Особенности бухучета в бюджетных организациях

Введение

Осуществляемый
в России переход
от административно
- хозяйственной
системы в рыночной
экономике
потребовал
коренного
изменения всего
хозяйственного
законодательства
Российской
Федерации,
налогового
- в первую очередь.
В прежней системе
в бюджет изымался
практически
весь доход
предприятий,
оставалась
лишь небольшая
часть для целей
материального
стимулирования
работников
и на научно-техническое
развитие.

В настоящее
время с развитием
рыночной экономики
во все сферы
хозяйственной
деятельности
проникают новые
экономические
отношения,
коренным образом
изменяется
налоговая
система, а вместе
с тем законы,
положения,
нормативные
акты. Создаются
акционерные,
арендные и
совместные
предприятия
с участием
юридических
и физических
лиц. Происходят
заметные изменения
в составе средств
и источников
финансирования
предприятий.

Бухгалтерам
в процессе
работы приходится
применять новые
методики, позволяющие
отражать введение
в хозяйственный
оборот особых
видов имущества
и взаимоотношений
участников.
За последнее
время в связи
с принятием
новых нормативных
документов
произошли
существенные
изменения в
методике учета
основных средств,
производственных
запасов, себестоимости
продукции,
капитальных
вложений, финансовых
результатов;
претерпели
изменения
порядок формирования
и учет уставного
капитала и
других фондов
предприятия,
распределение
прибыли, погашения
убытков, правила
финансирования
и кредитования.

Но, несмотря
на все трудности
ведения учета
на предприятиях,
на постоянно
меняющееся
законодательство
и налоги бухгалтерский
учет обязаны
вести все
организации,
находящиеся
на территории
Российской
Федерации.

Бухгалтерский
учет в бюджетных
организациях
имеет свои
специфические
особенности,
обусловленные
законодательством
о бюджетном
устройстве
и бюджетном
процессе, инструкцией
по бухгалтерскому
учету в учреждениях
и организациях,
состоящих на
бюджете, утвержденной
приказом Минфина
РФ от 3 ноября
1993г №122, другими
нормативными
документами
по учету и отчетности
в бюджетных
организациях,
отраслевой
их спецификой.
К этим особенностям
нужно отнести:

-организацию
учета в разрезе
статей бюджетной
классификации;

-контроль исполнения
сметы расходов;

-выделение в
учете кассовых
и фактических
расходов;

-отраслевые
особенности
учета в учреждениях
бюджетной сферы
(здравоохранения,
образования,
науки).

Специфические
особенности
учета в бюджетных
организациях
вызывают
необходимость
дополнить общие
задачи бухгалтерского
учета более
конкретными,
как, например,
точное исполнение
утвержденного
бюджета, соблюдение
финансово –
бюджетной
дисциплины,
мобилизация
средств в бюджет
и выявление
дополнительных
расходов.

Все вышеизложенное
подтверждает
актуальность
темы настоящей
работы, предопределило
ее цель и задачи.

Целью дипломной
работы является
изучение особенностей
бухгалтерского
учета в бюджетных
организациях.

Для достижения
поставленной
цели были определены
следующие
задачи:

-изучить по
нормативным
материалам
и данным литературы
основы ведения
бухгалтерского
учета в бюджетных
организациях
на современном
этапе;

-проанализировать
отдельные
аспекты учета
хозяйственных
средств в учреждениях
непроизводственной
сферы;

-охарактеризовать
бюджетное
учреждение-базу
выполнения
практической
части;

-выполнить
анализ баланса
исполнения
сметы расходов
и отчета об
исполнении
сметы расходов
бюджетной
организации.

Практическая
часть настоящей
дипломной
работы выполнена
на базе Георгиевского
техникума
механизации
сельского
хозяйства. Для
анализа использована
бухгалтерская
отчетность
бюджетной
организации
за 1999 год.

1.Основы бухгалтерского
учета в бюджетных
организациях.

Основные
задачи и правила
ведения бухгалтерского
учета.

Бухгалтерский
учет представляет
собой упорядоченную
систему сбора,
регистрации
и обобщения
информации
в денежном
выражении об
имуществе,
обязательствах
организации
и их движении
путем сплошного,
непрерывного
и документального
учета всех
хозяйственных
операций.

Основными
задачами
бухгалтерского
учета являются:

-формирование
полной и достоверной
информации
о деятельности
организации
и ее имущественном
положении,
необходимой
внутренним
пользователям
бухгалтерской
отчетности
– руководителям,
учредителям,
участникам
и собственникам
имущества
организации,
а также внешним
– инвесторам,
кредиторам
и другим пользователям
бухгалтерской
отчетности;

-обеспечение
информацией,
необходимой
внутренним
и внешним
пользователям
бухгалтерской
отчетности
для контроля
за соблюдением
законодательства
Российской
Федерации при
осуществлении
организацией
хозяйственных
операций и их
целесообразностью,
наличием и
движением
имущества и
обязательств,
использованием
материальных,
трудовых и
финансовых
ресурсов в
соответствии
с утвержденными
нормами, нормативами
и сметами;

-предотвращение
отрицательных
результатов
хозяйственной
деятельности
организации
и выявление
внутрихозяйственных
резервов обеспечения
ее финансовой
устойчивости.

Основные правила
ведения бухгалтерского
учета в организациях
установлены
Законом «О
бухгалтерском
учете», Положением
о бухгалтерском
учете и отчетности,
Положением
по бухгалтерскому
учету «Учетная
политика
предприятия»,
Планом счетов
бухгалтерского
учета и другими
нормативными
документами,
на которых
остановимся
более подробно
в отдельной
главе.

В соответствии
с указанным
законом основными
правилами,
требованиями
к ведению
бухгалтерского
учета являются:

-бухгалтерский
учет имущества,
обязательств
и хозяйственных
операций организацией
ведется в валютных
РФ-рублях;

-имущество,
являющееся
собственностью
организаций,
учитывается
обособленно
от имущества
других юридических
лиц, находящегося
у данной организации;

-бухгалтерский
учет ведется
организацией
непрерывно
с момента её
регистрации
до реорганизации
или ликвидации;

-организация
ведет бухгалтерский
учет имущества,
обязательств
и хозяйственных
операций путем
двойной записи
на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского
учета, включенных
в рабочий план
счетов бухгалтерского
учета. Данные
аналитического
учета должны
соответствовать
оборотам и
остаткам по
счетам синтетического
учета;

-все хозяйственные
операции и
результаты
инвентаризации
подлежат
своевременной
регистрации
на счетах
бухгалтерского
учета без каких-либо
пропусков или
изъятий;

-текущие затраты
на производство
продукции и
капитальные
вложения учитываются
раздельно;

-основанием
для записи в
учетных регистрах
являются первичные
учетные документы,
которые должны
составляться
в момент совершения
хозяйственных
операций или
непосредственно
после ее окончания
и содержать
обязательные
реквизиты.

После того как
решением Верховного
суда РФ от 30 июля
1998г №ГКПИ 98-283 была
признана
недействительной
Инструкция
по бухгалтерскому
учету в учреждениях
и организациях,
состоящих на
бюджете (утверждена
приказом Минфина
России от 03 ноября
1993г №122), бюджетные
организации
остались без
нормативного
документа,
который определял
бы порядок
ведения ими
бухгалтерского
учета.

Но теперь такой
документ есть.
Приказом Минфина
России от 30 декабря
1999г №107 утверждена
новая Инструкция
по бухгалтерскому
учету в бюджетных
организациях.
Инструкция
зарегистрирована
в Минюсте России
28 января 2000г №2064.

Используя
периодическую
бухгалтерскую
литературу,
нами была изучена
Инструкция
№107, она состоит
из трех частей
и двух приложений.
В части I
«Организация
бухгалтерского
учета» приводится
бюджетный План
счетов. Часть
II «Учет
операций по
исполнению
смет доходов
и расходов по
бюджетным
средствам и
средствам,
полученным
за счет внебюджетных
источников»
состоит из
двенадцати
глав, каждая
из которых
посвящена
отдельному
участку бухгалтерского
учета. Часть
III определяет
«Порядок учета
операций по
централизованному
снабжению
материальными
ценностями
учреждений».

Приложение
№1 к названной
Инструкции
представляет
«Унифицированные
формы финансовой,
учетной и отчетной
бухгалтерской
документации
бюджетных
учреждений
и организаций»,
приложение
№2 – «Корреспонденцию
субсчетов по
основным
бухгалтерским
операциям».

Теперь бюджетным
учреждениям
разрешено
применять не
только документацию
класса 05 ОКУД
«Унифицированная
система первичной
учетной документации»,
но и отдельные
формы первичных
учетных документов
класса 03 ОКУД
«Унифицированная
система первичной
учетной документации».

Изменения,
которые Инструкция
№107 вносит в бухучет
бюджетных
организаций,
весьма значительны
и затрагивают
все участки
учета. Но в первую
очередь необходимо
сказать об
ограничениях
в выборе форм
и способов
ведения бухгалтерского
учета и изменениях
в учете внебюджетных
средств поскольку
от этого зависит
налогообложение
бюджетных
организаций.
Согласно пунктам
1 и 5 новой Инструкции,
в бюджетных
учреждениях
устанавливается
единый порядок
ведения бухгалтерского
учета. Этот
порядок формируется
на основе:

-стандартного
Плана счетов
бухгалтерского
учета (п.30 Инструкции№107);

-мемориально-ордерной
формы ведения
бухгалтерского
учета (перечень
применяемых
форм мемориальных
ордеров приведен
в п.20 Инструкции
№107);

-формы первичных
учетных документов
и регистров
бухгалтерского
учета;

-методов оценки
активов и
обязательств;

-корреспонденции
субсчетов по
основным
бухгалтерским
операциям и
т.д.

Это означает,
что бюджетные
учреждения
в отличие от
любых других
некоммерческих
и коммерческих
организаций
лишены возможности
утверждения
рабочего плана
счетов бухгалтерского
учета, выбора
формы бухгалтерского
учета и т.п.

Однако это
противоречит
Федеральному
закону от 21 ноября
1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете», а пункт
4 Инструкции
№107 подтверждает,
что бюджетные
учреждения
находятся в
сфере действия
этого закона.

Статья 6 Федерального
закона «О
бухгалтерском
учете» гласит,
что учетная
политика бюджетных
учреждений,
как и любых
других организаций,
представляет
собой совокупность
организационно-технических
решений и способов
ведения бухгалтерского
учета. Следовательно,
чтобы ограничить
права бюджетного
учреждения
по организации
бухгалтерского
учета и формированию
учетной политики,
необходимы
изменения и
дополнения
в вышеуказанный
закон.

Признавая
целесообразность
ведения единых
унифицированных
правил ведения
бухгалтерского
учета для бюджетных
учреждений,
все же необходимо
отметить, что
данная проблема
должна решаться
не нормативным
правовым актом
Минфина России,
а на законодательном
уровне.

Согласно статье
8 Инструкции
№107, сведения
об исполнении
смет доходов
и расходов
представляются
руководителям
обслуживаемых
учреждений
в сроки, установленные
главным бухгалтером
централизованной
бухгалтерии.

Между тем пункт
2 статьи 6 Федерального
закона «О
бухгалтерском
учете» предусматривает
принципиально
иной порядок
организации
бухгалтерского
учета. Руководителю
юридического
лица предоставлено
право, сделать
выбор в пользу
определенной
формы ведения
бухгалтерского
учета и нести
ответственность
за данный выбор.
В условиях
рынка даже для
бюджетных
учреждений
наиболее приемлемой
является
децентрализованная
форма учета,
(то есть непосредственно
в учреждении),
поскольку
руководитель
в этом случае
может принимать
управленческие
решения на
основе своевременно
поступающей
бухгалтерской
информации.

