БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
«
Учет основных средств, сданных на условиях текущей (краткосрочной) аренды
»
МИНСК, 2009
На условиях текущей аренды сдаются отдельные объекты основных средств, жилые и производственные помещения и другие виды. В этом случае собственником имущества является арендодатель, а продукции и доходов, полученных при использовании основных средств, – арендатор. Причем взаимоотношения арендодателя с арендатором регулируются договором. В нем оговариваются состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, обязанности сторон по выполнению договорных условий. По окончании срока аренды средства возвращаются арендодателю.
Передача объектов основных средств в аренду оформляется двухсторонним актом приемки-передачи арендованных средств.
Основные средства, сданные в аренду, у арендодателя учитываются на дебете балансового счета 01 «Основные средства». В аналитическом учете сданные в аренду объекты основных средств объединяют в отдельную группу или же выделяют на счете 01 «Основные средства» специальный субсчет «Основные средства в аренде».
У арендатора основные средства, полученные в аренду, учитываются на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства», так как полученные объекты не являются его собственностью. Аналитический учет по счету 001 ведется по объектам основных средств, полученных в аренду, по их первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды и в разрезе арендодателей.
Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства предусматриваются договором аренды. Они могут производиться как за счет арендодателя, так и арендатора.
Затраты на капитальные вложения, произведенные за счет арендодателя, относятся арендатором на уменьшение арендной платы и увеличение стоимости основных средств по счету 01 «Основные средства».
Произведенные капитальные вложения за счет арендатора по окончании срока аренды безвозмездно передаются арендодателю. В балансе последнего отражается дооценка объектов основных средств, возвращенных арендатором.
Затраты на ремонт арендованных основных средств у арендатора относятся прямо на издержки производства или же предварительно на счет 31 «Расходы будущих периодов», а затем с этого счета постепенно списываются на производственные счета по направлениям расходов. В случае проведения ремонта арендованных основных средств согласно договору за счет арендодателя все расходы собирают на счете 31 «Расходы будущих периодов», а затем частями списывают с этого счета за счет уменьшения арендной платы.
Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате учитываются на специально открываемом субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Погашение расходов по ремонту арендованных основных средств в учете отражается проводкой:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
В-5 К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов»,
ж/о 10/1 (05).
Амортизация по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.
При передаче основных средств в аренду у арендодателя составляются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 01 «Основные средства»
(субсчет 2 – «Основные средства в аренде»), В-1
К-т сч. 01 «Основные средства»
(субсчет 1 – «Собственные основные средства») – на стоимость основных средств, переданных в текущую аренду, ж/о 13 (04);
б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
В-5 К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
– на сумму начисленной арендной платы за отчетный период, ж/о 11 (06);
в) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
В-6
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
(субсчет 1) – на сумму начисленного износа по переданным в текущую аренду основным средствам, ж/о 10/1 (05);
г) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
В-6
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»
(субсчет «НДС») – на сумму начисленного НДС и других сборов и отчислений от выручки, ж/о 8 (03).
Одновременно для создания амортизационного фонда составляется проводка:
Д-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;
д) Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
(52, 55, 90), В-4
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на поступившую арендную плату, ж/о 8 (03).
В некоторых случаях договором аренды может предусматриваться внесение арендной платы вперед (авансом). При этом на причитающуюся арендную плату за предстоящие отчетные периоды у арендодателя составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
В-5 К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов»
(субсчет 1 – «Доходы, полученные в счет будущих периодов»), ж/о 15 (07).
При поступлении денежных средств от арендатора:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
(52, 55), В-4
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
ж/о 8 (03). С наступлением времени, за которое полученная арендная плата должна быть отражена в учете, составляются проводки:
а) Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов»
(субсчет 1), В-4
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
ж/о 11 (06);
б) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
В-6
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»
(субсчет «НДС») – на сумму начисленного НДС и других сборов и отчислений от выручки, ж/о 08 (03).
На сумму дооценки возвращенных арендатором основных средств в размере проводимых им капитальных вложений составляется запись:
Д-т сч. 01 «Основные средства»,
В-1
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки»
(субсчет «Безвозмездная передача имущества»), ж/о 15 (07).
