (увеличение заработной платы).
Б) увеличение:
- заболеваемости на 76 дней и 98286 руб.;
- по беременности и родам в 2007г. – 159095 руб., а в 2006г. не было вообще.
В то же время сократились выплаты на рождение ребенка по сравнению с 2006г. на 11700 руб., а выплаты регресса с 2007 года производит ФСС РФ
Листок нетрудоспособности. Основанием для расчета сумм к оплате являются:
- табель учета использованного рабочего времени;
- листок нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.
С 01.08.2005г. принимаются к оплате листки нетрудоспособности только зеленого цвета.
Расчет среднего заработка производится исходя из заработной платы за последние 12 месяцев (Постановление Правительства РФ №213 от 11.04.03г.), предшествующих моменту выплаты и делится на отработанные фактически дни (при 5-ти дневной рабочей недели) или на фактически отработанные часы (при суммированном учете рабочего времени) и умножается на количество рабочих дней во время болезни.
При непрерывном стаже работы менее трех месяцев (ст.8 ФЗ от 08.12.03г. №166-фз; Размер МРОТ установлен ФЗ 01.09.2007) установлен размер пособия не более 2400 рублей (МРОТ). При стаже работы (постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.84г. №13-6) до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, от 5до 8 лет – 80%, больше 8 лет – 100% заработка, но не более 16125 рублей в месяц (Максимальный размер месячного пособия установлен в ст.13 части 1 ФЗ РФ от 23.11.07г.. №266-ФЗ).
В размере 100%, независимо от непрерывного стажа работы, выплачиваются
- пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет;
- при трудовом увечье и профессиональном заболевании;
- по беременности и родам.
Отпуска по беременности и родам предоставляются при наличии листка нетрудоспособности по беременности и родам. Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней (70 дней до родов и 70 дней после родов). Отпуск предоставляется суммарно, т.е. если до родов не удалось использовать все 70 дней, то разницу можно использовать после родов:
- при многоплодной беременности дородовой отпуск увеличивается до 84 дней;
- 86 дней после родов при осложненных родах;
- 110 дней после родов при рождении 2 детей и более.
Порядок расчета производится по «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденном постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.1984г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями), ст.139 ТК РФ. Начисление по листам нетрудоспособности по беременности и родам произведено согласно законодательства.
Отпуск по уходу за ребенком (ст.256 ТК РФ, ст.13 ФЗ от 19.05.95г. №81-фз) предоставляется тому, кто непосредственно осуществляет уход за ребенком до 1,5 лет. Согласно ст.15 Закона № 81-ФЗ ежемесячные минимальное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет выплачивается в размере 1500 руб. за первого ребёнка (с изменениями, внесёнными 05.12.2006.), а по уходу за вторым и последующими детьми – 3000 руб., но не более 6000 руб.. Для получения пособия предоставлены следующие документы:
- заявление о назначении пособия от его получателя (оно подано не позднее 6 месяцев со дня достижения ребенком возраста 1,5 лет);
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- приказ о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, подписан руководителем организации.
Решение о назначении пособия принимает администрация организации в течение 10 дней с момента предоставления необходимых документов. Выплата пособия производится ежемесячно по истечении месяца в сроки установленные для выплаты заработной платы.
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом производиться на основаниист.262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) до достижения ими возраста 18 лет предоставляются 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц в размере восьми часов каждый день на основании предоставления им следующих документов:
- заявления;
- справка органов специальной социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специальном детском учреждении на полном государственном обеспечении (предоставляется ежегодно);
- справка с места работы (матери или отца) о том, что на момент обращения за пособием, дополнительно оплачиваемые дни в этом календарном месяце им не использованы;
- приказ администрации организации о предоставлении дополнительных выходных днях.
Пособие на рождение ребенка выплачивается на основании предоставления с Органа ЗАГС «Справки о рождении ребенка», заявления матери (отца) о выплате пособия на рождения ребенка, подписанное руководителем организации, справка с места работы отца (матери), что в его организации пособие на рождение этого ребенка он не получал. В соответствии с изменениями, внесёнными в ст.12 Закона от 19.05.1995 №81 – ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей», с 1 января 2006г. единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребёнка выплачивается в размере 8000 руб. Пособия в указанном размере выплачивается в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 №178-ФЗ.
Все выплаты, произведенные за счет ФСС РФ, оформлены должным образом и нарушений в начислении нет.
2.5 Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.