До недавнего
времени деятельность
бюджетных
организаций
регламентировалась
не только Федеральным
законом «О
бухгалтерском
учете», но и
следующими
документами:

-Положением
по ведению
бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности
в Российской
Федерации
(приказ Минфина
России от 29 июля
1998г №34 Н);

-ПБУ 1/98 «Учетная
политика организации»

(приказ Минфина
России от 09 декабря
1998г №60 Н);

-ПБУ 5/98 «Учет
материально-производственных
запасов»

(приказ Минфина
России от 15 июня
1998г №25 Н);

-ПБУ 9/99 «Доходы
организации»

(приказ Минфина
России от 6 мая
1999г №32 Н) – в части
признания
доходов от
предпринимательской
и иной деятельности;

-ПБУ 10/99 «Расходы
организации»

(приказ Минфина
России от6 мая
1999г №33 Н) – в части
признания
расходов по
предпринимательской
и иной деятельности.

Одновременно
с новой Инструкцией
по бухгалтерскому
учету в бюджетных
учреждениях
приказом Минфина
России от 30 декабря
1999г №107Н утвержден
перечень изменений
и дополнений,
вносимых в
нормативные
правовые акты
Минфина России.

На основании
этого документа
бюджетные
учреждения
и организации
исключены из
сферы действия
вышеуказанных
положений и
стандартов
бухгалтерского
учета. Тем не
менее, многие
нормы Инструкции
№107 повторяют
формулировки
ранее принятых
нормативных
актов Минфина
России.

В частности,
и в пункте 7
Инструкции
№107 по бухгалтерскому
учету в бюджетных
учреждениях,
и в пункте 10
Положения по
ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности
в Российской
Федерации
говорится о
необходимости
ведения документации
на русском
языке.

В пункте 8 Инструкции
№107 и пунктах
6, 101 Положения
по ведению
бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности
в Российской
Федерации
установлено,
что ответственность
за организацию
бухгалтерского
учета, соблюдение
законодательства
и хранение
бухгалтерской
документации
в бюджетных
организациях
несет не главный
бухгалтер, а
руководитель
учреждения.

Пункт 10 Инструкции
№107 по бухгалтерскому
учету в бюджетных
учреждениях
повторяет
формулировку
пункта 12 Положения
по ведению
бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности
в Российской
Федерации. И
в том, и в другом
документе
говорится, что
все работники
бюджетных
учреждений
должны исполнять
требования
главного бухгалтера,
касающиеся
порядка оформления
и представления
в бухгалтерию
документов
и сведений.

Кроме того,
способы оценки
материальных
запасов, изложенные
в пункте 59 Инструкции
№107, в целом повторяют
правила оценки
пунктов 5 и 6 ПБУ
5/98 «Учет материально-производственных
запасов».

В то же время
Инструкция
№107 внесла и ряд
принципиальных
нововведений.
Например, пункт
7 обязывает
бюджетные
учреждения
вести учет в
рублях и копейках
и не допускает
округлений
до целых рублей,
тогда как пункт
25 Положения по
ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности
в Российской
Федерации
разрешает
остальным
организациям
выбирать валюту
учета.

Необходимо
подчеркнуть,
что установление
единых унифицированных
правил ведения
бухгалтерского
учета (включая
корреспонденцию
счетов) делает
возможным
применение
к бюджетным
учреждениям
налоговых
санкций по
статье 120 Налогового
кодекса РФ. Эти
санкции применяются
за грубое нарушение
правил учета
доходов, а также
объектов
налогообложения.

Оценка имущества
и обязательств
производится
организацией
для их отражения
в бухгалтерском
учете и бухгалтерской
отчетности
в денежном
выражении.

Оценка имущества,
приобретенного
за плату, осуществляется
путем суммирования
фактически
произведенных
расходов на
его покупку;
имущества
полученного
безвозмездно
– по рыночной
стоимости на
дату оприходования;
имущества
произведенного
в самой организации,
- по стоимости
его изготовления.

Начисление
амортизации
основных средств
и нематериальных
активов производится
независимо
от результатов
хозяйственной
деятельности
организаций
в отчетном
периоде.

Хозяйственные
операции отражаются
на бумажных
и машиночитаемых
носителях
информации.
Следовательно,
бухгалтерский
документ –
любой носитель
информации,
с помощью которого
хозяйственные
операции подвергаются
первичной
регистрации.

Бухгалтерскими
документами
оформляются
любые хозяйственные
операции в той
последовательности
в которой они
совершаются.
Это обеспечивает
сплошной, непрерывный
учет всех объектов
учета; юридическое
обоснование
бухгалтерских
записей, которые
делают на основании
документов,
имеющих доказательную
силу; использование
документов
для текущего
контроля и
оперативного
руководства
хозяйственной
деятельностью
организации;
контроль за
сохранностью
собственности,
так как документами
подтверждается
материальная
ответственность
работников
за доверенные
им ценности;
укрепление
законности,
поскольку
документы
служат основными
источниками
сведений для
последующего
контроля
правильности,
целесообразности
и законности
каждой хозяйственной
операции при
документальных
ревизиях.

Первичные
документы
должны быть
составлены
в момент совершения
операции, а
если это не
представляется
возможным –
непосредственно
после окончания
операции. В
учреждениях
все бухгалтерские
документы,
связанные с
исполнением
смет расходов
по бюджету,
специальным
и другим внебюджетным
средством,
подписываются
руководителем
организации
или его заместителем
и главным бухгалтером
или его заместителем.

Своевременное
и достоверное
создание первичных
документов,
передача их
в установленном
порядке и сроке
для отражения
в бухгалтерском
учете производится
в соответствии
с утвержденным
в организации
графиком
документооборота.
Документы
следуют составлять
на бланках
установленной
формы с заполнением
всех реквизитов,
причем в некоторых
документах,
например, приходных
и расходных
кассовых ордерах,
исправления
делать не
разрешается.
Проверенные
и принятые
бухгалтерией
документы
подвергают
бухгалтерской
обработке, под
которой понимают
расценку, группировку
и разметку.
Пройдя обработку,
документация
группируется
по периодам
– месяц, квартал,
год и формируется
в дела, содержащие
обычно до 250 листов.

Согласно первичных
документов
производится
запись операции
на счетах. Записать
операцию на
счетах – это
значит отразить
её содержание
в бухгалтерских
книгах, карточках
или свободных
листах, являющихся
учетными регистрами.

В бухгалтерских
книгах все
страницы
пронумерованы
и заключены
в переплет. На
последней
странице указывается
общее число
пронумерованных
страниц за
подписью главного
бухгалтера.
Книги применяются
для синтетического
и аналитического
учета.

Карточки из
плотной бумаги
или не плотного
картона не
скрепляются
между собой.
Их хранят в
специальных
ящиках – картотеках.
Карточки (кроме
карточек по
основным средствам)
регистрируются
в реестре карточек
(ф.279), который
ведется для
каждого счета
отдельно. Карточки
для учета основных
средств регистрируются
в описи инвентарных
карточек по
учету основных
средств (Ф.ОС
– 10).

Свободные листы
(ведомости)
отличаются
от карточек
тем, что они
изготавливаются
из менее плотной
бумаги, имеют
большой формат.
Хранят их в
особых папках
– регистраторах;
заводятся они
как правило
на месяц или
квартал.

Содержание
регистров
бухгалтерского
учета и внутренней
отчетности
является коммерческой
тайной.

Для учреждений
непроизводственной
сферой наиболее
характерно
ведение бухгалтерского
учета по мемориально
– ордерной и
журнально -
ордерной формам
учета. В связи
с этим, нами
были изучены
особенности
каждой из названных
форм.

Мемориально
– ордерная
форма бухгалтерского
учета

Мемориально
– ордерная
форма бухгалтерского
учета определяется
следующими
признаками:
количеством,
структурой
и внешним видом
учетных регистров,
последовательностью
связей между
документами
и регистрами,
а также между
самими регистрами
и способом
записи в них,
то есть использованием
тех или иных
технических
средств. Бухгалтерский
учет исполнения
смет расходов
осуществляется
по мемориально
– ордерной
форме бухгалтерского
учета в соответствии
с Инструкцией
по бухгалтерскому
учету в учреждениях
и организациях,
состоящих на
бюджете.

Состав учетных
регистров и
последовательность
записи в них
при мемориально
– ордерной
форме учета
представлены
на рисунке 1.

ПЕРВИЧНЫЕ
И СВОДНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

КАССОВАЯ
КНИГА

МЕМОРИАЛЬНЫЕ
ОРДЕРА

РЕГИСТРАЦИОННЫЙ
ЖУРНАЛ

ГЛАВНАЯ
КНИГА

РЕГИСТРЫ
АНАЛИТИЧЕСКОГО
УЧЕТА

ОБОРОТНАЯ
ВЕДОМОСТЬ ПО
СИНТЕТИЧЕСКИМ
СЧЕТАМ

ОБОРОТНАЯ
ВЕДОМОСТЬ ПО
АНАЛИТИЧЕСКИМ
СЧЕТАМ

БУХГАЛТЕРСКИЙ
БАЛАНС И ДРУГИЕ
ОТЧЁТНЫЕ ФОРМЫ

Условные
обозначения:
запись

сверка
записи

Рис.
1. Мемориально
– ордерная
форма бухгалтерского
учета.

При мемориально
– ордерной
форме учета
проверенные
и принятые к
учету документы
систематизируются
по датам совершения
операций и
оформляются
мемориальными
ордерами –
накопительными
ведомостями,
которым присваиваются
следующие
постоянные
номера:

мемориальный
ордер 1- накопительная
ведомость по
кассовым операциям
(Ф.381);

мемориальный
ордер 2 – накопительная
ведомость по
движению средств
на бюджетных
текущих счетах
(Ф.381);

мемориальный
ордер 3 – накопительная
ведомость по
движению средств
на текущих
счетах по
внебюджетным
средствам
(Ф381);

мемориальный
ордер 4 – накопительная
ведомость по
расчетам чеками
из лимитированных
книжек (Ф.323);

мемориальный
ордер 5 – свод
расчетных
ведомостей
по заработной
плате и стипендиям
(Ф.405);

мемориальный
ордер 6 – накопительная
ведомость по
расчетам с
разными учреждениями
и организациями
(Ф.408);

мемориальный
ордер 7 – накопительная
ведомость по
расчетам в
порядке плановых
платежей (Ф.408);

мемориальный
ордер 8 – накопительная
ведомость по
расчетам с
подотчетными
лицами (Ф.386);

мемориальный
ордер 9 – накопительная
ведомость по
выбытию и перемещению
основных средств
(Ф.438);

мемориальный
ордер 10 – накопительная
ведомость по
выбытию и перемещению
материальных
и быстроизнашивающихся
предметов
(Ф.438);

мемориальный
ордер 11 – свод
накопительных
ведомостей
по приходу
продуктов
питания (Ф.398);

мемориальный
ордер 12 - свод
накопительных
ведомостей
по расходу
продуктов
питания (Ф.411);

мемориальный
ордер 13 – накопительная
ведомость по
расходу материалов
(Ф.396);

мемориальный
ордер 14 – накопительная
ведомость
начисления
доходов по
специальным
средствам
(Ф.409);

мемориальный
ордер 15 – свод
ведомостей
по расчетам
с родителями
за содержание
детей (Ф.406);

По остальным
операциям
составляются
отдельные
мемориальные
ордера ф.274, которые
нумеруются
начиная с 16 за
каждый месяц
в отдельности.

Мемориальные
ордера подписываются
главным бухгалтером
или его заместителем
и исполнителем,
все мемориальные
ордера регистрируются
в книге «Журнал
- главная» (ф.308).
Учет в книге
«Журнал - главная»,
как правило,
ведется по
субсчетам, а
по решению
главного бухгалтера
может вестись
по счетам.

Книга «Журнал
- главная»
открывается
записями сумм
остатков на
начало года
в соответствии
с заключительным
балансом за
истекший год.
Записи в ней
производятся
по мере составления
мемориальных
ордеров и
накопительных
ведомостей
– один раз в
месяц. Сумма
мемориального
ордера записывается
сначала в графу
«Сумма по ордеру»,
а затем в дебет
и кредит соответствующих
субсчетов.
Сумма оборотов
за месяц по
всем субсчетам
как по дебету,
так и по кредиту
должна быть
равна итогу
графы «Сумма
по ордеру».
Второй строкой
после оборотов
за месяц выводится
остаток на
начало следующего
месяца по каждому
субсчету.

