СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Стайер»
2. Учет финансово-хозяйственных операций при применении общей системы налогообложения
2.1 Организация бухгалтерского учета ТМЦ
2.2 Организация бухгалтерского учета финансово-расчетных операций
2.3 Учет финансовых результатов
2.4 Составление бухгалтерской отчетности
3. Учет финансово-хозяйственных операций при применении ЕНВД
Заключение
Список литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Целью прохождения данной практики является: расширение, систематизация и закрепление теоретических знаний на основе изучения операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оказывающего услуги по установке систем кондиционирования и вентиляции, а также реализующего данную продукцию в г. Тольятти и за его пределами – ООО «Стайер».
Практические навыки играют определяющую роль в профессиональной деятельности любого специалиста. Чем больший опыт накоплен человеком по практическому использованию своих теоретических знаний, тем более эффективна работа такого сотрудника.
Сбор материалов является одной из главных составляющих написания данной работы. На этом этапе ставится задача составить базу будущей дипломной работы, состоящую из нормативно-правовых актов, собственных наблюдений, материалов и информации, используемых в работе фирмы.
Задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.
Практика проходила в бухгалтерии ООО «Стайер» и была посвящена знакомству с деятельностью предприятия, работой бухгалтерии и существующей документацией.
За время практики были изучены следующие документы:
- Устав
- Учредительный договор
- Штатное расписание
- Приказы по кадрам
- Табель учета рабочего времени
- Правила охраны труда и техники безопасности
- Аналитические записки по внутренним вопросам
- Баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф.№2) (приложения 1-2)
- Внутренняя документация аналитического характера
- Первичные документы по кассе, по расчетам с персоналом предприятия
- Другие внутренние документы предприятия.
Отчет охватывает анализ деятельности предприятия за 2009 г.
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СТАЙЕР»
ООО «Стайер» (в дальнейшем «Общество») представляет собой общество с ограниченной ответственностью, является юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.
Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей, который принадлежит учредителям - физическим лицам. В уставном капитале данного предприятия иностранного капитала нет.
Высшим органом управления Общества является собрание участников. Оно состоит из участников или их представителей. Представители участников назначаются участниками на определенный срок.
Количество голосов на собрании участников распределяется пропорционально вкладам участников в Уставной капитал.
ООО «Стайер» располагается в г. Тольятти и зарегистрировано по адресу: 445007, РФ Самарская обл., г. Тольятти, ул. Офицерская, 15 «А».
Основные виды деятельности Общества:
- установка систем кондиционирования и вентиляции;
- оптовая и розничная торговля данной продукцией.
Осуществляя оптовую торговлю, предприятие применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля, а также оказание вышеуказанных услуг осуществляется с применением ЕНВД.
На расчетный ООО «Стайер» поступают следующие денежные средства: оплата за предоставленные услуги, денежные переводы от других предприятий.
В свою очередь, с него снимаются денежные средства на оплату счетов, за расчетно-кассовое обслуживание банком, отчисления в бюджет, в фонды социального обеспечения.
Cреднесписочная численность на предприятии составляет 30 человек.
В целом кадровая политика на предприятии характеризуется достаточно стабильным движением персонала.
Таким образом, в бухгалтерии, где проходила практика, на данный момент работают 4 сотрудника: главный бухгалтер, 2 бухгалтера, кассир.
Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом, — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни Общества.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:
1) Группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности Общества;
2) Погашения стоимости его активов;
3) Организации документооборота;
4) Инвентаризации;
5) Применения счетов бухгалтерского учета;
6) Применения системы регистров бухгалтерского учета;
7) Обработки информации и др.
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки, подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленном нормативными актами РФ, учетной политикой, приказами Директора Общества, распоряжения уполномоченных им лиц.
Основанием для формирования данных налогового учета являются:
1) Первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);
2) Аналитические документы бухгалтерского учета;
3) Специальные расчеты налоговой базы.
