СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Особенности организации учета обязательств и расчетов по заработной плате и прочим операциям с работниками предприятия
1.1. Нормативно-правовая база исчисления заработной платы
1.2. Порядок расчета средней заработной платы
1.3. Определение средней заработной платы в особых случаях
Глава 2. Порядок расчета заработной платы
2.1. Историческая справка предприятия
2.2. Анализ расчетов по заработной плате и прочим операциям с персоналом на предприятии
Заключение
Список литературы
Введение
В современных условиях хозяйствования центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что заработная плата это важнейшая экономическая категория, один из экономических рычагов, который призван соединить воедино интересы работника, предпринимателя и государства. Связь заработной платы работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и систем заработной платы. По данным бухгалтерского учета проводится экономический анализ, с помощью которого необходимо регулировать конечные результаты финансовой деятельности предприятия. Актуальность данной темы обусловлена тем, что в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие заработная плата наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное). Поэтому возрастает потребность в независимом контроле расчетов по оплате труда.
Цель выполнения работы: раскрыть используемые методики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям; сформулировать предложения по повышению эффективности применения указанных методик на предприятии; оценить результат указанных предложений при ведении бухгалтерского учета, осуществления аудита и экономического анализа предприятия.
Задачи, поставленные при выполнении работы:
- исследовать порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций;
- проанализировать деятельность предприятия;
- изучить методику расчетов по заработной плате и прочим операциям с персоналом на предприятии
Объект работы: организация бухгалтерского учета, методика анализа и аудита расчетов с работниками предприятия по оплате труда и прочим операциям.
Предмет работы: совокупность теоретических и методических аспектов бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа расчетов с работниками предприятия по оплате труда и прочим операциям.
Теоретическая основа выполнения работы: Федеральные законы РФ, Постановления Правительства РФ; опубликованные работы российских авторов: Анциферова И.В., Дмитриева И.М., Захарьин В.Р., Карпова Т.П., Ковязина Н.З., Кондраков Н.П и др.
Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Глава 1. Особенности организации учета обязательств и расчетов по заработной плате и прочим операциям с работниками предприятия
1.1 Нормативно-правовая база исчисления заработной платы
16 апреля 2003 года в Российской газете было опубликовано Постановление Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»[1]
, утвердившее Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы Данное Постановление принято в соответствии с нормами статьи 139 «Исчисление средней заработной платы» Трудового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 9 Положения №213 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели (пункт 10 Положения №213).
В Положение №213 включены основные нормы ранее действовавшего порядка исчисления средней заработной платы, не противоречащие Кодексу.
Вместе с тем Положение №213 содержит ряд нововведений, относящихся к исчислению средней заработной платы.
Так в перечень предусмотренных системой оплаты труда видов выплат, учитываемых при исчислении средней заработной платы (пункт 2 Положения №213) добавлен пункт следующего содержания: «заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления)».
В Положении №213 в основном сохранен перечень выплат, учитывавшихся ранее при исчислении среднего заработка. Однако ранее в перечень выплат включалась материальная помощь, выданная всем или большинству работников, состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления (50 % плюс один человек). Положением №213 материальная помощь (в том числе начисленная к очередному отпуску) отнесена к другим предусмотренным системой оплаты труда видам выплат.
В перечень случаев, когда при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время и начисленные за это время суммы добавлен подпункт следующего содержания:
«если:… работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Полностью сохранен порядок учета премий, начисленных в расчетном периоде, для исчисления среднего заработка.
В Положении №213 более подробно изложен порядок расчета средней заработной платы при повышении надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы: «если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления указанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода».
Положением №213 внесены изменения в порядок расчета средней заработной платы, определяемой для оплаты времени вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе. Порядок №38 содержал понятие «вынужденный прогул» только при ликвидации организации. При этом расчет среднего заработка должен был производиться исходя из величины минимального размера оплаты труда. В Положении №213 установлен порядок расчета средней заработной платы при вынужденном прогуле путем ее увеличения на коэффициент повышения тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), если за время вынужденного прогула произошло повышение тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения).
1.2 Порядок расчета средней заработной платы
В соответствии с Постановлением от 24.12.2007 г. № 922 для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно)[2]
.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.