Аналитический
учет ведется
в учетных регистрах
(в книгах, карточках,
накопительных
ведомостях,
машинограммах
и др.). Порядок
записей в регистрах
учета изложен
в соответствующих
разделах Инструкции
№107. Формы регистров
приведены в
альбоме форм
бухгалтерской
документации
для учреждений
и организаций,
состоящих на
бюджете.

Мемориально
– ордерная
форма учета
отличается
строгой последовательностью
учетного процесса,
простотой и
доступностью
учетной техники,
при ней широко
используются
стандартные
формы аналитических
регистров,
счетные машины.

Недостатками
мемориально
– ордерной
формы учета
являются:

трудоемкость
учета, отрыв
аналитического
учета от синтетического,
громоздкость
аналитического
учета, формы
регистров порой
не содержат
показателей,
необходимых
для контроля,
анализа хозяйственной
деятельности
и составления
отчетности.

В настоящее
время в связи
с автоматизацией
бухгалтерского
учета бюджетные
организации
чаще используют
журнально –
ордерную форму
учета.

Журнально
– ордерная
форма бухгалтерского
учета

Основными
особенностями
журнально –
ордерной формы
учета являются:

-применение
для учета
хозяйственных
операций журналов
– ордеров, запись
в которых ведется
только по кредитовому
признаку;

-совмещение
в ряде журналов
– ордеров
синтетического
и аналитического
учета;

-отражение в
журналах –
ордерах хозяйственных
операций в
разрезе показателей,
необходимых
для контроля
и составления
отчетности;

-сокращение
количества
записей, благодаря
рациональному
построению
журналов –
ордеров и Главной
книги.

Журналы – ордера
представляют
собой свободные
листы большого
формата со
значительным
количеством
реквизитов
и запись в них
производят
ежедневно либо
с первичных
документов,
либо с вспомогательных
ведомостей,
которые служат
для накапливания
и группировки
данных первичных
документов.

В журналы –
ордера производятся
только кредитовые
записи того
синтетического
счета, операции
которого учитываются
в данном журнале.
Операции, по
которым счета
дебетуются,
будут записаны
в Главную книгу.
Тем самым исключается
дублирование
оборотов по
корреспондирующим
счетам. Месячные
итоги каждого
журнала – ордера
показывают
общую сумму
кредитового
оборота счета,
операции которого
учитываются
в данном журнале,
и суммы дебетовых
оборотов каждого
корреспондирующего
с ним счета.

В ряде журналов
– ордеров
синтетический
учет совмещается
с аналитическим.
Для сверки
правильности
записей в журналах
– ордерах общий
итог по кредиту
счета подсчитывают
и записывают
его в журнал
непосредственно
из документов.
Полученный
итог с выведенными
в отдельных
графах журнала
итогами по
дебетуемым
счетам. Такая
сверка делает
излишним составление
оборотных
ведомостей
по журналу, в
которых синтетический
учет совмещается
с аналитическим.

Проверенные
месячные итоги
журналов –
ордеров записывают
в Главную книгу.
Для проверки
правильности
записей в главной
книге подсчитывают
суммы оборотов
и сальдо по
всем счетам.

Суммы дебетовых
и кредитовых
оборотов, а
также дебетовых
и кредитовых
сальдо должны
быть равны.

Бухгалтерский
баланс и другие
формы отчетности
составляются
по данным Главной
книги, журналов
– ордеров и
вспомогательных
к ним ведомостей.
Общая схема
записей при
журнально –
ордерной учета
приведена на
рисунке 2.

Первичные
и сводные документы

Кассовая
книга
Журналы
- ордера

Накопительные
и группировочные
ведомости

Главная
книга

Реестры
аналитического

учета

Бухгалтерский
баланс и другие
формы отчетности

Оборотная
ведомость по

аналитическим
счетам

Условные
обозначения:
запись

сверка

записи

Рис. 2. Журнально
– ордерная
форма бухгалтерского
учета.

Применение
журнально –
ордерной формы
бухгалтерского
учета позволяет
значительно
уменьшить
трудоемкость
учета за счет
совмещения
в одном регистре
синтетического
и аналитического
учета, что облегчает
составление
отчетов.

К недостаткам
журнально –
ордерной формы
учета следует
отнести сложность
и громоздкость
построения
журналов –
ордеров, ориентированных
на ручное заполнение
данных и затрудняющих
механизацию
учета.

Учреждения
и организации,
состоящие на
республиканском
бюджете Российской
Федерации и
бюджетах национально
– государственных
и административно
– территориальных
образований
осуществляют
учет исполнения
смет расходов
по бюджету и
внебюджетным
средствам в
соответствии
с законом «О
бухгалтерском
учете», Положением
о бухгалтерском
учете и отчетности
в Российской
Федерации и
Инструкцией
по бухгалтерскому
учету в учреждениях
и организациях,
состоящих на
бюджете.

Бухгалтерский
учет исполнения
смет расходов
по бюджету и
смет по специальным
средствам,
выполняемым
по хозяйственным
договорам, а
также другим
внебюджетным
средствам
ведется на
едином балансе
по плану счетов,
предусмотренному
Инструкцией
по бухгалтерскому
учету в учреждениях
и организациях,
состоящих на
бюджете.

В соответствии
с законом «О
бухгалтерском
учете» ответственность
за организацию
бухгалтерского
учета в организациях,
соблюдение
законодательства
при выполнении
хозяйственных
операций несут
руководители
организации.
Руководители
организаций
могут в зависимости
от объема учетной
работы:

А) учредить
бухгалтерскую
службу, возглавляемую
главным бухгалтером;

Б) ввести в штат
должность
бухгалтера;

В) вести бухгалтерский
учет лично;

На практике
бухгалтерский
учет исполнения
смет расходов
учреждений
осуществляется,
как правило,
централизованными
бухгалтериями.
При централизации
учета за руководителями
обслуживаемых
учреждений
сохраняются
права распорядителей
ассигнованиями,
в частности:
заключать
договоры на
поставку товаров
и оказание
услуг и трудовые
соглашения
на выполнение
работ; получать
в установленном
порядке авансы
на хозяйственные
и другие нужды
и разрешать
выдачу авансов
своим сотрудникам;
разрешать
оплату расходов
за счет ассигнований,
предусмотренных
сметой; расходовать
в соответствии
с установленными
нормами материалы,
продукты питания
и другие материальные
ценности на
нужды учреждения;
утверждать
авансовые
отчеты подотчетных
лиц, документы
по инвентаризации,
акты на списание
пришедших в
ветхость и
негодность
основных средств
и других материальных
ценностей в
соответствии
с действующими
положениями;
разрешать
другие вопросы,
относящиеся
к финансово
– хозяйственной
деятельности
учреждений.
Централизованная
бухгалтерия
представляет
руководителям
обслуживаемых
учреждений
необходимые
им сведения
об исполнении
смет расходов
в сроки, установленные
главным бухгалтером
централизованной
бухгалтерии
по согласованию
с руководителями
этих учреждений.

Учреждения
расходуют
государственные
средства в
соответствии
с целевым назначением
и в меру выполнения
мероприятий,
предусмотренных
сметами, строго
соблюдая финансово
– бюджетную
дисциплину
и максимальную
экономию материальных
ценностей и
денежных средств.

Бухгалтерский
учет должен
обеспечить
систематический
контроль за
ходом исполнения
смет расходов,
состоянием
расчетов с
предприятием,
организациями,
учреждениями
и лицами, сохранностью
денежных средств
и материальных
ценностей.

На основании
проведенного
анализа нормативных
документов
по бухгалтерскому
учету пришли
к заключению
о необходимости
более детального
изучения особенностей
ведения бухгалтерского
учета в бюджетной
организации
по видам хозяйственных
средств на
примере одного
из учреждений.

2.Отдельные
аспекты учета
хозяйственных
средств в учреждениях

непроизводственной
сферы

2.1.Общая характеристика
бюджетного
учреждения.

При раскрытии
темы данной
работы, с целью
получения
практических
навыков по
ведению бухгалтерского
учета в бюджетных
организациях
был изучен ряд
документов
Георгиевского
техникума
механизации
сельского
хозяйства,
который был
организован
30 декабря 1930 года
по распоряжению
Народного
Комиссариата
Земледелия
РСФСР. Учредителем
Георгиевского
техникума
механизации
сельского
хозяйства
(ГТМСХ) является
Министерство
сельского
хозяйства и
продовольствия
РФ в лице управления
средних специальных
учебных заведений.
Георгиевский
техникум механизации
сельского
хозяйства
находится в
федеральной
собственности.

В приложении
1 приводится
ксерокопия
Устава Георгиевского
техникума и
Лицензия на
право ведения
образовательной
деятельности
в сфере профессионального
образования.
Управление
техникумом
осуществляется
на основе Закона
РФ «Об образовании»,
сочетая централизованное
руководство
и самоуправление
коллектива
учебного заведения.

Руководство
деятельностью
техникума
осуществляется
директором,
который назначается
на условиях
контракта
приказом УССУЗ
Министерства
сельского
хозяйства и
продовольствия
РФ. Директор
назначает и
освобождает
от должности
своих заместителей,
главного бухгалтера,
преподавателей
и других работников.
(рис. 3)

Руководитель
– организатор
ОБЖ

Руководитель
физического
воспитания

Директор

Зав. Отделением
по специальностям

Студент

Мастер
производственного
обучения

Преподаватель

Заместитель
директора по
производственному
обучению

Классный
руководитель

Главный
бухгалтер

Заместитель
директора по
воспитательной
работе

Заместитель
директора по
учебной работе

Преподаватель
предметной
(цикловой) комиссии

Рис.3. Функционально-структурная
схема административного
управления
учебно-воспитательным
процессом
ГТМСХ.

Техникум осуществляет
подготовку,
переподготовку
и повышение
квалификации
кадров, выполнение
других видов
работ на основе
разрабатываемых
и утверждаемых
им планов
экономического
и социального
развития.

Хозяйственная
деятельность
техникума
предусматривает
сочетание
бюджетного
финансирования
с выполнением
работ по договорам
с предприятиями,
учреждениями
и организациями.

Техникум вправе
заниматься
коммерческой
деятельностью,
с ведением
раздельного
бухгалтерского
учета. Техникум
организует
платные подготовительные
курсы для
абитуриентов,
сдает в аренду
здания по заключенным
договорам с
коммерческими
предприятиями,
оказывает
автоуслуги
учреждениям
и организациям,
а также населению.

При написании
работы возникла
необходимость
ознакомления
с основными
нормативными
документами,
которые определяют
методологические
основы, порядок
организации
и ведения
бухгалтерского
учета в бюджетных
организациях
Российской
Федерации.

Георгиевский
техникум механизации
сельского
хозяйства при
ведении бухгалтерского
учета финансово
– хозяйственной
деятельности
пользуется
основными
нормативными
документами,
среди которых
наиболее важными
являются Федеральный
закон «О бухгалтерском
учете», Положение
по ведению
бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности
в Российской
Федерации,
отечественные
стандарты по
бухгалтерскому
учету и отчетности
(ПБУ/1 – ПБУ/10) и
Инструкция
по бухгалтерскому
учету в учреждениях
и организациях,
состоящих на
бюджете.

На первом этапе
выполнения
дипломной
работы считали
целесообразным
изучить и
проанализировать
основы ведения
бухгалтерского
учета бюджетных
организаций
и учреждений.

2.2 Учет основных
средств бюджетных
организаций

При выполнение
данной дипломной
работы, нами
были изучены
основные вопросы
по бухгалтерскому
учету основных
средств, малоценных
и быстроизнашивающихся
предметов,
материальных
запасов, по
начислению
заработной
платы в бюджетных
учреждениях
и организациях.
Остановимся
на основных
вопросах по
учету отдельных
видов хозяйственных
средств.

Основные средства
– это средства
труда, за исключением
МБП, к которым
относят объекты
стоимостью
до 50-кратного
установленного
законом МРОТ
за единицу и
сроком службы
до 1 года (когда
в коммерческих
организациях
к МБП относятся
предметы стоимостью
до 100 МРОТ).