Расчеты, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки производятся в установленном порядке главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации с изменениями и дополнениями (НК РФ). На каждого налогоплательщика в организации ведется «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» за 2007 год форма 1-НДФЛ. В совокупный доход граждан Российской Федерации входят все доходы, перечисленные в ст. 210 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, не входят в совокупный доход граждан.
Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.
На основании заявления, копии свидетельства о рождении ребенка и других документов физическому лицу организация уменьшает налоговую базу в размерах и видах, установленных НК РФ.
Стандартные налоговые вычеты применяются в организации в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налоговая база таких доходов, уменьшена на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется в ООО «Заря» гражданам, выполнявших интернациональный долг в Республики Афганистан.
Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщикам которые перечислены в пп.1-2 ст.218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающем итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).
Налоговый вычет 600 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечение которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ с изменениями и дополнениями) работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет предоставляется на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Указанный вычет предоставляется на основе их письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет.
Налогоплательщики, имеющие право на вычет 500, 400 рублей, выбирают максимальный из указанных вычетов.
Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. На основании гл.23 НК РФ граждане Российской Федерации (резиденты РФ) облагаются налогом в размере 13% , для иностранных граждан (не являющиеся резидентами РФ) доходы облагаются 30%
Проверка правильности удержаний по исполнительным листам.
Основанием для удержания и перевода алиментов (ст. 138 ТК РФ) являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей, нетрудоспособных родителей в размере указанном в исполнительном листе, но не более 70% заработной платы (если большая задолженность по алиментам). Алименты удерживаются со всех видов доходов за минусом налога на доходы физических лиц. Алименты в день выдачи заработной платы перечисляются на расчетные счета получателя в сбербанке. Учет расчетов алиментов организован на субсчете 76/1 «Алименты». Удержания из заработной платы производятся в ООО «Заря» без нарушений.
2.6 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета.
Синтетический учет оплаты труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. В организации применяется журнально-ордерная система.
1) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журнале-ордере №10/1, где отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, также отражаются суммы начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91.
2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:
в журнале-ордере №1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);
в журнале-ордере №2 – перечисленные суммы зарплаты на счета работников в сбербанке
в журнале-ордере №8 – суммы удержанных налогов (счет 68), суммы перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).
Сводные данные кредитовых и дебетовых оборотов совпадают с данными Главной книги (сч.70 и 69). Сальдо по этим счетам тождественны показателям баланса ф.№1 по ст. «Расчеты кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации.
В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала. На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего компенсирующего характера (премии за производственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам м окладам за профессиональной мастерство, высокие достижения в труде, выплаты включаемые в фонд заработной платы, за исключением расходов по оплате труда, финансируемый за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации, и других целевых поступлений).
Выплаты из фонда оплаты труда включены в себестоимость продукции и относятся в дебет счета 20, 22, 23, 26 с кредита счета 70.
Единый социальный налог начисленный с ФОТ с дебета счета 20, 22, 23, 26 в кредит счета 69 полностью включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:
компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
выходное пособие при увольнении;
оплата больничного листа первых двух дней за счет организации.
2.7 Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
Согласно п.1 ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается организацией отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающем итогом (п.2 ст.237 НК РФ). Государственные внебюджетные фонды в себя включают:
- ПФР федеральный бюджет Российской Федерации;
- Пенсионный фонд Российской Федерации:
а) взносы на страховую часть трудовой пенсии,
б) взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
- Фонд социального страхования Российской Федерации;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Федеральным законом от 20.07.2004г. №70-ФЗ внесены изменения в главу 24 НК РФ, в частности, в ст.241 с 01.01.2005г. изменены ставки единого социального налога, в том числе для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога (20%) исключается сумма начисленных за тот же период страховых взносов (14%) на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Абзацем первым пункта 3 ст.243 НК РФ предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу в течение отчетного периода.
Абзацем 2 пункта 3 ст.243 определен срок уплаты ежемесячных платежей по налогу безотносительно к отчетным периодам. В этой связи уплата авансовых платежей по налогу должна производиться ежемесячно в течении всего текущего налогового периода.
Начисление единого социального налога и выплаты авансовых платежей производятся согласно законодательства.
