Введение
1. Общая характеристика и экономическая сущность себестоимости продукции и калькулирования затрат на производство в системе «Стандарт-кост»
1.1 Калькулирование себестоимости продукции, понятие и принципы формирования
1.2 Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции «Стандарт кост»
2. Управление затратами на предприятии ООО «Форант»
2.1 Общая характеристика и оценка финансового положения предприятия
2.2 Управления затратами на предприятии ООО «Форант»
3. Направления совершенствования учета затрат на предприятии ООО «Форант»
Заключение
Список литературы
Введение
В условиях мирового финансового кризиса процесс эффективного управления производством зависит от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии и насколько объективно она отражает его производственные процессы. Формирование многих экономических показателей зависит от правильности организации внутрипроизводственного учета.
Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая взаимосвязано отражала бы весь производственный процесс, является одной из приоритетных задач.
Основным объектом управленческого учета являются затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.
Этот показатель выражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболее рациональном и эффективном использовании производственного потенциала, а именно в получении высоких результатов при минимальных затратах.
Для принятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений.
Себестоимость изделия является важным показателем, характеризующим работу предприятия. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. На предприятии ООО «Форант», выпускаемая продукция которого имеет высокую матерало- и трудоемкость, проблема снижения себестоимости изделий является одной из ключевых, так как ее решение будет способствовать повышению рентабельности производства.
Актуальность темы заключается также в ее практической направленности на решение реальных управленческих и финансовых проблем, возникающих в ходе хозяйственной деятельности многих предприятий в современных условиях. В качестве такого предприятия рассматривается ООО «Форант».
Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов учета затрат по системе «Стандарт – кост» на примере предприятия ООО «Форант», а также разработка мероприятий по ее совершенствованию.
Задачи:
- охарактеризовать теоретические основы учета затрат на производство в системе «Стандарт – кост»;
- провести анализ системы учета затрат на предприятии ООО «Форант»;
Объектом исследования является деревообрабатывающее предприятие ООО «Форант».
Предметом исследования является система управления затратами предприятия ООО «Форант».
Методологической основой для выполнения работы является отечественная и зарубежная литература, а также нормативные акты. Информация о затратах предприятия взята из отчетных данных, а также данных бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств).
Курсовая работа состоит введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении сформулированы цель и задачи исследования, определены его объект, предмет и методологическая основа.
В первой главе дается понятие затрат, раскрывается сущность метода учета затрат «Стандарт – кост».
Во второй главе исследуется система учета затрат на конкретном предприятии: организация, учет затрат.
В заключении представлены итоговые выводы и рекомендации.
Приложения содержат материалы финансовой отчетности предприятия.
1. Общая характеристика и экономическая сущность себестоимости продукции и калькулирования затрат на производство в системе «Стандарт – кост»
1.1 Калькулирование себестоимости продукции, понятие и принципы формирования
Себестоимость продукции
(работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для производства и реализации продукции (работ, услуг) [12, c. 4].
Формирование себестоимости продукции
(работ, услуг) представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции (работ, услуг): для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений – затраты могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.
Калькуляция
– определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки. В строительных организациях оценка и калькуляция используются для объектов бухгалтерского учета в денежном выражении. Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции. Калькуляция может быть прогнозной, плановой, отчетной [7].
В составе калькуляционных статей
издержки можно распределять по товарным группам на основе коммерческой калькуляции. Такое распределение издержек требуется для регулирования прибыльности каждой группы или наименования товаров, извлечения максимума прибыли на основе выявления наиболее прибыльных и убыточных товаров в ассортименте и правильного формирования и корректировки ценовой и финансовой политики, активного продвижения товаров на рынке посредством регулирования их конкурентоспособности.
Калькулирование издержек
по товарным группам предполагает разделение товаров на группы. Выбор товарных групп, их детализация и размеры следует определять исходя из текущих и перспективных потребностей и интересов предприятия.
В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию затраты, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы не только на предприятиях разных отраслей, но и в одной отрасли [29].
Таким образом, возникает необходимость в классификации всех затрат, которая отвечала бы требованиям планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции. Классификация затрат необходима для сопоставления расходов по однородной продукции, выпускаемой на разных предприятиях; установления соотношений между отдельными видами затрат на разных уровнях планирования, а также для внедрения внутрифирменного расчета.
При расчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат по экономическим элементам, под которыми понимаются экономически однородные виды затрат независимо от того, где и для каких целей они произведены.
Сущность классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Данная классификация едина для всех отраслей промышленности и включает в себя:
1) Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (сырье и материалы, в том числе покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; вспомогательные материалы; топливо и энергия; износ малоценных и быстроизнашивающихся изделий).
2) Затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата персонала).
3) Отчисления на социальные нужды (начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды составляют 35,6% от фонда оплаты труда и включают в себя отчисления в Пенсионный фонд (28%), в фонд социального страхования (4%), в фонд обязательного медицинского страхования (3,6%) [21], а также отчисления по страхованию от несчастных случаев (в соответствии с отраслевой принадлежностью предприятия).
4) Амортизация основных фондов (амортизационные отчисления по основным средствам за отчетный период).
5) Прочие затраты (платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров и др.).
Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; с ее помощью анализируется работа промышленности, в том числе определяется технический уровень производства, трудоемкость, производительность труда; устанавливается потребность предприятия в производственных основных и оборотных фондах. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции и установить величину затрат отдельных подразделений предприятия. Для этих целей используемся другая классификация затрат – по статьям калькуляции. Сущность этой классификации состоит в разграничении затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затраты предприятия подразделяются в соответствии с их производственным назначением, учитывая, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Так, топливо расходуется на предприятии как на технологические цели, так и для отопления, т.е. затраты на топливо связаны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия в целом. Точно так же можно разделить затраты на энергию. Затраты предприятия на оплату труда подразделяются на оплату основных производственных рабочих, вспомогательных рабочих, оплату цехового и управленческого персонала.
Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде на рисунке 1.
| Статьи калькуляции | Виды себестоимости | |||
| Основные и вспомогательные материалы | ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ | ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ | ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ | ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ |
| Возвратные отходы вычитаются | ||||
| Основная заработная плата производственных рабочих | ||||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | ||||
| Отчисления на социальные нужды | ||||
| Топливо и энергия на технологические цели | ||||
| Расходы по подготовке производства | ||||
| Расходы по содержанию и эксплуатации производства | ||||
| Цеховые расходы | ||||
| Общезаводские расходы | ||||
| Потери от брака | ||||
| Коммерческие расходы | ||||
Рисунок 1 – Группировка по калькуляционным статьям и виды себестоимости
В отдельных отраслях могут выделяться такие статьи затрат, как «Транспортно-заготовительные расходы», «Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции», «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования».
Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно определить степень связи величины расходов с установленной калькуляционной единицей.
Описанная выше группировка позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.
В состав технологической себестоимости входит сумма затрат данного цеха, непосредственно связанных с выполнением определенной операций или комплекса операций.
Цеховая себестоимость образуется из всех текущих затрат цеха на производство единицы продукции.
В производственную себестоимость помимо производственных затрат цехов включаются расходы по общему управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.п.) [7].
Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, то есть сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, приобретенной на стороне; расходы на транспортировку и погрузку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу и др.) [16].
Для более полного обоснования себестоимости в пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные аналитические группировки затрат. В отличие от рассмотренных классификаций, которые предполагают системное разграничение всей совокупности затрат по определенным признакам, аналитические группировки не ставят перед собой такой цели. С их помощью все затраты по статьям калькуляции разделяются на две части, каждая из которых характеризует определенное отношение к признаку, являющемуся основой конкретной группировки.
Существует множество различных аналитических группировок затрат, среди которых основными являются следующие.
1. По месту возникновения затраты делятся на производственные и коммерческие. К производственным относятся все виды затрат, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Они образуют производственную себестоимость или издержки производства предприятия. Под коммерческими понимают затраты, которые связаны с реализаций готовой продукции. Это издержки обращения, которые неизбежны на любом предприятии. Расходы на реализацию готовой продукции подразделяются на две части: транспортные и сбытовые. Транспортировка готовой продукции является продолжением процесса производства, и транспортные, расходы включают в себя расходы на погрузку, выгрузку, железнодорожный или водный тариф и т.д. Сбытовые расходы состоят из затрат на упаковку и сортировку, на хранение готовой продукции, на заработную плату, командировочные расходы работников сбыта, на рекламу и др. Производственные и коммерческие затраты составляют полную (коммерческую) себестоимость продукции.
2. По целесообразности затраты делятся на производительные и непроизводительные. Производительными называют расходы, которые оправданы или целесообразны в данных условиях производства. Непроизводительные – это такие расходы, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, недостачами и т.д.
3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление затрат может существовать на предприятиях, выпускающих два и более вида изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми.
4. По отношению к изменению объема производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные (пропорциональные и непропорциональные). Сущность данной группировки состоит в том, что с ростом объема производства одни затраты увеличиваются, а другие – не изменяются или изменяются незначительно. Переменными являются затраты, величина которых находится в определенной прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. К ним относят затраты на сырье, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда основных производственных рабочих.
Условно-постоянные – это затраты, величина которых не изменяется в зависимости от роста объема производства или изменяется незначительно. Как правило, эти затраты непосредственно не связаны с изготовлением продукции представляют собой расходы на обслуживание производства и управление. К ним относится амортизация основных фондов и расходы на их текущий ремонт, а также все накладные расходы.
