Основы бухгалтерского учета 2 Бухгалтерский учёт

Лекция №1

Бухгалтерский учёт в современных условиях складывается по 3-м направлениям:

1) Бухгалтерский учёт бюджетных организаций (медицина, образование, культура)

2) Бухгалтерский учёт в банках

3) Бухгалтерский учёт отраслей (торговля, общепит, транспорт, промышленность и т.д.)

Нормативной базой бухучёта промышленных предприятий является:

*Закон о Бухгалтерском учёте

*Положения по бухгалтерскому учёту (российские стандарты ПБУ 1998г.) В международной практике применяют международные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности. Наш ЦБ в 1993 году перешёл на международный стандарт. В российской практике с 2009 года используется 23 российских стандарта.

*В конце 2000 года принят новый План счетов бухгалтерского учёта. С 2001 года все организации перешли на новый План счетов и используют его до сегодняшнего дня. Этот План счетов позволяет оценить производственно-хозяйственную деятельность организации и произвести учёт имущества, капитала и обязательств организации.

Лекция №2

Дисциплина Бухгалтерского учёта включает:

1) Теория Бухгалтерского учёта

2) Бухгалтерский финансовый учёт

3) Бухгалтерский управленческий учёт

4) Бухгалтерская финансовая отчётность

5) Анализ бухгалтерской финансовой отчётности

6) Бухгалтерское дело

7) Международные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности

Виды учёта:

1) Статистический учёт

2) Оперативный учёт

3) Бухгалтерский учёт

1) Статистический учёт позволяет определить массовое явление и событие, а также в деятельности предприятия рассматривает такие понятия, как:

- среднесписочная численность работающих

- явочная численность

- фонд оплаты труда и т.д.

Для статистического учёта используются натуральные, трудовые и денежные показатели.

2) Оперативный учёт – учёт за короткие промежутки времени: декаду, сутки, смену, час. Он позволяет учитывать особенности спроса и предложения, а в производстве учитывать выпуск готовой продукции и количество потребляемых материально-производственных запасов.

3) Бухгалтерский учёт. В соответствии с законодательством РФ все организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести бухгалтерский учёт и составлять бухгалтерскую отчётность для внутренних и внешних пользователей.

Бухгалтерский учёт – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах, финансовых результатах путём сплошного непрерывного документального оформления всех хозяйственных организаций.

Особенностью составления и ведения бухгалтерского учёта в современных условиях является то, что бухгалтер ведёт бухгалтерский учёт и составляет бухгалтерскую отчётность, а также ведёт налоговый учёт и составляет налоговую отчётность.

Бухгалтерская отчётность: 1) бухгалтерский баланс – форма №1

2) отчёт о прибылях и убытках – форма №2

Налоговая отчётность включает налоговые декларации (НД) по следующим налогам:

НДС 18% 10% 0%

Налог на прибыль 20%

ЕСН 26%

и т.д.

Задачи бухгалтерского учёта:

1) Формирование полной достоверной информации о деятельности организации и её имуществе;

2) Обеспечение информацией внутренних пользователей, к которым относятся руководитель (директор), учредители, собственники имущества, менеджеры, персонал; а также внешних пользователей, к которым относятся инвесторы, кредиторы, налоговые органы, органы статистики и т.д.

3) Своевременное предупреждение появления отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организации.

4) Содействие конкурентоспособности на рынке и получению максимальной прибыли.

Основные требования к ведению бухгалтерского учёта:

1) Организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, капита, обязательств путём двойной записи на счетах Бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности;

2) Бухгалтерский учёт ведётся в валюте РФ, т.е. в рублях. Документирование ведётся на русском языке;

3) Бухгалтерский учёт в течение календарного года ведётся в соответствии с документом «Учётная политика организации» согласно ПБУ 12008;

4) Бухгалтерский учёт ведётся непрерывно с момента её организации, регистрации до реорганизации или ликвидации;

5) Ответственность за организацию бухгалтерского учёта, за предоставление отчётности, соблюдение законодательства ведёт руководитель организации.

Лекция №3

Предмет и метод БУ

Предметом изучения БУ является хозяйственная деятельность организации. Составными частями предмета являются объекты, которые составляют две группы:

1) Объекты. Обеспечивающие хоз. деятельность

А) имущество организации (или активы)

Б) источники формирования имущества (пассивы)

2) Объекты. Составляющие хоз. деятельность: хоз. операции, вызывающие изменения имущества и источников формирования имущества.

По составу и функциональной роли имущество делится на две группы:

1) внеоборотные активы

2) оборотные активы

Внеоборотные активы включают: ОС, НМА, долгосрочные финансовые вложения и т.д.

ОС – средства труда, стоимостью свыше 20 тыс. руб. и со сроком полезного действия более 12 месяцев.

НМА – интеллектуальная собственность организации, которая не имеет вещественной формы и отражает права пользования патентами, изобретениями, а также эксклюзивыне компьютерные программы, технологии, товарные знаки и т.д. К НМА относят: имущество стоимостью свыше 20 тыс. руб. и сроком полезного действия свыше 12 месяцев.

ОС и НМА используются долго и по ним начисляется амортизация, которая включается в состав затрат на производство продукции.

Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции на срок более 12 месяцев.

Оборотные активы включают: запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность.

В производственном цикле запасы используются один раз и полностью переносят свою стоимость на себестоимость.

ОС и НМА стоимостью менее 20 тыс. руб. также относят к запасам.

Денежные средства – наличные деньги в кассе. Безналичные денежные средства на расчётных счетах, валютные денежные средства на валютных счетах.

Средства в расчётах означают дебиторскую задолженность или долги данной организации со стороны других организаций, которыми наиболее часто являются покупатели и заказчики. Тот, кто должен данной организации – дебитор.

Различают дебиторскую задолженность краткосрочную (до 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев).

Перечисленное имущество организации составляет активы организации и отражается в активе бух. Баланса.

Источники формирования имущества организации

Различают два вида источников:

1. собственные:

а) УК

б) прибыль

в) резервный капитал

г) добавочный капитал

УК – это в денежном выражении вклады учредителей, акционеров в имущество организации для обеспечения уставной деятельности в размере, определённым документом.

УК – складочный капитал, минимальная сумма=10 тыс. руб.

Прибыль – сумма превышения доходов над расходами, полученная в результате продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Прибыль – финансовый результат, выявленный за отчётный период в результате всех хоз. операций.

ДК – образуется в результате дооценки ОС и другого имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев.

РК – образуется за счёт прибыли и формируется в соответствии с законодательством.

2. заёмные:

а) кредиты банка на срок более 12 месяцев и менее 12 месяцев.

б) займы от юридических и физических лиц на срок до 12 месяцев и более 12 месяцев

в) кредиторская задолженности (задолженность данной организации):

*поставщикам и подрядчикам

*своим работникам по оплате труда

*налоговым органам

*внебюджетным фондам

Те организации, которым должна данная организация называются кредиторами.

Заёмные источники в международной практике называются обязательствами данной организации.

Обязательства в бух. балансе подразделяются на долгосрочные (кредиты и займы) и краткосрочные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Хозяйственные операции.

Различают следующие хоз. операции:

1) операции приобретения и заготовления товарно-материальных ценностей, в результате которых приобретается сырьё, материалы, тара, топливо и т.д.

2) операции, характеризующие производство продукции, выполнение работ и оказание услуг

3) операции по продаже продукции, работ, услуг и формированию финансового результата-прибыли или убытка.

Метод БУ

Метод БУ – система приёмов и способов, применяемых в определённой последовательности и взаимосвязи для отражения объектов БУ.

Метод БУ состоит из элементов:

1) инвентаризации

2) документация

3) понятие счёта и двойной записи

4) бух. баланс и другие формы отчётности

5) оценка и калькуляция

Инвентаризация – проверка соответствия данных БУ фактическому наличию материальных ценностей.

Инвентаризация проводится:

1) перед составлением годового отчёта

2) при изменении материально-ответственного лица

3) при недостачах и хищениях

4) при стихийных бедствиях

По приказу руководителя формируется инвентаризационная комиссия, в состав которой обязательно входит работник бухгалтерии. Администрации и материально-ответственное лицо.

По результатам инвентаризации составляют акт, в котором указывают :

1) соответствие

2) недостачу

3) излишки

В случае недостачи определяют виновное лицо.

Документация – письменное свойство совершения хоз. операций.

В БУ документы заполняются по унифицированной форме - альбом унифицированных документов. Различают первичные учётные документы и учёт-регистры. К первичным относят документы по учёты наличных денег в кассе, т.е. приходный и расходный кассовые ордера. Эти документы не подлежат исправлению и должны иметь обязательные реквизиты:

- наименование организации

- наименование документа

- номер

- дата составления

- краткое содержание операции

- подписи лиц, оформивших документ

- печать организации и т.д.

Учётные регистры – таблицы, книги, карточки, в которые заносится информация из первичных документов. В УР информация накапливается, обобщается и группируется.

Счёт БУ – это способ группировки информации о хоз. средствах (имуществе) и источниках имущества.

Внешняя счёт-таблица составляется из двух частей:

1) левая часть счёта (Дебет)

2) правая часть счёта (Кредит)

Каждый счёт содержит следующие понятия:

1) остаток (сальдо) на начало отчётного периода

2) оборот по дебету счёта (дебетовый оборот)

3) оборот по кредиту счёта (кредитовый оборот)

4) остаток (сальдо) на конец отчётного периода

Счета, на которых учитывается имущество организации, называются активными. Счета, на которых учитываются источники имущества – пассивные.

Различают 3 типа счетов:

1) активные

2) пассивные

3) смешанные

Лекция 4

Понятие счёта и двойной записи.

Схема активного счёта. 01, 04, 10, 50, 51.

Дебет	Кредит
Сн	Хоз. операции, уменьшающие активы организации (-)
Хоз. операции, отражающие хоз. средства (активы) и их увеличения (+)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Ск=Сн+Од-Ок

Схема пассивного счёта. 80, 82, 83, 99, 84, 66, 67

Дебет	Кредит
Хоз. операции. Уменьшающие источники хоз. средств (-)	Сн
	Хоз. операции, увеличивающие источники хоз. средств
Од	Ок
	Ск=Сн+Ок-Од

В БУ кроме активных и пассивных счетов используются активно-пассивные счета. Например, сч. 99 называется «Прибыли и убытки»: по кредиту – прибыль, по дебету – убыток.

Понятие двойной записи.

В БУ каждая хоз. операция отражается на 2-х счетах одновременно. Запись хоз. операции на двух счетах называется двойной записью. В БУ каждая хоз. операция отражается по дебету одного счёта и по кредиту другого. Такая запись называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов. А участвующие счета называются корреспондирующими. Составить бухгалтерскую проводку означает:

1) активные счета увеличиваются по дебету. А уменьшаются по кредиту;

2) пассивные счета наоборот;

3) чтобы составить бухгалтерскую проводку, нужно в хоз. операции определить ключевые слова, соответствующие наименованию счёта; затем определить изменение счёта, т.е. его увеличение либо уменьшение

Пример № 1: поступили деньги в кассу с расчётного счёта в сумме 100 000 руб

Сч 50

Д К

Сн
+ 100 000
Ск

Сч 51

Д К

Сн
	- 100 000
Ск

Пример №2: поступили материалы от поставщиков на сумму 200 000 руб

Сч 10

Д К

Сн
+ 200 000
Ск

Сч 60

Д К

Сн
	- 200 000
Ск

Пример №3: из кассы оплачена задолженность поставщику за полученные материалы

Сч 50

Д К

Сн
	- 100 000
Ск

Сч 60

Д К

Сн
+ 100 000
Ск

Пример №4: перечислена с рсчёта задолженность поставщикам

В БУ хоз. операции отражаются в журнале хоз. операций. Журнал хоз. операций составляется за месяц, квартал.

Журнал хоз. операций:

Содержание операций	Корреспонд. счетов		Сумма, руб
	Д	К
1. Поступили деньги в кассу с расчётного счёта	50	51	100 000
2. Поступили материалы от поставщика	10	60	200 000
3. Из кассы оплачена задолженность поставщику за полученные материалы	60	50	100 000
4. Перечислена с рсчёта задолженность поставщикам	60	51	100 000

По степени детализации объектов учёта все бух. счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические едины для всех пользователей; регламентируются планом счетов и предполагают применение двойной записи. Все данные на синтетических счетах отражаются только в стоимостном выражении. Отражение операций на синтетических счетах называется синтетическим учётом.

Аналитические открываются к синтетическим счетам и отражаются в стоимостном и натуральном измерителях.

Для реализации синтетического учёта к синтетическим счетам открывают субсчета. Если синтетический счёт активный, то и субсчёт активный, и наоборот.

Например, к счёту 10 открываются субсчета 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Полуфабрикаты».

Синтетические счета представлены в документе, который называется «План счетов» - это систематизированный перечень счетов, где все счета сгруппированы по экономическому содержанию. В Плане счетов счёт имеет наименование и шифр из двух цифр. Кроме этого в плане счетов представлены забалансовые счета.

Бухгалтерский финансовый учёт.

Данные бух. финансового учёта представлены в бух. финансовой отчётности:

А) Бух. баланс - Форма №1

Б) Отчёт о прибылях и убытках – Форма №2

Эти формы представляют внешним пользователям: банкам, учредителям. Инспекции федеральной налоговой службы.

Учёт наличных денежных средств в кассе.

В каждой организации для работы с денежными средствами организуют бух. службу, во главе которой стоил главный бухгалтер. Помощник главного бухгалтера – это бухгалтер-кассир, который выполняет операции с наличными деньгами. Порядок ведения кассовых операций установлен инструкцией ЦБ РФ. Кассовое помещение должно быть изолировано. Деньги хранятся в сейфе. Руководитель организации заботится о безопасности перевозки денег из банка в кассу и наоборот. Дубликаты ключей от сейфа хранятся у руководителя.

В БУ используются следующие первичные документы для учёта наличных денег в кассе:

1. ПКО (приходный кассовый ордер), РКО (расходный кассовый ордер);

2. Журнал регистрации ПКО и РКО;

3. Кассовая книга и отчёт кассира;

4. Журнал-ордер №1 По счёту 50 «Касса»

Из кассы могут быть выданы деньги на приобретение дорогостоящих предметов. Предельный размер расчётов наличными деньгами между юридическими лицами установлен правительством РФ и составляет 100 тыс. руб. по одной сделке. Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита. Он устанавливается банком по согласованию с руководством организации. Лимит остатка денег в кассе устанавливается банком на основании заявления организации. Если остаток больше лимита, то деньги сдают в банк. Сверхлимита наличные деньги в кассе хранятся в кассе только в дни выдачи з/п, пенсий, пособий( в течение трёх дней). После этого вся наличность должна быть депонирована, т.е. сдана в банк на р/счёт. Сдача денег в банк на р/счёт оформляется документом «Объявление на взнос наличными». На принятые деньги банк выдаёт квитанцию, заверенную подписью банка, печатью. Приём наличных денег – обратный процесс – производится по чеку из чековой книжки, которую организация покупает у банка (на 25. 50 или 100 листов).