Согласно ст. 124 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Казалось бы, что по прошествии указанных 12 месяцев право на отпуск утрачивается и работник уже не получит ни сам отпуск, ни денежной компенсации.
В ст. 127 ТК РФ содержится указание на то, что при увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска, т.е. ст. 124 ТК РФ противоречит ст. 127 ТК РФ.
Предположим, что работник не использовал отпуск полностью или частично за какой-то год, причем по причине того, что сам от него отказывался. Тогда у него пропадает возможность этот отпуск «отгулять» и появляется право требовать замену отпуска денежной компенсацией. Положения ст. 126 ТК РФ подтверждают такую возможность, но только в части отпуска, превышающей 28 календарных дней. Каждый работник имеет право на отпуск либо на компенсацию за неиспользованный отпуск, причем ее нужно выплатить не только при увольнении, но и в том случае, если работник решил заменить часть отпуска деньгами. Другими словами, по письменному заявлению работника часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией, но в ТК РФ не уточняется, какая именно часть. Таким образом, можно выплатить компенсацию как за все дни отпуска, не использованного в прошлом году, так и за разницу, превышающую 28 календарных дней в текущем году[3]
.
Замена отпуска денежной компенсацией не может быть произведена беременным женщинам, работникам моложе 18 лет и работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда.
Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения средней заработной платы используется средняя дневная заработная плата[4]
.
Средняя заработная плата работника определяется путем умножения средней дневной заработной платы на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. В соответствии с пунктом 12 Положения №213 при определении средней дневной заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом. Согласно статье 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы; 7 января - Рождество Христово; 23 февраля - День защитника Отечества; 8 марта - Международный женский день; 1 - Праздник Весны и Труда; 9 мая - День Победы; 12 июня - День России; 4 ноября - День народного единства. При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день[5]
.
Если отпуск предоставляется в календарных днях, то средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6)[6]
.
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения №213, то средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.
Порядок расчета средней дневной заработной платы работника для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, рассмотренный выше, применяется также, если работнику установлено неполное рабочее время (неполная рабочая неделя, неполный рабочий день).
Исчисление средней заработной платы при суммированном учете рабочего времени
При определении средней заработной платы работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средняя часовая заработная плата, исчисляемая путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средняя заработная плата работника определяется путем умножения средней часовой заработной платы на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате[7]
.
Средняя заработная плата работника для оплаты отпуска определяется путем умножения средней часовой заработной платы на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.
В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней[8]
. Согласно абз. 1, 2 ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно; при этом право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя[9]
. Отпуск может быть разделен на части в соответствии с абз. 1 ст. 125 ТК РФ.
Федеральным законом № 90-ФЗ[10]
внесены изменения в Трудовой кодекс РФ, в частности, в соответствии с новой редакцией абз. 4 ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)[11]
с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213[12]
.
Таким образом, расчетным периодом в данной ситуации является период с 01.03.2006 по 31.09.2006 (абз. 3 ст. 139 ТК РФ), то есть в расчетном периоде работник фактически отработал 7 календарных месяцев. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, к которым относятся, в частности, заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время (пп. «а» п. 2 Положения).
В данной схеме при расчете среднего дневного заработка исходим из предположения, что расчетный период работником отработан полностью. В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок равен 500 руб. (14 700 руб. х 7 мес. / 7 / 29,4); сумма средней заработной платы, причитающейся работнику за период отпуска, составляет 7000 руб. (500 руб. х 14 дн.).
В бухгалтерском учете сохраняемая на время отпуска работника средняя заработная плата является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н[13]
, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н[14]
).
Данная выплата является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ[15]
). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13%[16]
. Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов). Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику[17]
. На сумму начисленного среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, организация также начисляет ЕСН[18]
, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование[19]
и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний[20]
.
Авансовые платежи по ЕСН начисляются и уплачиваются налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяются как соответствующая процентная доля налоговой базы[21]
.
Авансовые платежи по ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на отдельных субсчетах. Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)[22]
. Эта операция в бухгалтерском учете отражается записью по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчетов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии» и «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»).
Для целей исчисления налога на прибыль сумма сохраняемой за работником на время учебного отпуска заработной платы, а также начисляемые на нее ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов на оплату труда[23]
и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией[24]
.