5. По экономическому содержанию (по отношению к технологическому процессу) затраты разделяют на основные и накладные. К основным; относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства независимо от уровня и форм организации управления. Это затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства. Поэтому к ним относятся: оплата труда административно-управленческого персонала; почтовые, телефонные и канцелярские расходы; командировочные расходы; расходы по подписке на газеты и журналы; расходы на содержание пожарно-сторожевой охраны; различные налоги и сборы; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; расходы, связанные с реализацией готовой продукции; непроизводительные расходы и потери.
Накладные расходы являются важнейшим резервом снижения себестоимости продукции.
Отметим, что группировка затрат на основные и накладные не совпадает с группировкой затрат на прямые и косвенные, а существующее в экономической литературе отождествление основных расходов с прямыми, а накладных с косвенными не является обоснованным.
6. По степени экономической однородности различают простые и сложные затраты.
Простые (однородные) – это затраты, состоящие из одного экономического элемента: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.
Сложные (комплексные) – затраты, состоящие из нескольких разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.
7. По возможности охвата планом все затраты делятся на планируемые и не планируемые.
Планируемые затраты – это неизбежные затраты предприятия, вытекающие из характера его хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство.
Не планируемые – это непроизводительные расходы, не являющиеся экономически неизбежными и не вытекающие из нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Это прямые потери, не включаемые в смету затрат на производство; недостачи; потери от порчи сырья и материалов при хранении; потери от брака и простоев.
Наряду с рассмотренными существуют и другие группировки, описанные в экономических источниках [24,25,37]: по характеру производства (основное и вспомогательное); по цехам; по видам продукции (работ, услуг); по отдельным заказам; по стадиям производства (фазам, переделам) [30].
С производственным уровнем системы управления затратами связано главным образом соблюдение запланированных затрат и поиски резервов снижения затрат в результате рационализации технологического процесса и совершенствования продукции.
Затраты на производство лучше всего контролировать при производственном потреблении ресурсов, т.е. там, где происходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим появились такие объекты формирования и учета затрат, как:
- места возникновения затрат;
- центры затрат;
- центры ответственности.
К местам возникновения затратотносят структурные подразделения (цехи, отделы, участки), представляющие собой объекты нормирования, планирования и учета издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов.
Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам производства и статьям калькуляции.
По отношению к процессу производства места возникновения затрат можно классифицировать на производственные и обслуживающие. К производственным принадлежат цехи, участки, бригады, к обслуживающим – отделы и службы управления, склады, лаборатории и т.п.
Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений. Это выделение определяется желанием иметь дополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное – обеспечить более точно распределение косвенных расходов по объектам калькулирования. Особенно усиливается необходимость выделения центров затрат в условиях роста автоматизации производства, когда при калькулировании возникает задача повышения точности отнесения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов на калькуляционные объекты. Растет потребность в группировании их по группам оборудования, отдельным комплексам, т.е. по центрам затрат.
Создание центров затрат является средством детализации аналитического учета производственных затрат, их локализации по местам возникновения с целью организации текущего контроля и достоверного калькулирования себестоимости продукции.
1.2 Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции «Стандарт кост»
Метод нормативного учета затрат возник в 10–20-х гг. ХХ века в США, когда появились первые стандарты времени выполнения работ [6].
В нашей стране толчком к внедрению нормативного учета в практику работы предприятий стало опубликование в 1933 г. книги Д.Ч. Гаррисона «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости». Так, система «стандарт-кост» стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат. В течение долгого времени внедрение нормативного учета в практику работы хозяйствующих субъектов осуществлялось на государственном уровне. Были созданы целевые научно-исследовательские институты по проблемам нормирования, в организациях – специальные службы.
В настоящее время нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представляют собой систему разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических издержек с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций используют при составлении бюджетов организации, а соответственно и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и хозяйствующего субъекта в целом.
Нормативную себестоимость можно охарактеризовать как предварительно определенный критерий того, во что должно обойтись организации производство конкретного вида продукции. Сопоставление фактических затрат с нормативными и анализ отклонений по каждой из выделенных категорий позволяют определять области, на которые должно быть обращено приоритетное внимание менеджеров [31].
В западном учете «стандарты» заменяют понятие «нормативы».
«Стандарт» – это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.
«Кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции [6].
В основу нормативного калькулирования заложены следующие принципы:
разработка норм и нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестоимости на выпускаемые изделия;
корректировка норм в течение отчетного периода под воздействием изменившихся условий производства либо цен на ресурсы;
учет фактических производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;
текущий и итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных;
определение фактической себестоимости продукции через суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм [31].
Использование нормативного учета затрат дает организациям ряд преимуществ:
разработанные нормы служат основой для планирования деятельности организации на краткосрочную и среднесрочную перспективы;
с помощью нормирования затрат устанавливается контроль за издержками и минимизируются возможные потери за счет неэффективного использования ресурсов;
величина нормативных затрат на единицу объекта калькулирования служит ориентиром при установлении цен на продукт;
анализ отклонений фактических затрат от нормативных позволяет выявлять «узкие» места в деятельности организации и принимать обоснованные управленческие решения;
сокращение числа учетных записей снижает трудоемкость и упрощает учет [29].
В целом нормы и нормативы выполняют регулирующую, стимулирующую, распределительную, оценочную и контрольную функции управления.
Нормативное калькулирование, как правило, используется в организациях массового или крупносерийного производства с большим числом часто повторяющихся во времени операций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат можно применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции, и, таким образом, нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования издержек на отдельные операции. Данное требование связано с тем, что сама по себе разработка нормативов требует значительных трудозатрат, и постоянный их пересмотр лишает целесообразности применение нормативного учета [32].
Необходимой предпосылкой применения нормативного метода является наличие соответствующей нормативной базы, под которой понимается комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, используемых для планирования, организации и контроля производственного процесса.
Систему норм, используемых в нормативном учете, можно разделить на две группы: технические и экономические. К техническим относятся нормы, характеризующие технологическую сторону производства, расход материалов, времени, затрат труда работников, использование оборудования и машин. Экономические нормы отражают конечные результаты деятельности организации по реализации продукции: объем выпущенной продукции, себестоимость, прибыль и рентабельность. Система норм разрабатывается и регламентируется в установленном в организации порядке.
В рамках нормативного учета связь между затратами и производственными процессами находит свое выражение в разработке производственной технологии, проекта производства работ, технологических карт, в предварительном исчислении нормативной себестоимости продуктов на основе технически обоснованных норм затрат; в системном учете изменений норм; в исчислении фактической себестоимости объектов калькулирования как алгебраической суммы затрат по нормам, отклонений от норм и изменения норм.
Таким образом, технически обоснованные нормы становятся неотъемлемой частью технологического процесса.
Организация нормативного учета предполагает два этапа. На первом этапе разрабатываются единичные и укрупненные нормы и нормативы затрат с использованием методов технического нормирования. При этом необходимо, чтобы данные нормы и нормативы были максимально приближены к реальным производственным условиям. На втором этапе разработанная нормативная база используется для исчисления нормативной себестоимости продукции и подготовки производства [6].
Несмотря на то что уровни формирования и использования нормативной базы, разработки нормативных документов, которые составляют основу нормативного хозяйства, различны, формирование нормативной себестоимости продукции должно отвечать следующим основным принципам.
1. Единство норм при одновременной подвижности нормативной базы, позволяющее длительное время использовать одни нормы для различных видов продукции, работ, услуг, обеспечить сопоставимость натуральных показателей в затратах на разных уровнях управления (в различных центрах ответственности).
2. Непрерывное калькулирование себестоимости по мере производства продукции.
3. Охват нормативным калькулированием всех переменных и условно-переменных статей затрат.
4. Возможность использования единых норм всеми службами организации, занимающимися планированием, а также снабжением, производством, финансированием [32].
Нормы и нормативы являются исходными величинами, применяемыми при планировании и оценке хозяйственной деятельности организации.
Существуют три основных метода разработки норм и нормативов.
Первый метод основан на расчленении выполняемых работ и расходуемых ресурсов на составные элементы, анализе условий и состава работ и ресурсов, проектировании рациональных вариантов использования предметов труда, средств производства и рабочей силы и расчете потребности соответствующих ресурсов для конкретных условий организации. Его принято называть аналитически-расчетным. Кроме того, может быть использован метод научного обоснования, который позволяет при разработке норм и нормативов учитывать комплекс технических, организационных, экономических, социальных и других факторов. В результате он позволяет находить оптимальное значение той или иной нормы при различных вариантах комбинирования используемых ресурсов. Отчетно-статистический метод заключается в установлении норм затрат на основе отчетных или статистических данных за прошедшие периоды, т.е. по фактически сложившимся показателям расхода ресурсов.
На основе выбранного метода разработки норм и нормативов затрат составляется плановая калькуляция себестоимости каждого вида продукции, работ, услуг.
Разработанные нормативы должны отвечать следующим требованиям:
охватывать все стадии производственного цикла;
использоваться на всех организационных уровнях управления производством;
охватывать все потребляемые в производстве ресурсы;
иметь научно-техническое обоснование;
соответствовать отраслевой принадлежности организации и особенностям ее развития, а также возможным изменениям условий в течение планового периода;
сочетать в достаточной степени динамичность (поддаваться пересмотру и корректировке) и устойчивость;
быть удобными для практического применения [6].
