РЕФЕРАТ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ
Тема: «Аудиторская деятельность и ее роль
в бухгалтерском деле»
Выполнила:
студентка Экономического
факультета 03 ТГ / ЭБ
Таганрог 2008г.
ПЛАН
1. История развития аудита
2. Определение и принципы аудита
3. Виды аудита, основные понятия в аудите
4. Государственные и общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность
5. Организационно-правовые формы в аудиторской деятельности
6. Ограничения в осуществлении аудиторской деятельности
1.
История развития аудита
Аудиторы в современном понимании этого слова как лица, осуществляющие независимую проверку финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, появились в Англии. Первые упоминания об аудиторах относятся к XIXв. Но датой рождения аудита принято считать 1844г., когда в Англии выходит закон об акционерных компаниях, согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проведен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.
С этого времени до наших дней аудит прошел несколько этапов своего развития. От проверки бухгалтерских счетов акционерных компаний отдельными профессиональными аудиторами аудит развился до комплексного понятия, включающего в себя ряд услуг – проверку бухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультирование, оказываемых профессиональными аудиторами и аудиторскими фирмами.
В России в настоящее время функционирует несколько тысяч небольших отечественных аудиторский фирм и индивидуальных предпринимателей – аудиторов, несколько десятков достаточно крупных российских аудиторских фирм и несколько десятков иностранных аудиторских фирм.
2.
Определение и принципы аудита
Существует огромное количество определению аудита, но они совпадают в одном: аудит – это предпринимательская деятельность, заключающаяся прежде всего в проверке бухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществляемая независимой аудиторской организацией (независимым аудитором).
Целью аудита при этом является выражение мнения аудиторской организации (аудитора) о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.
Но аудит – это не только проверка бухгалтерской отчетности, это еще и комплекс так называемых сопутствующих услуг, к которым относятся:
· постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента;
· постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента;
· составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
· проверка учетных, налоговых и иных аспектов деятельности предприятия, интересующих клиента, проведение экспертиз;
· анализ финансово-хозяйственной деятельности;
· оценка инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пассивов экономических субъектов;
· разработка для клиентов документации экономического характера
· научные исследования и разработки по пробелам экономического характера;
· подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров по экономическим специальностям;
· проведение конференций, семинаров, круглых столов и пр.;
· компьютеризация бухгалтерского учета;
· подбор и тестирование кадров по экономическим специальностям для клиентов;
· представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;
· консультация по вопросам учета, налогообложения, хозяйственного права, другим экономическим вопросам;
· информационное обслуживание и прочие подобные услуги.
Нужно отметить ,что профессия аудита очень специфична и существует ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл. К ним относятся:
· независимость;
· честность, объективность, добросовестность;
· профессиональная компетентность;
· конфиденциальность;
· профессионализм поведения.
Независимость –
это основной принцип и соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора, не вызывает же доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.
Независимость обеспечивается рядом законодательно установленных ограничений в аудиторской деятельности:
· аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;
· аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, с которыми они связаны финансовыми или иными имущественными интересами; с руководством которых они находятся в служебных отношениях, в родстве или свойстве.
Объективность
предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений.
Честность
аудитора заключается в приверженности профессиональному долгу, добросовестность
– в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должными тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей.
Профессиональная компетентность
– принцип, вытекающий из самой сути аудита как проверки отчетности организации. Таким образом, профессиональная компетентность – принцип, заключающийся в том, что аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций.
Вследствие проведения аудиторской проверки аудитору может стать известной информация, содержащаяся практически в любых документах организации, в том числе и в тех, содержание которых составляет коммерческую тайну. Поэтому аудиторская деятельность немыслима без определенных гарантий для клиента в сохранении аудитором коммерческой тайны организации, т.е. в соблюдении принципа конфиденциальности.
Профессионализм поведения –
принцип аудита, заключается в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации) подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии. Очевидно, что если аудитор неэтичным поступком подорвет доверие к себе, то и его мнение, выраженное в аудиторском заключении, может быть воспринято скептически.
