В условиях развития рыночных отношений предприятия могут и должны самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности, особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. [14]
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме, либо выпустив облигации.
На данном этапе всё большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъёма производства.
Соответственно в этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов, который зависит от знания руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. [13]
Актуальность данной работывидится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.
Цель работы состоит в том, чтобы рассмотреть теоретическую базу учета кредитов банков и практические особенности их учета на примере конкретного предприятия ЗАО «Полярис».
Объект исследования – ЗАО «Полярис».
Предмет исследования - учет кредитов и займов.
Поставленная цель реализуется решением следующих задач:
- бухгалтерский учет операций с кредитами и займами;
- порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности;
- на основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.
При написании данной курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.
1.
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
1.1
Общие положения
Вначале рассмотрим, что понимается под договором займа и кредитным договором.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) (Приложение 1) под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором (Приложение 2). При этом заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов по займу в размере и порядке, определенных условиями договора. В случае если заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор должен быть оформлен в письменной форме.
При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование заемными средствами, их размер в соответствии со статьей 809 ГК РФ определяется по существующей в месте нахождения заимодателя ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно. [1]
По кредитному договору согласно статье 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом. [1]
Основные отличия договора займа от кредитного договора приведены в таблице 1.
Таблица 1 - Основные отличия договора займа от кредитного договора
| Виды отличий
|
Кредитный договор
|
Договор займа
|
| По форме предоставления | Предоставляется только в виде денежных средств | Предоставляются любые вещи, в том числе денежные средства |
| По уплате процентов | Уплата процентов является обязательным условием договора | Уплата процентов является необязательным условием договора |
| По кредитору (заимодателю) | Средства могут предоставить только банк или кредитная организация | Средства может предоставить любое юридическое или физическое лицо |
1.2 Классификация кредитов и займов. Их учет
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. [9, c. 11]
Налоговый Кодекс РФ (далее - НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли (Приложение 3). [2, c. 17]
Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:
- по форме заключенного договора;
- по способу привлечения заемных средств;
- по сроку задолженности заемщика заимодавцу.
Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.
а) Кредиты по форме заключенного договораподразделяются на следующие виды:
- кредитный договор;
- договор товарного кредита;
- договор коммерческого кредита;
- договор бюджетного кредита. [8, c. 21]
Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. [1]
В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.
[1]
По договору коммерческого кредитасогласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг. [1]
Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.
Займы по форме заключенного договораподразделяются на следующие виды:
- договор займа;
- договор государственного займа;
- договор целевого займа. [8, c. 21]
Как уже оговаривалось, предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа,согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству. [9, c. 14]
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа.При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором. [3, c. 23]
б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).
Облигацией,согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.
Вексель- это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ). [3, c. 23]
в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету 15/01«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н,
(далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:
- краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).
- долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев) (Приложение 4).
Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными. [7, c. 7-8]
Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения. [3, c.25]
1.3 Учет кредитов банка и займов
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств (табл. 2 и 3).
Таблица 2
| Дебет | Кредит |
| 1. Сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на начало периода | |
| 3. Сумма погашенной задолженности по кредитам и займам | 2. Кредиты и займы полученные |
| Сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на конец периода |
Таблица 3
| Дебет | Кредит | ||
| Уменьшение задолженности банку | Корреспондирующий счет | Увеличение задолженности банку |
Корреспондирующий счет |
| Погашен кредит банка, перечислены проценты | 51,52 | Сальдо – долг банку по кредитам на начало периода Получен кредит банка Начислены проценты за кредит Сальдо – долг банку по кредитам на конец периода |
- 51,52 08,10, 20,26,44 - |
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67. [12, c. 9]
Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91. [15]
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 НК РФ.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Налогоплательщик может изменить порядок учета отдельных операций и (или) объектов налогообложения в случае:
- изменения применяемых методов учета;
- изменения законодательства по налогам и сборам. Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы;
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Требования, предъявляемые к форме и порядку составления аналитических регистров налогового учета, установлены в статье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы указанных регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование регистра;
- дату (период) составления;
- измерители операций в денежном и натуральном (если возможно) выражении;
- подпись, расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.
Формы регистров налогового учета могут вестись на бумажных носителях, в электронных виде или на любых машинных носителях. [14]
2.
УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ПОЛЯРИС»
Как было сказано ранее, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование, являясь необходимым средством для развития предприятия, нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. В работе был рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Для того чтобы наглядно отобразить все вышесказанное рассмотрим несколько вариантов учета кредитов и займов на примере организации-заемщике ЗАО «Полярис».
2.1 Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности
ЗАО «Полярис» получило 1 марта 2010 года кредит в КБ «СКБ» в размере 50000 руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90% годовых.
Кроме того, этой же организацией 1 апреля 2010 года от «Сбербанка» получен кредит в размере 120 00 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной выплаты процентов в размере 45% годовых.
Ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 70% годовых. Учетной политикой ЗАО «Полярис» закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за март 2010 года:
1) Проценты по полученному кредиту в КБ «СКБ» составляют 3750 руб. (50 000руб. х 90%: 12 мес).
