Т.М. Танина, Т.В. Безродных
Машиностроительный колледж Национального исследовательского Иркутского государственного технического университета,
В системе принятия управленческих решений учетная информация по качественным изменениям продукта при учете тесноты связи с технологией производства является способом отражения экономической ситуации на предприятии в настоящем и её проекции в будущем. Уточнение сущности производственной стадии с выделением центров ответственности и затрат играет важную роль при отнесении к технологическим расходам затрат на исследования и качественное изменение продукта. Содержание качественного изменения продукта необходимо для идентификации в ходе практической деятельности учетно-аналитических работников.
Управленческий учет расходов качественного изменения продукта на производстве перерабатывающих предприятий должен осуществляться с учетом отраслевых, организационных и технологических особенностей, исходя из стратегии управления затратами. Поэтому в условиях рыночной экономики необходимо создание четкой учетной системы, включающей анализ затрат по центрам ответственности.
На сегодняшний день перерабатывающие предприятия сталкиваются с определенными трудностями, связанными, в первую очередь, с адаптацией системы бухгалтерского учета к новым структурным изменениям, обусловленным возможностью их функционирования в определенном сегменте рынка.
Анализ теории и практики организации и учета расходов качественного изменения продукта показывает, что в условиях рыночной экономики указанные исследования содержат немало дискуссионных и нерешенных вопросов и не раскрывают степени целесообразности качественного изменения продукта и управленческого учета расходов в отраслевых предприятиях и организациях.
Теоретической основой исследования выступили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета; программы и разработки государственных органов власти; директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.
Сущность управленческого учета расходов качественного изменения продукта заключается в необходимости учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимых для управления системой учета технологического процесса производства, производственной структуры предприятия в целях оптимизации финансовых результатов деятельности.
Большое значение в качественном изменении продукта уделяется целям и задачам управленческого учета для управления технологическими процессами. Изучение специальной литературы показало, что в настоящее время отсутствует единый подход к организации учета расходов качественного изменения продукта. Мы придерживаемся мнения, что целью управленческого учета расходов качественного изменения продукта является оптимальная организация производственно-хозяйственной деятельности, которая базируется на процессе сбора и обработки данных о функционировании всех его подразделений.
В целях организации наиболее эффективной системы оперативного контроля над производством и управления затратами обоснована целесообразность использования попередельного метода учета затрат, так как особенностью производственного процесса является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). Мы считаем, что для предприятий передел имеет принципиальное значение, так как такие части с более или менее однородной технологией объединяются в специфические производства. В результате последовательного ряда переделов получают конечный продукт. При окончании каждой стадии обработки производят не готовую продукцию, а полуфабрикат. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитывают по каждому переделу, обработку в которых оно проходит.
Научно-технический прогресс стал причиной возникновения ранее неизвестных угроз, нашедших проявление в новых видах риска в бухгалтерском учете предприятия (производственном, экологическом, технологическом, техногенном, операционном, информационном).
Риск рассматривали как результат воздействия антропогенных (искусственных) и природных (естественных) факторов, что возможно при высоком уровне знаний человека об окружающем мире. Если классическая экономическая наука рассматривала риск в рамках "убыточного подхода", а неоклассическая – как источник возможных колебаний прибыли, то на данном этапе представление о риске стало многоаспектным, содержащим различные категории: угрозу, имущественный и моральный ущерб, убыток, неопределенность, отклонение от запланированного результата, вероятность потерь, шок, удачу, шанс и т.д. В экономике была выявлена прямая зависимость уровня дохода от степени риска. Появилась необходимость системного подхода к управлению рисками. Возникли сложные системы оценки и прогнозирования, позволяющие эффективно управлять рисками.
Сегодня среди финансовых рисков значительное место занимает системный риск, обусловленный отсутствием в расчетных системах необходимого количества денежных средств или сбоями в функционировании таких систем, в результате чего средства не могут быть в указанные сроки переведены по назначению. Последствием действия таких рисков является паралич финансово-кредитной системы отдельной страны, что в условиях глобализации оказывает отрицательное влияние на мировую экономику в целом.
Управленческий учет затрат инновационного цикла в условиях неопределенности создает методологические предпосылки: организации любой системы учета; типам производственных стадий (циклы, переделы); типам поведения, а также классификации видов учета, включая информационную базу (таблица).
