БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
Учет операций по приватизации
МИНСК, 2009
Содержание
1. Общие положения
2. Учет операций по расчетам за акции в акционерных обществах
3. Учет имущества, проданного по конкурсу либо на аукционе
1. Общие положения
Приватизация — это преобразование государственной собственности на средства производства и результаты труда в коллективную или частную собственность.
Она осуществляется по решениям трудовых коллективов (частных предпринимателей), собственника предприятия и Мингосимущества.
Объекты государственной собственности приватизируются посредством купли-продажи по коммерческому конкурсу, купли-продажи на аукционе, продажи долей (акций) в капитале предприятия, выкупа имущества предприятия, сданного в аренду. Объекты могут выкупаться за счет личных сбережений граждан, собственных средств юридических лиц, основанных на негосударственной форме собственности, заемных средств, части специальных фондов и прибыли и приватизационных чеков "Имущество".
На государственном предприятии (его подразделении), подлежащем приватизации, в установленном порядке проводится оценка имущества, определяется величина уставного фонда, а также сумма платежей в приватизационный фонд государства деньгами и с использованием приватизационных чеков. В составе стоимости имущества основные средства (в том числе взятые на условиях долгосрочной аренды с правом выкупа) отражают по восстановительной стоимости, т.е. с учетом их последней дооценки и коэффициентов последующих изменений стоимости, определяемых Минстатом и анализа РБ. При этом проводится инвентаризация средств предприятия и их источников, результаты которой отражаются в учете.
Уставный фонд приводится к размеру, соответствующему выкупной (продажной) стоимости предприятия, или к величине этого фонда, зафиксированной в учредительных документах. При формировании капитала из стоимости имущества вычитаются:
♦ долгосрочные финансовые обязательства;
♦ расчеты по сомнительным долгам и предстоящим расходам и платежам;
♦ часть чистой прибыли, признанной в соответствии с законодательством собственностью предприятия;
♦ стоимость имущества, передаваемого в пользование и остающегося в государственной собственности.
Для отражения операций по приватизации к счету 96 "Целевые финанси- I рование и поступления" открываются следующие субсчета: 1 "Приватизационный фонд" — для кредитовых оборотов; 2 "Расчеты с приватизационным фондом" — для дебетовых оборотов.
По данным инвентаризации производится дооценка или уценка имущее-
тва. При этом составляются следующие проводки:
а) Д-т сч. 01 "Основные средства"
(04), В-1
К-т сч. 88 "Фонды специального назначения"
(субсчет "Переоценка ценное- ] тей") — на увеличение первоначальной стоимости, ж/о12 (07);
б) Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения"
(субсчет "Переоценка ценноcтей"), В-4
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
(05) — на увеличение суммы
амортизации, ж/о 10/1 (05).
В случае уценки основных средств делаются обратные проводки (Д-т сч. 88 и К-т сч. 01; Д-т сч. 02 и К-т сч. 88).
в) Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"
(08, 10, 12, 13, 20, 21, 23, 29, 40, 41 и др. в зависимости от вида дооцениваемого имущества и места его нахождения), В-1 (В-2, В-3)
К-т сч. 14 "Переоценка материальных ценностей"
— на сумму дооценки, 1 ж/о 14;
г) Д-т сч. 14 "Переоценка материальных ценностей",
В-4
К-т сч. 07 "Оборудование к установке"
(08, 10, 12, 13, 20, 21, 23, 29, 40, 41 I и др.) — на сумму уценки, ж/о 16 (10/1, 11 и др.), (08, 05 и др.);
д) Д-т сч. 14 "Переоценка материальных ценностей",
В-4
К-т сч. 88 "Фонды специального назначения"
(субсчет "Переоценка ценное-
тей") — на списание суммы дооценки, ж/о12 (07);
е) Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения"
(субсчет "Переоценка ценностей"), В-4
К-т сч. 14 "Переоценка материальных ценностей"
— на списание суммы ! уценки, ж/о 14.
Имеющийся на балансе приватизируемого предприятия непокрытый 1 убыток прошлого года закрывается за счет средств фондов специального наз-1 начения (помимо фонда накопления) или нераспределенной прибыли отчет- 1 ного года.
При этом составляются следующие проводки:
Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения"
— при закрытии убытка за счет! средств фондов специального назначения, В-4;
Д-т сч. 81 "Использование прибыли"
(субсчет 2 — "Использование прибыли! на другие цели") — при закрытии убытка за счет прибыли отчетного года, В-4
К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
ж/о 12 (07). 1
Одновременно на сумму прибыли текущего года, использованной на пока рытие убытка прошлых лет, делается запись:
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",
В-4 214
К-т сч. 81 "Использование прибыли"
(субсчет 2), ж/о 15 (07).
Оставшиеся непокрытые убытки в отчетном периоде относятся на счет 87:
Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
В-4 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки",
ж/о 15 (07).
