ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД
“ЗАПОРІЗЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ”
МІНІСТЕРСТВА ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ДИПЛОМНА РОБОТА
на тему: “Особливості обліку та аналізу матеріальних запасів підприємства на ЗАТ “Символ”
Виконав ст. групи 7.5168-1 Таранюк Т.З.
Керівник доц. кафедри Шик Л.М.
Запоріжжя 2009
РЕФЕРАТ
Звіт про переддипломну практику: 73 сторінок, 10 таблиць, 32 переліку посилань , 2 додатка, 7 формул, 6 рисунків.
Переддипломна практика проходила на ЗАТ «Символ».
Ціль роботи – закріплення теоретичних знань, надбання практичного досвіду звітньо-аналітичної роботи та контрольно-ревізійної діяльності, збирання матеріалу для написання дипломної роботи.
Мета роботи – безпосередня участь, в якості виконавця, в здійсненні розрахунково-аналітичних, звітних та контрольних операцій, що виконуються на конкретних робочих місцях відповідних підрозділів підприємства; вивчити діючу систему обліку.
Для оцінки діяльності підприємства використовуються такі методи як порівняльний, описовий, метод спостереження.
За результатами дослідження сформульовано удосконалення організації бухгалтерського обліку на підприємстві та проведено аналіз ефективності використання матеріальних запасів.
БАЛАНС, МАТЕРІАЛЬНІ ЗАПАСИ, ЗАПАСИ, ЗНОС, ОБЛІК, СТАНДАРТИ, ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА, АНАЛІЗ, ЕФЕКТИВНІСТЬ ВИКОРИСТАННЯ МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ .
ЗМІСТ
ВСТУП
1. ХАРАКТЕРИСТИКА МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ
1.1 Поняття та роль матеріальних запасів
1.2 Матеріально-технічне забезпечення підприємства
1.3 Мотиви створення матеріальних запасів та їх функціональне призначення
1.4 Методи оцінки вибуття матеріальних запасів
2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ ПІДПРИЄМСТВА ЗАТ «СИМВОЛ»
2.1 Коротка економічна характеристика підприємства ЗАТ «Символ»
2.2 Аналітичний облік матеріальних запасів підприємства ЗАТ«Символ»
2.3 Синтетичний облік матеріальних запасів підприємства ЗАТ«Символ»
2.4 Інвентаризація матеріальних цінностей і відображення в обліку її результатів на підприємстві ЗАТ «Символ»
3. АНАЛІЗ МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ ПІДПРИЄМСТВА ЗАТ «СИМВОЛ»
3.1 Значення та задачі аналізу матеріальних запасів
3.2 Аналіз забезпечення підприємства ЗАТ «Символ»
3.3 Аналіз ефективності використання матеріальних запасів на підприємстві ЗАТ «Символ»
ВИСНОВОК
ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ
ВСТУП
Головною передумовою успішного здійснення виробничого процесу, як головної ланки діяльності господарського суб’єкту, є наявність та раціональне використання виробничих запасів.
Тема управління матеріальними запасами є і буде завжди актуальною, так як економічні перетворення, що здійснюються в Україні, нерозривно пов’язані з пошуком принципово нових методів організації виробництва. В сучасних умовах система функціонування підприємств супроводжується безперервним кругообігом ресурсів, значне місце в яких займають матеріальні запаси.
Теоретичні положення і практичні аспекти обліку та аналізу запасів обґрунтовані в роботах І.А. Басманова, П.С. Безруких, О.С. Бородкіна, Ф.Ф. Бутинця, Н.М. Головка, Н.М. Ткаченко та інших. Серед зарубіжних вчених питання обліку запасів знайшли своє відображення в роботах Г. Муса, Б. Нідлза, М.Х.Б. Перера, Ж. Рішара, Р. Ханшманна, Д.Г. Шорта та інших.
Мета роботи – вивчити діючу систему обліку та аналізу матеріальних запасів, розробити пропозиції щодо її вдосконалення на підприємстві ЗАТ «Символ».
У відповідності з зазначеною метою були поставлені наступні завдання:
- розкрити поняття та роль матеріальних запасів;
- дослідити методи оцінки запасів в бухгалтерському обліку та розробити пропозиції щодо визначення найкращого методу оцінки запасів, який може використовуватися при їх списанні, за певних умов господарювання;
- удосконалити організацію бухгалтерського обліку матеріальних запасів;
- провести аналіз матеріальних запасів.
Об’єктом дослідження дипломної роботи є діяльність підприємства ЗАТ “Символ”, що включає факти пов’язані з рухом матеріальних запасів.
При дослідженні аналізу виробничих запасів застосовувалися описовий та порівняльний методи. Також для аналізу було проведено факторний аналіз, проведена динаміка матеріальних запасів, а також аналіз ефективності матеріальних запасів.
При написанні роботи було використано нормативну базу, економічні журнали, літературні видання українських та російських авторів, а також перекладені видання з англійської мови.
1. ХАРАКТЕРИСТИКА МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ
1.1 Поняття та роль матеріальних запасів
Згідно з найбільш загальному формулюванню, матеріальні запаси – це резерви матеріальних ресурсів, засобів виробництва, призначені для забезпечення безперервності процесу виготовлення продукції.
Управління запасами – це вид виробничої діяльності, який систематизує роботу, пов’язану з запасами. Управління запасами базують на теорії запасів. Теорія запасів – розділ дослідження операції, у якому вивчають закономірності утворення і витрачення запасів, і який виробляє рекомендації з оптимального управління ними.
Менеджери фірм є відповідальними за обсяг запасів, тобто підтримують баланс між вхідними та вихідними потоками товарів для забезпечення швидкого їх руху. Оптимальний баланс забезпечують як мінімальний рівень запасів і безперервний цикл виробництво. На практиці управління запасами є досить на простим завданням.
Запаси існують, коливаються і/або зникають, якщо в певний проміжок часу попит і пропозиція нерівнозначні. Попит і пропозиція планують і скеровують, так досягається рух запасів. Якщо попит і пропозиція відповідають запланованій моделі то і запаси чітко відповідають плану.
В умовах ринку часто виникають ситуації, коли попит і пропозиція стають некерованими. Вони відхиляються від запланованого за часом або кількістю. Тоді мова йде про некерованість потоками товарів і відповідно запасами. Незапланованість руху запасів може мати багато причин, так, наприклад, система виробництво збільшує розмір партій товарів, обсяг продажу не відповідає очікуваному, постачальник поставляє товари швидше терміну і т.д. Подібні події часто важко попередити, особливо, коли сильний вплив ззовні. Дуже важливо звести цей вплив до мінімуму шляхом підвищення ефективності логістичного процесу. Отже, ефективність управління запасами тісно пов’язана з ефективністю планування попиту та пропозиції.
Ступінь незапланованих змін запасів і позитивних, і негативних – важливий показник керованості логістичного процесу. Керованість потоками товарів виражають так званими “індикаторами поведінки ”.
При розробці стратегії управління запасами необхідно враховувати їх зв’язок з виробництвом, з його товарами.
Товари – це будь-яка продукція, роботи, послуги, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для купівлі-продажу між продавцями і покупцями. Покупець купує не лише товар як фізичний об’єкт, а й послугу, супутню в процесі його продажу. У логістиці поняття товару включає у себе фактичний товар, а послуга – це прийом просування товару, стимулювання збуту, виробничі процеси, пов’язані з поліпшенням якості продукції та ін.
Товарна політика формує запаси продукції на фірмах. Тому слід звернути увагу на перспективний метод управління запасами ”Точно в термін”. В Україні деякі вчені вживають термін ”Точно або вчасно”.
Традиційна політика є системою виробництво, при якій продукція має бути ”на всякий випадок” для того, щоб можна було задовольнити непередбачений на неї попит.
Мета цього методу – виробляти та відвантажувати продукцію точно у зазначений в угоді термін для її подальшого використання. Особливе значення для реалізації принципу ” Точно або вчасно ” мають такі аспекти, як закупівлі і виробництво разом із контролем якості. Принцип ” Точно або вчасно ” застосовують до закупок для скорочення або ліквідації запасів, він передбачає наявність кількох надійних постачальників на довготривалий термін із гарантією високої якості обслуговування.
”Точно або вчасно” – це філософія, яка може бути застосована в логістиці до всіх аспектів підприємництва, включаючи виробництво, відвантаження і закупівлі продукції. Основою цієї філософії є точка зору, що всі запаси небажані і вони мають бути усунені або зведені до мінімуму.
На противагу традиційним методам управління, відповідно до яких централізована ланка планування виробництво видає виробничі завдання усім відділам і промисловим підрозділам, при методі ”Точно або вчасно” централізоване планування стосується лише останньої ланки логістичного ланцюга, тобто складу готової продукції. Усі інші виробничі та постачальні одиниці отримують розпорядження безпосередньо від чергової ланки логістичного ланцюга, що є ближчою до його кінця.
Це означає, що виробниче завдання завжди дають підрозділу, який використовує (або обробляє) дану деталь. Внаслідок цього матеріалопотік від ”джерела” до ”споживача” випереджає попередній потік інформації в зворотному напрямку, тобто виробництву ”Точно або вчасно” передує інформація ”Точно або вчасно” .
Практика показує, що для ефективного впровадження стратегії ”Точно або вчасно” необхідна зміна способу мислення цілого колективу, що займається питаннями виробництво і збуту. Традиційний стереотип мислення типу ” чим більше тим ліпше” має бути замінений схемою ” чим менше тим ліпше”, якщо мова йде про рівень запасів, використання виробничих потужностей, тривалість виробничого циклу або про партії продукції [8].
Отже, з вищезазначеного можна зробити висновок, що поняття матеріального запасу є одним із головних у логістиці. Взята з природи сировина , перш ніж у вигляді виробу попасти до кінцевого споживача, переміщується, з’єднується з іншими матеріалами, піддається виробничій обробці. Просуваючись матеріалопровідним ланцюгом, сировина (а надалі напівфабрикат і готовий продукт) періодично затримується, очікуючи своєї черги входження у ту чи іншу виробничу або логістичну операцію.
Запаси - це активи, які утримуються для подальшого продажу в умовах звичайної господарської діяльності; знаходяться в процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг, а також управлінню підприємством.
Створення запасів завжди поєднано з витратами. Витрати поділяються на фактичні та альтернативні (таблиця 1.1). Фактичні витрати пов’язані зі створенням і утриманням запасів. Наявність запасів – це витрати. Але відсутність запасів – це також витрати, лише виражені в формі різних витрат. Отже альтернативні витрати пов’язані із відсутністю запасів [11].