Действующие нормы могут пересматриваться с течением времени под влиянием внешних и внутренних факторов, если происходят изменения в уровне цен на рынке ресурсов, в технологии производства продукции, в ассортименте выпускаемой продукции и т.д.
В зависимости от предъявляемых требований все нормы подразделяют на три группы: основные; идеальные; текущие.
Основные нормы используются предприятиями продолжительный период времени и являются базой для сравнения фактических затрат при определенных условиях и объеме производства.
Идеальные нормы являются, как правило, недостижимым эталоном затрат. Они возможны только при абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки. На практике идеальные нормы обычно не применяются и служат, скорее, ориентиром.
Текущие нормы определяют издержки, которые должны возникнуть при эффективном производстве. Они разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства, в то же время не предусматривают нерациональное использование ресурсов. Текущие нормы могут различаться в зависимости от их реальной достижимости: легко достижимые, трудно достижимые, либо очень жесткие.
На практике чаще всего используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения.
Нормативные затраты на производство продукции включают шесть основных элементов:
нормативное количество основных материалов;
нормативная цена основных материалов;
нормативное рабочее время;
нормативная ставка оплаты труда;
нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов [32].
Нормативное количество или норма расходов основных материалов устанавливается исходя из специфики конкретного продукта и показывает, какое количество материалов необходимо для изготовления единицы продукции при заданной производственной технологии. Рассчитывается количество материалов, необходимых для выполнения каждой отдельной операции. Разработкой данных норм занимается производственно-технологический или планово-производственный отдел.
Нормативные цены на материалы устанавливаются отделом закупок на основе изучения ситуации на рынке с учетом возможных изменений в уровне цен. При этом должны быть учтены территориальная удаленность поставщика, условия доставки, предоставляемые скидки, гарантии качества и др.
Нормативное рабочее время в расчете на единицу продукции показывает, какое количество человеко-часов необходимо для изготовления данного продукта при соблюдении определенной технологии. Оно рассчитывается путем детального анализа всех производственных операций и установления наиболее эффективных методов производства, использования оборудования и условий работы. При этом в нормативные трудозатраты включаются также неизбежные простои по объективным причинам. За расчет данных нормативов отвечает производственно-технологический отдел.
Нормативная ставка оплаты труда, как правило, соответствует часовым тарифным ставкам, присваиваемым в соответствии с квалификацией и опытом рабочих. Тарифные ставки в целом определяются политикой организации и указываются в контрактах или трудовых договорах, заключаемых с работниками.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется отношением общей планируемой суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу их распределения. Наиболее часто при нормативном методе учета затрат за базу распределения берутся нормо-часы трудозатрат, необходимые для изготовления единицы продукции.
Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяется отношением общей планируемой суммы постоянных общепроизводственных расходов к плановой производительности, выраженной в нормо-часах трудозатрат либо машино-часах работы оборудования [6].
Все используемые при учете себестоимости нормы объединяются в специальные карты-спецификации.
На основе заранее рассчитанных норм и нормативов затрат в системе управленческого учета организации разрабатываются бюджеты и сметы для различных центров ответственности на предстоящий отчетный период. При этом бюджеты и сметы, составляемые для отдельных центров ответственности, объединяются с целью расчета совокупных плановых издержек организации, а также предполагаемой прибыли. Бюджеты и сметы на основе нормативных значений затрат могут составляться как в жестких значениях, так и предусматривать различные уровни деловой активности организации, т.е. в адаптированных к реальному объему производства суммах. Бюджет, включающий прогнозные данные для разных уровней выпуска продукции в диапазоне релевантности, называется гибким.
Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям.
В соответствии с фактически полученными результатами необходимо установить ответственность конкретных лиц (линейных менеджеров) за отклонение от заданных показателей по различным статьям издержек. Выявление и учет отклонений, отражаемые в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов.
Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.
Отрицательные отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования, изменением климатических условий и т.д.
Положительные отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены [6].
Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.
В отличие от отечественного нормативного метода учета затрат в системе «стандарт-кост» все выявленные отклонения от норм относятся не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием: в каком подразделении, по какой причине и чьей вине допущены эти отклонения. Общая сумма отклонений делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов. Так, изменение материальных затрат в стоимостном выражении может быть связано с двумя факторами: изменением потребления на единицу продукции либо изменением стоимости материалов на рынке. Отклонение в части затрат на рабочую силу может происходить как за счет изменения производительности труда, так и за счет изменения тарифной ставки его оплаты. Такой способ отражения отклонений немедленно показывает влияние качества хозяйствования в отдельных структурных подразделениях на конечный результат работы всей организации. Тем самым более отчетливым становится вклад каждого подразделения организации, включая управленческие службы и отделы, в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.
Помимо анализа причин, вызвавших изменение издержек, должен проводиться анализ фактических объемов продаж, цен на продукцию, а также ассортимента.
В результате факторный анализ отклонений дает возможность определить влияние на прибыль организации самых разных факторов: от простоев и использования в производстве нестандартных материалов до снижения (увеличения) емкости рынка по конкретному продукту. Например, изменение цен на материалы может быть следствием как неэффективной работы отдела снабжения, так и изменения условий на рынке ресурсов [11].
Необходимо учитывать, что эффективность использования такого анализа достигается лишь в случае, когда он проводится по результатам отдельно взятых функциональных подразделений (центров ответственности) организации. Расчет отклонений в целом по хозяйствующему субъекту может использоваться лишь для получения общей картины; с точки зрения управления возникшими отклонениями он мало информативен.
В целях оперативного управления организацией важно, чтобы информация о возникших отклонениях поступала максимально быстро. Это даст возможность использовать время для принятия соответствующих мер и минимизировать убытки.
На основе проведенного факторного анализа отклонений должны вырабатываться меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.
Данные, сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.
2. Управление затратами на предприятии ООО «Форант»
2.1 Общая характеристика
и оценка финансового положения предприятия
ООО «Форант» одна из ведущих фирм-производителей, которая занимается выпуском продукции деревообработки.
«Форант» был образован в 9 октября 2001 года по инициативе предпринимателей Фролова В.Г., Чунарева В.Е.
В целях расчета показателей финансового состояния предприятия осуществим общую оценку структуры средств хозяйствующего субъекта и источников их формирования, изменения её по годам по данным баланса. В этой ситуации используются приёмы структурно-динамического анализа (Таблица 1).
Таблица 1. Динамика состава и структуры бухгалтерского баланса за 2006–2008 гг.
| АКТИВ | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | Отклонение | |
| 2007 г. от 2006 г. | 2008 г. от 2007 г | ||||
| Внеоборотные активы, тыс. руб. | 11951 | 12599 | 11579 | 648 | -1020 |
| То же, % к итогу | 60,53 | 64,22 | 51,04 | 3,69 | -13,17 |
| Оборотные активы, тыс. руб. | 7793 | 7020 | 11105 | -773 | 4085 |
| То же, % к итогу | 39,47 | 35,78 | 48,96 | -3,69 | 13,17 |
| Валюта баланса, тыс. руб. | 19744 | 19619 | 22684 | -125 | 3065 |
| Валюта баланса, % | 100 | 100 | 100 | х | х |
| ПАССИВ | |||||
| Капитал и резервы, тыс. руб. | 15991 | 16611 | 17200 | 620 | 365 |
| То же, % к итогу | 80,99 | 85,27 | 75,82 | 3,68 | -8,84 |
| Долгосрочные обязательства, тыс. руб. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| То же, % к итогу | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Краткосрочные обязательства, тыс. руб. | 3753 | 3008 | 5484 | -745 | 2476 |
| То же, % к итогу | 19,01 | 15,24 | 24,18 | -3,68 | 8,84 |
| Валюта баланса, тыс. руб. | 19744 | 19619 | 22684 | -125 | 3065 |
| Валюта баланса, % | 100 | 100 | 100 | Х | х |
Данные таблицы 1 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. уменьшился на 125 тыс. руб., а в 2008 г. увеличился на 3065 тыс. руб. В 2006 г. внеоборотные активы в общей стоимости активов занимали 60,53%, в 2007 г. их доля увеличилась на 3,69%. К концу 2008 г. удельный вес внеоборотных активов снизился на 13,17% и составил 51,04%.
Далее более приемлемо было бы использовать не только абсолютные показатели для анализа финансовой устойчивости, но и относительные (Таблица 2).
