Оглавление
Введение
Глава 1. Учет отдельных текущих обязательств и расчетов
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Понятие и сроки исковой давности
1.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
1.3 Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности
1.4 Учет расчетов с подотчетными лицами
1.5 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Глава 2. Практическая часть
2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Надежда" за декабрь 2008 г.
2.2 Обороты по синтетическим счетам ООО "Надежда" за декабрь 2008
2.3 Оборотно-сальдовая ведомость ООО "Надежда" за декабрь 2008 г.
2.4 Бухгалтерский баланс ООО "Надежда" за декабрь 2008 г.
Заключение
Библиографический список
Приложение
Введение
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.
В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система "неплатежей" ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения).
В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров. Этим и определяется актуальность выбранной темы работы.
Целью данной работы является изучение особенностей учета отдельных текущих обязательств.
Данная цель определила следующие задачи:
- дать определение понятию дебиторской и кредиторской задолженности, а также понятие и сроки исковой давности;
- рассмотреть учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
- изучить порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
- выявить особенности учета расчетов с подотчетными лицами;
- рассмотреть учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
- выполнить практическое задание;
- сделать выводы о проделанной работе.
Данная работа состоит из двух глав. В первой главе рассматриваются теоретические и методологические аспекты учета текущих обязательств и расчетов, во второй главе приводиться выполненное практическое задание, по средствам составления журнала хозяйственных операций, оборотов по синтетическим счетам, оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса ООО "Надежда".
Работа написана на 38 страницах и содержит одно приложение.
Глава 1. Учет отдельных текущих обязательств и расчетов
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Понятие и сроки исковой давности
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.
Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.
Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Под правом лица, подлежащим защите, понимается субъективное гражданское право конкретного лица.
Значение института исковой давности проявляется в том, что этот институт стимулирует участников гражданских правоотношений, права которых нарушены, своевременно предъявлять требования о защите нарушенных прав, так как с истечением срока исковой давности лицо лишается судебной защиты своего права.
Гражданский кодекс РФ выделяет два вида сроков исковой давности: общий и специальные.
Общий срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет три года.
Общий срок исковой давности распространяется на всех субъектов гражданских правоотношений.
По общему правилу общий срок исковой давности применяется в отношении всех видов требований, если законом не установлены специальные сроки исковой давности.
Специальные сроки исковой давности могут устанавливаться законом для отдельных видов требований. В частности законом могут быть установлены сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком специальные сроки исковой давности.
Сокращенные специальные сроки исковой давности включают в себя следующее:
- иск по требованиям, вытекающим из договора имущественного страхования, может быть предъявлен в течение двух лет (статья 966 ГК РФ);
- иск чекодержателя к чекодателю, авалистам, индоссантам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу (пункт 3 статьи 885 ГК РФ);
- срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год (пункт 1 статьи 725 ГК РФ);
- иск по требованиям связанным с недостатками товара может быть предъявлен в течение двух лет (пункт 2 статьи 477 ГК РФ);
- иск по требованиям о нарушении преимущественного права покупки может быть предъявлен в течение трех месяцев (пункт 3 статьи 250 ГК РФ);
- иск по требованию о прекращении, досрочном исполнении обязательства и возмещении причиненных убытков по договору аренды предприятия может быть предъявлен кредитором в течение года (статья 657 ГК РФ);
- иск по требованиям, вытекающим из договора перевозки грузов, может быть предъявлен в течение одного года (пункт 3 статьи 797 ГК РФ);
- срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности составляет один год (пункт 2 статьи 181 ГК РФ);
- срок исковой давности по требованию о признании выпуска ценных бумаг недействительным составляет один год с даты начала размещения ценных бумаг (статья 13 Федерального закона от 5 марта 1999 года №46-ФЗ "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг").
Более длительные по сравнению с общим сроком исковой давности специальные сроки:
- иск о недостатках работ по строительному подряду может быть предъявлен в течение пяти лет (статья 756 ГК РФ);
- иск о недостатках работ по договору бытового подряда может быть предъявлен в течение десяти лет (пункт 2 статьи 737 ГК РФ).
1.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". На этом счете находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75; с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут быть открыты субсчета:
76 —1 — "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76 —2 — "Расчеты по претензиям";
76 —3 — "Расчеты по причитающимся дивидендам";
76-4 — "Расчеты по депонированным суммам" и др.
На субсчете 76-1 отражаются операции по расчетам по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.
Исчисление суммы страховых платежей отражается по кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.
В дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету субсчета 76-1 счета 76 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работникам предприятия в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Основные проводки по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию":
Дебет 26 Кредит 76-1 – начислены страховые платежи по личному или имущественному страхованию.
Дебет 76-1 Кредит 51 – перечислены страховые платежи
Дебет 51 Кредит 76-1 – получены суммы страховых возмещений от страховых компаний.
Дебет 99 Кредит 76-1 – списаны потери от страховых случаев, не компенсируемые страховыми организациями.
Дебет 76-1 Кредит 10, 40, 41 – списаны потери материальных ценностей по страховым случаям.
Для учета расчета по претензиям предусмотрен счет 76 субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". По дебету субсчета 76-2 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
- к поставщику материалов, товаров за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
- к транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;
- к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным и т.д.
По кредиту субсчета 76-2 отражаются суммы, поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору.
Основные проводки по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
Дебет 10 Кредит 76 – отражено приобретение материальных ценностей от других организаций.
Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 76 – отражено приобретение услуг сторонних организаций.
Дебет 19 Кредит 76 – отражается сумма исчисленного НДС.
Дебет 28 Кредит 76 – отражена стоимость услуг по исправлению брака.
Дебет 41 Кредит 76 – поступили товары от разных организаций.
Дебет 51, 52 Кредит 76 – поступили средства от дебиторов в погашение задолженности.
Дебет 76 Кредит 50,51,52,55 – погашена кредиторская задолженность.
Дебет 76 Кредит 66,67 – отражены суммы, уплаченные кредитами банков.
Дебет 44 Кредит 76 – отражена стоимость транспортных услуг сторонних организаций, связанных со сбытом продукции.
Дебет 76 Кредит 60 – отражены расчеты по претензии поставщику.
Дебет 70 Кредит 76 – отражена депонированная заработная плата.
Дебет 76 Кредит 91 – отражены подлежащие получению дивиденды.
1.3 Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности
Нарушение сроков расчетов, определенных условиями договора, приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской, а у покупателей - просроченной кредиторской задолженности. При этом в худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной дебиторской задолженности может в перспективе обернуться убытками.
Срок исковой давности для взыскания просроченной дебиторской задолженности установлен ст.196 Гражданского кодекса РФ и составляет 3 года. Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию на убытки. Впрочем, задолженность, которую нельзя взыскать, можно списать и до окончания срока исковой давности, однако конкретный перечень таких долгов законодательством не установлен. Безнадежными следует считать неоплаченные долги ликвидированных организаций или суммы, во взыскании которых отказано судом.
Такие же условия признания убытков от списания дебиторской задолженности при налогообложении прибыли предусмотрены налоговым законодательством Российской Федерации. Важным моментом при учете и списании просроченной дебиторской задолженности является ее деление на истребованную и неистребованную.
Истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. Истребование дебиторской задолженности - процедура достаточно хлопотная: обращение в арбитражный суд влечет за собой дополнительные расходы по уплате государственной пошлины и другие судебные издержки. При этом обращение в арбитраж может не дать положительных результатов.
На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора кредитор (поставщик) должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обратиться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную к погашению до истечения срока исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, списывается на финансовый результат организации. Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, такие суммы включаются в состав внереализационных расходов. Эта операция отражается бухгалтерской записью: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В целях налогового учета в соответствии со ст.265 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, также признаются внереализационными расходами. Списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Признание долгов убытками вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погасит, эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, что отражается записью: Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 91.
При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета 007, аналитический учет по которому ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Возникновение кредиторской задолженности отражается при расчетных операциях в основном на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, по истечении 3-летнего срока исковой давности она признается внереализационным доходом и списывается в кредит счета 91. При этом НДС, числящийся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 в составе внереализационных расходов. Просроченная кредиторская задолженность в целях налогового учета признается внереализационным доходом. Несвоевременное списание просроченной кредиторской задолженности может привести к налоговым санкциям.
В соответствии с п.70 Положения текущая дебиторская задолженность признается сомнительной, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Наличие обеспечения исключает возможность перевода долга в разряд сомнительных, даже если сроки погашения основного долга уже истекли. Наличие сомнительных долгов у организации дает ей право формировать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Информация о просроченной дебиторской задолженности, в первую очередь существенной, должна расшифровываться в бухгалтерской отчетности (в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), в пояснительной записке) и в налоговом учете - в декларации по налогу на прибыль. Возможность создания резерва по сомнительным долгам должна быть предусмотрена в учетной политике организации. Цель его создания - сглаживание негативного финансового эффекта от признания соответствующего убытка. Положение определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), срок погашения задолженности по договору истек и отсутствуют гарантии погашения задолженности.