Бухгалтерский и налоговый учет в Обществе ведется бухгалтерией, возглавляемой Главным бухгалтером. Бухгалтерия является структурным подразделением Общества. Бухгалтерия ведет бухгалтерский учет хозяйственных операций организации, составление бухгалтерской, налоговой, статистической и управленческой отчетности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Бухгалтерская отчетность представляется в налоговые и статистические органы соответственно требованиям.
Система документооборота для целей бухгалтерского учета, принятая в Обществе, устанавливающая
1) Наименование документа;
2) Код формы документа;
3) Место составления документа;
4) Ф.И.О. должностного лица, ответственного за исполнение документа;
5) Ф. И. О. должностного лица, подписывающего документ;
6) Сроки составления документа и его предоставление в бухгалтерию Общества;
7) Порядок обработки документов, включающий Ф. И. О. должностного лица, ответственного за обработку документа и периодичность такой обработки, утверждается приказом Директора.
В Обществе используется традиционная система ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с нормативными актами РФ. Налогообложение деятельности Общества осуществляется как на общем режиме налогообложения, так и на специальном налоговом режиме (Единый налог на вмененный доход). Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов, Общество разрабатывает необходимые формы документов на основе соответствующих Положений по бухгалтерскому учету, а также действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей Общества.
Учетная политика ООО «Стайер» состоит из шести разделов:
1) Общие положения;
2) Организационно-технические аспекты учетной политики;
3) Методологические аспекты учетной политики;
4) Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
5) Отражение событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности;
6) Учетная политика для целей налогообложения.
Каждый раздел учетной политики состоит из подразделов.
В первой главе учетной политики даны общие положения по ведению бухгалтерского учета.
Во второй главе рассматривается организационная структура бухгалтерского учета, система документооборота, система, форма и технология бухгалтерского учета, формы порядок составления и утверждение бухгалтерской отчетности.
Третья глава включает в себя методические аспекты бухгалтерского учета: учет внеоборотных активов, МПЗ, НДС, затрат на производство, готовой продукции, товаров, операций, финансовых вложений, денежных средств, расчетов, капитала, финансовых результатов.
В четвертую главу входят цели, порядок и сроки проведения инвентаризации, состав комиссии, документальное оформление и учет инвентаризационных разниц.
В пятой главе рассматривается учет отражения событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности.
Налогообложение находит свое отражение в шестой главе. В ней рассматриваются такие вопросы, как налоговый период, ставки, порядок и сроки уплаты и т.д.
2. УЧЕТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1 Организация бухгалтерского учета ТМЦ
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят:
1) От места приемки;
2) От характера приемки;
3) От степени соответствия договора поставки сопроводительным документам и т.д.
Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
Если товар поступил на предприятие без сопроводительных документов, то он принимается комиссией и оформляется актом о приемки товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально-ответственного лица.
В случаях, когда при приемке ТМЦ установлены расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов, оформляется «акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей» (форма № ТОРГ-8). Акт составляется по результатам приемки членами комиссии отдельно по каждой партии товаров, поступившей по одному транспортному документу.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе.
Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству в сумме. Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками.
Учет товаров материально-ответственными лицами организовывается сортовым способом. На каждое наименование и сорт товаров открывается отдельная карточка. Карточка ведется отдельно на каждое наименование товара.
Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета.
Отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.
Счет 41 «Товары» используется в ООО «Стайер» для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ (рис. 1):
| Дебет | Счет 41 «Товары» | Кредит | |
Кредит 60 |
Получены от поставщиков товары | ||
Кредит 42 |
Отражена торговая наценка | ||
Кредит 60, 71, 76 |
Отражены затраты по заготовке и доставке товаров | ||
Рис. 1 Операции по счету 41
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 41 ведут в целом отчету материально-ответственного лица. Каждый учетный регистр подписывается бухгалтером и указывается дата заполнения.
