Учет доходов работников организации и их налогообложение (на примере ЗАО "СКК "Петербург")

Министерство образования и науки Российской Федерации. Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ленинградский государственный университет Имени А.С. Пушкина. Кафедра экономики и инвестиций

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: "Учет доходов работников организации и их налогообложение (на примере ЗАО "СКК "Петербург")"

Выполнил

Студент VI курса факультета

"Экономики и инвестиций"

Васитович Е.С.

Специальность 060500

"Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Руководитель: Акулич Р.А.

Санкт-Петербург 2007

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты расчет с персоналом по оплате труда и выплат социального характера

1.1 Нормативное регулирование трудовых отношений

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

1.3 Документальное оформление операций с персоналом по оплате труда

1.4 Налоги и взносы с заработной платы, отчетность

Глава 2. Общая характеристика ЗАО "Строительная Консалтинговая Компания "Петербург"

2.1 Краткая характеристика

2.2 Особенности бухгалтерского учета ЗАО "СКК "Петербург"

Глава 3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ЗАО "СКК "Петербург"

3.1 Начисление заработной платы

3.2 Начисление и оплата отпусков

3.3 Компенсации и выплаты при увольнении работника

3.4 Пособия по государственному социальному страхованию

3.5 Удержания из заработной платы

Глава 4. Налогообложение заработной платы на примере ЗАО "СКК "Петербург"

4.1 Налог на доходы с физических лиц

4.2 Единый социальный налог

4.3 Обязательное пенсионное страхование

4.4 Страховы взносы на обязательное страхование от несчастных случаев

Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата" наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Доходы работников облагаются налогом на доходы с физических лиц, организация начисляет и выплачивает в бюджеты фондов РФ ЕСН – единый социальный налог. Порядок налогообложения ЕСН и НДФЛ сложен и неоднозначен, требует знаний правовых нормативных актов.

При учете оплаты труда и налогообложении возникает множество нюансов (при выполнении ночных работ и работ сверхурочных, при расчете больничных и других пособий, при простое и при освоении нового производства и т.д. и т.п.)

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест и наиболее трудоемких участков в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Актуальность выбранной темы заключается в том, что перед бухгалтером ежедневно возникает масса переплетённых между собой вопросов относительно труда и заработной платы. Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно может не иметь на балансе основных средств, может не заниматься внешнеэкономической деятельностью, не приобретать материальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями, будут возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности.Проблема оплаты труда - одна из ключевых в экономике. От её успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе.

Объектом дипломной работы являются доходы работников организации ЗАО "СКК "Петербург". Целью настоящей работы является изложение на примере ЗАО "СКК "Петербург" учета доходов работников организации и их налогообложения, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом.

Задачи данной дипломной работы заключаются в следующем:

•рассмотреть нормативные акты по учету заработной платы, так как они лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности;

•проанализировать, чтобы в установленные сроки были произведены расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);

•исследовать на различных примерах операции, связанные с начислением заработной платы и удержаниями из нее, при этом предполагается большое внимание уделить единому социальному налогу (взносу), согласно Налоговому кодексу РФ (части второй, гл.23, 24), налогу на доходы с физических лиц и другие удержания;

•рассмотреть показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;

•рассмотреть на практическом примере учет заработной платы на предприятии.

Глава 1. Теоретические аспекты расчет с персоналом по оплате труда и выплат социального характера

1.1 Нормативное регулирование трудовых отношений

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.

В соответствии с Конституцией РФ, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

Согласно ст. 5 ТК РФ: Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

-Трудовым Кодексом РФ;

-иными федеральными законами;

-указами Президента Российской Федерации;

-постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

-конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

-актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Действующее трудовое законодательство под термином "оплата труда" понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ).

В российском бухгалтерском учете труда и его оплаты приходится использовать в своей работе массу нормативных документов: Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ N 166 "О бюджете фонда социального страхования РФ на 2004 год", Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", и огромное количество других документов, один только перечень которых мог бы поместиться в отдельной брошюре.

Трудовой кодекс РФ является основным сборником законодательных актов о труде, целями которого являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

ТК РФ содержит 14 разделов, в которых рассматриваются такие вопросы как трудовой договор, рабочее время, время отдыха, оплата и нормирование труда, гарантии и компенсации, трудовой распорядок, профессиональная подготовка, материальная ответственность сторон трудового договора, особенности регулирования труда отдельных категорий работников, защита трудовых прав работников и др.

Объем прав работодателей в трудовых отношениях сильно различается в зависимости от того, финансируется ли организация из бюджета и в каком объеме.

Работникам организаций, финансируемых из бюджета, системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются законами и иными нормативно-правовыми актами.

Работникам организаций, не финансируемых из бюджета, а существующих на доходы от предпринимательской деятельности или иные поступления, системы оплаты труда устанавливаются работодателем самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организации, в трудовых договорах (ст. 135 ТК РФ).

Трудовой договор - это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника (в нем также указываются режим труда и отдыха, права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы и др.). Условия трудового договора не могут ухудшать положения работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Локальный нормативный акт - это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия (положений об оплате труда и о премировании).

Положение об оплате труда, как правило, регулирует следующие вопросы:

- систему оплату труда, принятую на предприятии (заработная плата, доплаты, надбавки, премии);

- порядок индексации заработной платы;

- порядок выплаты заработной платы (дни выплаты, форма выплаты, форма расчетного листка).

Согласно ст. 144 ТК РФ работодатель вправе (но не обязан) самостоятельно разработать систему премирования (с учетом мнения представительного органа работников). Такая система обычно фиксируется в самом Положении об оплате труда или в отдельном Положении о премировании.

Между организацией и работниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, заключается договор гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, комиссии, авторский договор и др.). Учет труда и го оплата по договорам гражданско-правового характера отличается от трудовых договоров, так как предметом всех гражданско-правовых договоров является выполнение определенного задания (заказа, поручения). Договоры гражданско-правового характера регулируется Гражданским кодексов РФ.

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников. (ст. 2 ГК РФ)

В случаях, когда организация имеет смешанное финансирование (т.е. часть средств поступает из бюджета, а часть зарабатывается самостоятельно), порядок оплаты труда регулируется частично законами или иными нормативно-правовыми актами, а частично коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации.

Однако, что существует ряд правил, соблюдение которых государство гарантирует всем работникам без исключения. Следовательно, эти правила обязательны для всех работодателей (ст. 130 ТК РФ). [22]

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст. 133 ТК РФ). В настоящее время МРОТ установлен Федеральным законом от 20 апреля 2007 г. N 54-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" и составляет 2 300 руб. в месяц (с 1 сентября 2007 г.).

Множество нормативных актов по регулированию оплаты труда можно объединить по наименованиям выплат, пособий, компенсаций. Например, для выплаты пособий по временной нетрудоспособности нужно применять следующие нормативно-правовые акты:

- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об Обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (начало действия закона с 2007 года.

- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

- ФЗ N 202-ФЗ от 29.12.2004 "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (ред. от 12.06.2006)

- ФЗ N 190-ФЗ от 31.12.2002 "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"

- Федеральный закон от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда Социального Страхования Российской Федерации на 2003 год" (с изменениями от 19.12.2006)

Трудовое законодательство обладает большой дифференциированностью в подходе к правовому регулированию труда в отдельных отраслях народного хозяйства, а также в отношении отдельных регионов, некоторых категорий работников.

Можно выделить нормативное регулирование трудовых отношений с отдельными категориями работников (женщин, лиц с семейными обязанностями, работники в возрасте до 18 лет, инвалидов, лиц, работающих по совместительству, лиц, занятых на сезонных работах, надомников и т.п.).

Трудовое законодательство, устанавливая ряд обязательств работодателя по оплате труда, определяет только нижнюю, предельную границу нормы (либо отсылает к иным нормативным актам, устанавливающим такую границу).

Производимые выплаты работнику облагаются налогом на доходы физических лиц и производится в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 235 НК РФ работодатели (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица) признаются плательщиками ЕСН.

Заработная плата, выплачиваемая работникам, является объектом обложения страховыми взносами в ПФР. Порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование определяется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Юридические и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) (п. п. 2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В 2007 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" (ст. 1 Закона N 167-ФЗ).

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, в праздничные дни, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих, премии, премиальные надбавки и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата времени отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

При оплате труда работников могут применяться различные системы: тарифная, бестарифная, смешанная. Все организации, кроме государственных, самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда.

Тарифная система - это совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. В настоящее время для всех организаций бюджетной сферы обязательно применение тарифной системы

Тарифная система оплаты труда включает: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (Трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу рабочего времени (час, день, месяц).

Тарифная сетка - указывает соотношения разрядов и присвоенных им тарифных коэффициентов.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих (ст.143 ТК РФ).

Бестарифная система - система, при которой размеры окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала определяются организациями самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах, трудовых договорах и иных локальных нормативных актах.

Бестарифная система оплаты труда ставят заработок работника в полную зависимость от конечных результатов - работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта доля определяет основе присвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень трудового участия. Так, например, бестарифная система оплаты труда может строиться на основе двух коэффициентов: квалификационного и трудового участия (КТУ).

