ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1.1 Сущность заработной платы и системы оплаты труда
1.2 Нормативно-правовое регулирование организации учета расчетов по оплате труда
1.3 Противоречия в сфере оплаты труда и их критическая оценка
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО СОВХОЗ-ЗАВОД «ДМИТРИЕВСКИЙ»
2.1 Организационно-правовая характеристика ООО совхоз-завод «Дмитриевский»
2.2 Состояние учетно-аналитической работы в организации
2.3 Краткая экономическая характеристика предприятия
3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
3.1 Первичный учет труда и заработной платы
3.2 Синтетический и аналитический учет труда и заработной платы
3.3 Пути совершенствования учета труда и его оплаты
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ВВЕДЕНИЕ
Заработная плата во всем мире – источник дохода работающих. Она характеризует отношение государства к своим согражданам, и используется как важнейший рычаг в управлении экономикой. От размера оплаты труда зависит товарооборот, развитие строительной отрасли, индустрии отдыха, здравоохранения. По тому, как живут граждане государства можно говорить о благосостоянии. Высокий уровень доходов населения позволяет привлекать средства в строительную отрасль, развивать индивидуальное строительство, часть свободных средств направлять на отдых или спортивные мероприятия, заниматься на платной основе любимым делом.
Всю свою деятельность государство должно строить на законодательной основе. Оплата труда – социальный и политический фактор. Правовое регулирование оплаты труда должно оставаться на государственном уровне. На любой, выполняемой низко квалифицированной работе она не должна быть ниже прожиточного уровня, не должно быть дискриминации по оплате за равный труд, качественный труд необходимо поощрять дополнительно, законодательно регулировать дополнительную оплату за особые условия труда. Оплата должна стать заботой работника на получение пособий по старости.
Взаимоотношения работодателя и работающего формируются и законодательно отражаются договорными обязательствами, в которых предусмотрены условия для работы, оплаты, техники безопасности и т.д.
Любая организация, независимо от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплаты труда работников. Отсюда можно сделать вывод от несомненной актуальности темы данной курсовой работы.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учет заработной платы – один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Целью данной работы является рассмотрение учета труда и заработной платы на примере ООО совхоз-завод «Дмитриевский», выявить ошибки по учету труда и заработной платы и на их основе дать рекомендации по их избеганию. Для достижения данной цели я счел необходимым решить следующие задачи:
1. Изучить нормативные документы, специальную учебную, научную литературу, проблемные вопросы по учету труда и заработной платы;
2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и документальное оформление труда и заработной платы на предприятии ООО совхоз-завод «Дмитриевский»;
3. Выявить типичные ошибки в организации бухгалтерского учета труда и заработной платы на предприятии ООО совхоз-завод «Дмитриевский».
Объектом исследования является непосредственно сам учет труда и заработной платы. Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили законодательные акты, нормативно-правовые документы, были использованы источники учебной и периодической литературы («Бухгалтерский учет»), данные электронных информационных порталов, посвященные организации учета оплаты труда в России.
В первой главе отражены теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы, т.е. ее сущность, нормативно-правовая база организации учета, документальное оформление.
Во второй главе представлена организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия ООО совхоз-завод «Дмитриевский»;
В третьей главе отражена организация в ООО совхоз-завод «Дмитриевский» бухгалтерского учета труда и заработной платы, а также рассмотрены типичные ошибки, совершаемые бухгалтером по учету труда и заработной платы.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1.1 Сущность заработной платы и системы оплаты труда
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Формы и системы оплаты труда государственные предприятия определяют самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций, трудовых договорах.
Основной формой оплаты труда является выплата заработной платы в денежной форме в валюте РФ (в рублях).
Заработная плата (оплата труда) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата его труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.
Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
В то же время законодательством РФ гарантируется минимальный размер заработной платы. Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ. МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. МРОТ применяется только для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Применение МРОТ для других целей не допускается.
Организации при оплате труда работников могут применять тарифную систему оплаты труда, предусмотренную в ТК РФ.
Тарифные системы оплаты труда – это системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.
Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады, тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
Ю.А. Бабаев отмечает, что тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат [4].
Оклад (должностной оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Тарифная сетка – это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов [6].
Тарифный разряд – это величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.
Квалификационный разряд – это величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ – это отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Едино-квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров производится, как правило, на основе должностных окладов, а размеры оплаты их труда определяются по соглашению сторон трудового договора [7].
Труд рабочих, как правило, оплачивается повременно или сдельно по тарифной системе.
При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада), но независимо от объема выполненных работ.
Тарифные ставки могут быть часовыми или дневными, и их размер определяется квалификационным разрядом.
Как правило, для расчета повременной часовой тарифной ставки первого разряда используется минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ), устанавливаемый Правительством Российской Федерации, который делится на среднемесячное количество рабочих часов в году, рассчитываемое Госкомстатом России исходя из 5-дневной (40-часовой) рабочей недели.
Размеры тарифных ставок в зависимости от разряда (сложности) выполняемой работы определяются посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент первого разряда равен 1. При этом размер тарифной ставки первого разряда не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше по сравнению с трудом работника первого разряда.
Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.
Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно - премиальная оплаты труда.
При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.
При повременно - премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.
Тумасян Р.З. отмечает, что широко распространена сдельная оплата труда, при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда [9].
Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции.
В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.
Сдельная расценка определяется расчетным путем одним из следующих способов:
- путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;
- путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.
Норма времени - это количество рабочего времени, выраженное в часах, минутах, необходимое для изготовления (выполнения) работником (группой работников) единицы продукции (операции) в определенных организационно - технических условиях.
Норма выработки - это объем продукции, который должен быть произведен работником (группой работников) определенной квалификации в единицу рабочего времени в определенных технических условиях.
В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).
При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.
При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ.
В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно - прогрессивную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную и аккордную.
При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.
При сдельно - прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, - по более высоким расценкам.
Косвенная сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работников основного производства.
При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качества работы, срочность выполнения работы и др.
Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию. Эта система может предусматривать также премирование за сокращение сроков выполнения работ и за качество выполненных работ. При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы.
1.2 Нормативно-правовое регулирование организации учета расчетов по оплате труда
В настоящее время основным актом трудового законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно - правовой формы, является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ). Помимо ТК РФ трудовое законодательство Российской Федерации включает иные нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, нормативные акты Минтруда России и др.
Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:
- между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например коллективный договор;
- между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.
Коллективный договор - основной правовой акт, регулирующий трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем.
Коллективный договор заключается между его сторонами - работниками организации, либо их представителем и работодателем или лицом, наделенным работодателем таким правом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу с момента его подписания. В основу коллективного договора положен принцип соблюдения норм трудового законодательства Российской Федерации. Контроль за выполнением коллективного договора осуществляется подписавшими его сторонами и их представителями, а в отдельных случаях - органами по труду.
Рабочее время - время, в течение которого работник должен выполнять возложенные на него трудовые обязанности. Действующим законодательством предусмотрена разная продолжительность рабочего времени.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Устанавливается в качестве исходной нормы для работников всех предприятий и организаций независимо от форм собственности.
Сокращенная продолжительность рабочего времени - рабочее время, установленное в законодательном порядке для отдельных категорий работников. В частности, сокращенное рабочее время устанавливается:
- для лиц в возрасте от 16 до 18 лет - не более 36 часов в неделю;
- для лиц в возрасте от 15 до 16 лет - не более 24 часов в неделю;
- для учащихся в возрасте от 14 до 15 лет, работающих в период каникул, - не более 24 часов в неделю;
- для работников, занятых на работах с вредными условиями труда,- не более 36 часов в неделю;
- для инвалидов I и II групп - не более 35 часов в неделю.
Неполное рабочее время - продолжительность рабочего времени, устанавливаемая для отдельных работников по соглашению с администрацией, позволяющая выполнять возложенные на них трудовые обязанности.