В таблице 1 использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69: 69-1-1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС»; 69-1-2 - «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; 69-2-1 - «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»; 69-2-2 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»; 69-2-3 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»; 69-3-1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»; 69-3-2 - «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».
Таблица 1
Наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | |
| Начислены отпускные | 20 | 70 | 7000 | Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику | |
| Начислен ЕСН с суммы отпускных (7000 х 26%) | 20 | 69-1-1 69-2-1 69-3-1 69-3-2 | 1820 | Бухгалтерская справка-расчет | |
| Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (7000 х 14%) | 69-2-1 | 69-2-2 69-2-3 | 980 | Бухгалтерская справка-расчет | |
| Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (7000 х 0,4%)[25]
|
20 | 69-1-2 | 28 | Бухгалтерская справка-расчет | |
| Удержан НДФЛ с суммы отпускных (7000 х 13%) | 70 | 68 | 910 | Налоговая карточка | |
| Выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ (7000 - 910) | 70 | 50 | 6090 | Расходный кассовый ордер | |
1.3 Определение средней заработной платы в особых случаях
Работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 4 Положения №213.
В этом случае средняя заработная плата определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.
2. Работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней.
В этом случае средняя заработная плата определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение средней заработной платы.
3. Работник за расчетной период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение средней заработной платы, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней.
В этом случае средняя заработная плата определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения[26]
.
Глава 2. Порядок расчета заработной платы
2.1 Историческая справка предприятия
ОАО «ССЗ «Лотос» стало правопреемником государственного предприятия «Судостроительный завод «Лотос». В 1985 году в соответствии с приказом Министерства Оборонной промышленности заво
7.07.1997 г. АООТ «Судостроительный завод «Лотос» был перерегистрирован в открытое акционерное общество « Судостроительный завод «Лотос».
ОАО «Судостроительный завод «Лотос» находится в г. Нариманов Астраханской области почтовый индекс 416309
Акционерное общество «Судостроительный завод «Лотос» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности.
Целью общества является извлечение прибыли.
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
- ремонт, строительство и переоборудование судов различного назначения;
- изготовление металлоконструкций и продукции машиностроения;
- изготовление и реализация продукции производственно-технического назначения;
- внешняя экономическая деятельность;
- строительные, монтажные, пусконаладочные и отделочные работы;
- операции с недвижимостью;
- транспортирование грузов всеми видами транспорта, в т.ч. международные перевозки, как на собственных, так и на привлеченных транспортных средствах и другие.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Все акции общества являются именными обыкновенными и выпускаются в бездокументарной форме. Ведение учета и реестра поручено в соответствии с требованиями Федерального закона об акционерных обществах специализированному регистратору (юридическое лицо) АО «Реестр-Депозит-Ахтуба».
Органами управления общества являются:
- общее собрание акционеров;
- совет директоров;
- единоличный исполнительный орган (генеральный директор);
- в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия. Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием директоров.
2.2 Анализ расчетов по заработной плате и прочим операциям с персоналом на предприятии
Среднесписочная численность персонала в 2007 году составила 12 760 человек (табл.3). По сравнению с предыдущим годом произошло уменьшение численности на 1183 человека.
Как видно по рис. 1, 2, 3 сокращение численности произошло в основном за счет сокращения удельного веса непромышленного персонала. Это связано с тем, что в 2007 году объекты социальной сферы завода (детские сады, профилакторий, база отдыха, Дворец культуры, и прочее) были переданы на баланс коммунальных служб.
Таблица 1
Среднесписочная численность персонала
| Показатели | 2005 год | 2006 год | 2007 год |
| Среднесписочная численность работающих (человек) | 13 834 | 13 943 | 12 760 |
| Рабочие | 9706 | 9778 | 10 338 |
| Служащие | 1973 | 2064 | 1610 |
| Непромышленный персонал | 2155 | 2101 | 812 |
Рис.1. Структура персонала 2005 г.
Рис.2. Структура персонала 2006г.
Рис.3. Структура персонала 2007 г.
На предприятии применяется окладная форма оплаты труда. Оклады утверждены в Штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут вноситься только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 10-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам[27]
.