Применение такой системы целесообразно лишь в тех случаях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива. Поэтому бестарифная система, как применяется на малых предприятиях, в обществах с ограниченной ответственностью и других подобных организациях.

В практической деятельности организаций, применяющих бестарифную оплаты труда, часто возникают вопросы, особенно при применении гарантийных статей Трудового кодекса РФ (оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника, оплата времени простоя) поскольку размер гарантийных выплат увязывается со ставкой (окладом). В силу этого применяются смешанные системы, сочетающие в себе элементы тарифной и бестарифной систем оплаты труда.

Смешанная система - система оплаты труда, которая одновременно имеет признаки тарифной и бестарифной систем. Например, такая система возможна в бюджетной организации, которая в соответствии со своим уставом имеет право заниматься предпринимательской деятельностью.

К числу смешанных систем можно отнести систему "плавающих" окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Система "плавающих" окладов - основана на ежемесячном определении размера должностного оклада работника (при условии выполнения производственного задания) в зависимости от результатов труда на обслуживаемом участке (роста или снижения производительности труда, повышения идя снижения качества продукции (работ, услуг), выполнения или невыполнения норм труда и др.). Эта система применяется для оплаты труда руководителей и специалистов.

Пример. Руководителю отдела установлен должностной оклад 6 000 руб. План по выпуску продукции на его участке выполнен на 100 %. За каждый процент повышения производительности труда оклад увеличивается также на 1%. Допустим, производительность труда составила 105%. Тогда работник дополнительно должен получить 300 руб., а его оклад составит: 6000 + 300 = 6300 руб.

Система оплаты труда, базирующаяся на комиссионной основе это форма оплаты труда по конечному результату. Размер зарплаты устанавливается в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг). Как правило, оплата труда на комиссионной основе применяется, для работников отделов сбыта, рекламных и страховых агентов и т.д.

Оплата труда, связанная с результатами деятельности работника имеет ряд разновидностей. Комиссионные могут устанавливаться в виде фиксированного процента:

— от дохода, полученного от реализации продукции произведенной работником;

— от суммы реализованного работником объема продукции;

— от количества реализованного работником определенного вида продукции;

— от суммы платежей, перечисленных клиентами за оказанные работником услуги по ремонту, техническому, консультационному и другим видам обслуживания и т.п.

Пример. По трудовому договору труд работника оплачивается в размере 15% дохода полученного от реализации произведенной им продукции. Доход от реализации продукции, произведенной работником за месяц, составил 15000.

Сумма начисленной заработной платы: 15000´15% = 2250 руб.

Дилерский механизм. Дилер чаще всего совершает сделки посреднического характера и получает вознаграждение счет разницы в стоимости товаров. В данном случае дилер — предприниматель, торгующий в розницу продукцией, которую он закупил оптом.

Основными формами тарифной оплаты труда являются повременная, сдельная, аккордная.

Повременная и сдельная формы оплаты труда имеют следующие системы:

Простая повременная оплата труда - оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки. При начислении заработной платы используются оклад, дневные и часовые тарифные ставки.

Повременно-премиальная оплата труда - к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, начисленная в соответствии с положением о премировании, разработанном на данном предприятии.

Прямая сдельная оплата труда - зарплата начисляется по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (работ, услуг).

Сдельно-прогрессивная оплата труда - при данной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

Сдельно-премиальная оплата труда - начисленная зарплата включает в себя: зарплату, начисленную исходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции, и премию, как правило, начисляемую в процентном отношении к заработной плате.

Косвенно сдельная оплата труда - начисление зарплаты вспомогательным работникам осуществляется в процентах от заработка основных производственных рабочих (рабочих, которых обслуживают вспомогательные работники-наладчики, комплектовщика и пр.)

Аккордная форма оплаты труда - начисление зарплаты производится за весь объем работ по установленным расценкам с учетом предусмотренного срока выполнения работ.

Аккордно-премиальная форма оплаты труда - предусматривает кроме основного заработка начисление премии за повышение качества работы, сокращение сроков выполнения задания и др.

При начислении зарплаты организация помимо тарифной системы оплаты труда может использовать бестарифную систему оплаты труда. При данной системе заработок работника полностью зависит от конечных результатов работы трудового коллектива (подразделения) и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда. При смешанной системе оплаты труда используются одновременно тарифная и бестарифная системы оплаты труда (комиссионная форма оплаты труда, система плавающих окладов, дилерский механизм и др.).

1.3
Документальное оформление операций с персоналом по оплате труда

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а также Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Форма № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу" заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Руководитель подразделения (цеха, отдела) дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) на оборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку. Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

Форму № Т-2 "Личная карточка" заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации.

Формой № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу" оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. В распоряжении указываются: основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения о не сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

Форма № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска" (применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков). Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет.

Форма № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)" оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается заработная плата увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний подоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд и другие фонды. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.

Форма № Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы" применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

Форма № Т-13 "Табель учета использования рабочего времени" (применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных). В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.

Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате отражаются в формах № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-53 "Платежная ведомость" и № Т-54 "Лицевой счет". Форма № Т - 54-а "Лицевой счет" в отличие от формы № Т-54 содержит только справочные данные и принимается там, где расчеты по оплате труда ведутся с помощью вычислительных машин. Получаемые расчетные листки в виде машинограммы по расчету заработной платы за каждый месяц вкладываются в лицевой счет работника.

1.4 Налоги и взносы с заработной платы, отчетность

Оплата труда наемных работников является базой обложения НДФЛ и ЕСН. В порядке их исчисления и уплаты существуют принципиальные различия, касающиеся определения налогоплательщиков, объекта налогообложения, формирования налоговой базы и др.

На выплаты в пользу работников организации начисляют еще два вида платежей: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

НДФЛ – налог на доходы с физических лиц, относится к обязательным удержаниям из заработной платы.Порядок уплаты, налоговые ставки, налоговые вычеты, налоговая база НДФЛ прописаны в Налоговом кодексе Россиской Федерации (глава 23 НК РФ). Для удержания НДФЛ не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия физических лиц. При поступлении на работу работник пишет заявление с просьбой предоставления ему налоговых вычетов (в соответствии со статьями 218-219 НК РФ), предоставляет необходимые для этого документы, справки. Организация является налоговым агентом, а налогоплательщиками являются сами физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по результатам налогового периода и о начисленных и удержанных в этом налоговом периоде суммах налога на доходы физических лиц (НДФЛ) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, путем подачи Справок о доходах физического лица за соответствующий год (далее - Справка, Справка о доходах, форма N 2-НДФЛ), которые составляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

ЕСН - единый социальный налог заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Согласно п. 1 ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая процентная доля налоговой базы и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и внебюджетные фонды:

- Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ);

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН. Как следует из абзаца 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ (согласно п.3 ст. 243 НК РФ). Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. В гл. 24 НК РФ не приведены ни виды расходов на цели государственного социального страхования, ни порядок их исчисления. При расчете ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ.

Основными расходами организаций, осуществляемыми за счет средств обязательного социального страхования (при условии, что организация является страхователем в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"), являются:

- выплата пособий (по временной нетрудоспособности, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по беременности и родам, при рождении (усыновлении) ребенка, на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет);

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Трудовая пенсия в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" складывается из базовой, страховой и накопительной частей, каждая из которых имеет свой источник финансирования. Страховая и накопительная части финансируются за счет страховых взносов, а базовая - за счет ЕСН. Все части трудовой пенсии образуют ее единую структуру.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями установлены в ст. 24 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. Федеральных законов от 31 декабря 2002 г. N 198-ФЗ и от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ):

сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 24);

ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России по согласованию с ПФР. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа ПФР (п. 2 ст. 24). Приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н утверждены форма расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (форма по КНД 1151058) и Рекомендации по ее заполнению;

страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 3 ст. 24);

страхователи представляют в ПФР сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе ОПС (п. 4 ст. 24);

уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР (п. 5 ст. 24);

страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Минфином России по согласованию с ПФР (п. 6 ст. 24). Приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 30 н утверждены форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (форма по КНД 1151065), и Порядок ее заполнения;

в случае реализации работником права на передачу своих накоплений в негосударственный пенсионный фонд в соответствии со ст. 32 названного Федерального закона уплата страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии производится в порядке, предусмотренном Федеральным законом (п. 7 ст. 24);

страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения (п. 8 ст. 24).

Глава 2. Общая характеристика ЗАО "Строительная Консалтинговая Компания "Петербург"

2.1 Краткая характеристика

Порядок начисления оплаты труда и налогообложения будет проведен на примере коммерческого предприятия ЗАО "Строительная Консалтинговая Компания "Петербург" (ЗАО "СКК "Петербург").

Организационно-правовая форма предприятия: частная.

ЗАО "СКК "Петербург" была зарегистрирована Регистрационной палатой Санкт-Петербурга 24 апреля 2002 года.

Величина уставного капитала ЗАО "СКК "Петербург" на 01 января 2006 года составляет 10 000 рублей, разделенных на 100 обыкновенных именных акций бездокументарной формы выпуска, номинальной стоимостью 100 рублей каждая, что составляет 100%. Учредителем является 1 человек, являющийся техническим директором организации.