Таблица 2.2
Ставки налога
| Налоговая база на каждо физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральн бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | ||
| Федеральный бюджет обязательного медицинского страхования | Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |||
| До 280000 рублей | 20% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26% |
| От 280000 рублей до 600000 рублей | 56000 рублей + 7,9% Превышаю 2800 рублей | 8960 рублей + 1,1% с суммы, превышающей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей | 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей | 72800 рублей + 10% с суммы превышающей 280000 рублей |
|
> Свыше 600000 рублей | 81280 рублей + 2% с суммы, превышающей 600000 рублей | 12480 рублей | 3480 рублей | 7200 рублей | 104800 рублей + 2% с суммы превышающей 600000 рублей |
Абзацем 2 пункта 3 ст.243 определен срок уплаты ежемесячных платежей по налогу безотносительно к отчетным периодам. В этой связи уплата авансовых платежей по налогу должна производиться ежемесячно в течение всего текущего налогового периода.
Начисление единого социального налога и выплаты авансовых платежей производятся согласно законодательства.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение в соответствии с абзацем вторым пункта 2 ст. 24 Федерального закона №167-ФЗ производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производится от фактической базы, сложившейся с начала налогового периода по прошедший месяц, и по установленным ставкам и тарифам (табл.2.3).
Для страхователей, выступающих в качестве работодателей, применяются следующие тарифы страховых взносов в течение 2005 – 2007 года (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Ставки налога на пенсионное обеспечение
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 280000 рублей | 14 % | 8 % | 6 % |
| От 280000 рублей до 600000 рублей | 39200 рублей + 5,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 22400 рублей + 3,1 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 16800 рублей + 2,4 % с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 56800 рублей | 32320 рубле | 24480 рублей |
Согласно таблицы 2.3 в ООО «Заря» начислены страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение. Выплаты авансовых платежей производятся не позднее 15 числа каждого месяца
2.8 Аудиторские выводы
Аудит планировался и проводился на выборочной основе и включил в себя изучение раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о начислении заработной платы и удержаний с заработной платы, начисления единого социального налога и уплата авансовых платежей единого социального налога.
Аудит проведен в соответствии с: Федеральным законом «об аудиторской деятельности»; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности).
Были изучены аудитом: финансовая (бухгалтерская) отчетность начисления заработной платы, удержания из заработной платы, начисление единого социального налога ООО «Заря» за период 01.01.2007г. – 31.12.2007г.
В результате проверки бухгалтерской и финансовой отчетности, а также начисления заработной платы и удержаний из заработной платы организации, начисления единого социального налога и уплата авансовых платежей единого социального налога за 2007г., аудит убедился, что данные аналитического учета соответствуют записям главной книги и балансу организации.
Аудит считает, что все хозяйственные операции, проведенные в 2007г., по начислению заработной платы, удержания из заработной платы, нашли соответствующее отражение в бухгалтерском учете и отчетности.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента регистрации до настоящего времени, хозяйственные операции по начислению заработной платы и удержания из заработной платы отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета ведутся с использованием компьютерной программы «Финансы», аккуратно, без пропусков и изъятий. Полностью соответствуют необходимым требованиям. В результате проведенного аудита мной не установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета.
Отчетность за период с 01.01.2007г. по 31.12.2007г. достоверна и не повлечет ущемления интересов собственника, государства и третьих лиц.
Для эффективной работы работников отдела кадров и бухгалтера по начислению заработной платы организовать информационную автоматизированную сеть.
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Факультет – Инженерно-экономический
Направление (специальность) – Национальная экономика
Кафедра – Экономики
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
КУРСОВАЯ работа
Студент гр. _______________
(номер группы) (подпись)
Руководитель _______________
(подпись)
_______________
(дата)
Томск – 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В период перехода к рыночной экономике существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защите работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
В централизованном порядке государство устанавливает лишь минимальный месячный размер оплаты труда работников. В связи с этим месячная оплата труда работников, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законодательством минимального (ежемесячного) размера оплаты труда, который еще не соответствует прожиточному минимуму.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время оплата труда все еще недостаточно увязывается с конечными производственными и финансовыми результатами, а ее уровень нельзя признать удовлетворительным по сравнению с цивилизованными странами. Оплата труда должна стать главным элементом всей системы социальной защищенности работников независимо от того, кто является работодателем.
Цель работы является проведение аудиторской проверки оплаты труда на конкретном предприятии. Проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержания из нее; документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками; определение обоснованности и правильности начисления основной и дополнительной заработной платы, различных доплат и удержаний.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Элекс.Ком».
Предмет исследования – финансово-хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Элекс.Ком» в области учета оплаты труда.