Основными
задачами
бухгалтерского
учета основных
средств являются
правильное
документальное
оформление
и своевременное
отражение в
учетных регистрах
поступления
основных средств,
их внутреннего
перемещения
и выбытия; правильное
исчисление
и отражение
в учете суммы
износа основных
средств; контроль
за затратами
на ремонт основных
средств, за их
сохранностью
и эффективностью
использования;
точное определение
результатов
при ликвидации
основных средств.

Для правильной
организации
учета основных
средств необходимо
пользоваться
следующими
нормативными
документами:

Федеральный
закон «О бухгалтерском
учете» от 21 ноября
1996г №129 – ФЗ

Гражданский
кодекс РФ. Часть
I и II.

Положение
о бухгалтерском
учете и отчетности
в Российской
Федерации.
Утверждено
приказом МФ
РФ от 26.12 94г №170

Положение
по бухгалтерскому
учету основных
средств (фондов)
государственных,
кооперативных
(кроме колхозов)
и общественных
предприятий
и организаций.
Приложение
к письму МФ
СССР от 07.05.1976г. №30.

Общероссийский
классификатор
основных фондов.
Утвержден
постановлением
Госкомстата
России от
26.12.1994г. №359.

О переоценке
основных фондов
в 1997году. Постановление
правительства
РФ от 07.12.1996г. №1442, и
ряд других
документов.

В организациях
применяются
единая типовая
классификация
основных средств,
в соответствии,
с которой основные
средства группируют
по следующим
признакам:
отраслевому,
назначению,
видам, принадлежности,
использованию.

В бухгалтерском
учете и отчетности
основные средства
отражаются,
как правило,
по первоначальной
стоимости,
которая определяется
для объектов:

Изготовленных
в самой организации,
а также приобретенных
за плату у других
организаций
и лиц, исходя
из фактических
затрат по возведению
или приобретению
этих объектов,
включая расходы
по доставке,
монтажу, установки;

Полученных
от других организаций
и лиц безвозмездно,
а также в качестве
субсидий
правительственного
органа – по
рыночной стоимости
на дату оприходования.

Затраты по
капремонту
на увеличение
стоимости
основных средств
не относятся.

Остаточная
стоимость
основных средств
определяется
вычитанием
из первоначальной
стоимости
износа основных
средств.

С течением
времени первоначальная
стоимость
основных средств
отклоняется
от стоимости
аналогичных
основных средств
приобретаемых
или возводимых
в современных
условиях. Для
устранения
этого отклонения
необходимо
периодически
осуществлять
переоценку
основных средств
и определять
восстановительную
стоимость.

Восстановительная
стоимость –
это стоимость
воспроизводства
основных средств
в современных
условиях. Переоценка
основных фондов
по восстановительной
стоимости
производится
по соответствующим
решениям
правительства.

Единицей учета
основных средств
является отдельный
инвентарный
объект, под
которым понимают
законченное
устройство,
предмет или
комплекс со
всеми приспособлениями
и принадлежностями,
выполняющих
вместе одну
функцию. Каждому
объекту присваивается
инвентарный
номер, который
сохраняется
за ним на весь
период его
нахождения
в данном учреждении.

Арендованные
основные средства
учитываются
у арендаторов
на заболансовом
счете 01 «Арендованные
основные средства»
под инвентарными
номерами, присвоенные
им арендодателем.

Движение основных
средств связанно
с осуществлением
хозяйственных
операций по
поступлению,
внутреннему
перемещению
и выбытию основных
средств. Указанные
операции оформляются
типовыми формами
первичной
отчетной
документации.

Поступающие
основные средства
принимает
комиссия, назначаемая
приказом руководителя
организации.
Для оформления
приёмки комиссия
составляет
в одном экземпляре
акт приемки
– передачи
основных средств
(Ф.ОС - 1) на каждый
объект в отдельности.
В актах указывают
наименование
объекта, год
постройки или
выпуска заводом,
краткая характеристика
объекта, первоначальная
стоимость,
присвоенный
объекту инвентарный
номер и другие
сведения, необходимые
для аналитического
учета основных
средств. К акту
прилагают
техническую
документацию,
и на основании
этих документов
бухгалтерия
производит
соответствующие
записи в инвентарные
карточки основных
средств.

При передаче
основных средств
другой организации
акт составляют
в 2 экземплярах.

Выдача основных
средств со
склада производится
по накладным
(требованиям)
ф.434, которые
утверждаются
руководителем
учреждения.

Для оформления
списания пришедших
в негодность
основных средств
применяются
акты о списание
основных средств
в бюджетных
учреждениях
Ф.ОС – 4 бюдж., акты
о списании
транспортных
средств Ф.ОС
– 4а, акты на
списание
инструментов,
производственного
и хозяйственного
инвентаря Ф.
443. Указанные
акты составляются
постоянно
действующей
комиссией,
назначенной
приказом по
учреждениям.

Основные средства,
пришедшие в
негодность,
списываются
в установленном
порядке. Стоимость
материалов,
полученных
от разборки
отдельных
объектов основных
средств и оставленных
для хозяйственных
нужд учреждений,
относится на
увеличение
средств бюджетного
финансирования
или фондов.

Суммы, вырученные
от разборки
отдельных
объектов основных
средств, за
исключением
уплаченных
в бюджет установленных
законодательством
налогов, остаются
в распоряжении
учреждений,
а по зданиям
и сооружениям
перечисляются
в доход соответствующего
бюджета.

Учет операций
по выбытию и
перемещению
основных средств
ведется в
накопительной
ведомости Ф.438
(мемориальный
ордер 9). Записи
в накопительную
ведомость
производятся
по каждому
документу. При
этом в графе
«Итого» записывается
сумма выбывших
и перемещенных
материальных
ценностей,
которая должна
равняться сумме
записей по
дебету субсчетов.
По окончанию
месяца итоги
по субсчетам
записываются
в книгу «Журнал
– главная».

Синтетический
учет наличия
и движения ОС,
принадлежащих
организации
на правах
собственности,
осуществляется
на счетах:

01 «Основные
средства» (А);

02 «Износ основных
средств» (П);

25 «Фонд основных
средств» (П).

Счет 01 «Основные
средства»
подразделяется
на субсчета
с выделением
на отдельные
группы. Следует
отметить, что
на субсчете
019 «Прочие основные
средства»
ведется учет
нематериальных
активов: авторских
и иных договоров
на произведения
науки, литературы,
на программы
для ЭВМ, патентов
на изобретение,
товарные знаки,
прав «ноу –
хау», прав
пользования
земельными
ресурсами и
др.

Нематериальные
активы отражаются
в учете в сумме
затрат на
приобретение
и расходов по
их доведению
до состояния,
в котором они
пригодны к
использованию.

Оприходование
приобретенных
основных средств
оформляется
следующей
бухгалтерской
проводкой:
Дебет счета
01 «Основные
средства».

Кредит счетов:
15 «Расчеты с
поставщиками,
подрядчиками
и заказчиками
за выполненные
работы и оказанные
услуги», 16 «Расчеты
с подотчетными
лицами», 17 «Расчеты
с разными дебиторами
и кредиторами»,
09 «Текущие счета
по федеральному
бюджету», 10 «Текущие
счета по республиканским
и местным
бюджетам»,11
«Текущие средства
по внебюджетным
средствам»,
13 «Прочие денежные
средства».

Одновременно
отражается
увеличение
вложений в фонд
в основных
средствах:

Дебет счета
20 «Расходы по
бюджету»

Дебет счета
21 «Прочие расходы»

Кредит счета
25 «Фонд в основных
средствах»

По основным
средствам и
нематериальным
активам, приобретаемым
за счет бюджетных
ассигнований,
а также вводимым
в эксплуатацию
законченным
капитальным
строительством
объектам, независимо
от источника
финансирования,
возмещение
сумм налога
на добавленную
стоимость,
уплаченных
при их приобретении,
не производится,
а относят на
увеличение
их балансовой
стоимости с
отражением
по соответствующим
статьям расходов
бюджетной
классификации.

По выбывающим
основным средствам
первоначальная
стоимость
списывается
с кредита счета
01 в дебет счета
02 (на сумму износа
ОС) и вдебет
счета 25 (на остаточную
стоимость ОС).

В соответствии
с Указаниями
о порядке определения
и отражения
в бухгалтерском
учете износа
основных средств
(16) износ основных
средств определяется
исходя из
установленных
норм амортизационных
отчислений
на полное
восстановление
основных средств.
Износ объектов
(предметов)
основных средств
определяется
за полный календарный
год (независимо
от того, в каком
месяце отчетного
года они приобретены
или построены),
в соответствии
с установленными
нормами.

В инвентарных
карточках учета
основных средств
Ф.ОС – 6, ОС – 8
записывается
годовая сумма
износа в рублях,
шифр годовой
суммы износа
и год, в котором
последний раз
начисляется
износ. Начисление
износа не может
производиться
свыше 100% стоимости
основных средств.
При начислении
износа ОС происходит
уменьшение
фонда в основных
средствах. На
общую сумму
износа в последний
рабочий день
декабря составляется
мемориальный
ордер с отражением
износа ОС по
дебету субсчета
250 и кредиту счета
02. Сумма износа
по мемориальному
ордеру записывается
только в книгу
«Журнал – главное».

При освещении
вопроса по
учету основных
средств нами
были изучены
материалы,
предоставленные
Георгиевским
Техникумом
Механизации
Сельского
Хозяйства.

Бухгалтерский
учет основных
средств в данной
бюджетной
организации
осуществляется
с использованием
следующих
нормативных
документов:

«Средние нормативные
сроки службы
основных фондов
учреждений
и организаций,
состоящих на
государственном
бюджете» (Приложе-

ние ).

«Годовые нормы
износа по основным
фондам учреждений
и организаций,
состоящих на
государственном
бюджете СССР,
и указания о
порядке определения
и отражения
в бухгалтерском
учете износа
основных средств»
(фондов) учреждений
и организаций,
состоящих на
государственном
бюджете СССР,
и других организаций,
не начисляющих
амортизацию»
(Приложение
).

Аналитический
учет основных
средств осуществляется
в инвентарных
карточках. В
карточках
указываются
характерные
признаки объектов,
дата выпуска,
дата и номер
акта ввода
основных средств
в эксплуатацию.
Перемещение
основных средств
и данные о начисление
износа указываются
на обратной
стороне этой
карточки учет
объектов основных
средств по мету
нахождения
осуществляют
в разрезе лиц,
ответственных
за сохранность
этих средств.

Начисление
износа в ГТМСХ
производится
1раз в год, к концу
отчетного
периода. В
инвентарных
карточках учета
основных средств
Ф.ОС – 6 записывается
годовая сумма
износа в рублях,
шифр годовой
нормы износа
и год, в котором
последний раз
начисляется
износ.

Для того, чтобы
начислить
износ, сначала
определяется
процент износа
по формуле:

определив
процент износа,
начисляем износ
ОС:

Учет
материальных
запасов

Под материальными
запасами понимают
различные
вещественные
элементы,
используемые
в процессе
хозяйственной
деятельности
в качестве
предметов
труда. Они целиком
потребляются
в каждом хозяйственном
или производственном
цикле и полностью
переносят свою
стоимость на
расходы бюджетных
организаций
и стоимость
производимой
ими продукции.

Используя
основные нормативные
документы, а
также: Методические
указания по
инвентаризации
имущества и
финансовых
обязательств;
Приказ МФ РФ
от 04.04.94г. №29 О распоряжении
материальными
ценностями
бюджетными
учреждениями;
Приказ МФ РФ
от 12.05.92г. №29 О бухгалтерском
учете основных
средств, малоценных
и быстроизнашивающихся
предметов в
бюджетных
организациях
– предприятия
и учреждения
осуществляют
контроль за
сохранностью
ценностей, за
выполнением
планов снабжения
материалами,
за выявлением
фактических
затрат, за
правильностью
распределения
стоимости
израсходованных
в производстве
материалов
по статьям
затрат и объектам
калькуляции.

Классификация
материалов
в бюджетных
организациях
положена в
основу их учета
по синтетическим
счетам. Для
учета материальных
запасов предназначены
счета:

03 «Изделия и
продукция»;

04 «Оборудование,
строительные
материалы и
материалы для
научных исследований»;

05 «Молодняк
животных и
животных на
откорме»;

06 «Материалы
и продукты
питания»;

07 «Малоценные
и быстроизнашивающиеся
предметы».