2) До получения кредита в «Сбербанке» у ЗАО «Полярис» отсутствовали долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Поэтому проценты за март 2010 года будут приниматься для целей налогового учета в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50 000 руб. х 77%: 12 мес).
Указанная сумма включается в состав процентов, принимаемых для целей налогового учета, и отражается в приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.
3) Величина процентов в сумме 542 руб. (3750 - 3208) не учитывается при налогообложении прибыли и не уменьшает базу по налогу на прибыль.
Указанная сумма включается в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, и отражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» Расчета налога на прибыль.
Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за апрель 2010 года:
1) Рассчитаем величину процентов, подлежащих уплате согласно условиям кредитных договоров.
- Проценты по кредиту, уплачиваемые КБ «СКБ» составят 3750 руб.(50 000 руб. х 90%: 12 мес).
- Проценты по кредиту, уплачиваемые «Сбербанку», составят 4500руб. (120 000 руб. х 45%: 12 мес).
2) Средний уровень процентов по полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90): 2).
3) Сопоставим средний уровень процентов с процентами по каждому кредиту:
- По кредиту от КБ «СКБ» отклонение от среднего уровня процентов составляет 22,5% (90 - 67,5).
Как мы видим, по данному кредиту отклонение размера процентов (более 20 % в большую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.
- По кредиту от «Сбербанка» отклонение от среднего уровня процентов составляет - 22,5% (45 - 67,5).
По данному кредиту также существенное отклонение размера процентов (более 20% в меньшую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.
4) По каждому кредиту величины процентов по рассчитанному среднему уровню процентов, составят:
- по кредиту от КБ «СКБ» - 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 % : 12 мес);
- по кредиту от «Сбербанка» - 6750руб. (120 000 х 67,5% : 12 мес). Именно эти суммы должны включаться в состав процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли и отражаться в Приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль. [11, c. 37]
2.2 Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском учете организации-заемщике
займ кредит бухгалтерский учет
ЗАО «Полярис» 10 февраля 2011 года на основании договора получило заем от ООО «Кредо» в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2011 года, 20 октября 2011 года и 10 февраля 2008 года. Заем ЗАО «Полярис» был получен 10 февраля 2011 года.
Проценты по займу уплачены ЗАО «Полярис» 5 июля 2011 года, 20 октября 2011 года и 5 апреля 2012 года. Задолженность по полученному займу будет погашена полностью 5 апреля 2012 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.
Разовая сумма процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).
В бухгалтерском учете ЗАО «Полярис» будут сделаны следующие записи:
N п/п |
Дата бухгалтерской записи | Бухгалтерская проводка | Сумма (руб.) |
Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | 10 февраля 2011 г. | 51 | 66 | 10 000 | Отражена сумма, полученного займа |
| 2 | 20 июня 2011 г. | 91 | 66 | 2000 | Отражена сумма начисленных процентов |
| 3 | 5 июля 2011 г. | 66 | 51 | 2000 | Уплачена сумма начисленных процентов |
| 4 | 20 октября 2011 г. | 91 | 66 | 2000 | Отражена сумма начисленных процентов |
| 5 | 20 октября 2011 г. | 66 | 51 | 2000 | Уплачена сумма начисленных процентов |
| 6 | 10 февраля 2012 г. | 91 | 66 | 2000 | Отражена сумма начисленных процентов |
| 7 | 5 апреля 2012 г. | 66 | 51 | 2000 | Уплачена сумма начисленных процентов |
| 8 | 5 апреля 2012 г. | 66 | 51 | 10 000 | Погашена задолженность по полученному займу |
В бухгалтерском учете и отчетности ЗАО «Полярис», при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, будут сделаны следующие записи на конец отчетных периодов:
| Сальдо на конец отчетного периода | Комментарий | |||||||
| Дата | Дебет счета | Кредит счета | Сумма (руб.) |
|||||
| 30.03.2011 | 66 | 10 000 | Отражена задолженность по полученному займу | |||||
| 30.06.2011 | 66 | 12000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 31.07.2011 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.09.2011 | 66 | 10 000 | Отражена задолженность по полученному займу | |||||
| 31.12.2011 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.03.2012 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.06.2012 | Погашена задолженность по полученному займу и начисленным процентам | |||||||
В то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 000 руб. х 60% : 12 мес).