При режиме неполного рабочего дня уменьшается продолжительность ежедневной работы (например, до 6 часов при пятидневной рабочей неделе). Режим неполной рабочей недели предполагает уменьшение продолжительности рабочей недели при сохранении нормальной продолжительности рабочего дня (например, 4 рабочих дня при пятидневной рабочей неделе). В этом случае размер оплаты труда работника определяется пропорционально отработанному рабочему времени или в зависимости от выработки.
При отступлении от нормальных условий работы, нормальной продолжительности работы и др. организации обязаны соблюдать следующие нормы ТК РФ:
1) оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере;
2) в повышенном размере оплачивается труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями;
3) сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно;
4) работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере;
5) каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
6) частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит; время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника;
7) время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;
8) время простоя по вине работника не оплачивается;
Помимо оплаты труда работников ТК РФ предусматривает предоставление им определенных гарантий и компенсаций.
Гарантии – это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.
Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и др.), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях:
- при направлении в служебные командировки – работнику гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой;
- при переезде на работу в другую местность – работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, расходы по обустройству на новом месте жительства;
- при исполнении государственных или общественных обязанностей – государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению этих обязанностей, выплачивают работнику за время исполнения обязанностей компенсацию в размере, определенном ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;
- при совмещении работы с обучением – работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка;
- при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска – с сохранением места работы и среднего заработка;
- в некоторых случаях прекращения трудового договора – в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше дух месяцев со дня увольнения (за вычетом выходного пособия); на время проведения медицинского обследования за работником, обязанными согласно ТК РФ проходить такое обследование, сохраняется средний заработок по месту работы; при временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, их размеры устанавливаются ФЗ.
Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами.
Аналогичным образом рассчитывается заработок работника, принятого на работу в режиме неполного рабочего дня.
Ненормированное рабочее время - рабочее время, устанавливаемое для отдельных работников, труд которых не может быть четко учтен по времени, а оценивается только по результатам работы. Применяется в основном в сочетании с комиссионной системой оплаты труда, т.е. оплатой труда по конечному результату.
Гибкий (скользящий) режим рабочего времени - режим, при котором отдельные работники с согласия администрации могут регулировать продолжительность своего рабочего времени как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Трудовым законодательством Российской Федерации предусматриваются три основных вида учета рабочего времени: поденный, недельный, суммированный.
При поденном учете рабочего времени учитывается количество отработанных работниками дней за рабочую неделю при условии одинаковой продолжительности ежедневной работы.
Недельный учет рабочего времени применяется в случаях, когда законом установлена продолжительность рабочей недели (например, 40 часов), а продолжительность ежедневной работы в организации определяется графиком в пределах установленной недельной нормы. При использовании данного метода учитывается общее число отработанных часов за учетный период - неделю.
Суммированный учет рабочего времени применяется, если условия производственного процесса (работы) не позволяют установить для определенной категории работников ежедневную или еженедельную продолжительность рабочего времени, предусмотренную законом. В этом случае продолжительность рабочего дня или недели может отклоняться от нормы, но суммарное количество часов работы по графику за учетный период должно соответствовать нормативу.
Независимо от того, какой вид учета рабочего времени применяется, отделом кадров ежемесячно заполняется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12 или № Т-13), но об этом в следующем параграфе.
1.3 Противоречия в сфере оплаты труда и их критическая оценка
На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.
Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.
Одна из самых серьезных проблем в этой области – отсутствие жесткой зависимости величины оплаты труда от реальных усилий данного работника, а также от результатов его труда. Живя практически в долг, прежде всего из-за необходимости ежемесячной выплаты ипотечного кредита за собственное жилье, западный работник старается трудиться с большей отдачей, чтобы не оказаться в рядах безработных даже на короткое время; он весьма заинтересован в более производительном труде в расчете на более высокую оплату.
У наших работников, в отличие от западных, при низкой зарплате стимулы к производительному труд крайне ослаблены, а то и вовсе отсутствуют: возникает стремление поменьше напрягаться на своем официальном рабочем месте и больше сил и времени оставить на дополнительные заработки.
С другой стороны, высокая зарплата в развитых странах вынуждает предприятия искать и находить резервы повышения производительности труда (механизировать труд, лучше его организовать и т.п.), в результате чего увеличиваются возможности для нового повышения зарплаты. А поскольку налогообложение доходов прогрессивное, государственный бюджет пополняется.
Потому для развитых экономик характерно стремление повысить минимальную зарплату и тем самым добиться общего увеличения зарплаты.
В нашей стране картина иная: низкая зарплата на фоне сохранения на предприятиях и в организациях излишней численности работников и невысокая производительность труда препятствуют повышению эффективности производства и уровня жизни.
Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, глубокое изучение Западного, и особенно Японского опыта, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО СОВХОЗ-ЗАВОД «ДМИТРИЕВСКИЙ»
2.1 Организационно-правовая характеристика ООО совхоз-завод «Дмитриевский»
Общество с ограниченной ответственностью совхоз-завод «Дмитриевский», зарегистрированное 24.07.2009 года Уфимской регистрационной палатой, является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава предприятия, в соответствии с Гражданским Кодексом, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и с нормативными актами.
ООО с-з «Дмитриевский», обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.
ООО с.-з. «Дмитриевский» расположен в северо-западной части Уфимского района РБ. Границы совхоз-завода вытянуты с северо-запада на юго-восток на 20 км и занимают часть междуречных пространств рек Кармасан, Сикияз и Черная.
В составе предприятия три отделения: Дмитриевское, Подымаловское, Волковское. От центральной усадьбы, расположенной в пос. Подымалово, Дмитриевское и Волковское отделения находятся на расстоянии 12 и 9 км.
Предприятие было создано для производства и переработки продукции растениеводства и животноводства.
Основной целью предприятия является получение прибыли. ООО с.-з. «Дмитриевский» имеет в собственности производственные помещения, автомобили, сельхозтехнику, офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат работников из трехсот трех человек, работающих в ООО с.-з. «Дмитриевский» по основному месту работы. Хозяйственные средства образуются за счет собственных средств. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на бухгалтерскую службу предприятия, возглавляемую главным бухгалтером.
Схема организации бухгалтерской службы на предприятии представлена на рис. 1
|
|
|
|
||||||
Рис. 1. Организация бухгалтерской службы на предприятии
Для организации работы бухгалтерской службы вводятся должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, которые обеспечивают четкое разграничение их прав и обязанностей. Эти инструкции разрабатываются главным бухгалтером предприятия и утверждаются руководителем предприятия. Наряду с должностными инструкциями разрабатывается Положение о бухгалтерской службе, являющееся внутренним нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность службы.
В соответствии с должностными инструкциями главный бухгалтер осуществляет руководство работниками бухгалтерии предприятия.
Главный бухгалтер:
1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.
2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.
Заместитель главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.
Заместитель главного бухгалтера:
1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества и обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, ТМЦ, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-0финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.)
2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.
Бухгалтер материальной части подчиняется непосредственно главному бухгалтера предприятия.
На время отсутствия бухгалтера материальной части (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет лицо, назначенное в установленном порядке, которое приобретает соответствующие права и несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него обязанностей.
Бухгалтер материальной части:
1. Выполняет работу по обработке материальных отчетов подотчетных лиц, составляет ведомость № 10-с с расшифровкой затрат, комплектует документы по приходу и расходу.
2. Ведет сальдовую книгу остатков материальных ценностей находящихся на складе, ежемесячно проводит сверку бухгалтерских остатков с картотекой склада.
3. Составляет сличительные ведомости при передаче материальных ценностей, по годовой инвентаризации, готовит документы по итогам инвентаризации.
4. Производит разноску по приходу материалов в журнале-ордере № 6-с. Оформляет счет-фактуры на реализацию материальных ценностей работникам предприятия и сторонним покупателям. Подает сведения в расчетную часть для удержания из заработной платы работников за приобретенные материалы.