Таблиця 1.1 – Характеристика фактичних та альтернативних витрат
| Витрати |
|
| Фактичні |
Альтернативні |
| заморожені фінансові засоби; витрати на утримання спеціально обладнаних приміщень; оплата праці спеціального персоналу; постійний ризик псування, крадіжок |
витрати від простоїв виробництво; витрати від відсутності товару на складі в момент виникнення попиту; витрати від закупки дрібних партій товарів за вищими цінами та ін. |
В умовах ринку постачання матеріально-технічних ресурсів здійснюється на основі різноманітних форм і методів:
- через товарно-сировинні біржі;
- аукціони, конкурси;
- оптові закупівлі;
- закупівлі малими партіями;
- закупівлі відповідно до потреби;
Всі вони мають свої особливості, переваги та недоліки, які необхідно враховувати з метою економії коштів і часу при їх постачанні.
Конкретну форму постачання матеріальних ресурсів підприємство обирає виходячи з масштабів споживання ресурсів, кількості продукції, якості та ціни.
1.2 Матеріально-технічне забезпечення підприємства
Забезпечення виробництва потрібними матеріальними ресурсами є початковою ланкою виробничого процесу, а збут готової продукції — кінцевою.
Матеріально-технічне постачання — це процес забезпечення підприємства всіма необхідними видами матеріально-технічних ресурсів у встановлений термін та відповідних обсягах для нормальної роботи. Від організації своєчасного надходження матеріальних ресурсів у потрібній кількості, якості та асортименті значною мірою залежить рівномірний та ритмічний випуск готової продукції, її конкурентоспроможність, а також ефективність роботи підприємства в цілому.
План матеріально-технічного забезпечення (МТЗВ) — один із основних розділів плану економічного і соціального розвитку підприємства, головним завданням якого є визначення потреби підприємства в матеріальних ресурсах і джерелах їх покриття на плановий період. Розробляється план матеріально-технічного забезпечення в річному, квартальному та місячному розрізах.
Вихідними даними для розробки плану є виробнича програма випуску продукції, план капітального будівництва, план технічного розвитку, специфікації, норми і нормативи витрат матеріалів [1].
Розмір необхідних матеріальних ресурсів визначається за специфікаціями і нормами витрат сировини, матеріалів, палива, а також за нормами виробничих і товарних запасів. Підсумовуючи потребу по кожному із напрямів, визначають загальну потребу в матеріальних ресурсах, джерелах його покриття і складають баланс матеріально-технічного забезпечення за певною формою.
Визначення потреби в матеріально-технічних та енергетичних ресурсах проводиться як в натуральному, так і у вартісному виразах з метою узгодження цього розділу плану з планами собівартості, прибутку, рентабельності, фінансовим планом.
Норми витрат повинні передбачати найбільш економічне використання ресурсів у конкретних умовах виробництва, тобто бути прогресивними.
Планові нормативи визначають питомі витрати матеріалів на одиницю продукції чи обсяг виробництва. Прикладом такого нормативу може бути коефіцієнт використання матеріалів (Квм
) який визначається співвідношенням чистої маси виробу та норми витрат матеріалу за формулою (формула 1.1):
, (1.1)
Залежно від специфіки виробництва та прийнятих норм застосовують такі методи розрахунку потреби в матеріальних ресурсах: подетальний, по виробах, по типових представниках та по аналогії.
Метод визначення потреби по аналогії полягає в тому, що вироби, на які в період розрахунку немає норм витрат, прирівнюються до аналогічних виробів, на які існують норми витрат матеріалів, з використанням коригуючих коефіцієнтів.
Розрахунок потреби матеріалів на ремонт основних фондів проводиться виходячи з вартості основних фондів і встановлених норм витрат матеріалів на 1 тис. або 1 млн. вартості основних фондів.
Рисунок 1.1 – Функції та завдання матеріально-технічного забезпечення
Витрати матеріальних ресурсів на виготовлення технологічної оснастки та інструменту визначаються на основі норм використання оснастки, програми її випуску та норм витрат матеріалів з урахуванням можливого придбання їх зі сторони.
Матеріально-технічне забезпечення має функції та завдання (рисунок 1.1) [9].
Зовнішні функції визначають взаємовідносини підприємства з постачальниками, постачальницько-збутовими організаціями, органами державного управління.
Внутрішні функції характеризують взаємодію служби забезпечення з виробничими цехами, підрозділами апарату управління виробництвом.
Раціональна організація матеріально-технічного забезпечення виробництва і збуту значною мірою визначає рівень використання засобів виробництва, зростання продуктивності праці, прибутку та рентабельності. Цим і обумовлюється роль та значення матеріально-технічного забезпечення і збуту в системі управління підприємством.
Рисунок 1.2 – Графік визначення оптимального запасу матеріалу (Мопт) на підприємстві
Якщо на матеріально-технічні ресурси є залежний попит, то обсяг й інтервал постачання можна визначити виходячи з інтенсивності споживання того чи іншого ресурсу за одиницю часу та мінімуму загальних витрат (рисунок 1.2).
Рух складських запасів матеріалів планують за системою «максимум-мінімум», суть якої відображені на рисунку 1.3.
Обсяг виробничих запасів у днях являє собою середній протягом року запас матеріалу (методика розрахунку наводиться теорією управління матеріальними ресурсами) і планується на кінець року як перехідний. Розмір перехідного запасу визначається за формулою (формула 1.2):
Зпi = П * N, (1.2)
де Пм
i
, — середньоденна потреба в i -му матеріалі на товарний випуск;
Мзап.i — норма перехідного запасу i-го матеріалу, дн.
В цілому баланс матеріального забезпечення по кожному виду ресурсів можна визначити за формулою (формула 1.3):
Пр
+ Пк
+ Пн.т + Пр.е
+ По.і
+ Пн..в + Зпер
= Зочік + Мв.р
+ Мзав
, (1.3)
де Пр
— потреба в даному ресурсі на виконання виробничої програми;
Пк
— потреба на капітальне будівництво;
Пн.т — потреба на впровадження нової техніки та інших організаційно-технічних заходів;
Пр.е — потреба на ремонт та експлуатацію основних фондів;
По..і
— потреба на виробництво оснастки та інструменту;
Пн.в
— потреба на приріст незавершеного виробництва;
Зпер — розмір перехідних запасів;
Зочік— очікуваний залишок матеріалу на початок планового періоду;
Мв.р
— мобілізація внутрішніх ресурсів;
Мзав — обсяги завезень матеріалів.
Джерелами задоволення потреб підприємства в матеріальних ресурсах є: очікувані залишки матеріальних ресурсів на початок планового періоду, мобілізація внутрішніх ресурсів, постачання ресурсів по прямих господарських договорах та закупівлях в торговельній мережі.
Надзвичайно важливе джерело забезпечення підприємства матеріалами — мобілізація внутрішніх ресурсів, яка здійснюється за такими напрямами: економія матеріалів за рахунок впровадження організаційно-технічних заходів, прогресивних технологій, використання вторинних ресурсів, понаднормативних залишків тощо [18].
Рисунок 1.3 - Графік руху складського запасу матеріалів
1.3 Мотиви створення матеріальних запасів та їх функціональне призначення
Матеріальні запаси – це резерви матеріальних ресурсів, засобів виробництва, призначені для забезпечення безперервності процесу виготовлення продукції [14].
Незважаючи на те, що утримання запасів пов’язане з певними витратами, підприємці змушені створювати їх. Існують основні мотиви створення матеріальних запасів.
Одним з мотивів створення матеріальних запасів є імовірність порушення встановленого графіка постачань (не передбачає зниження інтенсивності вхідного матеріального потоку). У цьому випадку запас необхідний для того, щоб не зупинився виробничий процес, що особливо важливо для підприємств із безперервним циклом виробництва.
Також виділяють можливість коливання попиту (не передбачає збільшення інтенсивності вихідного потоку). Попит на яку-небудь групу товарів можна передбачити з великою ймовірністю. Однак прогнозувати попит на конкретний товар набагато складніше. Тому, якщо не мати достатнього запасу цього товару, можлива ситуація, коли платоспроможний попит не буде вдоволений, тобто клієнт піде без покупки.
Сезонні коливання виробництва деяких видів товарів також відносяться до основних мотивів створення матеріальних запасів. В основному це стосується продукції сільського господарства.
Знижки за покупку великої партії товарів можуть стати причиною створення запасів.
Спекуляція має важливий вплив на створення матеріальних запасів. Ціна на деякі товари може різко зрости, тому підприємство, яке зуміло передбачати цей ріст, створює запас з метою одержання прибутку за рахунок підвищення ринкової ціни.
Мотивом створення запасів також виступають витрати, пов’язані з виконанням замовлення на вироблення продукції. Процес виконання кожного нового замовлення супроводжується витратами адміністративного характеру (пошук постачальника, проведення переговорів з ним, відрядження, міжміські переговори і т.п.). Знизити ці витрати можна скоротивши кількість замовлень, що рівносильне збільшенню обсягу партії, яка замовляється, і, відповідно, підвищенню розміру запасу.
Наступний мотив – це можливість ритмічного здійснення операцій виробництва і розподілу. Ці два види діяльності тісно взаємопов’язані між собою: розподіляється те, що виробляється. Якщо запаси відсутні, інтенсивність матеріальних потоків у системі розподілу коливається відповідно до змін інтенсивності виробництва. Наявність запасів у системі розподілу дозволяє здійснювати процес реалізації більш рівномірно, незалежно від ситуації у виробництві. У свою чергу, наявність виробничих запасів згладжує коливання в постачаннях сировини і напівфабрикатів, забезпечує рівномірність процесу виробництва.
І останнім основним мотивом створення матеріальних запасів є можливість негайного обслуговування покупців. Виконати замовлення покупців можна у такий спосіб:
- виготовити замовлений товар;
- закупити замовлений товар;
- видати замовлений товар негайно з наявного запасу.
Останній спосіб є, як правило, найдорожчим, тому що вимагає утримання запасу. Однак в умовах конкуренції можливість негайного задоволення замовлення може виявитися вирішальною в боротьбі за споживача.
Зведення до мінімуму простоїв у виробництві через відсутність запасних частин. Псування устаткування, різноманітні аварії можуть привезти за умови відсутності запасів деталей до зупинки виробничого процесу. Особливо це важливо для підприємств із безперервним процесом виробництва, тому що в цьому випадку зупинка виробництва може дорого коштувати.
