1. Правовое регулирование судебно-экспертной деятельности в России
Можно классиф. по двум уровням:
1.Законы:
-
Конституция РФ, составляет исходную правовую базу.
-федеральные конституционные законы РФ
-Уголовн. кодекс РФ - закреплен порядок назначения и производства экспертизы по уголовным делам, а также права и обязанности эксперта-бухгалтера.
-Гражд.кодекс РФ - регулируется порядок проведения экспертизы по гражданским делам.
-Налог. кодекс РФ
-ФЗ«О гос. судебно-экспертной деятельности в РФ»
- определяющий правовую основу, принципы организации и основные направления
-ФЗ «О бухгалтерском учете»- устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета
-ФЗ « Об аудиторской деятельности
-другие законодательные акты РФ
2. Подзаконные акты:
акты судебной власти,постановления , ПБУ, БФО, учетная политика и т.п.
Концентрирует в наст. время основную массу нормат.-правовых мат-ов, относящихся к БУи судебной бухгалтерии. Они издаются только в предусмотренных законод-ом случаях, детализируют законод. уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.
2. Основные приемы исследования учетно-бухгалтерских документов при выявлении правонарушений в сфере экономики
1) Методы проверки отдельного док-та
(устанавл. противоречия в содерж. отдельного док-та):
- Формальная пров
ерка– это внешн. осмотр учетного док-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.
- Нормативная проверка
-изучение соответствия действующим на момент сост-ия док-та законам, норм. актам и т. п., а т.ж. целесообр-ти отраженной в нем хоз. операции.
- Арифмет. проверка
- проверка правильности итоговых числовых показателей по горизонт.строкам и вертик. графам, либо выполнение экспертом самостоят. расчетов.
2)Методы проверки взаимосвяз. док-ов
(устанавл. противоречия между содержанием нескольких взаимосвяз. док-ов):
- Встречная проверка- это сопоставл. разных экземпляров одного и того же док-та или его частей.
- Метод взаимного контроля закл. в использ-ии в любом сочетании различных док-тов, прямо или косвенно отображающих исследуемую хоз. операцию.
3)Методы проверки док-ов, отображ. однородные операции
(устанавл. отклонения от обычного порядка движения ценностей):
- Восстановление учетных записей по док-ам (имеет два частных случая – восстановление колич.-суммового учета и контрольное сличение)
- Обратная калькуляция– контрольный пересчет готовых изделий в сырье.
- Хронологический анализ –аналитич. работа по группировке данных, отраж. движение, какого либо вида ценностей по заранее определ. промежуткам времени.
-Сравнительный анализ закл.во взаимном сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) док-в, отображ. аналог. операции.
3. Бухгалтерская экспертиза внеоборотных активов хозяйствующего субъекта
При производстве СБЭ ВА руководствуются общими правилами и принципами проведения СБЭ. При производстве данной эксп-зы необходимо необходимо исследовать следующие документы и хоз. операции:
- учетную политику орг-ии;
- документооборот;
- операции по поступлению (движению, хранению) ВА (первичную документацию, акты инвентаризации, гражданско-правовые договора с ответственными лицами и контрагентами);
-операции по выбытию (списанию) ВА (первичную документацию, акты инвентаризации, гражданско-правовые договора с ответственными лицами и контрагентами);
- полноту и правильность начисления амортизации по ВА;
- операции по вложениям во внеоборотные активы.
- и прочие смежные участки БУ при наличии необходимой документации.
Заключение по СБЭ ВА составляется по обычным правилам и нормам.
4. Приемы исследования отдельного бухгалтерского документа
Устанавл.противоречия в содерж. отдельного док-та:
- Формальная пров
ерка– это внешн. осмотр учетного док-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.
- Нормативная проверка
-изучение соответствия действующим на момент сост-ия док-та законам, норм. актам и т. п., а т.ж. целесообр-ти отраженной в нем хоз. операции.
- Арифмет. проверка
- проверка правильности итоговых числовых показателей по горизонт.строкам и вертик. графам, либо выполнение экспертом самостоят. расчетов.
5. Особенности назначения экспертизы по налоговым правонарушениям
Порядок назначения и проведения СБЭ налоговыми органами
регламентируется ст. 95 НК. Основные отличия организации ее проведения от орг. проведения экспертизы по требованию следствия, суда и прокуратуры закл. в следующем:
·эксперты привлекаются для участия только в выездных налоговых проверках;
·результаты экспертизы прилаг. к актам выездных налог.проверок;
·на экспертное рассмотрение ставятся узкие, сугубо специальные вопросы БУ, так как должностные лица налог. органов в силу своей компетенции должны обладать профес. познаниями в области БУ и решать подавляющее число этих вопросов самостоятельно;
·согласно п. 2 ст. 95 НК привлечение к сотрудничеству эксперта осущ. на договорной основе путем заключения гражд.-правового договора на оказание услуг между эксп. или эксп. учреждением и налоговым органом;
·отказ эксперта от заключения с налог. органом договора (ввиду принципа свободы его заключения) не может служить основанием для привлечения эксперта к ответств-ти за отказ в проведении экспертизы;
·экспертиза назнач. постан-ем должн. лица налог. органа, осущ. налоговую проверку;
·об ознакомлении эксперта с постановл. о назначении эксп. и разъяснении ему своих прав составляется протокол.