ЗАО "СКК "Петербург имеет лицензии на осуществление следующих видов деятельности:

- проектирование зданий и сооружений I и II ответственности в соответствии с государственным стандартом;

- строительство зданий и сооружений I и II ответственности в соответствии с государственным стандартом;

- выполнение проектных работ по средствам обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений;

- проведение экспертизы организационных и технических решений по обеспечению пожарной безопасности;

- производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений;

- деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры).

В данной дипломной работе мы будем рассматривать порядок начисления оплаты труда и налогообложения за 2006 год.

Среднесписочная численность за 2006 год в ЗАО "СКК "Петербург" составила 86 человек.

Доход ЗАО "СКК "Петербург" за 2006 год представлен в Форме №2 Отчет о прибылях и убытках (Приложение 1).

Структура рассматриваемой организации представлена в Форме № Т-3 Штатное расписание (Приложение 2).

Бухгалтерский учет организации осуществляется отделом бухгалтерии во главе с главным бухгалтером.

2.2 Особенности бухгалтерского учета ЗАО "СКК "Петербург"

Бухгалтерский учет в ЗАО "СКК "Петербург" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Для ведения бухгалтерского учета в ЗАО "СКК "Петербург" используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Затраты на производство каждого вида деятельности собираются по дебету счета 20 "Основное производство" на отдельных субсчетах.

Затраты на общепроизводственного назначения собираются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" и в конце каждого отчетного периода списываются на счет 26 "Общепроизводственные расходы"

Учет расчетов по ЕСН и других взносов с фонда оплаты труда, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды ведется счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части данного налога, взноса:

69.1 - "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";

69.2.1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69.2.2 - "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69.2.3 – "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69.3.1 – "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

69.3.2 – "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС";

69.11 – "Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Бухгалтерский учет в ЗАО "СКК "Петербург" ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. следующих конфигураций:

- Конфигурация 1С: Подрядчик строительство;

- Конфигурация Зарплата+Кадры;

Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Глава 3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ЗАО "СКК "Петербург"

3.1 Начисление заработной платы

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. При начислении зарплаты различным категориям работников в синтетическом учете делаются следующие записи:

Начисление заработной платы:

- основным рабочим: Д-т 20 К-т 70

- работникам вспомогательных производств: Д-т 23 К-т 70

- управленческому персоналу: Д-т 25, 26 К-т 70

- работникам, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах:

Д-т 29 К-т 70

- работникам занятых в деятельности, не связанной с основной:

Д-т 91 К-т70

- работникам за счет ранее созданного резерва: Д-т 96 К-т 70

- работникам, задействованным в ликвидации стихийных бедствий:

Д-т 99 К-т 70

- работникам, работающих на предприятиях торговли: Д-т 44 К-т 70

В ЗАО "СКК "Петербург" согласно учетной политике организации начисление заработной платы отражается следующими проводками:

Д-т 26 К-т 70 – начисление заработной платы управленческому персоналу (администрация);

Д-т 25 К-т 70 – начисление заработной платы рабочим (основное производство).

В настоящее время согласно законодательству на предприятиях и в организациях используются три варианта организации аналитического учета:

1. по расчетно-платежным ведомостям

2. раздельно по расчетным и платежным ведомостям

3. по составленным компьютерным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

В ЗАО "СКК "Петербург" аналитический учет ведется раздельно по расчетным и платежным ведомостям. Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Учет рабочего времени в ЗАО "СКК "Петербург" ведется в унифицированной форме Т-13 "Табель учета рабочего времени" (Приложение 3), начальник каждого отдела подает данные табельщику, который сводит данные и передает в бухгалтерию.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (Приложение 4). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Так как в ЗАО "СКК "Петербург" система оплаты труда простая повременная по окладу (по дням) выплаты премий не производятся.

3.2 Начисление и оплата отпусков

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск имеют все работники, Об этом сказано в статье 21 ТК РФ. При этом не имеет значения ни срок трудового договора, ни продолжительность рабочего дня, ни должность, ни форма оплаты труда. Также не важно, является ли работодатель физическим юридическим лицом.

За то время, пока работник находится в отпуске, за ним сохраняются должность и средний заработок (ст. 114 ТК РФ).

Чтобы рассчитать отпускные, необходимо определиться как минимум с двумя вопросами:

1. Определить продолжительность оплачиваемого отпуска.

2. Определить средний заработок сотрудника.

При начислении отпускных нужно придерживаться требований, установленных ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, которое применяется в части, не противоречащей ТК РФ.

Оплачиваемый отпуск предоставляется ежегодно, причем в расчет берется не календарный, а рабочий год. Год отсчитывается с момента поступления человека на работу. Право на отпуск возникает у нового сотрудника по истечении шести месяцев работы.

Вообще-то администрация предприятия может предоставить отпуск недавно поступившему сотруднику - до того, как он отработает шесть месяцев. А в некоторых случаях она даже обязана это сделать. В частности, досрочный отпуск предоставляется:

- женщине перед отпуском по беременности и родам или сразу после него;

- несовершеннолетнему сотруднику;

- работнику, усыновившему ребенка, которому еще не исполнилось трех месяцев.

Досрочный отпуск предоставляется также тем работникам, для которых он предусмотрен законодательством.

Продолжительность основного отпуска - 28 календарных дней. Однако для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает более длительные основные отпуска. Например, подростки должны отдыхать 31 календарный день. Или, скажем, инвалиды - их основной отпуск равен 30 календарным дням.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются на основании ст. 120 Трудового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 112 Трудового кодекса РФ нерабочими праздничными днями в РФ являются:

- 1, 2, 3, 4, 5 января - Новогодние каникулы;

- 7 января - Рождество Христово;

- 23 февраля - День защитника Отечества;

- 8 марта - Международный женский день;

- 1 мая - Праздник Весны и Труда;

- 9 мая - День Победы;

- 12 июня - День России;

- 4 ноября - День народного единства.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Ежегодно должен составляться график отпусков. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнения выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации об очередности предоставления оплачиваемых отпусков.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании документа, составленного в произвольной форме.

После составления графика отпусков с ним нужно ознакомить каждого работника (требование Трудового кодекса РФ). Поэтому рекомендуем сделать в графике специальную графу, в которой сотрудники будут расписываться. При наличии в вашей организации профсоюза график отпусков согласовывается и с его выборным органом. В таком случае профсоюз должен вам выдать документ, который подтверждает согласование, то есть выписку из протокола заседания выборного органа профсоюза.

График отпусков должен быть утвержден руководителем предприятия. Он же может вносить в график изменения. Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 124 ТК РФ для внесения изменений в данный документ (график) необходимо получить согласие работника.

Помимо того что на предприятии утвержден график отпусков, администрация предприятия обязана предупредить работника о наступлении отпуска не позднее чем за две недели до его начала. Для этого необходимо оформить приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику или приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам. Работника нужно с этим приказом ознакомить, на приказе он должен расписаться. Подпись работника на приказе будет означать, что он извещен о предстоящем отпуске.

Средний заработок - это размер сохраняемой заработной платы на период отпуска. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие отпуску (с 2007 года введены изменения: расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев).

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

- за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели. Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления. В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска исключаются отпускные, больничные, пособия по беременности и родам и т.п. Следует отметить, что исключаются не только сами выплаты, но и дни, за которые они были начислены. Уменьшают расчетный период и те дни, за которые работнику ничего не выплачивалось. Например, это дни отпуска, который сотрудник брал за свой счет. Кроме того, следует обратить внимание, что если утвержденной системой оплаты труда какой-то вид премии не предусмотрен, при расчете средней заработной платы он не учитывается. Данной позиции придерживается Минтруд России. Также не включается в расчет средней заработной платы материальная помощь, так как она не является оплатой за труд, кроме того, не прописывается в трудовых договорах и не предусмотрена ТК РФ. Аналогично не участвует в расчете среднего заработка оплата проезда, питания и пр.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) (с 2007 года сумма начисленной заработной платы делится на 12 и на среднемесячное количество календарных дней: 29,4).При расчете средней заработной платы для расчета отпуска также необходимо учитывать следующее: Когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 "Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6, а с 2007 года: 29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Рассмотрим начисление отпуска на примере ЗАО "СКК "Петербург" сотрудника Воробьева Вадима Анатольевич работающего в должности инженера проектировщика:

Воробьев В.А. по графику отпусков уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск с 01.03.2006 по 29.03.2006 (продолжительность отпуска 28 календарных дней, так как 08 марта нерабочий праздничный день). Расчетный период: декабрь, январь, февраль - Воробьев В.А. отработал полностью, сумма заработка за эти месяцы составила 13 500 рублей 00 копеек.

Рассчитаем среднедневной заработок: 13 500,00 / (29,6 x3) = 152,03

Сумма начисленных отпускных составила: 152,03 х 28 к.д. = 4 256,84

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата за все время отпуска выплачивается не позднее, чем за три дня до начала отпуска. Следует учесть, что с суммы начисленного отпуска нужно удержать НДФЛ.

У Воробьева В.А. один ребенок до 18 лет (в личном деле копия свидетельства о рождении ребенка, копия свидетельства о браке, заявление на стандартные налоговые вычеты). Сумма дохода с начала 2006 года не превышает 20 000 рублей 00 копеек. Согласно НК РФ сумма вычетов за текущий месяц составляет 1 000 рублей 00 копеек.

