Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции

и другие
расходы.

В системе
“директ-костинг”
исходят из того
принципа, что
самая точная
калькуляция
себестоимости
продукции
(работ, услуг)
не та, которая
более полно
включает в себя
все виды производственных
затрат, а та, в
которую включаются
только затраты,
непосредственно
связанные с
выпуском данной
продукции,
выполнением
работ и услуг,
то есть прямые
(переменные)
затраты. Поэтому
в данной системе
себестоимость
продукции
(работ, услуг)
учитывается
и планируется
только в части
переменных
(прямых) затрат,
а постоянные
расходы собираются
на отдельном
счете и с определенной
периодичностью
относятся
непосредственно
на финансовые
результаты
производства.

Для уяснения
основ системы
“директ-костинг”
можно ввести
обозначения
используемых
в ней показателей,
а взаимосвязь
этих показателей
представить
графически.

Показатели
системы “директ-костинг”
и их обозначения:

Выручка
от реализации
продукции,
работ, услуг
(Qp),
объем критической
выручки (kQp).

Переменные
затраты на
производство
(ПЗ).

Постоянные
расходы на
производство
(ПР).

Маржинальный
доход (МД) от
реализации
продукции,
маржинальный
доход от критического
объема реализации
продукции
(МДк).

Доля
маржинального
дохода в общем
объеме выручки
(VМД
= МД/ Qp),
доля в критическом
объеме выручки
( кVМД).

Прибыль
от реализации
продукции,
работ, услуг
(Пр).

Цена
реализации
единицы продукции,
работ, услуг
(Р), критическая
цена единицы
(кР).

Объем
производства
в натуральном
выражении (Qоп
= Qp/Р),
критический
объем производства
(кQоп).

Точка
критического
объема производства
(ТКОП), объема
реализации
(ТКОР) (К).

ЗАДАНИЕ
5

Полученные
в задании № 4
раздела 1 данные
о производственных
затратах по
строительству
объекта № 2
необходимо
проанализировать.
С этой целью
для удобства
анализа этих
данных необходимо
составить
расчетно-аналитическую
таблицу № 4 по
форме таблицы
№3 с добавлением
после графы
4 еще двух граф
с общим заголовком
“Отклонения
от плана”. В
графе 5 затем
указывается
подзаголовок
“Экономия (-)”,
а в графе 6 –
“Перерасход
(+)”.

Отчетная
калькуляция
себестоимости
объекта № 2 (в
тыс. руб.)

Для
анализа работы
строительного
управления
произведем
расчет следующих
показателей:

5.1. Определить
величину плановой
прибыли и плановый
уровень рентабельности
(по отношению
к договорной
(сметной) стоимости)
на объекте №
2, а также плановый
уровень снижения
(превышения)
себестоимости
объекта № 2;

5.1.1. Определим
величину плановой
прибыли, которая
рассчитывается
по следующей
формуле:

Прпл
= Ссм
– Сспл
+ К ;

где
Прпл
– плановая
прибыль,

Ссм
– сметная
стоимость,

Сспл
– плановая
себестоимость,

К –
компенсации.

Таким
образом величина
плановой прибыли
будет равна:

1927455 тыс.
руб. – 1677618 тыс. руб.
+ 100000 тыс. руб. = 349837 тыс.
руб.

5.1.2. Определим
плановый уровень
рентабельности
(по отношению
к договорной
(сметной) стоимости)
на объекте №
2, который рассчитывается
по следующей
формуле:

Урпл
= Прпл
/ Ссм
* 100% ;

где
Урпл
– плановый
уровень рентабельности,

Прпл
– плановая
прибыль,

Ссм
– сметная
стоимость.

Таким
образом плановый
уровень рентабельности
будет равен:

349837 тыс.
руб. / 1927455 тыс. руб.
* 100% = 18,15%

5.1.3. Определим
плановый уровень
снижения (превышения)
себестоимости
объекта № 2, который
рассчитывается
по следующей
формуле:

Ус.спл
= Сспл
/ Ссм
* 100% ;

где
Ус.спл
– плановый
уровень рентабельности,

Сспл
– плановая
себестоимость,

Ссм
– сметная
стоимость.

Таким
образом плановый
уровень снижения
себестоимости
будет равен:

1677618 тыс.
руб. / 1927455 тыс. руб.
* 100% = 87,04%

Вывод:
Строительное
управление
планировало
достигнуть
уровень рентабельности
объекта № 2 равный
18,15%, при этом
планировалось
снизить себестоимость
на 12,96% (100% - 87,04%).