Таблица 2. Расчёт и оценка коэффициентов финансовой устойчивости
| Показатели | Абсолютные показатели | ||||
| 2006 г. | 2007 г. | Изменение | 2008 г. | Изменение | |
| Коэффициент автономии | 0,810 | 0,847 | 0,037 | 0,805 | -0,042 |
| Коэффициент финансовой активности (финансовый рычаг) | 0,235 | 0,181 | -0,054 | 0,242 | 0,061 |
| Коэффициент финансовой устойчивости | 0,810 | 0,847 | 0,037 | 0,805 | -0,042 |
| Коэффициент манёвренности | 0,253 | 0,242 | -0,011 | 0,366 | 0,124 |
| Коэффициент финансовой зависимости | 0,190 | 0,153 | -0,037 | 0,195 | 0,042 |
| Коэффициент финансирования | 4,261 | 5,522 | 1,261 | 4,131 | -1,391 |
| Коэффициент инвестирования | 1,338 | 1,318 | -0,020 | 1,577 | 0,259 |
| Коэффициент постоянного актива | 0,747 | 0,758 | 0,011 | 0,634 | -0,124 |
| Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами | 0,518 | 0,572 | 0,053 | 0,602 | 0,030 |
Коэффициент автономии характеризует роль собственного капитала в формировании активов организации. Этот показатель должен заинтересовать инвесторов и кредиторов, а также финансовых менеджеров компании, чтобы сформировать мнение об участии капитала собственников в приумножении активов организации [24, c. 311]. Данные таблицы показывают фактическое превышение нормативного значения коэффициента автономии на протяжении всего анализируемого периода. В 2006 г. он составил 0,810, в 2007 г. увеличился на 0,037, а в 2008 г. снизился до 0,805.
КФН = СК: Активы > = 0,5.
Коэффициент финансовой устойчивости можно применять для расчёта в качестве дополнения и развития показателя финансовой независимости (автономии), путём прибавления к собственному капиталу средств долгосрочного кредитования, которые по сути являются долгосрочными обязательствами. Полностью располагая данными средствами организация условно рассматривает их в качестве собственного капитала, но так как долгосрочные средства не привлекались, этот показатель равен коэффициенту финансовой независимости.
СК+ДО (долговые обязательства): А > = 0,7
Финансовая зависимость организации уменьшилась в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 0,037 и составила 0,153 пункта. В 2008 г. коэффициент увеличился до 0,195, т.е. на 0,042 пункта.
ЗК: А < = 0,5
Коэффициент финансового рычага (ЗК: СК < = 1) снижается с 0,235 до 0,181 в 2007 г. по сравнению с 2006 г. Это говорит о снижении зависимости организации от заёмного капитала. В 2008 г. наоборот происходит повышение этого показателя на 0,061. Несмотря на неустойчивую тенденцию этого коэффициента, он остаётся в зоне рекомендуемых значений весь анализируемый период.
Коэффициент финансирования увеличился с 4,261 в 2006 г. до 5,522 в 2007 г. Увеличение собственного капитала обеспечило более устойчивое развитие организации. Но в 2008 г. коэффициент финансирования снизился на 1,391 пункт, что нельзя расценивать положительно. Тем не менее, весь анализируемый период показатель находится в зоне допустимых значений. Коэффициента инвестирования (СК: ВА > =1), коэффициента постоянного актива (ВА:СК), за 2006–2008 гг. по своим количественным параметрам превышают нормативное значение или существенно приближаются к нему.
Коэффициент манёвренности собственного капитала ((СК – ВА): СК = 0,5) в анализируемом периоде не соответствует нормативному значению, но имеет тенденцию к увеличению. В целом, за 2006–2008 гг. он увеличился на 0,113. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. произошло снижение этого показателя с 0,253 до 0,242. В 2008 г. он наоборот увеличился и составил 0,366, что на 0,124 больше, чем в 2007 г.
Фактический уровень коэффициента обеспеченности оборотный активов собственными средствами (СК – ВА: ОА) в рассматриваемом периоде не соответствовал нормативному значению (0,1): в 2006 г. – 0,518, в 2007 г. – 0,572 и в 2008 г. – 0,602.
Данные таблицы 2 подтверждают, что за 2006–2008 гг. финансовое состояние предприятия в целом улучшилось, но в 2008 г. по сравнению с 2007 г. финансовая устойчивость ООО «Форант» снизилась.
2.2 Управления затратами на предприятии ООО «Форант»
Формирование бюджета ООО «Форант» зависит от производства и реализации производимой им продукции, поэтому ключевыми вопросами являются управление затратами и ценообразование.
Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектам, то есть разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением.
Субъектами управления затратами выступают специалисты и руководители предприятия. Объектами управления являются затраты.
Источником затрат предприятия является деятельность его структурных подразделений (рисунок 2.1)
Рисунок 2.1 – Затраты предприятия
Как пояснение к рисунку 2.1 следует отметить, что производственные подразделения выпускают товарную продукцию, общехозяйственные подразделения выполняют общехозяйственные функции (ведение бухгалтерского учета и отчетности, прием и увольнение работников, административные функции по координации работы подразделений и т.д.), вспомогательные подразделения производят продукцию (услуги), которые используются другими подразделениями, но могут частично реализованы сторонним организациям.
Издержки всех подразделений предприятия относятся на производимую продукцию и должны быть компенсированы в процессе реализации продукции.
На ООО «Форант» процесс управления затратами реализован в следующем объеме:
а) учет затрат по подразделению, предприятию ведется в объеме бухгалтерского учета, целью которого является формирование итоговых данных за отчетный период в разрезе балансовых счетов. Фактически затраты на изделие (заказ) распределяются частично по фактическим данным (прямые затраты), остальные пропорционально базе распределения. Учет осуществляется бухгалтером и в дальнейшем передается экономисту, который осуществляет распределение и перераспределение по заказам.
б) планирование затрат по изделиям ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия. Планирование затрат на уровне предприятия и подразделений осуществляется на основа данных бухгалтерского учета от фактически сложившегося уровня и экспертных оценок специалиста и руководителей. Функции планирования осуществляются экономистом.
в) анализ затрат осуществляется на уровне балансовых счетов, проведение аналитических процедур в другом разрезе связано с выполнением значительного объема ручных работ и является очень трудоемким мероприятием.
г) контроль затрат ведется на уровне статей калькуляции изделий. Контрольные функции возлагаются на экономиста и директора предприятия.
д) принятие решений, влияющих на изменение уровня затрат, прогноз изменения затрат производится на основе интуиции, опыта руководителя.
Для ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций Приказом №123/2 об Учетной политике ООО «Форант» за 2008 год предусмотрено списание и распределение косвенных расходов.
Общехозяйственные расходы (счет 26) – распределяются на все основные виды деятельности пропорционально объему реализации (без НДС и налога с продаж) по основным видам деятельности (без столовой). Счет 27 – расходы распределяются на счета учета 20 «Основное производство» и 90/8 «Продажи» (услуги по хранению сырья, материалов) пропорционально стоимости реализуемых товаров, продукции, заготовленного сырья, материалов за месяц (без НДС и налога с продаж).
Вспомогательные производства и общепроизводственные расходы – счета учета 23, 24, 25 – распределяются на счета учета 20, 20/1 рассчетно, относительно использования производственных мощностей и площадей (пропорционально выходу готовой продукции).
Расходы на продажу (счет 44) – списываются на себестоимость реализованной продукции полностью и распределяются на все виды деятельности пропорционально объему реализации (без столовой), прямые затраты относятся на себестоимость по видам деятельности; по отгруженной продукции – расходы формируются на 45 балансовом счете («Товары отгруженные»).
Продукцию отгруженную (счет 45) – принято формировать по фактической себестоимости продукции с учетом реализационных затрат (прямые статьи затрат, накладные расходы по коэффициенту распределения).
Система учета затрат предусмотрена по варианту, при котором в течение отчетного периода прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство», косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счета 20 и кредита счета 25.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Незавершенное производство на предприятии отражается в бухгалтерском учете по прямым статьям затрат – основные материалы, вспомогательные материалы, начисления на заработную плату, затраты по электроэнергии.
При учете движения полуфабрикатов используется подетально-пооперационный учет. Сводный учет затрат на производство организован по безполуфабрикатному варианту – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.
Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогооблажении прибыли.
Сверхлимитные расходы учитываются в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, с последующей корректировкой налогооблагаемой базы по прибыли.
Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражается информация о затратах ПДО,
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на предприятии включает затраты по столовой и комплексу утилизации.
Счет 44 «Расходы на продажу» обобщает информацию о расходах, связанных с продажей продукции. Эта информация берется непосредственно из отдела сбыта и маркетинга. На этом счете отражаются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Мебельное производство, как правило, связано с изготовлением разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого числа деталей. Экономические показатели и сведения о выполнении работ такого предприятия отражаются в статистической отчетности по форме №1-мебель, которая представляется в территориальный орган Росстата. Данная форма утверждена постановлением Росстата от 5 мая 2008 г. №17.
Для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ООО «Форант» применяют нормативный метод.
Важнейшие элементы этого способа – своевременное выявление отклонений от норм и учет таких отклонений.
Фактические затраты на производство продукции при нормативном методе выражаются формулой:
3ф = 3н ± Н ± О, (2.1)
где:
Зф – фактические затраты на производство продукции;
Зн – затраты по нормам, по которым составлена калькуляция;
Н – изменение норм;
О – отклонение от норм.
Поэтому основным условием внедрения нормативного метода в мебельном производстве является полный охват производственно-хозяйственной деятельности предприятия нормативными данными.
Плановый отдел предприятия ООО «Форант» разрабатывает нормативные калькуляции в целом на изделие по всем статьям расходов и по затратам каждого цеха. Эти же нормативы используются для оценки брака и незавершенного производства.
Технический отдел определяет нормативы расхода материалов, отдел труда и заработной платы планирует нормативы заработной платы.
На предприятии также возможно изменение норм. Такая ситуация возникает при внедрении рационализаторских предложений, изменении технологии и ряде других причин. Итоги изменений норм вносятся в нормативные калькуляции по состоянию на 1-е число каждого месяца.
