Учет
финансовых результатов и использования прибыли. Учет доходов будущих периодов
(счета №№ 46, 80, 81, 83, 98)
1. Учет финансовых результатов (счета №№ 46. 80)
Финансовый результат деятельности
предприятия складывается из прибылей и убытков. Они отражаются на
активно-пассивном счете № 80 "Прибыли и убытки". На дебете отражаются
убытки, на кредите - прибыли.
Прибыль (убыток) - является основным
обобщающим показателем деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток)
предприятия - это сумма прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров
(работ, услуг), нематериальных активов, основных средств, других материальных
ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
затрат по ним.
Доход предприятия
образуется из выручки за реализованную продукцию, товары, работы и услуги за
вычетом материальных и других приравненных к ним затрат (кроме заработной
платы, исключаемой из распределительных отношений).
К внереализационным доходам и убыткам относятся:
-
курсовые разницы
по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
-
дивиденды по
акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
-
доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от
предоставления имущества в аренду; - различного рода экономические санкции -
штрафы, пени, неустойки;
-
другие доходы
(расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции
(работ, услуг) и ее реализацией, увеличивающие или уменьшающие размер прибыли.
Прибыль образуется из выручки от
реализации за вычетом полной себестоимости реализованной продукции, включающей
расходы на заработную плату.
Схематически определение прибыли
(убытка) в конце отчетного периода (месяца, квартала, года) на счете № 46
"Реализация" имеет такой вид:
Дебет
Кредит
Производственная
себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг)
Внепроизводственные
расходы Налог на добавленную стоимость Акцизный сбор
Реализованная
продукция, товары (работы, услуги) по продажным ценам
Реализованные
нематериальные активы и другие материальные ценности Износ (амортизация)
основных средств в нематериальных активов
Оборот —
Полная себестоимость реализованной продукции
Сальдо —
Убытки
(закрывается)
Оборот —
Выручка от реализации
Сальдо —
Прибыль
(закрывается)
На сумму прибыли
(когда сальдо по счету № 46 "Реализация" кредитовое) запись в
бухгалтерском учете будет такова:
Дебет счета № 46
"Реализация"
Кредит счета № 80
"Прибыли и убытки".
На сумму убытков
(когда сальдо по счету № 46 "Реализация" дебетовое):
Дебет счета № 80
"Прибыли и убытки"
Кредит счета № 46
"Реализация" .
К доходам, расходам и
потерям, которые должны отражаться на счете № 80 "Прибыли и убытки",
относятся:
1) доходы
от предоставления отдельного имущества в аренду;
2) штрафы,
пени, неустойки и друге виды санкций за нарушение условий хозяйственных
договоров, признанные должником или по которым получены решения соответствующих
организаций об их взыскании (кроме санкций и пени за несвоевременную уплату,
подлежащую взносу в бюджет и внебюджетные, а также государственные целевые
фонды), а также суммы возмещения нанесенных потерь;
3) доходы,
полученные на территории Украины и за ее пределами от паевого участия в
деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям, прочим
ценным бумагам и доходным активам, принадлежащим предприятию;
4) доходы
и затраты от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров,
кроме случаев, когда она проводится по решению правительства;
5) доходы
от предоставления коммерческого кредита;
6) выручка
от продажи иностранной валюты и расходы на се приобретение;
7) потери
и недостачи товарно-материальных ценностей сверх нормы естественной убыли в том
случае, когда виновные не установлены или во взыскании с виновников отказано
судом, а также их излишки;
8) потери
по аннулированным "производственным заказам, а также потери в
производстве, которое не дало продукции;
9) затраты
на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов кроме
затрат, которые возмещаются за счет других источников;
10) некомпенсированные виновными
убытки от простоев из-за внутрипроизводственных и внешних факторов, а также
оплата работникам вынужденного прогула;
11) убытки от операций с тарой,
кроме стеклянной;
12) судебные расходы и
арбитражные сборы;
13) суммы кредиторской (между
предприятиями негосударственных форм собственности) и дебиторской
задолженностей, по которым прошел срок исковой давности;
14) плата в соответствии с
законодательством за невыполнение квот по образованию специализированных
рабочих мест для инвалидов, за отказ в приеме на работу в пределах установленной
квоты граждан, требующих специальной защиты, за нарушение сроков
предоставления информации об увольнении работников в связи с реорганизацией,
перепрофилированием или ликвидацией предприятия;
15) прибыли и убытки по
операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
16) некомпенсированные убытки от
стихийного бедствия (уничтожение и повреждение производственных запасов и
других материальных ценностей), убытки от остановки производства и другие
включая расходы, связанные с предупреждением или ликвидацией его последствий;
17) некомпенсированные убытки от
пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными
ситуациями;
18) прочие доходы и расходы по
операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией (сбытом)
продукции (работ, услуг).