5.2. Определить
отчетную величину
прибыли и отчетный
уровень рентабельности
на объекте №
2, а также процент
выполнения
плана по уровню
снижения (превышения)
себестоимости
на объекте №
2;

5.2.1. Рассчитаем
отчетную величину
прибыли на
объекте № 2 по
формуле:

Прф
= Ссм
– Ссф
+ К ;

где
Прф
–
фактическая
прибыль,

Ссм
– сметная
стоимость,

Ссф
–
фактическая
себестоимость,

К –
компенсации.

Таким
образом отчетная
величина прибыли
будет равна:

1927455 тыс.
руб. – 1716853 тыс. руб.
+ 100000 тыс. руб. = 310602 тыс.
руб.

5.2.2. Рассчитаем
отчетный уровень
рентабельности
на объекте №
2 по формуле:

Урф
= Прф
/ Ссм
* 100% ;

где
Урф
– отчетный
уровень рентабельности,

Прф
–
фактическая
прибыль,

Ссм
– сметная
стоимость.

Таким
образом плановый
уровень рентабельности
будет равен:

310602 тыс.
руб. / 1927455 тыс. руб.
* 100% = 16,11%

5.1.3. Определим
фактический
уровень снижения
(превышения)
себестоимости
объекта № 2, который
рассчитывается
по следующей
формуле:

Ус.сф
= Ссф
/ Ссм
* 100% ;

где
Ус.сф
– отчетный
уровень рентабельности,

Ссф
–
фактическая
себестоимость,

Ссм
– сметная
стоимость.

Таким
образом плановый
уровень снижения
себестоимости
будет равен:

1716853 тыс.
руб. / 1927455 тыс. руб.
* 100% = 89,07%

Вывод:
Достигнутый
уровень снижения
себестоимости
объекта № 2 составил
89,07%, а себестоимость
была снижена
на 10,93% (100% - 89,07%).

Таким
образом сравнивая
фактические
показатели
с плановыми
можно сделать
вывод:

А.) фактическая
сумма прибыли
оказалась ниже
плановой на
39235 тыс. руб. (Прф
- Прпл
= 310602 тыс. руб. – 349837
тыс. руб.).

Б.) за счет
увеличения
себестоимости,
фактическая
себестоимость
была снижена
только на 10,93%,
вместо планируемых
12,96%.

В.) уровень
рентабельности
фактически
оказался ниже
планового на
2,04% (16,11% - 18,15%).

5.3. Определить
процент выполнения
плана по прибыли,
рентабельности
и по себестоимости
на объекте №
2, а также процент
выполнения
плана по уровню
снижения (превышения)
себестоимости
на объекте №
2;

5.3.1. Определить
процент выполнения
плана по прибыли
по формуле:

% выполнения
плана по прибыли
= Прф /
Прпл
* 100% ;

где Прф
– прибыль
фактическая,

Прпл
– прибыль
плановая.

310602 тыс.
руб. / 349837 тыс. руб.
* 100% = 88,78%

5.3.2.
Определить
процент выполнения
плана по рентабельности
по формуле:

% выполнения
плана по рентабельности
= Урф
/ Урпл
* 100% ;

где Урф
– рентабельность
фактическая,

Урпл
– рентабельность
плановая.

0,1611 / 0,1815 * 100%
= 88,76%

5.3.3.
Определить
процент выполнения
плана по себестоимости
по формуле:

% выполнения
плана по себестоимости
= Срф
/ Српл
* 100% ;

где Срф
– себестоимость
фактическая,

Српл
– себестоимость
плановая.

1716853 тыс.
руб. / 1677618 тыс. руб.
* 100% = 102,34%

5.3.3.
Определить
процент выполнения
плана по снижению
себестоимости
по формуле:

% выполнения
плана по снижению
себестоимости
= Ус.сф
/ Ус.спл
* 100% ;

где Ус.сф
– фактический
уровень снижения
себестоимости,

Ус.спл
–плановый
уровень снижения
себестоимости.

0,8907 / 0,8703 * 100%
= 102,34%

Вывод:
Таким образом
процент выполнения
плана по прибыли
и рентабельности
составил 88,78% и
88,76% соответственно,
это означает
что СУ не дополучило
прибыли на
11,22%. Расчеты по
выполнению
плана снижения
себестоимости
показали что
фактическая
себестоимость
оказалась выше
плановой на
2,34%.