Сумма удержанного НДФЛ составила:

(4 256,84 – 1 000,00) х 13% = 423,00 (НДФЛ начисляется в рублях без копеек)

Сумма выплаченных отпускных:

4 256,84 – 423,00 = 3 833,84

Бухгалтер делает следующие проводки:

1) Д - т 26 К - т 70 – начислена сумма отпускных в размере 4 256 рублей 84 копейки;

2) Д - т 70 К - т 69.1 – удержан НДФЛ в размере 423 рублей 00 копеек;

3) Д - т 70 К - т 50.1 – Воробьеву В.А. выплачены отпускные в размере 3 833 рубля 84 копейки;

3.3 Компенсации и выплаты при увольнении работника

По правилу, установленному ст. 140 ТК РФ, при прекращении трудового договора работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы в день увольнения работника.

Днем увольнения является последний день работы работника (ст.77 ТК РФ).При увольнении работодатель обязан выплатить работнику следующие суммы:

- оплату за фактически отработанное в расчетном месяце время;

- компенсацию за неиспользованный отпуск (при наличии таких обстоятельств);

- выходное пособие (в том случае, если это предусмотрено законодательством, а также, если предусмотрено коллективным или трудовым договором).

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от организации, производится в последний день работы.

Размер выплачиваемого работнику при увольнении выходного пособия установлен ст. 178 ТК РФ.

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается в случае расторжения трудового договора по следующим основаниям:

- в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

- в связи с сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ).

При вышеперечисленных обстоятельствах за увольняемым работником также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). А в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения (по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен).

Выплата месячного выходного пособия и сохраняемой средней заработной платы производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст. 318 ТК РФ).

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка должно быть выплачено также в случае прекращения трудового договора с работником в связи с нарушением установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (п. 11 ст. 77 ТК РФ) при условии, что нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:

- несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (пп."а" п. 3 ст. 81 ТК РФ);

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

- отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п. 9 ст. 77 ТК РФ).

Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В ЗАО "СКК "Петербург" выходное пособие на протяжении всего 2006 года не начислялось и не выплачивалось.

В соответствии со ст.127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Компенсация выплачивается пропорционально за каждый месяц работы. Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дней : 12) за каждый месяц работы. Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается по правилам, установленным ст.139 ТК РФ, а именно исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, в соответствии со ст. 137 ТК РФ по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по следующим основаниям:

- ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем - физическим лицом (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

- сокращение численности или штата работников организации (п.2 ст. 813 ТК РФ);

- несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (пп."а" п. 3 ст. 81 ТК РФ);

- смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

- признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

Расчет удержаний за неотработанные дни отпуска производится в следующем порядке.

Сначала определяется количество полных месяцев, отработанных работником в том рабочем году, в счет которого он использовал оплачиваемый отпуск. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, из расчета исключаются, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до целого месяца.

Определяется количество неотработанных месяцев, за которые работник использовал отпуск. Для этого из 11 месяцев (количество месяцев, которое необходимо отработать, чтобы получить отпуск полностью) вычитается количество отработанных месяцев.

Далее количество неотработанных месяцев умножается на количество дней отпуска, предоставляемых за каждый полный месяц (2,33 дня).

Рассмотрим расчет компенсации отпуска при увольнении и заработной платы на примере ЗАО "СКК "Петербург". На основании личного заявления монтажника Колодочкина П.А. был составлен и подписан приказ об увольнении от 10. 01. 2006 г. Колодочкин П.А. был уволен 10.01.2006 года, в январе отработал 1 рабочий день, сотрудником не были использованы 3 дня отпуска. Расчетный период (октябрь, ноябрь, декабрь) отработан полностью, сумма заработка за эти месяцы составила 11 100 рублей 00 копеек. Оклад Колодочкина П.А. 3 700 рублей 00 копеек. В январе 2006 года по ТК РФ 16 рабочих дней.Колодочкина П.А. один ребенок до 18 лет (в личном деле копия свидетельства о рождении ребенка, копия свидетельства о браке, заявление на стандартные налоговые вычеты).

Расчет заработной платы за январь 2006 года:

3 700,00 / 16 х 1 = 231,25

Расчет среднедневного заработка:

11 100, 00 / 29,6 х 3 = 125,00

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составила:

125,00 х 3 = 375,00

НДФЛ с начисленных сумм удержан не был, так как стандартные налоговые вычеты ( 600,00 + 400,00 = 1000,00) превысили сумму дохода за текущий месяц ( 375,00 + 231,25 = 606, 25 – сумма к выплате)

Бухгалтер сделал следующие записи:

1) Д - т 25 К - т 70 – начислена сумма заработной платы за январь 2006 года и компенсация за неиспользованный отпуск в размере 606 рублей 25 копеек.

2) Д - т 70 К - т 50 – Колодочкину П.А. выплачена сумма заработной платы и компенсация отпуска при увольнении в размере 606 рублей 25 копеек.

3.4 Пособия по государственному социальному страхованию

Законодательством РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие при усыновлении ребенка;

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

- пособие на погребение.

Правом на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование. Следует отметить, что согласно статье 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ все работодатели обязаны страховать своих работников (то есть тех, кто работает по трудовым договорам) от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом страховать сотрудников, с которыми заключен гражданско-правовой договор, необходимо только в случаях, когда это прямо указано в договоре. Застрахованный работник, который пострадал в результате несчастного случая, имеет право на страховое обеспечение.

Рассмотрим подробнее пособие по временной нетрудоспособности. Документом, на основании которого выплачивается пособие, является больничный лист. Пособие выплачивает работодатель. Выплата производится, как правило, в сроки, установленные для выплаты заработной платы. При этом в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" в настоящее время пособие по временной нетрудоспособности выплачивается следующим образом:

- за первые два дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя;

- с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.

Положением о порядке обеспечения пособиями установлено, что пособие по временной нетрудоспособности начисляется и выдается в следующих случаях:

- при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- санаторно-курортном лечении;

- болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- карантине;

- временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

- протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Поэтому в больничном листке лечащий врач должен указать вид нетрудоспособности, например заболевание.

Не стоит забывать, что неверно оформленный больничный лист является препятствием к принятию у организации к зачету понесенных расходов - выплаченных сумм пособия по временной нетрудоспособности.

Кроме того, пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности не назначается и не выплачивается в следующих случаях:

- рабочим и служащим, умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей либо притворившимся больными (симулянтам);

- при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребления алкоголем;

- рабочим и служащим, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие травм, полученных при совершении ими преступлений;

- за время принудительного лечения по определению суда (кроме психически больных);

- за время нахождения под арестом и за время судебно-медицинской экспертизы.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств государственного социального страхования даже в том случае, если работодатель не уплачивал соответствующую часть единого социального налога в Фонд социального страхования РФ с заработной платы своих работников.

Период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенные рабочие дни в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы (с 2007 года пособие выдается за весь период, то есть за календарные дни). Таким образом, оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности (Письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243), если в организации установлена пятидневная рабочая неделя, а временная нетрудоспособность сотрудника наступила в субботу, то пособие в полном объеме должно быть выплачено за счет средств ФСС РФ, поскольку первые два дня болезни попадают на выходные (нерабочие) дни (с 2007 года выходные и праздничные тоже оплачиваются, то есть работодатель в любом случае платит первые за два дня нетрудоспособности). Обязанность оплачивать первые два дня за счет средств работодателя распространяется только на случаи временной нетрудоспособности работника организации. Если же больничный выдан в связи с уходом за заболевшим членом семьи, при карантине, в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, то пособие подлежит оплате за счет средств ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в следующем порядке.

1. Учитывая продолжительность непрерывного стажа работника либо его социальную принадлежность, определяется размер пособия в процентном отношении к заработку, исходя из которого будет производиться непосредственный расчет.

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями размер пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из продолжительности непрерывного стажа работника (с 2007 года введены изменения размер пособия определяется исходя из страхового стажа).

В зависимости от непрерывного стажа пособие по временной нетруд

оспособности выплачивается следующим образом:

- в размере 100% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж восемь и более лет;

- в размере 80% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет;

- в размере 60% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет.

В настоящее время Указом Президента РФ от 15 марта 2000 г. N 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" сохранен действующий порядок исчисления непрерывного трудового стажа работающих граждан при назначении пособий по временной нетрудоспособности.

Таким образом, до принятия соответствующего федерального закона при определении непрерывного стажа следует руководствоваться Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252.

2. Определяется средний дневной заработок работника.

В соответствии с действующим законодательством пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Средний заработок рассчитывается в порядке, предусмотренном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

Работникам, фактически отработавшим за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности менее трех месяцев, пособие (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ. Эта норма установлена Законом N 202-ФЗ и действует в настоящее время максимально возможная величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ в 2006 году равна 15 000 рублей 00 копеек (с 2007 года 16 125рублей).

В соответствии со ст. 7 Закона N 202-ФЗ при повышении в каком-либо месяце расчетного периода, установленного для целей расчета пособия по временной нетрудоспособности, заработной платы работника такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы.

