Бухгалтерский учет на ФГУ ПУОХ "Пригородное"

1. Производственно-экономическая характеристика учхоза "Пригородное"

Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство "Пригородное" Алтайского государственного аграрного университета, далее именуемое Учхоз "Пригородное", приобрело настоящий статус в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и оформлено приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации (Минсельхозпрод России) от 1 августа 1997 года №345.

В 1956 году в пригороде Барнаула на базе четырех экономически слабых колхозов с добавлением земель государственного фонда был образован молочно-овощной совхоз "Пригородный", который в 1958 году был передан Алтайскому сельскохозяйственному институту для организации на его базе учебно-опытного хозяйства "Пригородное".

В момент организации учхоз "Пригородное" имел 30720 га земли, в том числе 16629 га пашни.

Земли были размещены некомпактно, управление столь крупным хозяйством было сложным и малоэффективным. Поэтому в 1961 году началось его разукрупнение. В 2005 году из состава учхоза был выделен совхоз "Барнаульский", в результате чего земельная площадь учхоза сократилась почти в 2 раза.

Являясь учебно-опытным хозяйством вуза, учхоз выполняет функции базового для практической подготовки студентов, переподготовки и повышения квалификации специалистов и проведения научно-исследовательской работы вуза.

Уставный фонд учхоза по состоянию на момент регистрации составляет 22000000 (двадцать два) миллиона рублей.

Имущество учхоза является федеральной собственностью, отражается на самостоятельном балансе и закреплено за ним на праве хозяйственного ведения.

Имущество учхоза является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками учхоза.

Источниками формирования имущества учхоза, находящегося в его самостоятельном распоряжении, являются:

денежные средства, имущество и иные объекты собственности, переданные физическими и юридическими лицами в форме дара, пожертвования, целевого взноса или по завещанию;

иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

Учхоз самостоятельно распоряжается продукцией, полученной в результате хозяйственной деятельности (кроме случаев, установленных законодательными актами Российской Федерации), прибылью.

Учхоз самостоятельно образует, предусмотренные законодательством Российской Федерации, следующие фонды: фонд накопления, фонд потребления, прочие фонды с самостоятельным их исполнением.

Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении учхоза после уплаты налогов и внесения других обязательных платежей. Направления и порядок расходования средств указанных фондов устанавливаются положением, утверждаемым директором учхоза.

Предусмотреть направление части прибыли на оплату мероприятий по проведению аудиторской проверки на предмет надлежащего использования государственного имущества.

Средства, полученные в виде прибыли по сделкам с имуществом учхоза, а также амортизационные отчисления не могут быть направлены в фонд потребления (в том числе и на оплату труда работников учхоза, выплату вознаграждения директору учхоза).

Учхоз строит свои отношения с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров. В своей деятельности учхоз учитывает интересы потребителей, их требования к качеству продукции, работ, услуг и другие условия выполнения обязательств.

Учхоз свободен в выборе форм и предмета хозяйственных договоров и обязательств с предприятиями, не противоречащих действующему законодательству и настоящему Уставу.

Учхоз реализует продукцию, товары и услуги, оказываемые предприятиям и населению, по ценам и тарифам, устанавливаемым учхозом в соответствии с действующим законодательством.

Учхоз ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, представляет Минсельхозпроду России и другим государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки статистической информации.

Контроль и ревизия производственной и хозяйственной деятельности учхоза осуществляется Минсельхозпродом России, Алтайским государственным аграрным университетом, налоговыми, природоохранными и другими органами в пределах их компетенции, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка деятельности государственных предприятий.

Контроль за сохранностью государственного имущества, принадлежащего учхозу на праве хозяйственного ведения, использованием его по назначению осуществляется в установленном действующим законодательством Российской Федерации порядке.

Контроль и ревизия учебной и научно-исследовательской деятельности осуществляется Алтайским государственным аграрным университетом.

Учхоз имеет право не предоставлять информацию, содержащую коммерческую тайну. Перечень сведений, составляющих ее, определяется директором учхоза в соответствии с действующим законодательством.

Представитель собственника или уполномоченного органа должен быть ознакомлен, по его требованию, со всеми сведениями, в том числе представляющими коммерческую тайну учхоза.

Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности учхоза (аудиторская проверка) проводится органом, уполномоченным собственником, не чаще, чем один раз в год.

Руководителем учхоза является директор, который назначается и освобождается от должности Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации по представлению вуза.

Директор учхоза в целях координации учебно-производственного процесса и научных исследований в учхозе входит в Ученый совет Алтайского государственного аграрного университета на правах проректора по производственной работе.

Директор осуществляет свою деятельность на основании и в соответствии с условиями контракта, заключенного с ним Минсельхозпродом России, настоящего Устава, действующего законодательства Российской Федерации, а также других обязательных для него и учхоза нормативных актов.

Директор осуществляет текущее руководство деятельностью учхоза, он подотчетен в своей деятельности Минсельхозпроду России и Алтайскому государственному аграрному университету, действует на принципах единоначалия и выполняет функции и обязанности по организации и обеспечению деятельности учхоза.

Отношения работника и директора учхоза, возникшие на основе трудового договора, регулируются законодательством о труде.

Основной формой полномочий трудового коллектива учхоза является его общее собрание уполномоченных трудового коллектива.

Общее собрание или собрание уполномоченных трудового коллектива утверждает коллективный договор с администрацией, решает другие вопросы, вынесенные на его рассмотрение руководством учхоза.

Учхоз может быть ликвидирован, либо реорганизован (слияние, присоединение, выделение, преобразование в иную организационно-правовую форму) на условиях и в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, по решению учредителя либо по решению суда.

О современном состоянии производства и о его размерах можно судить по таблице 1.

Таблица 1. Размеры производства учхоза "Пригородное" за 2003-2005 гг.

№ п/п	Показатели	Годы			Изменения за 3 года (+, -)
		2003	2004	2005
1	Стоимость валовой с/х продукции (по себестоимости), тыс.руб.	42979,0	55314,0	66591,0	23612,0
2	Стоимость товарной продукции (по ценам реализации), тыс.руб.	30958,0	42396,0	42489,0	11531,0
3	Среднегодовая численность работников, чел.	358	328	308	-50
4	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	110436,5	108040,0	112421,5	1985,0
5	Площадь с/х угодий, га.	9151	9151	9144	-7
6	В том числе пашня, га	7216	7216	7209	-7
7	Условное поголовье, гол.	1356	1368	1292	-64

Из таблицы следует, что валовая продукция хозяйства с каждым годом увеличивается, и в 2005 году увеличилась на 54,9% по сравнению с 2003 годом. Стоимость товарной продукции за 3 года увеличилась на 37,2%. Но это не свидетельствует о росте производства (скорее всего это вызвано инфляционным ростом цен на продукцию). Наблюдается снижение общей численности работников хозяйства (на 14% за 3 года), площади сельхозугодий и условного поголовья скота.

Специализация хозяйства характеризуется структурой товарной продукции, которая рассмотрена в таблице 2.