Рассмотрим, какие отклонения возникнут в бухгалтерском учете ООО «Кредо» при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно:
| Проценты по займу начислены в соответствии с условиями договора | Ежемесячное начисление процентов по займу | Величины отклонений (руб.) |
|||||||||||
Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов) |
Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов) | ||||||||||||
| Дата | Счет | Сумма (руб.) |
Дата | Счет | Сумма (руб.) | ||||||||
| 30.03.2011 г. | 66 | 10 000 | 30.03.07 г. | 66 | 11 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 2 мес. (февраль, март)) | 1000 | |||||||
| 30.06.2011г. | 66 | 12 000 | 30.06.07 г. | 66 | 12 500 (10 000 руб. + 500 руб. х 5 мес. (февраль - июнь)) | 500 | |||||||
| 31.07.2011г. | 66 | 12000 | 31.07.07 г. | 66 | 11 000 (10 000 руб. + 500 руб. хб мес. (февраль - июль) - 2000 руб. (погашение процентов за февраль - май)) | -1000 | |||||||
| 30.09.2011 г. | 66 | 10 000 | 30.09.07 г. | 66 | 12 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 4 мес. (июнь - сентябрь)) | 2000 | |||||||
| 30.12.2011 г. | 66 | 12 000 | 30.12.07 г. | 66 | 11500 (10 000 руб. + 500 руб. х 7 мес. (июнь - декабрь) - 2000 руб. (погашение процентов за июнь - сентябрь)) | -500 | |||||||
| 30.03.2012 г. | 66 | 12000 | 30.03.08 г. | 66 | 13 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 6 мес. (октябрь-март)) | 1000 | |||||||
| 30.06.2012 г. | 30.06.08 г. | 0 | 0 | ||||||||||
2.3
Учет выданных финансовых векселей
Одной из форм привлечения заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей.
Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя. Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.
Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя). [10, c. 119]
С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные затраты на счете 97 "Расходы будущих периодов". В последующем они равномерно списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91. [10, c. 120]
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. [6, c. 315]
Учет размещения облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример.
В августе 2010 года ЗАО "Полярис" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1500000 руб. Срок займа - 1 год.
Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800000 руб. (1200 руб. 1500 шт.), то есть на 300000 руб. больше номинальной стоимости займа.
В учете ЗАО "Поляриса" сделаны проводки:
| Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
Содержание операции
|
|
| Дебет
|
Кредит
|
||
| Август 2010 г.
|
|||
| 51 | 66 | 1 500 000 | размещен облигационный заем |
| 51 | 98-1 | 300 000 | отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Август 2010 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Сентябрь 2010 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Октябрь 2010 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Ноябрь 2010 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Декабрь 2010 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Январь 2011 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Февраль 2011 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Март 2011 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Апрель 2011 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Май 2011 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Июнь 2011 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Июль 2011 г.
|
|||
| 98-1 | 91-1 | 25 000 (300 тыс:12 мес) |
списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
Учет размещения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом.
Предположим, что ЗАО "Полярис" в августе 2010 разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%), со сроком займа на 1 год. Всего было получено 900000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600000 руб. меньше номинальной стоимости займа. [5, c. 531-532]
В этом случае бухгалтер "Поляриса" должен сделать проводки:
| Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
Содержание операции
|
|
| Дебет
|
Кредит
|
||
| Август 2010 г.
|
|||
| 51 | 66 | 900 000 | размещен облигационный заем |
| Август 2010 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Сентябрь 2010 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Октябрь 2010 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Ноябрь 2010 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Декабрь 2010 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Январь 2011 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Февраль 2011 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Март 2011 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Апрель 2011 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Май 2011 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Июнь 2011 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Июль 2011 г.
|
|||
| 91-2 | 66 | 50 000 (600руб :12 мес) |
доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа. [5, c. 534-535]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.
Для рассмотрения сущности кредита мы установили разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.
Правильный бухгалтерский учет кредитов и займов позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных в рублях. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Рассмотрев проблему классификации кредитов и займов на основе гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, можно рекомендовать интегрированную классификацию с целью организации управленческого учета на хозяйствующих субъектах и предложить к использованию форму управленческого отчета, направленную на усиление контроля за своевременностью погашения обязательств. Следует отметить, что заемные средства и их учет можно разделить на учет краткосрочных заемных средств (или кредитов) и учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств (или кредитов).
На основании проведенного в работе исследования по теме «Учет кредитов банка и займов» на примере кредитования в ЗАО «Полярис» можно сделать следующие выводы. Кредитные операции являются одним из самых важных и значимых направлений в банковской деятельности. Но вместе с тем кредитование является довольно сложным процессом, и поэтому четкая организация управления кредитными операциями позволит банку оперативно реагировать на изменения показателей ссудного рынка.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ. Часть 2. – М.: Инфа-М., 2006.
2. Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. – М.: Питер Пресс, 2008. – 304 с.
3. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - М.: ООО «Вершина», 2006 – 144 с.
4. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2008.–38с.
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Проспект, 2008. – 848 с.
6. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика. – 2007 – 816 с.
7. Захарьин В.Р. О трех новых ПБУ//Финансовые и Бухгалтерские консультации - 2008. - №12 – с. 7-8.
8. Зимакова Л.А., Савченко Т.В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. – 2006. - № 4. – с. 21.
9. Касьянова Г.Ю. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы. – М.: Абак, 2011 – 88 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 642 с.
11. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебно-практическое пособие. – М.: Изд-во МОСКВА, 2006. – 160 с.
12. СуховА.Займы и кредиты: новое ПБУ // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». - 2008. - №12. – с. 9-11.
13. Справочник бухгалтера: законодательство, методические указания// http://sprbuh.systecs.ru/.