Содержание
Введение
1.Характеристика предприятия АО "Павлодарэнергосервис" и его внешняя и внутренняя среда
1.1 Описание деятельности предприятия АО "Павлодарэнергосервис"
1.2 Организационная структура предприятия
2 Учетная политика предприятия на примере АО "Павлодарэнергосервис"
2.1 Общие положения учетной политики АО "Павлодарэнергосервис"
2.2 Методические аспекты учетной политикив области учета основных средств
3. Управление предприятием АО "Павлодарэнергосервис"
3.1 Планирование деятельности предприятия
3.2 Управленческий контроль
Заключение
Введение
В последнее время отечественные предприятия критикуют за неумение эффективно управлять. И по плачевному состоянию экономики видно, что, скорее всего, действительно не имеют. Конкурентоспособная экономика появляется только тогда, когда в ней работают конкурентоспособные компании, а это синоним эффектного управления.
Внедрение управленческого учета дает возможность бухгалтерии существенно помочь своему руководству именно в управлении предприятия. Информация, которую генерирует управленческий учет, позволяет четче понимать проблемы, которые возникают перед компанией, принимать своевременные и даже упреждающие решения - до того, как ситуация станет угрожающей.
Целью курсового проекта является изучение методики управления основных средств, на примере АО "Павлодарэнергосарвис".
Остановимся коротко на содержании курсового проекта.
В первой главе отражены общие сведения о предприятии, включая его юридический статус, краткую историю, виды деятельности, виды выпускаемой продукции (услуг), характеристика внешней среды предприятия (поставщиков, потребителей, конкурентов).
Также в данной главе раскрыты основные принципы описание структуры бухгалтерской службы предприятия, ее функций и форм организации учета.
Во второй главе показана характеристика и анализ учетной политики предприятия в рамках фирмы АО "Павлодарэнергосарвис".
Третья глава содержит исследование проблем организации, методологии и технологии учета в области исследуемой темы. В данной главе дается:
определение предмета исследования,
роль выбранной темы в деятельности предприятия,
теоретический аспект, где определяется место выбранного объекта учета в системе бухгалтерского учета,
описание действующей практики учета, ее недостатки, а также путей совершенствования бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.
В заключительной части курсового проекта сделаны выводы о состоянии бухгалтерского учета и управления основных средств в АО "Павлодарэнергосарвис" за анализируемый период и сделаны предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета товаров и управление основными средствами.
1
.Характеристика предприятия АО "Павлодарэнергосервис" и его внешняя и внутренняя среда
1.1
Описание деятельности предприятия АО "Павлодарэнергосервис"
АО "Павлодарэнергосервис" - акционерное общество открытого типа. Форма собственности - государственная.
АО "Павлодарэнергосервис" зарегистрировано Управлением юстиции Павлодарской области 25 января 1998 года, свидетельство о регистрации № 4653-1978-АО.
Основными видами деятельности АО "Павлодарэнергосервис" согласно Устава являются:
передача электрической энергии;
централизованное технологическое (оперативно - диспетчерское) управление передачей электрической энергии;
планирование и поддержание надежности системы электроснабжения;
ремонт и реконструкция электрических сетей;
проектирование, монтаж, наладка, испытание электрооборудования;
внешнеэкономическая деятельность.
АО "Павлодарэнергосервис" является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе Устава. Финансовая и производственная деятельность осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности.
АО "Павлодарэнергосервис" (далее по тексту АО "ПЭС") имеет самостоятельный баланс, расчетный и депозитные счета в банке, печать с указанием наименования на казахском и русском языках.
Зарегистрировано в Налоговом комитете по г. Павлодару РНН 4518000064034
Основной деятельностью автоуправления является оперативное и плановое транспортное обслуживание подразделений АО "Павлодарэнергосервис" в соответствии с заявками и возникающими аварийными потребностями на автотранспорт. Внешняя и внутренняя среда АО "ПЭС" показана в приложении А.
АО "Павлодарэнергосерис" представляет месячную, квартальную и годовую финансовую статистическую отчетность в сроки и в объеме, установленные законодательством, в части их касающейся, следующим адресатам:
а) Комитету Республики Казахстан по регулированию естественных монополий и защите конкуренции в объеме, предусмотренном "Правилами формирования и ведения государственного регистра субъектов естественной монополии РК", утвержденными №03-5 ОД от 19.08.98г. и "Инструкцией о порядке предоставления, рассмотрения, утверждения, ведения цен (тарифов) на товары, работы, услуги субъектов естественных монополий" № 03-4 от 19.08.98 г.
б) Налоговой инспекции по месту регистрации, в установленном объеме и в установленные сроки;
в) Областному статистическому управлению в установленном объеме и в установленные сроки.
Представление финансовой, бухгалтерской и другой отчетности и информации другим пользователям, а также открытая публикация предусматривается только по письменному согласию управления или в случаях предусмотренных законодательством.
Обязательно ежегодное проведение внешнего аудита.