По полученным в аренду основным средствам у арендатора составляются следующие бухгалтерские проводки:
а) Д-т сч. 20 «Основное производство»
– в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,
В-3;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,
В-3;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
В-3;
Д-т сч. 44 «Издержки обращения»
и других счетов в зависимости от направлений использования основных средств, В-3;
Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям»
(субсчет 1), В-5
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(специальный субсчет) – на сумму начисленной арендной платы, ж/о 8 (03);
б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(специальный субсчет), В-5
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
(52, 55) – при перечислении арендной платы арендодателю, ж/о 2 (2/1, 3) (01);
Одновременно
Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям»
(субсчет 2 – «Уплаченный налог''), В-5
К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям»
(субсчет 1 – «Причитающийся налог»), ж/о 8 (03);
в) Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов»
(субсчет «Авансовые платежи по арендной плате»), В-5;
Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям»
(субсчет 1), В-5
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(специальный
субсчет) – на сумму арендной платы, начисленной авансом за несколько сроков
вперед, ж/о 8 (03);
г) Д-т сч. 20 «Основное производство»
– в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,
В-3;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,
В-3;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
В-3;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
В-3;
Д-т сч. 44 «Издержки обращения»
и других счетов в зависимости от направления использования объектов основных средств, В-3
К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов»
– на сумму арендной платы, отнесенной на издержки производства при наступлении срока авансового платежа, ж/о 10, 10/1 (05).
При ремонте арендованных объектов за счет арендатора составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
– в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,
В-3;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,
В-3;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
В-3;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
В-3;
Д-т сч. 44 «Издержки обращения»
и других счетов в зависимости от направления использования основных средств, В-3
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
– на стоимость ремонта основных средств за счет арендатора, если ремонт проводился силами своих специализированных цехов вспомогательного производства, ж/о 10 (05);
К-т сч. 10 «Материалы»,
12 «МБП», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»
, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
31 «Расходы будущих периодов»,
89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
и других счетов, если затраты относятся на издержки производства, минуя счет 23, ж/о 10 (05);
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– при осуществлении ремонта силами подрядчика, ж/о 6 (03).
Затраты в арендованные объекты, произведенные за счет арендатора, относятся на увеличение арендованных основных средств следующей проводкой:
Д-т сч. 01 «Основные средства»,
В-1
К-т сч. 08 «Капитальные вложения»
– на сумму капитальных вложений в арендованные средства за счет арендатора, ж/о 16 (08).
На сумму фактически произведенных в о
К-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;
К-т сч. 88 «Фонды специального назначения»
(субсчет «Амортизационный фонд»), ж/о 12 (07).
Работники предприятия, состоящие в штате и использующие свои транспортные средства для нужд нанимателя, имеют право на получение компенсации за износ автомобиля, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности сторон. Компенсируется сумма начисленного износа, стоимость израсходованных ТСМ с учетом пробега, техническое обслуживание транспортного средства. Причем должен быть оформлен двухсторонний договор, составлен расчет суммы компенсации и издан приказ по предприятию. При этом компенсация износа определяется исходя из действующих норм амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции, а сверх норм – покрываемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Начиная с 1.01.1999 г. сумма компенсации облагается подоходным налогом по совокупности с заработной платой на момент ее выплаты.
За полностью изношенный автомобиль компенсация износа не должна производится, а если будет принято решение его компенсировать, то это производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Если же автомобиль оформлен договором аренды, то за счет арендатора может быть предусмотрено проведение его технического обслуживания, текущего ремонта с заменой незначительных деталей. При этом арендная плата у арендатора включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе материальных затрат. Арендодатель сумму арендной платы отражает в том отчетном периоде, к которому она относится, независимо от времени оплаты и даты поступления денег.
В договоре аренды должно быть оговорено техническое состояние транспортного средства, его стоимость, из которой уплачивается налог на недвижимость арендатором или арендодателем. По договорам аренды с иностранными юридическими и физическими лицами по основным средствам, ввезенным на территорию РБ, налог на недвижимость всегда уплачивает арендатор.
Долгосрочная аренда предусматривает, как правило, переход арендуемых объектов основных средств после полного их выкупа в собственность арендатора. Она по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора арендодателем свыше одного года.
В состав арендных платежей включаются погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и стоимость его услуг по арендной операции.
При этой форме аренды арендатор учитывает стоимость арендованных основных средств на своем балансе, начисляет амортизацию и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает и стоимость арендованных основных средств. Арендная плата рассчитывается в процентах к сумме оставшегося долга. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.
Для отражения операций по долгосрочно финансируемой аренде основных средств у арендатора предназначены два синтетических счета: 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», 97 «Арендные обязательства».
На активном счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» учитываются объекты в оценке, согласованной арендатором с арендодателем. По его дебету отражается поступление в долгосрочную аренду основных средств, а по кредиту – их выбытие по мере перехода в собственность арендатора или окончания договора аренды и возврата объектов арендодателю.
