Пантюшов О.В. (г. Москва)
В соответствии с подп.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно подп.9 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам, пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.
Законодательство о налогах и сборах устанавливает определенную процедуру принудительного взыскания налога (пени), сбора, штрафа. Нарушение налоговым органом установленного порядка может исключить возможность принудительного взыскания налога, пени, сбора или штрафа.
По общему правилу налоговые органы вправе взыскивать налоговые долги, в том числе штрафы, во внесудебном порядке независимо от размера суммы в порядке, установленном ст.46, 47 НК РФ.
Судебная процедура взыскания налогов (пени), сборов, штрафов применяется в случаях, специально установленных законом, в частности, если взыскание происходит с граждан, которые не являются предпринимателями.
Началом процедуры принудительного взыскания налога является направление требования об уплате, налога (пени). Требование направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.
Основанием для направления требования является выявление налоговой службой налоговой недоимки – п.2 ст.69 НК РФ. Выставление налогового требования – обязательная стадия, предшествующая обращению налогового органа в суд.
Направление требования – это обязательный досудебный порядок взыскания налогов. Поэтому, если налоговый орган не направит требование об уплате налогов, возникнет препятствие для судебного разбирательства. Исковое заявление налоговой службы о взыскании налога будет оставлено без рассмотрения – п.1 ст.222 ГПК РФ.
Требование об уплате налогов может быть признано недействительным. Требование об уплате налогов – это ненормативный акт налогового органа, поэтому, налогоплательщик вправе оспорить выставленное требование в судебном порядке.
Таким образом, если налогоплательщик не согласен с требованием налоговой службы, то можно не ждать обращения в суд налоговой инспекции с иском о взыскании налога, а самостоятельно обратиться в суд с иском о признании налогового требования незаконным.
Признание в суде требования об уплате налога недействительным сделает невозможным взыскание налога на основании незаконного требования. Как видно, направление требования это достаточно важный этап процесса взыскания налога.
Ст.70 НК РФ устанавливает сроки направления требования. Требование об уплате налога (штрафа) направляется не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае выявления недоимки (привлечения к налоговой ответственности) по результатам налоговой проверки налоговое требование направляется в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения налогового органа.
Направление требования за пределами установленных ст.70 НК РФ сроков само по себе не влечет недействительности требования об уплате налога (штрафа). Пропуск срока направления требования не является необходимым и достаточным условием для признания недействительным требования об уплате налога.
Вместе с тем, «просроченное» требование не изменяет течение сроков обращения в суд. Т.е. если налоговая служба направила требование об уплате налога за пределами установленных законом сроков, то срок обращения в суд отсчитывается так, если бы требование было бы направлено в срок.
Налоговая служба обязана обратиться в суд в течение 6 месяцев, со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога – п.2 ст.48 НК РФ. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом, но в законе не указано, какие причины могут быть признаны уважительными.
«3. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования» - п.3 ст.48 НК РФ.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно в отношении:
1) денежных средств на счетах в банке;
2) наличных денежных средств;
3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налог на доходы обычно удерживают с граждан и перечисляют в бюджет налоговые агенты (например, работодатели). Возможна ситуация, когда налоговый агент не удержал сумму положенного налога из выплаченного налогоплательщику дохода.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В этом случае гражданин обязан самостоятельно уплатить налог.
«5. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты». – п.5 ст.228 НК РФ.
Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога – п.3 ст.228 Н РФ. В п.1 ст.228 НК РФ указаны категории налогоплательщиков, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы:
«1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или догово
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению».
Налоговая ставка по налогу на доходы составляет 13%, в независимости от суммы полученного дохода, но по некоторым доходам ставка изменяется. Согласно ст.224 НК РФ:
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Следует обратить внимание, что существуют некоторые особенности при взыскании налогов с граждан. Граждане уплачивают земельный налог, налог на имущество и транспортный налог на основании налогового уведомления.
Так, согласно п.3 ст.363 НК РФ: «3. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления».
В соответствии с п.4 ст.397 НК РФ: «4. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления».
Согласно п.8 ст.5 закона «О налогах на имущество физических лиц» «8. Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа»
Таким образом, обязательства по уплате налогов могут быть исполнены в случае получения налогоплательщиком налогового уведомления из налоговой инспекции. Отсутствие налогового уведомления будет означать, что налогоплательщик не исполнил своих обязанностей по вине налоговой службы. Это освободит налогоплательщика от налоговой ответственности и от взыскания пени.
Направление налогового уведомления при взыскании земельного, транспортного и имущественного налога является обязательной процедурой. Нарушение налоговым органом своих обязанностей по направлению уведомления не влечет негативных последствий для налогоплательщика перед бюджетом.
Направление налогового уведомления не подменяет собой налогового требования. Налоговое требование направляется налогоплательщику в случае неисполнения гражданином обязанностей по уплате налога, возникших на основании налогового уведомления.
Неуплата гражданами налогов на основании уведомления влечет возникновение налоговой недоимки, что является основанием для выставления налогового требования. В НК РФ данные вопросы четко не урегулированы.
Взыскание налоговой недоимки может быть произведено налоговым органом на основании судебного приказа (ст.122 ГПК РФ), если заявлено требование о взыскании с граждан недоимок по налогам, сборам и другим обязательным платежам. Согласно п.1 ч.1ст.23 ГПК РФ судебные приказы выдаются мировыми судьями без ограничения по размеру суммы, подлежащей взысканию.
Судебный приказ выносится без вызова налогоплательщика, но отменяется, если налогоплательщик представит в суд свои возражения относительно исполнения судебного приказа в течение 10 дней с момента получения приказа – ст.129 ГПК РФ.
В законе не указаны требования к содержанию возражений налогоплательщика относительно судебного приказа, ввиду, этого должник вправе лишь указать, что он не согласен с принятым судебным актом без представления каких-либо доказательств и без указания мотивов. Направление возражений является безусловным основанием для отмены судебного приказа. В этом случае налоговый орган вправе подать исковое заявление по общим правилам.
Интересно отметить, что в НК РФ даже не упоминается такой возможности для налоговой службы, как взыскание налогов путем подачи заявления о принятии судебного приказа против налогоплательщика. В ст.48 НК РФ говорится лишь о подаче искового заявления о взыскании налоговой недоимки с гражданина.