Мы рассмотрели различные системы учета расходов качественного изменения продукта по методу, с выделением счетов и субсчетов затрат управленческого учета по видам учета.
Проблема учета расходов качественного изменения продукта находит свое отражение в количественной оценке затрат на производственной стадии, т.е. в их обобщении для принятия управленческих решений. Учет расходов качественного изменения продукта может рассматриваться как основа формирования механизма управления по этапам, переделам производственной стадии.
В современных условиях существенно возросла роль бухгалтерской информации. Какое бы действие не предпринимал хозяйствующий субъект, ему необходима информация о себе и о своих контрагентах и конкурентах. Здесь основную роль играет внутренняя и внешняя финансовая отчетность предприятия. От её достоверности и своевременности зависит эффективность управленческих решений, определяющих безопасные условия существования предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективах. В связи с этим особую значимость приобрели проблемы управления качественными изменениями, связанными с бухгалтерской информацией.
Варианты управленческого учета расходов качественного изменения продукта в условиях неопределенности
| Системы учета затрат |
Счета учета затрат |
|
| Финансовый учет |
Управленческий учет |
|
| Финансовый учет без управленческого учета |
22. Затраты на качественные изменения продукта: 22.1. Материальные затраты 22.2. Затраты на оплату труда 22.3. Отчисления на социальные нужды 22.4. Амортизация 22.5. Резервы на покрытие риска 22.6. Прочие затраты |
Для малых и средних предприятий не организуется или проводится периодически(1 раз в 2-3 года). |
| Финансовый и управленческий учет |
10. Материальные затраты 20. Затраты основного производства 23. Затраты вспомогательного производства 25. Общепроизводственные расходы 26. Общехозяйственные расходы 27. Результаты качественного изменения продукта в производственной деятельности (счет 22) |
|
| Интегрированный финансовый и управленческий учет |
Все счета плана счетов |
Самостоятельный управленческий учет отсутствует |
Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики привело к изменению цели ведения бухгалтерского учета на предприятии. В современных экономических условиях бухгалтерская отчетность является практически единственной информационной базой, объективно и достоверно отражающей финансово-хозяйственное состояние предприятия и позволяющей инвесторам и кредиторам принимать экономически обоснованные решения, безопасные для них. Отчетность не должна вводить в заблуждение указанных пользователей, её содержание должно обеспечить их доверие.
Нами исследована особенность современного состояния управленческого учета расходов качественного изменения продукта перерабатывающих предприятий и организации на основе учетных методологий; проблема выделения объектов производственного учета технологических процессов перерабатывающего производства, построения системы производственного учета по факторам производства, центрам ответственности и центрам возникновения затрат.
По нашему мнению, при организации учета производственных затрат необходимо учитывать влияние организационных и технологических особенностей конкретной отрасли производства.
Практически исключена возможность контроля и анализа затрат непосредственно в момент их производства, по местам возникновения, и, самое главное, отсутствует необходимая детализация затрат по всему технологическому процессу. Затраты по производственным подразделениям и предприятию подразделяются на основные и накладные (по отношению к перерабатывающей отрасли в целом). Таким образом, снижается информационная емкость учета, проявляется несоответствие в учете затрат, а в результате – необъективно оценивается деятельность производственных корпусов, цехов и эффективность производства продуктов.
Существующая система учета, основанная на "Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве" не позволяет предприятиям ориентироваться в рыночных отношениях, не решает всех вопросов при принятии управленческих решений, прогнозировании, контроле, анализе.
В экономической литературе встречается разнообразие точек зрения на определение объектов учета затрат. Выделение всего круга объектов учета является сложной дискуссионной проблемой.
Для перерабатывающей промышленности принципиальное значение имеет составная часть технологического процесса – передел. Передел – это часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающаяся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятиям или направлен на следующий передел. Такие переделы с более или менее однородной технологией объединяются в специфические производства. В результате последовательного ряда переделов получают конечный продукт. Таким образом, один из переделов завершается получением не полуфабриката, а готового продукта.