При формировании уставного фонда на его увеличение направляются средства резервного фонда, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли (за вычетом сумм, направленных на покрытие убытков), а также средства целевого финансирования (кроме полученных как взносы от других предприятий на финансирование целевых программ), включая ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов. При направлении указанных фондов и резервов в уставный фонд делаются следующие проводки:
Д-т сч. 86 "Резервный фонд"
— при направлении средств резервного фонда, В-4;
Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения"
— при направлении средств фондов специального назначения, В-4;
Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
— при направлении нераспределенной прибыли, В-4;
Д-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления"
— при направлении средств целевого назначения (кроме полученных от других предприятий на финансирование целевых программ), В-4
К-т сч. 85 "Уставный капитал",
ж/о 12 (04).
В дальнейшем по данным акта окончательной оценки комиссией имущества и расчетов с бюджетом на выкупную цену отражается задолженность перед фондом приватизации:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
В-5 К-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления"
(субсчет 1 — "Приватизационный фонд"),-ж/о 12 (07).
Выкуп может производиться как за счет средств предприятия, так и за счет именных чеков. Соотношение оплаты денежными средствами и чеками устанавливает комиссия по приватизации и отражает в Акте оценки имущества.
На сумму, причитающуюся перечислению денежными средствами, делается проводка:
Д-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления"
(субсчет 2 — "Расчеты с приватизационным фондом"), В-4
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"
, ж/о 8 (03).
Одновременно на уменьшение источника:
Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения"
, В-4
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
ж/о 8 (03).
На сумму оплаты именными чеками делается запись:
Д-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления"
(субсчет 2 — "Расчеты с приватизационным фондом"), В-4
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
ж/о 8 (03).
Одновременно полученные чеки принимаются на забалансовый учет:
Д-т сч. 011 "Приватизационные чеки"
— в штуках.
Субъекты приватизации средства от приватизации вносят в республиканский бюджет. При этом составляются проводки: Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом",
В-5
К-т сч. 51 "Расчетный счет"
(52, 55), ж/о 2 (01).
В случае продажи объекта приватизации в рассрочку размер первоначального взноса должен быть не менее 30 % начальной цены продажи в части, вносимой денежными средствами, продолжительность рассрочки, как правило, не должна превышать одного года.
Индексация поступающих платежей производится исходя из индексов цен на продукцию производственно-технического назначения, публикуемых Министерством статистики и анализа в республиканской печати.
2. Учет операций по расчетам за акции в акционерных обществах
С момента регистрации акционерного общества имущество приватизированного предприятия принимается обществом в размере, определенном в заключительном балансе предприятия, составленном на основании акта оценки.
В соответствии с устан
Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках"
(субсчет "Депозит участников подписки") — на сумму средств, внесенных подписчиками в банк на специальный счет общества, В-5;
Д-т сч. 50 "Касса"
— на сумму средств, внесенных подписчиками в кассу общества, В-4
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
(субсчет "Средства участников подписки"), ж/о 8 (03).
После завершения подписки на акции и извещения участников подписки о ее результатах на номинальную стоимость акций, причитающихся участникам подписки, делаются проводки:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
(субсчет "Задолженность участников по подписке на акции"), В-5
К-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления"
(субсчет "Расчеты с фондом за акции"), ж/о 12 (07).
При приобретении акций (имущества) членами трудового коллектива по ценам ниже их оценочной стоимости на разницу между оценочной стоимостью и продажной в учете делаются записи:
Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения"
(субсчет "Дооценка оборотных средств"), В-4
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
(субсчет "Задолженность участников по подписке на акции"), ж/о 8 (03).
Если выкуп акций производится участниками подписки своей доли по цене, превышающей ее оценочную стоимость, то на сумму превышения делается проводка:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
(субсчет "Задолженность участников по подписке на акции"), В-5
К-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления"
(субсчет "Приватизационный фонд"), ж/о 12 (07).
По мере внесения (зачета) участниками причитающихся с них платежей составляются проводки:
Д-т сч. 50 "Касса"
— при внесении в кассу, В-4;
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
— при внесении на расчетный счет в банке, В-4;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
— при удержании причитающихся платежей из заработной платы, В-8;
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
(субсчет "Средства участников подписки") — при зачете за счет средств участников подписки, В-5;
Д-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления"
(субсчет "Приватизационный фонд") — при зачете за счет приватизационного фонда, В-4
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
(субсчет "Задолженность участников по подписке на акции"), ж/о 8 (03).
При расчете участниками за свои акции приватизационными чеками их задолженность закрывается следующей записью:
сч. 96 "Целевые финансирование и поступления"
(субсчет "Расчеты с фондо ,а акции"), В-4
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
(субсчет "Задолженность участников по подписке на акции"), ж/о 8 (03).