Все кассовые операции по приёму наличных денег оформляются в кассовой книге – это учётный регистр, отражающий движение наличных денег в кассе. Записи в кассовой книге производятся сразу после получения или выдачи наличных денег. В конце рабочего дня подсчитываются итоги за день и определяется остаток денег в кассе, который сравнивают с установленным лимитом.

Пример составления отчёта кассира:

Остаток наличных денег в кассе на 1-ое марта составил 3000 руб. лимит по кассе для данной организации – 5000 руб. Составить журнал хоз. операций за отчётный день 1 марта.

Журнал хоз. операций:

документ	содержание	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Д	К
денеж. чек ПКО №15	Поступили деньги в кассу с р/счёта	50	51	25000
ПКО №16	Получено от покупателя за проданную продукцию	50	62	8200
ПКО №17	Погашена ссуда работника	50	73	1000
РКО №40	Выдана з/п за февраль	70	50	20 000
РКО №41	Выдан аванс петрову	71	50	10 000
РКО №42	Выдано Сидорову на командировочные расходы	71	50	3 000

Кассовая книга

От кого получено. Кому выдано	Корреспонденция счетов	Приход	Расход
Остаток на начало дня		3 000
15 с р/счёта в кассу	51	25 000
16 от покупателя	62	8 200
17 ссуда от работника	73	1 000
40 з/п за февраль	70		20 000
41 аванс петрову	71		10 000
	71		3 000
ИТОГО 34 200 33 000
Остаток на конец дня 34200-33000+3000=4200

Лимит по кассе данной организации составляет 5000 руб.; остаток на 1-ое марта 4200 (на конец дня), что не превышает лимита.

Учёт денежных средств на р/счете.

Каждая организация, начиная свою деятельность, выбирает банк и открывает р/счёт иили открывает р/счета в нескольких банках. Для открытия р/счёта необходимо предоставить следующие документы:

1) Заявление на открытие р/счёта;

2) Устав, учредительный договор, регистрационное свидетельство нотариально заверенное, справка оп постановке на учёт в налоговой инспекции;

3) Справка о постановке на учёт в пенсионном фонде (ПФ), фонде соц. Страхования (ФСС) и в фонде обязательного медицинского страхования.

Открывая р/счёт, организация заключает договор с банком и становится его клиентом. Организация получает номер лицевого счёта – 20 знаков, на который банк зачисляет денежные средства или перечисляет денежные средства другим организациям.

Каждая операция движения денежных средств подтверждается следующими документами:

1) Объявление на взнос наличными. Этот документ позволяет внести деньги из кассы на р/счёт

2) Денежный чек. Каждая организация имеет чековую книжку на 25, 50 или 100 листов.

Организация имеет возможность снять деньги с р/счёта по чеку, но деньги снимаются на строго определённые цели:

- на зп за отчётный месяц;

- на хоз. нужды и командировки;

- на выплату пенсий, пособий, стипендий

3) Платёжное поручение – это документ, позволяющий перечислить денежные средства другим организациям с разрешения владельца лицевого счёта;

4) Платёжное поручение-требование. Этот документ выставляют поставщики, требующие оплатить поставленные материалы или товары согласно договору.

В некоторых случаях инспекция федеральной налоговой службы (ИФНС) имеет право снять с р/счёта организации неоплаченные налоги, штрафы без согласия организации. Основной документ в работе с банком – выписка с р/счёта (ВРС). В выписке отражается движение денежных средств на определённую дату.

Лекция № 5

Учёт расчётов с подотчётными лицами.

Подотчётное лицо – лицо, которое согласно распоряжению (приказу) руководителя получает наличные деньги из кассы на различные нужды. В организациях подотчётными лицами являются материально ответственные лица, приобретающие хоз. товары в розничной торговле, а также сотрудники, направляемые в командировки и на полевые работы (геологи).

Для учёта затрат, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, необходимо составить авансовый отчёт. Это делает тот, кто является подотчётным лицом и ездит в командировки. К авансовому отчёту накладываются товарные чеки, кассовые ленты и др. документы, подтверждающие покупки. Срок составления авансового отчёта определён в документе «Учётная политика организации». Если покупка не состоялась, то подотчётное лицо обязано вернуть аванс. Если аванс не возвращается, то бухгалтер имеет право удержать из з/п. Эта операция отражается проводкой:

Согласно приказу руководителя бухгалтер делает предварительный расчёт командировочных расходов. Они включают:

1. Оплату проезда туда-обратно поездом, самолётом, автобусом. Но проезд должен осуществляться :

- если поездом, то в вагоне плацкарт или купе

- если самолётом, то только эконом-классом

2. Оплата постельных принадлежностей при наличии квитанции

3. Оплата проживания в гостинице при наличии квитанции

4. Суточные (сколько работник может потратить в сутки) согласно нормативу это 100 руб в сутки.

Руководитель имеет право своим распоряжением увеличить размер суточных. Сделав предварительный расчёт, бухгалтер согласно приказу выдаёт по РКО аванс наличными. По приезду из командировки в течение трёх дней нужно отчитаться за командировочные расходы и составить авансовый отчёт. Если бухгалтер установил перерасход, то выдаётся дополнительная сумма. Если у подотчётного лица возник остаток денег, то он возвращает деньги в кассу.

Журнал хоз. операций по расчёту с подотчётными лицами:

Документ	Содержание операции	Корресп. счетов		сумма
		Д	К
РКО №44	Выдан аванс подотчётному лицу	71	50	10000
Товарный чек, кассовая лента	Подотчётным лицом приобретены товары	41	71	8000
ПКО №18	Остаток аванса внесён в кассу	50	71	2000
Приказ №18, РКО №45	Выдано на командировочные расходы Петрову	71	50	20000
Авансовый отчёт	Списаны командировочные расходы	20, 26, 44	71	21000
РКО №46	Выдан перерасход Петрову	71	50	1000

Для учёта расчётов с подотчётными лицами используется счёт 71. Счёт 71 активно-пассивный: эо означает, что по дебету счёта 71 отражается дебеторская задолженность подотчётного лица данной организации, а по кредиту отражается кредиторская задолженность данной организации подотчётному лицу.

Учёт труда и з/п.

Различают два виа оплаты труда:

1. Основная з/п

2. Дополнительная з/п

Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ оплата труда является расходом организации, связанным с производством и продажей продукции. Согласно инструкции «О составе фонда з/п» расходы организации, связанные с оплатой труда, разделяют на 3 части:

1. Фонд з/п

2. Выплаты социального характера

3. Расходы. Не относящиеся к фондам з/п и выплатам социального характера

Фонд з/п включает:

1. Оплату за отработанное время

2. Оплту за неотработанное время (оплата ежегодных отпусков и дополнительных отпусков, простой не по вине работника)

3. Поощрения – разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь.

Основная зп – з/п, начисленная работникам за отработанное время по тарифным ставкам, за выполненную продукцию по сдельным расценкам, оклады, премии, доплаты, надбавки.

К дополнительной з/п относят выплаты за неотработанное время: отпуск, выходное пособие при увольнении и т.д.

Различают 2 формы з/п:

1. Сдельная

2. Повременная

Сдельная форма оплаты труда включает следующие системы:

1. Прямая сдельная

2. Сдельно-прогрессивная

3. Сдельно-премиальная

4. Косвенная сдельная

Повременная форма оплаты труда включает следующие системы:

1. Простая повременная

2. Повременно-премиальная

3. Оклад

Расчёт з/п

Расчёт з/п оформляется в документе, который называется «Расчётно-платёжная ведомость» (РПВ). Эта ведомость составляется ежемесячно. В ней отображаются 3 раздела:

1. Начислена:

2. Удержано из з/п физического лица НДФЛ:

3. Выдача з/п:

При расчёта з/п все сотрудники рассматриваются по 2-м направлениям:

1. Основные работники, трудовая книжка которых находится в данной организации

2. Работники данной организации по договорам, контрактам и т.д.

Для основных работников предусмотрен налоговый вычет – это твёрдая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам ежемесячно и составляют:

1) 3000 руб – статья НК РФ участники Чернобыля (86 – 87 гг), герои Чечни, Афганистана

2) 500 руб – участники Чернобыля в последующие годы

3) 400 руб – для остальных работников

4) 600 руб – на каждого ребёнка до 18 лет и до 24 лет, если ребёнок стал студентом дневного отделения ВУЗа, аспирантом

Бухгалтер считает зп ежемесячно и нарастающим итогом с 1-ого месяца календарного года. Налоговые вычеты предоставляются сотрудникам от достижения совокупного дохода более 20 тыс. руб. Налоговые вычеты на детей предоставляются от совокупного дохода свыше 40 тыс. руб. Налоговые вычеты предоставляются только основным сотрудникам.

Бухгалтерские проводки по учёту денежных средств:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Учёт денежных средств в кассе организации
1	Приобретены денежные документы	50	76, 71
2	Выданы денежные документы работникам	71	50
3	Оприходованы наличные, полученные по чеку	50	51
4	Получено от покупателя в оплату за реализованную продукцию (товары, работы, услуги)	50	62
5	Оплачены приобретённые товары (работы, услуги)	60	50
6	Получены наличные денежные средства в счёт вклада в УК	50	75
7	Поступила выручка за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) населению	50	90
8	Получен заём наличными	50	66 (67)
9	Погашена задолженность по займам	66 (67)	50
10	Выдан заём работнику	73	50
11	Оприходована возвращённая работником сумма займа	50	73
12	Выданы денежные средства под отчёт	71	50
13	Возвращён неизрасходованный остаток подотчётных денежных средств	50	71
14	Оприходованы излишки денежных средств в кассе	50	91
15	Списана недостача денежных средств в кассе	94	50
Учёт денежных средств на расчётных и валютных счетах в банках
16	Перечислены денежные средства поставщику	60	51 (52)
17	Получены денежные средства от покупателя	51 (52)	62
18	Погашена задолженность по налогам и сборам	68, 69	51
19	Получен краткосрочный кредит (заём)	51 (52)	66
20	Возвращён краткосрочный кредит (заём)	66	51 (52)
21	Получен долгосрочный кредит (заём)	51 (52)	67
22	Возвращён долгосрочный кредит (заём)	67	51 (52)
23	Получены денежные средства в счёт вклада в УК	51 (52)	75
24	Осуществлены финансовые вложения (выданы займы, приобретены ценные бумаги)	58	51 (52)
25	Поступили денежные средства в счёт целевого финансирования	51 (52)	86
Учёт денежных средств на специальных счетах в банках
26	Зачислены собственные денежные средства на аккредитив	55	51
27	Зачислены денежные средства на аккредитив за счёт кредита банка	55	66 (67)
28	Списаны средства с аккредитива по мере их использования (расчёты с поставщиком)	60	55
29	Депонированы собственные денежные средства при выдаче чековых книжек	55	51
30	Депонированы денежные средства при выдаче чековых книжек за счёт кредита банка	55	66 (67)
31	Погашены предъявленные банку чеки	60 (76)	55
	Возвращены неиспользованные суммы в чеках	51	55

Лекция №6

Бухгалтерский баланс.

Баланс – основной документ бухгалтерской отчётности организации. Бух. баланс составляют ежемесячно в текущей работе и ежеквартально для предоставления внешним пользователям. Срок сдачи ББ в налоговые органы составляет 30 дней следующего месяца. А для годового ББ – 90 дней. В ББ представлена информация о финансовом состоянии организации. ББ рассматривается как способ обобщения и группировки хоз. средств (имущества) и их источников (капитал и обязательства) на определённую дату. Баланс состоит из разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

По своему строению баланс – это двусторонняя таблица: левая сторона – актив, а правая – пассив. В активе отражается состав и размещение хоз. средств. В пассиве – источники образования хоз. средств. Баланс (лат. «двучашечные весы»), поэтому в балансе должно быть равенство итогов актива и пассива. Итог актива баланса называется валютой баланса, итог пассива баланса аналогично.

В активе 2 раздела, каждый из которых состоит из статей баланса. Итог определяется по каждому разделу.

В пассиве 3 раздела и валюта пассива баланса равна сумме 3-х разделов.

Пример составления ББ.

Заполнить начальный баланс, если организация на 1 марта имеет следующие остатки по счетам:

Сч 01 50000 руб

Сч 10 20000 руб

Сч 50 5000 руб

Сч 51 25000 руб

Сч 80 60000 руб

Сч 70 30000 руб

Сч 68 10000 руб

Составить ББ означает: отразить остатки по счетам активных счетов в активе, пассивных – в пассиве баланса.

Баланс на 01.03.2009 г.

Актив		Пассив
Наименование счёта	сумма	Наим. счёта	сумма
01 10 50 51	50000 20000 5000 25000	80 70 68	60000 30000 10000
Итого:	100000	Итого:	100000

В марте произведены следующие хоз. операции :

Журнал хоз. операций за март

Содержание операции	Корресп. Счетов		Сумма, руб
	Д	К
1. Поступили деньги в кассу с р/счёта	50	51	1000
2. Выдана зп сотрудникам из кассы	70	50	1000
3. Удержан из з/п НДФЛ	70	68	100

Открыть синтетические счета. Указать в них Сн, разнести операции и посчитать Ск.

Сч 01

Д К

Сн=50000
-	-
Ск=50000

Сч 10

Д К

Сн=20000
-	-
Ск=20000

Сч 50

Д К

Сн=5000 1)1000	2)1000
1000	1000
Ск=5000

Сч 51

Д К

Сн=25000	1)1000
	1000
Ск=24000

Сч 80

Д К

	Сн=60000
-	-
	Ск=60000

Сч 70

Д К

2)1000 3)100	Сн=30000
1100	-
	Ск=28900

Сч 68

Д К

	Сн=10000 3)100
-	100
	Ск=10100

Баланс на 01.04.2009 г.

Актив		Пассив
Наименование счёта	сумма	Наим. счёта	сумма
01 10 50 51	50000 20000 5000 24000	80 70 68	60000 29900 10100
Итого:	99000	Итого:	99000

Лекция №7

Четыре типа изменений в бухгалтерском балансе.

Результатом бухгалтерской работы является составление бухгалтерской отчётности. Главный документ БО – Бухгалтерский баланс, в котором даётся информация об имущественном и финансовом положении организации на конец отчётного периода. ББ составляется нарастающим итогом ежеквартально: за 1-ый квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за отчётный год. Форма БО разрабатывается Минфином РФ. Основные принципы составления отчётности изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность».

Существует две модели ББ : вертикальная и горизонтальная. Вертикальная модель предполагает построение ББ по вертикали и используется в практике международного БУ. Горизонтальная модель представлена формулой активы = пассивы или активы = капитал +обязательства.