По нашему мнению, предприятиям целесообразно применять бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, так как они не практикуют реализацию на сторону полуфабрикатов собственного производства (т.е. продукции, не прошедшей всех стадий переработки, предусмотренных технологическим процессом). Также мы считаем, что бесполуфабрикатный вариант учета затрат является менее трудоемким, а его данные несут больше действенной информации.
Изучение организации промышленности приводит к выводу, что при промышленной технологии, углубленной специализации производство продукции каждой группы не является технологически однородным процессом. В технологическом процессе производства изделий одной группы может быть выделено несколько самостоятельных процессов, различающихся своей технологией.
Следовательно, основным определяющим моментом расчленения процессов производства являются категории, вид сырья, тип продукта, различие в технологиях и оборудовании предприятия. В производстве принципиальное значение имеют переделы. Такие переделы с более или менее однородной технологией объединяются в специфические производства, которые можно определить как "технологические линии". Таким образом, процесс производства конечного продукта представляет собой расчленение отраслевого производства на отдельные периоды, следующие друг за другом во времени в определенной последовательности, а технологические линии – деление производства на каждой его стадии на параллельные потоки.
Производству присущи особенности организационной структуры. Мы считаем, что анализ производственного учета технологических процессов производства требует детального изучения производственно-организационной структуры предприятия и выделения производственно-организационных единиц, которые являются объектами учета в виде центров затрат и центров ответственности.
В основу организации каждого отделения положены характерные особенности технологического процесса, используемого оборудования, системы материально-технического снабжения, транспорта, технического контроля производства и однородность учета.
На основе данных бухгалтерского учета, нами изу
Выделение учета затрат и выхода продукции на аналитических счетах стадий технологического процесса раскрывает экономическую сущность процесса воспроизводства, служит необходимой информационной базой анализа организации производства.
Промышленная технология, а особенно применение прогрессивных технологических приемов, приводит к необходимости детализации общего объема затрат через конкретное определение целей объектов учета. Поэтому наиболее актуальным в современных условиях становится повышение контроля над издержками производства, организация учета производственных затрат по местам возникновения, видам продукции, и центрам ответственности.
Эффективный контроль величины затрат по местам и центрам возникновения затрат может осуществляться в натуральном и денежном выражении способом сопоставления - способом суммирования отклонений от устанавливаемых норм и производственных заданий по местам затрат. Необходимо установление норм расхода по видам и группам продукции, стадиям технологического процесса в разрезе каждого центра затрат, что обеспечивает своевременное, обоснованное и эффективное принятие управленческих решений.
Механизм учета ответственности является неотъемлемой и обязательной составляющей процесса планирования деятельности перерабатывающего предприятия. Учет по центрам ответственности фиксирует любые отклонения от плановых показателей при составлении сводного производственного отчета, при осуществлении контроля и анализа бюджета, не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу. При совпадении мест возникновения затрат и центров ответственности не требуется специального аналитического учета. Однако, когда функциональная структура несет ответственность за уровень затрат в нескольких производственных структурных подразделениях, затраты группируются на едином аналитическом счете высшего уровня, а когда отдельные функциональные и обслуживающие службы несут ответственность только за определенные направления затрат – необходимы специальные счета-экраны или организация группировки затрат вне системы счетов.
Основными единицами управленческого учета расходов качественного изменения продукта в технологическом процессе производства можно выделить технологические стадии, другие структурные подразделения, которые одновременно играют роль центров возникновения затрат и центров ответственности.
По нашему мнению, к целям построения системного подхода учета инновационной деятельности для принятия управленческих решений на технологическом процессе относятся: обеспечение сотрудничества, интеграции и координации структурных производственных подразделений, рабочих коллективов и руководителей, пространственно отдаленных друг от друга; максимально широкое распространение и гибкое перераспределение властных полномочий, принятие решений на всех уровнях организационных иерархий.
Задачи анализа связаны с задачами внутрихозяйственного контроля инновационного цикла (сметного контроля и контроля эффективности) на отдельных его этапах. При этом контроль денежных потоков подразумевает контроль доходов и расходов. В состав источников информации включены синтетические счета и регистры журнально-ордерной формы, при автоматизированной форме учета могут быть использованы оборотные ведомости по соответствующим счетам. На основе этой информации или непосредственно по данным первичных документов в организации могут формироваться регистры внутренней отчетности.