Товарная продукция – это реализованная продукция из общего объема произведенной продукции.

Таблица 2. Состав и структура товарной продукции учхоза "Пригородное" за 2003-2005гг.

Отрасли и продукты	2003г.		2004г.		2005г.		В среднем за 3 года
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобовые культуры - всего	6694	21,62	13724	32,37	7892	19,54	9437	24,51
в том числе: пшеница	4764	15,39	10540	24,86	6982	17,29	7429	19,18
рожь	830	2,68	1833	4,32	232	0,57	965	2,52
гречиха	510	1,65	133	0,31	-	-	214	0,65
ячмень	160	0,52	12	0,03	-	-	57	0,18
горох	247	0,80	1174	2,77	396	0,98	606	1,52
овес	183	0,59	32	0,08	18	0,04	78	0,24
Прочие зерновые и зернобобовые	-	-	-	-	264	0,65	88	0,22
Рапс	118	0,38	-	-	34	0,08	51	0,15
Прочая продукция растениеводства	918	2,97	1155	2,72	516	1,28	863	2,32
ИТОГО по растениеводству	7730	24,97	14879	35,10	8442	20,90	10350	26,99
КРС в живой массе	2114	6,83	2414	5,69	6637	16,43	3722	9,65
Молоко цельное	17075	55,16	20538	48,44	22619	56,00	20077	53,20
Прочая продукция животноводства	43	0,14	66	0,16	73	0,18	61	0,16
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	2487	8,03	2239	5,28	2621	6,49	2449	6,60
в том числе: молочные продукты	844	2,73	-	-	-	-	281	0,91
мясо и мясопродукция	1643	5,31	2239	5,28	2621	6,49	2168	5,69
ИТОГО по животноводству	21719	70,16	25257	59,57	31950	79,10	26309	69,61
Продукция подсобных производств и промыслов	919	2,97	1667	3,93	1589	3,74	1392	3,55
Работы и услуги	590	1,91	593	1,40	508	1,20	564	1,50
ВСЕГО по организации	30958	100,0	42396	100,0	42489	100,0	38614	100,0

Можно отметить, что общая стоимость товарной продукции возросла в 2005 году на 37,2% в сравнении с 2003 годом. Для растениеводства самым результативным был 2004 год, в 2005 году доход от товарной продукции сократился на 43,3%. Максимальный доход от продукции животноводства – в 2005 году (за 3 года он увеличился на 47,1%).

Для нормальной работы хозяйства требуются основные фонды, трудовые и земельные ресурсы.

Земля – это главное средство производства в сельском хозяйстве. Поэтому земельные фонды являются важнейшей составной частью ресурсов сельского хозяйства. От рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит развитие всех отраслей производства.

Размер и структура земельных угодий учхоза "Пригородное" представлены в таблице 3.

Таблица 3. Состав и структура землепользования учхоза "Пригородное" за 2003-2005 гг.

Показатели	2003г.		2004г.		2005г.		2005г. к 2003г.
	га	%	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь – всего	10436	100,0	10291	100,0	10429	100,0	-7	99,9
в том числе: Всего с/х угодий	9151	87,7	9151	88,9	9144	87,7	-7	99,9
из них: пашня	7216	69,1	7216	70,1	7209	69,1	-7	99,9
сенокосы	762	7,3	762	7,4	762	7,3	0	100
пастбища	1167	11,2	1167	11,3	1167	11,2	0	100
многолетние насаждения	6	0,1	6	0,1	6	0,1	0	100
Лесные массивы	671	6,4	671	6,5	671	6,4	0	100
Пруды и водоемы	145	1,4	-	-	145	1,4	0	100
Прочие земли	469	4,5	469	4,6	469	4,5	0	100
Орошаемые земли (с/х угодья)	225	2,2	225	2,2	200	1,9	-25	88,9

Общая земельная площадь хозяйства за последние годы практически не изменилась. Изменения произошли в составе сельскохозяйственных угодий. Их площадь в 2005 году сократилась на 7 га за счет уменьшения площади пашни. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимает пашня (69%). Орошаемые угодья составляют 200 га.

Средства производства являются материальной основой сельскохозяйственного производства. Огромное значение основных фондов неоспоримо, независимо от того, какую роль они играют в производстве.

К основным фондам относятся средства труда, неоднократно участвующие в процессе производства и сохраняющие при этом свою натуральную форму.

Наличие основных фондов учхоза "Пригородное" отражено в таблице 4.

Таблица 4. Состав и структура основных фондов учхоза "Пригородное" за 2003-2005гг.

Показатели	2003г.		2004г.		2005г.		2005г. к 2003г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Здания	56639	51,3	53172	49,2	56025	49,8	-614	-1,1
Сооружения и передаточные устройства	13540	12,3	13876	12,8	13876	12,3	336	2,5
Машины и оборудование	29176	26,4	28572	26,4	28723	25,5	-453	-1,6
Транспортные средства	1924	1,7	1964	1,8	1750	1,6	-174	-9,0
Производственный и хозяйственный инвентарь	102	0,1	138	0,1	151	0,1	49	48,0
Рабочий скот	24	0,0	21	0,0	21	0,0	-3	-12,5
Продуктивный скот	8852	8,0	10064	9,3	11620	10,3	2768	31,3
Многолетние насаждения	144	0,1	144	0,1	144	0,1	0	0
Другие виды основных фондов	37	0,0	90	0,1	114	0,1	77	208,1
ИТОГО	110438	100,0	108041	100,0	112424	100,0	1986	2,0

Стоимость основных фондов в последние годы изменялась, но незначительно. В 2005 году она увеличилась на 2% по сравнению с 2003 годом. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают здания (около 50%), машины и оборудование (около 26%). Наибольшие изменения в стоимости наблюдаются по продуктивному скоту (увеличение на 31,3%), производственному и хозяйственному инвентарю (увеличение на 48%).

Трудовые ресурсы – главная движущая сила любого производства. От правильного распределения рабочих, определения их нагрузки и обязанностей зависит эффективность производства продукции.

Структура трудовых ресурсов в учхозе "Пригородное" показана в таблице 5.

Таблица 5. Состав и структура рабочей силы в учхозе "Пригородное" за 2003-2005 гг.

Категории и профессии работников	2003г.		2004г.		2005г.		2005г. к 2003г.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%	чел.	%
По организации – всего	358	100,00	328	100,00	308	100,00	-50	-14,0
в том числе: работники, занятые в с/х производстве – всего	322	89,94	297	90,55	281	91,23	-41	-12,7
в том числе: рабочие постоянные	236	65,92	217	66,16	214	69,48	-22	-9,3
из них: трактористы-машинисты	37	10,34	35	10,67	34	11,04	-3	-8,1
операторы машинного доения, дояры	26	7,26	26	7,93	24	7,79	-2	-7,7
скотники КРС	27	7,54	23	7,01	22	7,14	-5	-18,5
прочие рабочие	146	40,78	133	40,55	134	43,51	-12	-8,2
рабочие сезонные и временные	35	9,78	33	10,06	31	10,06	-4	-11,4
служащие	51	14,25	47	14,33	36	11,69	-15	-29,4
из них: руководители	9	2,51	11	3,35	9	2,92	0	0
специалисты	29	8,10	29	8,84	21	6,82	-8	-27,6
прочие служащие	13	3,63	7	2,13	6	1,95	-7	-53,8
работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	25	6,98	24	7,32	18	5,84	-7	-28,0
работники ЖКХ и культурно-бытовых учреждений	4	1,12	-	-	-	-	-	-
работники торговли и общественного питания	7	1,96	7	2,13	9	2,92	2	28,6

В настоящее время наблюдается сокращение численности работников в хозяйстве. В 2005 году их численность сократилась на 14% по сравнению с 2003 годом. Наибольшую долю в общем числе работников занимают постоянные рабочие, занятые в сельскохозяйственном производстве.