Хоз. операции организации влияют на ББ. Существует 4 типа изменений в балансе:

1. Активные: когда изменяются статьи актива, но валюта баланса не меняется

2. Пассивные: когда изменяются статьи пассива, но валюта не меняется

3. Изменения происходят в активе и пассиве баланса, а валюта при этом увеличивается – такой тип изменений называется активно-пассивным в сторону увеличения

4. Изменения происходят в активе и пассиве, а валюта баланса уменьшается – такой тип изменений называется активно-пассивный в сторону уменьшения

Пример составления ББ:

1) Фирма зарегистрирована в марте. Учредители – физические лица. УК =100 денежных единиц. Составить бух. проводку. 100 ден. ед.

Баланс №1

Актив		Пассив
наименование	сумма	наименование	сумма
Сч 75	100	Сч 80	100
Валюта	100	Валюта	100

Этот баланс отражает задолженность учредителей по взносу УК. Эта задолженность называется дебиторской.

2) Учредители в апреле внесли взносы в УК на р/счёт в банке. 100

Актив		Пассив
наименование	сумма	наименование	сумма
Сч 51	100	Сч 80	100
Валюта	100	Валюта	100

3) Фирма получила на р/счёт долгосрочный кредит на сумму 500 денеж. ед.

500

Актив		Пассив
наименование	сумма	наименование	сумма
Сч 75	600	Сч 80 Сч 67	100 500
Валюта	600	Валюта	600

4) Поступили от поставщиков материалы на сумму 200 денеж. ед

200

Актив		Пассив
наименование	сумма	наименование	сумма
Сч 51 Сч 10	600 200	Сч 80 Сч 67 Сч 60	100 500 200
Валюта	800	Валюта	800

5) Произведена оплата материалов с р/счёта в сумме 200 денеж. ед

200

Актив		Пассив
наименование	сумма	наименование	сумма
Сч 51 Сч 10	400 200	Сч 80 Сч 67	100 500
Валюта	600	Валюта	600

6) Начислена зп работникам в сумме 100 денеж. ед

100

Актив		Пассив
наименование	сумма	наименование	сумма
Сч 51 Сч 10 Сч 20	400 200 100	Сч 80 Сч 70 Сч 67	100 100 500
Валюта	700	Валюта	700

Начисление зп отражается на затратных счетах, к которым относятся: сч 20, сч 23, сч 25, сч 26, сч 44. Затраты, связанные с начислением зп отражаются проводкой

Эта бухгалтерская проводка отражает задолженность организации перед сотрудниками – кредиторская задолженнотьс – 5 раздел баланса. Составим ББ.

7) С р/счёта выдана з/п 100 денеж. ед. 100

8)

Актив		Пассив
наименование	сумма	наименование	сумма
Сч 51 Сч 10 Сч 20	300 200 100	Сч 80 Сч 67	100 500
Валюта	600	Валюта	600

Одним из элементов метода БУ являются оценка и калькуляция.

Оценка – выражение имущества и обязательств в денежном измерителе. Бу ведётся в денеж. измерителе, и поэтому все объекты БУ из натуральных трудовых измерителей переводятся в стоимостной путём умножения количества на цену. Существуют различные способы оценки имущества:

- имущество, приобретённое за плату, оценивается по фактическим затратам приобретения;

- имущество, изготовленное предприятием, оценивается по фактическим затратам на его изготовление;

- имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной цене на дату оприходования.

Существуют 3 способа оценки МПЗ (материально-производственных запасов):

1) Списание материалов производства по единичной себестоимости;

2) Списание МПЗ в производство по средневзвешенной себестоимости;

3) Списание по методу ФИФО.

Организация может выбрать любой метод списания. Оценка товаров может производиться по покупным и продажным ценам.

Калькуляция – способ определения себестоимости единицы продукции. Калькуляция может быть плановой и фактической. Калькуляция определяется по элементам затрат и включает :

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Затраты на соц. нужды (ЕСН);

4. Амортизация ОС и НМА;

5. Прочие затраты.

Пример №1. По решению собрания акционеров часть РК в сумме 200000 руб. направлена на увеличение УК, т.е. в результате этой операции УК увеличился за счёт РК на 200000 руб. Эти изменения отражаются в 3-ем разделе Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», т.е. в пассиве баланса. В результате валюта баланса не изменилась. Это 2-ой тип изменений.

200000

Пример №2. Получена ссуда банка 300000руб, которая зачислена на рсчёт. В результате этой операции увеличилась сумма на рсчёте, т.е. это операция показывает увеличение в активе баланса 2 раздел «Оборотные активы» строка «Денежные средства» на 300000 руб. В пассиве баланса 5 раздел «Краткосрочные обязательства» увеличилась задолженность банку по ссуде в размере 300000 руб. Следовательно, эта операция приводит к увеличению валюты баланса на 300000 руб. Это 3-ий тип изменений.

300000

Пример №3. С р/счёта погашена задолженность поставщику за поставленные материалы в сумме 20000 руб. В результате этой операции на рсчёте денег стало меньше. Снизился долг кредитору 20000 руб. Это приводит к уменьшению валюты баланса. Это 4-ый тип изменений.

200000

Лекция №8

Обобщение учётных данных.

Текущая учётная информация в течение месяца может быть разобщена по счетам синтетического и аналитического учёта. Для обобщения учётной информации используется один из способов, который позволяет составлять учётные ведомости. Оборотные ведомости составляют по счетам синтетического и аналитического учёта. В оборотной ведомости по синтетическим счетам выделяют 3 пары одинаковых результатов:

1) Сумма остатков на начало отчётного периода по дебету счёта = сумме остатков на начало отчётного периода по кредиту;

2) Сумма оборотов по дебету = сумме оборотов по кредиту;

3) Сумма остатков на конец отчётного периода по дебету = сумме остатков на конец отчётного периода по кредиту.

Формы БУ.

Существует 4 формы ведения БУ:

1. Мемориально-ордерная форма учёта. Эта форма БУ отличается строгой последовательностью учётного процесса. По данным учётного процесса составляются мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал; затем в документ, который называется «Главная книга».Аналитический учёт ведётся по данным первичных документов. М-О форма применяется в бюджетных организациях, где необходим строгий контроль расходования бюджетных средств. Недостатком этой формы является неоднократное дублирование одних и тех же записей в регистрационном журнале, в Главной книге, в аналитических регистрах.

2. Журнально-ордерная форма учёта. Эта форма учёта объединяет синтетический учёт с хронологическим, т.е. ежемесячно составляются журналы-ордера по каждому работающему счёту, где отражаются хоз. операции по данному счёту. Ж-О составляется по кредитовому принципу с учётом оборотов по кредиту. Главная книга отражает обороты по дебету. Недостаток Ж-О формы учёта – громосткость учёта. Однако, в современных условиях эта форма нашла широкое применение.

3. Автоматизационная система учёта. Эта система обеспечивает оперативность, точность, снижает трудоёмкость обработки информации. Широкое применение находят программы 1С в бухгалтерии с разными версиями, а также другие Парус, Best и другие.

4. Упрощённая система учёта. Эта система применяется на предприятиях малого бизнеса и среди индивидуальных предпринимателей. Упрощённая система учёта предполагает 3 основных направления в области уменьшения налогообложения:

1. УСН – 6% с дохода, которая позволяет платить только единый налог при ставке 6% с полученного дохода в кассе сч 50 на р/счёт сч 51

2. Система, позволяющая платить единый налог с разницы между доходами и расходами при ставке 5%. С 1.01.2009 г разрешено понизить ставку с 15% до 5%.

3. Единый налог на вменённый доход при ставке 15%.

Упрощённая система налогообложения подробно рассматривается в главе 26.2 и 26.3 НК РФ.

Лекция №9

Учёт Основных Средств (ОС).

План:

1. Понятие, виды объектов ОС

2. Оценка ОС (+единовременное списание)

3. Поступление и ввод в эксплуатацию ОС

4. Переоценка ОС

5. Амортизация ОС

6. Выбытие ОС

Нормативная база:

1) ПБУ 6/01 «Учёт ОС»

2) НК РФ часть 2, глава 25

3) Методические указания по БУ ОС

4) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

5) Указания по применению и заполнению форм первично-учётной документации по учёту ОС

1) ОС – часть имущества, используемая более 12 месяцев при выполнении работ, оказании услуг и в управленческих целях.

Отнесение средств труда к ОС определено в ПБУ 6/01. Согласно ПБУ 6/01 актив принимается организацией к БУ в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение ими;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. сроком более 12 месяцев ;

- организации не предполагает последующую перепродажу объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются указанные 4 условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 20 тыс. руб., могут отражаться в бухгалтерской отчётности в составе производственных запасов.

В соответствии с общероссийским классификатором основных фондов в БУ к ОС относят:

- здания

- сооружения

- машины

- оборудование

- транспортные средства

- хоз. и производственный инвентарь и т.д.

Документально ОС оформляются следующими документами:

1. Инвентарная карточка

2. Инвентарная опись

3. Акт приёмки/передачи ОС

4. Акт приёмки/передачи отремонтированных ОС

5. Карточка учёта движения ОС

БУ ОС производится согласно ПБУ 6/01 Учёт ОС и отражается на слудующих счетах:

01 – ОС

02 – амортизация ОС

08 – вложения во внеоборотные активы

91 – прочие расходы и доходы

91-1 – прочий доход по кредиту

91-2 – прочий расход по дебету

ОС, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в БУ и бухгалтерской отчётности в составе доходных вложений материальных ценностей сч 03.

2) Оценка ОС.

ОС могут быть оценены по первоначальной остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость – стоимость объектов ОС, по которой они принимаются к учёту. Этой стоимостью признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости ОС отражаются в балансе.

Восстановительная стоимость – стоимость ОС в современных условиях, при современных ценах и технике, стоимость, по которой оцениваются ОС после переоценки.

ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 20 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в БУ в составе материально-производственных запасов.

Для целей налогообложения, объект стоимостью до 10 тыс. руб. в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае если лимит списания для целей БУ превышает лимит для целей налогового учёта, возникает отложенный налоговый актив.

3) Поступление и ввод в эксплуатацию ОС.

ОС поступают в организацию:

1. От учредителей в счёт вклада в УК

2. В результате строительства

3. Путём приобретения за плату

4. Путём безвозмездной передачи

5. По договору мены

При получении в собственность ОС в БУ на счёте 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе Ос в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов ОС, учитываемая на сч 01. Далее в бухгалтерии составляют акт приёма-передачи ОС по формам:

№ОС-1. Принятые объекты Ос учитывают в инвентарных карточках. Учёт поступления ОС производится в 2 этапа:

А) ОС приобретены у поставщика

вложения во внеоборотные активы

ввод в эксплуатацию

Б) ОС, поступившие как вклад в УК организации

расчёты с учредителями

ввод в эксплуатацию

В) Получение ОС безвозмездно

доходы будущих периодов

ввод в эксплуатацию

4) Переоценка ОС.

Переоценка – уточнение восстановительной стоимости ОС с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Проведение переоценки носит добровольный характер. Переоцениваться могут объекты ОС, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще, чем 1 раз в год. Решение о проведении переоценки закрепляется в приказе об учётной политике организации. Результатом преоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную. Если организации однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки становится обязательным. Результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль. Но влияют по налогу на имущество.

5) Амортизация ОС

А – это процесс постепенного переноса стоимости ОС на производимую продукцию, работы, услуги. Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем ОС, которые подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется по:

*объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются

*объектам ОС, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются.

Начисление амортизации начинается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию. Прекращается с 1-ого числа месяца, следующего за тем, когда произошло полное списание объекта.

Согласно ПБУ 6/01 амортизацию начисляют одним из способов:

*линейный

*метод уменьшаемого остатка

*способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

*способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

Сроком полезного использования является период. В течение которого использование объекта ОС приносит экономическую выгоду.

Списание амортизации производится при выбытии ОС. Учёт суммы амортизации ведётся на счёте 02 – счёт пассивный. По дебету счёта амортизация списывается, а по кредиту – начисляется. Для учёта амортизации в составе продукции используются следующие счета: 25, 26, 44, 20.

Журнал хоз. операций:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Начислена амортизация ОС (в зависимости от их вида)	20 23 26 44	02
Произведена переоценка амортизации (дооценка)	83	02
Переоценка амортизации (уценка)	02	83 84
Списана амортизация (выбытие)	02	01
Начислен износ	001	-

6) Учёт выбытия ОС.

Выбытие объекта Ос происходит в случае продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального или физического износа, в следствии стихийного бедствия. Для учёта выбытия ОС к счёту 01 открывают субсчёт выбытие ОС, тогда учёт выбытия ОС отражается следующими проводками:

Списывается накопленная амортизация:

Остаточная стоимость объектов ОС отражается бух. проводкой:

Бухгалтерские проводки по учёту ОС

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление ОС
1	Отражены фактические затраты на приобретение ОС	08	60, 02, 10, 23, 70, 69
2	Отражена стоимость объекта ОС, внесённого учредителем в счёт вклада в УК	08	75
3	Отражена текущая рыночная стоимость объекта ОС, полученного безвозмездно	08	98
4	Объект ОС введён в эксплуатацию	01	08
5	Оприходован неучтённый объект ОС, выявленный при инвентаризации	01	91
Начисление амортизации ОС
6	Начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве	20	02
7	Начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве	23	02
8	Начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд	25	02
9	Начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд	26	02
10	Начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах	29	02
11	Начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является видом деятельности арендодателя)	91	02
Переоценка ОС
12	Дооценка ОС: На сумму дооценки стоимости объекта ОС	01 83	83 02
	На сумму дооценки начисленной амортизации
13	Дооценка ОС, уценённых в предыдущие отчётные периоды с отнесением суммы уценки на счёт учёта нераспределённой прибыли: На сумму дооценки стоимости объекта ОС в пределах суммы ранее произведённой уценки	01	84
	На сумму дооценки начисленной амортизации в пределах суммы ранее произведённой уценки	84	02
14	Уценка ОС: На сумму уценки стоимости объекта ОС	84	01
	На сумму уценки начисленной амортизации	02	83
15	Уценка ОС, уценённых в предыдущие отчётные периоды: На сумму уценки стоимости ОС в пределах сумм ранее произведённой дооценки	83	01
	На сумму уценки начисленной амортизации в пределах сумм ранее произведённой дооценки	02	83
Выбытие ОС
16	Продажа ОС: На договоренную стоимость объекта ОС	62 (76)	91
	На сумму начислений амортизации	02	01
	На сумму остаточной стоимости объекта ОС	91	01
	На сумму прибыли (убытка) от продажи ОС	91 (99)	99 (91)
17	Списание ОС вследствие морального и (или) физического износа: На сумму начислений амортизации объекта ОС	02	01
	На сумму остаточной стоимости объекта ОС	91	01
	На сумму расходов, связанных с ликвидацией ОС	91	10, 70, 69 и т.д.
	На сумму стоимости материалов, полученных от разборки ликвидируемого объекта ОС	10	91
	На сумму убытка от ликвидации ОС	99	91
18	Передача ОС в виде вклада в УК: На сумму задолженности по вкладу	58	76
	На сумму начисленной амортизации объекта ОС	02	01
	На сумму остаточной стоимости объекта ОС	76	01
	На сумму разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью объекта ОС	76	91
	На сумму разницы между остаточной стоимостью объекта ОС и оценкой вклада	91	76
	На сумму прибыли от передачи объекта	91	99
	На сумму убытка от передачи объекта	99	91
19	Ликвидация ОС в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз. деятельнсоти: На сумму начислений амортизации объекта ОС	02	01
	На сумму остаточной стоимости объекта ОС	91	01
20	Списание недостающих или полностью испорченных ОС: На сумму начислений амортизации ОС	02	01
	На сумму остаточной стоимости объекта	94	01

Лекция № 10

Нематериальные активы (НМА)

Учёт НМА производится согласно ПБУ 14/2007. Согласно ПБУ к НМА относятся:

1. Имущество, предназначенное для использования в производстве продуктов, выполнении работ и оказании услуг;

2. НМА используются в течении длительного времени свыше 12 месяцев;

3. НМА не имеют материально-вещественной формы;

4. НМА способны приносить экономическую выгоду;

5. К НМА относятся патенты на изобретения, исключительные права на компьютерные программы, технологии и т.д., также это знаки обслуживания, деловая репутация и организационные расходы.