5. Производит выдачу доверенностей материально-ответственным лицам и ведет учет.
6. Заключает договоры с материально ответственными лицами.
1. Составляет и сдает статистическую отчетность по движению товарно-материальных ценностей.
2. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.
Бухгалтер-расчетчик:
1. Производит начисление заработной платы, премий, отпускных и других видов выплат всем работникам предприятия списочного и не списочного состава, начисление взносов во внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования. Подготавливает данные и производит все виды удержаний из заработной платы, следит за своевременным их перечислением соответствующим лицам и организациям.
4. Осуществляет комплектацию и обработку документов по заработной плате, ведение лицевых счетов, налоговых карточек.
5. Составляет свод по заработной плате и распределяет по шифрам аналитического учета начисленные и удержанные суммы.
6. Составляет квартальную отчетность по НДФЛ, расчет ЕСН отчисляемого в Федеральный бюджет. Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с последующей сдачей в установленные сроки в органы, ведущие их учет и контроль, со всеми изменениями и дополнениями.
7. Предоставляет сведения в налоговые органы о доходах работников списочного и не списочного состава, а также необходимые справки в органы социального обеспечения, суд и проч.
Система внутреннего контроля включает в себя контроль за сохранностью и использованием имущества, законностью и целесообразностью финансово-хозяйственных операций, а также соблюдение достоверности учета и отчетности.
Элементами внутреннего контроля являются:
• контроль за использованием бланков строгой отчетности;
• система согласования разрабатываемых смет и хозяйственных договоров;
• контроль за хранением ценностей;
• система взаимодействия между внутренними службами предприятия;
• внезапные проверки и инвентаризация.
В целях обеспечения сохранности денежных и товарно-материальных ценностей предприятие заключает договора о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность денежных и товарно-материальных ценностей. Поименный перечень лиц, имеющих право получения наличных средств под отчет утверждаются приказом руководителя предприятия .
2.2 Состояние учетно-аналитической работы в организации
Учетная политика на 2010 г. утверждена Приказом директора № 278 от 31.12.2009 г. и в ней отражены методологические и учетные аспекты по ведению бухгалтерского учета и налогообложения. Лицом, официально отвечающим за разработку учетной политики является в соответствии с ПБУ «Учетная политика организации» главный бухгалтер. Учетная политика считается применяемой со дня создания организации, т.е. со дня ее регистрации в качестве юридического лица. На основании учетной политики формируется бухгалтерская отчетность. Согласно Федеральному закону
«О бухгалтерском учете» в учетной политике утверждаются:
Рабочий план счетов;
Формы первичных учетных документов;
Порядок проведения инвентаризации;
Правила документооборота;
Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.
Положение о персонале. Утверждено положение о персонале ООО с-з «Дмитриевский», в котором оговорены следующие аспекты в соответствии с действующим трудовым законодательством:
прием на работу
права и обязанности работников предприятия;
права и обязанности администрации;
увольнение и прекращение трудового договора;
На основании положения о персонале разработаны должностные инструкции с определением должностных обязанностей и прав по каждому работнику, которые вручаются работникам при приеме на работу под роспись.
Положение о бухгалтерии. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документально подтвержденного учета всех хозяйственных операций.
Объектом бухгалтерского учета является имущество ООО с-з «Дмитриевский», ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении.
Бухгалтерский учет в ООО с-з «Дмитриевский» осуществляется бухгалтерией, действующей на правах самостоятельного структурного подразделения, подчиненного генеральному директору. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер.
Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Уставом ООО, положением о бухгалтерии, учетной политикой предприятия.
Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи в соответствии с Планом счетов. Основанием для записей в регистрах являются первичные учетные документы.
Работники бухгалтерии при ведении учета руководствуются законодательными и нормативными актами РФ, налоговыми инструкциями и т.д.
Руководство бухгалтерией осуществляется главным бухгалтером.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности генеральным директором предприятия.
Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе правил его ведения, обязан обеспечить:
широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ;
полный учет поступления денежных средств, ТМЦ и ОС, а также своевременное отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с их движением;
достоверный учет издержек производства и обращения;
точный учет результатов деятельности предприятия;
правильное и своевременное перечисление платежей в бюджет;
проведение экономического анализа хозяйственной деятельности.
Главный бухгалтер принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и ТМЦ, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.
В своей работе главный бухгалтер руководствуется нормативными актами, законами, постановлениями РФ.
Бухгалтерия работает в соответствии с правилами внутреннего распорядка предприятия, согласно должностных инструкций.
Лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленным законодательством РФ привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.
2.3 Краткая экономическая характеристика предприятия
Почвенный покров хозяйства представлен в основном черноземами оподзоленными среднегумусными, черноземами типичными среднегумусными укороченными, серыми лесными почвами, черноземами выщелоченными среднегумусными, малогумусными.
ООО с.-з. «Дмитриевский» является коммерческой организацией.
Основной целью деятельности ООО с.-з. «Дмитриевский» Уфимского района, является извлечение прибыли и направление ее на производственное и социальное развитие общества, а также удовлетворения общественных потребностей и насыщения рынка продукцией (работами, услугами) производимой обществом.
Рассмотрим состояние землепользования в хозяйстве. К землям сельскохозяйственного назначения относят территорию, предоставленную сельскохозяйственным товаропроизводителям и предназначенную для ведения сельского хозяйства. Их основу составляют сельскохозяйственные угодья.
Состав и структура земельных угодий хозяйства
| Наименование | 2007 год | 2008 год | 2009 год | 2009 г. к 2007 г, % |
|||
| площадь, га | в % к итогу |
площадь, га | в % к итогу | площадь, га | в % к итогу | ||
| Общая земельная гоюшапь, в т.ч.: | 11756 | 100 | - | - | - | - | 0 |
| сельхозугодия | 10556 | 89,8 | - | - | - | - | 0 |
| из них: пашня | 6921 | 58,9 | - | - | - | - | 0 |
| сенокосы | 1018 | 8,7 | - | - | - | - | 0 |
| пастбища | 2617 | 223 | - | - | - | - | 0 |
| Лесные массивы | 331 | 2,8 | - | - | - | - | 0 |
Древесно- кустарниковые растения |
268 | 23 | - | - | - | - | 0 |
| Пруды и водоемы | 85 | 0,7 | - | - | - | - | 0 |
| Болота | 297 | 2$ | - | - | - | - | 0 |
| Прочие земли | 219 | 1,9 | - | - | - | - | 0 |
Следует отметить, что в 2007 году количество земель, их структура не изменялись. Но в 2008 г. вся земля была передана вновь созданному предприятию ООО «Дмитриевский».
Решающим фактором любого производства является труд человека, в процессе которого создаются материальные и духовные блага. Трудовые ресурсы сельского хозяйства - это совокупность людей, обладающих способностью трудиться.
В рыночных условиях хозяйствования в аграрном производстве прослеживается тенденция сокращения численности работников, занятых непосредственно производством продукции.
В таблице рассмотрим показатели эффективности использования трудовых ресурсов в ООО с.-з. «Дмитриевский».
Таблица 1.2 Эффективность использования трудовых ресурсов
Наименование |
2007 г. |
2008 г. |
2009 г. |
2009г. к 2007г, % |
| Среднегодовая численность работников, чел. | 322 | 166 | 303 | 94 |
| Отработано всего, тыс. чел. - час. | 686 | 335 | 633 | 92 |
| в т.ч. на 1 работника | 2,13 | 2,02 | 2,09 | 98 |
| Нагрузка на 1 работника, га: | ||||
| сельхозугодий | 32,8 | 0,0 | 0,0 | 0,0 |
| пашни | 21,5 | 0,0 | 0,0 | 0,0 |
| Произведено валовой продукции, | ||||
| тыс. руб. | 79706 | 51946 | 86539 | 109 |
| в т. ч. на 1 работника | 247,5 | 312,9 | 285.6 | 115 |
| на 1 чел. - час. | 0,1 | 0,2 | 0.1 | 1 |
| Получено прибыли - всего, тыс. руб. | 5333 | 2656 | 27491 | 515 |
| в т. ч. на 1 работника, тыс. руб. | 16,6 | 16,0 | 90.7 | 546 |
| на 1 чел.-час., руб. | 7,8 | 7,9 | 43.4 | 556 |
| Трудоемкость продукции, чел.- час./руб. | 0,009 | 0,006 | 0,007 | 78 |
Из анализа данных таблицы можно сделать следующие выводы: в 2009 г. по сравнению с 2007 г. среднегодовая численность работников сократилась на 6 %. Оснащенность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объем производства продукции.