За функціональним призначенням матеріальні запаси поділяються на:
- поточні (регулярні) запаси - це основна частина матеріалу та сировини, які призначені для забезпечення безперервності процесу виробництва і збуту між двома черговими постачаннями, утворюються за умов нерівномірного і регулярного постачання через невідповідність обсягів постачання і разового споживання;
- страхові (гарантійні) запаси призначені для безперервного постачання споживача за непередбачених обставин: відхилення в періодичності й у величині партій постачань від запланованих, зміна інтенсивності споживання, затримки постачань у дорозі, збої у виробничо-технологічних циклах і т.д.;
- підготовчі (буферні)запаси – це частина виробничого ( товарного) запасу, призначена для підготовки матеріальних ресурсів і готової продукції до виробничого або особистого споживання, їх наявність зумовлена необхідністю виконання певних логістичних операцій з приймання, оформлення, завантаження-розвантаження, Класифікація запасів підприємства за вищевказаними ознаками досить умовна і призначена в основному для їх контролю та поповнення додаткової підготовки до споживання;
- сезонні запаси - це запаси матеріальних ресурсів і готової продукції, створювані і підтримувані за очевидних сезонних коливань попиту або характеру виробництва, транспортування;
- спекулятивні запаси зазвичай створюються фірмами для матеріальних ресурсів з метою захисту від можливого підвищення цін на них або введення протекційних квот і тарифів;
- застарілі (неліквідні) запаси утворюються внаслідок розбіжності логістичних циклів у виробництві і дистрибуції з життєвим циклом товарів, а також через погіршення якості товарів під час зберігання [23].
Поняття запасу пронизує всі сфери матеріального виробництва, тому що матеріальний потік на шляху переміщення від первинного джерела сировини до кінцевого споживача може накопичуватися у вигляді запасу на будь-якій ділянці. Причому, управління запасами на кожній з ділянок має свою специфіку. Це можна побачити на таблиці, приведеній нижче.
В свою чергу класифікація матеріальних запасів за місцем продукції в логістичному ланцюзі мають такі види:
- запаси матеріальних ресурсів;
- запаси незавершеного виробництва;
- запаси готової продукції;
- запаси тари;
- запаси зворотних відходів.
Таким чином, матеріальні запаси - це продукція виробничо-технічного призначення, яка знаходиться на різних стадіях виробництва і обігу, вироби народного споживання та інші товари, що очікують на вступ у процес виробничого або особистого споживання. Існує декілька основних мотивів створення матеріальних запасів. Надзвичайно важливе джерело забезпечення підприємства матеріалами — мобілізація внутрішніх ресурсів.
1.4 Методи оцінки вибуття матеріальних запасів
При відпуску матеріальних запасів у виробництво, їх продажу та іншому вибутті оцінка їх може здійснюватися за одним з таких методів (П(С)БО9):
- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
- середньозваженої собівартості;
- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
- ціни продаж.
П(С)БО №9 визначено, що для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, повинен застосовуватися тільки один із наведених методів.
Якщо кожна одиниця товарно-матеріальних запасів може бути зіставлена з спеціальним замовленням та рахунком-фактурою, для розподілення витрат можна використати метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів. Використовують цей метод в основному тільки підприємства , які продають дорогі, виготовлені по спеціальним замовленням товарами. Згідно методу ідентифікованої собівартості реалізація товарів, вказана у звіті про прибутки та збитки підприємства.
Метод ФІФО («першим прибув – першим вибув»), використовується для розподілення затрат між собівартістю товарно-матеріальних запасів і собівартості реалізованих товарів. Він базується на посиланні, що одиниці товарно-матеріальних запасів продаються в тому порядку, в якому вони були придбані. При реалізації товарів собівартість тих одиниць, які були придбані раніше всього, відноситься до собівартості реалізованих товарів. Таким чином, затрати на останні покупки залишаються віднесеними до товарно-матеріальних запасів на кінець періоду [15].
Оцінювання за середньозваженою собівартістю проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів.
Оцінка по цінам продажу заснована на використанні підприємством роздрібної торгівлі середнього відсотку торгової націнки товарів. Цей метод можуть використовувати підприємства, що мають значну і зміну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торгової націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною вартістю реалізованих товарів та сумою торгової націнки на ці товари [21].
Згідно принципу постійності підприємство повинно користуватись одними і тими ж методами обліку період за періодом, щоб забезпечити зіставлення фінансових звітів різних періодів. Одним винятком являється ситуація, коли перехід від одного метода до другого веде за собою удосконалення фінансової звітності підприємства. Цей принцип не потребує від підприємства використання тільки одного метода. Наприклад, для оцінки різних категорій товарно-матеріальних запасів можна користуватись різними методами.
Якщо ціни на закупки залишаються незмінними, всі методи оцінки запасів дають однакові результати розподілення собівартості між товарно-матеріальними запасами і собівартістю реалізованих товарів. Якщо закупочні ціни змінюються, то використання описаних методів майже завжди приводить до відмінностей в розподіленні собівартості.
Якщо витрати на закупки регулярно підвищуються, то слід звернути увагу на те, що:
- згідно методу ФІФО на собівартість реалізованих товарів відноситься найменша сума, отже в результаті ми отримуємо найвищі значення валового прибутку та чистого прибутку;
- результати використання метода ідентифікаційної вартості завжди залежать від того, які саме одиниці товарів були продані.
Всі представлені моделі оцінки товарно-матеріальних запасів являються допущеними. Але в фінансових звітах або в примітках до них підприємство зобов’язане вносити інформацію про те, яким методом оцінки воно користується. Кожен з методів має переваги, а саме:
- згідно методу ФІФО до балансу включається сума товарно-матеріальних запасів, приблизно рівна їх поточній собівартості; крім того, для більшої частини підприємств цей метод показує фактичний рух товарів;
- метод середньозваженої вартості допомагає згладити невизначені тенденції в коливаннях витрат;
- метод ідентифікаційної вартості забезпечує точне взаємовідношення собівартості окремих одиниць товарів з доходами, отриманих від їх реалізації.
Підприємства повинні уважно відноситись як до проведення фізичного підрахунку товарно-матеріальних запасів, так і розподілення їх собівартості. Помилка допущена при оцінці собівартості товарно-матеріальних запасів, приводить до невірного зазначення в звітах собівартості реалізованих товарів, валового прибутку, чистого прибутку, оборотних активів і власного капіталу. Крім того, така помилка стає причиною неточностей в звітах наступних періодів, так як товарно-матеріальні запаси на кінець одного періоду – це товарно-матеріальні запаси на начало наступного [25].
Таким чином, згідно з найбільш загальному формулюванню, матеріальні запаси – це продукція виробничо-технічного призначення (ВТП), що перебуває на різних стадіях виробництво та обігу, вироби народного споживача та інші товари, що очікують виробничого чи особистого споживання. Існує декілька основних мотивів створення матеріальних запасів.
Надзвичайно важливе джерело забезпечення підприємства матеріалами — мобілізація внутрішніх ресурсів, яка здійснюється за такими напрямами: економія матеріалів за рахунок впровадження організаційно-технічних заходів, прогресивних технологій, використання вторинних ресурсів, понаднормативних залишків тощо.
Забезпечення виробництва потрібними матеріальними ресурсами є початковою ланкою виробничого процесу, а збут готової продукції — кінцевою.
При відпуску матеріальних запасів у виробництво, їх продажу та іншому вибутті оцінка їх може здійснюватися за одним з таких методів (П(С)БО9):
- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
- середньозваженої собівартості;
- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
- ціни продаж.
П(С)БО №9 визначено, що для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, повинен застосовуватися тільки один із наведених методів.
2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ ПІДПРИЄМСТВА ЗАТ «СИМВОЛ»
2.1 Коротка економічна характеристика підприємства ЗАТ «Символ»
ЗАТ «Символ» створено згідно з рішенням засновників в червні 1994 року. Засновниками Товариства є всі члени організації орендарів спеціалізованого монтажно-експлуатаційного підприємства ЗАТ «Символ», які брали участь у викупі державного майна в процесі приватизації. Товариство є юридичною особою з дати його державної реєстрації. Підприємство ЗАТ «Символ» має самостійний баланс, рахунки в банках, печатку та кутовий штамп зі своїм найменуванням.
Товариство створилося з метою здійснення підприємницької діяльності для одержання прибутку в інтересах Акціонерів, максимізації добробуту Акціонерів у вигляді зростання ринкової вартості акцій Товариства, а також отримання Акціонерами дивідендів.
Основним напрямком діяльності підприємства являється функціонування інфраструктури автомобільного та міського транспорту. Предметом діяльності Товариства є:
- виконання робіт по будівництву, ремонту, монтажу, експлуатації технічних засобів регулювання дорожнім рухом;
- ремонт та обслуговування радіоелектронної апаратури;
- виготовлення та реалізація технічних засобів регулювання дорожнім рухом;
- ремонт будов і споруд невиробничого призначення;
- виробництво та реалізація товарів народного споживання;
- транспортно-експлуатаційні послуги, на замовлення населення, підприємств та організацій;
- ремонт автотранспортної техніки;
- проектні, проектно-вишукувальні роботи;
- торгово-посередницька діяльність;
- професійна діяльність на ринку цінних паперів з ведення власного реєстру власників іменних цінних паперів товариства (у випадках, передбачених чинним законодавством);
- зовнішньоекономічна діяльність.
Статутний капітал Товариства становить 6690 грн. Він поділений на 1338 шт. постійних іменних акцій, номінальною вартістю 0,50 грн., що випущені у документальній формі.
Підприємство включає такі матеріальні запаси, як сировина та матеріали, покупні полу фабрикати та комплектуючі вироби, паливо, запасні частини, інші матеріали та малоцінні швидкозношувані предмети .
Відповідальними за фінансово-господарську діяльність являються директор правління ЗАТ «Символ» та головний бухгалтер ЗАТ «Символ» (додаток В). Розглянемо зміну основних економічних показників діяльності підприємства ЗАТ «Символ» за 2004-2008 роки (таблиця 2.1).
Таблиця 2.1 - Основні економічні показники діяльності підприємства (грн.)
| № п/п |
Показники |
2004 р. |
2005 р. |
2006 р. |
2007 р. |
2008 р. |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| 1. |
Чистий дохід від реалізації продукції |
2016,2 |
2191,1 |
2742,0 |
3802,9 |
5384,0 |
| 2. |
Собівартість реалізованої продукції |
(1682,9) |
(1784,9) |
(2287,5) |
(3093,0) |
(4463,0) |
| 3. |
Адміністративні витрати |
(345,2) |
(451,5) |
(494,5) |
(729,5) |
(1205,0) |
| 4. |
Прибуток від операційної діяльності |
--- |
--- |
22,0 |
57,8 |
58,0 |
Рисунок 2.1 – Основні економічні показники діяльності підприємства
Як водно, з вище представленої діаграми (рисунок), сума чистого доходу від реалізації продукції за період 2004-2008 років постійно збільшувалась. Можна зауважити, що найбільше дохід збільшувався в 2008 році. При цьому динаміка собівартості реалізованої продукції з кожним роком також збільшувалась, особливо в 2008 році. Сума адміністративних витрат збільшувалась: в період з 2004-2006 років зміни були не значними, а в 2006-2008 роки збільшення спостерігається більшим ніж в попередні роки.