НМА принимается к БУ по первоначальной стоимости (затраты на покупку и ввод в эксплуатацию). Учёт поступления НМА отражается в 3 этапа:

1. Рассматриваются вопросы приобретения НМА за счёт капитальных вложений, покупку у поставщика, вклад учредителей в УК и безвозмездное поступление

2. Ввод в эксплуатацию:

Покупка НМА у поставщика:

Вклад учредителей в УК:

Безвозмездные поступления:

Со следующего месяца после ввода мы начисляем амортизацию на счёт 05. Величина амортизационных отчислений определяется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости НМА. Срок полезного использования НМА определяется самой организацией. Согласно ПБУ 142007 используются следующие способы начисления амортизации:

1) Линейный способ: исходя из первоначальной стоимости НМА равномерно в течение срока полезного использования списывается амортизация

2) Способ уменьшаемого остатка: исходя из остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (1,2,3), а в знаменателе оставшийся срок полезного использования в месяцах

3) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции: исходя из натурального показателя объёма продукции, определяется соотношением первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объёма продукции за весь срок использования НМА

Начисленная амортизация отражается следующей бух. проводкой:

3. Выбытие (списание) НМА:

Выбытие НМА имеет место в случае прекращения срока действия права организации на результаты интеллектуальной деятельности, переход права использования НМА другим лицам, передача по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, передача по договору дарения и др.

Учёт выбытия НМА отражается слудующими бух. проводками:

1. Списана начисленная амортизация

2. Определена остаточная стоимость НМА

3. Отражена продажа НМА

4. Получен финансовый результат от продажи НМА

Дата списания НМА с БУ определяется, исходя из установленных нормативно-правовых актами по БУ правил признания доходов либо расходов.

Бухгалтерские проводки по учёту НМА

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление НМа
1	Отражены фактические затраты на приобретение НМА	08	60, 02, 10, 23, 70, 69
2	Отражена стоимость НМА, внесённых учредителями в счёт вклада в УК	08	75
3	Объект НМА введён в эксплуатации	04	08
Начисление амортизации НМА
4	Начислена амортизация НМА, используемых в основной деятельности организации	20, 26, 44	05
5	Начислена амортизация НМА,предоставленных в пользование ( когда предоставление активов не является предметом деятельности организации)	91	05
Выбытие НМА
6	Списана амортизация НМА при их выбытии	05	04
7	Списана остаточная стоимость НМА	91	04
8	Отражены расходы, свяханные с выбытием НМА	91	70, 69 и др.
9	Отражена прибыль от выбытия НМА	91	99
10	Отражён убыток от выбытия НМА	99	91

Лекция № 11

Учёт налогов

Налог – обязательный безвозмездный платёж, взимаемый с юридических и физических лиц в пользу государства. Уплата любого налога представляет собой организованный процесс, включающий следующие элементы:

1. Субъект налога – физическое или юридическое лицо, обязуемое по закону платить налог;

2. Объект обложения – то, что облагается налогом;

3. Налоговая ставка – подразделяется на следующие виды:

А) твёрдая налоговая ставка (НДФЛ, НДС, на прибыль, ЕСН)

Б) долевые налоговые ставки

В) пропорциональные налоговые ставки

Г) прогрессивные

Д) регрессивные – ставки, которые уменьшаются по мере роста величины объекта налогообложения

4. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогообложения в соответствии с действующим законодательством.

Таблица налогов:

Вид налога	Объект налогообложения	Ставки налога	Корресп. Счетов
			Д	К
Налог на добавочную стоимость (НДС)	Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ	1. На отдельные продовольственные товары 10% 2. На остальные товары, работы, услуги 18%	90	68
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Облагается совокупный доход, полученный в календарном году	13%	70	68
Налог на прибыль организации	Налогооблагаемая прибыль	С 1.01.2009 г 20% (было 24%)	99	68
Налог на имущество организации	Стоимость ОС	2,2%	99	68
Единый соц. Налог (ЕСН)	Выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем по всем основаниям	Если з/п работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280 тыс. руб., то ставка 26%. Далее применяется регрессивная ставка	20 26 44	69

ЕСН включает:

1. Отчисления в пенсионный фонд РФ (ПФ) – 20%

2. Отчисления в фонд соц. Страхования – 2,9%

3. Отчисления в федеральный фонд обязательного мед. Страхования – 1,1%

4. Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%

Итого 26%

1) НДФЛ

С 1.01.2001 г доходы, не подлежащие налогообложению, уменьшаются на налоговые вычеты. Налоговые вычеты с 1.01.2009 г:

1. На физическое лицо – 3000руб., 500 руб., 400 руб.

Если зп нарастающим итогом не превышает 40000 руб.

- налоговый вычет 3000 руб. установлен для участников Чернобыля 1986 г, войны в Афганистане и Чечне

- налоговый вычет 500 руб. для участников Чернобыля 1987 и последующих лет, участников в Афганистане и Чечне

- 400 руб. для всех остальных

2. С 1.01.2009 г налоговый вычет на ребёнка, школьника до 18 лет, студента до 24 лет составляет 1000 руб. при з/п до 280000руб.

Пример: За январь 2009 г работнику организации Иванову начислена з/п в размере 20000 руб. Определить з/п Иванова за январь с учётом НДФЛ, если у него один ребёнок – школьник до 18 лет.

Решение: 1) начислено 20000

2)удержано: 2418

НДФЛ 13%

20000-400-1000=18600-налоговая база

3)к выдаче

20000-2418=17582-на руки

Аналогично рассчитывается зп за февраль (порог до 40000 – 400 руб остаётся). Составляет 17582 руб.

З/п за март составит:

1)начислено 20000

20000-1000=19000

2)19000*13/100=2470

3)выдача 20000-2470=17530

Т.к. з/п Иванову составляет 20000, то з/п за календарный год составит:

20000*12=240000 и налоговый вычет на ребёнка будет использоваться в течение всего календарного года.

Налоговые вычеты предоставляются только по основному месту работы, т.е. там, где книжка. Налоговые вычеты предоставляются только при предоставлении соответствующих документов.

В качестве основного бух. регистра, используемого для расчёта с работниками по з/п, применяются расчётно-платёжные ведомости (РПВ). РПВ составляется ежемесячно. В ней выделяется 3 раздела:

1) Начислено К 70

2) Удержано Д 70

3) Сумма к выдаче Д 70

На основании РПВ составляется платёжная ведомость, в которой указывается ФИО сотрудника, сумма к выдаче и графа «Подпись», т.е. это тот документ, который позволяет выдать з/п. Ещё используется РКО.

Основные хоз. операции по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Содержание операции	Корр. Счетов
	Д	К
Начислена зп работникам основного производства	20	70
Начислена з/п работникам вспомогательного производства	23	70
Начислена зп работникам управления	26	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	70	69
Удержан НДФЛ	70	68
Удержаны алименты по исполнительным листам	70	76
Выдана з/п из кассы	70	50
Перечислена зп с р/счёта	70	51

Пример составления РПВ

№	Таб. номер	ФИО	Начислено			удержано			Сумма к выдаче
			Оклад	Премии	Итого	НДФЛ	Алименты	Итого
1	Дир. 2 детск. Шк, 1970	Васильев А.А.	40000	-	40000	4888	-	4888	35112
2	Гл.бух. шк.. 1975	Цветкова А.И.	30000	-	30000	3718	-	3718	26282
3	Менедж. 2 детск. Студ., 1960	Кузьмин	35000	-	35000	4238	-	4238	30762
4	Юрист, 1963	Сахаров	20000	5000	25000	3198	-	3198	21802
5	Уборщица, 1972	Андреева	15000	3000	18000	2288	-	2288	15712
					148000			18330	129670

(148000*26)/100=38480 – ЕСН

Сумма в 148000 необходима для начисления ЕСН по ставке 26% в том числе:

1) ФСС 2,9%

38480*2,9/100=1115,92

2) ФОМС 1,1%

38480*1,1/100=423,28

Платёжные поручения позволяют переправить деньги с р/счёта в федеральный бюджет и в налоговые службы.

3) ТФ 2%

38480*2%/100=769,6

Перечисление в ПФ составит:

1) 6% в фед. Бюджет

38480*6/100=2308,8

2) 14 % в зависимости от возраста :

А) 66 г и старше – 14% страховая часть трудовой пенсии

Б) 67 г и моложе 8% - страховая часть, 6% - накопительная часть

38480*14/100=5387,2

В современных условиях существует гос. ПФ, который позволяет накапливать пенсию. В гос. ПФ есть отдел, который называется «Отдел персонифицированного учёта». Бухгелтер организации в январе сдаёт отчёт по каждому сотруднику о начислении з/п и перечисленных в ПФ с учётом страховой и накопительной части.

Определить сколько денег необходимо работодателю, чтобы выдать зп за январь.

1. Начислено 40000

Удержано 40000-400-1000=37600

37600*13%/100=4888

К выдаче 40000-4888=35112

2. Начислено 30000

Удержано 30000-400-1000=28600

28600*13/100=3718

К выдаче 30000-3718=26282

3. Начислено 35000

Удержано 35000-1000-1000-400=32600

32600*13100=4238

К выдаче 35000-4238=30762

4. Начислено 25000

Удержано 25000-400=24600

24600*13/100=3198

К выдаче 25000-3198=21802

5. Начислено18000

Удержано 18000-400=17600

17600*13/100=2288

К выдаче 18000-2288=15712

Перечисления в ПФ 20% =26600

Всего на оплату труда за январь требуется 148000+38480=186480

2)Налог на добавленную стоимость (НДС).

Сумма налога рассчитывается по следующей формуле:

1. Ставка налога 10%. Сумма налога не входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*10/100

2. Ставка налога 10%. Сумма налога входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*10/110

3. Ставка налога 18%. Сумма налога не входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*18/100

4. Ставка налога 18%. Сумма налога входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*18/118

Задача №1. Объём РП 10000руб. Ставка НДС 10%. Определить сумму НДС, если она не входит в состав РП.

НДС=100000*10/100=10000

Задача №2. VРП=110000 в том числе НДС 10%

НДС = 110000*10/110=10000

Задача №3. 10000, НДС 18% не входит в РП

НДС = 100000*18/100=18000

Задача №4. 118000, в том числе НДС 18%.

НДС = 118000*18/118=18000

В бюджет перечисляется разница между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой, уплаченной поставщику.

Типовые бухгалтерские проводки:

Отгружена продукция покупателю

Начислен НДС

Поступили материалы от поставщика

Учтён НДС по приобретённым материалам

Зачтён НДС или взаимозачёт НДС

Перечислено поставщику за материалы

Лекция №12

Учёт материально-производственных запасов (МПЗ).

МПЗ – различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.МПЗ полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции и полностью потребляются в производственном цикле.

МПЗ подразделяются на следующие группы:

1. Сырьё и основные материалы

2. Вспомогательные материалы

3. Покупные полуфабрикаты

4. Топливо

5. Товары

6. Тара и тарные материалы

7. Запасные части

8. Животные на выращивании и откорме

Для учёта групп МПЗ используются следующие счета:

Сч 10 «Материалы»

Сч 11 «Животные на выращивании и откорме»

Сч 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Сч 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Сч 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Сч 19 «»Налог на добавл. Стоимость по приобретённым ценностям»

Кроме этих счетов для учёта МПЗ используются забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

003 «Материалы, принятые в переработку»

К счёту 10 открываются субсчета.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

1. По договорам купли-продажи, по договорам поставки;

2. Путём изготовления материалов самой организацией;

3. Путём внесения в счёт вклада в УК;

4. Получение организацией МПЗ безвозмездно.

Фактическая себестоимость приобретённых за плату материалов складывается из затрат на приобретение за минусом НДС. Фактическая себестоимость материалов, приобретённых за плату включает стоимость материалов по договорным ценам и транспортно - заготовит. расходы.Учёт МПЗ производится согласно ПБУ 5/01. В этом ПБУ сказано, что в БУ в качестве МПЗ принимаются активы:

А) используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и предназначенные для продажи;

Б) предназначенные для продажи. Такие как ГП, товары;

В) используемые для управленческих нужд (вспомогат. Материалы, топливо, запасные части и т.д.

Основные задачи БУ МПЗ – контроль за сохранностью МПЗ, соответствие складских запасов нормативным, соблюдение норм производственного потребления, выявление фактических затрат.

Пример БУ МПЗ:

Организация приобрела сырьё, стоимость которого 159300 руб. в том числе и НДС по ставке 18%. Стоимость доставки сырья 14750 руб. сырьё поступило на склад, счета поставщиков оплачены. Согласно учётной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счёте 10. Составить бух. проводки.

Журнал хоз. операций:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Поступили материалы	10	60
Начислен НДС на материалы	19	60
Трансп. Услуги	10	60
Начислен НДС	19	60
Расчёты с поставщиками	60	51
Расчёты по трансп. Услугам	60	51
Взаимозачёт НДС	61	19

Если учётной политикой предусмотрено использование счетов 15 и 16, то в этом случае материалы учитываются на счёте 10 по учётными ценам.

Используя данные предыдущего примера, определим БУ МПЗ с учётом счетов 10. 15. 16, если учётная стоимость приобретённого сырья составит 130000руб.

Журнал хоз. операций

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Отражена стоимость поставленного сырья	15	60
НДС по сырью	19	60
Отражены услуги транспорта	15	60
НДС по транспорту	19	60
Отражена учётная стоимость поставленного сырья	10	15
Отражена разница между фактической и учётной стоимостью	16	15
Перечислены деньги поставщику	60	51
Перечислены деньги за транспорт	60	51
Взаимозачёт НДС	68	19

Документальное оформление движения материалов.