Эффективность использования основных фондов
| Наименование | 2007 г. | 2008 г. | 2009г. | 2009г.к 2007 г, % |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 45679 | 51984 | 90346 | 197,8 |
| Среднегодовое количество работников, чел. | 322 | 166 | 303 | 94,1 |
| Площадь с.-х. угодий, га | 10556 | 0 | 0 | 0,0 |
| Фондооснащенность, тыс. руб. | 4,33 | - | - | 0,0 |
| Фондовооруженность, тыс. руб. | 141,86 | 313,15 | 298,17 | 210,2 |
| Фондоемкость, руб. | 0,57 | 1,00 | 1,04 | 182,5 |
| Фондоотдача, руб. | 1,74 | 1,00 | 0,96 | 55,2 |
По таблице видно, что основные изменения в показателях эффективности использования основных производственных фондов связано с созданием и передачей основных актив вновь созданному предприятию.
Оборотные средства представляют собой совокупность данных средств, предназначенных для образования оборотных производственных фондов и фондов обращения. Источниками являются собственные и заемные средства. Представим в таблице данные о составе и структуре оборотных средств ООО с.-з. «Дмитриевский».
Состав и структура оборотных средств
Оборотные средства |
2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | 2009г. к 2006г. % |
|||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | ||
| Запасы: | 53398 | 89,9 | 22865 | 42,7 | 97830 | 77 | 183,2 |
| в т. ч.: сырье, материалы | 22790 | 38,4 | 4214 | 7,9 | 20293 | 16 | 89,04 |
| животные на выращивание и откорме | 19932 | 33,5 | 18649 | 34,8 | 14306 | 11 | 71,77 |
затраты в незавершенном производстве |
2452 | 4,1 | 23905 | 18 | 974,91 | ||
| готовая продукция | 8224 | 13,8 | 2 | 0,0 | 18732 | 15 | 227,77 |
| НДС | 0,0 | 0,0 | 0,0 | - | |||
| Дебиторская задолженность | 4733 | 8,0 | 29430 | 54,9 | 28574 | 22 | 603,7 |
| Денежные средства | 1292 | 2,2 | 1284 | 2,4 | 764 | 1 | 59,13 |
| Итого | 59423 | 100 | 53579 | 100 | 127168 | 100 | 214 |
Коэф. оборачиваемости |
1,24 | 1,21 | 0,68 | 54,83 | |||
Период обращения, дней |
295 | 303 | 529,4 | 179,45 | |||
Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что в целом размер оборотных активов уменьшился на 7,3 %, но при этом наблюдается увеличение оборачиваемости оборотных средств. Отрицательным моментом является то, что более чем в 6 раз увеличилась дебиторская задолженность.
Производственное направление и отраслевую структуру хозяйства определяет специализация производства. Специализация отдельного предприятия заключается в выделении главной отрасли и создании условий для ее преимущественного развития. При специализации достигается снижение издержек и повышение рентабельности производства продукции.
Структура денежной выручки
| Показатели | Выручка от реализации, (тыс. руб.) | В среднем за 2006-2009 г.г. | |||
| 2007г. | 2008г. | 2009 г. | тыс. руб. | % | |
| Зерно | 7130 | 5164 | 5913 | 6069 | 8,05 |
| Картофель | 12797 | 6753 | 19880 | 13143 | 17,44 |
| Овощи | 3900 | 1975 | 5786 | 3887 | 5,16 |
| Прочая продукция растениеводства | 225 | 9919 | 7130 | 5758 | 7,64 |
| Продукция растениеводства собственного производства реализованная в переработанном виде | 1675 | 983 | 414 | 1024 | 1,36 |
| Итого по растениеводству | 25727 | 24704 | 39123 | 29851 | 39,60 |
| Молоко | 2137 | 23718 | 2544 | 9466 | 12,56 |
| Прирост живой массы КРС | 5259 | 4188 | 1508 | 3652 | 4,85 |
| Свиноводство | 562 | 132 | - | 231 | 0,31 |
| Прочая продукция животноводства | 8 | - | - | 3 | 0,00 |
| Продукция животноводства собственного производства реализованная в перера
ботанном виде |
21880 | 23751 | 34771 | 26800 | 35,56 |
| Молоко | 21536 | 22728 | 34685 | 26316 | 34,91 |
| Мясо и мясопродукты | 344 | 1023 | 86 | 484 | 0,64 |
| Итого продукция животноводства | 30067 | 29659 | 38823 | 32849 | 43,58 |
| Работы и услуги | 8070 | 15631 | 10796 | 11499 | 15,26 |
| Всего по предприятию | 63864 | 73524 | 88742 | 75376 | 100 |
По полученному в таблице результату можно сказать, что в ООО с.-з. «Дмитриевский» наибольший удельный вес выручки приходится на переработку собственного молока (34,91%) и картофель (17,44%), далее идут «Работы и услуги» (15,26%), куда относится услуги по переработке молока и производства овощей.
3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
3.1 Первичный учет труда и заработной платы
Труд работников - это важнейший элемент процесса производства. В производстве труд играет ведущую роль, стоимость труда входит в себестоимость произведенной продукции. В то же время труд является основным источником удовлетворения материальных потребностей каждого работника. Черед оплату труда осуществляется контроль за мерой труда и потребления.
Затраты труда необходимо учитывать как издержки производства и как заработок каждого работника.
Для начисления заработка работникам необходимо вести учёт их численности, проработанного и не проработанного времени, выполненной или невыполненной работы и выработки. В основном эти задачи решают оперативно-технический учёт и статистика. Учёт численности работников ведется кадровой службой предприятия, рабочее время работников учитывается табельщиками или руководителями цехов (отделов) предприятия. Составляемые при этом учётные документы используются бухгалтерией для начисления заработной платы.
Учёт персонала предприятия и оплаты труда ведется по установленным группам работников. В зависимости от того, где используется труд работников, выделяются промышленно-производственный персонал (работники цехов и отделов, участвующие в производстве, обслуживающие его и управляющие им) и непромышленный персонал (работники жилищно-коммунальных служб, столовых, медицинских и учебных учреждений предприятия).
По выполняемым функциям промышленно-производственный персонал делится на 6 категорий - рабочие, ученики, специалисты, служащие, младший обслуживающий персонал и охрана. Кого следует относить к соответствующим категориям определяют справочники, разрабатываемые Министерством труда и органами статистики. Кроме того, все работники делятся по профессиям (токари, слесари, экономисты и т.д.), а также по квалификации (разрядам), стажу работы и другим признакам. Классификационные разряды присваиваются рабочим в установленном порядке квалификационной комиссией предприятия.
Общая численность работников, состоящих в штате предприятия, составляет списочную численность. Лица, работающие на предприятии по трудовым соглашениям, составляют внесписочный состав.
Учёт работников предприятия ведет отдел кадров. Прием на работу, перевод на другое место работы, увольнение оформляется документами типовой формы и приказом по предприятию. Копии приказов передаются в бухгалтерию и служат основанием для начисления заработка. В отделе кадров на каждого работника заполняется личная карточка, поступающему на работу впервые выписывается трудовая книжка. Принятому на работу присваивается табельный номер, который указывается в дальнейшем на всех документах, относящихся к этому работнику.