Материальные
ценности отражают
на синтетических
счетах по фактической
себестоимости
их приобретения
(заготовления)
или ученым
ценам.

Фактическая
себестоимость
материальных
ресурсов определяется
исходя из затрат
их приобретения,
включая оплату
процентов за
приобретение
в кредит, наценки,
комиссионные
вознаграждения,
таможенные
пошлины, расходы
на транспортировку,
хранение и
доставку,
осуществляемые
силами сторонних
организаций.

Определение
фактической
себестоимости
материальных
ресурсов, списываемых
на производство,
разрешается
производить
следующими
методами оценки
запасов:

по
средней себестоимости;

по
себестоимости
первых по времени
закупок (метод
ФИФО);

по
себестоимости
последних по
времени закупок
(метод ЛИФО).

Первичные
документы по
поступлению
и расходу
производственных
запасов играют
важную роль
в организации
материального
учета, так как
являются его
основой. Непосредственно
по первичным
документам
осуществляют
предварительный,
текущий и последующий
контроль за
движением,
сохранностью
и рациональным
использованием
материальных
ресурсов.

Первичные
документы по
движению материалов
должны содержать
полные реквизиты
и тщательно
оформляться,
обязательно
содержать
подписи лиц
совершивших
операцию, и
коды соответствующих
объектов учета.
Контроль за
соблюдением
правил оформления
движения материальных
ресурсов возложен
на главного
бухгалтера
и руководителей
соответствующих
подразделений.

Для учета поступления
товароматериальных
ценностей
используют
следующие
расчетные и
сопроводительные
документы:
счета – фактуры,
товарно-транспортные
накладные,
счета, квитанции
к железнодорожной
накладной и
др.

Отпуск материалов
со склада организации
осуществляется
на производственное
потребление,
хозяйственные
нужды, на сторону,
для переработки
и в порядке
реализации
излишних и
неликвидных
запасов.

Порядок оформления
документации
на отпуск материалов
зависит, прежде
всего от организации
деятельности
учреждения.
Выдача материалов
со склада
производится
по следующим
документам:

а) накладная
(требование)
Ф.434, применяется
при выдаче
материалов
со склада и
перемещении
их внутри учреждения;

б) меню-требование
Ф.298 и 299, применяется
для выдачи
продуктов
питания со
склада;

в) ведомость
выдачи материалов
на нужды учреждения
Ф. 410, применяется
для выдачи
хозяйственных
материалов
для учебных
и других целей

г) заборная
карта Ф.431 выписывается
на каждого
получателя
на несколько
наименований
материалов
в для расходования
по прямому
назначению;

д) путевой лист
применяется
для списания
для списания
в расход автомобильного
бензина. Бензин
списывается
по фактическому
расходу, но не
выше норм,
утвержденных
для отдельных
марок автомобилей;

е) товарно-транспортная
накладная Ф.1-т
междуведомственная,
применяется
в учреждениях
и организациях
для перевозки
грузов для нужд
учреждения
на собственных
автомобилях

В установленные
дни документы
по приходу и
расходу материалов
сдают в бухгалтерию
организации
по реестру
приемки – сдачи
документов,
составленному
в двух экземплярах.
Первый сдается
в бухгалтерию,
второй остается
на складе.

Учет материалов
на складе
осуществляет
заведующий
складом (кладовщик),
являющийся
материально-ответственным
лицом. Учет
движения и
остатков материалов
осуществляют
в карточках
складского
учета материалов.
На каждый
номенклатурный
номер открывают
отдельную
карточку. Запись
в карточках
кладовщик
делает на основании
первичных
документов
в день совершения
операций.

Бухгалтерия
систематически
осуществляет
контроль за
поступлением
и расходованием
материальных
ценностей,
находящихся
на складе, а
также сверяет
свои записи
по учету материалов
с записями,
ведущимися
на складе. Все
первичные
документы по
движению материалов
со складов и
подразделений
организации
поступают в
бухгалтерию,
где они после
соответствующего
контроля формируются
в пачки.

Существует
несколько
вариантов учета
материалов
в бухгалтерии.
При первом
варианте –
открывают на
каждый вид и
сорт материалов
карточки
аналитического
учета. Их отличие
от карточек
складского
учета состоит
в том, что учет
материалов
в них ведут не
только в натуральном,
но и в денежном
выражении.

При втором
варианте все
приходные и
расходные
документы
группируют
по номенклатурным
номерам и в
конце месяца
подсчитанные
итоговые данные
о поступлении
и расходе материалов
записывают
в оборотные
ведомости.

Более прогрессивным
является
оперативно-бухгалтерский
или сальдовый
метод учета
материалов.
При сальдовом
методе бухгалтерия
не дублирует
складского
учета ни в отдельных
карточках, ни
в оборотных
ведомостях,
а использует
в качестве
регистров
аналитического
учета карточки
складского
учета материалов,
ведущиеся на
складах.

В конце месяца
количественные
данные об остатках
на первое число
месяца по каждому
номеру материалов
из карточек
складского
учета переносятся
в ведомость
учета остатков
материалов
на складе (без
оборотов прихода
и расхода).

При сальдовом
методе учета
материалов
поступившие
в бухгалтерию
первичные
документы по
движению материалов
после их проверки
и таксировки
раскладываются
в контрольной
картотеке
отдельно по
приходу и расходу
в разрезе складов
и номенклатурных
групп материалов.
Кроме того, по
истечении
месяца картотеку
используют
для составления
групповых
оборотных
ведомостей
в суммовом
выражении по
каждому складу
в отдельности.

Особенности
учета по малоценным
и быстроизнашивающимся
предметам:

в соответствии
с Положением
о бухучете и
отчетности
к МБП относят:
а) предметы,
служащие менее
одного года,
независимо
от их стоимости;

б) предметы
стоимостью
на дату приобретения
не более 50-кратного
установленного
законом МРОТ,
независимо
от срока их
службы.

Руководитель
организации
имеет право
установить
на отчетный
год меньший
предел стоимости
предметов для
их учета в составе
средств в обороте.

Учет МБП ведется
на счете 07. К этому
счету открыты
субсчета:

070 «Малоценные
и быстроизнашивающиеся
предметы на
складе»;

071 «МБП в эксплуатации»;

072 «Белье, постельные
принадлежности,
одежда и обувь
на складе»;

073 «Белье, постельные
принадлежности,
одежда и обувь
в эксплуатации».

Малоценные
и быстроизнашивающиеся
предметы по
мере их приобретения
отражаются
по дебету субсчета
070 и кредиту
соответствующих
счетов учета
денежных средств
и расчетов
(09,10,11,16,17). Одновременно
производится
запись по дебету
соответствующих
субсчетов
счетов 08 «Затраты
на производство
и другие цели»,
20 «Расходы по
бюджету», 21 «Прочие
расходы» и
кредиту субсчета
260 «Фонд малоценных
и быстроизнашивающихся
предметов».

МБП в пределах
1/20 лимита стоимости
основных средств
за единицу при
отпуске их в
эксплуатацию
списываются
с кредита субсчета
070 в дебет субсчета
260. Учет этих
предметов
ведется должностными
лицами в ведомостях
оперативного
(количественного)
учета движения
МБП Ф.412 или в книге
складского
учета материалов
Ф.М-17. Работники
бухгалтерии
периодически
проверяют
фактическое
наличие этих
предметов с
записями в
регистрах Ф.412
или Ф.М-17.

МБП свыше 1/20 лимита
стоимости
основных средств
за единицу при
отпуске в
эксплуатацию
списывают в
дебет субсчета
071 и с кредита
субсчета 070.

Учет МБП, находящихся
на складе материально
ответственными
лицами ведется
по наименованиям
предметов и
количеству
в книге Ф.М-17.
Выдача этих
предметов со
склада производится
по накладной
(требованию)
Ф. 434.

Аналитический
учет по субсчету
070 в бухгалтерии
ведется по
наименованиям
предметов,
количеству,
стоимости и
материально
ответственным
лицам на карточках
Ф. 296-а (в книге
ф.296).

На субсчете
071 «МБП в эксплуатации»
учитываются
малоценные
и быстроизнашивающиеся
предметы, находящиеся
в эксплуатации.

Списание МБП
производится
при полной их
изношенности
на основании
соответствующихся
актов, утвержденных
руководителем
учреждения.

На сумму выбывших
из эксплуатации
МБП производится
запись по кредиту
субсчета 071 и
дебету субсчета
260. Учет операций
по выбытию и
перемещению
МБП ведется
в накопительной
ведомости
Ф.438.

Все МБП в эксплуатации
должны на хранении
у лиц, ответственных
за правильную
эксплуатацию
и сохранность
этих предметов.
Эти лица обязаны
учитывать
предметы по
наименованиям
и количеству
в книге Ф.М-17.

На субсчете
072 «Белье, постельные
принадлежности,
одежда и обувь
на складе»
учитываются
указанные
предметы в
учреждениях
здравоохранения,
социальной
защиты населения,
народного
образования
и др. с выделением
на отдельные
группы по их
наименованиям,
количеству
и материально
ответственным
лицам в книге
Ф.М-17.

Указанные
предметы мягкого
инвентаря
маркируются
специальным
штампом несмываемой
краской.

Порядок учета
белья, постельных
принадлежностей,
одежды и обуви
установлен
ведомственными
инструкциями
министерств
и ведомств.

Белье, постельные
принадлежности
и другие предметы
по мере их
приобретения
отражаются
по дебету субсчета
072 и кредиту
соответствующих
субсчетов учета
денежных средств
и расчетов.
Одновременно
производится
запись по дебету
соответствующих
субсчетов
счетов 20 «Расходы
по бюджету»,
21 «Прочие расходы»
и кредиту субсчета
260 «Фонд в малоценных
и быстроизнашивающихся
предметах».

Белье, постельные
принадлежности,
одежда и обувь
свыше 1/20 лимита
стоимости
основных средств
за единицу,
выданные в
эксплуатацию,
записывают
в дебет субсчета
073 и кредит субсчета
072.

Аналитический
учет по субсчетам
072 и 073 ведется по
наименованиям
предметов,
количеству
их стоимости
на карточках
Ф.ОС-9, Ф. 296-а или
на вкладных
листах Ф.402 к
инвентаризационной
описи и сличительной
ведомости.

Списание пришедших
в ветхость и
негодность
белья и других
предметов
производится
с учетом сроков
службы, утвержденных
министерствами
и ведомствами
для своей системы,
на основании
утвержденного
руководителем
учреждения
акта на списание
Ф.443 «Акт на списание
с баланса белья
постельных
принадлежностей,
инструментов,
производственного
и хозяйственного
инвентаря».
На сумму по
акту производится
запись по кредиту
субсчета 073 и
дебету субсчета
260.

В целях более
глубокого
изучения учета
и списания МБП
в бюджетных
учреждениях
нами был рассмотрен
ряд документов,
предоставленных
бухгалтерским
подразделением
Георгиевского
техникума
механизации.
(Приложение
).

Как было указано
выше, учет инвентаря,
посуды и других
предметов,
находящихся
в эксплуатации
ведется на
счете 07 «Малоценные
и быстроизнашивающиеся
предметы», с
разделением
по субсчетам.

Учет малоценных
и быстроизнашивающихся
предметов,
находящихся
на складе,
материально-ответственными
лицами ведется
по наименованиям
предметов и
количеству
в книге «оборотная
ведомость».

За каждым кабинетом
и его имуществом
ответственность
несут материально-ответственные
лица – преподаватели,
список которых
утверждается
директором
техникума.

За комендантом
общежития
закреплено
имущество
общежитий:
постельное
белье и принадлежности;
одежда и обмундирование,
включая спецодежду;
предметы мебели;
карнизы и ковровые
покрытия.

Указанные
предметы мягкого
инвентаря
маркируются
заведующим
складом в присутствии
руководителя
учреждения
и работника
бухгалтерии.

Порядок учета
белья, постельных
принадлежностей,
одежды и обуви
установлен
ведомственными
инструкциями
министерств
и ведомств.