Таким чином, підприємство ЗАТ «Символ», основним напрямком діяльності якого являється функціонування інфраструктури автомобільного та міського транспорту, має не стійке економічне становище.
2.2 Аналітичний облік матеріальних запасів підприємства ЗАТ «Символ»
Облік матеріальних запасів відноситься до найбільш проблемних ділянок бухгалтерського обліку на підприємстві ЗАТ «Символ». Облік виробничих запасів на підприємстві ЗАТ «Символ» ведеться в кількісному та грошовому виразі в бухгалтерії та по місцям збереження запасів згідно з Положенням про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженим приказом Мінфіну України від 24.06.96р. № 193.
До матеріальних запасів відносяться матеріали, паливо, запасні частини, а також малоцінні і швидкозношувані предмети. Без забезпечення підприємства необхідними матеріальними цінностями неможливий виробничий процес.
Особливістю виробничих запасів являється те, що вони в процесі виробництва використовуються повністю, і тому для кожного нового процесу виробництва їх необхідно змінювати повністю новими.
Бухгалтерському обліку підлягають матеріальні запаси, що призначені для виготовлення продукції, надання послуг, обслуговування виробництва і адміністративних потреб [13].
Усі операції з надходження, переміщення і відпуску запасів відображають на бланках типових форм первинних документів з обліку сировини та матеріалів, затверджених наказом Мінстату України від 21.06.96 р. № 193.
Матеріальні запаси на підприємстві ЗАТ «Символ» оприбутковують у відповідних одиницях вимірювання (за об'ємом, вагою, рахунком). Бувають ситуації, коли матеріал надходить в одній одиниці вимірювання, а витрачають його в іншій, наприклад, листове залізо надходило за вагою, а відпускають його за кількістю. Тоді його рух відображають у первинних документах та аналітичних регістрах у двох одиницях вимірювання. До місця зберігання запасів прикріплюють Матеріальний ярлик (типова форма № М-16) [17].
Прибуткові ордери (типова форма № М-4) виписують на фактично прийняту кількість цінностей у разі їх:
- надходження від постачальників;
- надходження з переробки;
- придбання підзвітними особами;
- отримання від ліквідації основних засобів і МШП (на підставі актів ліквідації);
- оприбуткування як надлишків, виявлених під час інвентаризації (на підставі звіряльних відомостей з інвентаризації).
У разі отримання запасів за довіреністю уповноважена особа здає їх на склад під розписку комірника на квитанції транспортного документа і на товарно-транспортній накладній. Матеріали, що надходять на переробку (давальницька сировина), обліковують на складах окремо за їх власниками, найменуваннями і цінами згідно з договорами.
Якщо матеріальні запаси, що надійшли, за їх якістю, кількістю та асортиментом не відповідають даним, зазначеним у документах постачальника, то приймальна комісія оформляє Акт про приймання матеріалів (типова форма № М-7) у двох примірниках, один з яких надсилають до відділу постачання для відправлення постачальнику претензії, інший — до бухгалтерії для обліку. Прибутковий ордер у цьому випадку не складають. Під час приймання матеріалів на склад без документів також складають Акт за формою № М-7.
Відпуск запасів на сторону проводять за Накладною на відпуск товарно-матеріальних цінностей (типова форма № М-20). Зазвичай Накладну виписують у трьох примірниках (перший передають одержувачу запасів, другий — на склад підприємства, третій — на пропускний пункт).
Аналітичний облік руху запасів на складах здійснюють за сортами. Кількісний облік матеріально відповідальні особи ведуть на Картках складського обліку матеріалів — типова форма № М-12.
Картки відкривають на кожний номенклатурний номер запасів і реєструють у книзі «Реєстр карток складського обліку». Ця книга повинна бути прошнурована, пронумерована, скріплена печаткою, кількість аркушів завіряють своїми підписами керівник і головний бухгалтер підприємства. Кожній картці складського обліку присвоюють номер за порядком. У картотеці складу картки розміщують за синтетичними рахунками, субрахунками і групами запасів. Для звірки даних інформацію у картотеці складу, книзі «Реєстр карток складського обліку» і Відомості обліку залишків матеріалів на складі слід фіксувати в єдиній послідовності [12].
Комірник на підставі прибуткових ордерів, вимог, товарно-транспортних накладних та інших документів робить записи у Картках складського обліку по прибутку, видатку і виводить залишки запасів після кожної операції. Нумерація записів у Картках щороку починається з першого номера. Завідувач складу (комірник) завіряє підписом виправлення у Картках. Працівники бухгалтерії не рідше одного разу на 10 днів здійснюють перевірку записів у Картках складського обліку і ставлять свій підпис. Після закінчення року залишки, що обліковуються в них, переносять до Карток, що знову відкриваються, а старі здають до бухгалтерії і потім в архів.
Періодично, але не рідше одного разу на 10 днів, комірник здає до бухгалтерії первинні документи. Приймання-здачу первинних документів оформляють Реєстром приймання-здачі документів типової форми № М-13.
Усі прийняті від матеріально відповідальних осіб первинні документи бухгалтерія після перевірки таксує за встановленими цінами. Потім документи групують за видами операцій, джерелами надходження або напрямами відпуску запасів та за кореспондуючими рахунками. За кожною групою запасів підбивають підсумки по прибутку та видатку, які заносять до Накопичувальної відомості — Відомості по прибутку.
В бухгалтерії облік руху запасів здійснюють у кількісно-сумовому або грошовому виразі. Придбані запаси зараховують на баланс підприємства за первісною вартістю, яка включає всі затрати, пов'язані з їх купівлею і доставкою (крім відсотків за користування кредитами, наднормативних втрат і нестач запасів). Первісною вартістю запасів, внесених до статутного капіталу підприємства, а також отриманих безоплатно, визнається їх справедлива вартість, що відповідає сучасній ринковій ціні [4].
Якщо бухгалтерія веде облік запасів у кількісно-сумовому виразі, то звірка даних складського обліку з даними бухгалтерії здійснюється за кількістю запасів. При цьому форму № М-14 «Відомість обліку залишків матеріалів на складі» не складають. Кількісні залишки запасів за Кількісно-сумовою оборотною відомістю, яку ведуть у бухгалтерії, звіряють з кількісними залишками у Картках складського обліку за формою № М- У разі спрощеної форми бухгалтерського обліку на малих підприємствах ведуть Відомість обліку виробничих запасів, готової продукції і товарів (форма № В-2) у кількісно-сумовому виразі. При цьому дані Карток складського обліку матеріалів звіряють з кількісними залишками за цією Відомістю, а форму № М-14 не складають [20].
Матеріальні звіти складають у такому порядку:
- бухгалтерія включає до матеріальних звітів усі запаси, що є у підзвіті у матеріально відповідальної особи на початок місяця (кількість і сума) і надсилає їх особам;
- на підставі первинних документів матеріально відповідальні особи заповнюють у кількісному виразі прихід і видаток запасів і виводять залишки на кінець місяця;
- бухгалтерія перевіряє матеріальні звіти і проводить їх таксування у грошовому виразі;
- потім залишки за матеріальними звітами звіряють із залишками за відомостями, складеними бухгалтерією.
Вартість усіх матеріальних ресурсів підприємства ЗАТ «Символ», відпущених на виробничі та інші потреби підприємства , розподіляють за балансовими рахунками, замовленнями і статтями затрат. Якщо в цеху виробляють один вид продукції, то фактичний видаток матеріальних ресурсів по цеху включають до собівартості цього виробу.
Наприкінці місяця постійно діюча комісія, призначена наказом по підприємству, проводить інвентаризацію залишків запасів у цеху і складає Інвентаризаційний опис (типова форма № М-21).
2.3 Синтетичний облік матеріальних запасів підприємства ЗАТ«Символ»
Облік матеріальних запасів, на підприємстві ЗАТ «Символ», здійснюється за такими напрямами: кількісний і вартісний облік; облік заготівлі і придбання матеріалів та розрахунків з постачальниками; наявності і руху на складах; використання у процесі виробництва; продажу, реалізації матеріальних цінностей і розрахунків з покупцями.
Основою побудови обліку матеріальних запасів є планово-облікова класифікація, оцінювання, документальне оформлення наявності та руху, система рахунків.
Побудова бухгалтерського обліку матеріальних запасів здійснюється за ознаками: кількісний та вартісний, і такими напрямами:
- заготівлі та придбання,
- наявності та руху на складах,
- інше вибуття.
У виробничому процесі використовують велику кількість матеріалів. Вихідним моментом побудови їх обліку є класифікація. Розрізняють економічну і технічну класифікацію.
В основу економічної класифікації виробничих запасів покладено їх значення для процесу виробництва, оскільки використовувані в ньому матеріали відіграють різну роль. Одні формують речовинну основу (субстанцію) майбутнього продукту, інші беруть участь у процесі виробництва, або надаючи виробам відповідних властивостей, або сприяючи виробничому процесу. Першу групу називають основними матеріалами, другу — допоміжними. Зі складу основних матеріалів виокремлюють куповані напівфабрикати.
Допоміжні матеріали поділяють на такі групи: допоміжні матеріали, приєднувані до основних матеріалів; використовувані засобами праці (мастило тощо); такі, що забезпечують нормальний хід процесу виробництва (паливо, тара і т. ін.); господарські матеріали для ремонтів (запчастини), електролампи.
Облік матеріальних цінностей запасів організовують за назвою (видами) сировини і матеріалів, а в межах кожного виду — за розділами, типами, групами, ґатунками і окремими найменуваннями, тобто за окремими номенклатурними номерами, одиницями виміру кількості та якості та історичною собівартістю.
Усі матеріали в кінцевих розрахунках (калькуляціях, балансових узагальненнях тощо) мають бути оцінені за їх історичною (фактичною) собівартістю придбання. Але собівартість заготовлених матеріалів може бути виявлена лише після відображення й обліку всіх заготівельних затрат. Документи на надходження і затрати матеріалів, що їх передають до бухгалтерії, потребують повсякденної обробки і відображення в тих чи інших облікових реєстрах. Для такого обліку потрібне попереднє розцінювання матеріалів у документах [31].