На пассивном счете 97 «Арендные обязательства» обобщается информация о состоянии расчетов с арендодателями за основные средства, переданные ими на условиях долгосрочной аренды. По его кредиту отражается задолженность перед арендодателем за основные средства, а по дебету – уплата причитающихся платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств. Аналитический учет по счету 97 ведется по каждому арендодателю.
При полной журнально-ордерной форме учет по счету №03 ведется в журнале-ордере №13, по счету 97 – в журнале-ордере №8, а при сокращенной – по счету 03 в журнале-ордере 04, по счету 97 – в журнале-ордере 03. Информация о наличии и движении арендуемых основных средств по счету 03 при упрощенной форме обобщается в ведомости №В-1, а состояние расчетов с арендодателем (сч. 97) – в ведомости №В-5.
На поступившие основные средства на условиях долгосрочной аренды в учете делаются записи:
Д-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»,
В-1 К-т сч. 97 «Арендные обязательства»
– по стоимости, согласованной арендатором и арендодателем, ж/о 8 (03).
Арендные платежи, причитающиеся арендодателю, за вычетом сумм, возмещающих стоимость объектов в учете арендатора, отражаются следующим образом:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на сумму арендных платежей в части процентов по аренде, В-5;
Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям»
(субсчет 21) – на сумму НДС с выкупной стоимости объекта и процентов по аренде, В-5
К-т сч. 97 «Арендные обязательства»
– на сумму процентов и НДС и других налогов и отчислений в составе арендной платы, ж/о 8 (03).
При перечислении всех причитающихся арендных платежей делаются записи:
а) Д-т сч. 97 «Арендные обязательства»,
В-5
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
(52, 55), ж/о 2 (2/1, 3), (01);
б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям»
(субсчет 2), В-5 К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям»
(субсчет 1) – на сумму уплаченного НДС в составе арендных платежей, ж/о 8 (03).
По мере наступления срока, указанного в договоре, арендные платежи, за исключением сумм, возмещающих стоимость объектов аренды, арендатор списывает с кредита счета 76 и включает их в затраты производства следующими проводками:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
– в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, где все затраты учитываются на этом счете, В-3
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,
В-3;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,
В-3;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
В-3;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
В-3;
Д-т сч. 44 «Издержки обращения»
и других счетов – в зависимости от направления использования объектов основных средств, В-3
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
', ж/о 8 (03).
При начислении амортизации по арендованным основным средствам в учете составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
– в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, где все затраты учитываются на этом счете, В-3;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,
В-3;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,
В-3;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
В-3;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
В-3;
Д-т сч. 44 «Издержки обращения»
и других счетов – в зависимости от направления использования объектов основных средств, В-3
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,
ж/о 10, 10/1 (05).
Одновременно для создания амортизационного фонда делается проводка:
Д-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
При выкупе объекта в собственность арендатора на сумму выкупной стоимости делается проводка:
а) Д-т сч. 97 «Арендные обязательства»,
В-5
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
(52, 55), ж/о 2 (2/1, 3), (01);
б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям»
(субсчет 2), В-5
К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям»
(субсчет 1) – на сумму уплаченного НДС в составе выкупной стоимости, ж/о 8 (03).
Использование амортизационного фонда на сумму выкупной стоимости в учете отражается следующей проводкой:
К-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
При переходе основных средств в собственность арендатора их приходовать отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
(субсчет «Собственные основные средства»), В-1
К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»,
ж/о 13 (04).
Одновременно на сумму амортизации по этому объекту составляется запись:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
(субсчет 2 – «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств»), В-4
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
(субсчет 1 – «Амортизация собственных основных средств»), ж/о 10/1 (05).
После перехода объекта в собственность арендатора начисление амортизации по не полностью амортизированным объектам производится в соответствии с едиными нормами и правилами, принятыми на предприятии.
При возврате арендованных объектов в учете делаются проводки:
а) Д-т сч. 97 «Арендные обязательства»,
В-5
К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»
– на остаточную стоимость (невыплаченную), ж/о 13 (04);
б) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
(субсчет 2 – «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств»), В-4
К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»
– на сумму начисленной амортизации, ж/о 13 (04).
При международной аренде учет изменения единого курса рубля, устанавливаемого НБ РБ по отношению к иностранным валютам, используемым
в расчетах по договорам, производится на сумму положительной разницы, возникшей между курсом на дату начисления задолженности и курсом на дату расчетов с арендодателем, путем доначисления кредиторской задолженности:
Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов»
(субсчет «Курсовые разницы»), В-5 К-т сч. 97 «Арендные обязательства»
– на общую сумму задолженности; арендодателю, ж/о 8 (03).
Литература
1.Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004 г., 430 с.
2.Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150 с.
3.Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2007г. 290 с.