Рассмотрим начисление больничных листов в ЗАО "СКК "Петербург":

Саначин К.Э., работающий в должности руководителя направления по обслуживанию инженерных систем предоставил больничный лист серия ВГ №3393368 от 07.03.2006г. Период болезни с 02.03.2006 по 09.03.2006 включительно, общее заболевание. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 10 месяцев 13 дней. Расчетный период для целей исчисления среднего заработка с марта 2005 года по февраль 2006 года. Должностной оклад работника - 4 000 руб., приступил к работе 19.04.2006 года, отработаны все рабочие дни расчетного периода (215 дней). Сумма заработка (кроме оклада ничего не начислялось) составила 41 714 29 копеек.

Средний дневной заработок Саначина К.Э. составил:

41 714,29 / 215 = 194,02 рублей

Дневное (часовое) пособие с учетом процента оплаты:

194,02 х 60% = 116,41 рублей

Оплате подлежат 5 дней (4,5,8- выходные дни)

Дней оплачиваемых за счет работодателя (первые два календарных дня):

116,41 х 2 = 232,82 рублей

Пособие за счет ЕСН в части ФСС:

116,41 х 3 = 349.23 рублей

Всего начислено:

232,82 + 349,23 = 582,05 рублей

Бухгалтер делает следующие проводки:

1) Д-т 26 К-т 70 – начислено пособие за счет работодателя в размере 232 рубля 82 копейки;

2) Д-т 69.1 К-т 70 – начислено пособия за счет средств ФСС в размере 349 рублей 23 копеек.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней: 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86 календарных дней, при рождении двух или более детей - 110) по общему правилу.

Право на получение пособия по беременности и родам имеют женщины, работающие в организации по трудовому договору. Если женщина работает в организации по гражданско-правовому договору, права на получение пособия по беременности и родам она не имеет. Подтверждением отпуска по беременности и родам и основанием для выплаты пособия служит листок нетрудоспособности, который выдается с 30 недель беременности единовременно на весь период отпуска.

Пособие по беременности и родам рассчитывается исходя из размера среднего заработка работницы за последние 12 календарных месяцев перед месяцем наступления отпуска по беременности и родам. Принцип расчета среднего заработка здесь такой же, как и для расчета среднего заработка при других случаях временной нетрудоспособности, но пособие по беременности и родам выплачивается независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа, но размер его не может быть более 15 000 рублей (с 2007 года 16 125 рублей) за полный календарный месяц (Федеральный закон N 180-ФЗ).

Если работница в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам проработала фактически менее трех месяцев, то пособие выплачивается не более одного МРОТ за полный календарный месяц.

В ЗАО "СКК "Петербург" сотрудницей Кузьменковой М.В. был предоставлен больничный лист: сери ВБ №2463856 от 19.04.2006г., подтверждающий отпуск по беременности и родам с 17.04.2006 по 03.09.2006г (сто сорок календарных дней).Кузьменкова отработала полностью с 01.08.2005 по 31.03.2006г (месяцы, предшествующие отпуску по беременности и родам), что составило 166 дней, а сумма дохода (был начислен только оклад) составила 32 000 рублей 00 копеек. Расчетный период для определения среднего заработка для нашего случая будет с 01.04.2005 г. по 31.03.2006 г.

Средний заработок составил:

000,00 / 166 = 192,77 рублей

Для начисления пособия по беременности и родам необходимо определить количество рабочих дней, приходящихся на месяцы отпуска и рассчитать сумму пособий по каждому месяцу (Таблица 1):

Таблица 1

Месяц отпуска в 2006 г.	Количество пропущенных рабочих дней	Сумма пособия, руб.
Апрель	10	1927,70
Май	21	4048,17
Июнь	21	4048,17
Июль	21	4048,17
Август	23	4433,71
Сентябрь	1	192,77
Итого	97	18698,69

Бухгалтер сделал следующие записи:

Д-т 69.1 К-т 70 – начислено пособие по беременности и родам в размере 18 698 рублей 69 копеек за счет ФСС.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается женщинам, которые встали на учет в медицинском учреждении в первые 12 недель беременности включительно. Это пособие является дополнительным к пособию по беременности и родам. Его размер в настоящее время составляет 300 руб. (ст. ст. 9, 10 Закона N 81-ФЗ). Для получения пособия в бухгалтерию представляется справка, выданная женской консультацией или иным медицинским учреждением, поставившим женщину на учет, в нижеуказанные сроки. Пособие назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет будет представлена одновременно с листком нетрудоспособности, дающим право на получение пособия по беременности и родам. Если справка будет представлена позднее, то пособие должно быть назначено и выплачено в течение 10 дней со дня представления справки (п. п. 16, 17 Положения N 883).

В ЗАО "СКК "Петербург" данные справки не предоставлялись, этот вид пособия не начислялся.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается одному из родителей по месту работы. С 1 января 2006 г. его сумма составляет 8000 руб. (ст. 12 Закона N 81-ФЗ). Чтобы получить пособие, работник должен написать заявление и приложить к нему справку о рождении ребенка, выданную органами ЗАГС, а также представить справку с места работы второго родителя о том, что там пособие не выдавалось. Пособие выплачивается в течение 10 дней со дня представления всех необходимых документов. Право на пособие имеют также лица, усыновившие ребенка в возрасте до 3 месяцев (ст. 11 Закона N 81-ФЗ). В случае рождения (усыновления) двух и более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка (ст. 11 Закона N 81-ФЗ).

Пособие выплачивается в случае, если работница обратилась за его получением не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка.

В ЗАО "СКК "Петербург" Кузьменкова М.В. предоставила в бухгалтерию заявление на выплату пособия при рождении, приложив справку о рождении ребенка, справку с места работы мужа о том, что данный вид пособия ему не предоставлялся.

Начисление и выплату пособия бухгалтер отразил проводками:

- Д - т 69.1 К - т 70 – начислено единовременное пособие при рождении ребенка в размере 8 000 рублей;

- Д - т 70 К - т 50.1 – выплачено единовременное пособие при рождении ребенка в размере 8 000 рублей.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается сотрудницам организации, оформившим после окончания отпуска по беременности и родам отпуск по уходу за ребенком. Право на это пособие имеют мать, либо отец, либо иной родственник, опекун, попечитель - лицо, фактически осуществляющее уход за ребенком, подлежащее государственному социальному страхованию (ст. 13 Закона N 81-ФЗ). Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется, если работница будет работать в организации на условиях неполного рабочего времени или на дому.

Заявление на предоставление отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет подается сотрудницей по окончании отпуска по беременности и родам. С 1 января 2006 г. размер пособия увеличен до 700 руб. Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком (как правило, это следующий день после окончания отпуска по беременности и родам) по день, когда ребенку исполнится полтора года. В соответствии со ст. 256 ТК РФ женщине может быть предоставлен отпуск по уходу за ребенком до исполнения ему трех лет. Однако ежемесячное пособие согласно ст. 13 Закона N 81-ФЗ выплачивается только до достижения ребенком возраста полутора лет.

Основанием для выплаты пособия женщине, состоящей в трудовых отношениях, является приказ о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком. Выплата ежемесячного пособия начинается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком и заканчивается в день исполнения ребенку возраста полутора лет. Отпуск по уходу предоставляется со следующего дня после окончания отпуска по беременности и родам. Получается, что начало и окончание отпуска не всегда совпадают с началом (окончанием) календарного месяца. Тогда ежемесячную сумму пособия нужно выплачивать пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на отпуск (см. п. 28 Положения N 883).

В ЗАО "СКК "Петербург" сотрудница Кузьменкова М.В. предоставила в бухгалтерию заявление о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет с 20. 09. 2006 г., в соответствии с заявлением был издан приказ о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком.

Размер пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет (за счет средств ФСС) сентябре составил:

0 / 30 х 11 к. дн. = 256, 67 рублей

За счет средств ЗАО "СКК "Петербург" выплачивается пособие по уходу за ребенком до 3 лет в размере 50 рублей, что в сентябре составило:

256, 67 / 30 х 11 к. дн. = 18, 33 рублей

При начислении и выплате пособий в сентябре бухгалтер сделал следующие проводки:

- Д-т 69.1 К-т 70 –начислен отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет за сентябрь в размере 256,67 рублей за счет средств ФСС;

- Д-т 26 К-т 70 – начислен отпуск по уходу за ребенком до 3 лет за счет ЗАО "СКК "Петербург" в размере 18, 33 рублей.

- Д-т 70 К-т 50.1 – выплачен отпуск по уходу за ребенком в размере 275,00 рублей.

В следующих месяцах (октябрь, ноябрь декабрь) пособия начислялись:

- 700 рублей за счет средств ФСС;

- 50 рублей за счет ЗАО "СКК "Петербург".

На начисленные суммы бухгалтер составлял проводки аналогичные сентябрю месяцу.

3.5 Удержания из заработной платы

Трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников.

Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

В целях охраны заработной платы в ТК РФ ограничены случаи, условия и размеры такой невыдачи части заработной платы, а также установлен порядок удержаний.

Только в ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Эти случаи следующие:

- обязательные удержания из заработной платы;

- удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

- удержания из заработной платы по инициативе работника.

Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора "вычета" из заработной платы. Вне зависимости от вида удержаний они осуществляются только работодателем. Связано это с тем, что именно работодатель начисляет и выплачивает заработную плату.

Обязательные удержания из заработной платы

Работодатель обязан их осуществить независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К таким удержаниям, например, относятся:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены гл. 23 Налогового кодекса РФ (это и есть пример "иного федерального закона"). Необходимо отметить, что все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

2. Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в ст. 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" и включают:

- исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ. Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841. Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ. Кадровые работники также должны иметь в виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты, организация, удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы или жительства, если ей это известно (п. 1 ст. 111 СК РФ);

- взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;

- отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

Однако удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника (ст. 69 Закона об исполнительном производстве).

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя

В отличие от предыдущего вида "вычетов" из заработной платы, удержания по инициативе работодателя - это право, а не обязанность работодателя. Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены ст. 137 ТК РФ и включают:

- Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

- Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

- Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

В этих случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:

- удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;

-.работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не может самостоятельно удержать указанные суммы, но взыскание можно осуществить в судебном порядке.

Увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. "Вычет" сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника.

Так, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

- отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

- ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

- сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

- смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены гл. 39 ТК РФ.

Удержание из заработной платы может быть произведено по распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих условий:

- размер причиненного ущерба - не больше среднего месячного заработка работника (ч. 1 ст. 248 ТК РФ);

- распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ).

Случаи и порядок возникновения полной и ограниченной материальной ответственности работника предусмотрены в ст. ст. 241 - 247 ТК РФ.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба (ч. 2 ст. 248 ТК РФ).

Удержания из заработной платы по заявлению работника

В качестве примера данного вида уменьшения заработной платы удержаний в пользу третьих лиц можно привести уплату профсоюзных взносов путем их перечисления за счет заработной платы. Так, ст. 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" устанавливает, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением).

Размеры удержаний из заработной платы ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):

- Общий размер всех "вычетов" при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

- При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

- В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.

Так, при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей судом (на основании исполнительного листа) ежемесячно в размере (п. 1 ст. 81, ст. 106 СК РФ):

- 1/4 заработка и (или) иного дохода родителей - на одного ребенка;

- 1/3 заработка и (или) иного дохода родителей - на двух детей;

- 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей - на трех и более детей .

Размер долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения родителей и иных заслуживающих внимание обстоятельств.

Порядок удержаний из заработной платы работника

Порядок обязательных удержаний из заработной платы установлен соответствующими федеральными законами (например, в отношении НДФЛ - гл. 23 НК РФ). А порядок "вычетов" из заработной платы по инициативе работодателя установлен ТК РФ.

Как уже говорилось, удержание производится непосредственно работодателем и отражается в расчетных листках. Работодатель обязан при выплате заработной платы в письменной форме известить работника о размерах и основаниях удержаний (ст. 136 ТК РФ).Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов (ч. 2 ст. 136 ТК РФ).Перед принятием решения об осуществлении удержания из заработной платы работодателю необходимо установить следующие обстоятельства:

- точное основание для удержания из заработной платы; при необходимости - составление документа, подтверждающего наличие этого основания (счетной ошибки, факта выдачи неотработанного аванса, наличия причиненного работодателю ущерба и т.п.). Так, о выявлении счетной ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора, а решение работодателя оформлено в виде резолюции на данной докладной записке или изданным на ее основании распоряжением работодателя;- при наличии причиненного работодателю ущерба - проведение проверки и определение точного размера причиненного ущерба (порядок определения размера ущерба установлен ст. 246 ТК РФ), причину его возникновения (может быть выявлена в ходе служебного расследования, проверки финансово-хозяйственной деятельности и т.п.), требование от работника представить письменное объяснение по факту причинения ущерба (требование целесообразно направлять в письменной форме под подпись работника на копии требования), а в случае отказа работника от представления указанного объяснения - составление акта (ст. 247 ТК РФ) с подписями не менее 2 - 3 свидетелей из числа присутствовавших. Таким образом, каждое из действий работодателя должно быть письменно оформлено из-за возможных споров с работником, вопросов проверяющих органов. При этом как работник, так и его представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их (ч. 3 ст. 247 ТК РФ);

- важно не нарушить срок для оформления решения об удержании из заработной платы и, при необходимости, подтвердить согласие работника на это уменьшение заработной платы (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), а также выполнить иные условия для уменьшения заработной платы, установленные ТК РФ и иными федеральными законами. Отсутствие возражений работника лучше оформить путем указания "не возражаю" и т.п. на соответствующих документах работодателя либо в заявлении самого работника.

Поскольку удержание из заработной платы работника по инициативе работодателя - это право, а не обязанность работодателя, то сотруднику, подготавливающему для подписания руководителя проект данного решения, надо позаботиться о том, чтобы решение об удержании было принято уполномоченным лицом в установленный срок, оформлено работодателем и доведено работником кадровой службы, секретариата (любого иного подразделения, которое может обеспечить такое уведомление) до сведения работника под личную подпись. Кроме того, нужно зафиксировать основание для осуществления удержания в соответствующих документах, о чем говорилось выше. Оно не должно противоречить установленным правилам в ТК РФ и иных федеральных законах.

Работодатель может издать распоряжение об удержании только для взыскания причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного заработка. Поскольку Госкомстатом России не утверждена унифицированная форма такого распоряжения, оно может быть составлено в произвольной форме. Работодатель должен ознакомить работника, из заработной платы которого производится удержание, с распоряжением под личную подпись.

Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работника требует заявления от самого работника с просьбой производить соответствующие удержания.

В ЗАО "СКК "Петербург за 2006 год из заработной платы удерживались НДФЛ и суммы на выплату алиментов и почтовые сборы при переводе алиментов (если те переводились не на расчетный счет, а почтовым переводом). Удержание алиментов производилось как на основании заявлений, так и на основании исполнительных листов судебных органов.

Рассмотрим начисление и удержание алиментов сотрудника ЗАО "СКК "Петербург" Борис Ю.В. в январе 2006 года. Борис Ю.В. предоставил в бухгалтерию заявление с просьбой удерживать алименты в размере 25% с его заработной платы в пользу несовершеннолетней дочери (подтверждение: копия свидетельства о рождении). Расчетный счет, на который следует перечислять удержанную сумму, Борис Ю.В. указал в заявление. Начисленная заработная плата за январь 2006 года составила 3 800 рублей 00 копеек, начисленный и удержанный НДФЛ составил 442 рубля.

Определим заработную плату за вычетом НДФЛ:

3 800,00 – 442,00 = 3 358,00

Рассчитаем размер алиментов:

3 358,00 х 25% = 839, 50

Сумма к выдаче Борис Ю.В. за январь 2006 года составила:

3 800,00 – 442,00 – 839,50 = 2 518,50

Бухгалтер составил следующие проводки:

1) Д-т 25 К-т 70 –начислена заработная плата за январь 2006 года работнику Борис Ю.В. в размере 3 800 рублей 00 копеек;

2) Д-т 70 К-т 68 – удержан НДФЛ за январь 2006 года с заработной платы сотрудника Борис Ю.В. в размере 442 рубля 00 копеек;

3) Д-т 70 К-т 76 – удержаны алименты за январь 2006 года на основании заявления работника Борис Ю.В. в размере 839 рублей 50 копеек.

Глава 4. Налогообложение заработной платы на примере ЗАО "СКК "Петербург"

4.1 Налог на доходы с физических лиц

Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с гл. 23 НК РФ.Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия налога, являются физические лица, получающие доходы в РФ. Причем не имеет значения, являются они гражданами РФ или нет. Однако удерживать из дохода и перечислять НДФЛ должны налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам. Поэтому, рассчитав сумму заработной платы, которая причитается работнику, бухгалтер должен исчислить НДФЛ, уменьшить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодатель должен при каждой выплате заработной платы (иных доходов) работнику.

Налогоплательщики НДФЛ делятся на две группы (п. 2 ст. 11 НК РФ):

- налоговые резиденты РФ - физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства), фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году;

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, если иностранный гражданин или лицо без гражданства находится на территории РФ в течение календарного года 183 дня и более, то он является налоговым резидентом РФ. Его доходы облагаются по ставке 13%.

Если же иностранец (лицо без гражданства) находится на территории РФ менее 183 дней в течение календарного года, то он не признается налоговым резидентом. Его доходы облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника (в нашем случае - сумме заработной платы и других выплат в пользу работника) за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в некоторых случаях - имущественных) налоговых вычетов.

Работник может получить от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме - это все выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т.д. Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы облагаются по ставке 30%.

Особо отметим такие виды доходов (не связанных с оплатой труда), как полученные физическим лицом дивиденды. Они облагаются НДФЛ по ставке 9% (до 1 января 2005 г. - 6%). Организация - источник выплаты дивидендов должна удержать налог из доходов своих акционеров и перечислить его в бюджет. Особенности уплаты НДФЛ при получении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ.

Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Он состоит из 32 пунктов. Приведем из этого списка те доходы, которые физические лица чаще всего получают от организации, в которой работают. Не облагаются налогом на доходы физических лиц и, следовательно, не включаются в налоговую базу следующие выплаты (ст. 217 НК РФ):

- государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, пособия по беременности и родам. Однако пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, облагаются НДФЛ;

- все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

- алименты;

- суммы единовременной материальной помощи, которая оказана:

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. А также суммы, которые выплачивают молодежные и детские организации своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. А также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Эта льгота применяется, если путевки оплачиваются за счет средств ФСС РФ и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (то есть не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль);

- суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

Некоторые виды доходов освобождаются от НДФЛ в пределах определенной суммы. Фактически это означает, что при получении определенных доходов налогоплательщик имеет право на дополнительный налоговый вычет.

Освобождаются от НДФЛ доходы в пределах 4000 руб. (за календарный год), которые получены по каждому из следующих оснований:

- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;

- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом. Эти суммы освобождаются от налогообложения, если есть в наличии документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение медикаментов. От НДФЛ освобождаются полностью (а не в пределах 4000 руб.) суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей и детей, если работодатель оплатил лечение (медицинское обслуживание) из средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (п.п. 10 ст. 217 НК РФ). Иными словами, если эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом оплачивать медицинские услуги работодатель может в безналичном порядке, а может выдать наличные деньги непосредственно работнику (членам его семьи, родителям) или перечислить их на банковский счет работника. Но получить эту льготу можно, только если у медицинского учреждения, которому перечисляются денежные средства, есть соответствующая лицензия. Кроме того, у организации должны быть документы (копии документов), подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (пп. 10 ст. 217 НК РФ). При этом налоговая база по налогу на прибыль должна быть как таковая. Если организация получает по итогам отчетного (налогового) периода убыток, то использовать эту льготу нельзя. То же - если организация не является плательщиком налога на прибыль.

Налоговый кодекс РФ предоставляет каждому налогоплательщику право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Существуют следующие виды налоговых вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные, социальные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при определении налоговой базы по доходам, подлежащим налогообложению только по ставке 13%. Налоговым кодексом РФ установлены стандартные налоговые вычеты в размере:

- 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на резидентов и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

- 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

а) Каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

б) Каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

- 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, получают некоторые лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или принимавшие участие в ликвидации последствий этой катастрофы, участники других событий, связанных с радиационными авариями и испытаниями ядерного оружия, инвалиды Великой Отечественной войны, военнослужащие, ставшие инвалидами I - III групп при исполнении обязанностей военной службы, и прочие. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

- 5000 руб.за каждый месяц налогового периода имеют право ряд налогоплательщиков, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Если сотрудник имеет право одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (400, 500 или 3000 руб.), ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру.

Для получения стандартных налоговых вычетов работник должен написать заявление. Налоговые вычеты в размере 500 и 3000 руб. работодатель имеет право предоставить работнику, если работник напишет заявление о предоставлении ему соответствующего вычета и предъявит подтверждающие документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, удостоверение инвалида и т.д.). Бухгалтер должен снять копии с документов, представленных работником.

Право на получение имущественного налогового вычета предусмотрено ст. 220 НК РФ. Этот вычет предоставляется при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе. Кроме того, имущественный вычет физическое лицо может получить при продаже ценных бумаг и доли (части доли) в уставном капитале организации. Как следует из положений гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, каждое физическое лицо, продавая свое имущество, должно заплатить с полученного дохода НДФЛ. Налоговая база при этом равна сумме полученного дохода. Но пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу на сумму имущественного вычета. Получив уведомление, налогоплательщик должен передать его в бухгалтерию своего работодателя. После этого нужно прекратить удерживать НДФЛ из доходов работника до тех пор, пока право на вычет не будет использовано полностью. Однако, если по окончании календарного года выяснится, что вычет не использован, для получения вычета в следующем году работнику придется подавать те же документы в налоговый орган снова и снова получать уведомление.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом согласно п. 2 ст. 223 при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Налоговый агент должен исчислять сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, суммы НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня фактического получения наличных денежных средств (перечисления денег на счета работников в банке) на оплату труда за вторую половину месяца. НДФЛ, удержанный из доходов работников обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (см. Письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-01-04/129). При этом не имеет значения факт отсутствия или наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета.

Налог, исчисленный и удержанный с доходов работников обособленных подразделений, уплачивается по месту нахождения этих обособленных подразделений, а вот соответствующие сведения о доходах физических лиц представляются по месту учета головной организации. Рассмотрим расчет НДФЛ в ЗАО "СКК "Петербург" на примере одного из сотрудников:

Калинину П.Ю. за январь 2006 года начислена заработная плата 9 000 рублей 00 копеек. Калинин является резидентом и имеет стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей и 600 рублей (предоставлены удостоверяющие документы в бухгалтерию).

Рассчитаем облагаемую базу по НДФЛ:

000,00 – (400,00 + 600,00) = 8 000,00

Рассчитаем сумму удержанного НДФЛ за январь 2006 года:

000,00 х 13% = 1 040,00

Бухгалтер отражает сумму удержанного НДФЛ проводкой:

Д - т 70 К-т 68.1 - удержана сумма НДФЛ за январь 2006 года с сотрудника Калинина П.Ю. в размере 1 040 рублей 00 копеек.

В ЗАО "СКК "Петербург" нет обособленных подразделений, перечисляется НДФЛ суммарно по всей организации в целом и отражается следующей проводкой:

Д - т 68.1 К-т 51 – перечислен НДФЛ за январь месяц 2006 года.

Помимо обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет в силу пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Одновременно ст. 230 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, по форме, которая установлена Минфином России.

В целях реализации положений гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ установлены две формы отчетности:

- форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (с приложением о порядке ее заполнения), утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (Приложение 5);

- форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденная Приказом ФНС России от 25.11.2005 (Приложение 6)

Минфин России в Письме от 10.07.2006 N 03-05-01-04/206 разъяснил, что НК РФ не содержит указания на форму ведения и хранения налоговых карточек, обязательную для налоговых агентов. Поэтому организация вправе вести и хранить налоговые карточки по форме N 1-НДФЛ в электронном виде.

4.2 Единый социальный налог

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ).

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 238 НК РФ. Кроме того, ст. 239 НК РФ предусмотрены налоговые льготы по ЕСН. Необходимо также учитывать, что согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН те выплаты в пользу физических лиц, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Применяя эту норму, п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Максимальная ставка ЕСН составляет 26%, в том числе:

- ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ по базовой ставке 2,9% (вместо 3,2%, как было в 2005 г.).

- ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС по базовой ставке 1,1% (вместо 0,8%, как было в 2005г.).

- ЕСН в части зачисляемой в Федеральный бюджет РФ по базовой ставке 20%.

- ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС по базовой ставке 2%.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена регрессивная шкала. При налоговой базе на отдельное физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 000 до 600 000 рублей применяются следующие ставки по ЕСН:

- Сумма налога в ФСС будет рассчитываться как сумма 8 120 рублей и 1% от суммы превышающей 280 000 рублей;

- Сумма налога в ФФОМС будет рассчитываться как сумма 3 080 рублей и 0,6% от суммы превышающей 280 000 рублей;

- Сумма налога в Федеральный бюджет будет рассчитываться как сумма 56 000 рублей и 7,9%

-Сумма налога в ТФОМС будет рассчитываться как сумма 5 600 рублей и 0,5%

При налоговой базе на отдельное физическое лицо нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей применяются следующие ставки по ЕСН:

- Сумма налога в ФСС будет равна 11 320 рублей;

- Сумма налога в ФФОМС будет равна 5 000 рублей;

- Сумма налога в Федеральный бюджет будет рассчитываться как сумма 81 280 рублей и 2%;

-Сумма налога в ТФОМС будет равна 7 200 рублей;

Рассмотрим начисление ЕСН в ЗАО "СКК "Петербург" в разрезе:

-За месяц по организации в целом;

- По одному сотруднику суммарно за весь год.

- В ЗАО "СКК "Петербург" за январь 2006 года суммарно по всем сотрудникам начислено470 356 рублей 25 копеек, в том числе:

- Заработная плата в сумме 469 931рубль 25 копеек;

- Пособия по уходу за ребенком до трех лет в сумме 50 рублей 00 копеек (не подлежит обложению по ЕСН в соответствии с НК РВ ст.238 п.1 пп.1);

- Компенсация отпуска при увольнении в сумме 375 рублей 00 копеек (не подлежит обложению по ЕСН в соответствии с НК РВ ст.238 п.1 пп.1);

- Сотруднику Степаненко Н.В. установлена инвалидность без переосвидетельствования с 01.05.2003 года, группа инвалидности – третья ( в бухгалтерии имеется копия справки). Заработная плата Степаненко Н.В. за январь месяц составила 4 000 рублей 00 копеек (льгота, не подлежащая оплате по ЕСН в соответствии с НК РФ ст. 239 п. 1 п.п. 1)

Рассчитаем налогооблагаемую базу по ЕСН:

0 356,25 - 50,00 – 375,00 – 4 000,00 = 465 931,25

Рассчитаем суммы ЕСН в фонды:

- ЕСН, в части зачисляемой в ФСС РФ:

5 931,25 х 2,9% = 13 512,01

- ЕСН, в части зачисляемой в ТФОМС:

5 931,25 х 2% = 9 318,63

- ЕСН в части зачисляемой в ФФОМС:

5 931,25 х 1,1% = 5 125,24

- ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ:

На основе указанных правовых норм исчисление ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот (в ЗАО "СКК "Петербург" льгота по Степаненко Н.В,); далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со статьей 239 Кодекса (при этом следует иметь в виду, что льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет:

9 931,25 х 20 % - 469 931,25 х 14% - 4 000,00 х 6% = 27 955,87

Бухгалтер отражает выполненные операции следующими проводками:

1) Д - т 25,26 К - т 70 –начислена заработная плата и иные выплаты работникам за январь 2006 года в размере 470 356 рублей 25 копеек;

2) Д - т 25,26 К - т 69.1 – начислены взносы в ФСС РФ за январь 2006 года в размере 13 512 рублей 01 копейка;

3) Д - т 25,26 К - т 69.3.2 – начислен налог в ТФОМС за январь 2006 года в размере 9 318 рублей 63 копейки;

4) Д - т 25,26 К - т 69.3.1 – начислен налог в ФФОМС за январь 2006 года в размере 5 125 рублей 24 копейки.