Бухгалтерия
техникума при
списании пришедших
в ветхость и
негодность
белья, спецодежды
и обуви, производится
с учетом сроков
службы по перечню,
утвержденному
министерством
сельского
хозяйства. В
этом перечне
для каждого
наименования
инвентаря и
оборудования
определен свой
срок службы
в месяцах.

Раз в год, по
приказу директора
техникума,
проводится
годовая инвентаризация
всего имущества
и денежных
средств по
состоянию на
1 ноября отчетного
года.

Для проведения
инвентаризации
создается
комиссия в
составе председателя
и членов комиссии,
в состав которых
входят: заместитель
директора,
главного бухгалтера,
заведующего
отделением,
бухгалтеров,
преподавателей
и мастеров
производственного
обучения. На
инвентаризационную
комиссию возлагается
обязательство
по проверке
всех ценностей,
а на материально-ответственных
лиц обязательство
по подготовке
для инвентаризации
всего имущества,
приведение
его в надлежащий
вид.

На примере
проведения
инвентаризации
в Георгиевском
техникуме
механизации
мы видим, что
в подотчете
коменданта
общежития №3
Колесниченко
на 1 декабря
1999 года числился
ряд МБП, в том
числе телевизор
«Ладога». По
результатам
проведения
инвентаризации
было обнаружено,
что аппарат
марки «Ладога»
1975 года выпуска
ремонту не
подлежит, так
как его износ
составляет
100%, что в свою
очередь подтверждено
справкой
Техноторгового
центра «Расиосервис».
На основании
вышеперечисленного
комиссией был
подписан акт
№5 от 28.12.99г на списание
пришедших в
негодность
телевизоров.
Затем бухгалтерией
предприятия
проводится
списание МБП
с кредита субсчета
070 в дебет субсчета
260.

2.4. Учет труда
и его оплаты.

Для учета труда,
начисления
заработной
платы существует
большая нормативная
база. Кроме
основных законов
и положений
о бухгалтерском
учете и отчетности
также используют:

Закон
РФ от 21.12.95г №122. О
коллективных
договорах и
соглашениях.

2. Закон РФ от
21.12.95г №207-ФЗ. О тарифах
взносов в Пенсионный
фонд РФ, Фонд
Социального
страхования
РФ, Государственный
фонд занятости
населения РФ
и фонды обязательного
медицинского
страхования.

Закон
РФ от 07.12.91г. О подоходном
налоге с физических
лиц (с изменениями
и дополнениями).

Кодекс
законов о труде.

Инструкция
о составе фонда
заработной
платы и выплат
социального
характера.
Утверждена
постановлением
Госкомитета
РФ от 10.06.95г №89 по
согласованию
с Минэкономики
России, Минфином
России, Минтрудом
России.

О
дифференциации
в уровнях оплаты
труда работников
бюджетной
сферы на основе
Единой тарифной
сетки. Постановление
правительства
РФ от 14.10.92г №785.

и ряд
прочих методических
рекомендаций,
инструкций
и постановлений.

Основными
задачами учета
труда и его
оплаты являются:
точный учет
личного состава
работников,
отработанного
ими времени
и объема выполненных
работ; правильное
исчисление
сумм оплаты
труда и удержание
из нее; учет
расчетов с
работниками
организации,
бюджетом, органами
социального
страхования,
Государственным
фондом занятости
населения,
фондами обязательного
медицинского
страхования
и Пенсионным
фондом РФ, контроль
за рациональным
использованием
трудовых ресурсов,
оплаты труда
и фонда потребления;
правильное
отнесение
начисленной
оплаты труда
и отчисления
на социальные
нужды на счета
издержек производства
и обращения
и на счета целевых
источников.

Оплата труда
работников
учреждений
и организаций
непроизводственной
сферы, находящихся
на бюджетном
финансировании,
с декабря 1992г
осуществляется
на основе Единой
тарифной сетки,
установленной
постановлением
Правительства
РФ “О дифференциации
в уровнях оплаты
труда работников
бюджетной сферы
на основе Единой
тарифной сетки”
от 14 октября
1992г №785.

Единая тарифная
сетка имеет
18 разрядов: для
рабочих с 1-ый
по 8-ой, для служащих
– со 2-го по 18-ый.

Каждому разряду
соответствует
тарифный коэффициент.
Заработную
плату по соответствующей
должности
определяют
умножением
ставки (оклада)
1-го разряда на
тарифный коэффициент.

Тарифные коэффициенты
Единой тарифной
сетки и тарифные
ставки (оклады)
ЕТС приведены
в приложении
к постановлению
Правительства
РФ от 18 марта
1999г №309.

Ставки и оклады
каждому работнику
устанавливаются
по результатам
аттестации
и тарификации.
При этом за
основу принимают
выполняемые
работником
трудовые функции,
конкретные
должностные
обязанности
работников,
их образовательный
уровень. Кроме
того, учитывают
содержание
и характер
выполняемых
работ, их разнообразие
(комплексность),
руководство
подчиненными,
степень самостоятельности,
уровень ответственности.

Таблица
1

Единая тарифная
сетка

Для ведущих
профессий в
отраслях
Правительством
РФ установлены
вилки в оплате
труда. Должностные
оклады заместителей
руководителя
устанавливаются
на 10-20% ниже окладов
руководителей.
По перечням,
уивержденным
отраслевыми
министерствами
и ведомствами
и Министерством
труда и социального
развития РФ,
высококвалифицированными
рабочим, занятым
на важных и
ответственных
работах, могут
устанавливаться
ставки и оклады
исходя из 9-12
разрядов Единой
тарифной сетки.

При аттестации
и тарификации
работников
бюджетной сферы
используют
квалификационный
справочник
должностей
руководителей,
специалистов
и служащих,
требования
которого увязаны
с разрядами
Единой тарифной
сетки.

Бюджетные
организации
наряду с основной
могут заниматься
предпринимательской
деятельностью.
В этом случае
часть работников
организации
оплачивается
по формам и
системам оплаты
труда, применяемым
в соответствующих
отраслях народного
хозяйства.

Различают
основную и
дополнительную
оплату труда.

К основной
относится
оплата, начисляемая
работникам
за отработанное
время, количество
и качество
выполненных
работ: оплата
по сдельным
расценкам,
тарифным ставкам,
окладам, премии
сдельщикам
и повременщикам,
доплаты в связи
с отклонениями
от нормальных
условий работы,
за работу в
ночное время,
за сверхурочные
работы, за
бригадирство,
оплата простоев
не по вине рабочих
и т. п.

К дополнительной
заработной
плате относятся
выплаты за не
проработанное
время, предусмотренные
законодательством
по труду: оплата
очередных
отпусков, перерывов
в работе кормящих
матерей, льготных
часов подростков,
за время выполнения
государственных
и общественных
обязанностей,
выходного
пособия при
увольнении
и др.

Основными
формами оплаты
труда являются
повременная,
сдельная и
аккордная.
Первые две
формы оплаты
труда имеют
свои системы:
простая повременная,
повременно-премиальная,
прямая сдельная,
сдельно-премиальная,
сдельно-прогрессивная,
косвенно-сдельная.

При повременных
формах оплата
производится
за определенное
количество
отработанного
времени независимо
от количества
выполненных
работ. Заработок
рабочих определяют
умножением
часовой или
дневной тарифной
ставки его
разряда на
количество
отработанных
им часов или
дней.Заработок
других категорий
работников
определяют
следующим
образом: если
эти работники
отработали
все рабочие
дни месяца, то
их оплату составят
установленные
для них оклады;
если же они
отработали
неполное число
рабочих дней,
то их заработок
определяют
делением
установленной
ставки на календарное
количество
рабочих дней
и умножением
полученного
результата
на количество
оплачиваемых
за счет организации
рабочих дней.

При повременно-премиальной
системе оплаты
труда к сумме
заработка по
тарифу прибавляют
премию в определенном
проценте к
тарифной ставке
или к другому
измерителю.
Первичными
документами
по учету труда
работников
приповременной
выплате являются
табели.

При прямой
сдельной системе
оплата труда
рабочих осуществляется
за число единиц
изготовленной
ими продукции
и выплненных
работ исходя
из твердых
сдельных расценок,
установленных
с учетом необходимой
квалификации.

Сдельно-премиальная
система оплаты
труда рабочих
предусматривает
премирование
за перевыполнение
норм выработки
и достижение
определенных
качественных
показателей
(отсутствие
брака, рекламации
и т.п.). При
сдельно-прогрессивной
системе оплата
повышается
за выработку
сверх нормы.
При косвенно-сдельной
системе оплата
труда наладчиков,
комплектовщиков,
помощников
мастеров и
других рабочих
осуществляется
в процентах
к заработку
основных рабочих
обслуживаемого
участка.

Труд некоторых
работников
иногда оплачивается
и по сдельной,
и по повременной
оплате труда,
например, оплата
труда руководителя
небольшого
коллектива,
совмещающего
руководство
коллективом
(повременная
оплата) с непосредственной
производственной
деятельностью,
оплачиваемой
по сдельным
расценкам.

Аккордная форма
оплаты труда
предусматривает
определение
совокупного
заработка за
выполнение
определенных
стадий работы
или производство
определенного
объема продукции.

Расчет заработка
при сдельной
форме оплаты
труда осуществляется
по документам
о выработке.

Для более полного
учета трудового
вклада каждого
рабочего в
результаты
труда бригады
с согласия ее
членов могут
использоваться
коэффициенты
трудового
участия (КТУ).

Для правильного
начисления
оплаты труда
рабочим большое
значение имеет
учет отступлений
от нормальных
условий работы,
которые требуют
дополнительных
затрат труда
и оплачиваются
дополнительно
к действующим
расценкам на
сдельную работу.
Доплаты оформляют
следующими
документами:

дополнительные
операции, не
предусмотренные
технологией
производства,
- нарядом на
сдельную работу,
который обычно
содержит какой-либо
отличительный
знак (например,
яркая черта
по диагонали),
отклонения
от нормальных
условий работы
– листком на
доплату, который
выписывают
на бригаду или
отдельного
рабочего. В нем
указывают номер
основного
документа
(наряда, ведомости
и др.), к которому
производится
доплата, содержание
дополнительной
операции, причину
и виновника
доплат и расценку.

Размеры доплат
и условия их
выплаты организации
устанавливают
самостоятельно
и фиксируют
их в коллективном
договоре (положение
об оплате труда).
При этом размеры
доплат не могут
быть ниже
установленных
законодательством;

простои не по
вине рабочих
– листком учета
простоев, в
котором указывают
время начала,
окончания и
длительности
простоя, причины
и виновников
простоя и
причитающуюся
рабочим за
простой сумму
выплаты. Простои
по вине рабочих
не оплачивают
и документами
не оформляют.

Неисправимый
или окончательный
брак оформляют
актом о браке
или ведомостью
о браке и, кроме
того, его отмечают
в первичных
документах
по учету выработки.
Исправимый
брак актом или
ведомостью
о браке не оформляют.
Если брак исправляет
рабочий, допустивший
его, то никакого
дополнительного
документа не
составляют
вооюще; если
брак исправляет
другой рабочий,
то составляют
наряд на сдельную
работу с отметкой
об исправлении
брака.

Брак, возникший
не по вине работника,
оплачивается
по пониженным
расценкам.
Месячная заработная
плата работника
в этом случае
не может быть
ниже 2/3 тарифной
ставки установленного
его разряда
(оклада). Брак,
который произошел
вследствии
скрытого дефекта
в обрабатываемых
материалах,
а также брак
не по вине работника,
обнаруженный
после приемки
изделия органами
технического
контроля,
оплачивается
работнику
наравне с годными
изделиями.

Оплата часов
ночной работы
(с 22 часов до 6
часов). Час ночной
работы оплачивается
в повышенном
размере, предусмотренным
коллективным
договором
организации,
но не ниже размеров,
установленных
законодательством.
Продолжительность
ночной работы
(смены) сокращается
на 1 час. Оплата
часов сверхурочной
работы. Сверхурочные
работы допускаются
в исключительных
случаях и с
разрешения
профкома организации.
Работа в сверхурочное
время оплачивается
за первые два
часа не менее
чем в полуторном
размере, а за
последующие
часы – не менее
чем в двойном
размере за
каждый час
сверхурочной
работы. Сверхурочные
работы не должны
превышать для
каждого работника
4 часа в течение
2 дней подряд
и 120 часов в год.
Компенсация
сверхурочных
часов отгулом
не допускается.