В соответствии с целью курсовой работы, решались следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
2. Исследовать проверку расчетов по оплате труда при проведении аудита Общества с ограниченной ответственностью «Элекс.Ком».
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Нормативно-правовая база
Основными законодательными и нормативными документами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации (чч. 1 и 2).
Налоговый кодекс Российской Федерации чч. 1,2.
Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).
Трудовой кодекс Российской Федерации, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ.
В соответствии со ст. 40 ТК РФ на предприятии должен быть заключен коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Понятие трудового договора содержится в ст. 56 ТК РФ.
Трудовой договор — соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику зарплату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Особое внимание соответствия трудовому законодательству следует обратить на порядок предоставления и расчета отпусков (глава 19 ТК РФ) на продолжительность рабочего времени и оплату труда, в т.ч. за сверхурочную работу, совместительство (гл. 15, 21 ТК РФ), а также на порядок оплаты в выходные и праздничные дни (гл. 18 ТК РФ).
Особое внимание следует уделить внутренним локальным актам предприятия с точки зрения предоставления гарантии и компенсации работникам предприятия (раздел 7 ТК РФ).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Ф РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).
В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие процедуры:
оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке. Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:
формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
наличие локальных нормативных документов;
списочный состав работников;
порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
1.2 Источники информации
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичиых документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ-статинформом Госкомстата России.
Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.
Так, по учету личного состава используются:
приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),
личная карточка (ф. № Т-2),
учетная карточка работника (ф. № Т-4),
приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т – 5),
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),
приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)
(ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:
табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),
расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),
расчетная ведомость (ф. № Т-53),
лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработанной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:
сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),
регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработанной плате,
журнала-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета),
Главная книга,
баланс (ф. № 1).
1.3 Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:
Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:
применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;
личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
ведутся ли на работающих трудовые книжки;
проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;
ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.
Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:
применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;
используются ли типовые формы первичных документов;
организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;
применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
применяются ли наряды на бригаду.
Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:
ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;
проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;
применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.
Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:
проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;
налог на доходы с физических лиц;
удержаний по исполнительным листам;
прочих удержаний;
применяются ли ПК для прочих удержаний;
проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.
Аналитический учет по работающим (по видам начисления и удержаний):
какие ведутся документы по аналитическому учету;
расчетно-платежные ведомости;
расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;
применяются ли ПК для ведения аналитического учета;
организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.
Сводные расчеты по заработанной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:
имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;
сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;
проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;
имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.
Расчеты по депонированной заработанной плате:
ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;
производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;
применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.
Предоставленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Форма вопросника приводится в Приложении 1.
По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.
1.4 Методика проверки основных комплексов работ
Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по составлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.
Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплаты. В этом комплексе аудитор проверяет, как производилось начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работников с установленным окладом ведется по формуле:
(1)
где – сумма начисленной заработной платы;
– оклад работающего;
- отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);
– месячный фонд рабочего времени (в часах).
Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:
(2)
где - тариф – номер разряда (1,2…7)
При несовпадении данных, полученных аудитором с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:
(3)
где – сумма удержаний на содержание детей;
– общая сумма начислений по работнику за месяц;
– сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;
– процент удержаний.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.
Проверка ведения аналитического учета по работникам. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия во всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются на лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены:
стоимость натуральной оплаты работникам,
вознаграждения по результатам работы за год,
стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока,
стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов,
единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов – ордеров ф. №№10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов – ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 69 и сч. 70). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебет сч. 20, 23, 25, 26 (производственные затраты).
Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению страховых взносов. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения страховых взносов (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).
Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
2.1 Описание предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Элекс.Ком» создано в 1998 году. Место нахождения и почтовый адрес: 634034 г. Томск, ул. Красноармейская,118/1.
Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование и действует на основании Гражданского кодекса РФ, других действующих законодательных и иных нормативных актов, а также Устава предприятия.
Основной целью предприятия является получение прибыли. Отношения работника и предприятия, возникшие на основе трудового договора (контракта), регулируются законодательством России о труде.
Учетная политика ООО «Элекс.Ком» сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 и является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета.
Предприятие предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.
ООО «Элекс.Ком» осуществляет следующие виды деятельности:
ПОСТАВКА ПОЛНОГО АССОРТИМЕНТА КОМПЬЮТЕРНОГО ОБОРУДОВАНИЯ:
компьютеры и серверы компании Kraftway - признанного технологического лидера компьютерного рынка России и весь ассортимент офисного, периферийного и иного оборудования, основанного на компьютерных технологиях, программного обеспечения.