Фед. служба налог. полиции РФ проводит суд.-экон. и связанные с исследованием док-в криминалист. экспертизы для решения возлож. на нее задач (выявление, предупрежд. и пресеч. налог. преступлений и правонаруш. и т.д.).
6. Приемы исследования учетно-бухгалтерских документов, отражающих однородные факты хозяйственной деятельности
Относятся к документальным приемам.Устанавл. отклонения от обычного порядка движения ценностей:
- Восстановление учетных записей по док-ам (имеет два частных случая – восстановление колич.-суммового учета и контрольное сличение)
- Обратная калькуляция– контрольный пересчет готовых изделий в сырье.
- Хронологический анализ –аналитич. работа по группировке данных, отраж. движение, какого либо вида ценностей по заранее определ. промежуткам времени.
-Сравнительный анализ закл.во взаимном сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) док-в, отображ. аналог. операции.
7. Методологические принципы судебно-бухгалтерской экспертизы
1) аналитический подход
к хоз. операциям. Анализ хоз. ситуации позволяет эксперту выбрать необход. приемы контроля: логическая проверка; арифмет. подсчет; балансовая увязка движения ден. и тов.-мат. ценностей; сравнение записей; прослеживание; инвент-ия; пересчет; встречная проверка и др.
2) определение степени соответствия
хозяйственных операций, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям и нормативным актам. Должно проводиться по следующему алгоритму:Определяется круг лиц, ответственных за проведение хоз. операции, ее отражение в док-и, на счетах бухг. учета и в отчетности.
3)проверка правильности документ. и бухг. отображения хоз. операций в системе учета и отчетности организаций и их подразделений.
Призвана дать конкретные док-ва о наличии или отсутствии правонаруш. по рассматриваемому делу. В широком плане эта проверка решает вопрос о степени адекватности бухг. записей и док. оформления экон. сущности и правовой обоснованности хоз. операций
8. Предмет СБЭ
предметом
судебно – бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в учетных документах и финансовой отчетности, ставшие объектами предварительного расследования и судебного разбирательства и относительно которых эксперт – бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором и судом.
Сущность предмета характеризуется:
1.
связью с текущей, финансовой и инвестиционной деятельностью организации
2.
отражением финансово – хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и финансовой отчетности
3.
кругом вопросов, поставленных следователем или судом эксперту-бухгалтеру
4.
наличием заключения, сделанного экспертом-бухгалтером или другим специалистом в области бухгалтерского учета
9. Организация СБЭ и стадии (этапы) ее проведения
Первый этап (организационный)
вкл.: принятие постановления о назначении эксп-зы, изучение содержания и полноты мат-ов, представл. на исслед-е, изучение поставленых вопросов, разработку методики проведения экспертизы. Второй этап (исследовательский):
осущ-ся выполнение экспертных процедур путем исследования док-ов БУ и иных мат-ов дела по поставленным вопросам. На данном этапе описывается процесс исслед-ия и его рез-ты, а также дается научное объяснение установленным фактам.
Третий этап (сравнительное
исслед-ие) - эксперт изучает выявленные несоответствия эк. значимой инф-ии спец-ым правилам в сфере бухг. и налог. учета. Выбор и построение необходимых для бухг. исследования в каждом конкретном случае предполагает умение видеть и оценивать те признаки счетных записей, по кот. можно судить о характ. искажения экон.информации.
В случае если таковые несоответствия экспертом не выявлены, то он делает вывод о соответствии исследуемой экон. деят-ти спец-ым правилам сферы бухг. и налог. учета (отсутствие экон-ой дезинформации) и формулирует ответы на поставленные вопросы.
10. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы
определ. предмет, поступающий на исследование эксперту-бухг. (напр., счет-фактура), т. е. это веществ. док-ва, необходимость изучения кот. в процессе расслед-я требует использование спец. познаний и проведения эксп.исследования. Классиф-ся на простые (сумма недостачи)и сложные (система налогообл. орг-ии). На общие (первич. и сводные бухг.док-ты) и специальные (акты ревизий, протоколы допросов). Объекты СБЭ можно разделить на четыре группы:
1.
Основные (бухг. док-ты),
2.
Вспомогательные (док-ты операт. и неофиц. кадры),
3.
Факультативные (акты ревизий, заключения экспертов и аудиторов),
4.
Смешанные (протоколы обысков и изъятий, док-ты банков и контрагентов).
объектами СБЭ явл. также качество проведения ревизии.
11. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного следствия
В стадии предварит. расслед. экспертиза назнач. следоват-м, прокур., дознавателем сразу же, как только возникнет необход-ть, выносится мотивир-ое постан-ие, кот. явл. процесс-ым основан. для ее проведения.
Если принято решение о производстве СБЭ в экспертном учреждении, следователь направляет руковод-лю этого учрежд-я постановление о назнач. суд. эксп. и мат-лы, необход. для ее производства Рук-ль эксп. учрежд-я после получения постан-ия поручает производство конкр. эксперту – бухг. или нескольким экспертам и уведомляет об этом следователя. Рук-ль разъясняет эксперту его права и ответственность.
Если СБЭ производится вне эксп. учреждения, то постановление и необходимые материалы вручаются непосредств. эксперту – бухг. с разъясн-ем ему прав и ответственности.
В соотв. со ст. 206 УПК РФ заключения эксперта – бухгалтера или его сообщение о невозм. дать заключение, а также протокол допроса эксперта предъявл. следователем подозреваемому, обвиняемому, его защитнику, кот. разъясняется при этом право ходатайствовать о назначении дополн. либо повт. СБЭ. Протокол ознакомления с заключением сост. в соотв. с законод. формой.