Содержание калькуляционных статей на стадиях производства
Процесс производства столярных изделий зависит от конструкции отдельных его элементов, вида используемого сырья и оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция, технология изготовления изделия состоит из совокупности технологических процессов, сборки деталей в сборочную единицу и ее последующей обработки и общей сборки.
Таким образом, калькулируя стоимость изготовления столярного изделия, необходимо первоначально разобраться со стадиями производственного процесса. Как минимум производство столярных изделий состоит из трех стадий: раскройной, отделочной и сборочной.
Рассмотрим каждую из них.
Раскройная стадия
В затраты на этот процесс как минимум включаются:
– стоимость исходных древесных полуфабрикатов;
– стоимость раскроенных на черновые заготовки деталей к запущенному в производство изделию;
– материальные затраты;
– стоимость тепловой и электрической энергии;
– затраты на содержание и эксплуатацию специализированного оборудования;
– заработная плата производственного персонала и ЕСН.
Заготовки деталей, поступающих со склада на машинно-фанеровочный цех, а также клеи (рабочие и сухие клеевые растворы, замазки) образуют прямые материальные затраты стадии. Доски, фанера, плиты, шпон оцениваются по производственной себестоимости (включая общезаводские расходы), а покупные материалы – по цене приобретения.
Для технологических целей на раскройной стадии активно используются тепловая и электрическая энергия. Они расходуются на поддержание температурных условий для склеивания элементов деталей (нагрев клея и клеевых слоев, нанесенных на древесину).
Машинно-фанерочный цех несет значительные расходы на содержание и эксплуатацию ряда станков (фуговальных, автошпунтовальных, строгальных, рейсмусовых, торцовочных, шипорезных, фрезерных, циклевальных, клеенамазочных, ребросклеивающих и др.) и прессов для склеивания и фанерования.
В состав эксплуатационных расходов входит замена и подготовка режущего станочного инструмента (строгальных и шипорезных ножей, фрез, сверл различных типоразмеров).
Отделочная стадия
Значительную часть затрат здесь оставляют материальные затраты. К ним относят расход: обессмоливающих средств (ацетона, бензина, бензола, скипидара и др.); отбеливающих составов (хлорной извести, перекиси водорода, щавелевой кислоты); красителей, усиливающих текстуру древесины; грунтовок и порозаполнителей, шпаклевок и т.п.
На технологические нужды стадии расходуются электрическая и тепловая энергия, используемая для нанесения лаков и красок на поверхность древесины методом распыления, а также для сушки лакокрасочного покрытия деталей и изделий.
Состав производственных рабочих в отделочном цехе, осуществляющем прозрачное, или укрывистое, покрытие, определяется содержанием этапов отделки, к которым относятся подготовка поверхности древесины (заточка, обесмоливание, отбеливание и т.п.), создание лаковых или красочных покрытий, облагораживание покрытия (разравнивание и полирование).
Отделочное оборудование, которое эксплуатируется на данной стадии, состоит из шлифовальных аппаратов, распылительных установок, щеточных машин, вальцовых станков, конвейеров для отделки окунанием, лаконаливных машин, сушильных устройств, полировальной аппаратуры. На участке используют также и ручные инструменты – шпатели, кисти и др.
Сборочная стадия
Процесс сборки столярных изделий может состоять из нескольких операций в зависимости от сложности изделия. Так, простые изделия могут быть собраны за одну операцию непосредственно из деталей. Сборка же более сложных изделий (например, дверей) включает в себя несколько действий. В этом случае детали сначала собираются в узлы и далее – в изделие.
Сборку узлов и изделий производят в соответствии с технологическими режимами, выполнение которых обеспечивает геометрически правильную форму, требуемую прочность и соответствующий внешний вид. В сборку должны направляться только кондиционные детали и узлы, отвечающие установленным требованиям.
Поясним на конкретном примере:
ООО «Форант» выпускает столярные изделия. В июле 2008 года руководство предприятия приняло решение о начале изготовления межкомнатных дверей. Экономист ООО «Форант» Ворсин П.Г. получил задание рассчитать себестоимость одной двери. На первой стадии калькулирования Ворсин определил расходы каждого цеха, участвующего в изготовлении двери.
1. На раскройной стадии предприятие израсходовало:
– 0,5 куб. м брусков по цене 2000 руб. за 1 куб. м (для изготовления каркаса двери);
– 4 кв. м фанеры по цене 200 руб. за 1 кв. м (для облицовки);
– 0,5 куб. м досок по цене 300 руб. за 1 куб. м (для заполнения внутреннего пространства двери);
– 0,5 кг клея по цене 140 руб. за 1 кг (для склеивания деталей);
– 70 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;
– на содержание и эксплуатацию станков и прессов в расчете на одну дверь – 50 руб.;
– на заработную плату рабочих – 3540 руб.;
– на ЕСН от заработной платы рабочих – 920,40 руб. (3540 руб. x 26%).
2. На отделочной стадии было израсходовано:
– 0,5 л ацетона по цене 60 руб. за 1 л;
– 0,1 л перекиси водорода по цене 30 руб. за 1 л;
– 0,2 л красителя по цене 130 руб. за 1 л;
– 0,4 л лака по цене 250 руб. за 1 л;
– 50 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;
– на содержание и эксплуатацию отделочного оборудования в расчете на одну дверь – 55 руб.;
– на заработную плату рабочих – 2040 руб.; – на ЕСН от заработной платы рабочих – 530,40 руб. (2040 руб. x 26%).
2. На сборочной стадии имели место такие расходы:
– на содержание и эксплуатацию оборудования для сборки в расчете на одну дверь – 30 руб.;
– на заработную плату рабочих, занятых на стадии сборки, – 2150 руб.;
– на ЕСН от заработной платы рабочих – 559 руб. (2150 руб. x 26%);
– на заработную плату руководителей производственного процесса – 2000 руб.;
– на ЕСН от зарплаты руководителей – 520 руб. (2000 руб. x 26%).
На второй стадии калькулирования Ворсин учел величину расходов обслуживающих производств и общехозяйственных расходов, включаемых в стоимость одной межкомнатной двери.
Расчет он производил следующим образом. Он определил величину всех общехозяйственных расходов и расходов обслуживающих производств за месяц, разделил их на количество дней в месяце (30 дней), а затем на 24 часа (поскольку производство является круглосуточным). Далее он умножил величину данных расходов, приходящихся на 1 час работы производства, на время, затраченное на изготовление одной двери.
В результате этих расчетов Ворсин П.Г. получил сумму в размере 8450 руб.
Поскольку других расходов при производстве межкомнатной двери не было, Ворсин П.Г. приступил к калькулированию стоимости изготовления межкомнатной двери:
Таким образом, минимальная продажная стоимость межкомнатной двери – 28 823,85 руб.
Типовая группировка затрат
В процессе калькулирования целесообразно использовать следующую типовую группировку затрат:
– сырье и материалы;
– возвратные отходы (вычитаются);
– покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
– топливо и энергия на технологические цели;
– заработная плата производственных рабочих;
– отчисления на социальные нужды;
– общепроизводственные расходы;
– общехозяйственные расходы;
– потери от брака;
– прочие производственные расходы;
– коммерческие расходы (таблица 3).
Таблица 3 Типовая группировка затрат
| Наименование статей | Стоимость |
«сырье и материалы» (бруски, фанера, доски, клей, ацетон, перекись водорода, красители, лак) |
2179 руб. (0,5 куб. м.*2000 руб./куб. м.+4 кв. м.*200 руб./кв. м.+0,5 куб. м.*300 руб./куб. м.+0,5 кг*140 руб./кг+0,5 л*60 руб./л+0,1 л*30 руб./л+0,2 л*130 руб.л+0,4*250 руб.л) |
| «Топливо и энергия на технологические нужды» | 240 руб. (70 Квт*2 руб./кВт+50 кВт*2 руб.кВт) |
| «Заработная плата производственных рабочих» | 7730 руб. (920,40+530,40+559) |
| «ЕСН от заработной платы рабочих» | 2009,80 (920,40+530,40+559) |
| «Общепроизводственные расходы на содержание и эксплуатацию станков» | 135 руб. (50+55+30) |
| «Заработная плата руководителей производственного процесса» | 2000 руб. |
| «ЕСН от заработной платы руководителей производственного процесса» | 520 руб. |
«Общехозяйственные расходы» «Расходы обслуживающих производств» |
8450 руб. |
| ИТОГО | 23263,80 руб. |
| Прибыль (5%) | 1163,19 руб. |
| Всего стоимость без НДС | 25426,99 руб. |
| НДС (18%) | 4396,86 руб. |
| Всего стоимость с НДС | 28823,85 руб. |
Итак, основу управления затратами на предприятии составляет их планирование по нормативному методу.
Основной задачей планирования затрат является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде.
Планирование затрат на ООО «Форант» ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия, заказы с целью определения их цены. Расчеты, связанные с разработкой плановой калькуляции, осуществляются в разрезе отдельных статей номенклатуры затрат. Для увязки с ценовой политикой предприятия в плановой калькуляции наряду с общей суммой и структурой удельных затрат приводятся показатели оптовой цены, ставки и суммы налога на прибыль и других обязательных платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли.
Составление смет является основной формой планирования затрат. Смета позволяет рассчитать объем реализуемой продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию.