В таблице 6 приведены итоговые показатели экономической деятельности учебно-опытного хозяйства "Пригородное" за 2003-2005 годы.

По данным показателям можно судить о стабильности и рентабельности производства продукции, о финансовом состоянии предприятия.

Таблица 6. Показатели эффективности производства учхоза "Пригородное" за 2003-2005 гг.

Показатель	Годы			2005г. к 2003г.
	2003	2004	2005
Выручка от продажи продукции, тыс.р.	30958	42396	42489	11531
Себестоимость продукции, тыс.р.	35777	41945	43789	8012
Прибыль, тыс.р.	-4819	451	-1300	3519
Валовая продукция на 100 га с/х угодий, тыс.р.	469,7	604,5	728,2	258,5
Валовая продукция на 1 руб. среднегодовых производственных фондов, руб.	0,39	0,51	0,59	0,20
Валовая продукция на 1-го среднегодового работника, тыс.р.	120,1	168,6	216,2	96,1
Товарная продукция на 100 га с/х угодий, тыс.р.	338,3	463,3	464,7	126,4
Товарная продукция на 1 руб. среднегодовых производственных фондов, руб.	0,28	0,39	0,38	0,10
Товарная продукция на 1-го среднегодового работника, тыс.р.	86,5	129,3	138,0	51,5
Прибыль на 100 га с/х угодий, тыс.р.	-52,7	4,9	-14,2	38,5
Фондорентабельность, коп.	0,2	1,2	0,1	-0,1
Прибыль на 1-го среднегодового работника, тыс.р.	-13,5	1,4	-4,2	9,3
Рентабельность, %	-13,5	1,1	-3,0	10,5
Окупаемость затрат, %	86,5	101,1	97,0	10,5

Приведенные показатели свидетельствуют об убыточности хозяйства. Уровень рентабельности равен -3%, что говорит о низкой эффективности производства (на каждые 100 руб. затрат получено 3 руб. убытка). Здесь целесообразнее сказать, что уровень окупаемости текущих затрат хозяйства равен 97%. Рентабельным остается лишь производство молока (15,8%, т.е. на каждые 100 руб. затрат получено 15,8 руб. прибыли). В основном на это влияет неэффективное использование фондов и, как следствие этого, высокая себестоимость производимой продукции.

2. Учет основных средств и их износа

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основными нормативными документами по учету основных средств являются:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утверждено приказом Минфина России от 28 апреля 2001 года №2688);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 20 июля 1998 года № 33н) и др.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в хозяйстве. Инвентарный номер указывается в документах по движению основных средств.

Задачи бухгалтерского учета основных средств:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

достоверное определение финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

учет затрат на поддержание объекта в рабочем состоянии;

контроль за сохранностью основных средств, принятых к учету;

выбор наиболее рационального способа начисления амортизации;

правильное исчисление сумм амортизации и отражение их в учете;

отражение в регистрах аналитического и синтетического учета информации о движении и использовании основных средств;

своевременное составление отчетности о наличии и движении основных средств и др.

Учет движения основных средств в учхозе "Пригородное" оформляется унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России 21.03.2001г. №7.

Поступление основных средств оформляется "Актом приема-передачи основных средств" (форма № ОС-1). Акт составляется на каждый инвентарный объект отдельно или на несколько однотипных объектов одинаковой стоимости, принятых в одном месяце. После составления и оформления комиссией, акт с приложенной к нему технической документацией передается в бухгалтерию. Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Прием-сдачу основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации оформляют "Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов" (форма № ОС-3).

Перевод молодняка животных в основное стадо оформляется "Актом на перевод животных" (форма № СП-47) (прил.1). Акт составляется комиссией с привлечением специалистов (зоотехника, ветврача).

Для отражения выбытия основных средств применяются "Акт о списании основных средств (кроме автотранспортных средств)" (форма № ОС-4) (прил.2) и "Акт о списании автотранспортных средств" (форма № ОС-4а) (прил.3). Акты составляет комиссия в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств.

При выбраковке животных из основного стада составляют "Акт на выбраковку животных из основного стада" (форма № 57) (прил.4).

Аналитический учет основных средств ведется по классификационным группам, а внутри групп – по инвентарным объектам в инвентарных карточках № ОС-6 (прил.5). Описи инвентарных карточек в организации не ведутся.

При проведении инвентаризации составляются инвентаризационные описи по каждой бригаде и отделению (прил.6) с приложением "Отчета по основным средствам", который ведется в электронном виде (прил.7).

Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 "Основные средства". Счет является активным и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств. По дебету счета отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту – выбытие основных средств по первоначальной стоимости.

В учхозе "Пригородное" к счету 01 "Основные средства" открываются следующие субсчета:

01.1 – "Производственные основные средства основной деятельности";

01.2 – "Прочие производственные основные средства";

01.3 – "Непроизводственные основные средства";

01.4 – "Скот рабочий и продуктивный";

01.8 – "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

01.11 – "Выбытие основных средств".

Затраты по приобретению основных средств отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затем объекты переводятся в состав основных средств: Дт 01 Кт 08

Перевод животных в основное стадо отражается проводками:

Дт 08 Кт 11

Дт 01.4 Кт 08

Перевод животных на откорм отражается: Дт 11 Кт 01.4

При списании объекта основных средств составляются проводки:

Дт 01.11 Кт 01 – первоначальная стоимость

Дт 02 Кт 01.11 – сумма накопленной амортизации

Дт 91 Кт 01.11 – остаточная стоимость

Оприходование материалов от ликвидации основных средств отражаются записью: Дт 10 Кт 91

Финансовый результат от выбытия основных средств:

прибыль: Дт 91 Кт 99

убыток: Дт 99 Кт 91

Синтетический учет основных средств автоматизирован. Используется программа 1С: Сельхозпредприятие 7.7.

Обороты по дебету и кредиту и сальдо по счету 01 по субсчетам можно рассмотреть в Карточке счета 01 (прил.8), в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 (прил.9), а также в Анализе счета 01 (по кредиту 01, 02, 08 и 11 счетов) (прил.10).

В конце месяца данные заносятся в Главную книгу.

