НЕГОСУДАРСТВЕОНЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЙ
ИНСТИТУТ
ЭКОНОМИКИ
И
ПРАВА
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КОНТОЛЬНАЯ РАБОТА
ПО ПРЕДМЕТУ:
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И ОТЧЁТНОСТИ
На тему:
Учёт амортизации и
последствий переоценки элементов финансовой отчётности
Выполнена студентом
3 курса, группы ФК-303
Заочного отделения
Козловым А.А.
Преподаватель:
Арбузов И.А.
С.-Петербург
2007
Оглавление стр.
Введение 3
1 Материальные и нематериальные активы 4
1.1 МСФО 16 “Учёт основных средств” 4
1.2 МСФО 38 “Нематериальные активы” 8
1.3 МСФО 17 “Аренда” 9
1.4 МСФО 40 “Инвестиционная собственность” 10
2 Раскрытие информации о связанных сторонах 11
2.1 МСФО 3 “Объединение бизнеса” 11
Заключение 13
Источники 14
Введение
МСФО представляет собой учётную систему, функционирующую на международном уровне. Их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчётности, и собственно стандарты финансовой отчётности.
Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все организации желающие установить международные экономические контакты прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчётности в соответствии с МСФО.
Эта отчётность обеспечивает последовательную и непрерывную, выраженную в денежном измерении историю экономических ресурсов и обязательств предприятия и экономической деятельности, которая измеряет эти ресурсы и обязательства.
1 Материальные и нематериальные активы
1.1 МСФО 16 “Учёт основных средств”
Стандарт рассматривает основные средства, которые представляют собой материальные активы
, используемые в производстве, для поставки товаров (услуг), сдачи в аренду или в административных целях, предназначенные для использования в течение более одного периода. К ним относятся земля, здания, техника, корабли, самолеты, транспортные средства, мебель и оборудование.
Амортизация трактуется в МСФО 16 как распределение стоимости актива, подлежащего амортизации, между учётными периодами в течении срока его полезного экономического использования. Таким образом, чисто технически амортизация выглядит как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Расходы по амортизации за учётный период представляет величину, относимую прямо или косвенно на счёт прибылей и убытков (если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива, например при переработке ТМЗ амортизация, начисленная на здание и оборудование, включается в себестоимость вновь созданных запасов) и, следовательно, не могут вызвать притока денежных средств, хотя с точки зрения экономической теории амортизационные отчисления, безусловно, являются базой для восстановления основных средств.
Под амортизируемой суммой (стоимость актива подлежащей амортизации) понимается историческая или прочая стоимость, используемая в бухгалтерской отчётности (подразумевается стоимость с учётом переоценки), уменьшенная на сумму ликвидационной стоимости. Таким образом, для правильного отражения амортизации в соответствии с международными стандартами необходимо использовать следующие составляющие:
-Первоначальную стоимость (стоимость, заменяющую её в результате переоценки);
-Ликвидационную стоимость;
-Срок полезного экономического использования.
Эти составляющие служат основой для расчёта расходов по амортизации за учётный период. Под ликвидационной стоимостью понимается чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом затрат по выбытию. Ликвидационная стоимость определяется исходя из предположения, что на момент её оценки основное средство находилось в том возрасте и состоянии, как по истечении срока его полезного использования.
Под сроком полезного функционирования МСФО 16 подразумевает:
-Либо период времени, в течении которого организация предполагает использовать актив;
-Либо количество единиц продукции (подобных единиц), которое организация ожидает получить от использования актива.
Срок полезного функционирования актива устанавливается самой организацией . МСФО 16 рекомендует организациям при расчёте срока полезного функционирования объекта основных средств принимать во внимание следующие факторы:
-Предполагаемое использование актива (предполагаемая производительность, загрузка);
-Ожидаемый физический износ, обусловленный количеством смен, программой по ремонту и техобслуживанию и т.п.;
-Моральное устаревание оборудование;
-Правовые и подобные ограничения на использование актива (например, окончание срока аренды).
МСФО 16 подчёркивает, что срок полезного функционирования может быть короче, чем экономический срок службы. Срок полезного функционирования периодически следует пересматривать. Периодические пересмотры срока полезного использования, ликвидационной стоимости и метода амортизации основных средств должны производится, не реже чем на конец каждого финансового года. Срок полезного функционирования может быть продлён в результате последующих капиталовложений, но существует также достаточно много факторов, обусловливающих необходимость его сокращения (моральное устаревание объекта, изменение конъюктуры на рынке и т. д.). На увеличение длительности срока может повлиять и политика, проводимая организацией в области ремонта и обслуживания объекта основных средств. Если срок значительно изменён, необходимо скорректировать и суммы амортизационных отчислений текущего и будущих периодов. Возможность и необходимость пересмотра срока полезного функционирования является очень важным моментом для получения реальной картины финансового положения организации, поскольку суммы начисленной за отчётный год амортизации во многом определяются именно сроком полезного использования.