Сырьё и материалы поступают от поставщиков сч 60, подотчётных лиц сч 71 в порядке наличного расчёта. А также собственного расчёта или в случае списания пришедших в негодность ОС.

Поставщик посылает покупателю следующие документы:

1. Счёт-фактура

2. Товарно – транспортная накладная

Эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления, затем передают их ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки материалов.

Для доставки материалов экспедитор использует такой документ. Как доверенность, который регистрируется в журнале учёта выданных доверенностей. Экспедитор привозит МПЗ на склад, где их принимает кладовщик. Поступившие МПЗ оформляют приходными ордерами. В случае перевозки автотранспортом применяют товарно-транпс. накладную. Подотчётные лица приобретают материалы в торговых организациях розничной сети. Основной подтверждающий документ – товарный счёт.

Материалы отпускаются со склада в производство по документам: лимитно-заборная карта или требование.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов. В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию по регистру приёма-сдачи материалов.

Пример. Поступили материалы от поставщика 18000 руб. +НДС 18%

Перечислено поставщику с учётом НДС 11800. Материалы списаны в производство на 800 руб.

1. Составить журнал хоз. операций

2. Проставить корр. Счетов

3. Определить Ск по счёту 10. Если Сн 5000 руб.

Журнал хоз. операций:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Поступили материалы от поставщика	10	60
Начислен НДС	19	60
Расчёты с поставщиком	60	51
Начислен НДС	68	19
Материалы списаны в производство	20	10

Ск = 5000 + 15254 - 8000 = 12524

Ответ: 12524 руб.

Бухгалтерские проводки по учёту МПЗ.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление материалов
1	Отражены фактические затраты на приобретение материалов (без применения счетов 15 и 16)	10	60, 02, 23. 70, 69, 76
2	Отражены фактические затрыты на приобретение материалов (с применением счетов 15 и 16) На сумму фактических затрат на приобретение материалов	15	60
	На сумму учётной стоимости материалов	10	15
	На сумму положительной (отрицательной) разницы между фактической себестоимостью приобретённых материалов и их учётной стоимостью	16 (15)	15 (16)
3	Отражена стоимость материалов, внесённых учредителем в счёт вклада в УК	10	75
4	Отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно	10	98
5	Оприходованы неучтённые материалы, выявленные при инвентаризации	10	91
6	Оприходованы материалы, изготовленные силами организации	10	23
Выбытие материалов
7	Списаны материалы, использованные при приобретении ОС и НМА	08	10
8	Списаны материалы, использованные в основном производстве	20	10
9	Списаны материалы, использованные во вспомогательных производствах	23	10
10	Списаны материалы на общепроизводственные нужды	25	10
11	Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10
12	Списаны материалы, использованные при устранении брака	28	10
13	Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств	29	10
14	Списаны материалы, использованные при реализации продукции	44	10
15	Списана стоимость реализованных материалов	91	10
16	Списана стоимость безвозмездно переданных материалов	91	10
17	Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации	94	10

Лекция №13

Учёт текущих обязательств и расчётов.

1. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам относят организации, осуществляющие поставку сырья и материалов, выполнения работ и оказания услуг. К подрядчикам относят организации, осуществляющие строительно – монтажные и ремонтные работы. Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг или одновременно с согласия предприятия или по его поручению. Если расчёты с поставщиками осуществляются после отгрузки им МЦ, то поставщик становится кредитором организации и у организации возникает кредиторская задолженность. Расчёты с поставщиками могут производиться до получения МЦ, такие платежи называются авансовыми. В этом случае поставщик, которому перечислен аванс, становится дебитором организации и у организации возникает дебиторская задолженность. Поэтому счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным.

Дебиторская задолженность организации отражается в активе баланса. Это имущество организации, находящееся в долгах. Кредиторская задолженность является источником возникновения имущества и отражается в пассиве.

Продавец и покупатель в договоре о поставке могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности:

1.После полной оплаты Д 60 - К 51(полностью с учётом НДС)

Поступление материалов

д 10 – к 60 (либо д 15 – к 60)

д 19 – к 60

взаимозачёт НДС д 68 – к 19

2.После частичной оплаты

3.В момент поступления на склад от покупателя

Если стороны в договоре поставки не определяют момент возникновения права собственности у покупателя, то согласно ГК РФ это право переходит в момент передачи МПЗ. Расчёты с поставщиками производят после отгрузки ТМЦ или одновременно с совершением этих операций.

В связи с тем, что имеют место неплатежи организаций друг другу, то поставки производят на условиях предварительной оплаты. Без согласия организации в безакцептной форме оплачивают требования за отпущенные газ, воду, электроэнергию, канализацию, телефонную связь, почтово – телеграфные услуги.

Все расчёты, связанные с расчётами за приобретение МЦ, принятые работы или потребительские услуги, проводятся по счёту 60 не зависимо от времени оплаты предъявленного счёта. Д сч 10 – К сч 60 – материалы уже отгрузили, но не оплатили.

По кредиту сч 60 отражают стоимость фактически поступивших ТМЦ, принятых работ, потребительских услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей. За услуги по доставке МЦ производят записи по кредиту счёта 60 в корреспонденции со счетами учёта ТМЦ.

Основные бух. проводки по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы и услуги, в том числе предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг для цехов осн. производства, услуг для вспом. производства, общехоз. и общепроизв. услуг	20 23 25 26	60
Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившее оборудование к установке	07	60
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и услуги для капитального строительства	08	60
Акцептованы счета-фактуры поставщиков за приобретённые ТМЦ	10	60
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретённые товары	41	60
Оплачены счета поставщиков с расчётного и валютного счетов	60	51 52
Задолженность поставщикам погашена краткосрочным и долгосрочным кредитами банка	60	66 67
Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истёкшими сроками исковой давности	60	99

2. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками отражают на активно-пассивном счёте 62 «Расчёты с поставщиками и заказчиками». К этому счёту открывают субсчета:

62-1 расчёты в порядке инкассо

62-2 расчёты плановыми платежами

62-3 векселя полученные и т.д.

На счёте 62-1 учитывают расчёты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате платёжным документам за отгруженную продукцию, выполненную работу и оказанную услугу.

На счёте 62-2 отражают состояние расчётов при длительных хоз. связях, когда расчёты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчётному документу.

Счёт 62 корреспондируется со счётом 90 «Продажи» и со счётом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому предъявленному покупателем счёту. Порядок учёта расчётов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учёта реализации продукции. Если за момент реализации принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по дебету счёта 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты отгруженной продукции её списывают с Кредита счёта 45 в Дебет счёта 90. Дебиторская задолженность, по которой истёк установленный предъявленный срок использования обязательств, списывают с кредита счёта 45 в дебет счёта 99.

Если за момент реализации продукции принимается момент отгрузки, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации на счёте 62. При определённых условиях организации могут создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемым на пассивном счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Типовые бух. проводки по учёту операций с покупателями и поставщиками:

Содержание операций	Корр. счетов
	Д	К
Отражена реализация продукции, работ, услуг (без учёта сч 45)	62	90
Отражены суммы задолженностей покупателей в связи с реализацией им ОС	01	62
Отражены суммы задолженностей покупателей в связи с реализацией им прочих активов	08	62
Из кассы погашена задолженность покупателям и заказчикам	62	50
Поступили в кассу суммы от покупателей	50	62
Погашена задолженность по ранее полученным авансам наличными или в банке	71	50 51
Списываются расходы на продажу	44	99
Уточняется финансовый результат от реализации товаров	99	62

Лекция №14

Учёт операций, связанных с использованием векселей

Вексель – долговое обязательство, составленное в установленной форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении срока или досрочно с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной им суммы. Лицо. Выдавшее вексель – векселедатель. Лицо, принявшее вексель – векселедержатель.

В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица. Вексель может быть использован в финансовых операциях и товарных сделках:

1. Финансовый вексель отражает отношение займа денег векселедателем у векселедержателя под определённые проценты;

2. В основе товарного векселя лежит сделка по купле-продаже товара. Товарный вексель выступает как форма коммерческого кредита, предоставляемого друг другу предпринимателями.

Особенность БУ операций с использованием простого товарного векселя заключается в следующем:

Предприятие векселедатель отражает задолженность за поставку товара на счёт 60 или 76 на субсчёте «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе. Величина задолженности перед поставщиками увеличивается на вексельный доход, который увеличивает стоимость полученных организацией ценностей. На сумму причитающихся к уплате по векселю процентов делается запись :

Ежемесячно равными долями в течение срока действия векселя списывается доход по векселю со счёта 97 в Дебет счетов 20, 23 и т.д.

Типовые бухгалтерские проводки по учёту операций с использованием векселей:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Простые товарные векселя: Учёт у векселедателя (он покупатель)
Оприходованы материалы	10	60
Отражён НДС по оприходованным материалам: А) при передаче собст. векселя в счёт оплаты поставленных материалов: -оприходованные материалы оплачены векселем -вексель погашен денежными средствами -принят к зачёту НДС по оприходованным и оплаченным материалам Б) в случае проведения расчётов за поставленные материалы векселем 3-его лица. полученным ранее в качестве оплаты за отгруженные товары: - товарный вексель 3-го лица передан в счёт оплаты материалов - НДС по оприходованным и оплаченным материалам принят к зачёту - при передаче векселя 3-его лица в счёт оплаты поставленных материалов отражена задолженность перед бюджетом по НДС с выручки	19 60 60 68 60 68 76	60 60 субсчёт Векселя 51 19 62-3 19 68
Учёт у векселедержателя (он поставщик)
Отгружена продукция	62	90-1
Отражён НДС неоплаченный, но входящий в состав выручки	90-3	76
Оприходован вексель, полученный за отгруженную продукцию	62 – Векселя	62
Списана себестоимость реализованной продукции	90-2	20
Отражён доход по векселю в виде процентов	62-Векселя	91-1
Отражён доход по векселю в виде разницы между его номиналом и суммой погашаемой задолженности покупателя	62-Векселя	98
Вексель погашен	51	62-Векселя
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68

Лекция №15

Учёт расчётов по претензиям

Взаимные претензии возникают из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчётам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитражный). Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом заказным или ценным письмом или вручают расписку. Претензии указывают требования заявителя, сумм претензии и её расчёта. К претензии прилагают документы или заверенные копии. Претензии рассматриваются в течение 30 дней со дня получения. Ответ о результатах рассматривания претензии сообщается в письменной форме и подписывается руководителем. Для учёта расчётов по претензиям используют счёт 76 субсчёт «Расчёт по претензиям». В Дебет счёта 76 списывают причинённый ущерб по вине поставщиков, учреждений, банков или других организаций с кредита счетов 60, 10, 20, 91. Суммы удовлетворённых претензий списываются с кредита счёта 76 в дебет счетов учёта денежных средств 50, 51, 52. Суммы неудовлетворённых претензий списываются с кредита счёта 76 в дебет счетов 76, 60 и т.д.

Уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров списываются в дебет счёта 91 «Прочие расходы». Суммы предъявленных другим организациям штрафов, неустоек отражаются по дебету счёта 76 и кредиту счёта 91-1 «Прочие доходы».

Типовые бух. проводки по учёту расчётов по претензиям:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Предъявлена претензия поставщикам материалов при несоответствии цен	76	10
Уменьшены затраты основного производства на сумму признанной претензии за возникший брак	76	20
Списаны претензии к поставщикам за утрату ГП	76	43
Списаны претензии к поставщикам за потерю товаров	76	41
Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику	76-3	60
Признана сумма штрафа, подлежащего уплате покупателю	91-2	76-3
Перечислена сумма штрафа покупателю	76-3	51
Предъявлена претензия покупателю на сумму процентов за просрочку платежа	76-3	91-1

Лекция №16

Учёт расчётов с учредителями

Для учёта расчётов с учредителями используют счёт 75 – активно-пассивный

К нему открывают субсчета:

75-1 «Расчёт по вкладам в УК»

75-2 «расчёты по выплате доходов»

На счёте 75-1 отражаются расчёты с учредителями по вкладам в УК. Если учредители вносят вклад в УК в денежной форме, то при фактическом поступлении денег производится запись:

Вкладом в имущество могут быть деньги, ценные бумаги, ОС, НМА, материалы, которые имею денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в УК утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Расчёты с учредителями по выплате доходов ведутся на счёте 75-2. Начисление доходов, определяемых полученной прибылью за отчётный год на счёте 84 «Нераспределённая прибыль» (непокрытый убыток) выражается бух. проводкой:

Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в состав учредителей, отражается следующей бух. проводкой на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»:

Суммы налога на доходы от участия в организации учитываются следующей бух. проводкой:

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Порядок распределения чистой прибыли различный при многообразии форм собственности.

Основные типовые бух. проводки по учёту расчётов с учредителями:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Выплачены из кассы дивиденды учредителям	75-2	50
Удержан налог на доходы сумм, выплаченных учредителям	75	68
Учтены внеоборотные активы в качестве вклада в УК	08	75
Учтены материалы в качестве вклада в УК	10	75
Оприходованы животные, внесённые в качестве вклада в УК	11	75
В качестве вклада в УК внесено незавершённое производство	20	75
Оприходованы товары, внесённые как вклад в УК	41	75
Поступила на р/счёт деньги как вклад в УК	51	75
Оприходованы ценные бумаги, как вклад в УК	58	75
Начислены доходы участникам организации	84	75-2
Начислены дивиденды акционерам	84	75
Начислены доходы на муниципальном предприятии	84	75

Лекция №17

Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

Эти расчёты отражаются на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». К счёту 73 открываются следующие субсчета:

73-1 «Расчёты по предоставленным займам» (своим работникам)

73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба

На счёте 73 по Дебету отражают задолженность работников, а по Кредиту счёта 73 отражают списание этой задолженности. Аналитический учёт по счёту 73 ведётся по каждому работнику.