В области бухгалтерского, финансового и налогового учета, внутреннего контроля АО "Павлодарэнергосервис" руководствуется:
Законом РК " О бухгалтерском учете " от 26.12.1995 г.;
Налоговым Кодексом РК;
Государственной программой развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000 годы, утвержденной Указом Президента РК от 28.01.1998 г. № 3838;
Законом РК "О естественных монополиях";
"Инструкцией об особом порядке формирования затрат, учитываемых при расчете цен (тарифов) на производстве услуг (товаров, работ) субъектами естественной монополии", утвержденной Комитетом РК по регулированию естественных монополий и защите конкуренции" 2/5 от 14.08.1998 г.;
"Инструкцией о порядке представления, рассмотрения и ведения цен (тарифов) на товары, работы, услуги субъектов естественной монополии", утвержденной Комитетом РК по регулированию естественных монополий и защите конкуренции № 03-4 от 19.08.1998 г.;
и другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан.
1.2
Организационная структура предприятия
В структуру АО "Павлодарэнергосервис" входят следующие подразделения:
Правобережное предприятия электросетей (далее ППЭС);
Левобережное предприятие электросетей (далее ЛПЭС);
Городское предприятие электросетей (далее ГПЭС);
Районные предприятия электросетей
За ними закреплены линии электропередач и подстанции. Основными их функциями являются:
эксплуатация, ремонт и реконструкция электрических сетей;
ремонт и наладка электротехнического оборудования.
автоуправление.
Кроме вышеперечисленных подразделений в структуре предприятия имеются экономическая служба, бухгалтерия, отдел кадров, производственно-технический отдел, отдел техники безопасности и охраны труда, центральная служба релейной защиты и автоматики, отдел материально-технического снабжения, административно-хозяйственный отдел, отдел капитального строительства, отдел маркетинга, социальный отдел.
Изменения структуры предприятия производится по решению уполномоченных органов, согласованному с Комитетом Республики Казахстан по регулированию естественных монополий и защите конкуренции. Схематично структура предприятия АО "Павлодарэнергосервис" показана в приложении Б.
Бухгалтерская служба предприятия.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия, в АО "Павлодарэнергосервис" непосредственным руководителем является президент.
Бухгалтерский учет в АО "Павлодарэнергосервис" осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
На отдел бухгалтерии возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращение негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.
Учетный аппарат тесно связан со всеми структурными подразделениями АО "Павлодарэнергосервис", службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Предоставляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и организации в целом.
Особое внимание бухгалтерского аппарата обращено на функции контроля. Контроль, осуществляемый бухгалтерским аппаратом, можно подразделить на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль проводится бухгалтером до совершения хозяйственной операции, в целях предварительного контроля все денежные и расчетные документы, а также документы, изменяющие финансовые, кредитные и расчетные обязательства подписывает не только руководитель организации, но и главный бухгалтер. Таким образом, главный бухгалтер и другие работники бухгалтерии имеют возможность предварительно выяснить целесообразность предполагаемых хозяйственных операций, т.е. осуществлять функцию предварительного контроля
Текущий контроль осуществляется учетным аппаратом в момент совершения хозяйственных операций. Принимая документы, в которых зафиксированы хозяйственные операции, не требующие предварительной подписи работников бухгалтерии, в первую очередь проверяют их с точки зрения законности операций, а уж потом с позиции правильности оформления, арифметических вычислений и подсчетов. Только после текущего контроля документы принимают для отражения в регистрах бухгалтерского учета.
Последующий контроль проводится по истечении определенного времени, исчисляемого обычно отчетным периодом. В основном областью такого контроля являются итого финансово - хозяйственной деятельности организации.
АО " ПЭС" можно отнести к числу крупных или средних организаций, так как широкий круг объектов учета. По этому возникла необходимость подразделить аппарат бухгалтерии на части.
В состав бухгалтерии входят следующие группы:
материальная, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе ведут учет основных средств и МБП;
группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы рабочих, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;
производственно калькуляционная, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, составляет отчетность о производстве;
общая группа, работники которой ведут учет остальных операции (учет ТНП, учет прочей дебиторской задолженности, учет капитального строительства);
финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и лицами.
Главный бухгалтер является руководителем и организатором учета и контроля, призванным обеспечить строгое соблюдение правил ведения учета, контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременно предупреждать негативные явления в финансово - хозяйственной деятельности организации.
Главный бухгалтер способствует повышению эффективности производства и качества работы, выявлению и мобилизации имеющихся резервов, предупреждает непроизводственные расходы и потери и является основным помощником президента АО "Павлодарэнергосервис" в экономической работе.
Выполняемыми функциями определяется и служебное положение главного бухгалтера. Он назначается на должность, подчиняется и освобождается от должности только руководителем организации. Для осуществления своих функции главный бухгалтер наделен широкими правами.
Он устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и представлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений. При этом требования (распоряжения) главного бухгалтера обязательны для всех работников организации.
Главному бухгалтеру предоставлено право требовать принятия необходимых мер по повышению эффективности использования собственных и заемных средств предприятия.
Без его согласия не могут быть назначены на должность и освобождены от занимаемой должности материально ответственные лица.
В тоже время главный бухгалтер не несет ответственности за формирование учетной политики, а отвечает за ведение бухгалтерского учета, нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность. Он не должен принимать документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству, либо нарушающих договорную и финансовую дисциплину.
Перечисленные обязанности, права и ответственность касаются не только главного бухгалтера, но и в определенной степени всего аппарата бухгалтерии (обязанность по организации учета на основе установленных правил его ведения, контроль при приеме к учету документов и др.)
Даже простое перечисление функций бухгалтерии показывает, насколько существенны ее место и роль в управлении организации.