В случае если по окончании использования объекта возникают значительные затраты по его демонтажу, перемещению или восстановлению, то:
-Либо они уменьшают ликвидационную стоимость и увеличивают, таким образом, ежегодное начисление амортизации;
-Либо такие затраты признаются как отдельный расход в течении срока полезного функционирования объекта основного средства и обязательство по этим затратам полностью обеспечивается в конце срока полезной службы.
Начисление амортизации начинается с момента готовности объекта основных средств к использованию, а заканчивается в момент его списания независимо от того, используется объект или нет.
Методы начисления амортизации
Международные стандарты предлагают несколько методов начисления амортизации. Для каждой группы основных средств организация выбирает один из существующих способов и затем постоянно его применяет. Изменение может считаться обоснованным только в том случае, если какой-либо другой метод является более соответствующим, распределению получаемой экономической выгоде от эксплуатации объекта по годам. Многовариантность методов обусловлена необходимостью следовать принципу соответствия доходов и расходов. Если доходы от функционирования объекта основных средств распределяются по годам практически равномерно, более правильным будет использование метода прямолинейного списания. Но довольно часто модель получения экономической выгоды от данных активов отражает постепенное уменьшение отдачи.
Организация может выбрать для каждой группы основных средств один из предлагаемых стандартами метод начисления амортизации:
-Равномерное начисление (прямолинейное списание);
-Метод уменьшения остатка;
-Метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, например, объём выполненных работ, объём произведённой продукции, номер года (метод суммы чисел лет)).
Выбранный метод может и должен пересматриваться, если есть изменение в предполагаемой модели получения экономической выгоды от актива. Если другой метод действительно более адекватен новой модели, то производится изменение учётной оценки объекта, корректируются амортизационные отчисления текущего и будущих периодов, вносятся соответствующие исправления в учётную политику организации. Возможность выбора для каждой группы основных средств, своего метода амортизационных начислений, во-первых, позволяет более точно следовать принципу соответствия и, следовательно, повышает достоверность информации финансовой отчётности; во-вторых, заставляет бухгалтера внимательнее подходить к каждой группе объектов (как к образованию группы, так и к анализу модели получения экономической выгоды, характерной для неё).
1.2 МСФО 38 “Нематериальные активы”
Нематериальные активы
- неденежные активы, не имеющие материально-вещественную форму, используемые для производства и предложения товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных целей, которые идентифицируются, контролируются организацией, от использования которых организация ожидает в будущем экономическую выгоду.
Нематериальные активы амортизируются
на систематической основе согласно принципу соответствия доходов и расходов. Максимальный срок полезного использования нематериальных активов: 20 лет. Если срок обоснованно больше, он
-Ожидаемый период, в течении которого актив может приносить приемлемую для организации экономическую выгоду;
-Типичный жизненный цикл для актива;
-Возможные пути устаревания объекта;
-Политика в отношении поддержания объекта в состоянии, дающим возможность получать планируемые экономические выгоды;
-Период контроля над активом, юридические и иные ограничения на использование актива;
-Взаимосвязь срока полезной службы данного актива со сроками службы других активов компании.
Подход к выбору метода амортизации нематериальных активов аналогичен подходу, используемому по отношению к основным средствам. Для начисления амортизации могут применятся методы:
-Равномерного (прямолинейного) начисления;
-Уменьшающегося (уменьшаемого) остатка;
-Пропорционально произведенной продукции.
Амортизационные начисления по нематериальным активам, используемым в процессе производства, включаются в себестоимость соответствующих запасов. В других случаях амортизация признаётся как расход.
1.3 МСФО 17 “Аренда”
Стандарт разъясняет учётную политику предприятия и правила раскрытия информации, применительно к различным видам арендных операций. Он относится ко всем договорам аренды, по которым арендодатель передаёт арендатору в обмен на оплату право использования актива в течении оговоренного периода времени.
Существуют следующие типы арендных отношений:
-Финансовая аренда
, при которой происходит передача всех рисков, вытекающих из владения активами. Право собственности на актив может быть передано или нет;
-Операционная аренда
представляет собой отличную от финансовой аренды.
В рамках финансовой аренды сам актив и соответствующее обязательство, учитываются в соответствии с принципом преобладания содержания над формой. Учёт происходит следующим образом:
-Актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей в начале аренды отражаются в равных суммах;
-Первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, включаются в стоимость арендуемого актива;
-Арендные платежи состоят из затрат на финансирование и сокращение непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо, обязательство за каждый период в течении срока аренды;
-Учет амортизации происходит в соответствии с МСФО 16.
Определение актива в рамках операционной аренды происходит следующим образом:
-Амортизация признаётся в соответствии с МСФО16;
-Доход от аренды признаётся на равномерной основе (если не подходит иная систематическая основа);
-Первоначальные прямые затраты признаются либо сразу как расходы, либо распределяются против финансового дохода от аренды на протяжении срока аренды.
1.4 МСФО 40 “Инвестиционная собственность”
Инвестиционная собственность
детерминируется как собственность, находящаяся в распоряжении собственника и предназначенная для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала.
МСФО 40 определяет инвестиционное имущество как имущество, которое держит собственник (арендатор) в рамках финансовой арендной платы или увеличения стоимости капитала (либо того или иного). Он исключает имущество, занятое собственником, используемое для производства товаров (услуг) либо для административных целей, а также имущество, которое держат для продажи в ходе обычного бизнеса.