Оплата работы
ва выходные
и праздничные
дни. Работа в
вышеуказанные
дни компенсируется
работнику
предоставлением
другого дня
отдыха или, по
соглашению
сторон, в денежной
форме. Работа
в выходные и
праздничные
дни оплачивается
не менее чем
в двойном размере.

Оплата очередных
отпусков. Право
на отпуск работникам
предоставляется
по истечении
11 месяцев непрерывной
работы на данном
предприятии.
За работником,
находящимся
в отпуске, сохраняют
его средний
заработок.

Оплата за время
выполнение
государственных
и общественных
обязанностей
работники
получают свой
средний заработок
по месту работы
(участие в судебных
заседаниях;
осуществление
избирательного
права и т. п.)

Пособия по
временной
нетрудоспособности
выплачиваются
рабочим и служащим
за счет отчислений
на социальное
страхование.
Основанием
для выплаты
являются больничные
листки, выдаваемыми
лечебными
учреждениями.
Размер пособия
по временной
нетрудоспособности
зависит от
стажа работы
работника и
его среднего
заработка:

при непрерывном
стаже работы
до 5 лет – 60% заработка;

от 5 до 8 лет – 80%
заработка;

от 8 лет и более
– 100% заработка.

Независимо
от стажа работы
пособие выдается
в размере 100%:

в следствии
трудового
увечья, или
профзаболевания;

работающим
инвалидам ВОВ;

лицам,
имеющим на
своем иждивении
трех детей и
более, не достигших
16 лет;

по
беременности
и родам.

Помимо указанных
случаев средний
заработок
сохраняется:

за
донорами в
день сдачи
крови, а также
за предоставленный
им день отдыха
(по желанию
этот день
присоединяется
к ежегодному
отпуску);

при
звдержке выдаче
работнику
трудовой книжки
по вине администрации
– за все время
вынужденного
прогула;

при
переводе работника
на другую постоянную
нижеоплачиваемую
работу – в течение
2 недель со дня
перевода;

при
увольнении
беременных
женщин и женщин
имеющих детей,
по причине
полной ликвидации
организации
– на период их
трудоустройства,
но не свыше 3
месяцев со дня
окончания
срочного трудового
договора и в
ряде других
случаев.

С июля 1993 года
постановлением
Минтруда РФ
введен новый
порядок исчисления
заработка,
сохраняемого
за работниками,
который используется
во всех случаях,
кроме тех, по
которым установлен
специальный
порядокего
расчета. Ввновь
введенный
порядок расчета
среднего заработка
используется
по настоящее
время с некоторыми
изменениями
и дополнениями.

В соответствии
с вновь ввуеденным
порядком для
исчисления
среднего заработка
расчетным
периодом является
три календарных
месяца (с 1-го
до 1-го числа).

С учетом специфики
работы отдельных
организаций
с согласия
Министерства
труда РФ для
исчисления
среднего заработка
расчетным
периодом могут
быть также 12
календарных
месяцев, предшествующих
событию, с которым
связана соответствующая
выплата. Во
всех случаях
для определения
средней заработной
платы используется
средний дневной
заработок.

Средний дневной
заработок,
кроме оплаты
отпуска и выплаты
компенсации
за неиспользованный
отпуск определяется
путем деления
начисленной
суммы заработной
платы в расчетном
периоде на
количество
рабочих дней
исходя из нормальной
или сокращенной
продолжительности
рабочего времени,
установленной
законодательством
РФ по календарю
5-дневной рабочей
недели. Размер
среднего заработка
конкретного
работника
определяют
умножением
среднего дневного
заработка на
количество
рабочих дней,
подлежащих
оплате.

Средний дневной
заработок доля
оплаты отпусков
и выплаты компенсаций
за неиспользованные
отпуска исчисляются
делением фактически
выплаченных
сумм в расчетном
периоде на 3 и
на коэффициенты:

25.25 – среднемесячное
число рабочих
дней при оплате
отпуска, установленного
в рабочих днях;

29.60 – среднемесячное
число календарных
дней при оплате
отпуска, установленного
в календарных
днях.

В случае если
расчетный
период отработанне
полностью,
отпуск оплачивается
исходя из среднего
дневного
заработка,определяемого
путемделения
заработка за
фактически
проработанное
время; на число
рабочих дней
по календарю
шестидневной
рабочей недели,
приходящихся
на проработанное
время (при
предоставлении
отпуска в рабочих
днях), на число
календарных
дней (при предоставлении
отпуска в календарных
днях).

При начислении
продолжительности
ежегодного
отпуска в календарных
днях праздничные
нерабочие дни,
приходящиеся
на период отпуска,
в число календарных
дней отпускане
включаются
и не оплачиваются.

Из расчетного
периода для
подсчета среднего
заработка
исключаются
фактически
выплаченные
суммы, а также
время, в течении
которого работник:

освобождался
от работы с
полным или
частичным
сохранением
заработной
платы или без
оплаты;

получая
пособие по
временной
нетрудоспособности
или пособие
по беременности
и родам;

не
работая в связи
с приостановкой
деятельности
организации,
цеха или производства.

В соответствии
с Инструкцией
о составе фонда
заработной
платы и выплат
социального
характера,
расходы организации,
связанные с
оплатой труда,
и другие выплаты
работникам
делятся на 3
части:

фонд заработной
платы;

выплаты социального
характера;

расходы, не
относящиеся
к фонду заработной
платы и выплатам
социального
характера.

Фонд заработной
платы включает:

оплату за
отработанное
время (оплату
ежегодных и
дополнительных
отпусков, льготных
часов подростков,
простоев не
по вине рабочих);

единовременные
поощрительные
выплаты (разовые
премии, вознаграждение
по итогам работы
за год и годовое
вознаграждение
за выслугу лет,
дополнительные
выплатыприпредоставлении
ежегодного
отпуска, выплаты
на питание,
жилье, продукты).

Выплаты социального
характера –
компенсации
и социальные
льготы, единовременные
пособия уходящим
на пенсию ветеранам
труда, оплата
путевок работникам
и членам их
семей на лечение,
отдых, за счет
средств организации,
погашение
кредита на
жилье и жилищное
строительство,
расходы на
погашение ссуд,
выданных работникам
организации.

Расходы, не
относящиеся
к фонду заработной
платы и выплатам
социального
характера
состоят из
следующих
пунктов:

доходы
по акциям(дивиденты,
проценты);

страховые
взносаы в Пенсионный
фонд, Фонд
Социального
страхования
РФ, фонды обязательного
медицинского
страхования
РФ, Государственный
фонд занятости
РФ и взносы,
за счет средств
в негосударственные
пенсионные
фонды;

выплаты
из внебюджетных
фондов, по договорам
личного, имущественного
и иного страхования;

командировочные
расходы, расходы,
выплаченные
в замен суточных
и др..

Для учета личного
состава, начисления
и выплат заработной
платы используют
следующие
унифицированные
формы первичных
учетных документов,
утвержденных
постановлением
Госкомстата
СССР от 28.12.89г №241:

приказ
(распоряжение)
о приеме на
работу (Ф. Т-1);

личная
карточка (Ф.
Т-2);

приказ
(распоряжение)
о предоставлении
отпуска (Ф. Т-6);

табель
учета использования
рабочего времени
и расчета заработной
платы (Ф. Т-12).

Синтетический
учет расчетов
с рабочими и
служащими по
заработной
плате, пособиям
по временной
нетрудоспособности
и по уходу за
ребенком до
достижения
им возраста
1,5 лет, а также
со студентами
и учащимися
по стипендиям
и другим расчетам
осуществляется
на счете 18 “Расчеты
с рабочими и
служащими и
стипендиатами.”
Этот счет
подразделяется
на субсчета:

180 “Расчеты с
рабочими и
служащими”;

181 “Расчеты со
стипендиатами”;

182 “Расчеты с
рабочими и
служащими за
товары проданные
в кредит”;

183 “Расчеты с
рабочими и
служащими по
безналичным
перечислениям
на счета по
вкладам в банки”;

184 “Расчеты с
рабочими и
служащими по
безналичным
перечислениям
взносов по
договорам
добровольного
страхования”;

185 “Расчеты с
членами профсоюзов
по безналичным
перечислениям
сумм членских
профсоюзных
взносов”;

186 “Расчеты с
рабочими и
служащими по
ссудам банка”;

187 “Расчет по
исполнительным
документам
и прочим удержаниям”;

189 “Другие расчеты
за выполненные
работы.”

Счет 18, как правило,
пассивный. По
кредиту счета
отражают начисления
по оплате труда,
пособий, пенсий,
и других аналогичных
сумм, а по дебету
– удержания
из начисленной
суммы оплаты
труда и доходов,
выдачу причитающихся
сумм работникам,
и не выплаченные
в срок суммы
оплаты труда
и доходов. Сальдо
этого счета,
как правило,
кредитовое
и показывает
задолженность
организации
перед рабочими
и служащими
по заработной
плате и другим
указанным
выплатам.

На субсчете
180 “Расчеты с
рабочими и
служащими”
учитываются
расчеты с работниками
учреждений,
состоящими
и не состоящими
в списочном
составе по всем
видам заработной
платы. Начисление
заработной
платы и пособий
производится
один раз в месяц
и отражается
в учете в последний
день месяца.
Для начисления
заработной
платы используются
следующие
документы:
приказы по
учреждению;
табели учета
использования
рабочего времени.

Операцию по
начислению
заработной
платы списочному
и несписочному
составу и сумм
пособий отражают
по дебету счетов
20 "Расходы по
бюджету“, 21 “Прочие
расходы”, 08 “Затраты
по производству
и другие цели”,
19 “Расчеты по
пенсионному
обеспечению
и социальной
защите населения”
(субсчет 198) и
кредиту субсчета
180 “Расчеты с
рабочими и
служащими”,
17 “Расчет с разными
кредиторами
и дебиторами”(субсчет
177).

Удержания из
сумм начисленной
оплаты труда
списывают с
кредита соответствующих
счетов в дебет
счета 18 “Расчеты
с рабочими и
служащими и
стипендиатами”.

Выдачу сумм
заработной
платы и пособий
оформляют
следующей
бухгалтерской
записью:

Дебет счета
18 “Расчеты с
рабочими и
служащими и
стипендиатами”

Кредит счета
12”Касса”

Не полученная
в срок заработная
плата оформляется
бухгалтерской
записью:

Дебет счета
18 “Расчет с
работниками
и служащими
и стипендиатами”

Кредит счета
17 “Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами”,
субсчет 177 “Расчеты
с депонентами”.

Остатки не
выданной в срок
заработной
платы по истечении
3 дней должны
быть сданы в
банк на бюджетный
текущий счет.

На субсчете
181 “Расчеты со
стипендиатами”
учитываются
расчеты по
стипендиям
со студентами,
аспирантами
и докторантами
вузов, научно-исследовательских
учреждений
и учащихся
техникумов,
училищ, школ,
слушателями
курсов и др.

Начисление
и выплата стипендий
производится
в расчетно-платежных
ведомостях
один раз в месяц
на основании
приказов.

Суммы начисленных
стипендий
отражаются
по кредиту
субсчета 181, а
в дебет этого
субсчета записываются
суммы произведенных
удержаний,
выданных и
неполученных
в срок стипендий.

Лицевые счета
стипендиатов
ведутся по
формам, установленным
соответствующими
министерствами
и ведомствами.

С сумм начисленной
оплаты труда
организации
производят
отчисления
в фонд социального
страхования
РФ (5,4%), в Государственный
фонд занятости
населения
(1,5%), в фонды обязательного
медицинского
страхования
(3,6%) и в пенсионный
фонд РФ – в размере
28% от суммы оплаты
труда (с оплаты
труда работников
в рзмере - 1%). Отчисления
в социальные
фонды производят
от выплат,
начисленных
в пользу работников
по всем основаниям,
независимо
от источников
финансирования.
Виды выплат
на которые не
начисляют
страховые
взносы в Пенсионный
фонд РФ и другие
вышеуказанные
фонды определяются
правительством
РФ.