Учёт рабочего времени и выработки
Для расчета заработка прежде всего надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы. По каждому цеху или отделу предприятия составляется отдельный табель. В табеле записываются все работники по категориям и табельным номерам. Ежедневно по каждому работнику делаются записи проработанного и непроработанного времени, особо выделяются сверхурочные часы, часы ночной смены, льготные часы подростков. Невыходы на работу отмечаются установленными в табеле буквенными обозначениями (В - нерабочие и праздничные дни, О - очередные отпуска, Б - болезнь). Кроме табеля для учёта отработанного времени составляются списки работающих сверхурочно, в ночную смену, листки о простое. Время выполнения государственных и общественных обязанностей подтверждается справками. Табель в конце месяца передается в бухгалтерию.
Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать, кроме отработанного времени, и выработку. Выработка может учитываться по количеству выполненных операций, по конечной операции, по количеству сделанной продукции. Способ учёта выработки зависит от особенностей производства. Эти же особенности определяют и порядок документального оформления выработки. Наиболее широко применяются следующие типовые первичные документы по учёту выработки:
Наряд на сдельную работу применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, на ремонтных и разовых работах, имеющих специальные задания, работы, которые практически не повторяются. Наряд может быть индивидуальным (одному работнику) и бригадным (выписывается бригаде). Второй отличается от первого, поскольку на оборотной стороне бригадного наряда ведётся учёт отработанных каждым работником часов по числам месяца, на который выписан наряд, и производится расчёт заработка каждого члена бригады.
Маршрутный лист выписывается на каждую партию деталей, передаваемых на обработку. В нём указывается количество деталей, запущенных в производство, результат приёмки их после каждой выполненной операции (количество годных и брака), а также начисляется заработок. Маршрутный лист применяется в серийном производстве и может дополняться сменным рапортом, в котором указывается выработка группы рабочих за смену.
Ведомость выработки применяется в массовых производствах, когда оплата бригаде производится за годную продукцию на конечной операции за все операции, закрепленные за бригадой. Ведомость применяется и на поточных линиях, где за каждым рабочим закреплена конкретная операция и учитывается его индивидуальная выработка.
Документы, приспособленные для машинной обработки (перфокарты), выполняющие одновременно роль первичного документа и технического носителя учетной информации. Они содержат те же сведения, что и предыдущие документы о выработке, но наносятся на документ техническим способом (пробивкой, зачеркиванием нужных цифр).
Кроме перечисленных документов для расчёта заработка используется и другая документация по доплате, например, листки на доплату за отступления от нормальных условий работы, листки о простое, списки на сверхурочные, ночные, льготные часы и т.д.
Формы и системы оплаты труда
В настоящее время применяются повременная и сдельная формы оплаты труда. При повременной оплате производится оплата за проработанное время (независимо от выработки), а при сдельной - за выработку (независимо от проработанного времени).
Форма оплаты включает различные системы. Так, повременная форма может быть простой (оплачивается проработанное время по установленной расценке), повременно-премированной (оплачивается отработанное время и выплачивается премия за количественные и качественные показатели). Сдельная форма также может быть простой (всё количество выработанной продукции оплачивается по единой расценке), сдельно-прогрессивной (когда кроме оплаты по сдельным расценкам выплачивается премия за перевыполнение норм и другие показатели), сдельно-косвенной (оплата труда некоторых групп рабочих производится в определенном проценте от заработка основных рабочих, которых они обслуживают), аккордная (оплата производится за определенный объем выполненных работ), коллективная (заработок начисляется по результатам работы всей бригады).
При любой системе оплаты труда количество отработанного времени или выработка умножается на определенные расценки за единицу времени или продукции. Поэтому применение обоснованных расценок является важнейшим элементом любой системы оплаты труда. Уровень расценок должен учитывать качество труда, квалификацию работника. Основой для определения расценок служат тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки.
Тарифно-квалификационный справочник содержит описание конкретных работ, выполняемых работниками различных профессий, характеристику сложности и разряд работы. На основании выполнения рабочим работы определенной сложности ему присваивается квалификационный разряд. Аналогично для служащих.
Тарифная сетка - таблица применяемых разрядов квалификации рабочих, тарифных коэффициентов, почасовой и дневной тарифной ставки для каждого разряда. Для служащих устанавливаются месячные должностные оклады. Размер оклада зависит от особенностей предприятия и категории работника по результатам профессиональной аттестации и выполняемой работы.
Предприятиям в России предоставлено право самостоятельно определять порядок и уровень оплаты труда, но предприятие обязано исходить из установленного государством минимального размера оплаты труда.
Виды заработной платы
По особенностям выплат различают основную и дополнительную оплату труда. Основная заработная плата начисляется за явочное на предприятие время, когда работник присутствовал на предприятии. Поэтому к основной относится оплата проработанного времени по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, доплаты за сверхурочные и ночные часы, простои не по вине рабочих, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относится оплата труда за время, не проработанное на предприятии, когда работник на предприятие не являлся, но в установленных законом случаях получит заработную плату за это время (отпуск, отсутствие по болезни и прочее).
Общая сумма средств, предназначенная на оплату труда за определенный период времени всем работникам предприятия, составляет плановый фонд оплаты труда, а фактические начисления - фактический фонд оплаты труда работников. Оплата труда, начисленная в иностранной валюте, перечисляется по курсу Центрального Банка РФ и включается в фонд оплаты труда в рублях. При натуральной оплате труда она определяется по рыночным ценам.
Расчёт заработка работников
Порядок расчёта заработка за расчетный период зависит от формы оплаты труда.
При повременной форме оплата рассчитывается на основе табеля учета рабочего времени. При оплате по должностному окладу работнику, проработавшему все дни по графику, начисляется установленный оклад за месяц. Если он в течение месяца отработал не все рабочие дни, оплата труда начисляется пропорционально количеству отработанных дней:
размер оплаты труда = оклад за месяц * количество проработанных дней/количество рабочих дней в месяце
При почасовой оплате часовая тарифная ставка умножается на количество рабочих часов.
Сдельная оплата труда подсчитывается умножением количества выработанной продукции на установленные расценки. Заработок определяется по документам на выработку каждого рабочего. Если выработка учитывается на бригаду в целом, общий заработок распределяется между членами бригады косвенным путем. Существуют два способа такого распределения:
Рассчитывается пропорционально количеству часов, отработанным каждым рабочим, приведенных к часам работы рабочих первого разряда. Для расчета заработка конкретного рабочего время работы переводится в эквивалентное время работы рабочего первого разряда (учет квалификации рабочего). Далее часовой заработок (на рабочего первого разряда) умножается на количество часов, отработанного рабочим.
Пример. Заработок бригады из двух рабочих составил 23 900 рублей.
| Разряд | Отработано часов | Тарифный коэффициент |
Количество часов работника I разряда | Сдельный заработок | |
| 1 | 4 | 160 | 1,3 | 208 | 208*50=10 400 |
| 2 | 5 | 180 | 1,5 | 270 | 270*50=13 500 |
Оплата за один час отработанного времени = 23 900 руб./(208+270) час.=50 рублей.
Рассчитывается пропорционально заработку, исчисленному по тарифным ставкам.
Пример. Пусть заработок бригады из двух рабочих составляет 18 616 рублей.
| Разряд | Отработано часов | Тарифный коэффициент | Заработок по тарифной ставке | Фактический заработок | |
| 1 | 4 | 160 | 40 руб/час | 6 400 | 6400*1,268=8116 руб. |
| 2 | 5 | 180 | 46 руб/час | 8 280 | 8280*1,268=10500 руб. |
Заработок по тарифной ставке = 6 400 + 8 280 = 14 680 руб.
Отношение фактической заработной платы к заработку по тарифной ставке = 18 616/14 680 = 1,268
Сдельный заработок может корректироваться на коэффициент трудового участия, устанавливаемый каждому работнику советом трудового коллектива (тарифный заработок умножается на установленный ему коэффициент).