ПРОЕКТИРОВАНИЕ, МОНТАЖ, СЕРТИФИКАЦИЯ, НАЛАДКА И ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ:
локальных и корпоративных вычислительных сетей,
глобальных вычислительных сетей с распределенной инфраструктурой и возможностью передачи информации любого типа,
волоконно-оптических линий связи,
офисных и учрежденческих АТС,
структурированных кабельных сетей,
систем электроснабжения,
систем видеонаблюдения и контроля доступа,
конференц-систем,
систем кондиционирования,
систем охранно-пожарной сигнализации и противодымной защиты.
НАСТРОЙКА, РЕМОНТ, ПРОФИЛАКТИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ:
настольных персональных компьютеров и ноутбуков, а также установка и настройка дополнительного оборудования и программного обеспечения к ним,
периферийного оборудования, такого как матричные, струйные и лазерные принтеры, факс-машины, копировальные аппараты, плоттеры, сканеры и т.д.,
серверов, средств резервного копирования, источников бесперебойного питания, сетевого оборудования, кабельных систем, а также настройка и профилактическое обслуживание сетевой операционной системы.
Организационная структура предприятия приведена на рисунке 1.
Рис.1 - Организационная структура предприятия.
2.2 Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.
2.2.1 План аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
Проверяемая организация ООО «Элекс.Ком»
Период аудита 01.04.09 – 31.07.09
Количество человеко-часов 90
Руководитель аудиторской группы Зиязетдинова Ю.В.
Состав аудиторской группы Зиязетдинова Ю.В., Ковтун О.А.
Планируемый аудиторский риск 2%
Планируемый уровень существенности 2%
| Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация | Рабочая документация | |
| 1. | Аудит оформления первичных учетных документов | Аналитический обзор |
| 2. | Аудит организации хозяйственной деятельности предприятия и методики расчета и учета з/пл | Аналитический обзор |
| 3. | Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл | Аналитические таблицы |
| 4. | Аудит состава ФОТ, его распределения и тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | Аналитические таблицы |
| 5. | Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | Аналитические таблицы |
| 6. | Обобщение пересчета за проверяемый период | Аналитические таблицы |
| 7. | Подготовка и печать отчета | Отчет |
Руководитель аудиторской организации В.В.Дорохова
Руководитель аудиторской группы Ю.В. Зиязетдинова
2.2.2 Программа аудита
Проверяемая организация ООО «Элекс.Ком»
Период аудита 01.04.09 – 31.07.09
Количество человеко-часов 90
Руководитель аудиторской группы Зиязетдинова Ю.В.
Состав аудиторской группы Зиязетдинова Ю.В., Ковтун О.А.
Планируемый аудиторский риск 2%
Планируемый уровень существенности 2%
| № | Перечень аудиторскихпроцедур | Периодпроведения | Исполнители | Рабочие документы | Примечание |
| 1. Аудит оформления первичных документов | |||||
| 1.1 | Определение степени унификации первичных документов по чету персонала и рабочего времени | Зиязетдинова Ю.В. | Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор | ||
| 1.2 | Проверка правильности учета рабочего времени | Ковтун О.А. | Табели учета использования рабочего времени, график-календарь | ||
| 1.3 | Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | Зиязетдинова Ю.В. | Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера | ||
| 1.4 | Проверка правильности учета депонированной заработной платы | Зиязетдинова Ю.В. | Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера | ||
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | |||||
| 2.1 | Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | Ковтун О.А. | Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б) Табели учета рабочего времени, перечень работ, расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в) Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г) | ||
| 2.2 | Проверка правильности документирования и оплаты простоев | Зиязетдинова Ю.В. | Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников | ||
| 2.3 | Проверка правильности документирования и оплаты труда в случае брака | Зиязетдинова Ю.В. | Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | ||
| 2.4 | Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | Зиязетдинова Ю.В. Ковтун О.А. | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | ||
| 2.5 | Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ | Ковтун О.А. | Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | ||
| 2.6 | Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | Ковтун О.А. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию | ||
| 2.7 | Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года | Зиязетдинова Ю.В. Ковтун О.А. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18 | ||
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||||
| 3.1 | Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога | Ковтун О.А. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию | ||
| 3.2 | Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству | Ковтун О.А. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию | ||
| 3.3 | Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | Зиязетдинова Ю.В. | Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости | ||
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | |||||
| 4.1 | Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | Ковтун О.А. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга | ||
| 4.2 | Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации | Зиязетдинова Ю.В. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы | ||
| 4.3 | Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) | Ковтун О.А. | Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга | При необходимости – привлечение эксперта | |
| 4.4 | Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) | Зиязетдинова Ю.В. Ковтун О.А. | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах) | При необходимости – привлечение эксперта | |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | |||||
| 5.1 | Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению | Зиязетдинова Ю.В. | Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения | При необходимости – привлечение эксперта | |