2.2 Организация бухгалтерского учета финансово-расчетных операций
Наличные денежные средства, поступающие в кассу ООО «Стайер», подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета предприятия. В штате предприятия имеется должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы: «Приходный кассовый ордер» (форма № КО-1) (приложение 3), «Расходный кассовый ордер» (форма № КО-2), «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» (форма № КО-3), «Кассовая книга» (форма № КО-4), «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» (форма № КО-5).
После приема денег кассир заполняет приходный кассовый ордер.
Наличные деньги, не подтвержденные ПКО, считаются излишком и зачисляются в доход предприятия.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям и др.). Деньги по кассовым ордерам выдаются только в день составления этих документов.
В конце рабочего дня кассир отвозит наличные деньги в банк, где заполняет объявление на взнос наличными 0402001. В объявлении на взнос наличными указывается сумма наличных цифрами и прописью, дата их представления в банк, подписи бухгалтера и кассира банка, а также кассира предприятия. Кассиру выдается на руки квитанция, которая является оправдательным документом.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, на предприятии учитываются на счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.
На счетах бухгалтерского учета операции по учету кассовых операций отражаются следующим образом: для учета кассовых операций в бухгалтерии ведутся специальные регистры: журнал-ордер №1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса». Основанием для заполнения этих регистров служат отчеты кассира.
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, бланки товарно-сопроводительных документов, путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет».
Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет» в бухгалтерии ООО «Стайер» ведут специальные регистры: журнал-ордер №2 и ведомость № 2. Все записи в этих регистрах ведут на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.
Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности любого предприятия независимо от вида его деятельности. На предприятии учет расчетов с контрагентами ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К поставщикам относятся предприятия, поставляющие товары, материалы, а также оказывающие различные услуги (электроэнергия, вода и т.д.). Все поставки и услуги осуществляются на основе договоров.
Предприятие само выбирает форму расчетов. Расчеты с поставщиками осуществляются в удобной обеим сторонам форме. Это, в основном, безналичные расчеты.
Все товары, поступающие в ООО «Стайер», имеют сопроводительные документы.
Водителю выдается «Путевой лист легкового автомобиля».
Товары поставщиков сопровождаются товарной накладной по ф. № ТОРГ-12 (приложение 4), либо накладной по ф. 282. На поставленные товары поставщики выставляют предприятию счет-фактуру.
Учет расчетов ведется в специальном регистре: журнале-ордере № 6. это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организован в разрезе каждого платежного документа, приемного акта.
На предприятии счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
1. полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате;
2. ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы не поступили;
3. Излишки ТМЦ, выявленные при их приемке и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты (таблица 1).
Таблица 1
Операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета |
| Товарная накладная | Оприходованы товары | Д 41 К 60 |
| Счет-фактура | Отражен НДС по оприходованным товарам | Д 19 К 60 |
| Акт № ТОРГ-2 | Забракована партия товара | Д 002 |
| Выписка банка | Оплата акцептованных счетов | Д 60 К 51 |
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Стайер» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику.
Учет труда и заработной платы в ООО «Стайер» занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. В современных условиях совершенствование экономических методов управления требует усиления контроля над оплатой труда.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда на предприятии используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (таблица 2).
Таблица 2
Операции по учету оплаты труда
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета |
| Расчетная ведомость | Начислена заработная плата | Д 44 К 70 |
| Больничный лист | Начислены пособия по временной нетрудоспособности | Д 69 К 70 |
| Платежная ведомость | Выплачена из кассы сумма заработной платы | Д 70 К 50 |
| Расчетная ведомость | Удержан НДФЛ и др. | Д 70 К 68 |
Для учета заработной платы применяются следующие формы первичных документов. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. На основании личной карточки работника (ф. № Т-2), в которой указывается размер тарифной ставки или оклада, а также на основании ф. № Т-13 производится начисление заработной платы в платежной ведомости (ф. № Т-53).