Бухгалтерский учет в Республике Казахстан всегда представлял собой свод правил, обязательных для предприятий всех отраслей народного хозяйства, и регламентировал все действия бухгалтерии, которая как самостоятельная структура занимает обособленное место среди структур предприятия. Появление хозяйствующих субъектов различных форм собственности, возникновение рыночных структур способствовали необходимости отражения в бухгалтерском учете особенностей конкретного субъекта, то есть к созданию учетной политики на каждом из них.
2
Учетная политика предприятия на примере АО "Павлодарэнергосервис"
2.1
Общие положения учетной политики АО "Павлодарэнергосервис"
Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.
Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:
форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);
текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);
хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.
При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).
Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.
2.2 Методические аспекты учетной политикив области учета основных средств
В соответствии с СБУ-1 учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
При формировании учетной политики АО "Павлодарэнергосервис" руководствуется принципами: непрерывная деятельность; начисление; понятность; значимость; существенность; достоверность; нейтральность; осмотрительность; завершенность; сопоставимость; последовательность; правдивое и беспристрастное представление.
Базой для формирования учетной политики являются:
Стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету 13-15 ноября 1996 года, постановлениями № 3,4,5;
Генеральный план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Национальной Комиссией РК по бухгалтерскому учету 19.11.96 г.;
Методические рекомендации к стандартам бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21.05.97г.
Учет основных средств осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета N 6 "Учет основных средств",
К основным средствам относятся материальные активы действующие в течение длительного периода времени.
Применяются следующие виды оценок основных средств: первоначальная, текущая балансовая, стоимость реализации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случае:
а) переоценки;
б) осуществление дополнительных капитальных вложений (для модернизации, перевооружении) или частичной ликвидации и демонтажа объекта, в результате чего увеличивается или сокращается срок полезной службы основных средств.
Аналитический учет основных средств осуществляется последующим принципам:
Учет по группам основных средств и производственному назначению;
Учет наличия и движения основных средств по структурным подразделениям и материально-ответственным лицам.
Материально-ответственные лица структурных подразделений обеспечивают сохранность и технически исправное состояние закрепленных за ними основных средств и технической документации объектов.
К технологическому оборудованию используемому для производственных целей, относятся основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций на предприятии, величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия. Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. Первичный учет основных средств АО "ПЭС" ведется с применением типовой первичной документации по движению основных средств.
Учет расходов на все виды ремонта основных средств ведется на соответствующих статьях номенклатуры расходов.
Для проведения капитального ремонта разрабатывается смета затрат на проведение ремонта. При приеме основных средств из ремонта составляется "Акт приема-передачи отремонтированных объектов (форма ОС-2)". Списание затрат на капитальный ремонт без приложения сметы и акта формы ОС-2 не допускается.
Для проведения текущего ремонта составляется дефектная ведомость, в которой перечисляются все дефекты, определяющие объем ремонтных работ и требуемые для ремонта запасные части и ремонтные материалы. Дефектная ведомость подписывается мастером, ответственным за ремонт технологического участка и бригадиром, несущим ответственность за ремонт отдельных узлов и механизмов. После утверждения руководителем предприятия, дефектная ведомость служит основанием для выдачи перечисленных в ведомости запасных частей и ремонтных материалов по требованию накладной бригаде. После выдачи всех материалов дефектная ведомость с приложением акта передается в бухгалтерию для списания израсходованных на производство товарно-материальных ценностей.
Ремонтный фонд на восстановление основных средств не создается. Фактические расходы на все виды ремонтов в момент возникновения относятся на счета учета производственных затрат.
Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости по группам основных средств. Срок службы совпадает с Едиными нормами амортизационных отчислений утвержденными Постановлением N 1072 от 22октября 1990года.
Начисление амортизации по основным средствам вновь поступившим в эксплуатацию, производится с первого числа, месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбытии - прекращается с первого числа, следующего за месяцем выбытия.
Предприятие в соответствии с СБУ - 6 оставляет за собой право пересмотра срока полезной службы основных средств с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств и следовательно продлевающих срок службы, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок. Указанные изменения, вносятся при непосредственном участии работников технических служб.
Выбытие основных средств вследствие полного износа (100%) оформляется актами в установленном порядке.
Для обеспечения контроля за списанием основных средств и оформлением документов в АО"ПЭС" создается постоянно действующая комиссия.
Отчуждение основных средств может быть произведено только по согласованию с Комитетом РК по регулированию естественных монополий и защите конкуренции.
Инвентаризация основных средств производится не реже одного раза в год перед составлением годовой отчетности и отражается в инвентаризационной описи. Результаты инвентаризации основных средств отражаются в учете того месяца в котором была закончена инвентаризация.
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств по соответствующим балансовым счетам подраздела 12 раздела "Основные средства", и, одновременно, отражается по балансовому счету 541"Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ОС".
Износ, начисленный на дату проведения переоценки корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.
По мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на не нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива.
Организационные аспекты учетной политики
Для регенерации и группировки фактов хозяйственных операций предприятие использует Рабочий план счетов (далее по тексту РПС), разработанный на основе Генерального плана счетов и с учетом особенностей Уставной деятельности. В случае возникновения операций не предусмотренных РПС, предприятие дополняет план, используя принципы его разработки.