Конечный финансовый
результат или, в целом по предприятию, так называемая балансовая прибыль,
определяется как разница между различными видами прибылей и внереализационных
доходов, учтенными на кредите, и соответственно убытками внереализационными
расходами, учтенными на дебете счета № 80 "Прибыли и расходы".
Чтобы показатели прибыли
были реальными, полученную в течение года прибыль предприятие показывает в
балансе
полной суммой без
отчисления авансов, сделанных за счет затрат.
Балансовая прибыль
(убытки) в балансе показываются в развернутом виде: в активе баланса — убытки,
в пассиве — прибыль.
2. Учет использования прибыли (счет № 81)
Использование прибыли в
течение года в бухгалтерском учете ведется на активном синтетическом счете № 81
"Использование прибыли". Учет на этом счете должен быть организован
по направлениям использования прибыли исходя из финансового плана.
Счет № 81 имеет такие
субсчета:
№ 81-1 "Платежи в
бюджет с прибыли" № 82-2 "Использование прибыли на другие цели".
На дебете субсчета № 81-2 отражают налог на прибыль и прочие налоги. Размер и
взносы в бюджет за счет прибыли определены законодательными актами о налогах с
предприятий, объединений и организаций.
При начислении средств
в бюджет запись в учете такова: Дебет субсчета № 81-1 "Платежи в
бюджет с прибыли"
Кредит счета № 68
"Расчеты с бюджетом". На дебете субсчета № 82-2 "Использование
прибыли на другие цели" отражают отчисления в Фонды экономического
стимулирования.
Учет текущего
использования прибыли на субсчете № 81-2 "Использование прибыли на другие
цели" отражают такими записями:
1) при
образовании фондов:
Дебет счета № 81-2
"Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 87
"Фонды экономического стимулирования"
Кредит счета № 88
"Фонды специального назначения"
Кредит счета № 96
"Целевое финансирование и целевые поступления";
2) выплата
начисленных банком процентов по просроченным и отсроченным займам м кредитам,
получен' ным для восполнения недостачи собственных оборотных средств:
Дебет счета № 81-2
"Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 90
"Краткосрочные кредиты банков";
3) на
суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства:
Дебет счета № 81-2
"Использование прибыли на другое цели"
Кредит счета № 29
"Обслуживающие производства и хозяйства";
4) при
возмещении расходов на содержание культурно-просветительных учреждений и
детских лагерей:
Дебет счета № 81-2
"Использование прибыли на другое цели"
Кредит счета № 96
"Целевое финансирование и целевые поступления";
5) на
суммы погашения банковских кредитов по просроченным и отсроченным займам и
кредитам, полученным для пополнения недостачи собственных оборотных средств:
Дебет счета № 81-2
"Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 82
"Использование заемных средств".
Фактически полученная
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (балансовая минус налог на
прибыль и другие первоочередные платежи), распределяется в конце квартала
(года) в соответствии с действующим законодательством.
После утверждения
направлений использования прибыли соответствующим органом (например, собранием
акционеров) суммы, учтенные на дебете счета № 81 "Использование
прибыли", списывают такой записью:
в порядке реформации
баланса (т.е. в порядке перераспределения годовой (квартальной) суммы
прибыли):
Дебет счета № 80
"Прибыли и убытки"
Кредит счета № 81
"Использование прибыли" (по соответствующим субсчетам).
Часть прибыли после
утверждения годового отчета в государственных предприятиях присоединяли к
Уставному фонду записью в учете:
Дебет счета № 80
"Прибыли и убытки"
Кредит счета № 85
"Уставный фонд".