Руководитель аудиторской организации В.В.Дорохова
Руководитель аудиторской группы Ю.В. Зиязетдинова
2.2.3 Описание использованных аудиторских процедур и их результатов
Цель подготовки рабочих документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур:
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Объем информации | Техника исполнения | Характер возможных нарушений |
| 1. | Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании | Последовательно просматривают все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании | Отсутствует коллективный договор | |
| 2. | Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда | Последовательно просматривают все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют: а) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; б) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения | Отсутствуют приказы на замещение первых лиц | |
| 3. | Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий | Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде | Отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот | |
| 4. | Проверка наличия справок-вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах | Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок-вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно-платежных ведомостях и отражение в учете этих операций | Необоснованное списание на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров при отсутствии: договоров с образовательными учреждениями; лицензии у организации, оказавшей услуги образовательного характера; акта о выполненных работах | |
| 5. | Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования | Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды |
2.3 Типичные ошибки
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:
не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда – затруднена проверка данных;
не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2) – нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат;
включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ – завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;
не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков – занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний;
неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц занижение налога на доходы физических лиц;
неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат – занижение базы налогообложения.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате особое значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работникам и др.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Бухгалтерский баланс» (форма № 1) и др.
Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
2.4 Аудиторское заключение
В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение о достоверности этой отчетности.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО СОБЛЮДЕНИЮТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 2 КВАРТАЛ за 2009 года
Открытого акционерного общества
«Элекс.Ком»
Адресат:
ООО «Элекс.Ком».
Аудитор:
| Наименование: | Общество с ограниченной ответственностью «АудитПлюс» |
| Место нахождения: | Юридический адрес:634009, г. Томск, пер. Карповский, 12 |
| Почтовый адрес: | Юридический адрес:634009, г. Томск, пер. Карповский, 12 |
| Государственная регистрация: | Свидетельство о государственной регистрации выдано 09.01.98г. № 7820 Регистрационной Палатой г. Томска. Изменения и дополнения внесены 25.01.07г. № 17255 |
| Лицензии: | Лицензия на проведение общего аудита № Е 000152 выдана ООО «АудитПлюс» на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 98 от 20.05.2007г. выдана на срок пять лет до 20.05.2012 года Лицензия на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну № 273312, регистрационный номер 343 выдана Управлением ФСБ России по Томской области 19.04.2007 года срок действия до 20.04.2014 года |
| Является членом: | Член Аудиторской Палаты России; Независимый член Всемирной ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм «BKR International». Профессиональная деятельность застрахована страховым обществом ОАО «Военно-страховая компания» Полис страхования ответственности № 0509037009493 от 05 октября 2005г. |
Аудируемое лицо:
| Полное наименование предприятия: | Общество с ограниченной ответственностью «Элекс.Ком» |
| Сокращенное наименование: | ООО «Элекс.Ком» |
| Место нахождения: | 634034, г. Томск, ул. Красноармейская, 118/1 |
| Почтовый адрес: | 634034, г. Томск, ул. Красноармейская, 118/1 |
| Государственная регистрация: | Свидетельство о государственной регистрации выдано 30.12.1998г., № 18070/10831 Томской Регистрационной Палатой |
Мы провели аудит трудового законодательства и расчетов по заработной плате на предприятии за 2 квартал 2009 года.
Ответственность за подготовку и представление данной отчетности несет главный бухгалтер ООО «Элекс.Ком».
Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и первичных документов за 2 квартал 2009 года на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессиональных объединений, членами которых является аудиторская организация;
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица;
действующим законодательством Российской Федерации.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность не содержит существенных искажений.
Однако цель проведенного нами аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение об общей деятельности организации, а проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемной проверки деятельности предприятия по этим вопросам с целью выявления всех возможных недостатков во всех соответствующих областях.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В ходе аудиторской проверки было оценено:
существующая на предприятии система расчетов с персоналом и ее эффективность;
состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом предприятия в проверяемом периоде;
полнота отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
соблюдение предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
соблюдение предприятием законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
Аудиторская группа выявила следующие нарушения:
На предприятии отсутствует коллективный договор.