Также используются формы: форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», форма № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
К основным средствам в ООО «Стайер» относятся здания, торговые, складские, вспомогательные и другие помещения, сооружения, торговое оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, торговый и хозяйственный инвентарь и прочие основные средства. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий:
1) Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) Использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
3) Организацией не предполагается перепродажа данных активов;
4) Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен пр
Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, или иным способом.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Основные средства в организации поступают различными способами в результате:
- приобретения за плату у других организаций;
- строительства хозяйственным или подрядным способом;
- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
- получение в хозяйственное ведение или оперативное управление;
- взятия в аренду с последующим выкупом;
- передачи в обмен на другое имущество;
- другими способами.
Акты о приеме-передаче объекта (групп объектов) основных средств по формам № ОС-1 , № ОС-1а, № ОС-1б применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:
1) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших:
- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и др.;
- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий в установленном порядке;
2) выбытия из состава основных средств при передаче другой организации.
Эти документы составляются в количестве не менее двух экземпляров и утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика.
В бухгалтерии ООО «Стайер» данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств — формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б.
Заполнение инвентарной карточки производится на основании:
- актов о приеме-передаче объектов основных средств;
- технических паспортов заводов-изготовителей;
- других документов на приобретение, перемещение и списание объектов основных средств.
Объекты основных средств организации выбывают в результате:
1. Продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
2. Передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
3. Передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
4. Списания в случае морального или физического износа;
5. По другим причинам.
Для оформления хозяйственных операций по выбытию основных средств используются формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б.
Для определения целесообразности или непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание пришедших в негодность основных средств. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая накапливается за время использования объектов основных средств. Для целей бухгалтерского учета предприятие применяет линейный способ начисления амортизации. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1
/12
годовой суммы.
Синтетический учет основных средств ведется в ООО «Стайер» на следующих счетах:
01 — «Основные средства».
02 — «Амортизация основных средств».
Аналитический учет по счетам 01 и 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам планом счетов предусмотрен счет 68. Счет активно-пассивный, по дебету счета отражается задолженность предприятия перед бюджетом, по кредиту – бюджета перед предприятием.
Подоходный налог с физических лиц отражается на счетах в общеустановленном порядке:
Дебет 70 Кредит 68 — запись по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог.
Дебет 68 Кредит 51 — перечислена сумма налога.
Учет расчетов по социальному страхованию производится на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Все операции по расчетам с органами социального страхования учитывают на субсчете 1 «Расчеты по социальному страхованию». На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.
Расчёты по социальному страхованию отражаются в рассматриваемой организации на счетах следующим образом:
Дебет 26 Кредит 69 — Начисление взноса на заработную плату
Дебет 69 Кредит 51 — Перечисление задолженности по социальному страхованию
Дебет 69 Кредит 70 — Начислены пособия и выплаты за счёт средств социального страхования.
Оборот организации общественного питания представляет собой выручку от реализации всех видов оказываемых услуг.
В организации учет реализованных услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. По дебету этого же счета отражается учетная стоимость приобретаемых товаров и налоги (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»)
На основании отчета кассира на сумму выручки от реализации услуг составляется запись: Дебет 50 Кредит 90/1.
На субсчете 90/1 учитывается сумма денежных средств, полученная предприятием от реализации товаров, на субсчете 90/2 — себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 признана выручка, на 90/9 — финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
2.3 Учет финансовых результатов
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.
Счет 90 «Продажи»
Особенность определения финансового результата от продаж в организации состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара (услуги).
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
1. 90/1 «Выручка»
2. 90/2 «Себестоимость продаж»
3. 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Счет 90 «Продажи» является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждой из услуг.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:
91/1 «Прочие доходы» — для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
91/2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убытки» - синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным значением счета 99 является определение чистой прибыли организации за отчетный период. Записи на нем ведут накопительно в течение года. На первое число нового отчетного года остатка по этому счету быть не должно.