12. Приемы и способы судебно-бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании
Приемы можно разделить на общие и специальные. К общим относятся общенаучные методы: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный, анализ, функционально-стоимостной анализ.
К специальным методам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся расчетно-аналитические (позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию) и документальные методы.
В процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы экспертом – бухгалтером могут применяться и специфические приемы. К их числу принято относить формальную проверку, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, взаимный контроль (сопоставление), контрольное сличение и т.д.
13. Права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера
С
удебный эксперт
– бухг.– это лицо, обладающее спец. знаниями в области БУ и назначенное следователем (судом) в порядке, установленном процессуальным законод-ом для производства суд. экспертизы и дачи заключения.
СБЭ производятся экспертами госуд. и негосуд. экспертных учреждений, сотрудниками неэкспертных учреждений, частными экспертами либо иными специалистами.
Права
: -
знакомиться с мат-ми дела, относящимися к предмету СБЭ;
- ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов;
- участвовать с разрешения следователя в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету СБЭ;
- приносить жалобы на действия (бездействие) следователя, огранич-ие права и интересы эксперта;
- давать заключение в пределах своей компетенции;
- отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его спец. знаний и при недостаточности объектов исслед-я.
Обязанности: -
дать объективное и обоснов. закл-ие на основании всестор. и полного исследования;
-составить при необходимости мотивиров. письм. сообщение о невозможности дачи заключения;
-провести исследование представл. объектов исследования;
- явиться по вызову следователя (суда) для разъяснения или дополнения данного им заключения;
- заявить самоотвод в случаях, предусмотренных законом;
-обеспечить сохран. полученных для исслед. материалов дела;
- не разглашать данные предвар. следствия без разрешения следователя (суда).
Эксперт – бухг. может быть привлечен к угол. ответств-ти
за разглашение данных предварит. расслед-ия, разглаш. или использ. сведений, составл. коммерч.или банк. тайну, за дачу ложного заключения.
14. Расчетно-аналитические методические приемы в исследовании СБЭ
Относится к специальным методам и сочетаются с док-ми методами.
Позволяют установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. Приемы:
Экономический анализ
– опред-ся отклонения фактич. показателей от плановых, факты приписок значений, необоснованной экономии ресурсов, влияние факторов на результативный показатель.
Статистические расчеты
- методы статист. науки, кот. позволяют определить колич. величины и качеств. хар-ки исслед-ых объектов, отсутствующие в бухг. док-ах
Экономико-мат.
методприменяется при установлении интенсивности влияния факторов на результаты фин.-хоз. деятельности
Метод проверки
соблюдения правил учета отдельных хоз.операций (инспектирование) позволяет эксперту-бухг. проконтрол. порядок организации учетных работ в орг-ии.
Подтверждение
представл. собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухг.записях.
Прослеживание
предст.собой процедуру, в ходе кот. эксперт-бухг. проверяет некоторые первичные док-ты, отражение их данных в регистрах синтет. и аналит. учета, соответствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и положениям по БУ.
Устный опрос
лиц, участвующих в деле,
может осуществляться на протяжении всего экспертного производства.
15. Материалы, необходимые для производства СБЭ
Необходимыми являются материалы дела и бухгалт.е документы
орг-ии:
Первичные документы, Регистры учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, Иные документы, характеризующие исследуемую экономическую деятельность лица.
В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть использованы сведения, содержащиеся в актах документальной ревизии, предварительно совершенной по требованию следователя или суда. Могут быть использованы протоколы очных ставок, заключения экспертов других специальностей, показания обвиняемых, обвинителей и другие материалы дела, если они представляются в качестве исходных данных для исследования бухгалтерских документов. Показания свидетелей и обвиняемых в этом случае должны быть оформлены протоколом следователя.
Неофициальная учетная документ-ия д
олжна исследоваться экспертом-бухг. в пределах ее количества (объема), изъятого и приобщенного к делу. Для эксперта-бухгалтера большое значение имеют заключения экспертов других специальностей.При недостатке материалов эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения
16. Документальные методические приемы и их применение в судебно-бухгалтерской экспертизе
1)Методы проверки отдельного док-та
(устанавл.противоречия в содерж. отдельного док-та):
- Формальная пров
ерка– это внешн. осмотр учетного док-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.
- Нормативная проверка
-изучение соответствия действующим на момент сост-ия док-та законам, норм. актам и т. п., а т.ж. целесообр-ти отраженной в нем хоз. операции.
- Арифмет. проверка
- проверка правильности итоговых числовых показателей по горизонт.строкам и вертик. графам, либо выполнение экспертом самостоят. расчетов.
2)Методы проверки взаимосвяз. док-ов
(устанавл. противоречия между содержанием нескольких взаимосвяз. док-ов):
- Встречная проверка- это сопоставл. разных экземпляров одного и того же док-та или его частей.
- Метод взаимного контроля закл. в использ-ии в любом сочетании различных док-тов, прямо или косвенно отображающих исследуемую хоз. операцию.
3)Методы проверки док-ов, отображ. однородные операции
(устанавл. отклонения от обычного порядка движения ценностей):
- Восстановление учетных записей по док-ам (имеет два частных случая – восстановление колич.-суммового учета и контрольное сличение)
- Обратная калькуляция– контрольный пересчет готовых изделий в сырье.