В отчетности 1993 г.
реализован подход к учету операций по реформации баланса без изменения размера
Уставного фонда, что является характерным для общепризнанной практики.
На сельскохозяйственных
предприятиях прибыль в течение года не определяют. Использование авансом
суммы прибыли на протяжении года учитывают на счете № 81 "Использование
прибыли" и шести субсчетах:'
№ 81-1 "Платежи в
бюджет из прибыли"
№ 81-2 "Использование
прибыли на другие цели"
№ 81-3 "Паевые
взносы"
№ 81-4 "Ценные
бумаги"
№ 81-5 "Взносы в
межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур"
№ 81-6 "Другие
использованные средства".
Первичный учет ведется на
счетах-фактурах, платежных поручениях, бухгалтерских справках, которые являются
основанием для записи в журнал-ордер (ф. № 15-АПК) и ведомость аналитического
учета финансовых результатов и использования прибыли (ф. № 55-АПК).
Сельскохозяйственные
предприятия на субсчете № 81-1 отражают платежи в бюджет с прибыли.
1. На
сумму осуществленных в течение года платежей и взносов в бюджет:
Дебет субсчета № 81-1
"Платежи в бюджет из прибыли" Кредит счета № 51 "Расчетный
счет".
2. Учтенные
на субсчете № 81-1 суммы списывают проводной:
Дебет счета № 68
"Расчеты с бюджетом" Кредит субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из
прибыли".
3. На
суммы, принадлежащие бюджету, отчисления списывают по годовому расчету за счет
прибыли:
Дебет счета № 80
"Прибыли и убытки" Кредит счета № 68 "Расчеты с бюджетом".
4. При
условии переплаты предприятием средств в бюджет:
Дебет счета № 68
"Расчеты с бюджетом"
Кредит субсчета № 81-1
"Платежи в бюджет из прибыли".
На субсчете № 81-2
"Использование прибыли на другие цели" сельскохозяйственные
предприятия отражают извлеченные средства в Фонды экономического стимулирования
и специального назначения, в Фонд материальной помощи колхозникам. Фонд
премирования за создание и внедрение новой техники, взносы в банк прибыли на
финансирование капитального строительства, перечисленные суммы в Резервный фонд
сельскохозяйственного предприятия, убытки от эксплуатации жилищно-коммунального
хозяйства и другие.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2
"Использование прибыли на другое цели"
Кредит счета № 87
"Фонды экономического стимулирования" (по субсчетам)
Кредит счета № 88
"Фонды специального назначения" (по субсчетам).
В колхозах на
субсчете № 81-2 отражают авансовые отчисления в неделимый фонд в части
основных и оборотных средств, в Фонды экономического стимулирования и
специального назначения за счет предполагаемого чистого дохода хозяйства в
текущем году, на покрытие убытков прошлых лет и другие.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2
"Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 87
"Фонды экономического стимулирования"
Кредит счета № 88
"Фонды специального назначения"
Кредит счета № 85
"Уставный фонд (неделимый" и др.
Кредит счета № 98
"Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет".
В межхозяйственных
предприятиях на субсчете № 81-2 отражают погашение полученных на
капитальные вложения долгосрочных кредитов банка на пополнение и прирост
собственных оборотных средств, на покрытие убытков от эксплуатации ЖКХ, на
содержание клубов и пр.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2
"Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 87
"Фонды экономического стимулирования"
Кредит счета № 88
"Фонды специального назначения"
Кредит счета № 96
"Целевое финансирование и целевые поступления"
Кредит счета № 82
"Использование заемных средств" - на суммы погашения полученных
банковских займов на мероприятия, осуществляемые за счет накоплений
Кредит счета № 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" - на суммы возмещения
убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства.
Списание сумм, учтенных на
дебете субсчета № 81-2, в колхозах осуществляется при утверждении годового
отчета общим собранием членов колхоза (собранием уполномоченных); на
межхозяйственных предприятиях - после принят
и утверждении годового отчета собранием уполномоченных представителей
хозяйств-участников.