Формирование чистой прибыли организации:
Выручка (нетто) от продажи товаров (услуг) |
| НДС |
| Себестоимость проданных товаров |
| Валовая прибыль
|
| Коммерческие расходы |
| Управленческие расходы |
| Прибыль (убыток) от продаж
|
| Внереализационные расходы |
| Внереализационные расходы |
| Прибыль (убыток) до налогообложения
|
| Налог на прибыль |
| Чистая прибыль
|
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».
Счет 84 «Нераспределенная прибыль»
Счет 84 «Нераспределенная прибыль» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99.
Использование нераспределенной прибыли отражается следующим образом:
Нераспределенная прибыль представляет собой составную часть собственного капитала предприятия. С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисление в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
2.4 Составление бухгалтерской отчетности
В ООО «Стайер» бухгалтерская отчетность состоит из:
1) Бухгалтерского баланса (форма №1) (приложение 1);
2) Отчета о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 2);
3) Отчета об изменениях капитала (форма №3);
4) Отчета о движении денежных средств (форма №4);
5) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
6) Пояснительной записки.
На предприятии бухгалтерская отчетность составляется:
На 1 января — годовая (с 1.01. по 31.12);
На 1 апреля — квартальная (с 1.01. по 31.03);
На 1 июля — полугодовая (с 1.01. по 30.06);
На 1 октября — квартальная (с 1.01. по 30.09).
Бухгалтерская отчетность (как годовая, так и квартальная) составляется полностью с использованием всех форм .
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии.
3. УЧЕТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕНВД
ООО «Стайер» имеет расчетный счет в филиале ЗАО «ПОТЕНЦИАЛБАНК» г. Жигулевска и кассовый аппарат. Расчеты с покупателями ведутся как безналичным способом, так и за наличные деньги.
В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства. Так как в качестве примера был взят 2 квартал 2009 года, то в основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов по данному периоду. Доходы ООО «Стайер» составили: во втором квартале 2009 года: наличные - 977 515,00 рублей; безналичные - 370 587,00 рублей.
Ежемесячная выручка от розничной продажи кондиционеров и оказанию услуг по их установке через безналичный расчет приведена в таблице 3.
Таблица 3
Помесячная выручка (безналичный расчет)
| Месяц | Сумма |
| Апрель 2009г. | 45 860, 00 руб. |
| Май 2009г. | 264 987,00 руб. |
| Июнь 2009г. | 89 740,00 руб. |
| ИТОГО: 400 587,00 руб. |
Ежемесячная выручка от розничной продажи кондиционеров и оказанию услуг по их установке через наличный расчет (через кассу) приведена в таблице 4.
Таблица 4
Помесячная выручка (наличный расчет)
| Месяц | Сумма |
| Апрель 2009г. | 0,00 руб. |
| Май 2009г. | 449 801,00 руб. |
| Июнь 2009г. | 527 714,00 руб. |
| ИТОГО: 977 515,00 руб. |
В апреле 2009 года ООО «Стайер» работало только путем безналичных расчетов.
Расходы ООО «Стайер» в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:
- заработной платы работников, задействованных в данных видах деятельности, - 70 500,00 рублей;
- взносов на обязательное пенсионное страхование - 9 870,00 рублей (70 500,00р. * 14% = 9 870,00р.)
- оплата за арендуемые торговые площади 46 000,00 рублей в месяц;
- оплата коммунальных услуг - 4 600,00 рублей в месяц;
- оплата за рекламу - 5 600, 00 рублей в месяц;
- расходы на хозяйственные нужды - 3 400,00 рублей за квартал;
- оплата за товар за второй квартал 2009 год составляет 117 249,00 рублей;
- расходы за обслуживание банковского счета - 4 682,44 рублей за квартал.
Итого квартальных расходов - 352 828,44 рублей, данные приведены в таблице 5.