Типовые бух. проводки по учёту расчётов с персоналом по прочим операциям:

Содержание операции	Корр. счетов
	Д	К
Предоставлены работнику наличные деньги в виде займа	73	50
Предоставлен работнику заём безналичными денежными средствами	73	51
Сумма подотчётных денежных средств переоформлена в заём	73	71
Учтена в составе прочих доходов неустойка, начисленная по займам, предоставленным сотруднику организации	73	91-1
Списана за счёт виновного лица сумма недостачи МЦ	73	94
Оприходованы товары, полученные от работника в возмещение причинённого им вреда	41	73
Возвращены в кассу деньги, выданные сотруднику в виде займа	50	73

Бухгалтерские проводки по учёту расчётов и обязательств:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Расчёты с покупателями и заказчиками
1	Отражена задолженность покупателя за реализованную продукцию (товары, работы, услуги)	62	90
2	Отражена задолженность покупателя за реализованные объекты ОС	62 (76)	91
3	Получены денежные средства от покупателя в оплату продукции	51 (50, 52)	62
4	Получен от покупателя вексель 62вобеспечение задолженности по оплате продукции	62	62
5	Получен аванс в счёт предстоящей поставки продукции	51 (50, 52)	62
6	Начислен НДС с суммы полученного от покупателя аванса	62	68
7	Списана дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истёк	91	62 (76)
8	Дебиторская задолженность с истёкшим сроком исковой давности списана за счёт резерва сомнительных долгов	63	62
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
9	Отражена задолженность перед поставщиком материалов (товаров, ОС, работ, услуг)	10 (41, 08, 20, 23 и т.д.)	60
10	Задолженность перед поставщиком погашена денежными средствами	60	51 (50, 52)
11	Выдан аванс поставщику	60	51 (50, 52)
12	Выдан вексель поставщику в обеспечение задолженности за поставленные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги)	60	60
13	Списана кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истёк	60	91
14	Начислена зп работникам осн. производства и других	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70
15	Начислены отчисления в соц. Внебюджетные фонды	20 (23, 25, 26, 29, 44)	69
16	Удержан НДФЛ	70	68
17	Депонированы суммы невыплаченной зп	70	76
18	Выдано работнику под отчёт из кассы организации	71	50
19	Оприходованы приобретены подотчётным лицом МЦ	10, 41	71
20	Приняты к учёту командировочные расходы согласно авансовому отчёту работника	20, 26 и др.	71
21	Возвращён работником остаток ДС	50	71
22	Предоставлен заём работнику организации	73	50
23	Начислены проценты по предоставленному займу	73	91
24	Возвращён заём с учётом начисленных процентов	50	73
25	Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба, нанесённого организации	73	94
26	Сумма недостачи внесена работником в кассу	50	73
27	Сумма недостачи удержана из з/п виновного работника	70	73
Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами
28	Отражена выставленная поставщику претензия	76	60
29	Отражена сумма присуждённых организации штрафных санкций	91	76
30	Отражена сумма предъявленных организацией штрафных санкций	76	91
31	Погашены взаимные обязательства зачётом	60	62
32	Начислены в бюджет налоги с выручки	90	68
33	Начислен налог на прибыль	99	68
34	Погашена задолженность перед бюджетом по налогам	68	51
35	Отражена задолженность учредителей по вкладам в УК	75	80
36	Задолженность учредителей по вкладам в УК погашена внесением ДС и др.	51, 52, 50 (10, 41, 08)	75
37	Начислены дивиденды учредителям	84	75
38	Выплачены дивиденды учредителям	75	51. 50
39	Начислены дивиденды учредителям-работникам организации	84	70
40	Выплачены дивиденды учредителям-работникам организации	70	50

Лекция №18

Учёт капитала и резервов

Капитал – собственный и заёмный капитал, необходимый для функционирования организации. Капитал подразделяется на активный и пассивный. Величина активного капитала отражена в активе бух. баланса и равна стоимости имущества по составу и размещению. Величина пассивного капитала отражена в пассиве бух. баланса и в стоимостном выражении равна источникам образования.

Пассивный капитал подразделяется на собственный и заёмный (привлечённый). Заёмный капитал включает:

-займы

-кредиты

-кредиторскую задолженность

Для определения собственного капитала необходимо из пассивного капитала вычесть заёмный капитал. В практике международного БУ и отчётности принято выражение :

А = собственный капитал + обязательства

Раздел 1+2 = 3+4+5

Из этого выражения можно вывести другое уравнение:

Собственный капитал = А – обязательства

Собственный капитал отражает собственные средства организации. В составе собственного капитала учитывают:

1. УК

2. Добавочный капитал (сч 83)

3. Резервный капитал (сч 82)

4. Нераспределённая прибыль (сч 84)

Учёт формирования УК.

Величина УК, зарегистрированногов учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации отражается в пассиве бух. баланса. В зависимости от организационно-правовой формы юридического лица:

- УК ОАО, ЗАО и ООО

- складочный капитал хоз. товариществ

- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий

УК ООО -100 МРОТ

УК ЗАО – 100 МРОТ на дату регистрации

УК ОАО – 1000 МРОТ

В хоз. обществах УК, разделённый на доли, выполняет 3 основные функции:

1. Является первоначальной имущественной основой для деятельности общества;

2. Определяет долю участия каждого учредителя в обществе;

3. Гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами.

Аналитический учёт по счёту 80 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям. Этапы формирования УК. Зарегистрированного АО в зависимости от состояния задолженности акционеров и участников учитываются на субсчетах к счёту 80:

80-1 «Объявленный капитал» в сумме, записанной в учредительных документах

80-2 «Подписной капитал» на стоимость акций, по которой произведена подписка, т.е. распределение долей

80-3 «Оплаченный капитал» в размере средств, внесённых акционерами в оплату принадлежащих им долей или акций

При создании общества все доли или акции учитываются на кредите счёта 80-1 в корреспонденции с дебетом счёта 75. При завершении подписки на акции на из номинальную стоимость делают запись:

После оплаты учредителями стоимости выкупленных акций или долей делается бух. запись:

Учредители организации могут принять решение об увеличении УК. Увеличение УК в БУ отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Бухгалтерские проводки по учёту капитала:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
УК
1	Отражена задолженность учредителей по вкладам в УК	75	80
2	УК увеличен за счёт средств добавочного капитала	83	80
3	УК увеличен за счёт нераспределённой прибыли	84	80
4	УК уменьшен до величины чистых активов	80	84
5	УК уменьшен путём уменьшения номинальной стоимости долей участников	80	75
6	Аннулированы выкупленные акционерным обществом собственные акции	80	81
Резервный капитал
7	Произведены отчисления в резервный фонд	84	82
8	Средства резервного фонда направлены на покрытие убытка	82	84
9	Средства резервного фонда направлены на погашение облигаций	82	66 (67)
Добавочный капитал
10	Отражена сумма дооценки объекта ОС	01	83
11	Произведена корректировка начисленной амортизации по дооцениваемому объекту ОС	83	02
12	Отражена уценка оъекта ОС в пределах сумм ранее произведённой дооценки	83	01
13	Произведена корректировка начисленной амортизации по уцениваемому объекту ОС в пределах сумм ранее произведённой дооценки	02	83
14	Отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования УК АО	75	83
15	Средства добавочного капитала направлены на увеличение УК	83	80
16	Списана сумма дооценки объекта ОС при его выбытии	83	84

Лекция №19

Учёт затрат на производство

Для учёта затрат в БУ используются следующие счета:

Сч 20 «Основное производство»

Сч 23 «Вспомогательное производство»

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Сч 26 «Общехозяйственные расходы»

На счёте 25 отражают затраты цеховые, т.е. освщение, отопление цеха, з/п начальника цеха, технолога, бухгалтера и др. сотрудников цеха. На счёте 26 отражают затраты, связанные с содержанием зданий заводоуправления, арендная плата, коммунальные расходы и з/п работников управления с соц. отчислениями. Эти затраты на счетах 25 и 26 собираются в течение месяца и затем списываются на счёт 20:

Счета 25 и 26 в балансе не отражаются, но во -2ом разделе баланса «Оборотные активы» отражаются остатки по счёту 20 как незавершённое производство: сч 14, 20, 21. 23, 29, 44, 46.

Затраты – это потреблённые потраченные материальные трудовые или финансовые ресурсы для получения прибыли в процессе хоз. деятельности организации. Затраты формируют экономический показатель, который называется себестоимость продукции. Затраты группируются по экономическим элементам и по экономическим статьям затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам включает:

1. Материальные затраты; сч 10,15

2. Затраты на оплату труда; сч 70

3. Отчисления на соц. нужды; сч 69

4. Амортизация ОС, НМА и прочие затраты сч 02, 05, 71, 76, 60

Затраты по экономическим статьям затрат:

1. Материалы, сырьё; сч 10. 15

2. Возвратные отходы; сч 10

3. Полуфабрикаты; сч 10, 20

4. Топливо и энергия на технологические нужды; сч 10-3, 60

5. з/ производственных рабочих; сч 70

6. отчисления на соц. нужды; сч 69

7. расходы на подготовку и освоение производства; сч 97

8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; сч 25

9. прочие расходы (потеря от брака); сч 60, 71, 76, 28

10. общепроизводственные расходы; сч 25

11. общехозяйственные расходы; сч 26

12. коммерческие расходы сч 90 (расходы на продажу).

Итого полная себестоимость продукции

Для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг используется счёт 20. По дебету сч 20 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. По кредиту счёта 20 отражается сумма фактической себестоимости по выпуску продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Остаток по сч 20 отражает стоимость незавершённого производства.

Бухгалтерские проводки по учёту затрат на производство продукции:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списаны материалы, использованные при производстве продукции (работ, услуг)	20	10
2	Начислена амортизация ОС, применяемых в основном производстве	20	02
3	Начислена амортизация НМА, относящихся к основному производству	20	05
4	Списана стоимость услуг вспомогат. производств	20	23
5	Списаны общепроизв. расходы	20	25
6	Списаны общехоз. расходы	20	26
7	Списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, использованных в основном производстве	20	21
8	Списана стоимость производственного брака	20	28
9	Списана стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных0 сторонними организациями для нужд основного производства	20	60
10	Произведены отчисления с з/п произв. Рабочих	20	69
11	Начислена з/п произв. Рабочим	20	70
12	Произведены отчисления в резервы предстоящих расходов	20	96
13	Списана часть расходов будущих периодов	20	97
14	Списана фактическая произв. Себестоимость ГП (при использовании счёта 40)	40	20
15	Оприходована ГП по произв. Себестоимости	43	20
16	Списана фактическая себестоимость выполненных работ. Оказанных услуг	90	20

Лекция №20

Учёт готовой продукции

Готовой считается продукция, соответствующая действующим стандартам или утверждённым техническим условиям. ГП сдаётся на склад под отчёт материально ответственному лицу. Поступающая ГП оформляется накладными спецификациями и другими первичными документами. Количественный учёт ГП по её видам и листам хранения осуществляется аналогично учёту МПЗ согласно ПБУ 5/2001. Синтетический учёт наличия и движения ГП отражается на счёте 43. Учёт ведётся по фактической производственной ведомости. Аналитический учёт отдельных видов продукции осуществляется по учётным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости ГП от стоимости по учётным ценам отдельных изделий.

Оприходование ГП по учётным ценам оформляют бух. записью:

В конце месяца определяют фактическую производственную себестоимость и стоимость ГП по учётным ценам. А также определяют между ними разницу, которую списывают дополнительной бух. проводкой:

Основанием для отгрузки ГП покупателям и отпуска со склада служит товарно-транспортные накладные (ТТН), которые выписываются в отделе сбыта. ТТН выписывается в двух экземплярах, подписывается материально ответственными лицами, заверяется печатями продавца и покупателя. К ТТН оформляется счёт-фактура в 2-х экземплярах. Первый предоставляется покупателю и даёт ему право на возмещение НДС из сумм, причитающихся к уплате в бюджет:

Второй остаётся у организации для отражения НДС в книге продаж. В случае получения авансовых платежей в счёт - фактуре указывается номер платёжного поручения, по которому был произведён авансовый платёж.

Для целей налогообложения отгруженная или предъявленная продукция покупателям по ценам реализации. Включая НДС, отражается бух. проводкой:

90 «Продажи» -1 – выручка только по кредиту.

Одновременно списывается себестоимость отгруженной продукции:

Сумма выручки предприятия рассчитывает НДС. НДС при продаже продукции определяется бух. проводкой:

прибыль

Или

убыток

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают бух. проводкой :

№	Содержание операции	Дебет	кредит
1	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в цехах основного производства	43	20
2	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в цехах вспомогательного производства	43	23
3	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в обслуживающих производствах	43	29
4	Списана нормативная (плановая) себестоимость продукции	43	40
5	Оприходована неучтённая ГП, выявленная при инвентаризации	43	91
6	Списана фактическая себестоимость продукции (при учёте ГП по нормативной себестоимости)	40	20
7	Списано превышение нормативной себестоимости ГП над фактической	90	40
8	Списано превышение фактической себестоимости ГП над нормативной	90	40
9	Списана с/ отгруженной продукции, право собственности на которую перешло покупателю	90	43
10	Списана с отгруженной продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю	45	43
11	Списана себестоимость продукции, использованной для рекламных целей	44	43
12	Списана недостача ГП, выявленная при инвентаризации	94	43

Лекция №21

Учёт реализации продукции

Совокупность операций, связанных со сбытом ГП называется реализацией или продажей. Учёт реализации ведётся на а-п счёте 90. На счёте 90 отражается выручка, сс, НДС, прибыль при продаже продукции. Субсчета счёта 90:

90-1 Выручка по кредиту

90-2 сс продаж по дебету

90-3 НДС по дебету

90-9 прибыль/убыток от продаж

Если организация осуществляет другую деятельность, не согласно уставу, то реализация отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» а-п с субсчетами:

91-1 Прчие доходы по кредиту

91-2 Прчие расходы по дебету

91-9 Сальдо прочих доходов и расходов

В течение календарного года счета 90, 91не закрываются. По окончании каждого месяца итоги оборотов по активным счетам сопоставляются с оборотами по кредиту счетов и определяется финансовый результат (прибыль или убыток). В конце отчётного года внутри сч 90производятся заключительные записи по закрытию субсчетов. Сумма с активных субсчетов переносится на сч 90-9. Счёт 90-2 закрывается и сальдо на конец года не имеет. В балансе счёта 90 нет.

Пример расчёта финансового результата на сч 90 на 1 декабря нарастающим итогом отражены показатели в тыс. рублей:

1. Выручка от продаж 400 тыс. руб.

2. Ск проданной продукции 200 тыс. руб.

3. НДС при продаже 40 тыс. руб

Финансовый результат равен 400000 – 200000 - 40000 = 160000

Закрываем на конец года сч 90:

1.

2.

3.

Полученная прибыль в конце календарного года списывается на сч 84:

Процесс списания прибыли на счёт 84 называется реформацией баланса.

Пример:

Фирма организована в октябре. Оборотов не имела. В ноябре фирма реализовала на 120 тыс. руб. товара с сс 50 тыс. руб. В декабре было реализовано товаров на 60 тыс. руб. с сс 30 тыс. руб. расходы на продажу ежемесячно составляют 10 тыс. руб. Определить финансовый результат и завершающими оборотами по окончании года закрыть счёт 90, если ставка НДС 20%.