Налоговый кодекс РФ предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования:
- создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления;
- резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам;
- сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время отсрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50% суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается;
- общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период.
На основании Письма МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945 в сумму задолженности, по которой создается резерв, включается и НДС, не перечисленный покупателем. Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала. Организации, применяющие при налогообложении прибыли метод начисления, могут создавать резервы по сомнительным долгам только по задолженности, которая образовалась после 1 января 2002 г. Дебиторскую задолженность, возникшую до этой даты, нужно включить в состав доходов базы переходного периода. Эта задолженность не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому для упрощения работы организации могут создавать резервы в порядке, предусмотренном НК РФ.
В бухгалтерском учете создание резервов отражается по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" и согласно п.11 ПБУ 10/99 производится за счет операционных расходов организации. На сумму создаваемых резервов делается запись: Дебет 91 Кредит 63. Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается проводкой: Дебет 63 Кредит 62 (76) - нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Для целей бухгалтерского и налогового учета списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному. Так, Положение требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода: Дебет 63 Кредит 91 - неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовый результат.
Согласно положениям налоговый кодекс резерв присоединяется к прибыли отчетного года, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. Таким образом, возникает ситуация, когда нормы налогового законодательства позволяют перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а требования бухгалтерского учета обязывают присоединить резерв к прибыли отчетного года. В подобной ситуации следует 31 декабря отчетного года провести инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по НК РФ. В таком случае отражать в учете списание всей суммы резерва не нужно. Если резерв не создается, то суммы безнадежных долгов учитываются при налогообложении только после их списания с баланса. Обычно это происходит по истечении срока исковой давности, то есть через 3 года после образования долга. Формируя резерв, организация может учесть эту сумму намного раньше - в момент признания долга сомнительным, а не безнадежным. Это позволит уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
1.4 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получающие авансом наличные денежные средства на предстоящие операционные, административные, командировочные расходы.
В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 N 18, выдача наличных денег под отчет должна производиться из кассы предприятия.
Если же Ваше предприятие не имеет оборудованной кассы, то кассир или лица, его замещающие, могут получить наличные деньги для выдачи под отчет непосредственно из кассы банка.
Размер и сроки выдачи наличных денег под отчет определяются руководителем предприятия по согласованию с обслуживающим банком.
Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы осуществляется на основании приказа руководителя.
Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы.
Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет на командировочные расходы, подлежат сдаче в кассу предприятия не позднее, чем через три дня после окончания срока, на который они были выданы.
Передача подотчетных сумм третьим лицам не допускается.
Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов и вернуть неизрасходованные деньги. Они также имеют право получить сумму перерасходованных средств.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 Расчеты с подотчетными лицами".
Командировочные, выдаваемые в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. Порядок пересчета и ведения учета валютных средств Вашего предприятия описан в брошюре "Учет валютных операций и валютных ценностей".
Основные проводки по счету 71 "Расчету с подотчетными лицами":
Дебет 71 Кредит 50 – выданы наличные денежные средства подотчет.
Дебет 71 Кредит – возмещены работнику, перерасходованные подотчетные суммы.
Дебет 71 Кредит 51,52 – перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица.
Дебет 71 Кредит 50 – выданы денежные документы подотчет.
Дебет 71 Кредит 91 – списание положительной курсовой разницы по подотчетным суммам.
Дебет 04,07, 08, 10,41 Кредит 71 – предприятием приобретены материальные ценности за счет подотчетных сумм.
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 71 – подотчетные суммы использованы на производственные цели.
Дебет 50 Кредит 71 – возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу.
Дебет 70 Кредит 71 – удержание из заработной платы долга по подотчетным суммам.
Дебет 91 Кредит 71 – расходы, осуществленные на непроизводственные нужды.
Дебет 91 Кредит – списание отрицательной курсовой разницы по подотчетным суммам.
1.5 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Статьей 235 НК РФ налогоплательщики единого социального налога объединены в две группы.