- Хронологический анализ –аналитич. работа по группировке данных, отраж. движение, какого либо вида ценностей по заранее определ. промежуткам времени.
-Сравнительный анализ закл.во взаимном сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) док-в, отображ. аналог. операции.
17. Правовая классификация документов
С правовой позиции все документы классиф. на доброкачественные (обеспеч-ие доказательную силу), и недоброкач. не обеспеч-ие доказывание истины). Эксперт – бухгалтер использует только те документы, которые признаны следователем, судом, доказательствами, т.е. должны отвечать требованию допустимости и относимости доказательств. Допустимость означает строгое соблюдение процессуальных правил при сборе док-тв, а именно: законность доказ-ва, законность способов получения факт- данных уполномоченными на то лицами. Относимость характ. содержание док-в и означает внутреннее свойство, присущее док-ву, в силу кот. фактические данные использ. для выяснения обстоятельств, подлежащих доказыванию (сопоставимость данных относит. текущего периода, цены, спроса, предложения, переоценки).
Недоброкач. док-ты могут быть таковыми по форме (недооформл. или неправильно оформл.), содержанию (содерж-е случ. ошибки, недооформл. аперации или подложные) и комбинир-е. Подлог мож. быть интеллект-м, матер-м и комбинир
18. Бухгалтерская экспертиза финансовых результатов
Методы проведения СБЭ финансовых результатов деят-ти пр-ия :
-документальные (соответствие отображенных операций требованиям действующего законод-ва; формальная и арифметическая испытание документов, в которых отображается осуществление хозяйственных операций, регистров аналитич. и синтетич. учета, фин. отчетность; встречная испытание документов; логический контроль правильности отображения взаимосвязанных операций и т.д.);
-расчетно-аналитические (эк. анализ; аналитич. и статистич. расчеты; экономико- математические);
-приемы обобщение, оценивание и реализации результатов экспертизы (обобщение рез-тов исследования и составления вывода эксперта; разработка предложений из профилактики правонарушений; вручение вывода бухгалтера-эксперта правоохранительным органам; действие рез-тов экспертизы в суде);
-органолептические (контрольные ожидание работ; технологические экспертизы; сплошные (непрерывные) наблюдение и тому подобное).
У бухгалтера-эксперта задание выяснить правильность отображения и сравнение доходов и расходов.Финансовый итог может быть искажен в результате:
неправильного определения с/с реализов. продукции; неполноты отображения полученных предприятием доходов;
ошибок в расчете налога на прибыль;
неточного отображения полученных штрафов, пени неустойки;
неправомерного списания дебиторской задолженности по завершению срока
исковой давности; завышение расходов (оплачены штрафы, фин расходы, расходы вследствие инвестиционной деятельности, чрезвыч. событий и тому подобное).
19. Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой, аудитом и ревизией
Юридическая природа:
1. Ревизия (докум. проверка).
Основания назначения – приказ рук-ля хоз. субъекта или матер. компании на основании сущ-его плана проверок службой внутреннего контроля.
2. Аудитор. проверка.
Основание проведения – соблюдение норм и требований ФЗ «Об аудиторской деят-ти»
3. СБЭ.
Осн. назн. – наличие обстоятельств дела, для прав. оценки кот. следователю, суду необход. закл-е эксперта-бухг. Правовые осн.опред. ФЗ
Управленческий аспект:
1.
Явл. методом управления хозяйствующим субъектом.
2.
Степень достоверности БФО.
3.
Явл. способом собирания доказательств
Цели и задачи:
1.
Проверка законности ФХД, осуществленных в течение проверяемого периода, соблюдение финансовой дисциплины.
2.
Выражен. мнения о достовер.БФО и аудируемых лиц.
3.
Способств. получ. доказ-в по угол., гражд. и админ. делу.
Объем работ:
1.
Зависит от задания, данного ревизору
2.
Опред. программой аудит. проверки
3.
Огранич. вопросами поставленными эксперту.
Субъекты проведения:
1.
Ревизионная комис., ревизор (проверяющий). Явл-ся должностн лицами
2.
Аудитор. фирмы или самостоятельно практикующие аудиторы при наличии лицензии.
3.
Эксперт-бухг. не явл. должностным лицом, он – самостоятельное процессуальное лицо.
Методы исследования:
1.
Как документальные, так и методы фактической проверки
2.
Общенаучные, и конкретные методы проверки документов
3.
Ее вправе применять методы фактической проверки
Оформление результатов:
1.
Оформляется актом документ. проверки
2.
Аудиторским заключением
3.
Заключением эксперта-бухгалтера
20. Методика экспертного исследования как инструмент бухгалтерской экспертизы
Методика экспертизы
- это программа использования комплекса методов, приемов и технических средств, применяемых в определенной последовательности для решения экспертных задач.
выделяются два вида экспертных методик:
Общая
- выражение обобщенного опыта решения типовых экспертных задач. Применяется экспертом независимо от характера преступления, отрасли эк-ки и специфики той организации, в кот. совершено данное преступление .
Частная методика
- способ решения конкретной экспертной задачи, являющийся результатом приспособления, изменения общей методики либо плодом творческого подхода к решению экспертной задачи.Применяется в завис. от особенностей преступлений , места их совершения, документирования и учета операций, применяемых в конкретной организации, поскольку многие способы совершения преступлений (правонарушений) в отдельных отраслях экономики имеют специфику и своеобразно отражаются в учете.
21. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления
Заключение – это письм. мотивиров. ответ, полученный в рез. всесторон. и объективн. исслед-ия представл. мат-ов на поставленные правоохр.. органами или судом вопросы, сведущего в области БУ и налогообл. лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта.
На осн. проведенных исслед. и с учетом их рез-тов эксперт-бухг. от своего имени или комиссия эксп. дают письм. закл-ие и подписывают его. Подписи эксперта или комиссии экспертов должны удостов-ся печатью гос. суд.-эксп. учреждения.
Исходя из рекомендаций Минюста РФ и сложившейся эксп.практики,
, исследоват-кой части (
описывается процесс исслед-я и его рез-ты, а также дается обоснование установл. фактам. Каждому разрешаемому вопросу, должен соотв-ть определенный раздел исслед-ой части.)
и заключит. части
(Выводы излагаются в виде ответов на поставл. вопросы в той последоват., в кот. вопросы изложены в вводной части заключения.).
Все части заключения должны быть согласованы. Степень достоверности доказательств, которыми обосновывает эксперт-бухгалтер свое заключение – одно из важных условий определяющих качество экспертизы.
22. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы
Методом СБЭ явл. совокупность способов и приемов, применяемых к изучению и познанию предмета СБЭ, использ. экспертом-бухгалтером при исследовании им первичных и сводных док-ов, регистров бухг. и налогового учета и фин. отчетности, а также других материалов дела.
Методы можно разделить на общие и специальные. К общим относятся общенаучные методы : анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный, анализ, функционально-стоимостной анализ.
К специальным методам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся расчетно-аналитические (позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию) и документальные методы ().
В процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы экспертом – бухгалтером могут применяться и специфические приемы. К их числу принято относить формальную проверку, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, взаимный контроль (сопоставление), контрольное сличение и т.д.
23. Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе
Процессуальным правом предусматривается использование в системе доказательств по уголовным и гражданским делам заключений бухгалтерской экспертизы. При расследовании уголовных дел бухгалтерская экспертиза в основном проводится на стадии предварительного следствия. Если же рассматривается гражданское дело, эксперт-бухгалтер делает свое заключение непосредственно в судебном процессе. Независимо от того, на какой стадии расследования привлекается эксперт-бухгалтер, завершающей стадией его участия в правоохранительной деятельности является реализация заключения в судебном процессе.
24.
Место судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном судопроизводстве
Назначение СБЭ явл. важным следственным действием. От четкого и правильного проведения СБЭ во многом зависят качество и сроки расследования по уголовному (гражданскому) делу. СБЭ назначается, когда перед следователем (судом) после проведения им ряда следств. действий возникли конкретные вопросы, разрешение кот. возможно лишь специалистом, и в деле имеются достаточное кол-во следств. и док-ого мат-ла, необход. для исследования экспертом-бухг.. Вопрос о назначении СБЭ решается в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.
25. Применение экспертом-бухгалтером частной методики при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы
Методика экспертизы
- это программа использования комплекса методов, приемов и технических средств, применяемых в определенной последовательности для решения экспертных задач.
выделяются два вида экспертных методик: Общая и частная.
Частная методика
- способ решения конкретной экспертной задачи, являющийся результатом приспособления, изменения общей методики либо плодом творческого подхода к решению экспертной задачи.Применяется в завис. от особенностей преступлений , места их совершения, документирования и учета операций, применяемых в конкретной организации, поскольку многие способы совершения преступлений (правонарушений) в отдельных отраслях экономики имеют специфику и своеобразно отражаются в учете.
26. Назначение и порядок производства исследований по судебно-бухгалтерской экспертизе
В соответствии с приказом Минюста РФ основаниями производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях (далее - СЭУ) являются: определения и постановления суда, судьи, органа дознания, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Орган или лицо, назначившее судебную экспертизу, предоставляет в СЭУ объекты исследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачи заключения эксперта. Эксперт определяет достаточность объектов исследования.
На исследоват-м этапе осущ. выполнение экспертных процедур путем исследования док-ов БУ и иных мат-ов дела по поставленным на разрешение эксп. вопросам.
Эксперт формирует исходные данные в форме таблиц по видам данных; Результат оценки конкр. объектов имущества лица, его конкр. обязательств и конкретных хоз. операций эксперт указывает в таблицах, кот. он начал составлять в ходе пред. этапа исследования.
На этапе сравнит-го исслед-я эксперт изучает выявленные несоответствия эк. значимой информации спец. правилам в сфере бухг. и налог.о учета.
27. Основания назначения дополнительной и повторной СБЭ
Дополнительной:
1)возникновение у следователя (суда, судьи) новых вопросов в связи с заключением эксперта;
2) необходимость разъяснения и дополнения заключения эксперта, требующего проведения исследования
3) выявление в ходе расследования или представление участниками процесса новых бухгалтерских документов.
Повторной
: 1) нарушены процессуальные нормы при проведении первичной экспертизы (первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу или оказавшийся некомпетентным);
2) эксперт в ходе первоначальной экспертизы не произвел необходимые исследования;
3) при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные объекты (документы и материалы дела);
4) у следователя (суда, судьи) появились новые бухгалтерские документы, противоречащие ранее предъявленным при первоначальной экспертизе.