Для учета расчетов
по взносам в
фонды используют
субсчета:

171 “Расчеты по
социальному
страхованию”;

159 “Расчеты по
медицинскому
страхованию”

198 “Расчеты по
страховым
взносам с Пенсионным
фондом”;

199 “Рапсчеты с
фондом занятости”.

Начисленные
суммы взносов
по фондам относятся
в дебет тех
счетов, на которые
отнесена начисленная
оплата труда
и составляют
следующие
проводки:

Дебет счета
20 (других счетов
затрат 21, 08)

Кредит субсчетов
171, 159, 198, 199.

Перечисление
сумм отчислений
в указанные
фонды оформляют
следующей
бухгалтерской
записью:

Дебет субсчетов
171, 159, 198, 199.

Кредит счетов
учета денежных
средств (09, 10, 11).

Следует отметить,
что отчисление
на социальное
страхование,
пенсионное
обеспечение,
обязательное
медицинское
страхование
и в фонд занятости
населения
производят
от сумм оплаты
труда не только
работников,
занятых основной
деятельностью,
но и работников
непроизводственной
сферы.

Из начисленной
заработной
платы работникам
организации,
оплаты труда
по трудовым
соглашениям,
договорам
подряда и по
совместительству
производят
различные
удержания,
которые можно
разделить на
две группы :
обязательные
и удержания
по инициативе
организации.

Обязательными
удержаниями
являются подоходный
налог, удержания
в Пенсионный
фонд РФ, по
исполнительным
листам и надписям
нотариальных
контор в пользу
юридических
и физических
лиц.

По инициативе
организации
через бухгалтерию
из заработной
платы работников
могут быть
произведены
следующие
удержания: долг
за работником,
ранее выданные
аванс и выплаты,
сделанные в
межрасчетный
период; в погашение
задолженности
по подотчетным
суммам; квартплата,
за содержание
ребенка в дошкольных
учреждениях,
за товары купленные
в кредит, перечисления
в филиалы
Сберегательного
банка.

Подоходный
налог взимается
с дохода работников
свыше установленного
минимума заработной
платы по установленным
ставкам, размеры
которых зависят
от суммы дохода.

В законе РФ «О
подоходном
налоге с физических
лиц» определен
порядок взимания
подоходного
налога с совокупного
дохода, облагаемого
налогом; определены
группы граждан,
получивших
право на снижение
налогооблагаемого
дохода в пяти-,
трех- и однократном
размере ММОТ;
льготы предоставляемые
при налогообложении
совокупного
дохода граждан:

А) на суммы,
удержанные
в пенсионный
фонд;

Б) на суммы,
направленные
на новое строительство
или приобретение
жилого дома,
или квартиры,
или дачи в пределах
5000-кратного размера
установленной
МОТ, но не более
чем в течение
3-х лет;

В) на суммы расходов
на содержание
детей;

На каждого
ребенка в возрасте
до 18 лет;

На студентов
и учащихся
дневной формы
обучения в
возрасте до
24 лет;

На каждого
другого иждивенца,
не имеющего
самостоятельного
источника
дохода и др.

Подоходный
налог с облагаемого
совокупного
дохода, полученного
в году, взимается
в следующих
размерах:

Таблица
2

Ставки подоходного
налога с физических
лиц на 2000 год

Налог исчисляется
и удерживается
ежемесячно
с суммы совокупного
дохода граждан
с начала календарного
года.

Не реже одного
раза в квартал
организации,
выплачивающие
гражданам
доходы, подлежащие
налогообложению,
представляют
налоговому
органу по месту
своего нахождения
сведения о
выплаченных
гражданам за
истекший год
суммах доходов
и об удержанных
с них сумм налога
с указанием
адресов постоянного
местожительства
этих граждан.
На лиц работающих
по совместительству
или по договорам
гражданско-правового
характера,
такие сведения
могут предоставлятся
по истечении
года или по
окончании
работ.

В соответствии
с Федеральным
законом РФ
организации
обязаны перечислять
в бюджет суммы
исчисленного
и удержанного
с физических
лиц налога не
позднее дня
фактического
получения в
банке наличных
денежных средств
на оплату труда.

Подтверждая
изложенный
материал,нами
на примере были
изучены вопросы
по начислению
отпускных
секретаря
учебной части
и директора
Георгиевского
техникума
(Приложение
).

Согласно приказа
№19-к от 05.07.99г секретарю
учебной части
и директора
был предоставлен
очередной
трудовой отпуск
на 24 дня.

Для расчета
среднего дневного
заработка за
базу были взяты
три последних
месяца. Средний
дневной заработок
исчисляется
делением полученной
суммы на 3 и на
25.25- среднемесячное
число рабочих
дней при оплате
отпуска, установленного
в рабочих днях.

Получив среднедневной
заработок в
сумме 7,92 рубля
начисляем
отпускные по
окладу, за 24 дня
они составят190
руб. 10 копеек.
Таким же образом
начисляются
отпускные на
договорной
основе, эта
сумма составила
42 руб. 52 копейки.
Кроме того,
секретарю
учебной части
было начислено
за 13 рабочих
дней по окладу
96 руб. 30 копеек,
а сумма за 13 дней
на договорной
основе составила
24 руб. 07 копеек.

Итого сумма
по начислению
составила 357
руб. 99 копеек

С этой суммы
были произведены
следующие
удержания:

3руб. 58 копеек
– 1% в пенсионный
фонд;

3руб. 58 копеек
– 1%профвзносы;

22руб. 00 копеек
– 12%подоходный
налог.

Всего
сумма удержаний
составила
29руб. 16 копеек,
а сумма на руки
328руб. 83 копейки,
в том числе по
договорной
основе – 71руб.
59 копеек.

Следует отметить,
что при начислении
подоходного
налога из общей
суммы были
произведены
вычеты: 1% в пенсионный
фонд; 2 минимальных
размера оплаты
труда. Данная
льгота предоставляется
согласно п.12
Инструкции
№35 от 29 июня 1995г
”По применению
закона РФ “О
подоходном
налоге с физических
лиц””.

Несколько иначе
был произведен
расчет отпускных
директору
техникума. Так
как руководитель
техникума
преподает, то
в расчет отпускных
вошли суммы
за последние
12 месяцев по
педагогической
заработной
плате и суммы
по административно-
управленческой
заработной
плате плюс 10%
от суммы начисленной
справочно за
выданные часы,
командировочно
и доплаты за
дополнительные
часы преподавания.
Получили сумму
начисленных
отпускных 296
руб. 38 копеек,
которую делили
на 29,6 – среднемесячное
число рабочих
дней при оплате
отпуска, установленного
в календарных
днях. Таким
образом рассчитали
среднедневной
заработок в
сумме 10 руб. 01
копейка, который
умножаем на
количество
календарных
дней- 56 и получаем
сумму отпускных
по педагогической
зарплате 1084 руб
24 копейки, в том
числе доплата
за часы 491 руб.
68 копеек, заработная
плата 01 по 06 июня
1998 года 32 рубля
и сумма отпускных
– 560 руб. 56 копеек.(см.
приложение
).

Затем производятся
начисления
отпускных и
заработной
платы административно-управленческого.
Заработная
плата 5-ти рабочих
дней составила
90 руб. 80 копеек.
Отпускные
расчитывались
следующим
образом:

берется
сумма начисленной
зарплаты за
последние 3
месяца и делится
на три (при условии,
что все месяцы
расчетного
периода отработаны
полностью),
получаем 490 рублей
20 копеек;

полученную
сумму делим
также на 29,6, получаем
среднедневной
заработок в
сумме 16 рублей
56 копеек;

среднедневной
заработок
умножаем на
число дней
отпуска для
административно-управленческого
персонала-28,
получаем 463 рубля
70 копеек.

Всего сумма
составила 554
рубля 50 копеек,
в том числе
заработная
плата 90 рублей
80 копеек и отпускные
463 рубля 70 копеек.

Кроме того в
сумму начислений
со счета по
поручениям
начислено 373
рубля 74 копейки
и материальная
помощь в размере
490 рублей 20 копеек.
Всего начислено
2502 рубля 68 копеек.

При начислении
подоходного
налога из суммы
2502 рубля 68 копеек
произведены
следующие
вычеты:

1% пенсионный
фонд – 25 рублей
03 копейки;

льгота
(2 МРОТ) – 166рублей
98 копеек.

Затем удержали
подоходный
налог 12% - 277 рублей
28 копеек,профвзносы
1% - 25 рублей 03 копейки,
со счета по
поручениям
373 рубля 74 копейки.
Итого сумма
удержаний
составила 701
рубль 08 копеек,
а сумма к получению
– 1311 рублей 40 копеек.

Таблица
3

Сходство
и различие
плана счетов
бюджетных и
коммерческих
организаций

2.5 Сходство и
различие плана
счетов бюджетных
и коммерческих
организаций.

Пожалуй, одной
из главных
особенностей
бухгалтерского
учета в бюджетных
организациях
является применение
плана счетов
бухучета. Остановимся
более подробно
на сходствах
и различиях
разделов плана
счетов бухгалтерского
учета финансово
– хозяйственной
деятельности
комерческих
предприятий
и бюджетных
организаций.
(Таблица 3)

План счетов
бухучета бюджетных
учреждений
имеет пятнадцать
разделов и
тринадцать
забалансовых
счетов, тогда
как в плане
счетов коммерческих
предприятий
и организаций
всего лишь
девять разделов
и пятнадцать
забалансовых
счетов.

Раздел I
план счетов
бюджетных
организаций
называется
«Основные
средства», в
который включены
счета 01 «Основные
средства» (с
разделением
по видам основных
средств на
субсчета) и 02
«Износ основных
средств». А в
раздел I
плана счетов
коммерческих
организаций
«Основные
средства и
другие долгосрочные
вложения»
включен ряд
счетов: 03
«Долгосрочно-арендуемые
основные средства»;

04 «Нематериальные
активы»;

05 «Амортизация
нематериальных
активов»;

06 «Долгосрочные
финансовые
вложения»;

07 «Оборудование
к установке»;

08 «Капитальные
вложения»;

09 «Арендные
обязательства
к поступлению».

Раздел II
«Материальные
запасы» плана
счетов бухгалтерского
учета в бюджентных
организациях
включает следующие
счета:

03 «Изделия и
продукция»;

Таблица
3

Сходство
и различие
плана счетов
бюджетных и
коммерческих
организаций

04 «Оборудование,
строительные
материалы и
материалы для
научных исследований»;

05 «Молодняк
животных и
животные на
откорм»;

06 «Материалы
и продукты
питания». С
разделением
по субсчетам.

Учет сырья,
материалов,
топлива, запчастей
также ведется
во втором разделе
«Производственные
запасы» плана
счетов бухучета
коммерческих
организаций,
но в него включены
счета 12 «Малоценные
и быстроизнашивающиеся
предметы», 13
«Износ МБП»,
14 «Переоценка
материальных
ценностей»,
15 «Заготовление
и приобретение
материалов»…
19 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям».

Учет же малоценных
и быстроизнашивающихся
предметов в
бюджетных
учреждениях
предусмотрен
разделом III
«Малоценные
и быстороизнашивающиеся
предметы» на
счете 07.

Затраты на
производство
и другие цели
ведутся на
счете 08 раздела
IV плана
счетов бюджетных
учреждений,
а в предприятиях
различных форм
собственности
затраты на
производство
учитываются
на счетах 20 –
29 плана счетов.
Кроме всего
прочего в раздел
III «Затраты
на производство»
включены счета:

30 «Некапитальные
работы» и 31 «Расходы
будущих периодов».

Разделом IV
«Готовая продукция,
товары и реализация»
плана счетов
бухгалтерского
учета финансово
– хозяйственной
деятельности
предприятий
предусмотрен
учет готовой
продукции (счет
40), товаров (счет
41), торговой наценки
(счет 42), коммерческих
расходов (счет
43) и издержек
обращения (счет
44), а также товаров
отгруженных
(счет 45) и реализации
продукции
(работ, услуг,
основных средств
и прочих активов)
на счетах 46 –
48.