Некоторые виды проработанного времени оплачиваются в особом порядке. Например, сверхурочная работа повременщика - первые 2 часа в полуторном размере, все последующие - в двойном размере; сдельщика - первые 2 часа 50%, последующие - 100% тарифной ставки повременщика. При многосменном режиме производится доплата за вечернюю смену - 20%, в ночную смену - 40% часовой тарифной ставки за каждый час работы. Работа в праздничные дни оплачивается в двойном размере. Время простоев не по вине рабочего оплачивается в размере 50% тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Частичный брак не по вине рабочего оплачивается по степени годности изделия, окончательный брак - в размере 2/3 ставки повременщика соответствующего разряда. На каждый вид таких оплат составляется установленный документ (списки работающих сверхурочно, в ночную смену, в праздничные дни, акты о браке).
Оплата за непроработанное время (в установленных законом случаях) производится по тарифным ставкам или по среднему заработку. Средний заработок подсчитывается для работников, получающих твердый оклад, путем деления оклада за установленный период и премий на количество отработанных в этом месяце дней, а для рабочих, получающих сдельную оплату труда путем деления заработка за установленный период на количество отработанных дней за эти месяцы. Порядок расчета среднего заработка и состав выплат, из которых он рассчитывается, ежегодно устанавливается Министерством труда РФ и публикуется в печати.
Оплата отпуска производится по среднему дневному заработку за 3 месяца, предшествующих отпуску (средний заработок делится на 25,25 - среднемесячное количество рабочих дней или на 26,6 - среднемесячное количество календарных дней). Исчисленный таким образом среднедневный заработок умножается на количество дней отпуска.
По среднему заработку производится выплата работнику за неиспользованный отпуск при увольнении. Количество дней неиспользованного отпуска определяет отдел кадров пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска.
При увольнении работника в связи с призывом в армию, сокращением штатов и в других установленных законом случаях работнику выплачивается выходное пособие. Сумма выходного пособия рассчитывается по двухнедельному заработку: для повременщиков - по среднедневному заработку того месяца, в котором увольняется работник, для сдельщиков - по среднедневному заработку двух предшествующих месяцев работы.
Расчёт удержаний из заработной платы
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы можно подразделить так:
- обязательные;
- осуществляемые по инициативе работодателя;
- осуществляемые по инициативе работника.
К обязательным удержаниям относятся:
- налог на доходы физических лиц (Дебет счета 70 Кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц);
- удержания по исполнительным листам (Дебет счета 70 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по исполнительным листам»).
Порядок расчета НДФЛ регламентируется НК РФ.
С 01.01.2001 установлена фиксированная ставка 13%. Сумма дохода определяется совокупно нарастающим итогом с 1 января текущего года.
Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
Согласно налоговому кодексу РФ налоговые вычеты делятся на следующие виды:
- стандартные;
- социальные – эти вычеты предоставляются на лечение, обучение физических лиц, благотворительные цели. Общая сумма не может превышать 50000 руб.;
- имущественные – предоставляются при продаже имущества, принадлежащего физическому лицу или при покупке жилья. Сумма налогового вычета 1 млн. руб., 600000 руб.;
- профессиональные – используют лица, выполняющие работы по гражданско-правовому договору, а также при получении авторских гонораров. Вычет предоставляется в сумме фактических затрат по выполненным работам, подтвержденным документально. Вычет предоставляется налоговыми органами после предоставления налоговой декларации.
Стандартные налоговые вычеты:
- вычет в размере 3000 руб. - предоставляется физическим лицам, ликвидаторам или участникам аварии на Чернобыльской АЭС или других техногенных катастроф, инвалидам Великой Отечественной войны и др.
- вычет в размере 500 руб. – предоставляется Героям Советского Союза и Героям РФ, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны и др.
- вычет в размере 400 руб., предоставляемый налогоплательщикам, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20000 руб.
- вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями
- вычет в размере 1200 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся вдовами (вдовцами), опекунами; на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком- инвалидом; на каждого ребенка-учащегося очной формы обучения, аспиранта; студентом в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.
Вычеты в размере 600 руб. и 1200 руб. действуют до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 руб.
В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам.
Документами, на основании которых могут производиться удержания, являются:
- исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
- судебные приказы;
- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
- постановления судебного пристава-исполнителя.
По исполнительному листу удерживаются алименты.
Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя и судебного исполнителя.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия.
Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа, нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.
Алименты удерживаются в следующем размере:
- на содержание одного ребенка – 1/ 4 дохода работника;
- на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;
- на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника.
Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сума не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
К удержаниям по инициативе работодателя относятся: удержание своевременно не возвращенных авансов, выданных под отчет; удержание сумм оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска; удержание за причиненный работодателю материальный ущерб; удержание за брак.
Удержание своевременно не возвращенных авансов, выданных под отчет
В процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности организации часто выдают своим работникам наличные денежные средства под отчет, в том числе на хозяйственные, командировочные, представительские расходы.
Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.
Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.
Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.
При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, делается запись:
Дебет 94 Кредит 71 – учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок
Операция по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражается записью: Дебет 70 Кредит 94 – невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника
Удержание сумм оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска
При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, за неотработанные дни отпуска.
Удержание не производится, если увольнение связано с тем, что:
- работник призывается на военную или альтернативную гражданскую службу;
- работник переводится в другую организацию;
- организация ликвидируется или сокращает численность;
- у организации сменился собственник;
- состояние здоровья работника препятствует продолжению данной работы;
- работник признан полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
- работник умер;
- наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений.
Расчет удержаний за неотработанные дни отпуска, предоставленного авансом, рекомендуется производить в следующем порядке:
а) определяется количество полных месяцев, остающихся до конца рабочего года, в счет которого был использован отпуск авансом. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, из расчета исключаются: излишки, составляющие более половины месяца округляются до целого месяца;
б) определяется количество дней использованного, но неотработанного отпуска путем умножения количества календарных дней, приходящихся на одни месяц рабочего года, на количество месяцев, остающихся до конца рабочего года на момент увольнения;
в) определяется размер удержания путем умножения среднего дневного заработка, исходя из которого была произведена оплата за использованные авансом дни отпуска, на количество дней неотработанного отпуска.
Удержание за причиненный работодателю материальный ущерб
Работник в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.
Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником. С работником может быть заключен гражданско-правовой или трудовой договор.
Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. ГК РФ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб, так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества.
Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством.
Ст. 238 ТК РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные выгоды (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежит.
Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам.
Трудовое законодательство предусматривает:
- ограниченную материальную ответственность;
- полную материальную ответственность.
Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.
Дебет 70 Кредит 73/2 - удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба
Удержание за брак
Браком называется продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована в соответствии с назначением.
Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.
С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить является ли брак исправимым.
Исправимый (частичный) брак – это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению.
Неисправимый (полный) брак – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно. Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправимый брак или нет.
Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:
Дебет 28 Кредит 10 – списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
Дебет 28 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;
Дебет 28 Кредит 69 – начислен ЕСН.
Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:
Дебет 73/2 Кредит 28 – учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.
Если работник допустил неисправимый брак, то необходимо определить себестоимость бракованной продукции.
Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью:
Дебет 28 Кредит 20 – списана фактическая себестоимость бракованных изделий.
Разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью: Дебет 20 Кредит 28.
Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, то делается проводка: Дебет 70 кредит 73/2.
Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, то делается проводка: Дебет 50/1 Кредит 73/2.
Удержания по заявлению работника
По добровольному заявлению работника, предоставленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из заработной платы могут производиться удержания на следующие цели:
- благотворительность;
- добровольное страхование, в том числе медицинское;
- уплату профсоюзных взносов;
- оплату коммунальных услуг;
- оплату пребывания ребенка в детском саду и др.
Сумма удержаний из заработной платы на основании письменного заявления работника отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 70 Кредит 76.