План производства и реализации продукции определяется на предварительно оформленный пакет заказов. Этот план на ООО «Форант» на декабрь 2007 года представлен в таблице 4.
Таблица 4 – План производства и реализации продукции на декабрь 2008 года ООО «Форант»
| Наименование изделия | Единица измерения | Количество | Сумма, руб. | Удельный вес, % |
| Внешний рынок | 4218468 | 58,2 | ||
| Мебельный щит: | м³ | 3419801 | 47,2 | |
| – Инкап 15,5; 18,5 а/в, с | м³ | 81,25 | 650325 | 9,0 |
| – Инкап 15,5 в/в, с | м³ | 34,78 | 263980 | 3,6 |
| – Талли 30,5 | м³ | 58,69 | 469779 | 6,5 |
| – NK-Products Ltd | м³ | 44,19 | 431206 | 6,0 |
| м³ | 10,00 | 89216 | 1,2 | |
| – Линделл | м³ | 59,80 | 536406 | 7,4 |
| – Хавукайнен 24,4 | м³ | 122,30 | 978889 | 13,5 |
| Кровать Натланд | шт. |
144,00 | 180835 | 2,5 |
| Корея | м³ | 48,00 | 61559 | 8,5 |
| Внутренний рынок | 3029759 | 41,8 | ||
| Дверные блоки | м² | 1184,00 | 638018 | 8,8 |
| Оконные блоки | м² | 100,00 | 110000 | 1,5 |
| Прочая продукция | руб. |
2281741 | 31,5 | |
| Итого | 7248227 | 100 |
Как показывают данные таблицы 4, на экспорт продукции идет на 1188714 руб. больше, чем остается на внутреннем рынке, или в процентном соотношении, на внешний рынок приходится на 16,4%, больше продукции, выпускаемой ООО «Форант».
Для производственных подразделений для определения планируемых косвенных затрат необходима информация от общехозяйственных и вспомогательных подразделений по планируемому увеличению или снижению их затрат.
Одним из этапов планирования затрат является прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру затрат на предприятии. К числу факторов, требующих учета в процессе планирования затрат, относятся: изменение объема производства и реализации продукции; изменение состава производимой и реализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента). Намеченное изменение ставок налоговых платежей, относимых на затраты (себестоимость); изменения уровня цен и условий поставки сырья, материалов; изменение условий оплаты труда.
Таким образом, уровень затрат на предприятии зависит от профессионализма и творческого потенциала инженерных кадров и организаторов производства, а корректность отнесения затрат на виды деятельности предприятия, единицы продукции, производственные подразделения и другие объекты – от квалификации экономистов.
Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. Так, на ООО «Форант» принят подетально-пооперационный метод учета затрат. Этот метод предполагает калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, составляющих это изделие. Он является точным, но и трудоемким. Также, важно отметить, что сводный учет затрат на производство на ООО «Форант» организован по бесполуфабрикатному варианту. При этом варианте учет затрат на производство ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного изготовления при передаче их из одного подразделения в другое. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по подразделениям в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху в отдельности, а стоимость сырья включается в себестоимость продукции только первого цеха. Учет затрат на производство единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов с учетом доли их участия в процессе изготовления. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции группируются по статьям калькуляции.
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.
Далее рассмотрено составление калькуляций за 2007 год и 2008 год на некоторые модели дверных полотен ООО «Форант» и в результате анализа выявлены причины изменения себестоимости этих изделий.
Таблица 5 – Изменение затрат на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции. Цены в руб./м²
| Наименование статей затрат | Модель | |||||||||||
| ДГ | 1ДГ | 2ДГ | ||||||||||
| 2007 | 2008 | Изменение | 2007 | 2008 | Изменение | 2007 | 2008 | Изменение | ||||
| Сырье и материалы | 159,90 | 199,50 | +39,60 | 171,50 | 214,10 | +42,51 | 159,90 | 199,50 | +39,63 | |||
| Возвратные отходы | -1,56 | - | - | -1,68 | - | - | -1,56 | - | - | |||
| Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты | 32,45 | 31,08 | -1,37 | 32,45 | 31,08 | -1,37 | 32,45 | 31,08 | -1,37 | |||
| Транспортно-заготовительные расходы | 3,25 | 3,11 | -0,14 | 3,25 | 3,11 | -0,14 | 3,25 | 3,11 | -0,14 | |||
| Сушка пиломатериалов | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
| Основная заработная плата производственных рабочих | 20,16 | 23,48 | +3,32 | 37,32 | 40,04 | +2,72 | 32,44 | 31,12 | -1,32 | |||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 1,67 | 1,95 | +0,28 | 3,10 | 3,32 | +0,22 | 2,69 | 2,58 | -0,11 | |||
| Отчисления на соц. страхование | 8,73 | 10,75 | +2,02 | 16,17 | 18,34 | +2,17 | 14,05 | 14,26 | +0,21 | |||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 18,79 | 42,73 | +23,90 | 34,79 | 72,87 | +38,08 | 30,23 | 56,64 | +26,41 | |||
| Цеховые расходы | 2,22 | 3,76 | +1,54 | 4,11 | 6,41 | +2,30 | 3,57 | 4,98 | +1,41 | |||
| Общезаводские расходы | 42,03 | 23,24 | -18,79 | 67,44 | 39,64 | -27,80 | 63,12 | 30,81 | -32,31 | |||
| Прочие производствен- ные расходы | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
| Итого производственная себестоимость | 287,7 | 339,6 | +51,98 | 368,5 | 428,8 | +60,35 | 340,10 | 374,10 | +33,96 | |||
| Внепроизводственные расходы | 5,75 | 6,79 | +1,04 | 7,37 | 8,58 | +1,21 | 6,80 | 7,48 | +0,68 | |||
| Полная себестоимость | 293,40 | 346,40 | +53,01 | 375,80 | 437,40 | +61,56 | 346,90 | 381,6 | -34,65 | |||
| Прибыль | 83,62 | 69,29 | -14,33 | 98,49 | 109,30 | +10,87 | 86,17 | 95,41 | +9,24 | |||
| Оптовая цена | 377,10 | 415,70 | +38,70 | 474,30 | 546,80 | +72,44 | 433,10 | 477,10 | +43,88 | |||
| НДС | 75,41 | 83,15 | +7,74 | 94,87 | 109,30 | +14,49 | 86,63 | 95,41 | +8,78 | |||
| Всего с НДС | 452,40 | 498,90 | +46,73 | 569,20 | 656,10 | +86,92 | 519,80 | 572,40 | +52,66 | |||
Для примера, проанализируем изменение затрат на производство одной из моделей дверного полотна глухого – 1ДГ.
По данным из таблицы 5 очевидно, что полная себестоимость изделия увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 61 руб. 56 коп. или на 16%.
Это связано со следующими причинами:
а) расходы на мебельный щит возросли на 25% в связи с удорожанием цен. В 2007 году цена на 1 кв. м мебельного щита была 129 руб., а в 2008 году возросла до 160 руб. 96 коп;
б) расходы на комплектующие изделия и полуфабрикаты снизились почти на 5%. Покупные материалы включают шлифовальную шкурку №80, №120, экологически чистый финский клей «Kestocol», керосин и шпатлевку. И здесь произошли следующие изменения:
1) расходы на шлифовальную шкурку и клей остались неизменны с 2007 года по 2008 год:
2) цены на керосин возросли почти в 2.4 раза с 4 руб. 50 коп. за кг в 2007 году до 10 руб. 76 коп. в 2008 году;
3) цена на 1 кг шпатлевки уменьшилась в 1,9 раза с 34 руб. до 18 руб.
В результате, по данным таблицы 4 получается, что расходы на заработную плату производственных рабочих увеличились на 2,72 руб., или на 7,2%. Соответственно, и дополнительная заработная плата увеличилась на этот же процент, то есть на 0,22 руб.
г). важно отметить, что в результате общезаводские расходы снизились на 41%, то есть на 27,8 руб.
В итоге, в связи с вышеперечисленными причинами произошло изменение (в сторону увеличения) себестоимости изделия.
Отчетная калькуляция себестоимости дверного полотна той же рассматриваемой модели 1ДГ с учетом плановых и фактических затрат по ООО «Форант» за ноябрь 2008 года представлена в таблице 6.