Існує три метода побудови обліку наявності виробничих запасів — паралельно-картковий, оборотних відомостей і оперативно-бухгалтерський. На підприємстві ЗАТ “Символ” використовують останній, тобто оперативно-бухгалтерський. Суть цього методу полягає в тому, що кількісно-ціновий облік провадиться на складах, а вартісний облік матеріальних цінностей — у бухгалтерії, в розрізі синтетичних рахунків — субрахунків, груп, підгруп і матеріально відповідальних осіб.
На складах облік наявності та руху матеріалів здійснюється за картковою системою. На кожне найменування, тип, ґатунок, розмір (тобто на кожний номенклатурний номер) відкривають окрему картку типової форми № М-17. Усі картки складського обліку до видачі їх зі складу реєструють у бухгалтерії в особливому реєстрі і видають матеріально відповідальним особам під розписку.
Взаємозв'язок між складським і бухгалтерським обліком здійснюється за допомогою книги залишків або відомості. Вихідним моментом побудови обліку матеріалів оперативно-бухгалтерським методом є номенклатура.
За діючим планом рахунків матеріальні запаси знаходяться на рахунку 20, класу 2 «Запаси» [29].
Підприємство ЗАТ «Символ» використовує не всі субрахунки з діючого плану рахунків, а саме:
- 201 «Сировина та матеріали»;
- 202 «Покупні полу фабрикати та комплектуючі вироби»;
- 203 «Паливо»;
- 207 «Запасні частини »;
- 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення »;
- 209 «Інші матеріали».
В період 01.03.2009-31.03.2009 р. підприємство оприбуткувало 150шт. електричних ламп на суму 1500 грн. (у тому числі ПДВ – 250 грн.). Витрати на транспортування матеріалів склали 300 грн. (у тому числі ПДВ – 50 грн.) (таблиця 2.2).
Одним з видів витрат, що формують первісну вартість запасів, придбаних за плату, є транспортно-заготівельні витрати. Транспортно-заготівельні витрати згідно з П(С)БО №9 включають витрати на заготівлю запасів, оплату тарифів, за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, зокрема витрати на страхування ризиків транспортування запасів [3].
В період 01.03.2009-31.03.2009 р. підприємство придбало 150шт. електричних ламп на суму 1500 грн. (у тому числі ПДВ – 250 грн.). Для доставки матеріалу на склад було укладено договір з автотранспортним підприємством. Вартість послуг, за договором 300 грн. (у т. ч. ПДВ – 50 грн.). Визначити собівартість 1-го кг цементу(таблиця 2.3).
Таблиця 2.2 – Господарські операції з придбання матеріальних запасів
| № п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, грн.. |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
|
1
|
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
Здійснено оплату матеріалів |
371 |
311 |
1500 |
| 2 |
Відображено податковий кредит щодо ПДВ |
641 |
644 |
250 |
| 3 |
Оприбутковано матеріали |
201 |
631 |
1250 |
| 4 |
Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту |
644 |
631 |
250 |
| 5 |
Відображено взаємне зарахування заборгованостей |
631 |
371 |
1500 |
| 6 |
Оплачено витрати на транспортування матеріалів |
371 |
311 |
300 |
| 7 |
Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах |
641 |
644 |
50 |
| 8 |
Витрати на транспортування включено до первісної вартості матеріалів |
201 |
631 |
250 |
| 9 |
Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту щодо ПДВ |
644 |
631 |
50 |
| 10 |
Відображено взаємне зарахування заборгованостей, пов’язане з транспортуванням матеріалів |
631 |
371 |
300 |
Вартість електричних ламп – 1250 грн.
Вартість транспортних послуг – 250 грн.
Собівартість всіх електричних ламп – 1500 грн.
Собівартість 1 шт. електричних ламп – 1500 грн. : 150 шт. = 10 грн.
При відпуску запасів у виробництво та іншому вибутті оцінка матеріальних запасів здійснюється методом ФІФО, відповідно до облікової політики на підприємстві (додаток Б). Підприємство використовує постійну систему списування. При використанні цієї системи користуються формулою (рисунок 2.2).
Таблиця 2.3 – Кореспонденція рахунків зі транспортування послуг
| № п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сема, грн.. |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
Здійснено передоплату за послуги автотранспортному підприємству |
371 |
311 |
300 |
| 2 |
Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ |
641 |
644 |
50 |
| 3 |
Оприбутковано цемент на склад: на ціну постачальника (без ПДВ); на вартість транспортних послуг (без ПДВ). |
203 203 |
631 685 |
1250 250 |
| 4 |
Відображено суму податкового кредиту по цементу |
641 |
631 |
250 |
| 5 |
Списано суму раніше відображеного податкового кредиту щодо транспортних послуг |
644 |
685 |
50 |
| 6 |
Зарахування заборгованості по підприємству |
685 |
371 |
300 |
| 7 |
Оплачено постачальнику вартість цементу |
631 |
311 |
1500 |
Використання методу ФІФО ґрунтується на припущенні, що одиниці матеріальних запасів, які були придбані першими, першими і вибувають. Отже, вартість запасів на кінець звітного періоду відображається фактично за вартістю останніх за часом придбань [16].
Рисунок 2.2 – Використання постійної системи списування матеріальних запасів
На 1 березня у підприємства в залишку значилося 70 шт. електричних ламп вартістю 7 грн. за 1 шт. на суму 490 грн. Підприємство протягом місяця придбало ще 270 шт. електричних ламп на суму 1922,5 грн. У цьому ж місяці було відпущено у виробництво 180 шт. на суму 1266,9 грн.
На кінець місяця залишок дорівнює 160 шт. вартістю 1145,6 грн.
Таблиця 2.4 – Кореспонденція рахунків оцінки вибуття матеріальних запасів
| № п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Кількість |
Сума. грн.. |
|
| Дебет |
Кредит |
||||
| 1 |
Залишок матеріалу на початок звітного періоду |
205 |
- |
70 |
490 |
| 2 |
Відображено надходження матеріалу протягом звітного періоду |
205 |
631 |
270 |
1922,5 |
| 3 |
Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ |
641 |
631 |
270 |
384,5 |
| 4 |
Відображено списання матеріалу у виробництво за методом ФІФО |
23 |
205 |
180 |
1266,9 |
| 5 |
Залишок матеріалу на кінець звітного періоду |
205 |
- |
160 |
1145,6 |
Відобразимо операції оцінки вибуття матеріальних запасів в бухгалтерському обліку (таблиця 2.4):
У процесі господарської діяльності підприємство реалізовує свої матеріальні запаси. Існує певна специфіка реалізації стороннім особам, як юридичними, так і фізичним, виробничих запасів (сировини, напівфабрикатів, палива тощо) для виробничих потреб та товарів для продажу.
В період 01.03.2009-31.03.2009 р. підприємство у зв’язку з припиненням виробництва реалізує залишок електричних ламп обліковою вартістю 500 грн. (ПДВ – 100 грн.) (таблиця 2.5)
Таблиця 2.5 – Кореспонденція рахунків з реалізації залишків матеріальних запасів
| № п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| Перша подія - оплата |
||||
| 1 |
Отримано передоплату за матеріали |
311 |
681 |
600 |
| 2 |
Відображено податкові зобов’язання щодо ПДВ |
643 |
641 |
100 |
| 3 |
Відображено відвантаження матеріалів дохід від їх реалізації |
377 |
712 |
600 |
| 4 |
Відображено списання раніше нарахованих податкових зобов’язань щодо ПДВ |
712 |
643 |
100 |
| 5 |
Списано облікову вартість реалізованих матеріалів |
943 |
201 |
500 |
| 6 |
Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів |
791 |
943 |
500 |
| 7 |
Списано на фінансовий результат дохід від реалізації запасів |
712 |
791 |
500 |
| 8 |
Відображено взаємне зарахування заборгованостей |
681 |
377 |
600 |
| 6 |
Отримано оплату за реалізовані матеріали |
311 |
377 |
600 |
2.4 Інвентаризація матеріальних цінностей і відображення в обліку її результатів на підприємстві ЗАТ «Символ»
Підприємство ЗАТ «Символ» повинно обов’язково проводити інвентаризацію матеріальних запасів в таких випадках:
- перед зіставленням річної звітності;
- при зміні матеріально відповідальних осіб;
- при виявленні пограбування та порчі;
- при ліквідуванні підприємства;
- у випадках стихійного лиха.
Порядок і терміни проведення інвентаризації на підприємстві ЗАТ «Символ» регламентуються Положенням з інвентаризації. Підприємство провадить інвентаризацію залишків матеріалів не рідше як один раз на рік, за станом на 31 грудня. Позачергова інвентаризація провадиться в разі зміни матеріально відповідальних осіб. Перед складанням річного звіту залишки матеріальних цінностей мають бути перевірені протягом IV кварталу.
Для проведення інвентаризації призначають робочу комісію у складі не менш як трьох чоловік. При цьому обов'язковими членами цієї комісії мають бути: матеріально відповідальна особа і працівники бухгалтерії. До початку інвентаризації у бухгалтерії необхідно обробити всі прибуткові і витратні документи щодо складу.
Головний бухгалтер або його заступник інструктує інвентаризаційну комісію стосовно проведення інвентаризації. До початку інвентаризації від матеріально відповідальної особи вимагається розписка в тому, що до початку проведення інвентаризації всі документи здані до бухгалтерії, а цінності оприбутковані або списані.
Наявність цінностей визначається обов'язковим прирахуванням, зважуванням, обмірюванням залежно від одиниць вимірювання. Дані інвентаризації фіксуються в описах або актах. Описи складаються окремо: за місцями зберігання як належні, так і не належні підприємству, придатні і непридатні, зіпсовані, нестандартні тощо.
У процесі інвентаризації визначається фактична наявність цінностей, виявляються відхилення від книг обліку і причини відхилень. Інвентаризаційні описи (акти) разом з висновками робочої комісії здають до бухгалтерії для виявлення кінцевих результатів.
При цьому бухгалтерія складає порівняльну відомість. У ній послідовно виконуються такі розрахункові процедури: здійснюється взаємний залік надлишків і нестач унаслідок пересортиці; розрахунок природної нестачі (у виняткових випадках з особливого дозволу керівника виконуються уточнюючі записи, наприклад у разі, коли знайдено арифметичну помилку або інші неточності в роботі); визначаються кінцеві результати інвентаризації.
У разі розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, що підлягають списанню на видатки у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію та обліковуються лише у кількісному виразі, розмір збитків визначається виходячи з ринкових цін на аналогічні матеріальні цінності, зменшених пропорційно фактичному зносу, але не нижче ніж на 50 відсотків ринкової ціни.
Із сум, стягнутих відповідно до цього Порядку, здійснюються відшкодування збитків, завданих підприємству, залишок коштів Перераховуються до Державного бюджету України [30].