Амортизация – постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг в течение срока полезного использования объектов.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Счет пассивный, по кредиту счета отражается начисление амортизации, по дебету – списание амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисление амортизации по основным средствам отражается:

Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 02

При выбытии объектов основных средств происходит списание начисленной амортизации: Дт 02 Кт 01.11

Начисление амортизации в учхозе автоматизировано. Ведомости расчета и начисления амортизации заменяются Анализом счета 02 (прил.11).

3. Учет денежных средств

3.1 Учет кассовых операций

Денежные средства занимают важное место в составе оборотных средств любой организации. Они необходимы для приобретения производственных запасов, оплаты труда, различных платежей. Денежные средства в организации находятся в форме наличных денег в кассе, денежных документов, на счетах в банках.

Основные нормативные документы по учету денежных средств:

Письмо ЦБ РФ "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 04.10.93 №18;

2) Письмо ЦБ РФ "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" от 12.04.2001 № 2-П;

3) "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утверждено ЦБ РФ 19.12.97 № 47 и др.

Каждая организация обязана:

хранить денежные средства в банке;

производить расчеты по обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банк;

иметь в кассе наличные деньги в пределах установленных лимитов;

сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов;

хранить в кассе деньги сверх лимитов не более 3-х дней для оплаты труда и т.п.

Основные задачи учета денежных средств:

своевременное и полное отражение в учете операций с денежными средствами;

правильное документальное оформление операций с денежными средствами;

контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе и их целевым использованием.

Полную ответственность за сохранность денежных средств и денежных документов в кассе несет кассир. При приеме на работу с ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Учет движения денежных средств автоматизирован.

Для учета движения денежных средств в кассе используется первичная документация, установленная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88.

При принятии денежных средств в кассу составляется приходный кассовый ордер (форма № КО-1) (прил.12), который регистрируется в реестре приходных кассовых ордеров (прил.13).

Денежные средства поступают в кассу:

со счетов в банке на выдачу заработной платы, пособий в сумме, определенной в платежной ведомости (форма Т-53) (прил.14);

в порядке платы за жилую площадь, за коммунальные услуги;

в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции через собственные магазины, столовые;

в виде неиспользованных подотчетных сумм.

Из кассы наличные деньги выдают по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) (прил.15), который регистрируется в реестре расходных кассовых ордеров (прил.16).

Расходный кассовый ордер выписывается:

при разовой выдаче заработной платы, при выдаче депонированной заработной платы;

при выдаче денег под отчет для поездки в командировку, для покупки материальных ценностей и т.д.

Наличные деньги сдаются в банк по Объявлению на взнос наличными.

Учет движения наличных денег кассир ведет в Кассовой книге (прил.17). Записи ведут в двух экземплярах. Вторые экземпляры служат Отчетом кассира. Ежедневно по окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и сдает отчет в бухгалтерию.

Синтетический учет движения денежных средств в кассе ведут на счете 50 "Касса". Счет активный, по дебету отражается поступление денежных средств и документов в кассу, по кредиту – их расход.

Синтетический учет автоматизирован. Все обороты за отчетный период выводятся в Анализе счета 50.1 (прил.18). Ежемесячные итоги заносят в Главную книгу.

Поступление наличных денежных средств с расчетного счета в кассу отражается проводкой: Дт 50 Кт 51

Поступление наличных денежных средств от покупателей: Дт 50 Кт 62

Поступление денег в счет погашения задолженности подотчетных лиц: Дт 50 Кт 71

В случае признания выручки от реализации продукции составляется проводка: Дт 50 Кт 90

Выдача заработной платы отражается: Дт 70 Кт 50

Выдача денег из кассы под отчет: Дт 71 Кт 50

Дополнительные расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов организации: Дт 91 Кт 50

3.2 Учет операций по расчетному счету

Организация хранит свободные денежные средства в банке на расчетном счете. На расчетный счет поступают средства от покупателей за реализованную им продукцию, взносы наличных денег из кассы, платежи в погашение дебиторской задолженности. С расчетного счета производится оплата приобретенных производственных запасов, выдача денежных средств в кассу, перечисление платежей в бюджет.

Расчеты производятся в безналичной форме на основании документов:

платежное поручение (прил.19);

платежное требование (прил.20);

аккредитив;

инкассовое поручение;

чек.

Платежное поручение – письменное распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму со своего счета на счет получателя денежных средств.

Платежное требование – документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы через банк. Плательщик должен дать письменное согласие (акцепт) на платеж или заявить отказ от оплаты. Возможно безакцептное списание средств, предусмотренное условиями договора банковского счета.

Аккредитив – обязательство банка произвести платеж своему клиенту (получателю) по поручению клиента другого банка (плательщика) при предъявлении получателем соответствующих документов.

Инкассовое поручение – расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Чек – письменное поручение чекодателя обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы денег с его расчетного счета на счет чекодержателя.

Движение денежных средств организации отражается в выписках банка (прил.21,22), в которых ука

зываются суммы поступлений и платежей и документы, на основании которых были произведены записи.

Синтетический учет операций по движению денежных средств на расчетных счетах ведут на счете 51 "Расчетные счета". Счет активный, по дебету отражают поступление денежных средств на счет организации, по кредиту – их списание. Аналитический учет ведется по каждому счету.

Синтетический учет автоматизирован. Обороты за период можно рассмотреть в Анализе счета 51 (прил.23). Итоги записываются в Главную книгу.

Оплата продукции покупателями отражается проводкой: Дт 51 Кт 62

Получение наличных денег в кассу с расчетного счета: Дт 50 Кт 51

Оплата поставщикам за приобретенную у них продукцию: Дт 60 Кт 51

Принятие к учету бюджетных средств: Дт 51 Кт 86

3.3 Учет денежных средств на других счетах

Счета 52, 55 и 57 в учхозе "Пригородное" не применяются.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии движения денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организаций, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

Счет активный, по дебету отражают поступление денежных средств, по кредиту – их списание. К нему могут быть открыты субсчета:

52.1 – "Валютные счета внутри страны";

52.2 – "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях путем пересчета по установленному курсу. Может производиться перерасчет по мере изменения курса ЦБ РФ на дату составления отчетности. В результате возникает курсовая разница: положительная – если произошло снижение курса рубля к иностранной валюте, или отрицательная – если повысился курс российского рубля по отношению к иностранной валюте.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2 или может быть автоматизирован. Тогда применяется Анализ счета 52. Итоги переносят в Главную книгу.

Корреспонденция аналогична счету 51 "Расчетные счета", за исключением отражения курсовых разниц:

Дт 91 Кт 52 – отражены отрицательные курсовые разницы;

Дт 52 Кт 91 – отражены положительные курсовые разницы.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах и чековых книжках, на текущих и иных специальных счетах.

Счет активный. По дебету учитывается остаток денежных средств и их поступление, по кредиту – списание. К счету 55 могут быть открыты субсчета:

55.1 – "Аккредитивы";

55.2 – "Чековые книжки";

55.3 – "Депозитные счета";

55.4 – "Прочие счета".

На субсчете 55.4 учитываются счета денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за принятую от него продукцию и др.