Важной составляющей информационной базы анализа управления качественными изменениями продукта выступает внутренняя финансовая информация, которую аналитик может почерпнуть из данных бухгалтерского и оперативного учета, отчетов и справок функциональных подразделений компании (финансового отдела и т.п.), из анализа кредитных договоров и других источников.
Внутренние финансовые данные необходимы, прежде всего, для расчета фактической цены капитала и отдельных его составляющих. Ценность отчетов состоит главным образом в возможности предварительного планирования и последующего контроля обоснованности затрат на всех этапах качественного изменения продукта. Надлежащее формирование, оперативное обновление и контроль достоверности информационной базы – необходимые условия осуществления эффективного анализа и контроля над качественным изменением продукта.
Качественные изменения продукта организации по своей экономической природе носит комплексный характер. Качественные изменения, являясь инструментом стратегического управления, затрагивают сферы текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, вызывают изменения во всех их областях, а также оказывают влияние на отдельные факторы микросреды. В связи с этим для определения и уточнения сферы применения, задач и последовательности проведения анализа и контроля качественных изменений их необходимо рассматривать с позиций системного подхода к функционированию организации и управлению.
Для построения эффективной системы управления предложенная модель, как совокупность технологических, учетных особенностей, а также используемые программные инструменты должны достаточно быстро подстраиваться под изменения законодательства, условий и организации, а также других факторов, влияющих на производственную деятельность перерабатывающего предприятия агропромышленного комплекса.
В основе механизма работы системного подхода в учете расходов качественного изменения продукта при принятии управленческих решений на технологическом процессе производства лежит эффективный контроль величины произведенных затрат.
Организация как система является частью систем более высокого уровня: микросреды бизнеса и макроэкономической среды. Микросреда, с которой организация непосредственно взаимодействует, как правило, представлена поставщиками ресурсов, покупателями продукции (формирующими соответственно рынки ресурсов и рынки сбыта), конкурентами, финансовыми организациями (представляющими по отношению к данной фирме финансовый рынок), наемными работниками (рынок труда), а также информационной, правовой, административной и налоговой инфраструктурой.
Особую роль в качественных изменениях продукта играют поставщики информационных ресурсов: маркетинговые компании, научно-исследовательские и проектно-изыскательские организации, франчайзинговые компании, отдельные изобретатели исследователи, организации информационной инфраструктуры (патентные бюро, информационные центры и т.п.), а также прочие источники информации, такие как отраслевые издания. Информационные ресурсы могут поступать на предприятие и вместе с наемными работниками как составляющая их профессиональной квалификации, приобретенного опыта и т.д. Выделение информации как самостоятельного ресурса при изучении качественных изменений продукта совершенно необходимо, поскольку именно здесь новые знания становятся базовым фактором производственного, заготовительно-сбытового или управленческого процессов.
Итак, предприятия как открытая система, обменивающаяся ресурсами с микросредой, получает извне информационные, материальные, трудовые и финансовые ресурсы, использует их в своей деятельности и возвращает внешней среде конечный продукт в виде товаров, работ или услуг, а также оплаты за использованные ресурсы (в том числе доходов на вложенный капитал). Поступление и расходование ресурсов, направление их преобразования и прочие пути производственно-финансовых взаимоотношений с внешней средой регулируются системой управления организацией. В соответствии с общими корпоративными целями (главной из которых в теории финансового менеджмента принято считать увеличение благосостояния акционеров), система управления ставит и решает задачи по оптимизации взаимодействия с динамически меняющейся внешней средой и улучшению использования ресурсов. Решение этих задач зачастую требует изменения сложившихся процессов производства, сбыта и управления. Соответственно мы выделяем внешнюю и внутреннюю направленность качественных изменений (на улучшение взаимоотношений с внешней средой (рынками сбыта и закупок) и на улучшение использования ресурсов), а также внешние и внутренние причины нововведений.