5.4. Определить
отклонения
от плана себестоимости
не объекте №
2 по отдельным
статьям затрат
(полученные
данные разносятся
по графам 5 и 6
таблицы 4) и в
целом по объекту;

5.4а. Определим
отклонения
по статье “Материалы”
(фактическая
себестоимость
– плановая
себестоимость):

1112950 тыс. руб.
– 1113158 тыс. руб. = - 208
тыс. руб. (таб.
4 гр. 5 “Экономия”).

По данной
статье затрат
фактическая
себестоимость
выше плановой,
из этого следует
экономия.

5.4б. Определим
отклонения
по статье “Оплата
труда рабочих”
(фактическая
себестоимость
– плановая
себестоимость):

230371 тыс. руб.
– 136354 тыс. руб. = +
94017 тыс. руб. (таб.
4 гр. 6 “Перерасход”).

По данной
статье затрат
фактическая
себестоимость
ниже плановой,
из этого следует
перерасход.

5.4в. Определим
отклонения
по статье “Затраты
на содержание
и эксплуатацию
машин и механизмов”
(фактическая
себестоимость
– плановая
себестоимость):

102076 тыс. руб.
– 84082 тыс. руб. = + 17994
тыс. руб. (таб.
4 гр. 6 “Перерасход”).

По данной
статье затрат
фактическая
себестоимость
ниже плановой,
из этого следует
перерасход.

5.4г. Определим
отклонения
по статье “Накладные
расходы” (фактическая
себестоимость
– плановая
себестоимость):

271456 тыс. руб.
– 344024 тыс. руб. = -
72568 тыс. руб. (таб.
4 гр. 5 “Экономия”).

По данной
статье затрат
фактическая
себестоимость
выше плановой,
из этого следует
экономия.

5.4д. Определим
отклонения
в целом по объекту
№ 2 (общая фактическая
себестоимость
– общая плановая
себестоимость):

1716853 тыс. руб.
– 1677618 тыс. руб. = +
39235 тыс. руб. (таб.
4 гр. 6 “Перерасход”).

В целом
по объекту №
2 фактическая
себестоимость
ниже плановой,
из этого следует
перерасход.

Вывод:
В целом по объекту
№ 2 фактическая
себестоимость
составила
1716853 тыс. руб., что
на 39235 тыс. руб.
больше чем
предполагалось
по плану. Хотя
по некоторым
статьям затрат,
а именно “Материалы”
и “Накладные
расходы”, организация
получила экономию
в размере 72776 тыс.
руб. (208 тыс. руб.
+ 72568 тыс. руб.), перерасход
по остальным
статьям затрат,
“Оплата труда
рабочих” и
“Затраты на
содержание
и эксплуатацию
машин и механизмов”
составил 112011 тыс.
руб. (94017 тыс. руб.
+ 17994 тыс. руб.). Перерасход
превысил экономию
на 39235 тыс. руб.

5.5. Определить
неиспользованные,
упущенные
(явные) резервы
дополнительного
снижения
себестоимости
объекта № 2 в
тыс. руб. и в
процентах, а
также процент
возможного
дополнительного
снижения
себестоимости
объекта № 2 при
использовании
явных резервов
(ЯР);

Перерасход
фактической
себестоимости
по статьям
“Оплата труда
рабочих” и
“Затраты на
содержание
и эксплуатацию
машин и механизмов”
в сумме 112011 тыс.
руб. (94017 тыс. руб.
+ 17994 тыс. руб.) является
неиспользованными
явными резервами
дополнительного
снижения
себестоимости
объекта №2.

Рассчитаем
процент возможного
дополнительного
снижения
себестоимости
объекта № 2 при
использовании
явных резервов
следующим
образом (сумма
общего перерасхода
/ плановую
себестоимость
* 100%),

112011 тыс. руб.
/ 1677618 тыс. руб. * 100% =
6,68%

Вывод:
Таким образом
используя явные
резервы СУ
могло бы снизить
фактическую
себестоимость
еще на 6,68%.

5.6. Определить
качественную
(в виде логического
заключения)
оценку выполнения
плана по себестоимости
и прибыли на
объекте № 2 и
заключение
о работе СУ в
этой части в
отчетном году.

На
основе рассчитанных
выше показателей
можно дать
качественную
оценку работы
СУ в отчетном
(1999) году.

СУ
треста жилищного
строительства
в 1999г. завершило
строительство
объекта № 2, который
был сдан в срок
в эксплуатацию
заказчику и
по нему был
определен
финансовый
результат от
реализации
(прибыль фактическая)
который составил
310602 тыс. руб., что
оказалось ниже
запланированной
прибыли на
39235 тыс. руб. или
на 11,22%.