28. Определение достаточности сведений, относящихся к СБЭ, имеющихся в материалах дела
Проводится коллич-ый и качеств-й анализ достаточности док-в.
Этапы определения:
- выясняется, какая система бухг. и (или) налог. учета применялись лицом, эк. деят-ть кот. исследуется;
- виды представленных объектов исследования сравниваются с нормативным перечнем тех видов, кот. необходимы для дачи категоричных ответов на вопросы, поставлен. на разреш.экспертизы;
- определяются виды объектов исследований, недостающих для дачи категоричных ответов, и перечень конкретных недостающих объектов исследования внутри тех видов, которые есть в наличии. Далее эксперт вправе в соотв-ии с устан-ым законод. порядком предпринять след. меры к получению недост. объектов иссл-я:
1. ходат-ть о предоставлении ему дополнительных материалов,
2. участвовать с разрешения дознавателя, следователя, и суда в процесс-ных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету судебной экспертизы.
При получении недостающих объектов исслед-ия эксперт повторно проводит оценку достат-ти объектов для разрешения вопросов и дачи эксп-го заключения.
29. Оценка заключения эксперта-бухгалтера следователем, судом
Под оценкой заключения понимают процесс установления достоверности, относимости и допустимости заключения, определения форм и путей его использования и доказывания. Суд, прокурор, следователь оценивают закл-е по своему внутр. убеждению, основанному на всестор., полном и объективн. рассмотрении всех обстоятельств. Закл-е не явл. особым доказ-ом и оценивается по общим правилам оценки доказат-тв. Однако к его оценке требуется специфич. подход, поскольку это док-во основано на использ. для его получения спец. знаний, кот. не располаг. суд, следоват., прокурор.
Стадии оценки экспертного заключения:
1. проверка соблюд. треб-й закона при назнач. эксп-зы;
2. проверка и оценка полноты и всесторонность заключения;
3. оценка логической обоснов. хода и рез-ов экспертного исследования;
4. проверка относимости рез. эксп. исслед. к данному делу;
5. проверка соответствия выводов эксперта имеющимся по делу док-ам.
После проведенной оценки правоприменитель решает, признается ли заключение доказательством, либо нужд-ся в уточнении и дополнении.
30. Судебно-бухгалтерская экспертиза, ее цели и задачи
СБЭ
– это процессуальное действие, состоящее из проведения исследования материалов дела и дачи заключения экспертом – бухгалтером по вопросам, поставленным следователем, дознавателем, прокурором или судом, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете, с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.
Гл. целью
исследований, СБЭ становится установление наличия (отсутствия) фактов искажений экономически значимой информации на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
Осн. задачей
СБЭ явл. Способств. получению доказательственной информации по уголовному, гражданскому и административному делу, используя при этом все современные возможности, предоставляемые специальными знаниями в области бухучета и отчетности.
31. Вопросы, поставлен. следователем, судом эксперту-бухг. и требования предъявляемые к их содержанию
Требования:
-
не должны выходить за пределы компетенции эксперта – бухг.;
- эксперт отвечает только на те вопросы, которые требуют проведения исследования;
- эксперт – бухгалтер отвечает на вопросы, относящиеся к предмету бухгалтерской экспертизы.
В формулировке
вопроса, должно быть четко указано:
- лицо (группа лиц), по док-ам кот. требуется провести эксп. исслед-ия.
- экон. содержание сделки (сделок) или операций.
- временные рамки эксп. исследования.
- виды налога;
- первичная распоряд. и оправдат. документация, относящаяся к данной сделке с обязательным указанием реквизитов данной документации.
- контрагенты.
Таким образом, вопросы, выходящие за пределы компетенции эксперта – бухгалтера, не требующие проведения исследования, не относящиеся к предмету бухгалтерской экспертизы, экспертом – бухгалтером не исследуются.
32. Правовые основы СБЭ
Правовую основу СБЭ составляют, прежде всего, источники самого БУ, а также источники разл. отраслей права, взаимод. с судебной бухг-ей.
Ее можно классиф. по двум уровням:
1.Законы:
-
Конституция РФ, составляет исходную правовую базу.
-федеральные конституционные законы РФ
-Уголовн. кодекс РФ
-Гражд.кодекс РФ
-Налог. кодекс РФ
-ФЗ«О гос. судебно-экспертной деятельности в РФ»
-ФЗ «О бухгалтерском учете»
-ФЗ « Об аудиторской деятельности
-другие законодательные акты РФ
2. Подзаконные акты:
акты судебной власти,постановления , ПБУ, БФО, учетная политика и т.п.
Концентрирует в наст. время основную массу нормат.-правовых мат-ов, относящихся к БУи судебной бухгалтерии. Они издаются только в предусмотренных законод-ом случаях, детализируют законод. уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.
33. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы
Основаниями для назначения СБЭ является определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Суд. эксп. считается назначенной со дня вынесения соотв. постановления или определения. Экспертиза в стадии предварит. следствия может назначаться как органом дознания, так и следователем. Однако после возбуждения дела органы дознания обязаны провести лишь неотложные следственные действия по выявлению и закреплению следов преступления, после чего передают дело следователю. Поэтому вподавляющем числе случаев СБЭ назначается именно следователем.