В бухгалтерском учете АО "ПЭС" применяются типовые, типовые специализированные и типовые унифицированные формы первичных документов.
Учет на предприятии полностью компьютеризирован. Машинограммы построены по принципу оборотных ведомостей журнально-ордерной формы учета.
Учет расчетов с потребителями, покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами ведется по каждому предприятию-партнеру (по РНН и коду предприятия) и по каждому физическому лицу (табельному номеру работников).
Для обеспечения внутрихозяйственного учета и экономического анализа показателей производственно-хозяйственной деятельности осуществляется учет всех совершаемых хозяйственных операций в разрезе структурных подразделений АО "ПЭС".
Предприятие осуществляет налоговый учет с применением вспомогательных аналитических таблиц для налоговых расчетов на основании "Руководства по заполнению деклараций о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица", утвержденных приказом Налогового комитета МФ РК от 14 февраля1998 года N 58.
Внутренний предварительный контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Для обеспечения контроля за сохранностью собственности, качественного состояния ценностей, ведением складского и Бухгалтерского учета на предприятии проводится ежегодная инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Инвентаризация товарно-материальных запасов и основных средств проводится по состоянию на 1 октября, расчетов с потребителями электроэнергии и прочими покупателями и поставщиками на 1 января. Для контроля за списанием использованных в процессе производства товарно-материальных запасов, поступлением и выбытием основных средств на предприятии создаются постоянно действующие комиссии, утверждаемые приказом по АО "ПЭС".
Внешний контрольо существляется аудиторской фирмой на основе договора о постоянном обслуживании.
3. Управление предприятием АО "Павлодарэнергосервис"
3.1 Планирование деятельности предприятия
Первоначально в управлении предприятием доминирует личное наблюдение. Руководитель смотрит, выслушивает, изучает и делает выводы о входящих и выходящих потоках, о поведении персонала.
На следующем этапе начинаются привлекаться отчетные данные, которые можно использовать для сравнительного анализа с целью выявления сильных и слабых сторон, выбора путей совершенствования деятельности предприятия. Далее у менеджера возникает потребность сравнить отчетные данные текущего года с плановыми, он формирует систему бюджетирования, которую обслуживает система бухгалтерского учета. Такие системы помогают расширить и прояснить новые горизонты, предсказать и избежать неудачи. Новый этап управления использует бухгалтерскую информацию не только в принятии решений, но и в реализации решений посредством процессом планирования, управления и контроля.
Планирование заключается в систематической разработке курса действий на будущее, чтобы можно было в настоящий момент времени принимать такие решения, которые
Существуют три основные части процесса программирования:
1. Пересмотр текущих программ. Большинство видов деятельности предприятия на предстоящие несколько лет аналогичны ее деятельности сегодня. Однако в таком утверждении есть и свои минусы, поскольку виды и запросы потребителей, условия конкуренции, производственные методы меняются постоянно. Важно вовремя рассмотреть эти изменения и принять решения по адаптации к измененным условиям.
2. Рассмотрение предложений по новым программам. Систематический метод проведения анализа текущих программ называется нулевым обзором. Это обусловлено тем, что обсуждение уровня затрат ведется от нулевой базы. Такие обзоры полезны для основных программ в целях преодоления установившихся форм.
3. Координация программ путем формальной программной системы. В рамках утвержденной стратегии руководство предприятия должно быть восприимчиво к предложению новых программ ввиду возникающей угрозы существующим операциям или для использования новых возможностей.
Каждое предприятие должно пересматривать свои текущие программы и принимать решения по предлагаемым новым программам. Большинство крупных предприятий, в том числе АО "ПЭС" обладает формальной системой, в которой финансовые и другие последствия этих программ посчитаны на несколько лет вперед (долгосрочный план), т.е. доходы, расходы и другая информация по индивидуальным программам показана на несколько лет вперед.
Обычно процесс программирования начинается за несколько месяцев до начала согласования годовой сметы. Формальная подготовка программы начинается только после того, как у руководства предприятия появляется необходимость перемен в основных целях деятельности. Предложения высшего руководства по изменению стратегии предприятия доводятся до оперативных руководителей, которые в свою очередь готовят конкретные программы по основным направлениям, определенным высшим руководством. Предлагаемые программы обсуждаются в течение длительного периода времени и в результате для предприятия в целом появляется набор программ, которые после утверждения являются основой составления годовой сметы.
Смета - это план в количественном, обычно денежном, выражении за определенный период времени, который должен отражать текущие условия и натуральные человеческие и финансовые ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия на данный период времени. Процесс составления смет выполняет следующие функции:
планирования. Процесс составления годовой сметы ведет к конкретизации перспективных планов, так как руководители должны составлять подробные планы для превращения в реальность перспективных планов. Составление сметы отражает планирование будущих операций, принимая во внимание возможные изменения условий деятельности в следующих периодах, и определяет меры, которые необходимо т принять сегодня, чтобы менее безболезненно отреагировать на предстоящие изменения условий в будущем;
координации. При помощи сметы действия различных подразделений предприятия могут быть согласованы и сведены воедино. Составление сметы вынуждает руководителей изучать взаимоотношения своего подразделения с другими и, в процессе изучения, предусматривать и разрешать конфликты;
информации. Высшее руководство предприятия при помощи сметы информирует о своих намерениях руководителей более низких уровней с тем, что все сотрудники имели возможность понять эти намерения и могли координировать свою деятельность для их осуществления;
мотивации. Смета представляет собой норму, достижение которой побуждает руководителей действовать в направлении воплощения основных целей предприятия;
управления. Смета помогает руководителям в управлении деятельностью и ее контроле в том подразделении предприятия, за которое они отвечают. Сравнивая фактические результаты со сметными показателями различных категорий расходов, руководители могут установить, какие расходы не соответствуют первоначальному плану и поэтому требуют их внимания;
оценки эффективности. Работа руководителей часто оценивается их успехами в исполнении смет. Некоторые предприятия устанавливают своим сотрудникам вознаграждение в зависимости от их способностей в достижении целей, намеченных в основной смете;
обучения. Смета также служит для обучения менеджеров. По ней изучается работа центров ответственности менеджеров и взаимоотношения их центров с другими центрами предприятия.