Результати інвентаризації регулюються таким чином: за результатами пересортиці проводиться залік нестач надлишками; втрати цінностей у межах встановлених норм відносяться на витрати; за уточненими даними відображаються у системі рахунків відхилення, які спричинені випадковими обставинами; нестачі цінностей понад норми втрат і втрати від псування, коли конкретні винуватці не встановлені, регулюються згідно з діючими положеннями про бухгалтерський облік і баланси; сума нестачі підлягає відшкодуванню матеріально відповідальними особами, винними у її виникненні [3].
На підприємстві ЗАТ «Символ» в період 01.03.2009-31.03.2009 р. було проведено інвентаризацію, внаслідок чого було виявлено залишки. Кореспонденція бухгалтерських рахунків залишків проведеної інвентаризації представлено нижче (таблиця 2.6).
Таблиця 2.6 – Кореспонденція рахунків з виявлення залишків внаслідок проведення інвентаризації
| № п/п |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, грн.. |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
Оприбутковано лишки матеріальних запасів, виявлених в процесі інвентаризації |
20,22 |
719 |
5000 |
| 2 |
Виявлені лишки матеріальних запасів віднесено на фінансові результати |
719 |
791 |
5000 |
| 3 |
Відображено нестачі і витрати від псування цінностей, виявлені в процесі інвентаризації |
947 |
20,22 |
1500 |
| 4 |
Суму нестачі і витрат від псування цінностей віднесено на фінансові результати |
791 |
947 |
1500 |
| 5 |
Нараховано суму до оплати, яка підлягає відшкодуванню матеріально відповідальною особою |
375 |
719 |
3600 |
| 6 |
Відображено суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету |
719 |
64 |
600 |
| 7 |
Різницю між сумою відшкодування і ПДВ віднесено на фінансові результати |
719 |
791 |
3000 |
| 8 |
Сплачено відшкодування матеріально відповідальною особою |
30, 31 |
375 |
3600 |
Таким чином, основним напрямком діяльності підприємства ЗАТ «Символ» являється функціонування інфраструктури автомобільного та міського транспорту. Предметом діяльності Товариства є:
- виконання робіт по будівництву, ремонту, монтажу, експлуатації технічних засобів регулювання дорожнім рухом;
- виготовлення та реалізація технічних засобів регулювання дорожнім рухом.
Бухгалтерський облік на підприємстві ЗАТ «Символ» здійснюється з урахуванням вимог та рекомендацій Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996 від 16.07.99 р. зі змінами та доповненнями. Ведення податкового обліку відповідає вимогам діючого законодавства.
Облік матеріальних запасів відноситься до найбільш проблемних ділянок бухгалтерського обліку на підприємстві. Запаси оприбутковують у відповідних одиницях вимірювання (за об'ємом, вагою, рахунком). Придбані запаси зараховують на баланс підприємства за первісною вартістю, яка включає всі затрати, пов'язані з їх купівлею і доставкою.
Облік матеріальних цінностей запасів організовують за назвою (видами) сировини і матеріалів, а в межах кожного виду — за розділами, типами, групами, ґатунками і окремими найменуваннями, тобто за окремими номенклатурними номерами, одиницями виміру кількості та якості та історичною собівартістю.
Відповідно до облікової політики на підприємстві при передачі матеріалів у виробництво оцінювати їх по методу ФІФО. А також підприємство провадить інвентаризацію залишків матеріалів не рідше як один раз на рік, за станом на 31 грудня. Позачергова інвентаризація провадиться в разі зміни матеріально відповідальних осіб.
3. АНАЛІЗ МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ ПІДПРИЄМСТВА ЗАТ «СИМВОЛ»
3.1 Значення та задачі аналізу матеріальних запасів
Сучасні умови господарювання, які ґрунтуються на дії законів ринку, тобто законів попиту і пропозицій та конкурентної боротьби, примушують українські підприємства швидко адаптуватись до змін ринкового середовища та уникати необґрунтованого ризику, приймаючи управлінські рішення щодо використання всіх наявних виробничих ресурсів і, зокрема, матеріальних.
Будь-яке господарське рішення оцінюється за його кінцевими результатами, тобто прибутком. Одним з головних факторів, що впливає на величину прибутку, є рівень матеріальних запасів. Виручка від реалізації та прибуток з’являться лише тоді, коли предмети праці, використані в процесі виробництва, перенесуть свою вартість на вартість виготовленого продукту та знайдуть кінцевого споживача. Тому стабільна забезпеченість матеріальними ресурсами є необхідною умовою функціонування та розвитку будь-якого підприємства.
У загальному русі матеріалів за стадіями виробничого процесу матеріальні ресурси слід класифікувати як запаси предметів праці, що вже придбані, але ще не брали участі у виробництві продукції.
Відповідно до положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 9 «Запаси», п. 6 матеріальними ресурсами треба вважати запаси предметів праці, які включають сировину, основні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріали, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва та адміністративних потреб і наявність яких є необхідною умовою ритмічної роботи підприємства.
Зрозуміло, що запаси матеріальних ресурсів треба постійно поповнювати. Нині підприємство самостійно визначає доцільність створення різних виробничих запасів і, оцінюючи структуру попиту і пропозиції щодо окремих груп матеріалів у поточному періоді, придбавати матеріальні ресурси. Джерелами надходження матеріальних ресурсів можуть бути товарно-сировинні біржі, інші підприємства, а також власне виробництво та використання відходів.
Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ, об’єктами аналізу матеріальних ресурсів є надходження та використання цінностей, які обліковуються на синтетичному рахунку 20: сировина та матеріали, покупні напівфабрикати та комплектуючі, паливо, тара й тарні матеріали, будівельні матеріали, матеріали, що їх передано в переробку, запасні частини, матеріали сільськогосподарського призначення та інші.
В аналізі матеріальних ресурсів велике значення має визначення межі, далі якої не треба дрібнити дослідження цілого з тим, щоб не було втрачено його специфіки. У зв’язку з цим, межа аналізу ефективного використання матеріальних ресурсів звичайно визначається його цілями й завданнями, а програма та зміст аналізу — особливостями досліджуваного об’єкта та його цільовою орієнтацією.
Мета аналізу ефективного використання матеріальних запасів полягає в одержанні найбільш інформативних ключових параметрів, які дають об'єктивну й точну оцінку наявності в підприємства різних видів матеріальних запасів з погляду забезпечення його конкурентоспроможності, уможливлюють оцінку ефективності управлінських рішень щодо формування портфеля замовлень на матеріальні запаси, виявлення резервів підвищення ефективності використання ресурсів, розробку заходів для їх мобілізації (рисунок 3.1) [22].
Важливим елементом раціонального використання матеріальних запасів являється економічний аналіз. Його задачами в цій області являються:
- оцінка потреби підприємства в матеріальних запасах;
- вивчення якості планів матеріально-технічного забезпечення та аналіз їх виконання;
- характеристика динаміки та виконання плану по показникам використання матеріальних запасів;
- визначення системи факторів, обумовлюючих відхилення фактичних показників використання матеріалів від планових показників за попередній період;
- кількісне вимірювання впливу факторів на виявлені відхилення показників;
- виявлення та оцінка внутрішньовиробничих резервів економії матеріальних запасів [2].
Економічна інформація аналізу матеріальних запасів може мати табличну, графічну ті текстову форму. Всю інформацію поділяють також на внутрішню і зовнішню, початкову, базову та похідну розрахункову.
Більшість інформації, яка використовується в аналізі матеріальних запасів, має форму показників. Причому глибина аналізу та обґрунтованість висновків і заходів за його результатами значною мірою залежать від добору показників, які у своїй сукупності формують цілі системи. Уся система показників дає кількісні та якісні характеристики різних сторін господарської діяльності підприємства або окремих економічних явищ і процесів. Кількість показників може зростати через диференціацію або їх інтеграцію залежно від мети і змісту аналізу, глибини вивчення відповідних об'єктів та процесів.
Показники класифікують за різними ознаками. У практиці аналітичних досліджень розрізняють такі показники: кількісні й якісні; натуральні, трудові, вартісні; абсолютні й відносні; загальні й часткові; планові (нормативні) й фактичні (звітні); основні й допоміжні; вихідні й розрахункові (похідні).
Джерелами аналізу матеріальних ресурсів є наступні: ”Звіт про основні показники діяльності підприємства” (форма № 1 – підприємництво), “Звіт промислового підприємства по продукції (форма № 1-П), “Примітки до фінансової звітності”, оперативні дані відділу матеріально-технічного постачання, інформація складських і транспортних служб, відомості аналітичного бухгалтерського обліку про надходження, витрачання та залишки матеріальних запасів; плани матеріально-технічного постачання, нормативно-довідкові дані, які регулюють господарську діяльність.
Зміст економічного аналізу матеріальних запасів в першу чергу вимагає вивчення забезпеченості підприємства матеріалами [26].
Рисунок 3.1 – Схема аналізу потреби в ТМЦ
Створення матеріальних запасів пов’язане з потребою. Важливим фактором забезпеченості підприємства матеріальними запасами являється правильність розрахунку потреби в них, раціонально організоване матеріально-технічне забезпечення та економічно ефективне використання матеріальних запасів у виробництві.
Потреба у матеріальних запасах визначається в розрізі їх видів на потреби основної та неосновної діяльності підприємства та на запаси, необхідні для нормального функціонування на кінець періоду.
В основу розрахунку потреб підприємства в матеріальних запасах покладені нормативи та норми їх витрат та складських запасів.
Потреба в матеріальних запасах на появу запасів на кінець періоду визначається в трьох оцінках: 1) в натуральних одиницях вимірювання, що необхідно для встановлення потреби в складських приміщеннях та других цілях; 2)по вартості (в грошовій оцінці) для виявлення потреби в основних засобах, для зв’язки з фінансовим планом; 3) в днях забезпеченості – для цілей планування та організації контролю.
Забезпечення підприємства запасами в днях розраховується як відношення залишку даного виду матеріальних ресурсів до його середньоденних витрат по формулі (формула 3.1) [28]:
, (3.1)
де Дз
і
– запаси і – го виду матеріалу у днях;
МРз
і
- запаси і – го виду матеріалу в натуральних одиницях вимірювання;
РДі
– середньоденні витрати і – го виду матеріалу в тих же самих одиницях вимірювання.
В свою чергу середньоденні витрати кожного виду матеріальних запасів розраховується діленням його сумарних витрат на потреби виробництва за аналізуючий період на кількість календарних днів в періоді (формула 3.2):
, (3.2)
де Мі
– сумарні витрати і – го виду матеріалу за аналізуючий період;
Д - протяжність періоду, дні (рік – 360 днів, півріччя – 180, квартал – 90, місяць 30).