Соответственно
уровень рентабельности
был ниже планового
и составил
16,11%, против планового
18,15%, т.е. ниже на
2,04%.

Причиной
недополучения
прибыли и снижения
рентабельности
от реализации
данного объекта
служит не выполнение
плана по снижению
себестоимости.
Фактическая
себестоимость
оказалась
завышена на
39235 тыс. руб. или
на 2,04%.

Перерасход
себестоимости
произошел по
статьям “Оплата
труда рабочих”
и “Затраты на
содержание
и эксплуатацию
машин и механизмов”
в сумме 112011 тыс.
руб. Это является
явным резервом
дополнительного
снижения
себестоимости
объекта № 2 за
счет экономии
заработной
платы и расходов
по эксплуатации
строительных
машин и механизмов
на 6,67%.

В ходе
анализа также
выявлена экономия
себестоимости
за счет сокращения
расходов на
материалы - 208
тыс. руб., а также
экономия за
счет сокращения
накладных
расходов –
72568 тыс. руб.

Таким
образом можно
сделать вывод
что работа СУ
в отчетном году
была удовлетворительна.

ЗАДАНИЕ
6

В
отчетном 1999г.
СУ в процессе
строительства
объектов № 1 и
2 при общей
договорной
стоимости (с
округлением)
в 3.000.000 тыс. руб. (Qp
i) и
общих производственных
затратах (с
округлением)
в 2.670.000 тыс. руб. (Cc
i) имело
долю постоянных
расходов (Vпр
i) в
размере 40% от
общих производственных
затрат, а цену
1м2 общей жилой
площади – 1000 тыс.
руб. (Р i).

6.1. Определить
недостающие
показатели
системы “директ-костинг”
для отчетного
года.

6.1.а. Определим
постоянные
расходы на
производство
продукции.

ПРi
= 2.670.000 тыс. руб. * 0,4 =
1.068.000 тыс. руб.

6.1.б. Определим
переменные
затраты на
производство.

ПЗi
= 2.670.000 тыс. руб. -
1.068.000 тыс. руб. = 1.602.000
тыс. руб.

6.1.в. Определим
прибыль от
реализации
строительной
продукции за
отчетный год.

Пр i
= Qp i
- Cc i

Пр i
= 3.000.000 тыс. руб.
– 2.670.000 тыс. руб. =
330.000 тыс. руб.

6.2.г. Определим
объем производства
в натуральном
выражении за
отчетный год.

Qоп
i
= Qp i/Р
i

Qоп
i
= 3.000.000 тыс.
руб. / 1.000 тыс.
руб. = 3.000 тыс.
руб.

6.1.д. Определим
маржинальный
доход за отчетный
период.

МД i
= ПР i
+ Пр
i

МД i
= 1.068.000 тыс. руб.
+ 330.000 тыс. руб. = 1.398.000
тыс. руб.

6.1.е. Определим
долю маржинального
дохода в общем
объеме выручки

VМД
i
= МД i/
Qp i

VМД
i =
1.398.000 тыс. руб. / 3.000.000
тыс. руб. = 0,47

Вывод:
При анализе
основных показателей
системы “директ-костинг”
определяется
точка критического
объема производства
(ТКОП) и точка
критического
объема реализации
(ТКОР) при которых
организация
не получает
ни прибыли ни
убытков, т.к.
объем реализации
равен объему
производства,
а выручка от
реализации
равна полной
себестоимости
продукции.

6.2. Определим
критический
объем реализации
строительной
продукции (kQp)
и соответствующий
ему критический
объем строительного
производства
в натуральном
выражении
(кQоп)
в отчетном
году.

Для этого
рассчитаем:

А) Величину
прибыли приходящуюся
на 1м2 общей
жилой площади.

Прм2
i = Пр
i
/ Qоп

Прм2
i =
330.000 тыс. руб. / 3.000 тыс.
руб. = 110 тыс. руб.

Б) Определим
цену 1м2 общей
жилой площади
применительно
к критическому
объему реализации
строительной
продукции.

кР i
= P i
- Прм2
i

кР
i =
1.000 тыс. руб. – 110 тыс.
руб. = 890 тыс. руб.

В) В ТКОР
критический
объем реализации
выручки может
быть выражен
следующим
алгебраическим
выражением:

kQp
i = ПЗ
i + ПР
i = Cci
(1) ,

а в расчете
на единицу
продукции,
работ, услуг
уравнение (1)
можно записать
в виде удельных
величин входящих
в него показателей

kQp
i / кQоп
i = ПЗ
i / кQоп
i = ПР
i / кQоп
i ,

или иначе
удельными
величинами
- кР i
= пз + пр .