Отсутствуют приказы на замещение первых лиц.
Отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот.
Необоснованное списание на себестоимость продукции расходов на обучение, подготовку кадров и переподготовку.
Предприятие не зарегистрировано в Государственном фонде занятости РФ.
31.07.2009.
Руководитель аудиторской организации:
Директор
ООО «АудитПлюс» В.В. Дорохова
(квалификационный аттестат № К010761 от 19.12.1994
без ограничения срока действия)
Руководитель аудиторской проверки: Ю.В. Зиязетдинова
ведущий аудитор
(квалификационный аттестат на право осуществления аудиторской деятельности в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов № К 027588 от 20.07.2007 без ограничения срока действия)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.
Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.
Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету.
Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы.
Помимо этого, аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц.
В заключение аудиторами выполняется проверка сводных расчетов по заработной плате, которая состоит в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса.
Таким образом, выполнив намеченные процедуры по проверке расчетов по заработной плате, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1 и2.
Налоговый кодекс РФ, чч. 1, 2.
Инструкция о составе фонда заработной платы ив выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).
Трудовой кодекс Российской Федерации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998г. № 123-ФЗ и от 2002г. № 32-ФЗ.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Ф РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696.
Грачева, М. Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. – М.: РИОР, 2006. – 104с. – ISBN 5-9557-0140-0.
Сборник задач по аудиту с решениями (практикум): учебное пособие / Под ред. А. Д. Ларионова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2006. – 696 с. – ISBN 5-482-00843-6.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. – Режим доступа: http://myshkatova.ru/page67/page86/index.html
Проверка расчетов по оплате труда. – Режим доступа: http://audit-5.ru/audit-raschetov-po-oplate-truda/proverka-raschetov-po-oplate-truda.php
Аудит расчетов по оплате труда. – Режим доступа: http://gaap.ru/articles/52405/
Аудит расчетов по оплате труда. – Режим доступа: http://market-pages.ru/audit/12.html
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. – Режим доступа: http://auditxp.ru/dokuments/psad/fpsad6
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Вопросник
| № п/п | Содержание вопроса | Вариант ответа | Примечание | ||
| Да | Нет | Нет ответа | |||
| 1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям | + | ||||
| 1 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. | Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) | + + + + | |||
| 2 | Ведутся ли на работающих трудовые книжки | + | |||
| 3 | Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании | + | |||
| 4 | Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени | + | |||
5 | II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ | + | |||
| 6 | Используются ли типовые формы первичных документов | + | |||
| 7 | Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов | + | |||
| 8 | Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда | + | |||
| 9 | Применяются ли наряды на бригаду | + | |||
10 | III. Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени | + | |||
| 11 | Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат | + | |||
| 12 | Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы | + | |||
| 13 | IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний | + | |||
| 14 | Налога на доходы физических лиц | + | |||
| 15 | Удержаний по исполнительным листам | + | |||
| 16 | Прочих удержаний | + | |||
| 17 | Применяются ли ПК для расчета удержаний | + | |||
| 18 | Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц | + | |||
| 19 20 | V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости | + | |||
| 21 | Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих | + | |||
| 22 | Применяются ли ПК для ведения аналитического учета | + | |||
| 23 | Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими | + | |||
| 24 | VI, VII Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учета налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости | + | |||
| 25 | Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу | + | |||
| 26 | Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда | + | |||
| 27 | Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда | + | |||
| 28 | Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда | + | |||
| 29 | VIII. Расчеты по депонированной заработной плате Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате | + | |||
| 30 | Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности | + | |||
| 31 | Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате | + | |||
Методические указания по выполнению курсовой работы
для студентов направления 080100 «Экономика» и специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Cоставители: Эмилия Валерьевна Плучевская
Рецензент: Л.И. Сафонова, к. эк. н., доцент каф. экономики ИЭФ
доцент, к.э.н.
Подписано к печати
Формат 60х 84/ 16. Бумага писчая N1.
Плоская печать. Усл..печ. л. Уч.-изд. л.
Тираж экз. Заказ № Цена свободная.
ИПФ ТПУ. Лицензия ЛТ №1 от 18. 07. 1994.
Типография ТПУ.634034, Томск, Ленина, 30.