На остальных субсчетах
счета № 81 "Использование прибыли" - № 81-3 и №81-6 - учитываются
средства, не связанные с использованием прибыли.
Так, на субсчете № 81-3
"Паевые взносы" сельскохозяйственные предприятия учитывают
внесенные основные и оборотные средства для организации межхозяйственных предприятий.
При этом оценку осуществляют в следующем порядке:
- основные средства по
остаточной стоимости;
- сельскохозяйственная
продукция (растениеводства, животноводства), корма - по балансовой стоимости;
- услуги вспомогательных
производств - по фактической себестоимости;
- незавершенные
производство и строительство - по фактической себестоимости. Проводки.
1). На суммы,
зачисленные в паевое участие денежных средств хозяйства-участника на
организацию межхозяйственных предприятий:
Дебет субсчета № 81-3
"Паевые взносы"
Кредит счета № 51
"Расчетный счет"
Кредит счета № 54
"Счета в банке по средствам на капитальные вложения".
2). При передаче
незавершенного строительства:
Дебет субсчета № 81-3
"Паевые взносы" Кредит счета № 33 "Капитальные вложения".
3). При передаче
материальных ценностей:
Дебет субсчета № 81-3
"Паевые взносы" Кредит счетов №№ 05. 06, 07. 08, 09. 10, 12).
4). При передаче
основных средств, бывших в эксплуатации:
Дебет субсчета № 81-3
"Паевые взносы" Кредит счета № 85 "Уставный фонд".
5). Одновременно на
балансовую стоимость основных средств:
Дебет счета № 85
"Уставный фонд" Кредит счета № 01 "Основные средства".
6). Кроме этого, на
сумму износа этих средств:
Дебет счета № 02
"Износ основных средств" Кредит счета № 85 "Уставный фонд".
7). При передаче
имущества, приобретенного за счет займа банка, непогашенная задолженность
по займу в размере паевого взноса погашается хозяйством-участником, а остатки
задолженности переоформляются на межхозяйственное предприятие. В учете запись:
Дебет счета № 92 "Долгосрочные
кредиты банка" Кредит счета № 82 "Использование заемных средств
(долгосрочных).
8). При передаче
хозяйствами-участниками в порядке паевых взносов межхозяйственным
предприятиям собственных централизованных средств на капитальные вложения
(прибыль, амортизацию) — на сумму переданных средств:
Дебет субсчета № 81-3
"Паевые взносы"
Кредит счета № 93
"Финансирование капитальных вложении".
9). Эти же суммы отражают
записью:
Дебет счета № 93
"Финансирование капитальных вложении".
Кредит счета № 85
"Уставный фонд". На субсчете № 81-4 "Ценные бумаги" колхозы
учитывают облигации госзаймов и приобретенные за наличные на сумму:
Дебет субсчета № 81-4
"Ценные бумаги" Кредит счета № 50 "Касса" Кредит счета № 51
"Расчетный счет". При погашении задолженности проводка обратная. На
субсчете № 81-6 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян
зерновых культур" учитывают сданное зерно межхозяйственным предприятиям в
количественном и стоимостном (по фактической себестоимости) выражениях
проводкой:
Дебет субсчета № 81-5
"Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых
культур"
Кредит счета № 10
"Семена и корма", субсчет № 10-2 "Садовый материал".
Получение зерна как займа
из межхозяйственного страхового фонда оценивают по закупочным ценам и учитывают
записью:
Дебет субсчета № 10-2
"Садовый материал" Кредит счета № 90 "Краткосрочные ссуды
банка". Возвращенное количество садового материала на сумму по собственной
оценке:
Дебет счета № 46
"Реализация" Кредит субсчета № 10-2 "Садовый материал".
Дополнительно на стоимость оприходованного при получении займа зерна делают
запись:
Дебет счета № 90
"Краткосрочные ссуды банка"
Кредит счета № 46
"Реализация".
Стоимость сданного на
хлебоприемный пункт зерна как плату за пользование натуральным займом отражают
записью:
Дебет счета № 26
"Общехозяйственные расходы"
Кредит субсчета № 10-2
"Садовый материал".