В табл.2 приведена динамика объема реализации и фонда оплаты труда за 2007 год.
Таблица 2
Динамика объема реализации и фонда оплаты труда за 2007 год
| Месяц | Объем реализации млн. руб. | Фонд заработной платы, млн. руб. |
| январь | 116,811 | 13,627 |
| февраль | 156,976 | 17,951 |
| март | 135,923 | 13,718 |
| апрель | 141,974 | 19,848 |
| май | 83,784 | 18,759 |
| июнь | 113,932 | 45,229 |
| июль | 92,800 | 36,404 |
| август | 74,283 | 37,516 |
| сентябрь | 67,449 | 40,072 |
| октябрь | 68,374 | 41,015 |
| ноябрь | 67,822 | 20,790 |
| декабрь | 84,810 | 27,499 |
Таблица 3
Состояние расчетов предприятия по фондам социального страхования
| Показатели | 2006 | 2007 |
| 1. Среднесписочная численность работников | 13 943 | 12 760 |
| 2. Фонд заработной платы, на который начисляются страховые взносы | 2019429 | 5062275 |
| 3. Начислено | 109049 | 273362 |
| 4. Перечислено | 53993 | 153302 |
| 5. Перечислено/начислено | 49,5% | 56% |
В 2007 г. начислено в фонды социального страхования было больше, чем в 2006 г. Это произошло из-за того, что увеличился фонд заработной платы. Перечислений в фонды проводилось почти в 3 раза больше. Но эта тенденция не является положительной, так как из суммы начисленных средств в 2006 г. перечислено было всего 49,5%, а в 2007 г – 56% (включая выплату штрафов и задолженностей за прошлый год).
Начисление взносов в пенсионный фонд РФ производится от суммы фактически начисленного фонда оплаты труда.
Таблица 4
Состояние расчетов предприятия по страховым взносам в ПФР
| Показатели | 2006 | 2007 | Изменение |
| 1. Остаток задолженности | 772466 | - | |
| 2. Начислено | 1505160 | 2078723 | 138% |
| 3. Перечислено | 975170 | 553964 | 58,6 |
| 4. Перечислено/начислено | 64,8% | 26,6% |
При анализе состояния расчетов по взносам в пенсионный фонд РФ на предприятие также наблюдается не благоприятная тенденция. Остаток задолженности на 1.01.04 составлял 772466 руб. В 2006 г. было начислено 1505160 руб., а перечислено всего 64,8% (без учета задолженности), а если подсчитать состояние платежей с учетом неуплаченных штрафов и задолженности, то этот показатель составляет всего 43%. В 2007 г. состояние расчетов с пенсионным фондом не улучшилось.
Таблица 5
Состояние расчетов предприятия по страховым взносам в фонд ОМС
| Показатели | 2006 | 2007 | Изменение |
| 1. Фонд заработной платы, на который начисляются взносы | 2007388 | 5025475 | 251% |
| 2. Начислено | 72195 | 180917 | 251% |
| 3. Причитается к уплате | 223177 | 267816 | 120% |
| 4. Перечислено | 166300 | 840580 | 505% |
Самая благоприятная картина на предприятие наблюдается по расчетам с фондом ОМС – здесь сумма перечисленных средств увеличилась в 5 раз. Хотя фонд заработной платы (как и по другим фондам увеличился в 2,5 раза)
В 2006 г. большая часть средств фонда социального страхования расходовалась на выплату пособий по временной нетрудоспособности – 81,7%. В 2007 г. структура расходов несколько изменилась – 50% было израсходовано на премирование страхового актива, а на выплату пособий по временной нетрудоспособности только – 43,5%, что почти в 2 раза меньше, чем в 2006 г.