Если
использовать
последние
выражение
уравнения (1),
то его первоначальное
выражение можно
записать еще
следующим
образом:

кР i
* кQоп
i = ПР
i + пз * кQоп
i
(2) .

После
преобразования
последний
расчет получит
вид:

кР i
* кQоп
i - пз * кQоп
i = ПР
i ;

кQоп
i * (кР
i - пз) = ПР
i ,

Откуда
получаем:

kQоп
i = ПР
i / P
i – пз = ПР
i / кмдi
(3) ,

Таким
образом необходимо
определить
промежуточные
показатели:

постоянные
расходы на
производство
на единицу
строительной
продукции в
отчетном году
(пр):

пр = ПР
i / кQоп
i

1.068.000 тыс. руб.
/ 3.000 тыс. руб. = 356 тыс.
руб.

переменные
затраты на
производство
на единицу
строительной
продукции в
отчетном году
(пз):

пз = ПЗ
i / кQоп
i

1.602.000 тыс. руб.
/ 3.000 тыс. руб. = 534 тыс.
руб.

Подставим
в уравнение
(3) полученные
показатели:

kQоп
i =
1.068.000 тыс. руб. / 1.000
тыс. руб. – 534 тыс.
руб. = 2.292 тыс. руб.

Так как
критический
объем реализации
продукции равен
полной себестоимости
продукции, то

kQp
i = Cci
= 2.670.000 тыс.
руб.

Учитывая,
что кр –
пз = кмдi
= 356 тыс. руб., т.е.
разница между
критической
ценой реализации
единицы строительной
продукции и
удельными
переменными
затратами и
есть критический
удельный маржинальный
доход.

В ТКОР
маржинальный
доход равен
постоянным
расходам, т.е.
МД = ПР

Исчисленные
показатели
сведем в таблицу
№ 5.

Аналитические
показатели
управления

производственными
затратами СУ
в отчетном году

Таблица
5

Взаимосвязь
основных показателей
системы “директ-костинг”
можно представить
графически,
что наиболее
наглядно покажет
их смысл.

Построим
график «Взаимосвязь
основных показателей
системы “директ-костинг”
СУ за отчетный
год».

(график
1 приведен на
следующей
странице)

Вывод:

Таким образом
графический
анализ наиболее
наглядно показывает
что точка “К”
критического
объема реализации
строительной
продукции
(ТКОР) и критического
объема производства
строительной
продукции
(ТКОП) выражает
тот объем реализации
строительной
продукции
(производства
строительной
продукции), при
котором СУ не
получает ни
прибыли ни
убытка и выручка
от реализации
продукции равна
полной его
себестоимости.

На графике
также видно
что маржинальный
доход от общего
объема реализации
равен сумме
постоянных
расходов и
прибыли от
реализации,
а в ТКОР маржинальный
доход равен
постоянным
расходам.

19

Ведомость
аналитического
учета затрат
на строительство
объекта № 2 (в
тыс. руб.)

Тема:
Учет затрат
на производство
и калькулирование
себестоимости
строительной
продукции.
Основы контроля,

анализа
и управления
производственными
затратами.

Выполнила:

№ К-98-072

Степанова
Юлия Валерьевна

Научный
руководитель:

Москва 2000г.

ЦЕЛЬ
РАБОТЫ

Целью курсовой
работы является
углубление
знаний, закрепление
практических
навыков по
дисциплине
“Бухгалтерский
учет”, развитие
способности
к научно-исследовательской
работе в ходе
изучения литературных
источников,
систематизации
и обработке
учетных данных.

Структурно
курсовая работа
состоит из двух
взаимосвязанных
разделов. В
первом разделе
курсовой работы
предлагается
использовать
действующую
практику учета
затрат на
производство
строительной
продукции и
калькулирования
её себестоимости
на основе
применяемого
строительными
организациями
позаказного
метода, а также
составление
бухгалтерских
проводок по
ряду хозяйственных
операций, относящихся
к затратам
строительного
производства,
и обобщение
данных производственного
учета. Во втором
разделе дополняются
данные учетно-калькуляционной
части курсовой
работы элементами
контроля, анализа
и управления
полученными
данными производственного
учета с целью
качественной
оценки их и
принятия по
ним некоторых
управленческих
решений.

Используемые
данные относятся
к строительному
управлению
(СУ) треста жилищного
строительства
города. В декабре
1999г. СУ вело работы
на завершаемом
строительством
объекте № 2 и
вновь начинаемом
строительством
объекте № 3.

3