Журнал хоз. операций:

содержание	дебет	кредит	Сумма
Ноябрь: Отражена выручка за проданные товары	62	90-1	120
Списана с/ проданных товаров	90-2	41	50
Списаны расходы на продажу за ноябрь	90-2	44	10
Выделен НДС с продажи	90-3	68	20
Выявлен финансовый результат	90-9	99	40
Декабрь: Отражена выручка от реализации товара	62	90-1	60
Списана с/с товаров	90-2	41	30
Списаны расходы на реализацию	90-2	44	10
Выделен НДС с продажи	90-3	68	10
Определён финансовый результат	90-9	99	10
Завершающие обороты за отчётный год
Закрыт счёт 90-1	90-1	90-9
Закрыт счёт 90-2	90-9	90-2
Закрыт счёт 90-3	90-9	90-3

Бухгалтерские проводки по учёту товаров:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость товаров, полученных от поставщика	41	60
2	Отражена покупная стоимость товаров, приобретённых через подотчётных лиц	41	71
3	Отражена торговая наценка	41	42
4	Отражена стоимость товаров, внесённых учредителями в счёт вклада в УК	41	75
5	Отражена рыночная стоимость товаров, полученных безвозмездно	41	98
6	Оприходованы неучтённые товары, выявленные при инвентаризации	41	91
7	Отражены расходы, связанные с реализацией товаров	44	10, 70, 69, 76 и т.д.
8	Отражена стоимость товаров, переведённых в категорию материалов	10	41
9	Списаны товары, использованные в основном производстве	20	41
10	Списаны товары, использованные при реализации	44	41
11	Списана стоимость реализованных товаров	90	41
12	Списана торговая наценка по реализованным товарам	90	42
13	Списана стоимость товаров, переданных на комиссию	45	41
14	Списана стоимость отгруженных товаров, право собственности на которые перешло к не покупателю	45	41
15	Списана недостача товаров, выявленная при инвентаризации	94	41
16	Списана торговая наценка по недостающим товарам	94	42

Лекция №22

Бухгалтерская финансовая отчётность

Бухгалтерская отчётность подразделяется на годовую и промежуточную. Годовая включает:

1. Бух. баланс форма №1

2. Отчёт о прибылях и убытках – форма №2

3. Отчёт об изменении капитала – форма №3

4. Отчёт о движении денежных средств – форма №4

5. Приложение к балансу – форма №5

6. Пояснительная записка к годовой БО

7. Аудиторское заключение

Все перечисленные формы БО сверяются между собой и бухгалтер. Составив годовой бух. отчёт, имеет возможность проверить правильность его составления. Бух. баланс сверяется с формами №2, №3, №4, №5.

Существует определённый порядок составления БО: вначале составляется отчёт по форме №1, 2, а затем остальные формы в любой последовательности.

Бухгалтер составляет налоговую отчётность. Которая называется «Налоговая декларация»:

1. НД по налогу на прибыль (20% вместо 24%)

2. НД по НДС (18%, 10%, 0%)

3. НД по налогу на имущество (2,2%)

4. НД по ЕСН (26%)

5. НДФЛ (13%)

Форма 2.

ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЁТА ПО ФОРМЕ 2 ИСПОЛЬЗУЕТСЯ пбу 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации», 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Отчё по форме 2 составляется ежеквартально и нарастающим итогом. В форме 2 предусмотрено сравнение отчёта по форме 2за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев, отчётный год с аналогичными данными предыдущего года. Форма 2 состоит из 2-х разделов:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. эта деятельность отражена в уставе организации. Доходы – выручка (нетто) от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг за минусом НДС, акцизы и других аналогичных платежей. Выручка в форме 2 отражается по кредиту счёта 90-1.

2. Расходы включают:

- сс проданной продукции, работ, услуг сч 20, 43, 41

- коммерч. Расходы (связанные с рекламой, транспортировкой, упаковкой) сч 44

- управленческие расходы сч 26

Доходы-расходы отражают на счёте 99 и называют «Прибыль от продаж»

Учётная политика организации определяет необходимость расчётов коммерческих и управленческих расходов.

Формы БО меняются в связи с 08.05.2009 г изменениями в ПБУ 9/99, 10/99. Последние изменения формы 2 в сентябре 2006 года. Годовая отчётность за 2006 год включает форму 2, в которой исключены внереализационные доходы и прочие операционные расходы. Вместо этих понятий включены понятия прочие доходы и прочие расходы. Таким образом, отчёт по форме 2 за 2006, 2007, 2008 годы по новой форме с изменениями по прочей деятельности. Раздел 1 формы 2 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» в БУ отражается 90 с субсчетами:

1. Выручка

2. сс

3. списаны коммерч. Расходы

4. списаны управленческие расходы

5. финансовый результат

В форме 2 кроме прибыли от продаж представлены прибыль до налогообложения и чистая прибыль с учётом таких понятий, как:

- текущий налог н прибыль

-отложенные налоговые активы (ОНА)сч 09 (Д 09 – К 68)

-отложенные налоговые обязательства (ОНО)сч 77 (Д 68 – К 77)

-постоянные налоговые обязательства (ПНО) сч 68 ( Д 99 – К 68)

Раздел 2 формы 2 включает прочие доходы и прочие расходы, которые отражаются на счёте 91 с субсчетами:

91-1 по кредиту

91-2 по дебету

Прибыль от продаж = доходы – расходы согласно уставу.

Прибыль до налогообложения = прибыль от продаж + прочие доходы – прочие расходы

ПБУ 18 применяют все организации, кроме малых предприятий, бюджетных, кредитных и страховых предприятий. В форме 2 все показатели, которые вычитаются, представлены в круглых скобках.

Пример составления отчёта по форме 2:

Хоз. операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списана фактическая сс проданной продукции	90-2	43	3174200
Начислена зп руководителям фирмы	26	70	102000
Начислен ЕСН на зп руководителей	26	69	26520
Оплачены услуги связи	26	51	3180
Списаны расходы тарного цеха	90-2	23	10720
Отражены расходы, связанные с продажей ОС	91-2	23	2640
Списана остаточная стоимость ОС	91-2	01	93450
Списаны расходы по производственным заказам	91-2	20	20500
Перечислены штрафы покупателям	91-2	51	10500
Оплачены проценты за пользование кредитом	91-2	51	21600
Списана дебиторская задолженность по подотчётным суммам	91-2	71	365
Признан ущерб, причинённый покупателю по исправлению брака	91-2	62	47600
Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте	91-2	52	91470

1. Выручка нетто от продажи продукции без НДС 3600000 руб

2. Выручка нетто от продажи ОС без НДС 150000 руб

3. Прочие доходы 180000+105095

Форма 2:

Показатель	Сумма
Выручка (нетто)	3600000
Себестоимость	3174200
Коммерч. Расходы	10720
Управленч. Расходы	131700
Прибыль от продаж	283380
Прочие доходы и расходы: Проценты к уплате	21600
Прочие доходы	180000+105095
Прочие расходы	223685
Прибыль до налогообложения	323190
Налог на прибыль	64638
Чистая прибыль	258552

Форма 4.

Форма №4 – «Отчёт о движении денежных средств»

Форма годовая. В этой форме движение денег представлено как их приход и расход. Движение ДС в форме отражается по 3-м направлениям:

1. Текущая деятельность согласно уставу

2. Инвестиционная деятельность

3. Финансовая деятельность

В форме отражается остаток денег на начало отчётного периода с учётом:

А) наличных денег в кассе

Б0 безналичных ДС на рсчёте

В) валюта на счёте 52

Г) ДС на счёте 55 «Специальные счета в банках»

Для составления отчёта по форме 4 используют остаток денег в кассовой книге на 31 декабря, остаток дене по выписке банка с учётом рублёвого и валютного счетов на 31 декабря. Эти ДС складываются и отражаются в форме 4 как остаток на начало.Полученная сумма ДС как остаток на начало сверяется с формой 1 по строке 260 «ДС». В результате заполнения формы 4 получается остаток на конец отчётного периода, который также сверяется с формой 1 строка 260 «Остатки на конец».

Текущая деятельность рассматривается как обычная деятельность организации, отвечающая её уставным целям и задачам. Т.е. производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также сдача имущества в аренду. В текущей деятельности отражается поступление денег от покупателей:

В текущей деятельности раскрываются направления использования ДС «Расход»:

- на оплату ТМЦ и дру. Оборотных активов;

- на выплату з/п;

- перечисление налогов;

- перечисления во внебюджетные фонды (ЕСН) и т.д.

Разница между поступлением и расходованием ДС называется «Чистые ДС от текущей деятельности». Если разница отрицательная, то она отражается в круглых скобках.

ИД – приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, НМА и др. внеоборотных активов, а также приобретение ценных бумаг и другие финансовые вложения. Разница между поступлением ДС от ИД и вложением денег в ИД называется «Чистые ДС по ИД».

В результате финансовой деятельности изменяется величина и состав собственного капитала и заёмных средств. ФД включает поступление от эмиссии акции, долевых бумаг, займов, кредитов, предоставленных другим организациям. А также погашение займов и кредитов. Полученная разница называется «Чистые ДС от ФД».

После приведённых расчётов ЧДС по 3-м направлениям складываются по правилам арифметики. Получается чистое увеличение (уменьшение) ДС и их эквивалентов.

Лекция №23

Теоретические основы управленческого учёта

Производственный менеджмент и его роль в организации управленческого учёта

Управление – действие, организующее и направляющее какие-либо процессы. В 20-ом веке сформировано новое направление науки, изучающее общие принципы. Общая схема взаимных связей в управлении кибернетики:

Субъект управления ↔объект управления

Субъект управления вырабатывает управленческой воздействие в виде команд и сигналов¸ которые передаются объекту управления. Объект управления, изменяя свой образ действия в соответствии с переданным управленческим сигналом. Объект. Приняв к обработке сигнал. Либо признаёт его удачным, либо нет, в зависимости от информации вырабатывает управленческое решение путём обратной связи.

Субъект управления даёт возможность развиваться объекту в указанном направлении. Канал обратной связи может быть зрительным, звуковым. В виде электронных сигналов, докладов, сообщений, т.е в любой форме, которую воспринимает субъект управления. Таким образом, обратная связь – инструмент контроля в управлении объектом со стороны субъекта. Та часть, которая осуществляет управление на микроэкономическом уровне, называется менеджментом.

Объект – предприятие, трудовые коллективы, работники, факторы производства в виде орудий и предметов труда, природные ресурсы, научно-технологический и информационный потенциал.

Управляющее воздействие указано в виде законов, указов, планов, постановлений, рекомендаций, инструкций.

Обратные связи – результаты непосредств. наблюдений и контроля со стороны субъектов управления в виде документации и отчётности.

Эффективность системы управления зависит от применяемых инструментов управления. Существует 3 инструмента:

1. Иерархия, где средством воздействия является отношение власти: подчинение, принуждение человеком сверху, контроль над распределением;

2. Культура. Т.е. вырабатываемые и признаваемые обществом ценности и соц. Нормы поведения человека;

3. Ранок: сеть равноправных отношений по горизонтали, основанных на купле-продаже продукции, услуг, на отношении к собственности, свободе и демократии.

В недалёком прошлом иерархия носила всеобщий характер в нашей стране, т.е. было построение отношений по вертикали, но параллельно современное общество применяло и жёсткую культуру в качестве мощного средства управления на своих членов через свою идеологию, используя СМИ и образование. Рынок в прошлом отсутствовал.

В настоящее время основным инструментом становится рынок, но при этом иерархия сохраняется в некоторых секторах народного хозяйства, требующих большого контроля. Но, в основном, она перемещается на уровень предприятия, где её роль неоспорима.

Основное направление иерархии – ведение человека, его потребностей и возможностей во главе. В конечном счёте на достижение этой цели должны быть направлены все усилия в области производственного менеджмента.

Центральным звеном производственного менеджмента является предприятие. Предприятие производит продукцию, товары, услуги, т.е. осуществляет основную деятельность. Это главная цель и задача его существования. Поэтому основу управления предприятием составляет управление производственным процессом.

Для того, чтобы производить любой продукт, необходимо использовать экономические ресурсы такие, как рабочая силу, оборудование, сырьё, материалы, ДС и информация. Таким образом, управление предприятием включает:

-управление работниками

-средствами производства

-производственными ресурсами

-финансами

-технологиями.

Для функционирования производства необходимо получить сырьё и материалы и реализовать выпущенную продукцию. Отсюда необходимо управлять снабжением и сбытом, что входит в функции службы логистики.

Управление предприятием включает управление качеством, что в свою очередь требует управления технологическими процессами. Важное место в управлении занимает управлением персоналом.

Существует много вариантов управления. Наиболее распространённый – директорский, т.е. президент с заместителями по различным направлениям:

- техника и технология;

-производство;

-наука;

-экономика и финансы;

-кадры;

-материально-техническое снабжение;

-административно-хоз. часть.

В состав административного управления персоналом (АУП) входят производственные и функциональные подразделения(финансы, снабжение, сбыт, кадры). В структуре предприятия выделяют заводы цехов, участки, отделения, бригады и др. подразделения имеют свою органы управления.

Таким образом, производственный менеджмент можно определить как систему форм и методов управления экономикой предприятия, направленную на достижение оптимальных результатов в его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Процесс управления имеет 4 стадии:

1. Определяется цель функционирования управляемого объекта и количественные характеристики его развития;

2. Организуются необходимые условия для функционирования объекта;

3. Учёт и контроль для достижения промежуточных и конечных целей;

4. Регулирование отклонений и стимулирование с целью поощрения повышения результатов деятельности.

Первая стадия имеет 4 функции:

1. Экономический анализ с выявлением резервов

2. Прогнозирование в нескольких вариантах

3. Принятие решений для достижения поставленных целей

4. Планирование как процесс разработки плана программ и бюджетов, определяющих пути развития объекта хозяйствования

Иногда объединяют планирование и прогнозирование, хотя план отличается от прогнозирования (он не предположение, а чёткая схема, задание, образ поведения). Таким образом, прогноз в отличие от плана не требует обязательного исполнения.

Вторая стадия связана с координацией функций и формированием структур управления.

Третья стадия имеет две функции:

1. Учёт

2. Контроль

Обе функции осуществляются для поддержания обратной связи между управленческой системой и объектом управления.

Четвёртая стадия состоит из двух функций: включает в себя комплекс работ, направленных на устранение отрицательных отклонений, а также закрепление и поощрение положительных результатов.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 августа 1998 г. N 1598

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 29 июля 1998 г. N 34н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ

ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,

от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н,

от 26.03.2007 N 26н,

с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ

от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

2. Признать утратившими силу:

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170 "О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации";

пункт 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 3 февраля 1997 г. N 8 "О квартальной бухгалтерской отчетности организации".

3. Настоящий Приказ ввести в действие с 1 января 1999 года.

Министр М.М. ЗАДОРНОВ

Утверждено

Приказом Министерства финансов

Российской Федерации

от 29 июля 1998 г. N 34н

ПОЛОЖЕНИЕ

ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,

от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н,

от 26.03.2007 N 26н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение) разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете".

2. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

3. Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

4. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

а) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

б) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;

в) основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

5. Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

6. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

7. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Случаи, предусмотренные в подпунктах "б", "в" и "г" настоящего пункта, рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства.

8. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

II. Основные правила ведения бухгалтерского учета

Требования к ведению бухгалтерского учета

9. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

10. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

11. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Документирование хозяйственных операций

12. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования главного бухгалтера (далее под главным бухгалтером понимаются также лица, ведущие бухгалтерский учет в случаях, предусмотренных подпунктами "б", "в", "г" пункта 7 настоящего Положения) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

13. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

14. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

15. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

16. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

17. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

18. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Регистры бухгалтерского учета

19. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

20. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

21. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

22. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Оценка имущества и обязательств

23. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

24. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

25. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Инвентаризация имущества и обязательств

26. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

27. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

28. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

III. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности

Основные требования

29. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

30. Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

г) пояснительной записки;

д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н.

31. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

32. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

33. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

34. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

35. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

36. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

37. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

38. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

39. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

40. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Незавершенные капитальные вложения

41. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействительным абзаца 2 пункта 41 см. решение Верховного Суда РФ от 21.12.2000 N ГКПИ 2000-1357.

Определением Верховного Суда РФ от 06.03.2001 N КАС 01-71 указанное решение оставлено без изменения.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

42. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения

43. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

44. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

45. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Основные средства

46. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

47. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

48. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н)

Дополнения, внесенные в пункт 48 Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н, признаны недействительными (недействующими), не влекущими правовых последствий с момента их издания решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

49. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

50. Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте:

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;

в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;

временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;

предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).

51. Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, предусмотренных в пункте 50 настоящего Положения, погашается организацией посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Амортизация указанных предметов производится одним из следующих способов: процентный способ; линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного в соответствии с подпунктом "б" пункта 50 настоящего Положения лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.

Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семьи пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, не погашается.

52. Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, предусмотренных в пункте 50 настоящего Положения, кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов некоммерческих организаций, переносится путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном в пункте 51 настоящего Положения.

(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н)

Начисление амортизации по переданным в производство или эксплуатацию предметам, предусмотренным в настоящем пункте, производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

53. Предметы, предусмотренные пунктом 50 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления за минусом суммы начисленной амортизации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

54. Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, предусмотренных пунктом 50 настоящего Положения, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Нематериальные активы

Пункт 55 применяется в части, не противоречащей нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (письмо Минфина РФ от 23.08.2001 N 16-00-12/15).

55. К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

из прав на "ноу-хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Пункт 56 применяется в части, не противоречащей нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (письмо Минфина РФ от 23.08.2001 N 16-00-12/15).

56. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

Изменения, внесенные в абзац четвертый пункта 56 Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н, признаны недействительными (недействующими), не влекущими правовых последствий с момента их издания решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как прочие доходы.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Пункт 57 применяется в части, не противоречащей нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (письмо Минфина РФ от 23.08.2001 N 16-00-12/15).

57. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Сырье, материалы, готовая продукция и товары

58. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.

59. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

60. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки, изложенных в пункте 58 настоящего Положения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

61. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

62. Предусмотренные в пунктах 58 - 60 настоящего Положения ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Незавершенное производство и расходы будущих периодов

63. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

64. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Капитал и резервы

66. В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

67. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

68. Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

69. Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

70. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

71. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н.

72. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Расчеты с дебиторами и кредиторами

73. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

74. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

75. Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

76. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

77. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

КонсультантПлюс: примечание.

Текст первого предложения пункта 77 приведен в варианте, опубликованном в "Российской газете" ("Ведомственное приложение"), N 208, 31.10.1998. В "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23, 14.09.1998, в данном предложении содержится ссылка на пункт 75 настоящего Положения.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Прибыль (убыток) организации

79. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением.

80. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

81. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

82. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

83. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

IV. Порядок представления бухгалтерской отчетности

84. Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

85. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в пункте 30 настоящего Положения.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

86. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

87. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н.

88. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

89. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.

90. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

V. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности

91. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

92. Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли).

Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пунктом 91 настоящего Положения.

93. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике:

по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

94. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

95. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н.

96. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

97. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

VI. Хранение документов бухгалтерского учета

98. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

99. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

100. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

101. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 августа 1998 г. N 1598

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 29 июля 1998 г. N 34н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ

ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,

от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н,

от 26.03.2007 N 26н,

с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ

от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

2. Признать утратившими силу:

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170 "О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации";

пункт 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 3 февраля 1997 г. N 8 "О квартальной бухгалтерской отчетности организации".

3. Настоящий Приказ ввести в действие с 1 января 1999 года.

Министр М.М.ЗАДОРНОВ

Утверждено

Приказом Министерства финансов

Российской Федерации

от 29 июля 1998 г. N 34н

ПОЛОЖЕНИЕ

ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,

от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н,

от 26.03.2007 N 26н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение) разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете".

2. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

3. Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

4. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

а) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

б) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;

в) основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

5. Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

6. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

7. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Случаи, предусмотренные в подпунктах "б", "в" и "г" настоящего пункта, рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства.

8. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

II. Основные правила ведения бухгалтерского учета

Требования к ведению бухгалтерского учета

9. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

10. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

11. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Документирование хозяйственных операций

12. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования главного бухгалтера (далее под главным бухгалтером понимаются также лица, ведущие бухгалтерский учет в случаях, предусмотренных подпунктами "б", "в", "г" пункта 7 настоящего Положения) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

13. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

14. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

15. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

16. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

17. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

18. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Регистры бухгалтерского учета

19. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

20. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

21. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

22. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Оценка имущества и обязательств

23. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

24. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

25. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Инвентаризация имущества и обязательств

26. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

27. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

28. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

III. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности

Основные требования

29. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

30. Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

г) пояснительной записки;

д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н.

31. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

32. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

33. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

34. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

35. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

36. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

37. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

38. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

39. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

40. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Незавершенные капитальные вложения

41. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействительным абзаца 2 пункта 41 см. решение Верховного Суда РФ от 21.12.2000 N ГКПИ 2000-1357.

Определением Верховного Суда РФ от 06.03.2001 N КАС 01-71 указанное решение оставлено без изменения.

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

42. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения

43. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

44. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

45. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Основные средства

46. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

47. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

48. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н)

Дополнения, внесенные в пункт 48 Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н, признаны недействительными (недействующими), не влекущими правовых последствий с момента их издания решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

49. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

50. Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте:

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;

в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;

временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;

предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).

51. Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, предусмотренных в пункте 50 настоящего Положения, погашается организацией посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Амортизация указанных предметов производится одним из следующих способов: процентный способ; линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного в соответствии с подпунктом "б" пункта 50 настоящего Положения лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.

Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семьи пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, не погашается.

52. Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, предусмотренных в пункте 50 настоящего Положения, кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов некоммерческих организаций, переносится путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном в пункте 51 настоящего Положения.

(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н)

Начисление амортизации по переданным в производство или эксплуатацию предметам, предусмотренным в настоящем пункте, производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

53. Предметы, предусмотренные пунктом 50 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления за минусом суммы начисленной амортизации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

54. Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, предусмотренных пунктом 50 настоящего Положения, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Нематериальные активы

Пункт 55 применяется в части, не противоречащей нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (письмо Минфина РФ от 23.08.2001 N 16-00-12/15).

55. К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

из прав на "ноу-хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Пункт 56 применяется в части, не противоречащей нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (письмо Минфина РФ от 23.08.2001 N 16-00-12/15).

56. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

Изменения, внесенные в абзац четвертый пункта 56 Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н, признаны недействительными (недействующими), не влекущими правовых последствий с момента их издания решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как прочие доходы.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Пункт 57 применяется в части, не противоречащей нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (письмо Минфина РФ от 23.08.2001 N 16-00-12/15).

57. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Сырье, материалы, готовая продукция и товары

58. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.

59. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

60. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки, изложенных в пункте 58 настоящего Положения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

61. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

62. Предусмотренные в пунктах 58 - 60 настоящего Положения ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Незавершенное производство и расходы будущих периодов

63. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

64. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Капитал и резервы

66. В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

67. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

68. Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н)

69. Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

70. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

71. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н.

72. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Расчеты с дебиторами и кредиторами

73. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

74. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

75. Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

76. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

77. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

КонсультантПлюс: примечание.

Текст первого предложения пункта 77 приведен в варианте, опубликованном в "Российской газете" ("Ведомственное приложение"), N 208, 31.10.1998. В "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23, 14.09.1998, в данном предложении содержится ссылка на пункт 75 настоящего Положения.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Прибыль (убыток) организации

79. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением.

80. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

81. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

82. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

83. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

IV. Порядок представления бухгалтерской отчетности

84. Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

85. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в пункте 30 настоящего Положения.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

86. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

87. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н.

88. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

89. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.

90. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

V. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности

91. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

92. Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли).

Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пунктом 91 настоящего Положения.

93. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике:

по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

94. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

95. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н.

96. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

97. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

VI. Хранение документов бухгалтерского учета

98. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

99. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

100. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

101. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 24 ноября 2008 г. N 12717

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 24 октября 2008 г. N 116н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ДОГОВОРОВ

СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА" (ПБУ 2/2008)

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008).

2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года.

Заместитель

Председателя Правительства

Российской Федерации -

Министр финансов

Российской Федерации

А.Л.КУДРИН

Утверждено

Приказом Министерства финансов

Российской Федерации

от 24 октября 2008 г. N 116н

ПОЛОЖЕНИЕ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ДОГОВОРОВ

СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА" (ПБУ 2/2008)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее - организации) в договорах строительного подряда (далее - договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

2. Настоящее Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

II. Объекты бухгалтерского учета по договорам

3. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

4. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

5. Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

6. В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;

б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

III. Признание доходов и расходов по договору

7. Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (далее - выручкой по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791) <*>.

--------------------------------

<*> С учетом изменений, внесенных Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н, от 30 марта 2001 г. N 27н, от 18 сентября 2006 г. N 116н, от 27 ноября 2006 г. N 156н (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации: 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064; 4 мая 2001 г., регистрационный номер 2693; 24 октября 2006 г., регистрационный номер 8397; 28 декабря 2006 г., регистрационный номер 8698).

8. Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:

возникающими в ходе исполнения договора согласованными сторонами изменениями стоимости работ по договору (далее - отклонения), которые обуславливаются либо использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору);

предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями (далее - претензии): о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д. (увеличение выручки по договору);

выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (далее - поощрительные платежи), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

9. Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

10. Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790) <*>.

--------------------------------

<*> С учетом изменений, внесенных Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н, от 30 марта 2001 г. N 27н, от 18 сентября 2006 г. N 116н, от 27 ноября 2006 г. N 156н (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации: 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064; 4 мая 2001 г., регистрационный номер 2693; 24 октября 2006 г., регистрационный номер 8397; 28 декабря 2006 г., регистрационный номер 8698).

11. Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);

часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

12. В состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (далее - предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору. К таким доходам относятся, например:

доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;

доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

13. Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.

14. Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.

15. Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

16. Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном настоящим Положением.

IV. Признание финансового результата

17. Выручка по договору и расходы по договору признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

Способ "по мере готовности" предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в соответствии с пунктом 23 настоящего Положения.

18. Независимо от предусмотренного договором порядка определения цены, подлежащих выполнению работ, необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;

возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.

19. В случае, когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены за выполнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.), в дополнение к установленным пунктом 18 настоящего Положения необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;

возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;

возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;

соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

Правила настоящего пункта применяются также в случае, когда договор предусматривает смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ (например, как в договоре, предусматривающем возмещение заказчиком всех расходов, понесенных организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов, одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы).

20. Для признания выручки по договору и расходов по договору способом "по мере готовности" организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);

по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

21. При определении степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору:

понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам), и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов;

расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

22. Если на отчетную дату у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящего Положения (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отраженных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится.

23. В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

Если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, то сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору и расходы по договору признаются в порядке, предусмотренном пунктами 17 - 21 настоящего Положения, независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность.

24. В случае, если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде.

25. При применении способа "по мере готовности" в каждом отчетном периоде определение выручки по договору, расходов по договору и финансового результата по договору производится с учетом выручки по договору и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору.

26. В бухгалтерском учете организации выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка".

В случае, если в соответствии с договором организация может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.

Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете.

Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

27. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде:

сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;

способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.

28. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:

общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;

сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

29. Разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:

в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);

в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).

Зарегистрировано в Минюсте РФ 17 января 2007 г. N 8788

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 27 ноября 2006 г. N 154н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ,

СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ"

(ПБУ 3/2006)

(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, 4900), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).

2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года.

3. Установить, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.

Пересчет производится в порядке, установленном пунктами 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Министр А.Л. КУДРИН

Приложение

к Приказу

Министерства финансов

Российской Федерации

от 27 ноября 2006 г. N 154н

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ"

(ПБУ 3/2006)

(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Настоящее Положение не применяется:

при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;

дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте

стоимости активов и обязательств в рубли

4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

5. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

(п. 7 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

(п. 9 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

(п. 10 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

III. Учет курсовой разницы

11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.

12. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

14. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

IV. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.

Указанный пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего Положения.

16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

17. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.

Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на дату указанного пересчета.

18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.

Указанная разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.

Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

В случаях когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Приложение

к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте"

(ПБУ 3/2006), утвержденному Приказом Министерства финансов

Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н

ПЕРЕЧЕНЬ

ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Операция в иностранной валюте │ Датой совершения операции в │

│ │ иностранной валюте считается │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Операции по банковским счетам│Дата поступления денежных│

│(банковским вкладам) в│средств на банковский счет│

│иностранной валюте │(банковский вклад) организации в│

│ │иностранной валюте или их│

│ │списания с банковского счета│

│ │(банковского вклада) организации│

│ │в иностранной валюте │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Кассовые операции с иностранной│Дата поступления иностранной│

│валютой │валюты, денежных документов в│

│ │иностранной валюте в кассу│

│ │организации или выдачи их из│

│ │кассы организации │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Доходы организации в│Дата признания доходов│

│иностранной валюте │организации в иностранной валюте│

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Расходы организации в│Дата признания расходов│

│иностранной валюте │организации в иностранной валюте│

│ в том числе: │ │

│импорт материально-│дата признания расходов по│

│производственных запасов │приобретению материально-│

│ │производственных запасов │

│импорт услуги │дата признания расходов по│

│ │услуге │

│расходы, связанные со│дата утверждения авансового│

│служебными командировками и│отчета │

│служебными поездками за пределы│ │

│территории Российской Федерации│ │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Вложения организации в│Дата признания затрат,│

│иностранной валюте во│формирующих стоимость│

│внеоборотные активы (основные│внеоборотных активов │

│средства, нематериальные│ │

│активы, др.) │ │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 6 июля 1999 г. N 43н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ

УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99)

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. N 10 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96)".

3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года.

Министр финансов

Российской Федерации М.КАСЬЯНОВ

По заключению Министерства юстиции Российской Федерации указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается.

Утверждено

Приказом

Министерства финансов

Российской Федерации

от 06.07.99 N 43н

ПОЛОЖЕНИЕ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99)

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

2. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

порядка публикации бухгалтерской отчетности.

II. Определения

4. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

III. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

5. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

6. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

7. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

8. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

9. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

10. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

11. Статьи бу