Таблица 5
Квартальные расходы
| № п/п. | Наименование | Сумма | |||
| апрель | май | июнь | Итого | ||
| 1 | Зарплата: |
23 500,00 |
23 500,00 |
23 500,00 |
70 500,00 |
| 2 | Взносы на обязательное пенсионное страхование за работников | 3 290,00 | 3 290,00 | 3 290,00 | 9 870,00 |
| 3 | Аренда помещения | 23 000,00 | 46 000,00 | 46 000,00 | 115 000,00 |
| 4 | Оплата коммунальных услуг | 2 300,00 | 4 600,00 | 4 600,00 | 11 500,00 |
| 5 | Оплата за рекламу | 2 800,00 | 5 600,00 | 5 600,00 | 14 000,00 |
| 6 | Оплата за телефон | 1 813,00 | 2 154,00 | 2 060,00 | 6 027,00 |
| 7 | Расходы на хоз. нужды | 1 100,00 | 950,00 | 1 350,00 | 3 400,00 |
| 8 | Расходы за банковское обслуживание | 525,15 | 2 747,17 | 1 410,12 | 4 682,44 |
| 9 | Оплата за товар | 10 369,00 | 62 580,00 | 44 300,00 | 117 249,00 |
| 10 | ИТОГО | 68 897,15 | 151 621,17 | 132 310,12 | 352 828,44 |
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности.
Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:
ВД=БД * П * К (1)
где ВД - вмененный доход;
БД - базовая доходность на единицу физического показателя;
П - количество единиц физического показателя;
К - корректирующие коэффициенты
- базовая доходность - 1 800 руб.
- величина физического показателя - 61 м.кв.
- корректирующий коэффициент К1 - 1,096
- корректирующий коэффициент К2 - 0,300
Т.к. ООО «Стайер» в апреле месяце не оказывало услуги, а кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет 5 мая 2009г., поэтому коэффициент К2 можно откорректировать по формуле:
К2
= Кфп
* К2
, (2)
где
Кфп
= ( (Nрд
1
/ Nкд
1
) + (Nрд
2
/ Nкд
2
) + (Nрд
3
/ Nкд
3
) ) / 3; (3)
где
Nрд
- количество реально отработанных дней каждого месяца
Nкд
- количество календарных дней каждого месяца.
Апрель - 30 календарных дней, из них рабочих - 0,
Май - 31 календарный день, из них рабочих - 28,
Июнь - 30 календарных дней, из них рабочих - 30.
Отсюда
Кфп = ((0 : 30) + (28 : 31) + (30 : 30)) : 3 = 0,634
К2
= 0,634 * 0,3 = 0,19
Вмененный доход = 1800 * (61 * 3 месяца) * 1,096 * 0,19
Вмененный доход = 68 594,00 руб.
Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%
Сумма исчисленного налога = 10 289,00 руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью практики являлось изучение финансово-хозяйственной деятельности одной из организаций г. Тольятти – ООО «Стайер», а также овладение практическими навыками ведения некоторых бухгалтерских счетов.
Начальный период практики был посвящен знакомству с уставными и внутренними документами организации. Затем практикантом был проведен анализ учетаопераций финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стайер», применяющего разные режимы налогообложения.
В период прохождения практики на данном предприятии практикантом был сделан следующий вывод: сформированная учетная политика на предприятии позволила четко организовывать бухгалтерский учет, довольно точно отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.
Организованный бухгалтерский учет позволил практиканту избежать появления ошибок в отражении хозяйственных операций.
Таким образом, во время практики было выявлено много интересного, полезного, были получены практические навыки по работе с бухгалтерской документацией. Также необходимо отметить закрепление знаний, полученных в ходе учебы в институте, знакомство со спецификой работы в данной отрасли, с трудностями, с которыми практикант столкнется во время последующей работы. Уяснен круг задач и проблем, которые практикант должен хорошо знать.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. – М: Информационно-издательский дом «Финансы», 2008. – 385 с.
2. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 520 с.
3. Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 270 с.
4. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 315 с.5. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. – 348 с.