Если организация по поручению работника производит перечисление денежных средств на счета других организаций, то в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 76 Кредит 51 – перечислены платежи по заявлению работника
Удержания из заработной платы работника могут осуществляться на основании исполнительных надписей нотариуса. Исполнительная надпись ставится нотариусом на документе, подтверждающем ту или иную задолженность работника.
Исполнительная надпись может ставиться:
- на нотариально заверенном договоре о предоставлении работнику займа;
- на договоре о предоставлении работнику ссуды;
- на трудовом договоре и т.д.
Взыскание по исполнительной надписи нотариуса может осуществляться только с согласия работника.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Исключение составляют удержания из заработной платы в соответствии со ст.138 ТК РФ при отбывании исправительных работ, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, при возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.
3.2 Синтетический и аналитический учет труда и заработной платы
Обобщающим документом, в котором сводятся все данные о суммах начисленной оплаты труда по каждому работнику, удержаниях, прочих выплатах и суммах, подлежащих выплате в окончательный расчет, является расчетно-платежная ведомость (ф. № 141-АПК). Стоит добавить, что дополнительно к специализированной форме расчетно-платежной ведомости в сельском хозяйстве может применяться типовая форма Т-58 "Платежная ведомость".
Одновременно делают группировку данных по оплате труда в ведомостях: 58-АПК "Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу, категориям работников", 59-АПК "Сводная ведомость начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом" и 78-АПК "Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования".
В качестве прочих документов, связанных с расчетами по оплате труда и различными удержаниями применяют следующие документы: форма № 138-АПК "Расчет по заработной плате", № 139-АПК "Ведомость прочих доплат и удержаний" и № 307-АПК "Книга учета расчетов по оплате труда". Причем форма № 307-АПК представляет собой детализированную оборотную ведомость по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и служит для контроля за правильностью расчетов по аналитическим счетам данного счета.
Рассмотрим организацию аналитического учета труда и его оплаты в ООО с-з “Дмитриевский“. Для этого на предприятии применяют лицевые счета работников, налоговые карточки каждого работника и расчетно-платежные ведомости (ф. № 73).
На основании приказов руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет, в котором указываются справочные данные о работниках и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы за каждый месяц. В хозяйстве лицевой счет является справкой для начисления пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. Недостатком является отсутствие в хозяйстве типовой формы лицевого счета (ф. № Т-54). Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица, а также учета сумм начисленного и удержанного налога. Хотя налоговая карточка в хозяйстве не соответствует типовой форме, но в ней отражаются все необходимые данные о начислении и удержании НДФЛ.
На основании данных лицевых счетов в хозяйстве составляют расчетно-платежную ведомость, в которой по каждому работнику отражают данные о доходах и удержаниях. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов рассчитывают сумму оплаты труда: деньгами, в натуральной форме и определяют общую сумму оплаты труда. Вычитая из полученной общей суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче в окончательный расчет. Однако, новая форма расчетно-платежной ведомости (ф. № 141-АПК) дает возможность объединить в одном документе информацию о расчете совокупного дохода с начала года, о доходе, облагаемом налогом, сумме платежей, налогах за месяц и суммах доходов, подлежащих выплате работникам после всех удержаний. Таким образом, ООО с-з “Дмитриевский“ целесообразно применить новую форму расчетно-платежной ведомости с целью уменьшения трудоемкости работы бухгалтерии. Это позволит результаты из ведомости переносить в налоговые карточки без их дополнительного пересчета.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в “Дмитриевский“ предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По отношению к балансу счет является пассивным.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, заработной платы за время отпуска, а также премий и вознаграждений.
По дебету счета 70 отражают фактические выданные суммы заработной платы и суммы удержаний из начисленной заработной платы.
По кредиту счет 70 корреспондирует со следующими счетами:
1. Начислена оплата труда за полученную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также административно-управленческому персоналу:
Дт счета 20 "Основное производство" Кт 70;
счета 23 "Вспомогательные пр-ва"
счета 25 "Общепроизводственные расходы"
счета 26 "Общехозяйственные расходы"
счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
2. Начислена заработная плата за реализацию продукции:
Дт 44 "Расходы на продажу" Кт 70;
3. Начислена заработная плата работникам за купленные товарно-материальные ценности, основные средства:
Дт 10 "Материалы" Кт 70;
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
4. Начислена заработная плата за время отпуска:
Дт счета 96 «Резервы предстоящих расходов " Кт 70;
субсчета 2 "Резерв на оплату отпусков"
5. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
Дт счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчета 1 "Расчеты по социальному страхованию"
По дебету счет 70 корреспондирует со следующими счетами:
1. Удержаны из з/пл. суммы налога в Пенсионный фонд РФ:
Дт 70 Кт счета 69 субсчета 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
2. Удержаны из з/пл. суммы налогов на доходы физических лиц:
Дт 70 Кт счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
3. Удержаны из з/пл. суммы по исполнительным документам:
Дт 70 Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет 1 "Расчеты по алиментным обязательствам";
4. Удержаны из з/пл. суммы своевременно не возвращенные подотчетными лицами:
Дт 70 Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
5. Удержаны из з/пл. суммы за причиненный материальный ущерб:
Дт 70 Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
6. Выданы оплат труда, заработная плата за время отпуска, пособие по временной нетрудоспособности, премии и вознаграждения:
Дт 70 Кт 50 "Касса".
Все начисления работникам отражаются в документах по расчету оплаты труда (расчетно-платежная ведомость, лицевой счет). Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документам. Таким образом, далее целесообразно рассмотреть начисление заработной платы работникам с повременной и сдельной оплатой труда.
При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы. Заработок рабочих определяют умножением дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им дней. Заработная плата специалистов и руководителей рассчитывается путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих дней в отчетном месяце и умножения этого частного на количество фактически отработанных дней данным работником. Далее суммы начисленной оплаты труда переносят в расчетно-платежную ведомость. В ней согласно Федеральному закону от 4.01.99 г. № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" (принят Государственной Думой Российской Федерации 18.12.98 г.) отражают однопроцентные отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Далее в расчетно-платежную ведомость переносят из налоговых карточек совокупный доход работников с начала года, который уменьшают на необлагаемые налогом суммы (установленные законом минимальные размеры оплаты труда на работника, вычеты на иждивенцев, прочие вычеты) и таким путем определяют налогооблагаемый доход с начала года. Порядок расчета НДФЛ регламентируется НК РФ.
Согласно НК РФ от налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывают сумму налога на доходы физических лиц с начала года, и затем путем вычитания налога, уже удержанного за предыдущие месяцы, определяют размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Данную сумму проставляют в расчетно-платежной ведомости. Здесь же отражают другие удержания: удержания по исполнительным листам и прочие.
Затем, вычитая из начисленной суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче.
Кроме того, в ООО с-з “Дмитриевский“ при начислении заработной платы используют районный (уральский) коэффициент – 15% согласно Постановлению Минтруда Российской Федерации от 11.09.95 г. № 19 "Об утверждении разъяснения "О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)", вместе с разъяснением Минтруда Российской Федерации от 11. 09.95 г. № 3.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности производится в зависимости от формы оплаты труда, применяемой в ООО с-з «Дмитревский». При повременной оплате труда пособие рассчитывается исходя из фактического размера заработной платы за месяц, на которые начисляются страховые взносы, без включения в нее денежных премий. При сдельной оплате труда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.
Размер пособия зависит от стажа работы:
до 5 лет –60 %;
от 5 до 8 лет – 80 %;
свыше 8 лет – 100 %.
Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности необходимо средний заработок разделить на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера начисленного пособия в процентах к заработку – исчисляется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности. Сумма начисленного пособия отражается в лицевых счетах работников, а также в расчетно-платежной ведомости.