Так как смета служит многообразным целям, в процессе ее подготовки могут возникнуть сложности, связанные с предвзятостью мнения оперативных руководителей при подготовке их части в смете; с противоречиями между целями составления сметы. Например, некоторые менеджеры центров затрат предполагают несколько завышенные на инфляционные ожидания сметы расходов по сравнению с мнением высшего руководства в отношении величины затрат, фактически необходимых для выполнения запланированной деятельности этого центра. Менеджеры делают это для своей защиты от возможностей неблагоприятной разницы, которая будет плохо выглядеть в фазе оценки цикла управленческого учета. Однако финансовый директор предприятия нуждается в реальных цифрах для планирования наличного оборота. Говоря о противоречии между целями составления сметы, необходимо отметить два основных несоответствия:
противоречие функций планирования и стимулирования. Предлагаемые сметы, которые невозможно исполнить, могут максимально соответствовать целям стимулирования и абсолютно не соответствовать целям планирования;
противоречие функций планирования и оценки эффективности. В целях планирования смету составляют до начала планируемого периода, исходя из ожидаемых условий или обстоятельств. Оценка эффективности должна оцениваться на сравнении фактических результатов с данными скорректированной сметы, отражающей реальные условия, в которых фактически работают руководители.
Составление сметы может рассматриваться и как бухгалтерский процесс и как процесс управления. С точки зрения бухгалтерского учета идентичность заключается в записи фактически совершенных операций, конечного результата вычислений и обобщений представленных набором финансовых отчетов (баланс, отчет о доходах и отчет о движении наличности). Принципиальное же различие заключается в том, что сметные суммы отражают запланированную деятельность в будущем, а не запись того, что произошло в прошлом.
Работу по подготовке сметы в АО "ПЭС" возглавляет начальник планово - экономического отдела. После утверждения президентом основных направлений сметы, начальник ПЭО рассредоточивает их по различным центрам ответственности и впоследствии координирует отдельные сметы, подготовленные этими центрами. Решения по смете вырабатываются линейными центрами ответственности, а окончательное утверждение дается президентом с последующей ратификацией Советом директоров.
Существуют следующие этапы составления сметы.
Первый этап. "Соблюдение подробностей политики составления смет и основных направлений лицами, ответственными за составление смет". Отправной точкой подготовки готовой сметы является перспективный план, и высшее руководство должно дать информацию о влиянии перспективного плана на политику составления смет лицам, отвечающим за подготовку смет текущего года. Эта информация может влиять на запрограммированные изменения ассортимента продаваемой продукции либо на расширение и сокращение производства каких-либо видов продукции. Необходимо, чтобы все менеджеры знали о политике высшего руководства по выполнению перспективного плана через смету текущего года для того, чтобы можно было наметить основные направления деятельности. В процессе обобщения информации руководителем становится ясно, кто отвечает за подготовку сметы и как они должны реагировать на ожидаемые изменения внешних условий.
Второй этап. "Определение фактора, ограничивающего выпуск продукции". Деятельность каждого предприятия ограничивает на одном этапе какой-то фактор. Для большинства предприятий ограничивающим фактором является покупательский спрос. Однако возможны факторы, когда производство содержит производственные мощности, а покупательский спрос превышает возможности. Прежде чем готовить смету, высшему руководству необходимо определить ограничивающий фактор, так как от этого зависит исходный пункт составления готовой сметы.
Третий этап. "Подготовка программы сбыта". Программа сбыта является важнейшим планом при составлении годовой сметы, поскольку объем и ассортимент сбыта определяют уровень производства предприятия, а потребительский спрос ограничивает объем производства. Составить этот план очень сложно в силу того, что совокупный доход от реализации зависит от действий покупателей.
Четвертый этап. "Первоначальная подготовка смет". Процесс подготовки сметы должен идти снизу вверх, т.е. смета должна рождаться на низшем уровне руководства, совершенствоваться и координироваться на более высоких уровнях. Но первоначально основные положения сметы, определенные высшим руководителем, а также смета продаж рассылаются по соответствующим уровням предприятия. Менеджеры на каждом уровне могут добавлять более детализированную информацию для своих подчиненных. Когда основные положения достигают низших центров ответственности, их управляющие составляют необходимые сметы по всем пунктам, находящимся в сфере их ответственности, и отправляют документацию высшему руководству на рассмотрение.