Таблица 6 – Планирование заработной платы основных производственных рабочих при производстве дверного полотна глухого модели 1ДГ
| Операция технологического процесса | Часовая тарифная ставка, час | Норма времени, чел./час | Расценка, руб. | |||
| 2007 | 2008 | 2007 | 2008 | 2007 | 2008 | |
| Подготовка деталей и сборка верей на экспертном участке | 14,00 | 12,00 | 1,44 | 1,33 | 20,16 | 15,98 |
| Фрезерование | 11,06 | 12,00 | 0,50 | 0,58 | 5,53 | 7,00 |
| Доводка вручную | 11,06 | 12,00 | 0,73 | 0,90 | 8,09 | 10,77 |
| Шлифовка | 11,06 | 12,00 | 0,32 | 0,22 | 3,54 | 2,64 |
| Итого | 2,99 | 3,03 | 37,32 | 36,40 | ||
| Транспортировка | 3,34 | 40,04 | ||||
Таблица 7 – Калькуляция себестоимости дверного полотна модели 1ДГ за декабрь 2008 год, руб.
| Статья калькуляции | Затраты на объем 350,067 м² дверного полотна | Плановые затраты на выпуск единицы продукции | Фактические затраты на выпуск единицы продукции | Результат (+перерасход, – экономия) |
| Сырье и материалы | 74994,21 | 214,08 | 214,23 | +0,15 |
| Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты | 5059,26 | 31,08 | 14,45 | -16,63 |
| Транспортно-заготовительные расходы | 598,00 | 3,11 | 1,71 | -1,40 |
| Основная заработная плата производственных рабочих | 15668,88 | 40,04 | 44,76 | +4,72 |
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 1284,46 | 3,32 | 3,67 | +0,35 |
| Отчисления на соц. страхование | 6924,92 | 18,34 | 19,78 | +1,44 |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 19928,66 | 72,87 | 56,93 | -15,94 |
| Цеховые расходы | 2087,48 | 6,41 | 5,96 | -0,45 |
| Общезаводские расходы | 19669,69 | 39,64 | 56,19 | +16,55 |
| Производственная себестоимость | 146215,56 | 428,87 | 417,68 | -11,19 |
| Реализационные затраты | 2221,64 | 8,58 | 6,35 | -2,23 |
| Полная себестоимость | 148437,20 | 437,45 | 424,03 | -13,42 |
| Цена продаж без НДС | 191420,14 | 546,81 |
Таким образом, как показывают данные таблицы 7 фактическая себестоимость дверного полотна глухого модели 1ДГ снизилась на 13,42 рубля, или на 3% по сравнению с плановой.
В целом, себестоимость снизилась, несмотря на то, что затраты увеличились по следующим статьям:
– сырье и материалы – перерасход составил лишь 0,15 руб.;
- основная заработная плата увеличилась на 4,72 руб. или на 12%, следовательно и отчисления на социальное страхование претерпели изменения в сторону увеличения;
- дополнительная заработная плата увеличилась на 10,5%;
- общезаводские расходы увеличились на 42% в связи с увеличением затрат по следующим статьям: налоги, командировочные, канцелярские расходы, пожарная охрана, аудит, обучение, охрана труда, литература, расходы транспортного отдела, общехозяйственные расходы, департамент безопасности и прочие.
По остальным статьям произошло снижение затрат:
- затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты уменьшились на 53% по сравнению с плановыми;
- на 1,4 руб. или на 22% снизились расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- цеховые расходы уменьшились на 0,45 руб.;
- затраты на реализацию снизились на 2,23 руб. или на 26%.
В итоге экономия затрат фактических по сравнению с плановыми составила 3%.
Критерием экономичности затрат предприятия выступает минимизация уровня затрат на рубль товарной продукции. Низкий уровень этого показателя позволяет предприятию получать определенные конкурентные преимущества на рынке, свободно осуществлять свою ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких размеров прибыли. Однако, это не основная цель управления затратами, так как может сопровождаться
3. Направления совершенствования учета затрат на предприятии ООО «Форант»
В качестве основного пути совершенствования системы учета расходов на продажу на предприятии предлагается его комплексная автоматизация на базе программы, специально разработанной для мебельного производства российской инновационной компанией «UST» [26].
Рассмотрим основные модули программы:
Производство (Планирование)
Программный модуль предназначен для решения задач, связанных с формированием предварительного производственного плана, с последующей детализацией заданий для производственных участков на определенный календарный период. Для планирования производства используется реестр заказов клиентов, а также план выпуска мелкосерийных партий типовых изделий. Результатом формирования производственного плана являются графики и сроки выполнения заданий, наряды-заказы на изготовление продукции, полуфабрикатов или сборочных единиц. Наряды-заказы создаются для подразделений и сотрудников с детализацией по дням и неделям.
В соответствии с данными справочников норм и расценок на выполнение технологических процессов и операций осуществляется расчет потребностей производства в сырье, комплектующих собственного изготовления и прочих ресурсах, необходимых для выполнения задач.
Процедура планирования носит циклический характер по мере изменения состояния исходных данных для расчета основных производственных показателей. Для некоторых организаций актуальна задача оценки загрузки производственных мощностей. В качестве исходных данных для расчета используется технологическая схема изготовления изделия и справочник оборудования.
Производство (Подготовка)
Основными задачами программного модуля «Подготовка производства» являются проектирование и формирование производственной спецификации изделия, подготовка данных для программных средств раскроя материалов, формирование технологической схемы изготовления изделий в производстве (актуально для мелкосерийного выпуска).
Практика показывает, что спецификация изделия, сформированная дизайнером при предварительном расчете, как правило отличается от спецификации, разработанной технологом производства. Причины могут быть различными, например, отсутствие определенных комплектующих или прекращение их выпуска поставщиком, использование новой фурнитуры, не учтенной в складских остатках и многое другое. Соответственно, на уровне программной реализации решается задача учета изменений в спецификации изделия, в целях предотвращения ошибок при повторном расчете аналогичных заказов, поддержка версионности спецификаций.
· Для мелкосерийного, и частично, заказного производства, обеспечивается формирование и модификация реестров технологических процессов и операций, а также связанных с ними норм расхода необходимых материалов, трудозатрат, издержек на брак и отходы, возможные замены материалов. Данная информация используется при расчете себестоимости и планировании производственных процессов.
Расчет себестоимости является логически неотъемлемой частью подготовки производства. В программном модуле предусмотрено решение задач, связанных с определением структуры стоимости изделия, калькуляцией плановой себестоимости производства и единицы продукции (нормативная). Поддерживается возможность расчета фактических затрат на выпуск продукции, учет расхода различных видов ресурсов на ее производство, распределение накладных расходов, а также анализ структуры затрат производства и себестоимости продукции[26]
Производство (Учет)
Основной задачей программного модуля «Учет производства» является учет расхода материалов в производстве, регистрация фактического выпуска полуфабрикатов, сборочных единиц и готовых изделий и формирование необходимых аналитических отчетов. Передача материала на производственные участки осуществляется на основании лимитно-заборных карт и спецификации заказа. Списание материальных ценностей происходит на основании Акта выполненных работ, в котором указывается состав и количество фактически использованных материалов и комплектующих, а также готовые изделия.
При необходимости ведется учет производственного брака и отходов в целях анализа и оптимизации качества производственных процессов.
По результатам выполнения заказа в производстве можно провести итоговую калькуляцию по фактически использованному материалу и фурнитуре, сравнить с начальными показателями заказа, проанализировать расхождение основных параметров. Дополнительно реализована возможность расчета нормативного расхода материалов и формирование актов списания, расчет отклонений от нормативных показателей, инвентаризация незавершенного производства, учет расхода материалов по объектам затрат и многое другое
Заключение
В целом, анализ изложенного в работе материала позволяет сделать следующие выводы и рекомендации
В литературе как одно из основных преимуществ применения системы «стандарт-кост» выделяется экономия ведения учетных записей, хотя на первый взгляд может показаться, что использование стандартов требует больших затрат на их ведение по сравнению с системой учета фактических издержек. На самом деле применение нормативных затрат упрощает ведение учета, так как при использовании этой системы дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты бывают незначительными, и многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменения конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования, вызывают необходимость их пересмотра. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции или других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общепроизводственных расходов осуществляется в большинстве компаний независимо от того, применяется или нет система «стандарт-кост».
Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При применении ее в полном объеме все данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как «Материалы», «Основное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость продаж» (и по дебету, и по кредиту), ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных затрат. Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце учетного периода фактические данные сравниваются с их нормативными значениями.
Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемкими становятся учет и калькулирование.
Нормативные затраты представляют собой предопределенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции и включают все три элемента производственных затрат – прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые в свою очередь состоят из следующих показателей:
– нормативная цена прямых материалов;
– нормативное количество прямых материалов;
– нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
– нормативная ставка оплаты прямого труда;
– нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
– нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы (или партии) продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты прямых материалов, прямого труда и общепроизводственных расходов, можно определять общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.
Записи бухгалтерских проводок в системе учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что все суммы затрат (прямых материалов, прямого труда, общепроизводственных расходов) на счете «Основное производство» записываются по нормативным значениям.
При использовании системы «стандарт-кост» в виде нормативных значений определяются следующие суммы:
– стоимость закупленных прямых материалов по дебету счета «Материалы» (фактически закупленное количество по нормативной цене);
– стоимость материалов, потребленных в производстве, с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Основное производство»;
– стоимость затрат прямого труда по дебету счета «Основное производство» с кредита счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– сумма общепроизводственных расходов, отнесенная в дебет счета «Основное производство» с кредита счета «Общепроизводственные расходы» по коэффициентам отдельно по переменной и постоянной частям общепроизводственных расходов;
– себестоимость готовой продукции, перенесенная в дебет счета «Готовая продукция» с кредита счета «Основное производство»;
– себестоимость реализованной продукции, перенесенная на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» с кредита счета «Готовая продукция».
Это означает, что произведенная продукция будет списана на счет учета «Готовая продукция» и далее при продаже на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.
При использовании системы «стандарт-кост» по всем счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат.
Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии с фактически полученными результатами за отклонения от заданных показателей по различным статьям затрат ответственность будут нести конкретные лица (менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.
Процесс вычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.
Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.
Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.
Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.
Нормативные затраты – планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, и наоборот – благоприятным. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т.е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение – это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль.