К первой группе относятся юридические и физические лица, производящие выплаты физическим лицам, ко второй — индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Для организаций объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 241 НК РФ единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Ставки дифференцированы в зависимости от величины облагаемой базы. Это означает, чем выше налоговая база на каждого работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога. Ставки единого социального налога зависят от категории налогоплательщиков.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:
- начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
- направленных ими на приобретение путевок;
- расходов, подлежащих зачету;
- уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". Начисленные суммы в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и др. Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В организациях по расчетам по обязательному пенсионному страхованию, как и по единому социальному налогу, должен быть организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей. Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по единому социальному налогу.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, используется организацией для выпла-ты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Перечисление страховых взносов оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит 51 "Расчетные счета".
Контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с их компетенцией, определяемой Налоговым кодексом РФ.
Глава 2. Практическое задание
2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Надежда" за декабрь 2008 г.
| № п/п |
Документ |
Содержание операции |
Сумма, тыс. руб. |
Корреспонденция счетов |
|
| Дебет |
Кредит |
||||
| 1 |
Счет-фактура поставщика от 02.12 |
Акцептован счет поставщика за поступившую и принятую на склад сталь листовую 200 т, в т.ч.: |
120950 |
10.1 |
60.1 |
| Стоимость материалов НДС – 18% |
21770 |
19.3 |
60.1 |
||
| 2 |
Счет №37 от 03.12 |
Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов, в т.ч.: |
10475 |
10.1 |
76 |
| Стоимость материалов НДС – 18% |
1885 |
19.3 |
76 |
||
| 3 |
Лимитно-заборная карта №74 от 01.2 |
Отпущена со склада в производство сталь листовая в количестве 180 т |
129540 |
20 |
10.1 |
| 4 |
Расчет бухгалтерии за декабрь |
Списана в производство соответствующая сумма транспортно-заготовительных расходов |
7605 |
20 |
10.1 |
| 5 |
Выписка банка от 06.12 платежные поручения №178,179 от 05.12 |
Перечислена с расчетного счета задолженность: Поставщикам за материалы |
168410 |
60.1 |
51 |
| Автотранспортной организации |
14585 |
76 |
51 |
||
| 6 |
Расчет бухгалтерии за декабрь |
Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по оплаченным Материальным ценностям; |
21770 |
68 |
19.3 |
| Транспортным услугам. |
1885 |
68 |
19.3 |
||
| 7 |
Расходный кассовый ордер №54 от 06.12 |
Выдано из кассы под отчет Петрову А.Е. на командировочные расходы |
4200 |
71 |
50.1 |
| 8 |
Расчетная ведомость №12 за декабрь |
Начислена заработная плата рабочим основного производства |
152620 |
20 |
70 |
| 9 |
Расчет бухгалтерии за декабрь |
Начислен единый социальный налог на зарплату рабочих основного производства (26%) |
39681 |
20 |
69 |
| 10 |
Расчетная ведомость №12 за декабрь |
Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной рабочим заработной платы |
16286 |
70 |
68 |
| 11 |
Авансовый отчет 12.12 |
Утвержден авансовый отчет Петрова А.Е. Расходы списаны на затраты |
4420 |
20 |
71 |
| 12 |
Расходный кассовый ордер №55 от 14.12 |
Выдана из кассы сумма перерасхода по авансовому отчету Петрова А.Е. |
220 |
71 |
50.1 |
| 13 |
Счет-фактура поставщика №12 от 15.12 |
Акцептован счет ОАО "Строймаш" за поступивший станок, в т.ч.: Стоимость станка |
327600 |
08.4 |
60.1 |
| НДС |
58968 |
19.3 |
60.1 |
||
| 14 |
Счет №21 от 16.12 |
Акцептован счет транспортной организации за перевозку станка, в т.ч.: Стоимость транспортных услуг |
20009 |
08.4 |
76.5 |
| НДС – 18% |
3601 |
19.3 |
76.5 |
||
| 15 |
Акт ввода в эксплуатацию №8 от 17.12 |
Токарный станок введен в эксплуатацию |
351210 |
01.1 |
08.4 |
| 16 |
Расчет бухгалтерии за декабрь |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым для производства продукции |
1460 |
20 |
02 |
| 17 |
Выписка банка от 03.12 |
Поступили денежные средства в кассу на выплату заработной платы |
129600 |
50.1 |
51 |
| 18 |
Платежная ведомость №28 от 04.12 |
Выдана зарплата работникам |
126500 |
70 |
50.1 |
| 19 |
Платежная ведомость №28 от 04.12 |
Невыданная работникам заработная плата депонирована |