На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются и суммы начисленной заработной платы за время отпуска. Для расчета данных сумм необходимо исчислить средний заработок за три календарных месяца, предшествующих уходу работника в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы (включая премии, надбавки и доплаты) в расчетном периоде на 3 и на среднемесячное число рабочих дней – 25,25. Затем средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска в рабочих днях. Сумма начисленной заработной платы за время отпуска отражается в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости.
По натуральной оплате труда заполняют дополнительную расчетно-платежную ведомость. Затем на основании всех расчетно-платежных ведомостей составляется платежная ведомость (форма № 53). Каждая строка отводится для одного работника. В ней указывают фамилию, имя, отчество работника, сумму подлежащую выдаче в денежной форме, а также расписку в получении. Ведомость подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер. На всю сумму выданной заработной платы заполняется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Недостатком является несоответствие платежной ведомости типовой форме (Т-58). Причем выдача работникам сельскохозяйственной продукции в счет заработной платы отражается в учете следующим образом:
1. Выдана продукция по продажным ценам взамен начисленных сумм оплаты труда:
Дт 70 Кт 90 "Продажи".
2. Списана фактическая себестоимость продукции, выданной в счет заработной платы:
Дт 90 Кт 43 "Готовая продукция".
Заработная плата работникам предприятия выдается в течение трех рабочих дней, считая и день получения ее в банке. По истечении указанного срока всю сумму невыданной (депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир против фамилии лиц, не получивших заработную плату, пишет от руки "депонировано". Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (произвольной формы), на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". При этом составляются следующие проводки:
1) Депонирована заработная плата Дт 70 Кт 76-4
2) Выдана депонированная заработная плата Дт 76-4 Кт 50 "Касса"
3) В течение трех лет не востребованные суммы депонированной оплаты труда и других выплат зачисляются как внереализационные доходы Дт 76-4 Кт 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 3 "Внереализационные доходы и расходы".
Для отражения операций по учету труда в регистрах журнально-ордерной формы учета труда в ООО с-з “Дмитриевский“ предназначен журнал-ордер № 10-АПК. Его ведут по кредиту счетов учета затрат на производство (в том числе и затраты на оплату труда) и взаимосвязанным с ними по корреспонденции счетам. Журнал-ордер заполняется на основании расчетно-платежных ведомостей.
Таким образом, в ООО с-з “Дмитриевский“ для аналитического учета труда и его оплаты применяют лицевые счета и налоговые карточки работников, а также расчетно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", данные которого отражают в журнале-ордере № 10-АПК. В целом все расчеты оплаты труда, заработной платы за время отпуска и пособий по временной нетрудоспособности соответствуют действующему законодательству, но документы по аналитическому учету не соответствуют типовым формам. Положительным моментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и выплаты заработной платы в документах аналитического учета заработной платы.
3.3 Пути совершенствования учета труда и его оплаты
В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. В особенности это относится к сельскохозяйственным предприятиям, так как большинство из них перестали существовать либо убыточны, что привело к таким явлениям, как совершение сделок на основе взаимозачетов, выплата сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда и так далее. Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм.
Изучение учета труда и его оплаты в ООО с-з “Дмитриевский“ показало, что хозяйство применяет для первичного учета труда документы типовых форм, хотя и устарелых, но для сводного и аналитического учета применяются произвольные формы документов (кроме расчетно-платежной ведомости), что требует постоянного их совершенствования.
Сводный учет в хозяйстве ведут в накопительной ведомости учета затрат (произвольной формы), листках-расшифровках (ф. № 86-АПК) и в расчетно-платежной ведомости (ф. № 73). Причем данные отражают за один месяц. Хотя данный учет необходимо вести в накопительной ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК) и в книге учета расчетов по оплате труда (ф. № 307-АПК), которые открываются на 1 год. Поэтому необходимо ввести единый документ – накладная ведомость по учету затрат (Приложение 2), причем данные в нем отражать по каждому месяцу и общей суммой за год.
Ведомость должна содержать следующие данные: в первой графе следует отражать все виды работ, выполняемых за год в хозяйстве, сгруппированных по субъектам, в следующих графах - содержать сведения о работе: № наряда, отработано дней, часов и начисленную сумму за данную – работу. Причем, на каждый месяц следует использовать один вкладной лист.
Таким образом, накладная ведомость по учету затрат позволит сгруппировать данные о затратах по субсчетам, по видам работ, по месяцам, а также позволит подсчитать затраты за весь год в едином документе. Это уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии в два раза.
Для аналитического учета личного состава в ООО с-з “Дмитриевский“ применяется лицевой счет (произвольной формы), налоговая карточка учета совокупного годового дохода (произвольной формы) и расчетно-платежная ведомость (форма № 73).
Так как лицевой счет и налоговая карточка содержат идентичные сведения о начисленной и удержанной заработной плате по каждому работнику, то следует ввести единый документ – лицевой счет работника (Приложение 3). Документ должен содержать общие сведения о фамилии, имени, отчестве работника, его должности, отделении, где он работает и количестве иждивенцев. Также в документе отображают следующие данные: месяцы, отработано дней, часов, все виды начислений за месяц и с начала года, все виды удержаний, итого удержано и сумма к выдаче. Причем удержание НДФЛ в лицевом счете отражается развернуто; лицевой счет работника позволит сгруппировать не только данные о начисленной и удержанной заработной плате, но и данные о НДФЛ, необходимые для отчета в налоговую инспекцию, что уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии вдвое.
Таким образом, для совершенствования учета труда и его оплаты ООО с-з “Дмитриевский“ следует применять новые формы первичных документов, предложенную форму накопительной ведомости учета затрат, объединенную форму лицевого счета работника.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе изученного литературного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы:
В складывающихся новых условиях хозяйствования, как в народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой, что привело к необходимости совершенствования учета труда и его оплаты.
Большое внимание уделяется совершенствованию форм первичной и сводной документации, где учитываются современные стандарты построения и обработки документации. Появление новых хозяйственных операций отражается на формировании новых корреспонденций счетов и их отражении.
В ООО с-з “Дмитриевский“ для оплаты труда работников применяются сдельно-премиальная и повременно-премиальная системы оплаты труда.
Первичный учет труда и его оплаты в хозяйстве ведется в устаревших формах. Основной формой сводного учета затрат является накопительная ведомость произвольной формы.
Для аналитического учета труда и его оплаты в ООО с-з «Дмитревский» применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости (ф. № 73). Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Все расчеты оплаты труда, пособий и удержаний в хозяйстве производятся в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда.
Обобщая изложенные выводы, можно предложить следующее: для совершенствования учета труда и его оплаты ООО с-з “Дмитриевский“ следует применять новые формы первичных документов, а также предложенную форму накопительной ведомости учета затрат и объединенную форму лицевого счета работника, что обеспечит более полное и удобное отражение учетной информации и снизит трудоемкость работы бухгалтерии.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1 О бухгалтерском учете РФ: Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.;
2 Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 1 - 23. - 3-е изд., перераб. I доп. [Текст]. - М.: Проспект, 2009. - 198 с;
3 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях [Текст]: [утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06 июня 2003 г. № 792.]. - М.: Приор. - 125 с;
4 Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева - 2-е изд., перераб. и доп. [Текст]. - М., 2008.- 650 с;
5 Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева. [Текст]. - М.: Эксмо, 2008. - 400 с;
6 Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова [Текст]. - М.: Дашков и К, 2009. - 496 с;
7 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие (обл.). - 5-е изд. Перераб. и доп., / Н.П. Кондраков [Текст]. - М.: Инфра - М, 2008. - 717 с;
8 Патров В.В. Бухгалтерский учет / В.В. Патров, И.И. Бочкарева [Текст]. - М. Изд. Дом БИНФА, 2008.-318 с;
9 Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 9-е изд., стер. / Р.З. Тумасян. [Текст]. – Омега-Л, 2009. - 823 с;
10 Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / В.А. Чернов, М.И. Баканова [Текст]. - М.: Юнити, 2008. - 127 с.