Инвестиционное имущество первоначально измеряется по затратам. После первоначального определения отражения в отчётности организация может выбрать одну из моделей учёта:
-По справедливой стоимости. Инвестиционное имущество должно измеряться по справедливой стоимости, а изменения признаваться в отчёте о прибылях и убытках;
-По первоначальной стоимости. Себестоимость определяется как цена приобретения плюс все прямые затраты.
Для установления порядка учёта и отражения инвестиционной собственности рекомендуется следующий перечень действий:
-Идентифицировать объект как относящийся к основным средствам;
-Установить, что объект не предназначен для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
-Определить, что объект не является собственностью, занимаемой владельцем;
-Установить, что объект не находится в стадии реконструкции и незавершённого строительства;
-Идентифицировать объект как объект инвестиционной собственности;
-Учесть объект в зависимости от выбранной модели в учётной политике либо по справедливой стоимости (МСФО 40), либо по первоначальной стоимости приобретения (себестоимости). В последнем случае следует руководствоваться для учёта МСФО 16 (основной метод), а для раскрытия информации МСФО 40.
Амортизация определяется согласно МСФО 16 и МСФО 17.
2 Раскрытие информации о связанных сторонах
2.1 МСФО 3 “Объединение бизнеса”
Стороны считаются связанными в том случае, когда одна из сторон может контролировать другую или оказывать значительное влияние при принятии другой стороной финансовых или хозяйственных решений.
Объединение и поглощение представляют собой процедуры смены собственника или изменения структуры собственности организации, являясь конечным звеном в системе мер по её реструктуризации. Цель слияния и поглощения заключается в увеличении благосостояния акционеров и достижения конкурентных преимуществ на рынке.
Учёт объединения бизнеса в соответствии с МСФО 3 состоит из следующих основных этапов:
-Определение справедливой стоимости;
-Распределение Гудвила на генерирующие единицы (ГЕ);
-Тестирование на обесценение.
Детальная оценка по-прежнему необходима, однако те концептуальные изменения, которые были введены в данный стандарт, приводят к тому, что результаты для приобретённой компании выглядят совершённо по-иному. В МСФО 3 были существенно изменены требования о признании нематериальных активов отдельно от Гудвила:
-Считается, что тестирование будущих выгод всегда даёт положительные результаты;
-Считается, что стоимость надёжно определена;
-Считается, что нематериальные активы не должны быть отделимыми и должны признаваться, даже если Гудвил оказывается отрицательным.
Например, данный стандарт явно требует, чтобы незавершенные исследования и разработки отражались как актив. В отношении другой стороны бухгалтерского баланса можно отметить, что руководство теперь обязано признавать приобретённые условные обязательства, величина которых может быть определена. При этом запрещается признание тех резервов на реструктуризацию, которые не отвечали требованиям МСФО 37 до даты приобретения.
Учёт конкретных случаев приобретения зависит от определения ГЕ, которые создают возмещаемую сумму Гудвила и на которые Гудвил должен быть распределён. Это действие в значительной степени ограничивается требованием о выполнении распределения по определённым правилам, в связи с чем необходимо объективное обоснование каждого решения; количество вариантов, из которых руководство может делать свой выбор, уменьшается. Необходимо учитывать все операции компании-покупателя, даже осуществленные ранее, а также следует определять ожидаемый синергетический эффект, возникающий в результате объединения. Требование проводить распределение по определенным формализованным правилам требует проведения широкого анализа, аналогичного предусмотренному в двухступенчатой модели, принятой в ОПБУ США. Гудвил, который не может быть обосновано и последовательно распределён на конкретную группу ГЕ, тестируется в отношении группы ГЕ.
Все операции по объединению компаний должны учитываться только методом покупки (приобретения). Согласно стандарту требуется первоначальная оценка идентифицируемых чистых активов приобретаемой компании по справедливой стоимости на дату приобретения. При этом любая доля меньшинства в приобретаемой компании является долей чистой справедливой стоимости, принадлежащей меньшинству.
Деловая репутация не амортизируется, а отражается по себестоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Отрицательная разница должна незамедлительно признаваться в качестве дохода в отчёте о прибылях и убытках. Прочие амортизационные отчисления проводятся в установленном порядке.
Заключение
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Существуют следующие виды износа:
-Моральный износ. Частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства
-Физический износ. Утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.
Амортизация- это включение в затраты производства изношенной части основных средств.
Начисление амортизации основных средств производится с учётом следующих факторов:
-Первоначальной стоимости;
-Срока полезного каждого вида основных средств;
-Способа начисления амортизации.
Источники
1 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. –М.: Инфра-М 2001
2 Финансовый учёт: под ред. Проф. В.Г. Гетьмана.-М.: Финансы и статистика, 2004
3 Международные стандарты финансовой отчётности/ Н.Л. Маренков. –М.: Изд-во “Экзамен” 2005
4 Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности/ О.В. Рожнова. –М.: Изд-во “Экзамен” 2005