Выставление аккредитива с расчетного счета или за счет краткосрочного кредита банка: Дт 55.1 Кт 51, 66

Начисление процентов за хранение денежных средств на депозитных счетах: Дт 55.3 Кт 91

Поступление средств от организаций в уплату за проданную продукцию граждан: Дт 55.4 Кт 62

Получение со специального счета денег в кассу: Дт 50 Кт 55

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для учета денежных средств (переводов) в пути, т.е. внесенных в вечерние кассы банков, почтовые отделения, переданных инкассаторам для зачисления на счета организации, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 являются квитанции банка, сберкассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и др.

Составляется проводка: Дт 57 Кт 50, 71, 90

После перечисления средств на счет, банк выдает выписку с расчетного счета, на основании которой делают запись: Дт 51 Кт 57

Для учета операций по счетам 55 и 57 предназначены журнал-ордер № 3 и ведомость № 25. При автоматизированном учете – соответственно Анализ счета 55 и Анализ счета 57.

4. Учет расчетных операций

В процессе своей деятельности организация вступает во взаимоотношения с различными субъектами хозяйственной и производственной деятельности. Это покупатели и поставщики, кредиторы и дебиторы, подотчетные лица.

Основные задачи учета расчетных операций:

контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

своевременность расчетов со всеми контрагентами;

своевременное и точное отражение в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, периодическая сверка данных учета.

Учет расчетных операций в учхозе "Пригородное" автоматизирован, что значительно облегчает выполнение данных задач.

4.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сельскохозяйственным организациям сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы.

Первичным учетными документами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг): акт о приемке выполненных работ, товарно-транспортная накладная (прил.24), почтовая квитанция и др.;

2) расчетные документы: счет-фактура (прил.25) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет активно-пассивный, по кредиту отражается стоимость принятых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг; по дебету – суммы исполнения обязательств.

Аналитический учет ведется по наименованиям поставщиков с указанием каждой счет-фактуры.

Все операции за отчетный период отражаются в Журнале проводок (прил.26). Обороты за период по каждому контрагенту учитываются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1 (прил.27). Суммы на счете 60 в корреспонденции с другими счетами можно рассмотреть в Анализе счета 60.1 (прил.28). А также итоги по счету переносятся в Главную книгу.

Оприходованные материалы в учете отражаются: Дт 10 Кт 60

Отражена покупная стоимость основных средств: Дт 08 Кт 60

Отражена задолженность перед поставщиками за выполненные работы производственного характера: Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 60

Оплачены с расчетного счета приобретенные ценности: Дт 60 Кт 51

Отражен взаимозачет сумм при исполнении обязательств по договору мены: Дт 60 Кт 62

Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента: Дт 60 Кт 71

4.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом денежные средства на предстоящие операционные, хозяйственные или командировочные расходы.

Основным видом операций с подотчетными лицами является выдача средств на командировочные расходы. Они складываются из суточных, расходов по найму жилого помещения и фактических затрат, связанных с командировкой (проезд и др.).

Для расчета суммы аванса на основании приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку составляется смета командировочных расходов. Аванс выдают из кассы по расходному кассовому ордеру согласно итогу сметы.

Подотчетному лицу выдается командировочное удостоверение (форма Т-10, утверждена постановлением Госкомстата России от 29.12.2000г. №136) – документ, оформляющий направление работника в командировку и подтверждающий факт и время нахождения работника в командировке (прил.29).

После выполнения задания подотчетное лицо обязано в трехдневный срок представить в бухгалтерию организации авансовый отчет (форма АО-1, утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001г. № 55) о произведенных расходах и документы, подтверждающие их (счета, проездные билеты, квитанции и т.д.) (прил.30).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету отражаются суммы, выданные под отчет и суммы, выплаченные подотчетным лицам в возмещение перерасхода, по кредиту – суммы, израсходованные подотчетными лицами и суммы неиспользованных авансов.

Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Суммы каждого аванса и обороты за период отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 71.1 (прил.31). Обороты за период в корреспонденции с другими счетами показывается в Анализе счета 71.1 (прил.32). Каждый месяц итоги заносятся в Главную книгу.

Выдача аванса отражается в учете: Дт 71 Кт 50

Приобретение через подотчетное лицо материальных ценностей: Дт 41 Кт 71

Списание командировочных расходов: Дт 26 Кт 71

Возвращение в кассу остатка неиспользованных подотчетных сумм отражается: Дт 50 Кт 71

Удержание из заработной платы остатка неиспользованных подотчетных сумм: Дт 70 кт 71

4.3 Учет расчетов по другим счетам

В данном пункте, следуя организации учета учхоза "Пригородное" следует рассмотреть следующие счета: 62, 63, 68, 69, 73 и 76.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет активный, по дебету отражается начисление причитающейся платы за реализованную продукцию, по кредиту - поступление платежей от покупателей.

К счету открыты два субсчета:

62.3 – "Векселя полученные";

62.6 – "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Расчеты оформляются соответствующими первичными документами: товарно-транспортными накладными, приемными квитанциями. Информация из этих документов отражается в счетах-фактурах (прил.33). Счет-фактура также составляется при получении денежных средств в виде авансовых и иных платежей.

Обороты за период по каждому покупателю и заказчику собираются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.6 (прил.34), в корреспонденции с другими счетами – в Анализе счета 62.6 (прил.35), а также в журнале-ордере № 11 по кредиту счетов № 90 Выручка от реализации (прил.36). Итоги отражаются в Главной книге.

Поступление оплаты от покупателей за проданную им продукцию отражается: Дт 50, 51 Кт 62

Отражение взаимозачета при товарообменных операциях: Дт 60 Кт 62

Начисление причитающейся платы с покупателей за проданную продукцию: Дт 62 Кт 90

Сомнительный долг – дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленный срок и не обеспеченная соответствующими гарантиями для погашения.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Счет пассивный, по кредиту отражают создание резервов, по дебету – их использование.

Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу.

На сумму создаваемого резерва делается запись: Дт 91 Кт 63

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности: Дт 63 Кт 62

В случае поступления средств по задолженности, признанной сомнительной, делают запись: Дт 50, 51 Кт 91

Неиспользованная до конца следующего года часть резерва восстанавливается записью: Дт 63 Кт 91

Сельскохозяйственные организации являются плательщиками налогов и сборов в бюджет. Для обобщения такой информации используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет активно-пассивный, по кредиту отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет и суммы налога на добавленную стоимость.

К счету 68 открыты следующие субсчета:

68.1 – "Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)";

68.2 – "Налог на добавленную стоимость (НДС)";

68.5 – "Налог с продаж";

68.7 – "Налог на владельцев транспортных средств";

68.10 – "Прочие налоги и сборы".