Таким чином, матеріальні витрати складають значну долю всіх витрат у виробництві продукції. Тому виробнича програма може бути виконана тільки при умові своєчасного та повного забезпечення її необхідними матеріальними запасами.
3.2 Аналіз забезпечення підприємства ЗАТ «Символ»
Важливою умовою безперебійної роботи підприємства є повна забезпеченість потреби в матеріальних запасах джерелами покриття. Вони можуть бути зовнішніми (ресурси, що надходять від постачальників) і внутрішніми (скорочення відходів сировини, використання вторинної сировини і т. д.).
У процесі аналізу необхідно також перевіряти забезпеченість потреби у матеріальних запасах договорами на їхнє постачання і фактичне виконання договірних зобов'язань. Перевіряється також якість отриманих матеріалів від постачальників. Велике значення надається виконанню плану по термінах постачання матеріалів (ритмічності) по окремих постачальниках сировини, матеріалів. У разі несвоєчасного постачання сировини, матеріалів, постачання неякісних матеріальних запасів необхідно провести маркетингові дослідження ринку сировини на предмет виявлення можливостей знаходження нових постачальників. Велике значення мають також маркетингові дослідження ринку сировинних ресурсів за ціновим фактором. Наприкінці підраховуються втрати продукції через:
- недопоставки матеріалів;
- низьку якість матеріалів;
- заміну матеріалів;
- простої у зв'язку з порушенням графіка постачання.
При аналізі забезпеченості підприємства ЗАТ «Символ» матеріальними запасами і в першу чергу перевіряють якість плану матеріально-технічного постачання. Перевірку реальності плану починають з вивчення норм і нормативів, що покладені в основу розрахунку потреби підприємства в матеріальних ресурсах. Потім перевіряється відповідність плану постачання потребам виробництва продукції й утворення необхідних запасів виходячи з прогресивних норм витрат ресурсів [27].
В процесі аналізу забезпеченості підприємства матеріалами вирішуються такі завдання:
- перевіряється правильність розрахунку реальної потреби в матеріалах;
- здійснюється оцінка забезпеченості планової потреби договорами, укладеними з постачальниками;
- здійснюється оцінка ступеня виконання договорів;
- аналізується відповідність фактичного надходження матеріалів з реальною потребою в них;
- визначається вплив забезпеченості підприємства матеріалами на обсяг продукції.
Підприємство ЗАТ «Символ» здійснило перевірку по кількості матеріалів, їх якості, типорозмірам, строкам постачання. Виконання договорів аналізується за даними оперативного обліку. При цьому аналізується, як організована перевірка кількості і якості матеріалів при їх прийманні, чи пред'являє підприємство претензії постачальникам при виявленні недостач або зниженні якості матеріалів.
Перевірку було проведено за допомогою інвентаризації. В ході інвентаризації було перевірено все заплановане і внаслідок цього не було виявлено недостач. При цьому підприємством не було представлено постачальникам претензій щодо недостач або зниженні якості матеріалів.
Забезпеченість підприємства ЗАТ «Символ» запасами матеріалів визначається в днях. Розподілом вартості залишків матеріалів на величину їх денних витрат одержують число днів, на які підприємство забезпечене матеріалами.
Зіставлення даних про рівень забезпеченості запасами з встановленою нормою запасів в днях дозволяє виявити по кожному виду матеріалу їх недолік або надлишок. Завищення потреби в матеріальних ресурсах веде до утворення понаднормативних запасів, сповільнення оборотності оборотних засобів і до фінансових труднощів, а зниження — до невиконання виробничих завдань. Необхідно вияснити причини утворення непотрібних підприємству матеріалів, понаднормативних запасів одних матеріалів і недолік інших.
При аналізу асортименту матеріалів підприємства ЗАТ «Символ», що поставляються, підприємство може зробити доробку сировини, яка надійшла, або знайти їй заміну. У випадку заміни матеріалів більш дорогими зростає сума витрат, для її визначення необхідно кількість замінного матеріалу помножити на різницю в ціні взаємозамінних матеріалів. Вивчення доцільності використання категорій взаємозамінних матеріальних запасів показало, що застосування одного матеріалу в порівнянні з іншим більш вигідне (таблиця 3.1).
Таблиця 3.1 – Аналіз асортименту окремих матеріалів підприємства
| № п/п |
Вид матеріалу |
Ціна за 1 партію, грн. |
Витрати на 1 партію, грн. |
Вид матеріалу |
Ціна за 1 партію, грн. |
Витрати на 1 партію, грн. |
Відхилення по ціні за партію |
Відхилення по витратам за партію |
||
| Абсолютні, грн.. |
Відносні, % |
Абсолютні, грн.. |
Відносні, % |
|||||||
| 1 |
Краска «Лайнер» |
762,0 |
462,0 |
Краска «Полініт» |
312,0 |
342,0 |
450,0 |
2,4 |
120,0 |
1,4 |
У зв’язку з заміною матеріалів менш дорогими зменшується сума витрат на придбання матеріальних запасів на підприємстві ЗАТ «Символ» та вартість їх закупки.
Таким чином, підприємству ЗАТ «Символ» необхідно ретельно проробляти плани поставок необхідних матеріальних запасів, щоб не погіршити своє фінансове становище та отримувати максимальний дохід від своєї діяльності.
3.3 Аналіз ефективності використання матеріальних запасів на підприємстві ЗАТ «Символ»
Аналіз ефективного використання матеріальних ресурсів за даними показниками проводиться службою фінансового менеджменту або бухгалтерією (аналітичним відділом) і полягає у встановленні тенденцій зміни швидкості обороту запасів за визначений період, зміни оборотності та зміни термінів зберігання з метою виявлення факторів, що спричинили негативний вплив, та розробки заходів щодо використання виявлених резервів.
Рівень матеріальних запасів формується під впливом 2-х груп факторів (таблиця 3.2).
Баланс перерахованих факторів підприємства ЗАТ «Символ» можна дослідити за допомогою коефіцієнта оборотності матеріальних запасів. Управління матеріальними запасами передбачає їх нормуванню. Норматив власних оборотних коштів – це мінімальний розмір створюваних запасів в грошовій оцінці [32].
Ефективність використання матеріальних запасів може бути вираженою:
- через економію у виробничому процесі за рахунок жорсткості технологічних норм витрат;
- через оптимізацію середньорічної величини запасів товарно-матеріальних цінностей.
Цілі аналізу ефективного використання матеріальних ресурсів полягають в одержанні найбільш інформативних ключових параметрів, які дають об’єктивну й точну оцінку наявності в підприємства різних видів матеріальних ресурсів з погляду забезпечення його конкурентоспроможності, уможливлюють оцінку ефективності управлінських рішень щодо формування портфеля замовлень на матеріальні ресурси, виявлення резервів підвищення ефективності використання ресурсів, розробку заходів для їх мобілізації.
Таблиця 3.2 – Вплив факторів які впливають на формування матеріальних запасів
| № п/п |
Фактори, які впливають на зниження величини запасів |
Фактори, які впливають на збільшення рівня запасів |
| 1. |
прагнення на зниження інвестицій в ці запаси |
збільшена номенклатура виробів |
| 2. |
зниження їх якісних властивостей |
збільшений виробничий рівень |
| 3. |
вартість збереження та обробки запасів |
низька виробничість |
| 4. |
граничність простору |
засоби та методи виробничо-номенклатурного планування та координування |
| 5. |
податки на майно |
стрімкість до оптимального обслуговування клієнта |
Аналіз руху матеріальних запасів спрямований на виявлення та розробку заходів по скороченню невиробничих витрат, пов’язаних з нераціональною загрузкою виробничих потужностей, неефективним використанням транспортного господарства та неоптимальних запасів матеріальних цінностей [7].
Важливим показником ефективності використання активів є оборотність матеріальних запасів та тривалість одного обороту запасів. Коефіцієнт оборотності запасів визначається як відношення собівартості реалізованої продукції до середньої вартості запасів (формула 3.3):
, (3.3)
де С – собівартості реалізованої продукції за рік;
Ссер
– середня середньорічна вартість матеріальних запасів .
Значення коефіцієнта оборотності вказує скільки разів у середньому поповнювались запаси протягом звітного року. Порівняємо рівень коефіцієнта оборотності на підприємстві ЗАТ «Символ» за 2007 рік та 2008 рік. Чим більше буде значення цього коефіцієнта, тим вищий буде рівень оборотності матеріальних запасів, що позитивно відображається на забезпеченні обсягу реалізації продукції підприємства (таблиця3.3).
Таблиця 3.3 – Коефіцієнта оборотності підприємства ЗАТ «Символ» за 2007-2008 роки
| № п/п |
коефіцієнт оборотності підприємства за 2007 рік |
коефіцієнт оборотності підприємства за 2008 рік |
| 1. |
12,5 |
15,3 |
Звідси відстежимо період одного обороту матеріальних запасів (формула 3.4):
, (3.4)
де 360 дн. – число днів аналізую чого періоду,
Коб.
– коефіцієнт оборотності матеріальних запасів (додаток А).
Період одного обороту матеріальних запасів за 2007 рік – 29 днів. Період одного обороту матеріальних запасів за 2008 рік – 24 дні
З наведених розрахунків ми бачимо, що у 2008 році коефіцієнт оборотності збільшився. Разом з цим, період одного обороту матеріальних запасів зменшився. Це означає що зросла ефективність використання матеріальних запасів.
Ефективність матеріальних запасів пов’язана зі збільшенням оборотності матеріальних запасів при зменшенні періоду обороту матеріальних запасів на підприємстві.
Таким чином з головних факторів, що впливає на величину прибутку, є рівень матеріальних запасів. Виручка від реалізації та прибуток з'являться лише тоді, коли предмети праці, використані в процесі виробництва, перенесуть свою вартість на вартість виготовленого продукту та знайдуть кінцевого споживача. Тому стабільна забезпеченість матеріальними ресурсами та ефективне їх використання є необхідною умовою функціонування та розвитку підприємства ЗАТ «Символ». Здійснюючи аналіз матеріальних ресурсів, визначають резерви підвищення ефективності їх використання на підприємстві. Основними завданнями аналізу є вивчення забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами та оцінка ступеня їх використання у виробництві.
Управління матеріальними запасами – це складний комплекс заходів, спрямований на забезпечення максимально високого рівня обслуговування покупців при мінімізації поточних витрат, пов’язаних із утримуванням запасів.
На підприємстві ЗАТ «Символ» матеріальні запаси зберігаються на декількох складах. При цьому один зі складів являється головним, куди привозять усі матеріальні запаси, необхідні для підприємства. Потім усі матеріали розподіляються до інших складів, за призначенням. Внаслідок цього здійснюються витрати на склади, витрати на оплату праці комірників всіх складів. Також здійснюються витрати на транспортування матеріалів з головного складу до інших.