3100 |
76.5 |
70 |
| 20 |
Объявление на взнос наличными от 06.12 |
Сумма депонированной заработной платы сдана на расчетный счет |
3100 |
51 |
76.5 |
| 21 |
Выписка банка от 24.12 |
Перечислено с расчетного счета в погашению задолженности бюджету |
24220 |
68 |
51 |
| 22 |
Счет-фактура №87 от 11.12 |
Принят к оплате счет за электроэнергию, потребленную на технические нужды, в т.ч.: Услуги за электроэнергию |
2960 |
20 |
60.1 |
| НДС – 18% |
533 |
19.3 |
60.1 |
||
| 23 |
Товарно-транспортная накладная №236 от 20.12. Акт приема передачи №3 |
Отгружен шлифовальный станок и выставлен счет ЗАО "Олимп" (в т.ч. НДС – 18%) |
45240 |
62.1 |
91.1 |
| 24 |
Акт на списание основных средств №3 от 20.12 |
Списана первоначальная стоимость реализованного шлифовального станка |
62000 |
01.2 |
01.1 |
| 25 |
Акт на списание основных средств №3 от 20.12 Расчет бухгалтерии |
Списана сумма накопленной амортизации по шлифовальному станку |
38200 |
02 |
01.2 |
| 26 |
Расчет бухгалтерии |
Списана остаточная стоимость шлифовального станка |
23800 |
91.2 |
01.2 |
| Начислен НДС по проданному станку |
8143 |
91.2 |
68 |
||
| 27 |
Выписка банка от 23.12 |
Поступили на расчетный счет средства за проданный шлифовальный станок |
45240 |
51 |
62.1 |
| 28 |
Выписка банка от 24.12 |
Поступил на расчетный счет аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции |
40200 |
51 |
62.1 |
| 29 |
Расчет бухгалтерии |
Начислен налог на добавленную стоимость по полученному авансу в счет поставки готовой продукции (18%) |
7236 |
62.1 |
68 |
| 30 |
Выписка банка от 25.12 |
Погашена задолженность поставщикам за сырье и материалы (в т.ч. НДС – 18%) |
36220 |
60.1 |
51 |
| 31 |
Расчет бухгалтерии за декабрь |
Предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС по оплаченным материальным ценностям |
63751 |
68 |
19.3 |
| 32 |
Товарно-транспортная накладная, счет-фактура №116 от 26.12 |
Отгружены излишние материалы и выставлен счет ЗАО "Лайн" |
43800 |
62 |
91.2 |
| 33 |
Расчет бухгалтерии |
Начислен НДС (18%) по проданным материалам |
7884 |
91.2 |
68 |
| 34 |
Расчет бухгалтерии за декабрь |
Списана учетная стоимость проданных материалов |
25200 |
91.2 |
10.1 |
| Списаны ТЗР на реализованные материалы по среднему проценту |
1465 |
91.2 |
10.1 |
||
| 35 |
Выписка банка от 27.12 |
Поступили денежные средства на расчетный счет за проданные материалы |
43800 |
51 |
62.1 |
| 36 |
Накладные, ведомости выпуска готовой продукции за декабрь |
Выпущенная из производства готовая продукции сдана на склад готовой продукции по фактической себестоимости |
394820 |
43 |
20 |
| 37 |
Товарно-транспортная накладная, счет-фактура за декабрь |
Предъявлен счет за готовую продукцию, отгруженную покупателям (в т.ч. НДС – 18%) |
549408 |
62.1 |
90.1 |
| 38 |
Расчет бухгалтерии |
Начислен НДС (18%) по отпущенной готовой продукции |
98892 |
90.3 |
68 |
| 39 |
Счет-фактура №69 от 28.12 |
Акцептован счет транспортной организации за транспортировку готовой продукции покупателям, в т.ч.: За транспортные услуги |
24094 |
44.3 |
60.1 |
| НДС – 18% |
4336 |
19.3 |
60.1 |
||
| 40 |
Расчет бухгалтерии за декабрь |
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции |
282480 |
90.2 |
43 |
| 41 |
Расчет бухгалтерии |
Списаны расходы на продажу продукции |
28430 |
90.2 |
44 |
| 42 |
Расчет бухгалтерии |
Ранее полученная сумма аванса зачтена в уменьшение задолженности покупателей |
40200 |
62.1 |
62.2 |
| 43 |
Выписка банка от 28.12 |
Поступили на расчетный счет денежные средства за реализованную продукцию |
549408 |
51 |
62.1 |
| 44 |
Расчет бухгалтерии |
Сумма НДС, списывается по ранее полученному авансу |
7236 |
68 |
62.2 |
| 45 |
Расчет бухгалтерии за декабрь, счет-фактура за декабрь |
Предъявлен счет за арендную плату по переданному в аренду имуществу за отчетный период (в т.ч. НДС) |
54240 |
76.5 |
91.1 |
| 46 |
Расчет бухгалтерии |
Начислен НДС по арендной плате |
9763 |
91.2 |
68 |
| 47 |
Расчет бухгалтерии за декабрь |
Определить финансовый результат по основному виду деятельности (выпуск и реализация продукции) |
139606 |
90.9 |
99 |
| 48 |
Расчет бухгалтерии за декабрь |
Определить финансовый результат о прочей реализации |
6725 |
91.9 |
99 |
| 49 |
Расчет бухгалтерии |
Начислен налог на прибыль предприятия (24%) |
49591 |
99 |
68 |
| 50 |
Выписка банка от 30.12 |
Перечислен в бюджет налог на прибыль |
49591 |
68 |
51 |
| 51 |
Расчет бухгалтерии 31 декабря |
Списана нераспределенная прибыль в порядке реформации баланса |
157040 |
99 |
84 |
2.2 Обороты по синтетическим счетам ООО "Надежда" за декабрь 2008