Начисление НДФЛ отражается записью: Дт 70 Кт 68

Начислен НДС по продажам продукции: Дт 90 Кт 68

Отражен зачет или возмещен НДС, уплаченный при приобретении продукции: Дт 68 Кт 19

Погашена задолженность по налогам и сборам: Дт 68 Кт 50, 51

Система социальных налогов состоит из единого социального налога (ЕСН), который делится на:

страховые взносы в пенсионный фонд РФ;

страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;

страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ;

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Для учета расчетов ЕСН применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Счет активно-пассивный, по кредиту отражаются суммы, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, по дебету – перечисленные суммы.

К счету 69 открыты субсчета:

69.1 – "Расчеты по социальному страхованию";

69.2 – "Расчеты по пенсионному страхованию";

69.3 – "Расчеты по медицинскому страхованию".

Начисление сумм ЕСН отражается: Дт 20, 23, 25 и др. Кт 69

Погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт 69 Кт 50, 51

Начислены пособия и выплаты работникам за счет средств Фонда социального страхования: Дт 69 Кт 70

Учет автоматизирован. Ведомости аналитического учета не ведутся. Суммы причитающихся отчислений и налогов отражаются в документах:

1) Состав облагаемых баз отчислений во внебюджетные фонды и налогов (прил.37);

2) Свод отчислений во внебюджетные фонды и налогов (прил.38).

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8 (прил.39). Итоги переносятся в Главную книгу.

Учет расчетов с материально-ответственными лицами по выявленным недостачам, а также расчеты с отдельными лицами по возмещению причиненного организации ущерба ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Счет активный, по дебету отражается задолженность работников за нанесение морального ущерба, по кредиту – погашение задолженности.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8, затем итоги переносятся в Главную книгу.

Отнесение недостачи на материально-ответственное лицо: Дт 73 Кт 94

Погашение задолженности: Дт 10, 50, 70 Кт 73

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами по операциям нематериального характера используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет активно-пассивный, по дебету отражается увеличение дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту – увеличение кредиторской и погашение дебиторской задолженности.

К счету 76 открыты следующие субсчета:

76.1 – "Расчеты по страхованию";

76.2 – "Расчеты по претензиям";

76.3 – "Расчеты по дивидендам";

76.4 – "Расчеты по алиментам";

76.5 – "Расчеты с квартиросъемщиками";

76.6 – "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

76.8 – "Расчеты по лизингу и арендным обязательствам".

Для расчетов с квартиросъемщиками предусмотрен специальный электронный справочник, в котором содержатся данные о всех работниках (Ф.И.О., адрес, количество проживающих, площадь, сведения о льготах и субсидиях и т.д.). Документом, подтверждающим расчеты, является квитанция (прил.40).

Учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 8. Обороты за период отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 76 (прил.41) и в Анализе счета 76 (прил.42). Итоги месяца переносят в Главную книгу.

Удержание из заработной платы работников суммы в счет погашения задолженности по платежам страховой организации: Дт 70 Кт 76.1

Начислены страховые взносы по страхованию работников от несчастных случаев: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 76.1

Перечисление суммы платежей страховым организациям: Дт 76.1 Кт 50, 51

Начисление сумм претензий к поставщикам: Дт 76.2 Кт 60

Поступление платежей по претензиям: Дт 50, 51 Кт 76.2

Начисление задолженности по кварплате: Дт 76.5 Кт 29

Погашение задолженности по кварплате: Дт 50, 70 Кт 76.5

5. Учет сельскохозяйственной продукции и производственных запасов

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, которые служат менее года:

используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи, включая готовую продукцию;

используемые для управленческих нужд организации.

Основными нормативными документами по учету материально-производственных запасов являются:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) (утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49 и др.

Перед бухгалтерским учетом сельскохозяйственной продукции и производственных запасов стоят следующие задачи:

своевременное и правильное документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей;

систематический контроль за сохранностью ценностей путем учета их по местам хранения и материально-ответственным лицам;

постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

Материальные ценности поступают в организацию через работника организации, которому выдается доверенность (форма № М-2) (прил.43), позволяющая получать материальные ценности со склада поставщика.

Для оформления приема, передачи на ответственное хранение и учета заготовленных кормов применяется акт приема грубых и сочных кормов (форма № СП-17, утверждена постановлением Госкомстата России от 29.09.97г. № 68).

Для учета систематического отпуска и получения материальных ценностей со складов применяется лимитно-заборная карта (форма № 117, утверждена Министерством сельского хозяйства СССР 24.11.1972г. № 269-2) (прил.44).

Разовый отпуск товарно-материальных ценностей внутри организации и оформляется накладной внутрихозяйственного назначения (форма № 87, утверждена Минсельхозом СССР 24.02.1972г. № 269-2) (прил.45). Данные документы выписываются в двух экземплярах. Один остается у получателя ценностей, а второй – у заведующего складом.

Принятые на склады и отпущенные со складов производственные запасы заведующие складами учитывают в книгах складского учета в количественном выражении. Ежемесячно заведующие складами подсчитывают обороты по приходу и расходу производственных запасов по каждому счету и составляют отчеты о движении материальных ценностей (форма № 121, утверждена Минсельхозом СССР 23.12.1971г. № 269-1) (прил.46).

Материально-производственные запасы учитываются на следующих синтетических счетах: 10 "Материалы", 19 "НДС по приобретенным ценностям", 43 "Готовая продукция".

Учет наличия и движения производственных запасов ведут на счете 10 "Материалы". Счет активный, по дебету отражается поступление материалов от поставщиков, возврат из производства, по кредиту – расход материалов.

К счету 10 открываются следующие субсчета:

10.1 – "Сырье и материалы";

10.2 – "Удобрения";

10.3 – "Медикаменты";

10.4 – "ГСМ";

10.5 – "Запасные части";

10.6 – "Тара";

10.7 – "Корма";

10.8 – "Семена";

10.9 – "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10.10 – "Строительные материалы";

10.12 – "Твердое топливо".

Поступление материалов отражается в учете без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В бухгалтерии учет ведется автоматизировано. Обороты за период и сальдо отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости по субсчетам счета 10 (прил.47). Итоги переносят в Главную книгу.

НДС по приобретенным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам для организации учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Счет активный, по дебету отражаются суммы начисленного НДС, по кредиту – погашение задолженности.

После оплаты задолженности поставщикам сумма НДС списывается со счета: Дт 68 Кт 19

Для учета наличия и движения готовой продукции используется счет 43 "Готовая продукция". Счет активный, по дебету учитывается поступление готовой продукции из производства, по кредиту – использование (списание) готовой продукции.

К счету 43 открыты два субсчета:

43.1 – "Готовая продукция растениеводства";

43.2 – "Готовая продукция животноводства".

Оприходованы материалы, купленные у поставщиков, в том числе НДС по приобретенным ценностям: Дт 10, 19 Кт 60

Поступление семян: Дт 10.8 Кт 20.1

Поступление запасных частей, полученных в результате ликвидации основных средств: Дт 10.5 Кт 91

Списаны материалы в производство молока: Дт 20.2 Кт 10

Оприходована собственная продукция растениеводства: Дт 43 Кт 20.1

Списано молоко на выпойку телят: Дт 20.2 Кт 43

Списание стоимости готовой продукции при признании в учете выручки от ее продажи: Дт 90 Кт 43

6. Учет животных на выращивании и откорме

Животные на выращивании и откорме входят в состав оборотных средств. Они являются одновременно средствами и предметами труда: выращенный молодняк переводится в основное стадо, а выбракованные животные из основного стада переводятся на откорм.