Таблица 6
Направление расходования средств фонда социального страхования
| Направления использования | 2006 | 2007 | ||
| сумма | уд. вес | сумма | уд. вес | |
| 1. Пособия по временной нетрудоспособности | 21718 | 81,7% | 67712 | 43,5% |
| 2. По уходу за детьми-инвалидами | 1170 | 4,4% | 3382 | 2,2% |
| 3. Внешкольное обслуживание детей | 3690 | 13,9% | 6660 | 4,3% |
| 4. Премирование страхового актива | - | - | 77754 | 50% |
| Итого: | 26579,5 | 100% | 155508 | 100% |
Данная тенденция является положительной, так как снижается удельный вес выплат по больничным листам, что говорит об улучшении здоровья работников и улучшается материальная сторона за счет выплаты премий. Отдельно рассмотрим примеры расчета заработной платы и прочих расчетов с персоналом на предприятии. Предприятию можно также предложить использовать наряду с выплатой зарплаты отсроченные платежи (например, в пенсионный фонд), участие в прибылях компании, участие в акционерном капитале. Наряду с этим можно применять различные дополнительные стимулы - оплата транспортных расходов, субсидии на питание, скидки на покупку товаров фирмы, помощь в обучении, страхование жизни, медицинское обследование. Это с одной стороны, заинтересовывает работников в получении дополнительных доходов, а с другой - способствует социальному партнерству наемных работников и собственников предприятия.
Заключение
В складывающихся новых условиях хозяйствования, как в народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой, что привело к необходимости совершенствования учета труда и его оплаты. Большое внимание уделяется совершенствованию форм первичной и сводной документации, где учитываются современные стандарты построения и обработки документации. Появление новых хозяйственных операций отражается на формировании новых корреспонденций счетов и их отражении. Реформирование системы и формы оплаты труда идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда. Право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет позволяет довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его. С другой стороны, труд – важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции. Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост[28]
.
Четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы[29]
.
При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие заработная плата наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2005 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2006 г.)
3. Трудовой Кодекс РФ, принятый ФЗ РФ от 30.12.2001г. 197-ФЗ (в ред. ФЗ от 24.07.2002г. 97-ФЗ, от 25.07.2002г. 116-ФЗ).
4. Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 16.06.2006)
5. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
6. Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790)
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
9. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184
10. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н
11. Анциферова И.В. Порядок расчета средней заработной платы // Клерк - 2005 - №4
12. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. - М. - Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2006
13. Дмитриева И.М. Учет расчетов с персоналом // Экономист - 2002 - №5
14. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002
15. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. – М.: ИНФРА-М, 2005
16. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2006
17. Ковязина Н.З. Средний заработок по новому порядку. // Учет. Налоги. Право. - 2003 - №15
18. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.- М.: Финансы и статистика, 2005
19. Комментарий к Трудовому Кодексу (Коршунов Ю.Н., Коршунова Т.Ю) – Спарк, 2002
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002
21. Мизиковский Е.А. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Юрайт, 2002
22. Скобора В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2006
23. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2000
24. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Экзамен, 2006
25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2002
26. Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ и аудит на предприятии. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005
27. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2005
28. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство Юридический центр Пресс, 2006
[1]
Постановление Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
[2]
Ковязина Н.З. Средний заработок по новому порядку. // Учет. Налоги. Право. - 2003 - №15
[3]
Ковязина Н.З. Средний заработок по новому порядку. // Учет. Налоги. Право. - 2003 - №15
[4]
Дмитриева И.М. Учет расчетов с персоналом // Экономист - 2002 - №5
[5]
Ковязина Н.З. Средний заработок по новому порядку. // Учет. Налоги. Право. - 2003 - №15
[6]
Анциферова И.В. Порядок расчета средней заработной платы // Клерк - 2005 - №4
[7]
Анциферова И.В. Порядок расчета средней заработной платы // Клерк - 2005 - №4
[8]
абз. 1 ст. 115 ТК РФ
[9]
Ст.122 ТК РФ
[10]
Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 16.06.2006)
[11]
Ст.139 ТК РФ
[12]
Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213
[13]
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790)
[14]
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н
[15]
Ст.210 НК РФ
[16]
п. 1 ст. 224 НК РФ
[17]
п. 4 ст. 226 НК РФ
[18]
п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ
[19]
п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ
[20]
п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184
[21]
п.п. 1, 6 ст. 243 НК РФ
[22]
абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ
[23]
п. 7 ст. 255 НК РФ
[24]
пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ
[25]
Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год», для III класса профессионального риска.
[26]
Дмитриева И.М. Учет расчетов с персоналом // Экономист - 2002 - №5
[27]
Дмитриева И.М. Учет расчетов с персоналом // Экономист - 2002 - №5
[28]
Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002
[29]
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002