В случаях возврата семян
из межхозяйственного страхового фонда запись в учете:
Дебет субсчета № 10-1
"Семена"
Кредит счета № 81-5
"Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых
культур".
На суммы отчислений от
прибыли в централизованные фонды и резервы составляют проводку:
Дебет субсчета № 81-6
"Другие использованные средства"
Кредит счета № 78
"Внутриведомственные расчеты по текущим операциям".
Министерством финансов
Украины введен счет № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)
прошлых лет". Исключением были предприятия, которые по установленному
для них порядку государственные субсидии засчитывали в состав Уставного фонда.
Эти предприятия сальдо по счету № 80 "Прибыли и убытки" на
конец 1993 г. списывали в пределах полученных государственных субсидий в
корреспонденции по счетом № 85 "Уставный фонд" записью:
Дебет счета № 80
"Прибыли и убытки"
Кредит счета № 85
"Уставный фонд".
С 1993 г. субсидии в
связи с государственным регулированием цен предприятия отражают записью:
Дебет счета № 80
"Прибыли и убытки"
Кредит счета № 46
"Реализация".
Этой записью
определяется финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).
В современных условиях
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в условиях их
самостоятельности не исключена возможность нецелесообразности полного распределения
прибыли отчетного года в связи с его инвестиционной и дивидендной политикой.
У предприятия может возникнуть
сумма непокрытого убытка (превышение суммы использованной за год прибыли —
дебетовый оборот по счету № 81 "использование прибыли" по
сравнению с кредитовым оборотом по счету № 80 "Прибыли и
убытки"). В этих случаях необходимо решение компетентного органа
(собрания участников общества с ограниченной ответственностью, общего собрания
акционеров и т.п.) о направлении распределения нераспределенной прибыли или
источников покрытия непокрытых убытков. По отношению к такому решению
запись может быть следующей:
Дебет счета № 98
"Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет"
Кредит счета № 70
"Расчеты по оплате труда" Кредит счета № 75 "Расчеты с
учредителями" Кредит счета № 81 "Использование прибыли" Кредит
счета № 88 "Фонды специального назначения" Кредит счета № 96
"Целевое финансирование и целевые поступления".
Корреспонденция счетов по
учету финансовых результатов и использованию прибыли приведена в таблице.
3. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов,
использованию прибыли и доходов будущих периодов
Таблица
счета
Счет № 80
"Прибыли и убытки"
прибыль от реализации продукции (работ, услуг), других материальных
ценностей, от нематериальных активов
доход от сдачи имущества в аренду
доход от долевого участия в других предприятиях
доходы от реализации ценных бумаг, принадлежащих предприятию
другим предприятиям суммы пени, неустоек, признанные должником или
присужденные судом
суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанные в прошлые
годы на убытки
ранее начисленных резервов предстоящих расходов и платежей, оставшиеся неиспользованными
ранее штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет
готовой продукции, товаров, материальных ценностей вследствие стихийного
бедст вия, аварии, пожаров и т.п. списаны на убытки
ликвидации стихийного бедствия
списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению (прошел срок
исковой давности)
расходы и арбитражные сборы, отнесенные на убытки
и потери от порчи ценностей, по которым виновные не установлены или в судебном
иске отказано
72
операциям с тарой, кроме стеклянной
уценки производственных запасов, готовой продукции
05, 08, 06, 40
и др.
виновными лицами убытки от простоев по внутрипроизводственным и внешним
причинам, а также оплата работникам времени вынужденного прогула
аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не
давшее продукции
законсервированных объектов (кроме сумм, возмещенных из других источников)
В конце
декабря отчетного года:
а)
списана сумма использования прибыли
б)
списана сумма нераспределенной прибыли
в)
списана сумма непокрытых убытков
80
80
98
81
98
70, 76, 81,88, 99
Счет № 81 "Использование
прибыли"
прибыль
Сделанные отчисления:
а) в
Резервный фонд предприятия
б) в Фонды
специального назначения
81
81
89
88
участникам
пользу дочерних предприятий
целевого финансирования за счет прибыли
Счет № 83
"Доходы будущих периодов"
году, относящиеся к будущим отчетным периодам
50,
51, 52
(например, монтаж технологической линии)
70, 69
и др.