Особенности учета животных на выращивании и откорме:

учет должен отражать изменение веса животных;

необходимо учитывать кормо-дни в связи с необходимостью планирования расхода кормов;

при организации учета необходимо иметь в виду, что наличие и движение животных учитывается на счете 11, а затраты по их содержанию и выход продукции – на счете 20 субсчет 2 "Животноводство".

Основные задачи учета животных:

систематическое отражение изменений, происходящих в составе стада;

правильное определение результатов выращивания и откорма;

контроль за использованием маточного поголовья и получением приплода;

контроль за сохранностью животных.

Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является акт на оприходование приплода животных. Он составляется в двух экземплярах, подписывается зоотехником, ветврачом, работником фермы и сдается в бухгалтерию.

При покупке молодняка у сторонних организаций документом для его оприходования является счет-фактура, на племенной молодняк прилагается племенное свидетельство.

Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных в определенные сроки из одной технологической или возрастной группы в другую. Перевод оформляется актом на перевод животных из группы в группу. В нем указывают количество, пол, возраст, массу животных и пр.

При отправке животных на откорме на заготовительные пункты для доращивания или откорма составляют товарно-транспортную накладную на отправку животных и птицы.

В случае забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по разным причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы.

Животных на выращивании и откорме необходимо периодически взвешивать, так как они постоянно увеличивают массу. Результаты взвешивания животных оформляют ведомостью взвешивания животных (форма № СП-43, утверждена постановлением Госкомстата России от 29.09.97г. №68).

Все изменения, зафиксированные в первичных документах о животных на выращивании и откорме, отражают в Книге учета движения животных и птицы. Учет ведут по количеству голов и живой массе.

Итоги переносят в Отчет о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51, утверждена постановлением Госкомстата России от 29.09.97г. №68) (прил.48).

Синтетический учет молодняка животных и скота на откорме ведут на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". Счет активный, по дебету отражается поступление животных, по кредиту – уменьшение животных в связи с переводом в основное стадо и выбытием.

Аналитический учет ведут в ведомости аналитического учета животных (форма № 73-АПК, утверждена Минсельхозпродом РФ 27 мая 1994г.) (прил.49). Из ведомости данные переносят в Главную книгу.

Основные проводки по учету животных:

Приобретены животные у поставщиков: Дт 11 Кт 60

Оприходован приплод животных: Дт 11 Кт 20.2

Перевод молодняка из группы в группу: Дт 11 Кт 11

Перевод молодняка в основное стадо: Дт 08 Кт 11, Дт 01 Кт 08

Выбраковка животных из основного стада: Дт 11 Кт 01

Забой животных: Дт 20.3 Кт 11

7. Учет расчетов по оплате труда

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство и оплату труда каждому работнику.

Основными задачами учета оплаты труда являются:

точное и своевременное документальное оформление фактических затрат труда в различных отраслях;

достоверное и точное отражение объемов выполненных работ или выхода продукции и использованного рабочего времени;

правильное применение установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности работников организации по их категориям;

соблюдение порядка распределения оплаты труда по счетам для достоверного исчисления затрат по объектам учета.

В организации применяется 2 формы оплаты труда:

Сдельная – начисляется за конкретное количество полученной работниками продукции или выполненной ими работы в соответствующих единицах. В том числе ее разновидность - сдельно-прогрессивная форма, основанная на применении повышающихся расценок в зависимости от процента перевыполнения нормы.

Повременная – заработная плата начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ.

К заработной плате также относятся доплаты по районному коэффициенту (15%), за качество молока, за продукцию, за классность, выплаты разовых премий, оплата отпусков, больничных, различные компенсации.

Из заработной платы производится ряд удержаний: НДФЛ, по исполнительным листам (алименты и др.), вычеты за продукцию, выданный аванс, удержание подотчетных сумм, кварплаты, профсоюзных взносов.

Удержание НДФЛ производится согласно гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ из совокупного дохода работника. Налоговая база уменьшается на стандартные налоговые вычеты (400 р. на каждого налогоплательщика, пока совокупный доход не превысит 20000 р. и 600 р. на каждого ребенка налогоплательщика, пока совокупный доход не превысит 40000 р.). Ставка НДФЛ составляет 13%.

Учет расчетов по оплате труда автоматизирован.

На каждого работника составляется расчетный листок (прил.50), в котором указываются сведения о работнике, начисления и удержания по заработной плате за месяц и сумма к выдаче.

Сведения о заработной плате всех работников организации заносятся в расчетную ведомость (прил.51) по видам начислений и удержаний.

Данные о начисленной оплате труда и удержаниях из заработка должны быть записаны на счетах бухгалтерского учета. Для обобщения затрат на оплату труда по организации предназначен Общий свод по начислениям и удержаниям (прил.52). Также данные переносятся в Главную книгу.

Синтетический учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет активно-пассивный, по кредиту отражается начисление заработной платы, доплат и пособий, по дебету – удержания из заработной платы, выдача заработной платы и авансов. Сальдо кредитовое показывает задолженность организации перед работниками.

Начисление заработной платы отражается: Дт 20, 23, 25, 26, 29 Дт 70

Выдача натуральной оплаты труда (продукцией):

Дт 90 кт 43, Дт 70 Кт 90

Удержания из заработной платы:

- НДФЛ: Дт 70 Кт 68

- алименты: Дт 70 Кт 76.4

- кварплата: Дт 70 Кт 76.5

- возмещение материального ущерба: Дт 70 Кт 73

8. Учет нематериальных активов и их износа

Учет нематериальных активов в учхозе "Пригородное" не ведется.

Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования (более одного года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (лицензии, патенты, программные продукты, монопольные права), деловая репутация организации, организационные расходы на образование юридического лица и пр.

Основные нормативные документы по учету нематериальных активов:

Закон РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 9.07.1993г. № 5351-1;

Закон РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" от 23.09.1992г. № 3520-1;

"Патентный закон РФ" от 23.09.1992г. № 3517-1;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) (утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. № 91н) и др.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и т.д.). Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Для учета наличия и движения нематериальных активов предназначен счет 04 "Нематериальные активы". Счет активный, сальдо по дебету отражает первоначальную стоимость имеющихся в распоряжении организации объектов.

Основные способы поступления нематериальных активов: приобретение за плату, создание самой организацией, приобретение на условиях обмена, поступление в доверительное управление, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление.

Записи в регистрах производятся на основании акта приемки нематериальных активов, счет-фактуры, платежно-расчетных документов.