Пятый этап. "Обсуждение смет с высшим руководством". Обсуждение является жизненно важным процессом подготовки смет; в ходе этого процесса можно определить станет ли смета действительно эффектным средством управления или будет просто техническим приемом.
Шестой этап. "Координация и анализ рассмотрения смет". Процесс обсуждения повторяется на все более высоких уровнях центров ответственности и так до самой вершины организационной иерархии. Переговоры на верхних уровнях могут привести к изменениям в сметах, утвержденных на нижних уровнях.
По мере продвижения на верхние уровни управления индивидуальные сметы в процессе переговоров и пересмотров проверяются на взаимную совместимость. Такая проверка может вскрыть те аспекты плана, которые остались "за балансом". В этом случае некоторые сметы необходимо изменить. Индивидуальные сметы центров ответственности могут вызвать необходимость изменения плановых показателей программных смет, а эти изменения в свою очередь могут показать, что части общей программы не вошли в смету.
Седьмой этап. "Окончательное принятия смет". После утверждения обобщающей сметы, которая состоит из счета доходов и убытков, баланса и отчета о движении денежных средств, все сметы направляются во все центры ответственности предприятия Принятие обобщенной сметы является основанием для исполнения смет руководителями всех центров ответственности.
Восьмой этап. "Последующий анализ смет". Процесс составления смет не должен завершаться их согласованием. Фактические результаты требуются периодически сравнивать с запланированными. Сравнение должно производится ежемесячно, и до середины следующего месяца отчет по результатам сравнения должен быть представлен составителями смет с тем, чтобы стимулировать их деятельность. Это позволит определить руководству определить какие позиции смет не выполнены, и выяснить причины отклонений.
В течение сметного периода планово-экономический отдел АО "ПЭС" периодически оценивает фактические результаты и пересматривать планы предприятия на будущее. Если возникают какие-либо изменения реальных условий по сравнению с ожидавшимися, это означает, что смета должна быть уточнена. Важно отметить, что составление сметы на текущий год не заканчивается с началом сметного периода; составление сметы следует рассматривать как непрерывный и динамический процесс. На ПРИЛОЖЕНИИ В, С представлена плановая смета АО "ПЭС".
Завершающий этап планирования деятельности предприятия заключается в составлении сметного баланса, который составляется одновременно с балансом за прошедший год с одновременным внесением поправок, учитывающих все возможные виды операций, которые ожидаются в планируемом периоде. Необходимость в составлении сметного баланса, объясняется тем, что:
с его помощью можно вскрыть неблагоприятные финансовые факторы, которые необходимо избежать;
он служит последним средством проверки математических действий во всех прочих расчетах;
он помогает руководству определить значение следующих рыночных показателей: коэффициент покрытия (отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам), отражающий способность предприятия погасить первоочередные платежи; коэффициент оборачиваемости по расчетам (отношение выручки к средней величине дебиторской задолженности), показывающий сколько оборотов за год совершили средства, вложенные в расчеты; коэффициент окупаемости материальных запасов (отношение себестоимости проданных товаров к материальным запасам), определяющий относительный размер материальных запасов.
в нем четко прописываются будущие ресурсы и обязательства.
Процесс планирования не останавливается на согласовании всех смет. Постоянно плановые показатели сравниваются с фактическими и принимаются соответствующие меры, обеспечивающие достижение запланированных результатов.
3.2 Управленческий контроль
Управленческий контроль определяется как процесс, с помощью которого менеджер оказывают влияние на работников предприятия для действенного и эффективного выполнения принятия решений.
В управленческом учете планирование, во взаимосвязи с контролем и регулированием, является своеобразной базой для реализации управленческих решений. Для осуществления процесса контроля и регулирования используются данные управленческого учета, которые сводятся в отчеты о достигнутых результатах. В этих отчетах дается сравнительный анализ фактических результатов и запланированных показателей для каждого центра ответственности.
Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия (отдел, служба), возглавляемый менеджером, обладающим делегированными полномочиями и отвечающим за результаты работы этого сегмента.
Управленческий контроль сосредотачивает свое внимание на элементах организации (центрах ответственности), виды которых, их количество, зависят от организационной иерархии.
Менеджер может осуществлять контроль только над ограниченным числом подчиненных. Из этого следует, что крупное предприятие, каким является АО "ПЭС" должно иметь несколько уровней управления.
Центры ответственности, деятельность которых напрямую связана с достижением целей организации, называются линейными. Менеджеры этих подразделений отчитываются непосредственно перед руководителем. Линейные подразделения состоят из нескольких отделов, а отделы из групп. АО "Павлоадрэнергосервис" имеет следующие линейные центры ответственности: Производственно - технический отдел; Служба эксплуатации и ремонта оборудования; Центральная служба защиты, автоматики и измерений; Служба надежности и безопасности; Правобережное предприятие электрических сетей; Левобережное предприятие электрических сетей; районные предприятия электрических сетей. Полномочия в линейных центрах ответственности исходят сверху вниз через последовательные уровни. Центры ответственности, необходимые для обеспечения вспомогательных услуг другим подразделениям и руководителю, называются штабными. К таким центрам ответственности относится Автоуправление; Отдел материально технического снабжения; Сторожевая служба; Отдел социальных вопросов. Обычные штабные работники не вовлечены в прямую деятельность АО "ПЭС". Главными участниками управленческого контроля являются линейные менеджеры.