Если принято решение о производстве СБЭ в экспертном учреждении, следователь направляет руковод-лю этого учрежд-я постановление о назнач. суд. эксп и мат-лы, необход. для ее производства.В определении суда о назначении экспертизы (как и в постановлении следователя) по уголовным делам должны быть указаны конкретные основания назначения экспертизы, вопросы, которые требуется разрешить, материалы и обстоятельства дела, подлежащие исследованию.
35. Требования, предъявл. к заключению эксперта-бухгалтера
1) Законность - в - когда в законе указаны реквизиты процесс-го док-та, их вкл. в сост-й док-нт обяз-но.
2) Обоснованность - заключение должно основываться на фактах, установл. в ходе производства СБЭ, причем важно, чтобы эти факты соотв. мат-ам дела. Обоснов-ть закл-ия неотделима от его законности.
3) Убедительность – явл. следствием его обоснов-ти и законности. Это означает соответствие сформулир. в нем вывода тому, что имело место в действительности.
4) логичность, краткость и послед-сть изложения материала.
5) Грамотность - заключение д/б экон. и юридически грамотным.
6) Ясность - эксперт – бухг. обязан указывать на определенные факты, и объяснять их, в целях наглядности иллюстр. заключение различными таблицами, схемами и т.д.
7) Полность – полнота ответов и исследования.
8) Правильность- сомнения в прав-ти заключения могут возникнуть по двум основаниям:
- при наличии в нем внутренних противоречий;
- в случае неоправданных несоответствий между выводами и остальными материалами дела.
36. Экспертное исследование производства и выпуска готовой продукции
Относительно материальных ценностей судебно-бухгалтерская экспертиза устанавливает:
·полностью ли оприходованы материальные ценности, исходя из первичных документов бухгалтерского учета;
·правильно ли списаны материальные ценности в связи с данной деятельностью (на производство, порчу и т.д.);
·в каком количестве и сумме в учетном периоде имели место завышения списанных материалов с учетом заключения по результатам технологической экспертизы о должном списании.
37. Экономическая природа судебно-бухгалтерской экспертизы
СБЭ явл. высшей формой экон.-правового контроля.
Ее специфические особенности заключаются в том, что объектами экспертного исследования выступают документальные данные, содержащие информацию в виде системы различных логических признаков и экон. параметров. Более того, исследуемые экспертом-бухг. явления и ситуации выражаются системой экон. и бухг. категорий, понятий, специальных терминов, графических и табличных построений.Многие уголовные, гражд.дела о хищениях и хоз. злоупотреблениях связаны с нарушением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, запутыванием и вуалированием товарно-денежных операций и подлогами в документах. Это обусловлено тем, что хоз. и произв. операции, движение товарно-мат. ценностей и ден.средств оформляются соответствующими док-ми и бухг. записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения и злоупотребления, как бы вынуждены оставлять свой "след" в учетных и отчетн. документах.
38. Бухг.документы, их значение и роль при производстве СБЭ
Документ — это письм.акт, содержащий опред. реквизиты и отражающий хоз. операции и др. факты, с кот. закон связывает наступление экономико-правовых последствий. Док-ты служат средством исслед-я СБЭ, так как:
1) в БУ осущ-ся док-ая регистрация хоз-операций;
2) в хоз. деят. док-ты служат средством проверки исполнения и анализа хоз. ;
3) в уголовном и арбитражном и др. процессуальном законод-ве док-ты явл. источниками доказательств.
Исследуя док-ты, эксп–бухг. должен руководств-ься статьей 9 ФЗ «О БУ», и определить, что применяемые первич. док. содержат следующие обязат. реквизиты: 1)наименование док-та; 2)
дату составления;
3)наименование орг-ии, от имени кот. составлен документ;
4)содержание хоз. операции;
5)измерители хоз. операции в натур. и денежном выражении;
6)наимен. должностей лиц, ответств. за совершение хоз. операции и правильность ее оформления;
7)личные подписи указанных лиц.
39. Экспертиза учетной политики
При производстве СБЭ Учетн. Пол-ки руководствуются общими правилами и принципами проведения СБЭ.Для озн акомления с учет. политикой при проведении эксп. изучаются и оцениваются осн. принципы орг-ии БУ и документооборота предприятия. При этом устанавл. наличие и состав распорядительных док-ов, определ. уч. политику.Информ-ой базой для ознакомл. с содерж. уч.политики являются:
1) приказ (распоряжение и т.п.) об уч. политике проверяемой организации;
2) рабочий план счетов бухг. учета;
3) перечень утвержденных форм перв.док-в и форм документов для внутр. бухгалтерской отчетности;
4) правила документооборота и технологии обработки уч. информации;
5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
6) пояснительная записка.
Эксперт должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики, внесения изменений и дополнений.
40. Методика и техника проведения исследований
.
Методика экспертизы
- это программа использования комплекса методов, приемов и технических средств, применяемых в определенной последовательности для решения экспертных задач.
Выделяются два вида экспертных методик:
Общая
- выражение обобщенного опыта решения типовых экспертных задач. Применяется экспертом независимо от характера преступления, отрасли эк-ки и специфики той организации, в кот. совершено данное преступление .
Частная методика
- способ решения конкретной экспертной задачи, являющийся результатом приспособления, изменения общей методики либо плодом творческого подхода к решению экспертной задачи. Применяется в завис. от особенностей преступлений , места их совершения, документирования и учета операций, применяемых в конкретной организации, поскольку многие способы совершения преступлений (правонарушений) в отдельных отраслях экономики имеют специфику и своеобразно отражаются в учете.