Приобретение нематериальных активов за плату: Дт 08 Кт 60

Отражение оплаты нематериальных активов: Дт 60 Кт 51

Оприходованы приобретенные объекты: Дт 04 Кт 08

Безвозмездно получены нематериальные активы: Дт 04 Кт 91

Создание нематериальных активов организацией отражается:

Дт 08 Кт 70, 69, 10

Дт 04 Кт 08

Нематериальные активы выбывают из организации в результате реализации, безвозмездной передачи, вследствие списания по причине нецелесообразности дальнейшего использования, при ликвидации.

Документальное основание: договора, акты о выбытии, списании.

Списана начисленная амортизация: Дт 05 Кт 04

Отражена остаточная стоимость списанных объектов: Дт 91 Кт 04

Отражены расходы, связанные с выбытием объектов нематериальных активов: Дт 91 Кт 60, 69, 70

Переданы нематериальные активы безвозмездно: Дт 91 Кт 04

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация производится одним из способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для учета амортизации предназначен счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Счет пассивный, по кредиту отражается начисление амортизации, по дебету – списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.

Амортизационные отчисления учитываются одним из способов:

путем накопления сумм на счете 05: Дт 20, 25, 26 Кт 05

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:

Дт 20, 25, 26 Кт 04

9. Учет кредитов и займов

Кредиты и займы – это дополнительный источник финансирования деятельности организации, содействующий развитию предприятия, увеличению объемов производства.

Кредиты предоставляются банками и иными кредитно-финансовыми организациями на основе срочности, платности, возвратности и целевой направленности, а также другими организациями в виде отсрочки оплаты приобретенных товаров.

Порядок учета кредитов и займов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) (утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н).

Кредиты и займы бывают:

краткосрочные – на нужды текущей деятельности организации сроком не более 12 месяцев;

долгосрочные – на цели производственного и социального развития организации сроком более 12 месяцев.

Основные задачи учета кредитов и займов:

правильное и точное оформление всей необходимой для банка документации;

контроль за целевым использованием средств, полученных в порядке кредита;

своевременное и правильное отражение на счетах сумм кредитов и займов;

контроль за своевременным возвратом кредитов и займов.

Получение кредита оформляется кредитным договором. Погашение кредита производится на основании срочных обязательств в соответствии с указанными в них сроками. Все бухгалтерские записи по счету организация оформляет на основании выписок банка с приложением расчетных документов.

Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведут на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а по долгосрочным кредитам и займам – на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, по кредиту отражается возникновение задолженности и начисление процентов, по дебету – погашение задолженности и уплата процентов.

К счету 66 открыты субсчета:

66.1 – краткосрочные кредиты;

66.2 – краткосрочные займы.

Получен кредит (займ): Дт 50, 51 Кт 66, 67

Начислены проценты по кредиту: Дт 91 Кт 66, 67

Произведены расчеты с поставщиком за счет кредита: Дт 60 Кт 66, 67

Оплачена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами за счет кредита: Дт 68, 69 Кт 66, 67

Погашен кредит (займ): Дт 66, 67 Кт 50, 51

Литература

1. ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 года №129-ФЗ;

2. "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций", утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н;

3. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н;

4. ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утверждено приказом Минфина России от 28 апреля 2001 года №2688;

5. ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. № 91н;

6. ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н;

7. Письмо ЦБ РФ "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 04.10.93 №18;

8. Письмо ЦБ РФ "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" от 12.04.2001 № 2-П;

9. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утверждено ЦБ РФ 19.12.97 № 47;

10. Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18.08.1998г. № 88;

11. Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" от 21.01.2003г. № 7;

12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н;

13. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: учеб. пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова. – М.: КНОРУС, 2006. – 352 с.;

14. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие. – М.: Книжный мир, 2004. – 748 с.;

15. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. – 527 с.;

16. Устав ФГУП учебно-опытного хозяйства "Пригородное" АГАУ от 10.11.1997г.

17. Бухгалтерская отчетность ФГУП учебно-опытного хозяйства "Пригородное" АГАУ за 2003-2005гг.

18. План счетов ФГУП учебно-опытного хозяйства "Пригородное" АГАУ.

Дневник о прохождении практики

Дата	Рабочее место	Фактически выполняемая работа	Роспись руководителя
02.07	Бухгалтерия	Знакомство с производственно-экономической характеристикой хозяйства и организацией учета: изучение устава учхоза "Пригородное", истории его образования, выполняемых задач, организации его деятельности, порядка составления отчетности и проведения контроля производственной и хозяйственной деятельности, состава управленческого аппарата. Составление сводных таблиц о современном состоянии производства и его размерах.
03.07 - 04.07	Бухгалтерия	Учет основных средств и их износа. Ознакомление с нормативными документами по учету основных средств, с первичными документами по учету движения основных средств, заполнение документов по поступлению и выбытию основных средств, по переводу животных из группы в группу и их выбраковке. Изучение организации инвентарного, синтетического и аналитического учета - используемых счетов, субсчетов, проводок по учету основных средств и их износа.
05.07	Бухгалтерия	Учет денежных средств. Знакомство с основными нормативными документами по учету денежных средств, с первичной документацией по учету движения денежных средств. Заполнение документов по движению денежных средств в кассе организации и на расчетном счете, оформление Кассовой книги, отражение совершенных операций на счетах бухгалтерского учета.
06.07, 09.07, 10.07	Бухгалтерия	Учет расчетных операций. Изучение организации аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, других расчетных операций. Рассмотрение порядка проведения и оформления расчетных операций, применяемых счетов и субсчетов, бухгалтерских проводок.
11.07 - 12.07	Бухгалтерия	Учет сельскохозяйственной продукции и производственных запасов. Ознакомление с нормативными документами по учету с/х продукции и производственных запасов. Оформление документов, отражающих движение продукции и запасов. Изучение порядка отражения операций на счетах бухгалтерского учета и субсчетах.
13.07	Бухгалтерия	Учет животных на выращивании и откорме. Определение особенностей учета животных, знакомство с первичной документацией по учету животных на выращивании и откорме. Заполнение документов по учету движения скота. Рассмотрение порядка ведения синтетического учета животных, составление проводок.
Дата	Рабочее место	Фактически выполняемая работа	Роспись руководителя
16.07	Бухгалтерия	Учет расчетов по оплате труда. Определение разновидностей оплаты труда, применяемых в хозяйстве, состава доплат и отчислений из заработной платы работников. Оформление документов по оплате труда на одного работника и на всех работников хозяйства. Изучение организации синтетического учета расчетов по оплате труда, основных составляемых проводок.
17.07	Учет нематериальных активов (НМА) и их износа. В хозяйстве не ведется. Ознакомление с нормативными документами по учету НМА. Теоретическое изучение понятия, состава и способов поступления и выбытия НМА из хозяйства, начисления амортизации, организации аналитического и синтетического учета НМА, основных проводок.
18.07	Учет кредитов и займов. В хозяйстве не ведется. Теоретическое изучение понятия, видов кредитов и займов, их отражения в учете.
19.07 - 20.07	Оформление отчета о практике. Сбор теоретического материала по каждой теме, описание порядка ведения всех разделов бухгалтерского учета в учхозе "Пригородное" с приложением документов.

Главный бухгалтер ___________