Счет 01 "Основные средства"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
726620 |
- |
| 351210 62000 |
62000 38200 23800 |
|
| Обороты за декабрь |
413210 |
124000 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
1015830 |
- |
Счет 02 "Амортизация основных средств"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
54230 |
| 38200 |
1460 |
|
| Обороты за декабрь |
38200 |
1460 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
17490 |
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
- |
| 327600 23610 |
351210 |
|
| Обороты за декабрь |
351210 |
351210 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
- |
Счет 10 "Материалы"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
282370 |
- |
| 142720 12360 |
7605 129540 25200 1465 |
|
| Обороты за декабрь |
155080 |
163810 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
273640 |
- |
Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
28210 |
- |
| 21770 1885 58968 3601 533 4336 |
25690 2225 63751 |
|
| Обороты за декабрь |
91093 |
91666 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
27637 |
- |
Счет 20 "Основное производство"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
78340 |
- |
| 7605 129540 2960 152620 39681 4420 1460 |
394820 |
|
| Обороты за декабрь |
338286 |
394820 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
21806 |
- |
Счет 43 "Готовая продукция"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
231330 |
- |
| 394820 |
282480 |
|
| Обороты за декабрь |
394820 |
282480 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
343670 |
- |
Счет 44 "Расходы на продажу"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
- |
| 28430 |
28430 |
|
| Обороты за декабрь |
28430 |
28430 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
-- |
Счет 50 "Касса"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
9070 |
- |
| 129600 |
4200 220 126500 |
|
| Обороты за декабрь |
12960 |
130920 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
7750 |
- |
Счет 51 "Расчетные счета"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
322540 |
-- |
| 3100 45240 40200 43800 549408 |
168410 14585 129600 24220 36220 49831 |
|
| Обороты за декабрь |
681748 |
422866 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
581422 |
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
196390 |
| 168410 36220 |
120950 21770 327600 58968 2960 533 24094 4336 |
|
| Обороты за декабрь |
204630 |
561211 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
552971 |
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
98250 |
- |
| 45240 7236 43800 549408 40200 |
45240 40200 43800 40200 549408 7236 |
|
| Обороты за декабрь |
685884 |
726084 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
58053 |
Счет 68 "Расчеты с бюджетом"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
- |
| 25690 2225 24220 63751 7236 49831 |
16286 8143 7236 7884 98892 9763 49591 |
|
| Обороты за декабрь |
172953 |
197795 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
24842 |
Счет 69 "Расчеты с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
- |
| - |
39681 |
|
| Обороты за декабрь |
- |
39681 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
39681 |
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
128670 |
| 16286 126500 |
152620 3100 |
|
| Обороты за декабрь |
142786 |
155720 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
141604 |
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
- |
| 4200 220 |
4420 |
|
| Обороты за декабрь |
4420 |
4420 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
- |
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
- |
| 14585 3100 54240 |
10475 1885 20009 3601 3100 |
|
| Обороты за декабрь |
71925 |
39070 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
32855 |
Счет 84 "Нераспределенная прибыль"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
129640 |
| - |
157040 |
|
| Обороты за декабрь |
- |
157040 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
129640 |
Счет 90 "Продажи"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
- |
| 98892 282480 28430 139606 |
549408 |
|
| Обороты за декабрь |
549408 |
549408 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
- |
| 23800 8143 7884 25200 1465 9763 67025 |
45240 43800 54240 |
|
| Обороты за декабрь |
143280 |
143280 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
- |
Счет 99 "Прибыли и убытки"
| Дебет |
Кредит |
|
| Сальдо на 01.12.2008 |
- |
- |
| 49591 157040 |
139606 67025 |
|
| Обороты за декабрь |
206631 |
206631 |
| Сальдо на 31.12.2008 |
- |
- |
2.3 Оборотно-сальдовая ведомость ООО "Надежда" за декабрь 2008 г.