На исследоват-м этапе осущ. выполнение экспертных процедур путем исследования док-ов БУ и иных мат-ов дела по поставленным на разрешение эксп. вопросам.
Эксперт формирует исходные данные в форме таблиц по видам данных; Результат оценки конкр. объектов имущества лица, его конкр. обязательств и конкретных хоз. операций эксперт указывает в таблицах, кот. он начал составлять в ходе пред. этапа исследования.
На этапе сравнит-го исслед-я эксперт изучает выявленные несоответствия эк. значимой информации спец. правилам в сфере бухг. и налог.о учета.
41. Процедуры СБЭ и их применение
Под процедурой СБЭ понимают совокупность приемов,
кот. применяются при экспертном исследовании операций, отраженных в системе учета. В бух. экспертизе применяют как общие научные приемы (анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирован), так и специальные методы, кот. можно подразделить на расчетно-аналитич, документальные и обобщения и реализации результатов экспертизы. Наиболее распространенными процедурами являются:
-Формальная проверка – это внешний осмотр учетного документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.
- Нормативная проверка содержания отдельного документа предусматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим на момент составления документа законам
-Арифметическая проверка отдельного документа заключается в проверке правильности итоговых числовых показателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам, либо выполнение экспертом самостоятельных расчетов.
- Встречная проверка – это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа или его частей.
-Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо или косвенно отображающих исследуемую хозяйственную операцию.
-Сущность метода контрольного сличения заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец исследуемого периода сопоставляется с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.
-Обратная калькуляция – контрольный пересчет готовых изделий в сырье.
-Сравнительный анализ, заключается во взаимном сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) документов, отображающих аналогичные операции.
4
2
. Бухгалтерская экспертиза МПЗ
Состоит из трех участков:
1.В ходе проверки наличия и сохранности
МПЗ осущ. ряд процедур:
·проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из пред. периода на начало анализируемого;
·сопоставляет данные фин. отч. и БУ;
·анализирует правильность синтет. и аналитического учета МПЗ;
·удостовер., что к исполнению принимаются лишь надлеж. образом оформл. документы;
·проверяет установление порядка нормирования МПЗ;
·проверяет своевр. и полное отражение операций в регистрах БУ, проведение периодической сверки синт. учета с данными карточек складского учета;
·устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
·анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок;
·проверяет сроки и периодичность проведения инвент. и отражения ее результатов в учете.
2.При проверке движения МПЗ
изучается:
·документальное оформление операций по движению МПЗ;
·правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
·верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
·правильность оприходования мат-ов, полученных при ликвидации ОС;
·правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
3.Для определения правильности налогообложения
МПЗ проверяется:
·правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
·верность начисления в учете НДС при реализации;
·правильность и полноту формир. первонач. стоимости МПЗ для целей налогового учета;
·правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
·списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
·правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ
43. Методика проведения бухг. эксп. собственного капитала
При производстве СБЭ СК руководствуются общими правилами и принципами проведения СБЭ. Необходимо провести след. исследования:
-Проверка полноты и точности раскрытия информации о нераспределенной прибыли (убытка) в отчетности;
-Изучение состава расходов, произведенных за счет собственных средств;
- Источники направления собственных средств соглано решению общего собрания;
- Включение суммы переоценки выбывающего имущества в состав нераспределенной прибыли.
Заключение по СБЭ ВА составляется по обычным правилам и нормам.
4
4
. Информационное обеспечение СБЭ
Можно классиф. по двум уровням:
1.Законы:
-
Конституция РФ, составляет исходную правовую базу.
-федеральные конституционные законы РФ
-Уголовн. кодекс РФ - закреплен порядок назначения и производства экспертизы по уголовным делам, а также права и обязанности эксперта-бухгалтера.
-Гражд.кодекс РФ - регулируется порядок проведения экспертизы по гражданским делам.
-Налог. кодекс РФ
-ФЗ«О гос. судебно-экспертной деятельности в РФ»
- определяющий правовую основу, принципы организации и основные направления
-ФЗ «О бухгалтерском учете»- устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета
-ФЗ « Об аудиторской деятельности
-другие законодательные акты РФ
2. Подзаконные акты:
акты судебной власти,постановления , ПБУ, БФО, учетная политика и т.п.
Концентрирует в наст. время основную массу нормат.-правовых мат-ов, относящихся к БУи судебной бухгалтерии. Они издаются только в предусмотренных законод-ом случаях, детализируют законод. уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.
45. Понятие фиктивного и подложного документа
Фиктивным является документ содержащий заведомо ложные сведения. Фиктивные документы относятся к подложным.
Подложный документ
является Недоброкачественным. Он никогда не имеет юрид. силы, поскольку его форма, реквизиты, содержание хоз.операции не соответствуют действительности. Различают два вида подлога: интеллектуальный и материальный.
Интеллектуальный подлог выражается в составлении и выдаче документа правильно оформленного с внешней стороны (правильно заполнены все реквизиты, на надлежащем бланке, с подписями уполномоченных лиц), но по содержанию хозяйственной операции указаны заведомо ложные данные (например, бестоварная накладная).
При материальном подлоге изменено содержание подлинного документа путем подчистки, исправления, дописки, включая и неоговоренные исправления. Документы со следами материального подлога называются поддельными частично или полностью. Материальный подлог устанавливается, как правило, путем технико-криминалистического исследования документа и визуального осмотра.