Полученные обществом чеки по номинальной стоимости учитываются на вновь вводимом забалансовом счете 011 "Приватизационные чеки". На сумму платежей, причитающихся бюджету, делается проводка:
Д-т сч. 96 "Целевые финансирование и поступления"
(субсчет "Расчеты с фондом за акции"), В-4
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"
(субсчет "Расчеты с фондом имущества"), ж/о 8 (03).
На перечисление причитающихся платежей в учете составляется проводка:
Д-т сч. 68 "Расчеты, с бюджетом"
(субсчет "Расчеты с фондом имущества"), В-5
К-т сч. 51 "Расчетный счет"
(55 "Специальные счета в банках", субсчет "Депозит участников подписки"), ж/о 2 (3), (01).
В зависимости от состояния задолженности по акционерам и участникам общества его уставный фонд учитывается на следующих субсчетах счета 85: объявленный капитал (акции фонда) — в сумме, записанной в учредительных документах (уставе), с момента регистрации общества все акции учитываются на данном субсчете; подписной капитал — на стоимость акций, по которым произведена подписка; оплаченный капитал (акции в обращении) — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки, и стоимости акций, реализованных фондом в свободной продаже; изъятый капитал — стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у участников (акционеров). По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись по уменьшению средств на субсчете "Объявленный капитал" и их увеличению на субсчете "Подписной капитал".
В акционерных обществах к счету 85 открываются субсчета по видам акций: "Простые акции"; "Привилегированные акции"; по категориям акций — именные и на предъявителя.
Аналитический учет на счете 75 ведется по видам акций: простые и привилегированные акции.
3. Учет имущества, проданного по конкурсу либо на аукционе
При приобретении предприятия по конкурсу или на аукционе по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается в бухгалтерском учете на приватизированном предприятии следующим образом:
Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"
(субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества"), В-1
К-т сч. 85 "Уставный капитал"
— на разницу превышения покупной стоимости над ее оценочной (начальной), ж/о 12 (07).
При этом увеличивается соответствующая доля каждого участника (собственника).
При превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество учитывается по оценочной (начальной) стоимости.
На предприятии-покупателе (собственник) сумма затрат учитывается как вклад в уставный фонд приобретенного (частично приобретенного) предприятия и отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения",
В-5
К-т сч. 51 "Расчетный счет"
(52, 55), ж/о 2 (2/1, 3), (01).
Лицо, приобретшее на аукционе объект государственной собственности, при зачислении имущества на баланс покупателя — юридического лица и покупке его по цене, отличной от его оценочной (начальной) стоимости, в учете делает следующие проводки:
а) при превышении покупной стоимости над оценочной (начальной)
Д-т сч. 01 "Основные средства"
(07, 10,12, 20, 23, 29, 40, 41 и др.) — на оценочную стоимость приобретенного имущества, В-1;
Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"
(субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества") — на сумму превышения покупной цены над оценочной, В-1
К-т сч. 51 "Расчетный счет"
(52, 55) — на покупную стоимость, ж/о 2 (2/1, 3), (01);
б) при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной
Д-т сч. 01 "Основные средства"
(07, 10, 12, 20, 23, 29, 40, 41 и др.) — на оценочную стоимость имущества, В-1
К-т сч. 51 "Расчетный счет"
(52, 55) — на покупную стоимость имущества, ж/о 2 (2/1, 3), (01);
К-т сч. 83 "Доходы будущих периодов"
(субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества ") — на сумму превышения оценочной стоимости над покупной ценой, ж/о 15 (07).
Приватизация государственного предприятия, сданного в аренду, осуществляется различными способами в зависимости от особенности оценки стоимости и наличия права выкупа в договоре аренды и стоимости имущества, указанного в договоре
Средства, поступающие от выкупа введенных в эксплуатацию до 1 июля 1992 г. жилых помещений, в учете отражаются следующим образом:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
(50, 55), В-4
К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
— на поступившие сум-1 мы от приватизации жилья, ж/о 8 (03).
Одновременно на списание выбывшей квартиры по первоначальной стоимости:
Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения",
В-4 К-т сч. 01 "Основные средства",
ж/о 13 (04).
При перечислении средств, поступивших от продажи жилья на специальные счета "Приватизация жилья", составляется проводка:
Д-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам",
В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет"
(55), ж/о 2 (3), (01).
Средства, поступающие от продажи жилья, введенного в эксплуатацию после 1 июля 1992 г., зачисляются в доход предприятия:
Д-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам",
В-5 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки",
ж/о 15 (07).
При недостаточности жилищной квоты производимая гражданином доплата в учете отражается следующей записью:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
(50, 55), В-5
К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам",
ж/о 8 (03).
Литература
1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии , Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 20057г. 290 с.