| Наименование счета |
Начальный остаток, руб. |
Обороты за месяц, руб. |
Конечный остаток, руб. |
|||
| Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
| 01 |
726620 |
- |
413210 |
124000 |
1015830 |
- |
| 02 |
- |
54230 |
38200 |
1460 |
- |
17490 |
| 08 |
- |
- |
351210 |
351210 |
- |
- |
| 10 |
282370 |
- |
155080 |
163810 |
273640 |
- |
| 19 |
28210 |
- |
96783 |
91666 |
33327 |
- |
| 20 |
78340 |
- |
338286 |
394820 |
21806 |
- |
| 43 |
231330 |
- |
394820 |
282480 |
343670 |
- |
| 44 |
- |
- |
28430 |
28430 |
- |
- |
| 50 |
9070 |
- |
129600 |
130920 |
7750 |
- |
| 51 |
322540 |
- |
681748 |
422866 |
581422 |
- |
| 60 |
- |
196390 |
204630 |
592018 |
- |
583778 |
| 62 |
98250 |
- |
685884 |
726084 |
58053 |
- |
| 66 |
- |
582800 |
- |
- |
- |
582800 |
| 68 |
- |
- |
172953 |
197795 |
- |
24842 |
| 69 |
- |
- |
- |
39681 |
- |
39684 |
| 70 |
- |
128670 |
142786 |
155720 |
- |
141604 |
| 71 |
- |
- |
4420 |
4420 |
- |
- |
| 76 |
- |
- |
71925 |
45545 |
26380 |
- |
| 80 |
- |
685000 |
- |
- |
- |
685000 |
| 84 |
- |
129640 |
- |
157040 |
- |
286680 |
| 90 |
- |
- |
549408 |
549408 |
- |
- |
| 91 |
- |
- |
143280 |
143280 |
- |
- |
| 99 |
- |
- |
206631 |
206631 |
- |
- |
| Итого |
1776730 |
1776730 |
4809284 |
4809284 |
2361878 |
2361878 |
2.4 Бухгалтерский баланс ООО "Надежда" на 01.01.2009 г.
Бухгалтерский баланс
Форма №1 по ОКУД
на "1" января 2009 г. Дата (год, месяц, число)
Организация _____ООО "Надежда"________по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид деятельности ____________________ по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности _______________ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
Адрес ________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
| АКТИВ |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчетного года |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||
| Нематериальные активы |
110 |
- |
- |
| Основные средства |
120 |
672390 |
998340 |
| Незавершенное строительство |
130 |
- |
- |
| Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
- |
- |
| Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
- |
- |
| Прочие внеоборотные активы |
150 |
- |
- |
| ИТОГО по разделу I |
190 |
672390 |
998340 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||
| Запасы |
210 |
592040 |
639116 |
| В том числе: сырье, материалы и др. аналогичные ценности |
211 |
282370 |
273640 |
| затраты в незавершенном производстве |
213 |
78340 |
21806 |
| готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
231330 |
343670 |
| товары отгруженные |
215 |
- |
- |
| расходы будущих периодов |
216 |
- |
- |
| прочие запасы и затраты |
217 |
- |
- |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
28210 |
33327 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
- |
- |
| в том числе: покупатели и заказчики |
231 |
- |
- |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
98250 |
84433 |
| в том числе: покупатели и заказчики |
241 |
98250 |
58053 |
| Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
- |
- |
| Денежные средства |
260 |
331610 |
589172 |
| Прочие оборотные активы |
270 |
- |
- |
| ИТОГО по разделу I |
290 |
1050110 |
1346048 |
| БАЛАНС |
300 |
1722500 |
2344388 |
| ПАССИВ |
Код строки |
||
| Уставный капитал |
410 |
685000 |
685000 |
| Добавочный капитал |
420 |
- |
- |
| Резервный капитал |
430 |
- |
- |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет |
460 |
- |
- |
| Непокрытый убыток прошлых лет |
465 |
- |
- |
| Нераспределенная прибыль отчетного года |
470 |
129640 |
286680 |
| Непокрытый убыток отчетного года |
475 |
- |
- |
| ИТОГО по разделу III |
490 |
814640 |
971680 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
| Займы и кредиты |
510 |
- |
- |
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
511 |
- |
- |
| Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
512 |
- |
- |
| Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
- |
- |
| ИТОГО по разделу IV |
590 |
- |
- |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||
| Займы и кредиты |
610 |
582800 |
582800 |
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
611 |
- |
- |
| Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
612 |
582800 |
582800 |
| Кредиторская задолженность |
620 |
325060 |
789908 |
| в том числе: поставщики и подрядчики |