Все отклонения подразделяются на три вида:
– отклонения затрат прямых материалов;
– отклонения прямых трудовых затрат;
– отклонения общепроизводственных расходов.
Каждое из этих отклонений в свою очередь раскладывается на две части, и если все вычисления осуществлены правильно, то общее отклонение равно сумме двух его составляющих.
Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов и состоит из двух частей:
– отклонение по цене прямых материалов;
– отклонение по использованию прямых материалов.
Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого) и зависит от двух факторов:
– отклонение по ставке оплаты прямого труда;
– отклонение по производительности прямого труда.
Анализ отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими общепроизводственными расходами, имевшими место, и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственных расходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему.
Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов представляет собой разницу между фактически понесенными общепроизводственными расходами и бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства. Другими словами, сравниваются фактические и бюджетные (запланированные) общепроизводственные расходы для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.
На предприятии ООО «Форант» система управления затратами, организованная по принципу нормативного метода, на производство и реализацию продукции требует некоторых изменений и корректировок.
Учет затрат базируется на существующей организации первичного учета и осуществляется с помощью автоматизированной системы обработки информации. Организация первичного учета имеет недостатки, вследствие чего происходит искажение информации. Возможным направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации.
Документы первичного учета поступают в бухгалтерию изо всех подразделений, после чего формируются по элементам затрат. На ООО «Форант» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. По журналам-ордерам формируется главная книга, где уже не существует разграничения по элементам затрат. При такой форме могут быть неточности в исчислении фактической величины затрат. От учета затрат в первичных документах до их отражения в главной книге выполняется много операций. Это увеличивает погрешность в учете и возможность ошибки. Таким образом, получая перерасход ресурсов по какому-либо заказу, требуется дойти до первичных документов, чтобы выявить какие именно затраты, какого подразделения и по каким причинам произошли. Это процесс достаточно трудоемкий и длительный, и причины могут быть выявлены только через какое-то время. А за это время могут измениться данные о затратах по другим статьям, на выяснение причин которых тоже требуется время.
На предприятии осуществляется в основном текущее планирование сроком до года. Планирование затрат ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия с целью определения цены. Планирование затрат по подразделениям (центрам ответственности) предприятия на ООО «Форант» не ведется, что затрудняет процесс выявления резервов снижения затрат.
Анализируя данные о затратах за 2007 год, 2008 год можно сделать следующие выводы.
Общая сумма производственных затрат увеличилась на 24747255,8 руб. или на 76,7%. Увеличение затрат произошло по всем элементам и особенно по материальным затратам (на 87,6%).
Изучение структуры затрат позволяет сделать вывод о материалоемкости производства, так как доля материальных затрат составляет почти 50%, то есть половину. Структура затрат несколько изменилась. При значительном увеличении прочих затрат, амортизации и коммерческих расходов их удельный вес уменьшился на 1,5; 0,4; 5,1% соответственно.
Из-за изменения структуры выпуска продукции затраты увеличились, что свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.
Таким образом, общая сумма затрат в 2008 году выше суммы затрат в 2007 году на 26064693,88 руб. или на 66%.
Затраты на рубль товарной продукции увеличились на 36,18 копеек за счет увеличения всех элементов затрат. Увеличение материальных затрат является наибольшим, по сравнению с остальными элементами и составляет 22,01 копейки. Это свидетельствует о повышении материалоемкости продукции. Доля заработной платы, а следовательно и отчислений на соц. страхование, в рубле товарной продукции увеличилась на 7,6 и 2,86 копеек соответственно.
Прямые затраты занимают большую долю (75,7%) в полной себестоимости продукции. Это свидетельствует о важности анализа прямых затрат, так как они являются источником резервов снижения затрат и роста прибыли, а в рыночных условиях могут возникнуть проблемы по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего качества и ритмичности поставок.
В результате анализа постоянных и переменных затрат, получено, что в целом объем продаж ООО «Форант» находится выше уровня безубыточности. Анализ точки безубыточности показал, что точка безубыточности на 2007 год равна 8421890,39 руб., а на 2008 год – 26216981,44 руб. Это означает, что с каждого следующего за точкой равновесия рубля выручки предприятие начнет получать прибыль.
Запас финансовой прочности у ООО «Форант» имеет достаточно высокое значение, это означает, что объемы производства и продаж могут снизиться на 66,3% прежде, чем будет достигнута точка безубыточности.
В результате работы был проведен анализ подразделений, занимающихся затратами. По этим службам определен документооборот. Из анализа документооборота предприятия, по затратам можно сделать вывод, что необходимо полностью автоматизировать документооборот. Это сократит время на составление, передачу документов. А также позволит предприятию гораздо быстрее и точнее делать анализы: затрат, дебиторской и кредиторской задолженностей и т.д. Это мероприятие позволит сократить затраты времени и труда.
По поводу совершенствования системы управления затратами на ООО «Форант» была предложена его комплексная автоматизация.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, часть 2). М.: Издательский дом НОРМА – ИНФРА. 2009 г. 560 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, часть 2). – М.: Юрист. 2009. – 800 с.
3. О банкротстве: Федеральный закон РФ от 26.10.2005 г. №127 ФЗ // Российская газета 2005. 16 октября
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ // Российская газета 1996. 26 декабря
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.
6. Адамов Н. Нормативный учет и система «стандарт-кост» // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, №20. – С. 4–6.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 346 с.
8. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 450 с.
9. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций под ред. Мерзлякова И.П. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 298 с.
10. Бусыгин А.В. Предпринимательство: Учебник для ВУЗов. – М.: ИНФРА – М, 2002. -300 с.
11. Ван Хорн Дж. Основы управления затратами: Пер. с англ. /Под ред. И.И. Елисеевой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 600 с.
12. Волков И. Экономика предприятия. М. Инфа-М. 2005. – 520 с.
13. Друри, Колин. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для ВУЗов. – М.: Аудит, 2006. – 675 с.
14. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельности предприятия. Алматы. 2007. 380 с.
15. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск. 2002. – 380 с.
16. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 336 с.
17. Изменение траектории курса экономических реформ в современной России. Под общей редакцией Гутмана Г.В., Владимир, 1999. – 520 с.
18. Имашев Б.М. Проблемы эффективности организаций в современных условиях // Финансы. 2006, август – с. 17–22
19. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов по экономическим специальностям. – М.: Аудит, 2006. – 350 с.
20. Ковалева А.И. Анализ финансового состояния предприятия – М. Центр экономики и маркетинга, 2005. – 480 с.
21. Корчагин П.Ю. Управленческий учет. М.: ПРИОР, 2008. – 412 с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 584 с.
23. Кондратьев Н.Д. Проблемы экономической динамики. – М.: Экономика, 2006. 670 с.
24. Павлова Л.П. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 700 с.
25. Панина Л.А. Организации и предприниматели как плательщики налога на прибыль // Бухгалтерский учет, 2006 апрель.
26. Пашкевич А.В. АСУ на мебельных предприятиях // Полисофст, №4, 2007. – С. 11–19.
27. Рагимов С.Н., Перов Б.В. Современные проблемы развития перерабатывающих предприятий в России // Финансы, 2002. август
28. Раицкий К.А. Экономика предприятий: Учебник для ВУЗов по экономическим специальностям. – М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2007. – 693 с.
29. Ракипова А.Л. Нормативный учет затрат // Налоговые известия – 2008 №6 (29), март.
30. Родионова В.М. Анализ финансовой устойчивости предприятия в условиях инфляции. М., 2002. – 712 с.
31. Савченко О.С. Затраты как основной объект управленческого учета // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2008, №5
32. Хот Ф.Т. Система «стандарт-кост» через призму бухгалтерского (финансового) учета // Экономический анализ: теория и практика, 2008, №1 – С. 33–37
33. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. Краткий курс. М. 2006. – 400 с.
34. Самохвалова Ю.Н. Налоговая и бухгалтерская прибыль в современных условиях // Консультант бухгалтера №8 2006, 22 августа.
35. Самсонов Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. М. Инфра – М. 2000. – 720 с.
36. Сарбашева С.М. Налогообложение прибыли и малое предпринимательство // Финансы. №10, 2005. 11 мая.
37. Управление затратами на предприятии: Учебник / под общей ред. Краюхина Г.А. – СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2005. – 277 с.
38. Управленческий учет: Учебное пособие / под ред. Шеремета А.Д. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005. – 512 с.
39. Виноградов М.А., Котов Г.В Финансовый анализ на основе современных информационных технологий. Барнаул: Алтайский государственный университет. 2006 – 17 с.
40. Финансовый менеджмент. Теория и практика. Под ред. Е.С. Стояновой. М.: «Перспектива», 1996. – 405 с.
41. Финансы предприятий. Под ред. Профессора Н.В. Колчиной. Москва. 2005. – 612 с.
42. Шаликов А.Б. Анализ оборотного капитала в современных условиях хозяйствования // Экономика и жизнь. №2. 2006. с. 11–17
43. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: новые методы увеличения конкурентоспособности: пер. с англ. – СПб.: ООО «Бизнес Микро», 2002. – 288 с.
44. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2005. 520 с.
45. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансовый анализ. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 520 с.
46. Четверина Т.Г. Проблемы управления себестоимостью продукции современных условиях // Экономика и жизнь. 2007, №2. – с. 12–18
47. Экономический анализ. Под ред. Проф. Л.Т. Гиляровской. М. 2002. – 547 с.