Основные нормы профессионального поведения приведены в «Кодексе профессиональной этики аудиторов, важнейшие из них:
· аудиторы обязаны доброжелательно относиться к коллегам, воздерживаться от необоснованной критики в их адрес, от обсуждения их деловых и профессиональных качеств;
· аудиторам следует воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предназначены для открытой публикации;
· аудиторам не следует рекламировать свои услуги путем сравнения с другими аудиторами, путем самовосхваления, путем гарантий благоприятного результата;
· аудиторам следует воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за получение или передачу клиентов, передачу кому-либо услуг третьей стороны;
· при замене аудитора клиентом вновь приглашенному аудитору следует запросить прежнего аудитора, не существует ли профессиональных причин для отказа от клиента.
Виды аудита, основные понятия в аудите
Аудит классифицируется по разным признакам.
По виду деятельности:
· банковский аудит;
· страховой аудит.
· аудит инвестиционных институтов и бирж
· общий аудит
Данная классификация введена потому, что аудиторский аттестаты выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита.
По степени обязательности:
· обязательный аудит;
· инициативный.
Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов.
Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях: руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги; собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу; банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о финансовых результатах и т.д.
По составу и объему проверяемой документации:
· аудит годовой бухгалтерской отчетности;
· специальный аудит.
Я уже приводила определение аудита годовой бухгалтерской отчетности ранее. Он определяется независимой аудиторской фирмой и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации. Это мнение выражается в официальном документе – аудиторском заключении.
Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов в его деятельности. Целью специального аудита может быть подтверждение законности совершенных хозяйственных операций; подтверждение правильности исчисления налогов и составления налоговых деклараций; проверка правильности организации производства, эффективности методов управления, проверка соответствия отдельных показателей и т.д. по аудиту годовой бухгалтерской отчетности составляется официальное аудиторское заключение. Результат специального аудита может быть обобщен в ином документе.
По виду исполнителя аудиторских услуг аудит подразделяется на:
· внешний;
· внутренний.
Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором).
Внутренний аудит – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Задачами служб внутреннего аудита могут быть следующие:
· подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;
· контроль за состоянием и сохранностью активов;
· исполнительский контроль;
· оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений и т.д.
внутренний аудит не является независимым, он подчиняется руководству организации, действует в соответствии с его заданиями и отчитывается перед ним. Вместе с тем внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет.
Нужно сказать, что аудит весьма специфическая область предпринимательской деятельности и оперирует рядом сложившихся исторических и закрепленных нормативно понятий, которые в других областях не употребляются:
· аудиторское заключение;
· существенность и уровень существенности;
· риск (аудиторский);
· аудиторская выборка;
· аудиторские доказательства;
· аудиторские процедуры.
Свое мнение аудитор выражает не произвольным образом, а в официальном документе – аудиторском заключении
, содержание и форма которого установлены действующими нормативными актами и правилами аудиторской деятельности в РФ. Виды заключений:
· безоговорочно положительное;
· модифицированное путем включения абзаца, привлекающего внимание к какому-либо аспекту;
· модифицированное путем включения оговорки;
· отрицательное;
· заключение с отказом от выражения мнения.
В безоговорочном положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в РФ нормативным актам. Безоговорочно положительное за
* бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;
* бухгалтерский учет соответствует установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;
* в пояснительной записке и приложениях достаточно полно раскрыты вес вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности;
* данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом субъекте, ставшим известными аудитору из других источников.
В заключении, модифицированном путем включения специального абзаца, аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, но при этом считает необходимым привлечь внимание к ситуации, которая, по его мнению, влияет или может повлиять на финансовое положение организации.
Аудиторское заключение может быть модифицировано, например, в том случае, если аудитор счел необходимым привлечь внимание к тому, что принцип непрерывности деятельности проверяемого субъекта может быть нарушен.
Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, а также если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и отражении в учете финансовых и хозяйственных операций. В отрицательном заключении аудитор выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение, модифицированное путем включения оговорки, составляется в случае, если аудитор считает, что безоговорочное положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому фактору не настолько существенны, чтобы составить отрицательное заключение, либо если аудитор считает, что выявленные факторы, препятствующие составлению безоговорочно положительного заключения, существенны, но влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности устранимо введением оговорки (ограничения) в заключение. В заключении с оговоркой аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.