621 |
196390 |
583778 |
| векселя к уплате |
622 |
- |
- |
| задолженность перед персоналом организации |
624 |
128670 |
141604 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
625 |
- |
39684 |
| задолженность перед бюджетом |
626 |
- |
24842 |
| авансы полученные |
627 |
- |
- |
| прочие кредиторы |
628 |
- |
- |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
- |
- |
| Доходы будущих периодов |
640 |
- |
- |
| Резервы предстоящих расходов |
650 |
- |
- |
| Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
- |
- |
| ИТОГО по разделу V |
690 |
907860 |
1372708 |
| БАЛАНС |
700 |
1722500 |
2344388 |
Заключение
В процессе выполнения данной курсовой работы была достигнута поставленная цель – изучены особенности учета отдельных текущих обязательств. Также были выполнены следующие задачи:
- дано понятие дебиторской и кредиторской задолженности, а также понятие и сроки исковой давности;
- рассмотрен учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
- изучен порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
- выявлены особенности учета расчетов с подотчетными лицами;
- рассмотрен учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
- выполнено практическое задание;
- сделаны выводы о проделанной работе.
Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов - является контроль за соблюдением учетно-расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.). Также бухгалтерский учет текущих операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов выполняет следующие основные задачи:
-проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете.
-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.
-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.
-обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации -изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, утвержден Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.
5. Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований //Главбух – 2007.
6. Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность? // Главбух № 4, 2006.
7. Аверина Т. Если поставщик вам не доверяет //Практическая бухгалтерия. – 2006.
8. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2005.
9. Аканеев В. Покупатель за поставщика в ответе //Практическая бухгалтерия – 2007, №3
10. Березин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками //Консультант бухгалтера – 2006, N 11.
11. Бухгалтерский учет /Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2006.
12. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО "ТК Велби", 2007.
13. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Издательство "Финансы и статистика" - 2006.
14. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС 'Гарант', 2007.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - 'ИПБ-БИНФА', 2007.
16. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2006.
17. Мизиковский Е.А., Елманова Е.Н., Пуреховская Е.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. - М.: "Экономистъ" - 2005.
18. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: – М. Финансы и статистика, 2007.
19. Пасько А.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Кнорус. - 2006.
20. Шредер Н.Г., Радачинский В.И. Производство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 'Юстицинформ', 2005 г.
Приложение
Расчет транспортно-заготовительных расходов к операциям 4 и 34
| Показатели |
По покупным ценам |
ТЗР |
Фактическая себестоимость материала |
| Остаток материла на начало периода |
282370 |
12600 |
294970 |
| Получено материалов за месяц |
142720 |
12360 |
155080 |
| Итого |
425090 |
24960 |
450050 |
| Средний процент (%) ТЗР = |
5,87% |
||
| Расход материалов (стали) на производство |
129540 |
7605 |
137145 |
| Реализация ТМЦ на сторону |
43800 |
1465 |
45265 |
| Итого |
173340 |
9070 |
182410 |
| Остаток материала на конец периода |
251750 |
15890 |
267640 |
Расчет налога на прибыль за 2008 год
| № п/п |
Показатели |
Сумма, руб. |
| 1 |
Валовая прибыль с начала года |
139606 |
| 2 |
Корректировка прибыли в целях налогообложения |
67025 |
| 3 |
Налогооблагаемая прибыль (1+2) |
206631 |
| 4 |
Ставка налога |
24% |
| 5 |
Сумма налога с начала года |
49591 |
| 6 |
Налог на прибыль с начала до окончания отчетного месяца |
49591 |
| 7 |
Сумма налога подлежащая уплате |
49591 |