Отже, враховуючи написане вище можна запропонувати більш чітку організацію бухгалтерського обліку. А саме, на стадії замовлення розподіляти матеріальні запаси, минаючи головний склад, відразу по інших складах, за призначенням. Це допоможе значно скоротити витрати підприємства на утримання головного складу, на оплату комірнику та перевозку матеріалів від головного складу до інших.
Також, можна удосконалити роботу з асортиментом матеріальних запасів на підприємстві ЗАТ «Символ». На підприємстві існує декілька варіантів одного виду матеріалу. Наприклад, з наведеного вище аналізу видно, що різниця у вартості та витратах на одну партію двох матеріалів значна. Тому перед придбанням дешевшого чи дорожчого матеріалу необхідно відстежити кожен матеріал окремо. Адже матеріали можуть бути однаковими за вмістом та якістю, але від різних виробників і внаслідок ціна їх також різна. Потім необхідно продумати плани поставок таким чином, щоб зменшити витрати на їх доставку та зберігання. Придбання партій матеріальних запасів необхідно спланувати так, щоб на підприємстві не було залишків того чи іншого матеріалу. В кінці необхідно зважити всі переваги і недоліки матеріальних запасів і обрати оптимальний варіант для підприємства.
Провівши, у попередньому пункті, аналіз показника оборотності матеріальних запасів підприємства ЗАТ «Символ» видно, що у порівнянні із 2007 роком у 2008 році коефіцієнт оборотності збільшився. Разом з цим зменшився період одного обороту матеріальних запасів підприємства. Це свідчить про те, що з’явилась тенденція збільшення обсягів виробництва, та приймання рішення щодо збільшення надходжень матеріальних запасів. При збільшенні потреби у придбанні матеріалів до підприємства збільшується ефективність використання матеріальних запасів.
ВИСНОВКИ
Матеріальні запаси – це продукція виробничо-технічного призначення (ВТП), вироби народного споживання і інші товари, що знаходяться на різних стадіях виробництва і які очікують поступлення в процес виробничого або особистого споживання. На рівні підприємства, запаси відносяться до числа об’єктів, які вимагають великих капіталовкладень, і тому представляють собою один із факторів, що визначають політику підприємства і які впливають на рівень логістичного обслуговування в цілому.
Запаси як економічна категорія відіграють важливу роль у сфері виробництва і обігу продукції. Дослідженню економічної суті матеріальних запасів присвячена велика кількість праць вітчизняних і закордонних авторів. В закордонних літературних джерелах по логістиці і логістичному менеджменту визначення запасу дається стосовно конкретного його виду, загальне ж визначення (як економічної категорії) відсутнє. Матеріальні запаси відіграють як позитивну, так і негативну роль в економіці в цілому і в окремих організаціях бізнесу. Позитивна роль матеріальних запасів полягає в тому, що вони забезпечують безперервність процесу виробництва і збуту, являючись своєрідним буфером, що згладжує непередбачені коливання попиту, збої в поставках і виробничому процесі, підвищують надійність логістичного менеджменту.
Однією з обов'язкових умов здійснення процесу виробництва є забезпечення його предметами праці (виробничими запасами) - сировиною, матеріалами, напівфабрикатами, комплектуючими виробами тощо, з яких або за допомогою яких здійснюється виробництво продукції. Відмітною особливістю їх є одноразове використання в процесі виробництва, перенесення всієї вартості на собівартість виготовленої продукції (виконаних робіт, послуг). Тому контроль за збереженням матеріальних запасів, раціональним використанням їх у виробництві має велике значення.
На розглянутому підприємстві матеріальні запаси поділяються на сезонні, поточні та підготовчі. Надзвичайно важливе джерело забезпечення підприємства матеріалами — мобілізація внутрішніх ресурсів.
Бухгалтерський облік матеріальних запасів на підприємстві ЗАТ «Символ» здійснюється з урахуванням вимог та рекомендацій Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996 від 16.07.99 р. зі змінами та доповненнями. Ведення податкового обліку відповідає вимогам діючого законодавства.
Облік матеріальних запасів на підприємстві ЗАТ «Символ» ведеться в кількісному та грошовому виразі в бухгалтерії та по місцям збереження запасів згідно з Положенням про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженим приказом Мінфіну України від 24.06.96р. № 193.
Основою побудови обліку матеріальних запасів є планово-облікова класифікація, оцінювання, документальне оформлення наявності та руху, система рахунків. На підприємстві ЗАТ “Символ” використовують оперативно-бухгалтерський метод побудови обліку наявності виробничих запасів.
Облік матеріальних запасів відноситься до найбільш проблемних ділянок бухгалтерського обліку на підприємстві ЗАТ «Символ». До цих ділянок відносяться склади підприємства. Принцип роботи складів заклечається в тому, що спочатку всі придбані матеріали надходять до першого, основного, складу, а потім розподіляються по іншим, за призначенням. Це все приводить до додаткових витрат на транспортування матеріалів від одного складу до інших, витрати на зберігання матеріалів в головному складі, витрат на оплату праці комірнику та іншим працівникам головного складу.
Також, підприємство ЗАТ «Символ» використовує категорії взаємозамінних матеріальних запасів. Проаналізувавши ці матеріали можна зробити висновки та запропонувати вирішення цієї проблемної ділянки на підприємстві. А саме, необхідно перед придбанням різних по ціні матеріалів перевірити їх якість та зробити порівняння, так як матеріали можуть бути однаковими за якістю та властивостями, але від різних виробників. Потім необхідно зіставити плани замовлення матеріалів, щоб на було надлишків матеріальних запасів, а внаслідок і додаткових витрат. Після всього цього підприємству потрібно розглянути позитивні та негативні сторони матеріалів, і обрати найбільш вигідний матеріал, для придбання.
Провівши аналіз показника оборотності матеріальних запасів виявилось, що у порівнянні з 2007 роком, у 2008 році коефіцієнт оборотності збільшився. Разом з цим, період одного обороту матеріальних запасів зменшився. Це означає що зросла ефективність використання матеріальних запасів. Отже, можна зробити висновки, що на підприємстві ЗАТ «Символ» з’явилась тенденція збільшення обсягів виробництва, та приймання рішення щодо збільшення надходжень матеріальних запасів.
ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ
1. Економіка підприємства / С.Ф. По кропивного, Л.А. Пономаренко, Е. И Вишняк та ін. /, -К: КНЕУ, 2000р., 426 с.
2. Економічний аналіз: Навч. посібник / М.А. Болюх, В.З. Бурчевський, М.І. Горбатюк; За ред. акад.. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка.- К.: КНЕУ, 2001.- 540 с.
3. Енциклопедія господарських операцій / М.О. Бойцова, О.Л. Віктовська, Т. О. Войтенко, Н. Г. Голоснуцова/ - Х, 2007р., 992 с.
4. Бухгалтерський облік в Україні./ Хом’як Р.Л., В.І. Лемішовського./ Навчальний посібник. – Львів 2006р. – 1088 с.
5. Закон України N 334/94-ВР від 28.12.94 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-BР зі змінами та доповненнями).
6. Закон України N 996-XIV від 16.07.99 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями).
7. Звіт про фінансові результати : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 затв. Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87 // Все про бухгалтерський облік — 2000.- № 86 - С. 14-17.
8. Зеваков А.М., Петров В.В. Логистика производственных и товарних запасов. – СПб., 2002. – 320 с.
9. Зябин В.К., Степанов В. И. Сверхнормативные запасы материальних ресурсов в промышленном производстве. – М. – 1989. – 224 с.
10. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу : Навчальний посібник. — К.: Знання - Прес, 2002 — 190 с.
11. Крикавський Євген. Логістичне управління. – Львів, 2005. – 684 с.
12. Ларсон Керміт Д., Уайльд Джон Дж., Чіаппетта Барбара. Основні принципи бухгалтерського обліку / У 2 томах / Пер. з англ. / за наук. ред. Г.В. Герасимової. – Дніпропетровськ : Баланс, Бізнес, 2007. – 1336 с.
13. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник, 2-ге видання. – Київ, 2004р.- 628 с.
14. Мочерний С.В. Економічний словник - довідник. — К.: Феміна, 1995-129с.
15. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку: нормативна база. Нова редакція. – Х.: Курсор, 2006 – 278 с.
16. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках / Грабова Н.Н., Кривоносов Ю.Г./ - К.:А.С.К., 1999р.
17. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / Ф.Ф. Бутинець, О.В. Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова; 2-е вид., доп. і пре роб. – Житомир : ЖІТІ, 2001. – 567с.
18. Організація і планування на підприємстві / Семенов Г.А., Станчевський В.К., Панкова М.О., Семенов А.Г., Гребінець К.М. : Навчальний посібник – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 528 с.
19. Практикум. Економічний аналіз/ Бутенець Ф.Ф./- Житомир: ЖІТІ., 2000 -205с.
20. Проблеми бухгалтерського обліку виробничих запасів, товарів та пропозиції щодо їх вирішення./ Павлюк І /Бухоблік і аудит, №6, 2000р.
21. П(С)БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246.
22. Савицька Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. — МН.: ЧП Экоперспектива, Новое знание, 1999. - С.357-375.
23. Смиричинський В.В., Смиричинський А.В. Основи логістичного менеджменту. Навчальний посібник. – Тернопіль. – 2000. – 240 с.
24. Смоленюк П.С., Смоленюк Л.Т. Анализ использования материальных ресурсов// Бухгалтерский учёт. - 1991. - № 7. С. 43-45.
25. Харнгрен, Фостер Дж. Бухгалтерський облік: управлінський аспект.-М.:Фінанси і статистика, 1995р
26. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и обьединений / Под ред. Барнгольц С.Б., Тация Г.М.- М.: Финансы и статистика, 2006
27. Раевский В.А. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятий(объединений): Учебник, — 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финасы и статистика, 1988. С. 193-204.
28. Коробов М.Я. Фінансовоекономічний аналіз діяльності підприємств. Навч. посіб. – К.: Т-во “Знання”, КОО, 2000. – 378 с.
29. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність/ Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М./ Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. – Житомир: ПП “Рута”, 2001. – 512с.
30. Пархоменко В.О. Инвентаризация в системе бухгалтерского учёта в Украине/ За ред. Пархоменко В.О./ К.: КФЭИ, 1995. - 112 с.
31. Карєв В., Лаврєнов В. та ін. Школа бухгалтера: облік запасів. /Д-т К-т, квітень 2000р.
32. Чечевиціна Л. Н., Чуев И. Н. Аналіз финансово-господарської діяльності: Підручник. 2005 р. 352 с.