5) Д - т 25,26 К - т 69.2.1 – начислен налог в ФБ РФ за январь 2006 года в размере 27 955 рублей 87 копеек.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

При уплате ЕСН бухгалтер делает запись:

1) Д-т 69.1 К-т 51 – уплачены взносы в ФСС РФ за январь 2006 года в размере 13 512 рублей 01 копейка;

2) Д-т 69.3.2. К-т 51 – уплачен налог в ТФОМС за январь 2006 года в размере 9 318 рублей 63 копейки;

3) Д-т 69.3.1. К-т 51 – уплачен налог в ФФОМС за январь 2006 года в размере 5 123 рублей 24 копейки;

4) Д-т 69.2.1 К-т 51 – уплачен налог в ФБ РФ за январь 2006 года в размере 27 955 рублей 87 копеек.

В ЗАО "СКК "Петербург" начальнику отдела снабжения Шильниковой А.Н. за 2006 год начислено 122 922 рубля 91 копейка, в том числе:

1) Заработная плата в сумме 111 571 рубль 43 копейки;

2) Ежегодный основной оплачиваемый отпуск в сумме 11 351 рубль 48 копеек.

Сумма начислений по Шильниковой А.Н. является налогооблагаемой базой по ЕСН.

Рассчитаем суммы ЕСН в фонды:

1) ЕСН зачисляемая в части ФСС РФ:

2 922,91 х 2,9% = 3 564,76

2) ЕСН, в части зачисляемой в ТФОМС:

2 922,91 х 2% = 2 458,46

3) ЕСН в части зачисляемой в ФФОМС:

2 922,91 х 1,1% = 1 352,15

4) ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ:

2 922,91 х 6% = 7 375,37.

В ЗАО "СКК "Петербург" на каждого сотрудника ведутся индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за каждый год (приложение 7).

4.3 Обязательное пенсионное страхование

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

- страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

- социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации. Тариф страхового взноса установлен ст.22 Закона N 167-ФЗ (Таблица 2).

Таблица 2

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	2005-2007 годы
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
до 280 000 рублей	10,0 процента	4,0 процента
от 280 001 рубля до 600 000 рублей	28 000 рубля + 3,9 процента с суммы превышающей 280 000 рублей	11 200 рублей + 1,6 процента с суммы превышающей 280 000 рублей
свыше 600 000 рублей	40480 рублей	16320 рублей

Ежемесячно работодатель уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период (п.1 ст. 23 Закона N 167-ФЗ).

Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается работодателями (страхователями) отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п. 2 ст. 10 Закона N 167 - ФЗ. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России по согласованию с Пенсионным фондом РФ. Рассмотрим начисление взносов в пенсионный фонд на сотруднике ЗАО "СКК "Петербург" Шильниковой А.Н. 1976 г.р. за январь месяц 2006 года. Шильниковой А.Н. начислена заработная плата в размере 9000 рублей 00 копеек.

Налогооблагаемая база по ЕСН составила 9000 рублей, соответственно и для взносов в пенсионный фонд.

Рассчитаем страховую часть взносов в пенсионный фонд:

9000 х 10% = 900

Рассчитаем накопительную часть взносов в пенсионный фонд:

9000 х 4% = 36

Составим бухгалтерские проводки:

1) Д-т 69.2.2 К-т 26 – начислены взносы в пенсионный фонд на страховую часть по Шильниковой А.Н. за январь 2006 года в размере 900 рублей 00 копеек;

2) Д-т 69.2.1 К-т 26 – начислены взносы в пенсионный фонд на накопительную часть по Шильниковой А.Н. за январь 2006 года в размере 36 рублей 00 копеек.

Кроме отчетов в налоговую не позднее 1 марта 2007 г. работодатели по всем работникам, которым в 2006 г. начислялись доходы, в территориальное отделение ПФР подают следующие документы :

- форму СЗВ – 4 - 2 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица" (списочная форма);

- форму СЗВ – 4 - 1 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица" (представляется только по лицам, у которых в 2006 г. были какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии, либо при необходимости выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и т.п.);

- список застрахованных лиц (в произвольной форме), где указываются застрахованные лица, на которых представляются сведения;

- форму АДВ – 6 - 1 "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР";

- форму АДВ - 11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование";

- пояснительную записку к Индивидуальным сведениям о трудовом стаже и заработке.

4.4 Страховы взносы на обязательное страхование от несчастных случаев

Юридические и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) (п.п. 2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Обеспечение по страхованию осуществляется:

1) в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) в виде страховых выплат:

единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:

- лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

- приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;

- посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;

- проезд застрахованного, а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;

- медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

- изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

- обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

- профессиональное обучение (переобучение).

Оплата дополнительных расходов за исключением оплаты расходов на лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, производится страховщиком, если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованный нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода. Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством Российской Федерации.(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 118-ФЗ)

Если застрахованный одновременно имеет право на бесплатное или льготное получение одних и тех же видов помощи, обеспечения или ухода в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Российской Федерации, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи, обеспечения или ухода по одному основанию.

Возмещение застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в части выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, осуществляется причинителем вреда.

Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

Назначение и выплата застрахованному пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст. 3681), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В 2006 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (ст.1 Закона N 167-ФЗ).

Суммы страховых взносов перечисляются страхователем (работодателем), заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.

Страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке страховщику по месту их регистрации отчетность по форме, установленной страховщиком (Форма-4 ФСС РФ).

В ЗАО "СКК "Петербург" ФСС РФ выдано уведомление о страховом тарифе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска в следующих размере 0,7%. Так как в ЗАО "СКК "Петербург" в штате имеется инвалид третьей группы на взносы с его начислений установлена скидка в размере 40%.

Рассмотрим расчет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (далее ФСС от НС) в ЗАО "СКК "Петербург" за январь месяц 2006 года, если суммарно по всем сотрудникам начислено470 356 рублей 25 копеек, в том числе:

1) Заработная плата в сумме 469931 рубль 25 копеек;

2) Пособия по уходу за ребенком до трех лет в сумме 50 рублей 00 копеек (не подлежит обложению);

3) Компенсация отпуска при увольнении в сумме 375 рублей 00 копеек (не подлежит обложению);

4) Сотруднику Степаненко Н.В. установлена инвалидность без переосвидетельствования с 01.05.2003 года, группа инвалидности – третья ( в бухгалтерии имеется копия справки). Заработная плата Степаненко Н.В. за январь месяц составила 4 000 рублей 00 копеек (установлена скидка в размере 40%)

Рассчитаем размер взносов в ФСС от НС:

5 931,25 х 0,7% + (4000 х 0,7% - 40%) = 3 278,32

Составим бухгалтерские проводки:

1) Д - т 25,26 К - т 69.11 –начислены взносы в ФСС от НС за январь 2006 года;

2) Д - т 69.11 К - т 51 – уплачены взносы в ФСС от НС за январь месяц 2006 года.

Заключение

персонал труд налогообложение пособие

Учет расчетов по оплате труда является одним из важных и трудных, трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с:

- Разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы;

- Недостаточностью технических средств обработки этой информации.

- Обилие нормативных актов, регулирующий данный раздел бухгалтерского и налогового учета.

- Несмотря на обилие нормативных актов, которых большинство осталось еще со времен СССР, имеются большое количество "пробелов" в законодательстве.

- Частые изменения нормативных актов, касающихся начислений по оплате труда, взимаемых взносов и налогов с фонда оплаты труда;

Таким образом, в данной дипломной работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета "Оплаты труда": системы и формы оплаты труда, порядок документирования, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы, налогообложение доходов работников, налоги и взносы с фонда заработной платы. А также была рассмотрено нормативно - правовая база, составляющая основу для начисления заработной платы, компенсаций, надбавок, отпусков и т.п.

Для более чёткой организации данного участка работы полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить:

- Точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия;

- Правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных;

- Начисление налогов и взносов с фонда оплаты труда;

- Легкость в составление отчетности по труду.

- Немаловажным является и нормативно-правовое регулирование, к которому "привязаны" такие понятия как: средний заработок, выплаты и неподлежащие налогообложению, налоговые льготы.