В заключении с отказом от выражения мнения аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, т.е. не может составить ни положительное, ни отрицательное заключение. Отказ от выражения мнения может быть обусловлен, например, тем, что аудитор ограничен в доступе к информации, вследствие чего не может сформировать мнение. Как видим, вид заключения (безоговорочно положительное, с оговоркой, отрицательное) в значительной мере зависит от уверенности аудитора в том, содержит или нет бухгалтерская отчетность организации существенные искажения. Поэтому очень важно уяснить, какие ошибки, искажения, неточности, допущенные проверяемым субъектом, являются существенными, а какие – нет.
Существенность –
качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономическое решение квалифицированного пользователя. Существенным признается такое искажение информации, которое превышает уровень существенности
. Если существенность – качественное понятие, то уровень существенности – количественная мера. По уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения. Это определение достаточно субъективно, так как оценка уровня существенности в значительной мере зависит от опыта и квалификации специалиста, его определяющего, от знания им специфики деятельности бухгалтерской отчетности даже в безоговорочно положительном заключении не может быть абсолютной ввиду ряда факторов, ограничивающих полноту и адекватность оценок, осуществляемых аудитором. К таким факторам прежде всего следует отнести:
· ограниченность аудита объемом работ, который необходимо удерживать в экономически приемлемых пределах;
· неоднозначность толкований некоторых форм, установленных действующим законодательством;
· наличие субъективных моментов как в интерпретации некоторых фактов хозяйственной деятельности, так и в составлении бухгалтерской отчетности, а также в оценке ее достоверности.
Перечисленные факторы ограничивают уверенность аудитора в надежности составленного им заключения и заставляют его высказывать свое мнение не со стопроцентной гарантией, а с приемлемым риском.
Риск
присутствует в любой предпринимательской деятельности, в том числе и в аудиторской. Поскольку основным результатом деятельности аудитора является его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, выраженное в заключении, то аудиторский риск связан с тем, что это мнение может оказаться ошибочным. Таким образом, аудиторский риск – это вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность достоверна, ВТО время как она содержит невыявленные существенные ошибки. В значительной мере риск зависит также от того, что в силу необходимости удержания аудита в рамках определенных временных и экономических ограничений он, как правило, проводится выборочно. Выборочность проведения аудита означает, что в подавляющем большинстве случаев аудитор проверяет не всю документацию субъекта, а выборку из нее. Под выборкой
в аудите понимают совокупность определенным образом отобранных документов, проверка которых позволяет сделать вывод о достоверности всей документации.
Выводы о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор делает на основе анализа информации, полученной в ходе проверки из различных источников. Результаты анализа полученной информации являются для аудитора аудиторскими доказательствами
. На основе таких доказательств аудитор формирует свое мнение, которое он будет выражать в аудиторском заключении.
Для получения необходимых аудиторских доказательств аудитор в ходе проверки конкретного участка осуществляет определенные действия или совокупности действий (просматривает документа, сравнивает их, производит подсчеты, опрашивает работников и т.д.) эти действия, осуществляемые аудитором в определенном порядке, называются аудиторскими процедурами.
В зависимости от характера действий, осуществляемых аудитором, различают процедуры фактические, документальные, аналитические, процедуры на соответствие (контрольные) и по существу, процедуры сплошной проверки и процедуры выборочной проверки.
Государственные и общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность
Аудитор независим от кого-либо в своей профессиональной деятельности. Но именно для обеспечения независимости аудита, а также для обеспечения прочих его принципов необходимо регулирование аудиторской деятельности как со стороны государственных органов, так и со стороны общественных аудиторских организаций.
К государственным органам, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относится уполномоченный федеральный орган – Министерство финансов (Минфин)в РФ. Кроме того, в процессе государственного регулирования участвуют уполномоченные учебно-методические центры (УМЦ). Для учета мнения участников рынка аудиторских услуг при уполномоченном федеральном органе организован Совет по аудиторской деятельности, в состав которого входят представители государственных органов, ЦБ РФ, аккредитованных объединений аудиторов, научных организаций, вузов, пользователей аудиторских услуг. Состав членов совета утверждается министром финансов РФ.
Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется общественными аудиторскими организациями. К ним могут быть отнесены международные, общеевропейские, региональные организации. К первым относится Международная федерация бухгалтеров (InternationalFederationofAccountants – IFAC). Общеевропейской организацией является Федерация европейских бухгалтеров – экспертов (FEE). К наиболее известным общероссийским аудиторским организациям относятся Аудиторская палата России.
Задачи, решаемые этими объединениями:
· содействие развитию экономической науки и внедрению передового опыта в области учета, экономического анализа, аудита;
· защита и представление интересов своих членов, оказание им помощи в решении бухгалтерских и аудиторских проблем;
· участие в разработке проектов нормативных актов, стандартов по учету и аудиту;
· содействие процессу подготовки и повышения квалификации бухгалтерских и аудиторских кадров;
· обобщение и обмен опытом аудиторской деятельности;
· формирование и укрепление престижа профессии аудитора.
Региональные аудиторские организации решают в основном те же задачи, но не в общероссийском масштабе, а в рамках своего региона. Профессиональные общественные аудиторские объединения, членами которых являются не менее 1 тыс. аттестованных аудиторов либо не менее 100 аудиторских фирм, могут быть аккредитованы Минфином РФ.
Организационно-правовые формы в аудиторской деятельности
Правовые формы в аудиторской деятельности установлены Федеральным законом №119-ФЗ. Согласно федеральному закону, аудиторской деятельностью могут заниматься:
· физические лица – аудиторы;
· юридические лица – аудиторские организации (фирмы).
Аудитор, работающий самостоятельно, должен иметь квалификационный аттестат по соответствующему виду (видам) аудита, быть зарегистрированным индивидуальным предпринимателем (иметь соответствующее свидетельство), иметь лицензию на осуществление аудиторской деятельность. Аудиторская фирма может иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную Гражданским кодексом РФ, кроме открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия, некоммерческой организации.
Аудиторская фирма не может быть открыта акционерным обществом в силу требования, установленного ст.4 федерального закона. Данное ограничение установлено в силу того, что в ОАО вследствие свободной купли-продажи его акций на вторичном рынке ценных бумаг принцип независимости, установленный ст12 федерального закона, может быть нарушен.
Аудиторская фирма не может быть унитарным предприятием в силу того, что унитарное предприятие не может обеспечить независимость аудита, которую устанавливает ст.1 федерального закона. Аудиторская фирма не может быть некоммерческой организацией, поскольку, согласно параграфу 5 Гражданского кодекса РФ, некоммерческие организации создаются с целью удовлетворения материальных, духовных и иных потребностей участников, с целью решения социальных, культурных и иных общественно-полезных задач, с целью координации и защиты общих имущественных интересов.
Ограничения в осуществлении аудиторской деятельности
Ограничения на прочие виды деятельности предусматривает, что аудитор и аудиторские фирмы не имеют права заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней. То есть аудиторы и аудиторские фирмы, иначе говоря, имеют право осуществлять только аудиторские проверки и оказывать только сопутствующие аудиту услуги.
Если аудиторская фирма осуществляет какую-либо иную предпринимательскую деятельность, то решением Минфина РФ действие лицензии этой фирмы может быть приостановлены, а решением суда лицензия может быть аннулирована.
Ограничения на проведение аудиторских проверок устанавливает, что в некоторых случаях аудиторы и аудиторские фирмы не вправе проводить проверки определенных клиентов. В частности, не может проводится проверка:
* аудитором, а также аудиторской фирмой, должностное лицо которой:
- является учредителем, собственником, акционером, руководителем, бухгалтером, иным должностным лицом проверяемого экономического субъекта, несущим ответственность за ведение учета и составление отчетности;
- состоит в близком родстве или свойстве с указанными лицами
* аудиторской фирмой:
- в отношении организации, являющейся учредителем, участником, акционером;
- в отношении организации, учредителем, участником, акционером которой является эта аудиторская фирма;
- в отношении организации, имеющей общих с аудиторской формой учредителей, акционеров, участников;
аудитором или аудиторской фирмой в отношении организации, которой они оказывали услуги менее трех лет назад по:
- восстановлению бухгалтерского учета;
- ведению бухгалтерского учета;
- составлению бухгалтерской отчетности.