К внешним факторам (стимулам) качественных изменений продукта относятся развитие технологий, действия конкурентов, предпочтения потребителей и инвесторов. Собственники предприятия и потенциальные инвесторы на фондовом рынке требуют увеличения доходности на вложенный капитал, которая определяется не только сложившимся среднерыночным уровнем премии за риск и отраслевыми особенностями предпринимательской деятельности, но и действиями конкурентов, инновации которых повышают доходность их акций и норму прибыли отрасли в целом. В конкурентных отраслях успешные нововведения, осуществленные хотя бы одной фирмой, ведут в долгосрочном плане со стороны конкурентов к их вынужденному уходу с рынка за счет комплексного действия факторов спроса и законов финансового рынка.
К внутренним факторам, стимулирующим инновационное развитие, можно отнести предпочтения собственников и менеджеров организации относительно доходности инвестированного капитала и роста стоимости фирмы, выражающиеся в стремлении максимально эффективно использовать имеющиеся ресурсы как материальные, так и нематериальные (достигнутый маркетинговый потенциал, профессиональные качества работников, возможности совершенствования продуктов и технологий и т.д.).
Помимо указания на важность информационных ресурсов и на стратегическое значение качественных изменений продукта системный подход позволяет решить важную задачу привязки учета, анализа и контроля качественных изменений к структурным элементам систем управления, бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. В связи с комплексным характером качественных изменений выделение отдельного элемента для учета изменений продукта в системе бухгалтерского учета усложнено.
Однако мы считаем, что выделение инновационных продуктов и процессов в аналитическом учете, и даже ведение отдельных регистров в системе управленческого учета, в которых отражаются доходы и расходы по данным видам деятельности, - не только возможная, но и достаточно распространенная практика. Действительно, согласно действующему плану счетов учет продаж должен вестись, по меньшей мере, в разрезе видов продукции. Не представляет затруднений, и организация учета по рынкам сбыта. Учет затрат и калькуляция себестоимости по производственным процессам и подразделениям –также широко распространенный элемент системы бухгалтерского учета. Обобщение информации, проводимое для целей текущего управления в формах внутренней отчетности крупных компаний, позволяет с достаточной точностью оценивать реальный экономический эффект качественных изменений продукта.
В отличие от бухгалтерского учета, стратегический учет расходов качественных изменений продукта может и должен быть выделен в качестве самостоятельного элемента при системном подходе, поскольку нововведения планируются как единый комплекс мероприятий, и как предварительный, так и последующий их учет является неотъемлемыми этапами принятия, исполнения и контроля управленческих решений. При этом, хотя предварительный, текущий и последующий учет расходов качественных изменений продукта разделены между соответствующими этапами принятия и реализации управленческих решений, собственно подсистема учета расходов качественных изменений продукта занимает определенное место по отношению к системам стратегического учета и учетного бюджетирования. Именно стратегический учет выявляет потребность в нововведениях для решения как долгосрочных, так и текущих задач.
Модель учета и анализа качественных изменений производства продукта в подсистеме управления перерабатывающего предприятия на подготовительном, текущем этапе и этапе принятия решений в управленческом учете в системе выделены блоки "Подготовительный " и "Принятие решений на основе анализа учета расходов качественных изменений". Блок "Подготовительный этап", кроме того, включает в себя также предварительную экспресс-оценку финансово-экономического положения предприятия.
Для уточнения функций и содержания учета качественных изменений продукта необходима его структуризация как самостоятельной системы. Учитывая многосторонний, комплексный характер качественных изменений продукта, а также присутствие учета на всех этапах принятия и реализации управленческих решений, мы считаем необходимым построение модели учета и анализа качественных изменений производства продукта в подсистеме управления, охватывающей все его разделы и направления. Структурное единство данной модели следует из определенности места учета качественных изменений продукта в процессе стратегического управления и принятия решений. Система управленческого учета качественных изменений продукта тесно интегрирована с системой стратегического учета, анализа и управления, поскольку все существенные инновационные решения прямо или косвенно служат достижению стратегических целей организации.
По нашему мнению, проводить анализ учетной информации и вести учет качественных изменений более рационально в системе управленческого учета, выделяя аспекты: национальный, политический, технический, экономический, социальный, моральный.
Создание эффективной системы управленческого учета на предприятии требует реорганизации как учетных форм и регистров, обслуживающих отдельные процессы, так и финансовых потоков, имеющих важное информационное значение. Система хорошо отлаженного производственного учета контроля и управления затратами представляет собой сложный механизм связей, отношений, действий менеджеров различного уровня деятельности.