Каждый центр ответственности можно представить в виде самостоятельной структуры, которая имеет свои "входы и выходы".
Входы центра ответственности могут быть представлены сырьем и материалами в физическом виде, часами различных видов труда и различных типов услуг. Центр ответственности выполняет работу с этими ресурсами и в результате производит на выходе товары или услуги. Для целей управленческого контроля физически несхожие элементы ресурсов должны быть представлены в денежном выражении. Денежное измерение ресурсов, используемых в центре ответственности, является их стоимостью. В дополнение к стоимостной информации используется бухгалтерская информация по таким вопросам, как физическое количество материалов, их качество, а также профессиональный уровень рабочей силы. Если выходная продукция центра ответственности продается внешним покупателям, бухгалтерский учет измеряет ее и виде дохода. Если же товары или услуги передаются другим центрам ответственности этого же предприятия, то измеряться они могут либо в денежной форме, как например, стоимость переведенных товаров и услуг, либо в не денежном выражении.
Важнейшей целью бизнеса является получение приемлемой прибыли на инвестиции, а формула прибыли на инвестиционный капитал выглядит следующим образом:
Норма прибыли на инвестиции = выручка - расходы инвестиции
Три элемента этого соотношения ведут к определению типов центров ответственности, играющих важную роль в системах управленческого контроля: центры выручки, центры затрат (расходы), центры доходов (выручка - расходы), центры инвестиций.
Центры выручки. Если менеджер центра ответственности отвечает за выпуск продукции в денежном выражении (доход), но не отвечает за расходы на продаваемые центром товары или услуги, тогда этот центр называется центром выручки. Таковым центром в АО "ПЭС" является отдел реализации центральная диспетчерская служба.
Центры затрат. Если система управления измеряет расходы, возникшие в центре ответственности, но не измеряет его продукцию в виде дохода, то такой центр ответственности называется центров затрат.
Центры дохода. Если деятельность центра ответственности измеряется в виде разницы между доходом и возникающими в нем затратами, то этот центр ответственности является центром дохода.
Центр инвестиций. Это центры ответственности, в которых менеджер является ответственным за использование активов наряду с доходом. В центре инвестиций от управляющего ожидается получение удовлетворительной отдачи от вложенных основных средств в центр ответственности.
Для измерения переданной другим центрам ответственности продукции в центрах дохода и центрах инвестиций используются трансфертные цены. Существуют два типа трансфертных цен: расчетные и затратные.
Если на продукцию существует рыночная цена, то предпочтение обычно отдается рыночной трансфертной цене, а не затратной. Покупающий центр ответственности не должен платить внутри предприятия больше, чем внешнему продавцу, как и продающий центр не должен получить больше дохода, чем при продаже внешнему покупателю. Преимущество рыночных цен заключается в объективности их характера, а не во взаимоотношении и квалификации управляющих продающими и покупающими центрами прибыли.
Во многих случаях не существует достоверной рыночной цены для установления трансфертной цены. Тогда используется затратная трансфертная цена, которая зачастую представлена величиной стандартной себестоимости. Если в нее включены только фактические затраты, то у продающего центра ответственности нет стимулов для регулирования эффективности, так как любые колебания затрат автоматически отражаются в трансфертной цене для покупающего центра. Способы исчисления себестоимости и доля прибыли в трансфертной цене могут быть определены высшим руководством в целях снижения вероятности разногласий.
Из-за потенциальной возможности разногласий в рыночном и затратном трансфертном ценообразовании цены устанавливаются скорее путем переговоров между покупателем и продавцом, чем ссылкой на внешние цены, или применением формулы себестоимости товара продавца. Более того, временами а продавец пытается отойти от обычной политики предприятия по отношению к трансфертному ценообразованию. Например, продающий центр ответственности может установить цену ниже рыночной, чтобы не потерять бизнеса, когда покупающий центр ответственности использует преимущества временно низкой внешней цены.
Предприятие в своей политике трансфертного ценообразования стремятся достичь объективности, реализма, справедливости для всех вовлеченных сторон.
Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о деятельности подчиненного им подразделения. Наряду с ретроспективными данными о входах и выходах центра, им нужна информация и о запланированными на будущее входах и выходах. Управленческая бухгалтерская система, которая обрабатывает планируемую и фактическую информацию о входах и выходах центра ответственности, называется учетом по центрам ответственности. В отличие от системы дифференцированных затрат и доходов, которая составляется для конкретной задачи, учет по центрам ответственности предполагает существование постоянного потока информации. Этот поток соответствует постоянному потоку входов и выходов из центров ответственности предприятия.
Существенным же отличием учета по центрам ответственности от учета полных затрат является то, что он концентрируется на центрах ответственности, тогда как учет полных затрат концентрируется на товарах и услугах.
Деятельность менеджера центра ответственности может быть измерена в виде результативности и эффективности работы центра ответственности, Результативность определяет на сколько хорошо выполняет свою работу центр ответственности, то есть в какой мере он достигает желаемых и планируемых результатов. Эффективность же использования для расчета количества единиц на выходе на каждую единицу входа. Эффективность деятельности выражается либо в производстве заданного объема продукции при минимальном использовании элементов входа, либо максимально возможного объема продукции при заданном масштабе использования элементов входа.
Результативность всегда присуща идеям предприятия, эффективность - нет. Эффективный центр ответственности - это такой центр, который выпускает продукцию с наименьшими затратами ресурсов. Однако, если этот выпуск не совпадает с целями предприятия, тогда центр неэффективен.
Для понимания сути информации учета и ее использования по центрам ответственности необходимо ввести два способа квалификаций затрат:
подконтрольные и неподконтрольные;
достоверные, изменяемые или неизбежные.
Статья расходов называется подконтрольными затратами, если на их величину может существенно воздействовать менеджер центра ответственности. В противном случае они неподконтрольны.
Подконтрольность затрат рассматривается для определенного центра ответственности, а не какой - либо внутренней характеристики данной статьи расходов. Когда предприятие рассматривается как единое целое, каждая статья затрат подконтрольна: кто-то внутри предприятия может совершать действия, оказывающие на нее влияние. Таким образом, существенным вопросом является не то, какие затраты в общем подконтрольны, а какие из них подконтрольны в конкретном центре ответственности, потому что на них должно быть сосредоточено внимание системы управленческого контроля.
Статьи затрат в центре ответственности можно классифицировать как прямые или косвенные, постоянные и переменные, по отношению к данному центру. Косвенные расходы выделяются центру ответственности и потому ему они неподконтрольны. Все подконтрольные затраты являются прямыми, однако не все прямые затраты являются подконтрольными (амортизационные отчисления - ставки амортизации не подконтрольны менеджеру конкретного подразделения). Подконтрольные затраты не всегда идентичны переменным затратам, то есть тем, которые изменяются пропорционально объему производства. Некоторые из них (тепло, свет, подписка на периодику) не подвергаются воздействию объема и тем не менее являются подконтрольными.
Неподконтрольные затраты являются отрицательным моментом для менеджера любого центра ответственности, поскольку его целью является усиление контроля и ответственность за осуществляемые действия. Преобразовать неподконтрольные затраты в подконтрольные можно двумя способами:
путем изменения базы определения себестоимости от плановой к конкретной. Доведенные сверху расходы не подконтрольны соответствующему руководителю центра ответственности. Большинство выделенных таким образом расходов могут быть преобразованы в подконтрольные затраты просто увеличением степени воздействия менеджера центра ответственности на определение себестоимости. Услуги получаемые центром ответственности из других подразделений, могут быть преобразованы в подконтрольные затраты путем определения себестоимости услуг на какой-либо основе, измеряющей фактический объем предоставленных услуг;
путем изменения уровня ответственности за принятие решений. Большая часть решений, влияющих на затраты, принимается в верхних слоях руководства предприятия, поэтому, чем дальше управление будет отдалено от места фактического использования ресурсов, тем менее восприимчиво будет оно к текущей ситуации на местах. Предприятие, в которых большую часть решений принимает руководство, называется централизованным, а те, где значительную часть решений принимают менеджеры более низких уровней - децентрализованными. АО "ПЭС" является централизованным предприятием.
Другая классификация в системе управленческого контроля включает в себя достоверные, изменяемые и неизбежные затраты. Несмотря на то, что достоверные и изменяемые расходы являются подконтрольными, управленческий подход к каждому их виду различен. Неизбежные затраты подконтрольны на коротком этапе деятельности, но не поддаются контролю в долгосрочной перспективе.
Статьи расходов, возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить, называются достоверными затратами (прямые материальные затраты - яркий пример достоверных затрат).
Статьи расходов, количество которых может изменяться по усмотрению менеджера центра ответственности, являются изменяемыми затратами. Их величина зависит от управляющего: нет аналитического пути решения, каким должно быть точное количество изменяемых затрат (научно-исследовательские работы, социальные нужды, благотворительность).
Статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием ранее заключенных обстоятельств, называются неизбежными (обязательными) затратами (как только предприятие приобрело основные средства, неизбежно возникает амортизация).
В ближайшей перспективе неизбежные затраты не подконтрольны, они могут быть изменены лишь после смены обстоятельств.
Тот факт, что каждый центр ответственности считается центром доходов или затрат, прибыли или инвестиций, не означает, что для его деятельности используют только денежные показатели. Так сложилось, что у всех центров ответственности есть важные надежные цели: качество их товаров или услуг, моральный уровень работников. Особенно эти цели могут быть важнее денежных в таких центрах затрат, как например штабные подразделения (сторожевая служба, автоуправление)
Учет по центрам ответственности первоначально предполагает формальный контроль. Однако необходимо отметить, что существуют еще две формы контроля, влияющие на поведение работников предприятия. Социальный контроль неформален по сути, но может быть очень влиятельным. Он принимает форму групповых форм, которые предполагают внешний вид или уровень личной производительности. Самоконтроль относится к индивидуальной мотивации и личным качествам. Когда работник гордится качественным выполнением своей работы, даже если предприятие или группа заставляет его работать быстрее и не обращать столько внимания на качество, этот работник осуществляет самоконтроль, который превышает воздействие социального и формального контроля.
Заключение
Управленческий учет - это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации.
Частью общей сферы учета является производственный учет, под которым понимает учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами. Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей.
Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:
предоставления необходимой информации для управления производством и принятия решений на перспективу;
исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям,
Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к казахстанским условиям.
В отечественной теории и практике были и есть: учет по видам затрат (в различных группировках), по центрам затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования, нормативный учет, система внутреннего хозяйственного расчета, система анализа, планирования и контроля.